Облік і аналіз в системі управління

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1 Методичні аспекти формування облікового забезпечення управління якістю продукції, робіт, послуг

1.1 Якість продукції, робіт, послуг як економічна категорія і об'єкт бухгалтерського обліку

1.2 Концептуальні основи класифікації витрат на якість в бухгалтерському обліку

1.3 Особливості бухгалтерського та податкового обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг

Глава 2 Формування інформаційного забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг

2.1 Інформаційне забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг

2.2 Методичне забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг

2.3 Удосконалення аналізу якості продукції, робіт, послуг

2.4 Аспекти застосування нових методів управління якістю в діяльності комерційних організацій

Висновок

Бібліографічний список

Додаток 1 Еволюція поняття «якість» як економічної категорії

Додаток 2 Етапи еволюціонування економічної категорії «якість»

Додаток 3 Систематизація концептуальних підходів до класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг

Додаток 4 Класифікація витрат на якість продукції, робіт, послуг по об'єктах управління з Т.І. Леонової, Д.С. Демиденко

Додаток 5 Використання рахунків бухгалтерського обліку для цілей формування інформації про витрати на якість продукції, робіт, послуг

Додаток 6 Методика податкового обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг

Додаток 7 Поняття шлюб і його основні характеристики

Додаток 8 Типові проведення з відображення витрат на якість продукції, робіт, послуг у бухгалтерському обліку комерційної організації

Додаток 9 Основні аспекти та елементи облікової політики комерційної організації в області якості продукції, робіт, послуг

Додаток 10 Фактори зовнішнього середовища, що впливають на якість продукції, робіт, послуг

Додаток 11 Контрольний листок дефектів

Додаток 12 Стадії формування бухгалтерської інформації про витрати на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації

Додаток 13 Порівняльна характеристика методик аналізу якості продукції, робіт, послуг, розроблених вітчизняними та зарубіжними вченими

Додаток 14 Система показників якості продукції, робіт, послуг, розроблена Г.В. Савицької

Додаток 15 Аналіз якості продукції, робіт, послуг, запропонований Н.П. Любушина

Додаток 16 Показники якості продукції, робіт, послуг з Є.К. Смирницкому

Додаток 17 Основні системи управління якістю

Додаток 18 Приблизний перелік факторів, що становлять загрозу, сильні і слабкі сторони комерційної організації

Додаток 19 Характеристика факторів PEST-аналізу в комерційної організації

Додаток 20 Порівняльний характер конкурентних стратегій комерційних організацій щодо якості продукції, робіт, послуг

Додаток 21 Аналіз конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг комерційної організації та її конкурентів

Введення

Для ефективного розвитку економічних відносин в Росії все більшого значення набуває якість продукції, що випускається, робіт, послуг. Багато комерційні організації в Росії і за кордоном стали приділяти серйозну увагу якості для виживання в умовах посилення конкуренції. У сучасних умовах розраховувати на провідні позиції на ринку можуть комерційні організації, здатні оперативно розробити, виробити нові види продукції, робіт, послуг, забезпечивши при цьому високий рівень якості. Професор К. Друрі зазначає: «Якщо на початку 1980-х рр.. більшість американських та європейських компаній розглядали якість продукції як джерело додаткових виробничих витрат, то до кінця десятиліття вони почали розуміти, що якість продукції дає економію коштів »[79]. Розвивати й управляти якістю неможливо без інформації.

Одним з основних джерел інформації про якість продукції є бухгалтерський облік. Якість продукції можна охарактеризувати за допомогою даних про обсяги зданої продукції з першого пред'явлення, про внутрішнє і зовнішнє шлюбі, про поправний і невиправному шлюбі, про обсяги рекламацій, про витрати на модернізацію, реконструкцію та НДДКР, витратах на якість. Управління якістю продукції здійснюється за допомогою таких функцій, як планування, облік, аналіз, регулювання і контроль. Дані, сформовані в системі бухгалтерського обліку, надалі використовуються при проведенні аналізу. Аналіз є важливою функцією в управлінні якістю, так як з його допомогою організація може оцінити свій внутрішній потенціал щодо розвитку якості продукції, робіт, послуг. При аналізі якості продукції мало уваги приділяється зовнішнім чинникам. В даний час необхідно забезпечити системність методики аналізу якості продукції шляхом здійснення аналізу як зовнішніх, так і внутрішніх факторів, що впливають на управління якістю.

У бухгалтерській звітності комерційної організації витрати на якість продукції, робіт, послуг входять в загальну суму витрат на виробництво і в самостійну групу не виділяються. У результаті чого користувачі бухгалтерської звітності не можуть отримати необхідної інформації про витрати на якість продукції. Для управління якістю продукції, прийняття ефективних управлінських рішень комерційної організації необхідно розташовувати більш деталізованою інформацією про витрати на якість продукції, тому важливо розробити методичні підходи до функціонування обліково-аналітичного забезпечення управління якістю продукції. Професор К. Друрі справедливо зазначає, що «перспективні системи управлінського обліку повинні будуть сприяти компаніям у досягненні високої якості на всіх стадіях господарської діяльності: вони повинні передбачати такі форми звітності та набір таких показників, які будуть стимулювати менеджерів і оцінювати їх зусилля по поліпшенню якості» [79].

Сучасна система бухгалтерського обліку не в змозі надати необхідні облікові дані про витрати на якість продукції, робіт, послуг для фахівців середньої і вищої ланки управління комерційної організації, на підставі яких виробляється і розвивається стратегія управління якістю продукції та організації в цілому. Отже, виникає необхідність розвивати і застосовувати такі напрями обліку, як бухгалтерський (фінансовий) облік, управлінський облік, стратегічний управлінський облік, що дозволяють виробити основні підходи до формування аналітичного інструментарію управління якістю продукції в комерційній організації.

Сформована система бухгалтерського обліку не приділяє достатньої уваги обліку витрат на якість і не відповідає усталеним тенденціям розвитку управління якістю продукції, які вимагають прийняття до уваги стратегічних аспектів діяльності організації та вплив зовнішніх факторів на неї. Подальший розвиток методів управління якістю продукції немислимо без вдосконалення обліку та аналізу. Ці обставини визначають актуальність обраної теми дослідження, присвяченого розробці рекомендацій щодо вдосконалення обліково-аналітичного забезпечення управління якістю продукції в організації.

Мета дослідження полягає в розробці теоретико-методичних підходів до вдосконалення обліково-аналітичного забезпечення управління якістю продукції, робіт, послуг у комерційній організації. Досягнення поставленої мети забезпечується постановкою і вирішенням таких завдань:

  • вивчити методичні аспекти формування облікового забезпечення управління якістю продукції, робіт, послуг;

  • розглянути концептуальні основи класифікації витрат на якість у бухгалтерському обліку;

  • дослідити розвиток інформаційного забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг;

  • розглянути методичне забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг;

  • розробити основні напрями вдосконалення обліково-аналітичного забезпечення управління якістю продукції, робіт, послуг.

Глава 1 Методичні аспекти формування облікового забезпечення управління якістю продукції, робіт, послуг

1.1 Якість продукції, робіт, послуг як економічна категорія і об'єкт бухгалтерського обліку

Для вироблення методичних підходів щодо формування облікового забезпечення управління якістю продукції, робіт, послуг важливе значення має виконання принципу єдності термінологічної бази. У зв'язку з тим, що понятійний апарат постійно розвивається і вдосконалюється, необхідно розглянути основні терміни, що використовуються нами в ході дослідження. Центральною в нашому дослідженні є категорія «якість продукції». Якість є однією з найскладніших і найважливіших категорій, з якою людині, суспільству, комерційної організації доводиться мати справу впродовж всієї історії розвитку, існування та функціонування. Усі навколишні предмети матеріального і нематеріального світу постійно піддаються порівнянню між собою і оцінки, аналізу рівня їх якості. Якість - надзвичайно різноманітна за своєю суттю категорія. Розуміння категорії якості ніколи не було однозначним і постійним, оскільки безпосередньо залежить від тих процесів, які відбуваються у виробництві, суспільстві, політиці, економіці.

Наука про якість як економічної категорії складалася й розвивалася протягом тривалого часу, кілька століть, під впливом виробничого процесу, суспільно-політичного, науково-технічного.

Вперше поняття якість тлумачиться і аналізується древніми філософами: Арістотелем у III ст. до н.е., потім німецьким філософом кінця X IX століття - Гегелем. Російські філософи приділяли поняття якості продукції велика увага, підкреслювали його цінність, значимість. Так, у тлумачному словнику В. Даля дається визначення якості: «... властивість чи приналежність, все, що складає сутність особи або речі. Кількість означає рахунок, вагу і міру і відповідає на питання "скільки?"; Якість - на запитання "який?"; Пояснює доброту, колір та інші параметри »[74, c. 99].

С.І. Ожегов у словнику російської мови поняття якість трактує таким чином: «Якість - наявність істотних ознак, властивостей, особливостей, що відрізняють один предмет або явище від інших» [146, с. 249].

Поняття «якість продукції» з точки зору його економічного змісту утворюється шляхом з'єднання філософського поняття якості як характеристики відмінності одного предмета від інших і економічного, розглянутого як матеріалізований результат виробничої діяльності людей.

З розвитком економічних відносин поняття «якість» набуває системність і комплексність. У Великій радянській енциклопедії дається визначення якості: «як суттєвої визначеності предмета або процесу, яка виступає в його властивості та характеризує те, що даний предмет або процес є в даних умовах, у зв'язку і взаємодії з іншими даними предметами і процесами» [50, с. 551]. Розглядаючи дане визначення, можемо зробити висновок, що якість - це сутність речі, основа всіх його властивостей, якостей, характеристик, а сукупність властивостей речі виявляється при взаємодії даної речі з іншими речами, предметами, об'єктами.

Таким чином, фундаментальне розуміння якості полягає у взаємодії господарського процесу з економічним, при цьому якість можна визначити за допомогою спеціальних методів.

Для більш глибокого розуміння визначення «якості» як економічної категорії нами було розглянуто погляди різних науковців та їхні авторські визначення. Визначення, наведені в додатку 1, показують, як з плином часу відбувалася еволюція даної категорії. Слід звернути увагу на тісний взаємозв'язок понять «якість», «корисність» і «споживча вартість». Від величини витрат на якість в комерційній організації залежить його рівень, який у свою чергу визначає ступінь корисності об'єкта, реалізованої в його споживної вартості [22].

Детальний аналіз вивчених нами визначень якості як економічної категорії дозволив виділити три основні етапи у процесі еволюціонування поняття «якість», які представлені у додатку 2. Виділені нами етапи еволюції поняття «якість» нерозривно пов'язані з еволюцією бухгалтерського обліку. Так, Я.В. Соколов і В. Я. Соколов виділяють шість основних етапів розвитку бухгалтерського обліку.

Розглянемо більш детально перший етап еволюції категорії якості (філософський) у взаємозв'язку з основними етапами розвитку бухгалтерського обліку. Філософському етапу відповідають п'ять етапів, що виділяються при дослідженні розвитку бухгалтерського обліку: натуралістичний, вартісної, діграфіческій, теоретико-практичний, науковий [182]. Якість, як економічна категорія, формується під впливом історико-виробничих, внутрішніх і зовнішніх виробничих, соціальних, політичних факторів. Кожне суспільне виробництво мало об'єктивні вимоги до якості продукції. У давнину з появою і розвитком ремесел, таких як ковальське, кравецьке, готельна справа, відповідальними за якість, ціни, доставку своїх товарів або надання послуг були самі ремісники. На підставі якості результату праці створювалася репутація, яка, у свою чергу, сприяла формуванню попиту на дані товари і послуги і забезпечувала рівень прибутковості та добробуту: щасливі майстра наймали учнів та інших робітників. На натуралістичному етапі розвитку бухгалтерського обліку (4000 р. до н.е. - 500 р. до н.е.) інформація про витрати на якість в обліку відбивалася опосередковано, як правило, через факти стану, що визначили такий прийом, як інвентаризація. У ході інвентаризації встановлювалося невідповідність не тільки кількості облікових об'єктів фактичного їх наявності, але й оцінювалися їх якісні характеристики. Для реєстрації інформації про витрати на якість у цей період використовувалися інвентарні (матеріальні) рахунку та рахунку розрахунків (контокорректние). На другому (вартісному етапі, що охоплює період з 500г. До н.е. до 1300г.) Всі факти господарського життя, в тому числі й пов'язані з якістю продукції, робіт, послуг, відображаються не тільки в натуральному, а і у вартісному вираженні. На діграфіческом етапі, якому відповідає 1300-1850 рр.., Виникає подвійний запис, для відображення фактів господарського життя застосовується план рахунків. Теоретико-практичний етап розвитку бухгалтерського обліку (1850-1900 рр..) Характеризується нової диференціацією рахунків, відображенням інформації в балансі, активним використанням у практичній діяльності таких категорій, як собівартість, витрати виробництва та обігу і т.д.

Якість на виділеному нами філософському етапі забезпечувалося неформально і залежало від того, як кожен працівник ставився до своєї справи. У Європі були засновані гільдії ремісників, основне завдання яких - надання відповідної підготовки підмайстрів. Їм присуджувалася кваліфікація тільки тоді, коли вони могли продемонструвати відповідну якість виробів. Таким чином, витрати на якість продукції були пов'язані з витратами на навчання і в бухгалтерському обліку відображалися у сукупних витратах і відособлено не виділялися.

На перших стадіях промислового виробництва перевірка якості полягала у визначенні точності і міцності. Підвищення складності продукції, робіт, послуг призвело до збільшення оцінюваних властивостей, а саме до перевірки комплексності функціонування.

Під час промислової революції наприкінці XVIII ст. з введенням машин і підвищенням обсягів виробництва виникла необхідність відтворення комплектуючих, які повинні були бути виготовлені відповідно до вимог. Так з'явилося поняття «контроль якості». Крім того, якість забезпечується циклом безперервних технологічних змін на підставі статистичного контролю: планувати - виконувати - контролювати - діяти (цикл Шухарта).

На початку 1900-х рр.. Ф. Тейлор виступив з ідеями наукового менеджменту. Розбиваючи кожну роботу на окремі кроки, він навчив працівників виконувати просту механічну роботу, яка була лише частиною загального виробничого процесу. Повторюваність цієї роботи дозволяла досягти високої продуктивності, що значно здешевлює вартість продукції, робіт, послуг. За допомогою методів контролю якості спеціально підготовлені контролери тестували кінцевий продукт і визначали, наскільки він відповідає запропонованим характеристикам. Виявлення дефектів дозволяло виправляти їх до того, як продукція, роботи, послуги надходили до споживача. Таким чином, у складі витрат на якість продукції можна було виділити оплату праці контролерів. З 1900 по 1950 рр.. тривав науковий етап розвитку бухгалтерського обліку, який був пов'язаний з розвитком балансових теорій (статичної, динамічної, органічної), теорії калькулювання собівартості. Це викликало необхідність обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг для цілей калькулювання.

Другий етап еволюції категорії «якість» починається після другої світової війни, у 1950р. почалося сучасний рух за якість. Даному етапу еволюції досліджуваної категорії відповідає сучасний етап розвитку бухгалтерського обліку, який розпочався також з 1950 р. і пов'язаний з подальшим розвитком динамічної, статичної балансових теорій. Його особливістю є велика орієнтація на потреби менеджменту при формуванні облікової системи комерційних організацій.

Зростаючий попит на товари і збільшення купівельної спроможності, що допомагає на Заході масштабного виробництва, з одного боку, і зростаюча конкуренція, в умовах якої важливе місце відводиться якості продукції, зажадали формування деталізованої інформації про витрати, пов'язаних з виготовленням неякісної продукції, а також витратах на якість продукції. Найважливішою особливістю даного етапу еволюції категорії «якість продукції, робіт, послуг» є його орієнтація на споживача. На даному етапі потрібна деталізація витрат на якість продукції, що знайшло відображення в бухгалтерському обліку. Відокремлено став враховуватися брак у виробництві. У разі отримання поправного шлюбу враховувалися витрати на його виправлення, усунення виявлених дефектів. На даному етапі в комерційних організаціях починає розвиватися резервна система. У частині якості продукції - це резерв на гарантійний ремонт продукції. Розглянемо, на базі якої інформації і як країни-лідери вирішували і розвивали аспекти якості продукції, робіт, послуг в своїх економіках.

Промисловість США після другої світової війни почала швидко розвиватися, особливо галузі, що виробляють товари широкого споживання. Проте якість товарів була низька. У бухгалтерському обліку комерційних організацій формувалася, головним чином, інформація про витрати, пов'язаних з виготовленням дефектної продукції, робіт, послуг. Як вважали американські фахівці, 20-25% всіх поточних витрат йшло на виявлення та усунення дефектів продукції, робіт, послуг. З урахуванням витрат на усунення дефектів сумарні втрати з-за низької якості досягали 30% величини витрат виробництва. Облікові дані дозволили фахівцям встановити, що низька якість є головним гальмом зростання продуктивності праці та конкурентоспроможності американської продукції. Вирішення проблем намагалися знайти в різних протекціоністських заходів: тарифи, квоти, мита, що захищають американських виробників від західноєвропейських конкурентів, а питання якості відсувалися на другий план. Проблема не вирішувалася, однак прийшли до висновку, що необхідно вирішувати питання підвищення якості, які пов'язані з витратами і можуть бути вирішені:

  1. через мотивацію робітників і службовців;

  2. створення гуртків якості;

  3. застосування статистичних методів контролю якості праці та продукції;

  4. підвищення свідомості службовців і менеджерів;

  5. розробку та реалізацію програм підвищення якості продукції.

Японія у 1950р. під час відновлення промислової бази звернулася за допомогою до менеджерів-консультантів. Роботи Демінга і Дж.Джурана змусили японців повністю переглянути ставлення до проблеми якості. Для скорочення неефективних операцій у виробничому процесі були використані методи статистичного контролю. Багато уваги приділялося не тільки техніці контролю якості, але і менеджменту контролю, а для цього пред'являлися і абсолютно нові вимоги до обліку в частині формування інформації про витрати на якість продукції, робіт, послуг. Увага перемістилося від вибіркового контролю готової продукції до способів профілактики (попередження) появи неякісної продукції, які пов'язані з витратами, відображаються у системі бухгалтерського обліку. Так, зросли витрати на навчання персоналу для вирішення проблем якості. Менеджери почали спеціально навчати і залучати самих працівників для вирішення проблем якості. Японці створили нову культуру постійного поліпшення якості, де кожен працівник вважав, що він виконує два завдання: створює продукцію, роботу, послугу і покращує його. Цей підхід був названий «кайдзен» (Kaizen) і отримав особливий розвиток на виділеному нами третьому етапі, пов'язаному з новими концепціями управління якістю. Нова філософія виробництва поступово стала дуже популярною, і завдяки їй до кінця 70-х рр.. Японія стала домінувати у виробничих галузях.

У СРСР процес розвитку якості продукції регулювався і контролювався системою адміністративної економіки. Контроль і управління якістю продукції розвивалося в окремих галузях промисловості - оборонної, автомобільної, у машинобудуванні. Для цього були створені спеціальні системи на окремих підприємствах за контролем якості продукції, що випускається, робіт, послуг. Це системи:

  1. БІП (бездефектне виготовлення продукції) - суть системи, створеної в 1955р. в м. Саратові, - в суворій виконанні технологічних операцій;

  2. КАНАРСПІ (якість, надійність, ресурс із перших виробів) - суть системи, створеної в 1958р. в м. Горький, - у високому рівні конструкторської та технологічної підготовки виробництва;

  3. СБТ (система бездефектного праці) - суть системи, створеної в 1961р. в м. Львові, - в суворій виконанні технологічних операцій;

  4. Норм (наукова організація робіт з підвищення моторесурсу двигунів) створена у м. Ярославлі в 1964 р. з метою підвищення технічного рівня і якості продукції.

Крім того, на другому етапі еволюції поглядів на якість, пов'язаному з орієнтацією на споживача, Е. Демінг, всесвітньо визнаний фахівець у сфері якості, формує ринковий чи економічний підхід до якості, який полягає в тому, що споживач - найважливіше ланка виробничої лінії, а якість повинна бути спрямована на задоволення його потреб - справжніх і майбутніх. У це визначення вклинюється споживач як економічний суб'єкт, який через свої потреби визначає і формує якісні показники і властивості майбутньої продукції, робіт, послуг комерційної організації. Застосовуючи в своїй роботі статистичні методи управління виробництвом на сферу продажу і надання послуг (цикл Демінга), він розробив 14 принципів управління якістю продукції, робіт, послуг. Таким чином, поряд з інформацією, традиційно формується у системі бухгалтерського обліку про витрати в системі облікового забезпечення управління якістю продукції, повинна формуватися і інформація про зовнішнє середовище.

Економічна трактування якості прирівнює це поняття до здатності задоволення потреб. Ф. Котлер формулює потребу як потребу, яка прийняла специфічну форму відповідно до культурного рівня й особистості індивіда. Очевидно, що культурний рівень і особистість індивіда обумовлені соціальною природою людини, тобто формуються під впливом соціальних груп (суспільства, держави). Так, значний вплив надають такі фактори, як традиції, сімейні норми, національна приналежність, стать індивіда, що оточують люди, їх інтелектуальний і моральний рівні. Все це впливає на формування потреб. Таким чином, громадськість посередньо бере участь у формуванні оцінки якості продукції, робіт, послуг комерційної організації (рис. 1.1).

Громадськість Культурний рівень Потреба Оцінений

індивіда індивіда якості

Рис. 1.1. Вплив соціальних груп (громадськості) на формування оцінки якості продукту, роботи, послуги через потребу індивіда [105, с. 653]

Крім того, якість продукції, роботи, послуги може формуватися під впливом громадської думки. Ф. Котлер дає таке визначення: «Громадська думка - це погляди, оцінки, переконання, що домінують у суспільстві з приводу будь-якого об'єкта» [105, с.185]. Громадська думка є громадською оцінкою якості продукції, робіт, послуг комерційної організації. Громадськість (держава) так само, як і окремий індивід, має свої потреби, які можуть не збігатися з потребами індивіда. У результаті громадська думка залежить від здатності об'єкта (комерційної організації) задовольняти потреби громадськості (держави), все це повинно враховуватися при створенні продукту, роботи, послуги. уявімо це схематично на малюнку 1.2 [105, с. 653].

Громадськість Потреби Громадське Оцінений

громадськості думку якості

Рис. 1.2. Вплив громадськості (соціальних груп)

на формування оцінки якості об'єкта через потребу індивіда

Якість необхідно розглядати з точки зору інтегральності, що охоплює всі його аспекти, тобто загальну споживчу оцінку властивостей продукції, робіт, послуг, яка включає всі фактори, вплив ющіе на вибір кінцевого споживача.

У 20-і рр.. управління якістю виділяється в самостійну науку, великий внесок зробили вітчизняні та зарубіжні вчені П.Л.Чер-нишов, А. М. Ляпунов, І.Г. Венецкий, А.М. Довжин, р.а. Шухарт, Е. Демінг, А. Фейгенбаум.

На другому етапі розвитку споживачі орієнтувалися не тільки на якість продукції, робіт, послуг, але і на ціну - звідси випливає формула конкурентоспроможності комерційної організації, яка полягає в тому, що більш високу якість і така ж ціна, як у конкурента, або таку ж якість і нижча ціна, ніж у конкурента. Комерційна організація повинна оцінювати рівень конкурентоспроможності виробленої і реалізованої продукції, робіт, послуг, запити споживачів. Для цього необхідно вести облік і контроль усіх складових якості продукції, що випускається, робіт, послуг.

На цьому етапі формується післяпродажне обслуговування товарів, сервіс обслуговування, які в сукупності впливають на якість продукції, робіт, послуг через продовження терміну їх експлуатації і з'являється спеціальна наука - кваліметрія - про способи вимірювання показників якості продукції, робіт, послуг.

Третій етап розвитку еволюції у визначенні якості починається з 70-х рр.. і характеризується усвідомленням важливості якості, виникненням поняття «тотальне управління якістю» (total quality management - TQM). Даний етап ми назвали етапом управління якістю. Якщо на другому етапі стали застосовувати окремі елементи управління якістю, то третій етап характеризується спробами застосувати системний та комплексний підхід до управління якістю. У зв'язку з цим роль і вимоги до інформації, що формується у системі фінансового та управлінського, стратегічного управлінського обліку, кардинально змінюються. Облікові дані повинні формуватися згідно з потребами менеджменту. Розглянемо подальший розвиток впливу потреб менеджменту в частині якості продукції, робіт, послуг на формування облікового забезпечення в комерційних організаціях основних країн-лідерів світового ринку.

У США в 80-і рр.. управління якістю продукції зводилося переважно до планування якості. Плани підвищення якості продукції розроблялися без детального вивчення внутрішньовиробничих проблем, без урахування потреб комерційної організації, це виливалося в додаткові проблеми для організації. У цей період Е. Демінг видає свої праці «Якість, продуктивність і конкурентоспроможність» і «Вихід з кризи», в яких була викладена філософія якості, його знамениті «14 пунктів».

Фахівці США покладали великі надії на вдосконалення управління якістю, яка повинна перебудувати свідомість керівників компанії, перегляд корпоративної культури і мобілізація ресурсів компанії на пошук нових шляхів підвищення якості продукції, робіт, послуг. А. Фейгенбаум вважає, що «якість - це євангелізм, не рацпропозицію і не гасло, це спосіб життя» [205, с. 101].

У США законодавча і виконавча влада підтримує і вирішує проблему якості національної продукції, що є новим явищем в економічному розвитку країни. Аналізуючи американський досвід у сфері якості продукції, робіт, послуг, виділимо такі особливості:

  1. ув'язка проблем якості з конкурентоспроможністю продукції, фірми та країни в цілому;

  2. зростання обсягів бюджетного фінансування освіти, науки і розвитку людського фактора;

  3. вдосконалення системи управління фірмою;

  4. увага до процесу планування виробництва з об'єктивних і якісними показниками;

  5. жорсткий контроль якості продукції з боку адміністрації фірми, вибірковий контроль з боку місцевих і федеральних органів управління;

  6. застосування економіко-математичних методів до управління якістю.

Застосовувані в США заходи по постійному підвищенню якості продукції сприяли ліквідації розриву в рівні якості між Японією і США, що призвело до посилення конкурентної боротьби на світовому ринку. Всі ці заходи можна було реалізувати, використовуючи дані управлінського обліку, який фіксував і деталізував інформацію про витрати на якість.

У Японії на третьому етапі розвивається філософія Кайдзен - це культурно обумовлена ​​філософія постійного поліпшення якості, розроблена на японських підприємствах. Ідея полягає в постійному, поступове поліпшення (зміні) продукції, робіт, послуг шляхом залучення всіх працівників на всіх ділянках. Як зазначає Имаи, ця єдина найважливіша ідея японського менеджменту - ключ до успіху Японії в конкурентній боротьбі. Кайдзен - це філософія, орієнтована на зміни в самому виробничому процесі за участю самих працівників, які постійно шукають способи поліпшення своєї роботи, тобто філософія, згідно з якою кожен учасник виробництва бере участь в суперництві, необхідному для всебічного самовдосконалення і вдосконалення компанії. Включає в себе наступні аспекти:

  1. орієнтація на постійне вдосконалення процесів і результатів праці у всіх підрозділах фірми;

  2. орієнтація на контроль якості процесів, а не якість продукції;

  3. орієнтація на запобігання можливості допущення дефектів;

  4. повне закріплення відповідальності за якість результатів праці за безпосереднім виконавцем;

  5. активне використання людського фактору, розвиток творчого потенціалу, моралі «нормальній людині соромно погано працювати».

Основна концепція «Японського дива» - досконала технологія, будь то технологія виробництва, технологія управління або технологія обслуговування. На фірмах широко впроваджується обчислювальна та мікропроцесорна техніка, новітні матеріали, автоматизовані системи, статистичні методи аналізу та контролю, що дозволяє вести ефективну роботу в сфері підвищення якості продукції, робіт, послуг.

У нашій країні на третьому етапі розвитку тривають створюватися спеціальні системи якості на окремих підприємствах:

  1. КСУКП (комплексна система управління якістю продукції) - створена у м. Львові в 1975 р. з метою управління якістю на базі стандартів, системного підходу;

  2. КСПЕП (комплексна система підвищення ефективності виробництва) - створена у м. Краснодарі в 1980 р. з метою управління якістю продукції та ефективністю виробництва;

  3. КСУКП і ЕІР (комплексна система управління якістю продукції й ефективністю використання ресурсів) - створена у м. Дніпропетровську в 1983 р. для управління якістю продукції й ефективністю використання ресурсів.

Дані системи, що діють у нашій країні, були спрямовані на розвиток і підтримку певного рівня якості продукції, але вони не могли вирішити проблему якості всього виробничого потенціалу країни. На допомогу діючим ГОСТам прийшли стандарти якості ІСО, відповідно до яких продукція, роботи, послуги вітчизняних комерційних організацій можуть виходити на світовий ринок і займати певні місця у відповідності до запропонованого якістю, що позитивно відбивається на ефективності діяльності організації і економіки держави в цілому.

Так, протягом 1980-х рр.. в Європі спостерігається посилення уваги до проблеми якості продукції, робіт, послуг, а також до вдосконалення самого забезпечення якості. Західноєвропейські країни виробляють єдині стандарти, підходи до технологічних регламентів, національні стандарти орієнтовані на системи якості, створені на основі стандартів ІСО серії 9000.

Європейський підхід до вирішення проблем якості продукції характеризується наявністю законодавчої основи для проведення всіх робіт, пов'язаних з оцінкою і підтвердженням якості, гармонізацією вимог національних стандартів, правил і процедур сертифікації, розвитком інтеграції за стадіями життєвого циклу продукції, робіт, послуг, розвитком аудиту якості.

На третьому етапі особливо активно відбувається розвиток виробничої діяльності комерційної організації, яка представляє собою процес отримання доданої вартості. Важлива роль у вирішенні проблем якості на даному етапі належить бухгалтерському обліку. Те, що відбулося розділення бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський, податковий висуває завдання адаптації облікової системи комерційної організації до здійснюваних нею стратегій. Облікова система повинна бути орієнтована на потреби менеджерів і будується на основі принципу економічності. У зв'язку з цим велике значення має використання на даному етапі еволюційно-адаптивної балансової теорії, запропонованої професором І.М. Багатою. Дана теорія припускає модифікацію облікової інформації в рамках нових напрямків бухгал-терського обліку (стратегічного управлінського обліку, податкового обліку, соціального обліку тощо).

Виробнича стратегія - це комплекс дій, реалізованих на оперативному рівні і спрямованих на досягнення стратегічних цілей комерційної організації. Найбільш важливими факторами, що впливають на виробничу стратегію комерційної організації, є ті, які пов'язані зі споживачами. Метою будь-якої виробничої діяльності всередині комерційної організації є управління процесом додавання вартості і цінності продукту (в ціннісній ланцюжку) таким чином, щоб максимально задовольнити запити споживача. Найбільш успішними комерційними організаціями є ті, які змогли ефективно організувати свою виробничу діяльність з метою задоволення запитів споживача. На якість продукції, робіт, послуг впливає такий фактор, як сировину і запаси комерційної організації.

Стандарти серії ИСО мали безпосередній вплив на виробничі процеси, сферу управління й установили чіткі вимоги до систем забезпечення якості. Вони поклали початок сертифікації систем якості продукції, робіт, послуг, що вплинуло на виникнення самостійного напрямку менеджменту - менеджменту якості.

У відповідності з моделлю процесу менеджменту якості комерційної організації на підставі МС ІСО 9001 версії 2000 р. ми можемо визначити місце бухгалтерського обліку та економічного аналізу витрат при формуванні якості продукції, робіт, послуг (рис. 1.3).

Система управління якістю в комерційної організації


Керована система

Ресурси процеси по стадіях життєвого продукція, робота,

циклу продукції, робіт, послуг послуги

Інформація управлінські рішення


Керуюча система

Планування Облік витрат Аналіз витрат Управлінські

витрат на якість на якість рішення на якість

Рис. 1.3. Місце обліку та аналізу витрат на якість в системі управління якістю в комерційної організації [122]

В умовах посилення вимог щодо якості та інтегральності властивостей продукції, що випускається, робіт, послуг особливе значення і сенс має інформація про те, що має комерційна організація, який потенціал ресурсів перебуває в її користуванні, як функціонує процес виробництва і на якій стадії життєвого циклу знаходиться продукція , робота, послуга, що необхідно споживачеві в даний момент часу і що він побажає завтра, якою повинна бути якість продукції, що випускається, робіт, послуг і витрати, щоб відповідати заданому курсу - споживач - якість - обсяги виробництва та реалізації, які управлінські рішення у зв'язку з цим необхідно прийняти, щоб домогтися поставлених цілей діяльності комерційної організації у відношенні якості продукції, що випускається, робіт, послуг. На поставлені запитання відповідь може дати бухгалтерський облік.

Крім того, стандарти ІСО пов'язують з якістю продукції, робіт, послуг такі показники, як економічність, надійність, довговічність, безвідмовність, результативність. Ці показники необхідно враховувати, планувати, передбачати, прогнозувати, так як вони є базовими елементами системи якості комерційної організації. Витрати на якість продукції, робіт, послуг виступають як внутрішня економічна основа, що дозволяє визначити економічні наслідки будь-яких управлінських рішень комерційної організації, що приймаються системою якості.

За результатами проведеного дослідження можна зробити висновок, що якість, як економічна категорія, включає в себе безліч аспектів, якими в сучасної ринкової економіки необхідно управляти, використовуючи облікову інформацію, наведену в контексті, необхідному для прийняття конкретного управлінського рішення, планування і прогнозування. Тільки в цьому випадку комерційна організація доб'ється успіхів і придбає нових споживачів.

На наш погляд, поняття «якість» можна визначити як сукупність складових властивостей, компонентів, характеристик продукції, робіт, послуг, відповідають нормативам і стандартам якості, що спонукають, провокують і примушують споживача зробити вибір на користь саме цієї продукції, роботи, послуги і тим самим задовольнити певні, що виникли, невизначені і майбутні потреби.

Якість, як економічна категорія, продовжує еволюціонувати. Разом з розвитком потреб, економіки, суспільства, науково-технічного прогресу, технологій, автоматизації вимоги до якості будуть ускладнюватися, керівній ланці комерційної організації необхідно більш ефективно і ретельніше відпрацьовувати питання співвідношення якості та витрат на якість продукції, що випускається, робіт, послуг. Роль бухгалтерського обліку з цих питань дуже важлива на сьогоднішній день і його необхідно удосконалювати і розвивати для досягнення ефективних результатів роботи комерційної організації.

1.2 Концептуальні основи класифікації витрат на якість в бухгалтерському обліку

В обліковій системі інформація про якість продукції, робіт, послуг знаходить своє відображення через категорію витрат. При цьому більшість вчених-економістів часто застосовують поняття «витрати на якість» і «витрати на забезпечення якості» як синоніми. Бухгалтерський облік надає необхідну інформацію керівній ланці про реальний стан справ в комерційній організації, в тому числі і в області якості продукції, робіт, послуг, про витрати на якість, реальних і необхідних вкладеннях в проекти з підтримки та удосконалення якості продукції, робіт, послуг. Категорія «якість» володіє комплексністю, багатогранністю і включає в себе велику кількість складових елементів, які необхідно враховувати в бухгалтерському обліку і відображати витрати по них на рахунках бухгалтерського обліку.

Основними завданнями бухгалтерського обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг є: облік обсягу, асортименту та якості виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг; контроль за виконанням плану за цими показниками; облік фактичних витрат на виробництво продукції, робіт, послуг і контроль за використанням сировини, матеріальних, трудових та інших ресурсів, за дотриманням встановлених кошторисів витрат по обслуговуванню виробництва і управлінню; калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг і контроль за виконанням плану за собівартістю; виявлення результатів діяльності структурних підрозділів та інших центрів витрат по зниженню собівартості продукції, робіт, послуг; виявлення резервів зниження собівартості продукції, робіт, послуг.

На нашу думку, проблеми організації бухгалтерського обліку витрат на якість неможливо розглядати у відриві від перерахованих вище завдань, що реалізуються при обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг в комерційних організаціях. Оскільки в сучасних умовах якість у виробництві є основним компонентом, спосіб-ціалу конкурентоспроможності, управління якістю неможливо без формування в обліковій системі комерційної організації інформації, на базі якої менеджери можуть приймати раціональні управлінські рішення. У зв'язку з цим облік витрат на якість є дуже актуальною і важливою задачею при організації бухгалтерського обліку в комерційній організації.

Питання управління якістю, визначення величини витрат на якість більшою мірою зосереджені в управлінському обліку, оскільки саме в ньому формується необхідна інформація, орієнтована на менеджерів вищої і середньої ланки. Відомостей, що надаються бухгалтерським обліком, недостатньо, тому його необхідно удосконалювати і розвивати в тому аспекті, щоб він відповідав вимогам сучасного менеджменту та надавав менеджерам необхідну інформацію щодо витрат на якість продукції, що випускається, робіт, послуг.

Класифікації витрат на якість передує визначення їх складу. Аналіз економічної літератури, присвяченої досліджуваної проблеми, дозволив встановити, що в даний час запропоновано безліч різних класифікацій витрат на якість продукції, робіт, послуг. Причому це питання більшою мірою досліджено в роботах, що стосуються управління якістю [44, 70, 90, 92, 143, 149, 204, 216], і лише в обмеженому числі робіт, присвячених бухгалтерському обліку [81, 116, 156, 197] .

Класифікацій витрат на якість продукції, робіт, послуг досить багато, і всі вони мають у своїй основі різні класифікаційні ознаки. Вибір конкретних ознак, покладених в основу застосовуваних у комерційній організації класифікацій, залежить від обраної стратегії, цілей комерційної організації, тактики. Дані моменти визначають також і основні елементи облікової політики організації в частині фінансового, управлінського та податкового обліку в частині витрат на якість. При цьому у своїй діяльності комерційним організаціям доцільно застосовувати ті класифікації, які найбільшою мірою відповідають програмам їх розвитку і можуть бути реалізовані в рамках системи бухгалтерського обліку.

Як показує практика, в системі бухгалтерського обліку, як правило, застосовуються одночасно кілька класифікацій. При цьому ряд класифікацій є обов'язковим згідно з вимогами нормативно-правових актів РФ, ПБУ, Податкового кодексу, а ряд класифікацій використовується залежно від потреб менеджерів у відповідній інформації.

Узагальнимо досвід вітчизняних і зарубіжних вчених, які займалися питаннями класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг, і розглянемо основні класифікації. Досліджуємо застосовувані ознаки, покладені в основу класифікацій витрат на якість. Нами були вивчені 22 класифікації витрат на якість, які наведені в додатку 3.

Однією з найбільш відомих класифікацій витрат на якість продукції, робіт, послуг є класифікація, запропонована американським ученим А. Фейгенбаум, в основу якої було покладено попроцессний підхід до функцій управління (облік, аналіз, планування, аудит) [205]. Фейгенбаум виділено три групи витрат на якість продукції, робіт, послуг - це витрати на попередження дефектів, витрати на оцінку рівня якості і збитки від браку. Дана класифікація отримала визнання, широке поширення і в подальшому була вдосконалена японськими фахівцями в області якості. На її основі в різних країнах розроблено національні стандарти, зокрема, Британський стандарт BS 6143 «Керівництво з економіки якості». Міжнародний стандарт ІСО 9004-1:1994 р. «Загальне керівництво якістю й елементи системи якості. Ч. 1. Керівні вказівки »рекомендує до використання один з методів обліку витрат на якість - метод ПІД (профілактика, оцінка, дефекти). Як видно з додатка 3, класифікація за Британським стандарту BS 6143 передбачає також виділення двох груп витрат: попереджувальні заходи з контролю якості та витрати, пов'язані з відмовами, що ведуть до зниження прибутку.

Слід зазначити, що більшість вивчених нами класифікацій орієнтовані на управлінські цілі і в більшості своїй не пов'язані з тією інформацією, яка формується в бухгалтерському обліку. Деякі автори критикують класифікацію витрат на якість, запропоновану А. Фейгенбаум, за те, що на її основі неможливо оцінити економічну ефективність від проведених дій.

В основі класифікації, запропонованої японськими фахівцями, лежить принцип корисності. Витрати були розділені ними на дві категорії: витрати на проведення робіт із забезпечення якості та збитки, пов'язані з незадовільною діяльністю в сфері якості [112]. Японська модель відповідає змісту стандартів ІСО 9000 і відрізняється від американського підходу. В основі японської моделі лежить концепція, орієнтована на діяльність із забезпечення якості і оцінку її результатів. Тому розрахунки витрат на забезпечення якості являють собою визначення вартості робіт, мета яких полягає в зменшенні загальних витрат шляхом збільшення вартості заходів з попередження невідповідностей і дефектів. В результаті мають зменшитися витрати на оцінку якості і витрати, зумовлені браком. Економічна ефективність оцінюється шляхом порівняння витрат з витратами, а не витрат з доходами.

Як показує досвід, японська класифікація витрат є більш ефективною, оскільки дає відповіді на такі питання: чим відрізняється собівартість продукції, робіт, послуг від витрат на якість; яку частку в собівартості продукції, робіт, послуг займають витрати на якість. Прогресивним, на наш погляд, є об'єднання в одну групу витрат на інспекційний контроль і збитки від невідповідностей. Крім того, для даної класифікації характерний стратегічний підхід до управління якістю, тобто орієнтація на постійне поліпшення якості продукції, робіт, послуг, закріплена в стратегії комерційної організації.

Інший вчений Ф. Кросбі класифікує витрати на якість продукції, робіт, послуг в аспекті цінності і споживної вартості і ділить витрати на дві категорії: витрати на відповідність; витрати на невідповідність.

Перший вид витрат - витрати на відповідність - являє собою витрати, які необхідно понести комерційної організації, щоб зробити все правильно з першого разу. Другий вид витрат являє собою витрати, які доводиться нести через те, що не все робиться правильно і з першого разу. Необхідно звернути увагу на те, що поняття «цінність» не тотожне поняттю «споживної вартості». Цінність виробленої продукції, робіт, послуг визначається їх споживною вартістю. Цінність продукції, робіт, послуг збільшується, переходячи з однієї стадії виробництва в іншу, тобто поетапно відбувається збільшення якості, тому витрати на якість представляють собою витрати на створення цінності за класифікацією Ф. Кросбі. Економічний сенс автор бачить у тому, що «за якість не платять, а платять за його відсутність» - це виражається у вигляді вартості відповідності або невідповідності [112, с. 57].

У бухгалтерському обліку комерційні організації використовують підхід до формування вартості якості, яка включає в себе і витрати на відповідність. При цьому вартість якості буде знижуватися, якщо комерційна організація зменшує або зовсім ліквідує брак у виробництві, а значить, і витрати, пов'язані з цим невідповідністю. Дані витрати керівництво спрямовує на поліпшення якості продукції, робіт, послуг, отже, збільшується корисність продукції, робіт, послуг, а їх вартість може залишитися без зміни.

Для ефективності використання даних у сфері управління витратами на якість продукції, робіт, послуг вчені об'єднали три класифікації, охарактеризовані вище, і запропонували підхід до класифікації витрат на якість на базі Ф. Кросбі і Джуран - Фейгенбаума. Дана класифікація найбільш часто використовується як вітчизняними, так і зарубіжними фахівцями, що займаються теоретичними та практичними питаннями якості.

Концепція TQM пропонує новий підхід до класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг, що полягає у відображенні повних витрат на кожний процес 1. Перевага концепції TQM в тому, що вона вимагає управління процесами, а не кінцевими результатами. Класифікація витрат на якість відповідно до концепції TQM передбачає виділення двох груп витрат:

  1. витрати на відповідність (cost of formence - COC) - витрати на функціонування процесу, з найбільш ефективним способом відповідності продукції, робіт, послуг декларованим (заявленим) стандартам, визначеним заданим специфікованою процесом, тобто мінімальні витрати на специфікований процес;

  2. витрати внаслідок невідповідності (cost of nunconformence - CONC) - витрати через неефективність специфікованого процесу, тобто вартість витраченого часу, матеріалів та ресурсів, пов'язаних з процесом вступу, виробництва, відвантаження та виправлення незадовільною продукції, робіт, послуг.

Основним принципом, закладеним в даній класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг, багато вчених вважають принцип корисності.

У другій частині Британського стандарту BS 6143 була представлена ​​деталізована класифікація витрат на якість продукції, робіт, послуг у виробничих галузях, заснована на класифікації, запропонованої А. Фейгенбаум, що дозволяє формувати дану інформацію в бухгалтерському обліку і надавати більш якісну інформацію керівній ланці.

З введенням міжнародних стандартів якості ІСО виникла необхідність у класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг відповідно до них. Міжнародні стандарти якості ІСО 9004-1 являють собою по суті квінтесенцію світового досвіду в теорії та практиці визначення витрат на забезпечення якості продукції, робіт, послуг. Методи, закладені в ISO, в даний час є методичною основою в системі якості не тільки в комерційних організаціях, які на сучасному етапі формують системний підхід у забезпеченні якості продукції, робіт, послуг, але і для консалтингових (консультаційних), а також для сертифікуючих організацій . Всі організації прагнуть мати відпрацьовану класифікацію та апробовані практикою обліку методи оцінки витрат на якість продукції, робіт, послуг. На підставі цього розроблено класифікацію витрат на забезпечення якості по групах і елементам (за RW TUV).

У даній класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг можливе застосування методів обліку: методу калькуляції витрат на якість, методу калькуляції витрат, пов'язаних з процесами, а також визначення втрат внаслідок низької якості.

Вчені запропонували версію класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг відповідно з першою версією МС ІСО серії 9000, відповідно до якої витрати діляться на виробничі (витрати, які можна віднести на виробничий процес, а саме - це витрати на оцінку, дефекти і попереджувальні заходи) і невиробничі (витрати на забезпечення, заходи, процедури, збір даних, проведення демонстраційних випробувань, окремі і додаткові оцінки, проведені визнаними і незалежними випробувальними органами). Запропоновані в ДСТУ ISO методи не містять приклади та практичні рекомендації з організації системи обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг, що викликає складнощі при оцінці та обліку витрат на якість.

Швейцарські вчені М. Брун і Д. Георгі представили свій варіант класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг, в основі якої лежить принцип корисності [43]. Автори виділяють три групи витрат. У даній класифікації у другій групі витрат на якість продукції, робіт, послуг виділяють витрати з орієнтацією на ефективність, тобто виділяють витрати відповідності та невідповідності продукції, робіт, послуг вимогам споживачів, клієнтів, постачальників і покупців. У досліджуваній класифікації передбачається виділення витрат, які пов'язуються з місцем виникнення або винуватцем і виявляються в результаті аналізу помилок. Альтернативні можливості визначаються як втрачений прибуток. Позитивним аспектом даної класифікації є специфікація і деталізація витрат на шлюб, що веде до достовірності аналізу його об'єктивності.

Вітчизняні вчені питаннями якості стали займатися на початку 70-х рр.. під керівництвом Д. С. Львова [116]. У 70-х рр.. дослідження вартісного аспекту якості продукції, робіт, послуг проводили вчені-економісти ленінградської школи під керівництвом професора Є. М. Карлика. Ці дослідження пов'язані з питаннями класифікації, оцінки та обліку витрат на забезпечення та поліпшення якості промислової продукції. Були розроблені методи виділення витрат на якість та їх облік в рамках існуючої системи планування та обліку витрат на виробництво.

Основною вимогою до класифікації є найбільш повне охоплення всіх витрат, пов'язаних з якістю продукції, робіт, послуг, і які впливають на нього факторів, а також їх повна характеристика, що відображає складність і багатофакторний характер процесу формування якості продукції, робіт, послуг. У зв'язку з цим використовувана класифікація повинна охоплювати всі стадії створення і споживання продукції, робіт, послуг і в неї треба включати максимально можливе число ознак. Недоліком є те, що запропонована класифікація витрат на якість продукції, робіт, послуг не отримала визнання і широкого використання, незважаючи на те що Є.М. Карлик сформулював ряд ознак і виділив деякі особливості класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг. Вона не вписалася в існуючу систему обліку.

Професором Є.М. Карликом була зроблена спроба класифікувати витрати за ступенем відображення в існуючому обліку: враховуються; враховуються, але не показуються у підсумковій звітності підприємства як витрати на якість; враховуються, але не виділяються зі складу комплексних статей витрат на виробництво. Дана класифікація, на наш погляд, є корисною на початковому етапі організації обліку витрат на якість.

Автори Л.І. Будіщева, Я.Д. Плоткін запропонували більш детальну класифікацію робіт із забезпечення якості продукції, робіт, послуг за стадіями виробництва (технічна підготовка, виготовлення і реалізація) та за елементами процесу праці, на базі якої може бути проведена класифікація витрат на якість продукції, робіт, послуг [54, с .22].

До переваг цього підходу можна віднести те, що витрати на забезпечення якості визначаються на всіх стадіях виробництва. Чим раніше вносяться виправлення і коригування на етапі створення продукції, робіт, послуг, тим дешевше вони обходяться комерційної організації.

Дослідження таких вчених, як Д.С. Демиденко, Т.І. Леонової, Є.Л. Горбашко, А.В. Целікової, О.В. Балашова та ряду інших авторів, спрямовані на вдосконалення концепції управління витратами на забезпечення якості продукції, робіт, послуг у комерційній організації. У цій концепції витрати на якість розглядаються як один з механізмів економічного опису діяльності в системі менеджменту якості і класифікуються виходячи з їх ставлення до механізму управління. Дана класифікація представлена ​​в додатку 4 [114, с.46-47]. В основі класифікації лежить розподіл витрат, які є об'єктом управління в системі менеджменту якості, на керовані 2 і керуючі 3.

Для оцінки ефективності керуючі витрати поділяються на дві групи - керуючі системні, спрямовані на зміну і перетворення існуючого положення в службах, які відносяться до системи управління якістю, і керуючі позасистемні, які спрямовані на зміну і перетворення існуючого положення у виробничих підрозділах згідно з планами підвищення якості продукції.

Т.І. Леонова розробила і запропонувала матрицю витрат на якість продукції, робіт, послуг за складовими процесам, які лежать в основі формування якості продукції, робіт, послуг (табл. 1.1). Відповідно до даної концепції, витрати, пов'язані з функціонуванням системи якості, поділяються на витрати, пов'язані з управлінням в системі якості і витратами на контроль і вимірювання.

Багато сучасні керівники комерційних організацій пристосовують існуючу систему обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг до системи на основі класифікації А. Фейгенбаума. Так, зокрема, витрати можуть бути класифіковані за носіями витрат. Сучасне поняття витрат на якість включає: витрати на оцінку якості, витрати на забезпечення якості, витрати на поліпшення якості, витрати на управління якістю. Класифікація витрат на якість є цільовою, в її основі повинен лежати ознака центрів відповідальності (місця їх виникнення). Деталізований облік витрат на якість на рахунках витрат і доходів набуває особливої ​​актуальності. Він повинен забезпечити можливість отримувати всю необхідну інформацію для складання звітності з удосконалення організації і управління комерційною організацією з метою оптимізації виробничих витрат відносно нової продукції, робіт, послуг, що має високий рівень конкурентоспроможності.

Таблиця 1.1

Матриця витрат на якість продукції, робіт, послуг по процесах

Групи

витрат

на якість

Статті

витрат

на якість

Витрати на якість, що виникають у процесах,

формують якість



1. Процеси, пов'язані

зі споживачем

2. Процеси

проектування

продукції

3. Процеси підготовки

виробництва

4. Закупівлі

5. Виробництво

6. Зберігання, упаковка,

доставка

7. Обслуговування

у виробника

Витрати,

пов'язані

з функціонуванням-вання системи

якості

1. Управління в системі якості

1,1

1,2

1,3

1,4

1,5

1,6

1,7


2. Контроль і вимірювання

2,1

2,2

2,3

2,4

2,5

2,6

2,7

Витрати,

пов'язані

з втратами, що виникають внаслідок

відхилень

від якості

3. Внутрішні

втрати

3,1

3,2

3,3

3,4

3,5

3,6

3,7


4. Зовнішні втрати

4,1

4,2

4,3

4,4

4,5

4,6

4,7

Витрати,

пов'язані

з підвищенням ефектив-ності

системи

якості

5. Систем-ні заходи

5,1

5,2

5,3

5,4

5,5

5,6

5,7


6. Внесіс-темні заходи

6,1

6,2

6,3

6,4

6,5

6,6

6,7

Перевага класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг, запропонованої І.В. Цвігун [216], полягає в тому, що вона охоплює більшу кількість аспектів виробничої та господарської діяльності, в яких можуть виникнути певним чином витрати на якість і з'являється необхідність відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку.

Сучасні вчені М.Т. Лабинцев і Т.Д. Попова проводили дослідження у вітчизняних комерційних організаціях, де облік витрат на якість продукції, робіт, послуг ведеться за підрозділами організації (за центрами відповідальності), які надають дані по непередбачуваних витрат і по планованим (витрати на профілактику, оцінку і контроль) [111]. Перевагою запропонованої класифікації є найбільш повне охоплення всіх витрат, пов'язаних з якістю продукції, робіт, послуг, і які впливають на нього аспектів, а також повна характеристика, що відображає складний і багатофакторний характер процесу формування якості.

Вчені Е.У. Мінько і М.Л. Кричевський запропонували класифікацію витрат на якість продукції, робіт, послуг, в яку входять дві укрупнені групи витрат: витрати на забезпечення якості та витрати на підтвердження якості. Ця класифікація по суті аналогічна класифікації за А. Фейгенбаум, але за формою вона більш конкретна, і ця конкретність проявляється в тому, що витрати на забезпечення і на вдосконалення якості виділені в окремі групи. Недоліком даної класифікації, на нашу думку, є відсутність визначальної ознаки. Можна вважати, що такою ознакою є цільове призначення. Однак ознака угруповання авторами не позначений і це знижує її науково обгрунтований рівень.

В основі класифікації Н.К. Рожевої пропонується розподіл витрат на якість продукції, робіт, послуг на базові (основні) і додаткові, пов'язані з удосконаленням продукції, робіт, послуг і з відновленням їхніх якості до належного рівня в разі його недосягнення. У даній класифікації, на відміну від усіх розглянутих, виділяються в окрему групу витрати на нову продукцію, роботи, послуги. З практичної точки зору ця класифікація корисна тим, що дозволяє організувати облік витрат на нову продукцію, здійснюваний за факторами виробництва (витрати на предмети праці, засоби праці, зарплату, накладні витрати), і визначити її собівартість.

Вчені К.М. Рахлін, Л.Є. Скрипко пропонують витрати на забезпечення якості продукції, робіт, послуг поділяти за видами діяльності на дві основні групи: корисні 4 і даремні 5 [165]. В основу даної класифікації покладено японський підхід: розподіл витрат, що забезпечують якість, на корисні витрати і збитки. Витрати на контроль відносяться до безглуздих, але необхідних витрат (БНЗ).

Дослідження вчених показують, що всі витрати на якість продукції, робіт, послуг за ступенем їх відображення в існуючому обліку поділяються на три групи, які представлені в таблиці 1.2. До першої групи належать витрати на якість продукції, робіт, послуг, які відзначаються в бухгалтерському обліку. До другої групи належать витрати на якість, які враховуються, але не показуються у підсумковій звітності комерційної організації як витрати на якість.

Таблиця 1.2

Класифікаційні групи витрат на якість продукції,

робіт, послуг, їх відображення в обліку

Група

Існуючий облік

за групами витрат

Пропозиції

з обліку витрат


аналітичної

ський

синтетич-

ський

аналітичний

синтетичні-ний

1. Обліковуються

Повністю відображаються в первинне обліку як витрати на якість

Відображаються

в підсумкових облікових документах як витрати на якість

Залишити без зміни

2. Враховуються, але не показуються у підсумковій звітності організації як витрати на якість

Те ж

У підсумкових облікових документах входять до складу комплексних статей витрат на виробництво

Організувати сортування первинних документів для утворення самостійного інформації-нного масиву витрат на якість

Організувати цільової облік витрат на якість за спеціаль-ної статті

3. Враховуються, але не виділяються зі складу комплексних статей витрат на виробництво

У первинному обліку входять до складу комплексних статей витрат на виробництво

Те ж

Для частини витрат створити первинні облікові документи та організувати їх сортування. Для іншої частини розробити методику розрахунку витрат за нормативами і розподілу непрямих витрат

До третьої групи витрат відносяться витрати враховуються, але не виділяються зі складу комплексних статей витрат на виробництво. У залежності від того, до якої групи відносяться витрати на якість продукції, робіт, послуг, отже, і в способах обліку вони будуть відрізнятися.

Витрати на якість продукції, робіт, послуг, на думку С.Д. Ильенковой, Н.Д. Ильенковой, В.С. Мхітаряна, контактують не тільки безпосередньо з виробництвом продукції, робіт, послуг, але і з управлінням цим виробництвом [90]. Укрупнені витрати, пов'язані з якістю продукції, робіт, послуг у комерційній організації, вони класифікують: на науково-технічні, управлінські, виробничі. Науково-технічні та управлінські готують, забезпечують і контролюють умови виробництва якісної продукції, робіт, послуг. Виробничі витрати в свою чергу можна розділити на матеріальні, технічні, трудові. Якщо величину управлінських витрат у витратах на якість продукції, робіт, послуг можна визначити лише умовно, опосередковано, то розмір матеріальних виробничих піддається прямому рахунку. Значно простіше, ніж управлінські, розрахувати розмір технічних виробничих витрат - через амортизаційні відрахування, і трудових - через заробітну плату (оплату нормо-годин).

З метою управління витратами, пов'язаними із забезпеченням якості продукції, робіт, послуг, розрізняють:

  1. базові - які утворюються в процесі розробки, освоєння і виробництва нової продукції і є в подальшому до моменту її зняття з виробництва їх носієм;

  2. додаткові - пов'язані з її вдосконаленням і відновленням втраченого (недоотриманого в порівнянні із запланованим) рівня якості.

Основна частина базових витрат відображає вартісну величину факторів виробництва, а також загальногосподарські та загальновиробничі витрати, зараховують на виготовлення конкретного виробу через кошторис витрат. Додаткові витрати включають в себе витрати на оцінку та витрати на запобігання. Крім того, виділені видатки нього і його виправлення, які при їх виникненні слід відносити або до базових, або до додаткових залежно від новизни продукції. Їх величина може істотно коливатися і складатися з витрат на виробництво забракованої надалі продукції при наявності невиправного браку або додатково до цього витрат на його виправлення, якщо шлюб не остаточний, а може також включати оплату морального і (або) фізичного збитку, нанесеного споживачеві неякісною продукцією . В останньому випадку витрати, пов'язані з якістю продукції, робіт, послуг, а точніше, його відсутністю, можуть виявитися досить великі.

З проведеного нами дослідження, аналізу та узагальнення вивченого матеріалу, на наш погляд, витрати на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації представляють собою сукупність витрат, пов'язаних зі створенням, поліпшенням, підтриманням, розвитком, управлінням, контролем, аналізом за якісними характеристиками, властивостями продукції, робіт, послуг, згрупованих за цільовим і функціональною ознакою в місцях виникнення або центрах відповідальності.

На підставі проведеного дослідження пропонуємо доповнити класифікацію витрат на якість до 23 ознак, що дозволить деталізувати, розмежовувати і враховувати витрати на якість продукції, робіт, послуг в системі існуючого обліку та надавати інформацію в необхідному ракурсі (додаток 3).

До складу класифікації пропонуємо включити науково-технічні витрати - це витрати комерційної організації на утримання конструкторських підрозділів та лабораторій, які займаються розробкою нових видів продукції, робіт, послуг, удосконаленням своєї продукції, поліпшенням і розвитком окремих якісних характеристик, властивостей продукції, робіт, послуг. Необхідність в існуванні цих структурних підрозділів і витрат на їх функціонування пов'язане з вимогою часу. В даний час особливо гостро стоять питання якості для всіх комерційних організацій, якість необхідно удосконалювати і розвивати для того, щоб завтра організація могла ефективно працювати і конкурувати на ринку. Для визначення ефективності роботи структурних підрозділів комерційної організації необхідно вести бухгалтерський облік всіх витрат і оцінювати їх ефективність, тобто зіставлення витрат і прибутку, яку отримає комерційна організація, підвищивши якість продукції, що випускається, робіт, послуг.

Важливу роль у процесі функціонування комерційної організації відіграють витрати на управління якістю продукції, робіт, послуг і включають в себе систему витрат, які пов'язані з цим процесом, а саме: це базові та додаткові витрати, витрати на шлюб, транспортні, постачальницькі, витрати на підрозділи , які контролюють виробництво, на економічні служби та діяльність служб апарату управління. Бухгалтерський облік надає облікову інформацію по перерахованих групам витрат, виникає додаткова можливість контролю витрат, оцінка їх у динаміці, визначення найбільш витратних статей витрат, співвідношення їх з отриманим якістю продукції, робіт, послуг і фінансовим результатом діяльності організації.

Процес функціонування будь-якої комерційної організації грунтується на використанні ресурсів в процесі виробництва продукції, робіт, послуг. Ефективність управління основними виробничими ресурсами дозволить визначити рівень витрат матеріальних, технічних, трудових, їх вплив на якість продукції, що випускається, робіт, послуг. Чим більш високої якості використовуються матеріали, сировину, напівфабрикати, тим якіснішим буде вироблена продукція, роботи, послуги. Технологія виробництва має також важливе значення, її необхідно постійно вдосконалювати, використовувати сучасне обладнання, деталі та комплектуючі, все це ефективно використовувати в процесі виробництва неможливо без трудових ресурсів, тобто без висококваліфікованого персоналу, що має достатній досвід підготовки, освіти та досвіду роботи. Трудовими ресурсами також необхідно управляти, боротися з плинністю кадрів, процес підвищення кваліфікації проводити безперервно. Раціональне використання та управління виробничими ресурсами дозволить комерційної організації більш ефективно їх використовувати і досягати більш високих рівнів в галузі якості продукції, що випускається, робіт, послуг.

Необхідно відзначити, що на вибір конкретних класифікацій, що реалізуються в системі бухгалтерського обліку, впливають: галузева специфіка комерційної організації, здійснювані нею стратегія і тактика. Класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг будуть розвиватися, ускладнюватися в залежності від вимог керівної ланки, отже, система бухгалтерського обліку повинна розвиватися відповідно до цих вимог.

1.3 Особливості бухгалтерського та податкового обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг

Управління якістю продукції, робіт, послуг неможливо без взаємодії таких функцій управління, як планування, бухгалтерський облік, аналіз, регулювання і контроль. Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації, передачі інформації про господарські процеси і діяльності комерційної організації в цілому і надає інформацію зовнішнім і внутрішнім користувачам. Особливу значимість для внутрішніх користувачів бухгалтерської інформації має інформація про стан витрат на якість продукції, робіт, послуг. Володіючи цією інформацією, керівники комерційної організації можуть вчасно реагувати на стан якості продукції, робіт, послуг через прийняття необхідних управлінських рішень.

Відповідно до стандарту ISO 9004:2001 менеджмент якості стає менеджментом якості бізнесу [14]. Деякі вчені відзначають, що менеджмент якості включає в себе загальний менеджмент [111, 112]. При такому підході в бухгалтерському обліку формуються витрати, пов'язані з якістю управління різними бізнес-процесами, що протікають в організації.

Таким чином, можна вести мову про облік витрат на якість у широкому і вузькому сенсі слова. У вузькому сенсі слова під даними витратами розуміються витрати, які безпосередньо або опосередковано впливають на якість продукції, робіт, послуг.

Бухгалтерський облік надає повну розгорнуту інформацію про всіх витратах на якість продукції, робіт, послуг комерційної організації. Як вже зазначалося, дані витрати включають в себе витрати, безпосередньо і опосередковано впливають на якість продукції, робіт, послуг, і в свою чергу поділяються на капітальні та поточні.

Таким чином, витрати на якість продукції, робіт, послуг можна розділити у комерційній організації з економічним змістом на базові (основні) витрати, які безпосередньо будуть впливати на якість і додаткові витрати, безпосередньо не пов'язані з виробленням якісної продукції, виконанням робіт, наданням послуг, але їх здійснення в кінцевому підсумку впливає на якість продукції, робіт, послуг.

Досліджуючи існуючий порядок відображення в бухгалтерському обліку витрат на якість продукції, робіт і послуг, нами проаналізовано використання основних рахунків бухгалтерського обліку, на яких формується інформація про витрати на якість продукції, робіт, послуг (додаток 4). Для того щоб вибудувати схему бухгалтерського обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації, спочатку розглянемо опосередковані або додаткові витрати, визначимо їх складу, нормативно-правову базу, що застосовується при їх формуванні та порядок обліку на рахунках бухгалтерського обліку.

При формуванні загальної схеми обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг з даних витрат було виділено три групи: витрати на попереджувальні заходи на якість продукції, робіт, послуг, витрати на контроль і оцінку, внутрішні та зовнішні втрати. Лише остання група безпосередньо впливає на якість продукції, робіт, послуг і знаходить своє відображення в бухгалтерському обліку на рахунку 28 «Брак у виробництві» з наступним віднесенням в дебет рахунків 20, 23, 76, 73, 91, 96, 99. Складність категорії якості не дозволяє чітко встановити взаємозв'язок між конкретними витратами на якість продукції, робіт, послуг і отриманим результатом. Наприклад, витрати, пов'язані з організацією контролю за якістю продукції, робіт, послуг, підвищенням кваліфікації персоналу, як правило, окупаються, що пов'язано зі зниженням витрат, пов'язаних з доопрацюванням неякісної продукції. Однак представляється скрутним визначити, яка саме група понесених витрат кардинально вплинула на підвищення якості продукції, робіт, послуг. У пропонованій нами схемі бухгалтерського обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації перше місце займають витрати на попереджувальні заходи за якістю. У них входять витрати на НДДКР, на резервно-гарантійне обслуговування, підготовку та перепідготовку кадрів, страхування співробітників, рекламу, представницькі витрати.

Можна погодитися з думкою таких вчених, як С.Д. Ільєнкова, Н.Д. Ільєнкова, В.С. Мхітарян, що виділяють у своїх класифікаціях витрат на якість продукції, робіт, послуг окремо витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи. НДДКР являють собою науково-дослідну та дослідно-конструкторську діяльність, спрямовану на дослідження нових напрямків, застосування нових знань, для вирішення технологічних, інженерних, економічних, практичних завдань та досягнення конкретних цілей, поставлених комерційною організацією.

Витрати на НДДКР виникають в організації при розробці нею нового виду продукції, робіт, послуг або удосконалення складових частин, властивостей, характеристик продукції, що випускається, робіт, послуг. Роботи по НДДКР можуть виконувати спеціальні організації: науково-дослідні центри, конструкторські бюро або комерційна організація виконують їх самостійно, маючи у своїй організаційно-виробничій структурі спеціальні підрозділи у вигляді конструкторських відділів, лабораторій. При цьому при використанні господарського способу інформація про витрати на НДДКР більш деталізована. Розглянемо порядок обліку витрат на НДДКР в аспекті формування витрат на якість продукції, робіт, послуг.

В даний час можна виділити наступні етапи обліку витрат, пов'язаних з виконанням НДДКР (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Етапи обліку витрат за НДДКР [206, c. 27-40]

Слід мати на увазі, що після завершення НІОКР можливі три базових ситуації, які безпосередньо пов'язані з якістю продукції, робіт, послуг (табл. 1.3) [206].

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н, для узагальнення інформації про витрати власних науково-дослідних і конструкторських підрозділів комерційні організації можуть використовувати рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». Таким чином, всі витрати по незакінчених НДДКР, що проводяться комерційною організацією, самостійно враховуються за дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» до моменту завершення робіт та оформлення їх результатів в кореспонденції з рахунками: 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці », 69« Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення », 02« Амортизація основних засобів », 26« Загальногосподарські витрати ». Аналітичний облік витрат слід вести відокремлено за видами робіт (тем).

Таблиця 1.3

Базові ситуації, пов'язані з якістю

і виникають після завершення НІОКР

Базова ситуація

Відображення в бухгалтерському обліку

1. Отримані результати робіт не підлягають правовій охороні відповідно до чинного законодавства або підлягають правовій охороні, а комерційна організація не планує оформляти виключні права на результати інтелектуальної діяльності

Всі зроблені витрати по роботах будуть визнані витратами на НДДКР і враховуватимуться у відповідності до ПБО 17/02

2. Отримані результати робіт підлягають правовій охороні відповідно до норм законодавства, і комерційна організація планує оформляти виняткові права на об'єкти інтелектуальної діяльності

Якщо комерційна організація набуває виключні права на результати інтелектуальної діяльності, то всі зроблені витрати формують первісну вартість об'єкта нематеріальних активів відповідно до вимог ПБО 14/2000. Якщо комерційної організації відмовлено в реєстрації виключних прав на результати робіт, всі зроблені витрати підлягають обліку як витрати на НДДКР із застосуванням ПБО 17/02

3. НДДКР не дали позитивного результату або вироблені витрати не можуть бути визнані витратами на НДДКР 6

Усі понесені витрати визнаються іншими витратами згідно з ПБО 10/99

У другій ситуації, коли комерційна організація отримала результати НДДКР, які не підлягають правовій охороні відповідно до чинного зaкoнoдaтeльствoм, або не оформила виключні права на результати інтелектуальної діяльності, хоча вони і підлягають правовій охороні, визнання витрат на НДДКР в бухгалтерському обліку комерційної організації здійснюється при одночасному виконанні наступних умов [10]:

  1. сума витрат може бути визначена і підтверджена. У разі виконання робіт власними силами комерційної організації необхідний окремий облік витрат по зазначених робіт. Інформація про проведені витрати повинна відображатися у первинних облікових документах (акти, відомості, вимоги-накладні, бухгалтерські довідки);

  2. є документальне підтвердження виконання робіт (акт приймання виконаних робіт, звіт про дослідження, акт про завершення та оцінки результатів проведених НДДКР);

  3. використання результатів робіт для виробничих і (або) управлінських потреб призведе до отримання майбутніх економічних вигод (доходу);

  4. використання результатів НДДКР може бути продемонстровано.

У разі невиконання будь-якого з перелічених вище умов зроблені витрати на НДДКР відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» з віднесенням на фінансові результати звітного періоду.

Витрати на завершені НДДКР, які відповідають усім перерахованим вище умовам, відображаються в обліку як вкладень у необоротні активи [10]. Відповідно до Плану рахунків при виконанні робіт власними силами фактичні витрати, пов'язані з виконанням НДДКР на певному об'єкті, списуються з рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Витрати на НДДКР» і відособлено обліковуються на вказаному рахунку в якості окремих інвентарних об'єктів.

У випадку, коли комерційна організація виступає замовником за договором на виконання НДДКР, визнання в бухгалтерському обліку витрат на НДДКР відображається в обліку після підписання акту приймання-передачі результатів робіт за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Витрати на НДДКР» у кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» за договірною вартістю виконаних робіт.

Витрати на НДДКР підлягають списанню на витрати по звичайних видах діяльності з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було розпочато фактичне застосування отриманих результатів від виконання зазначених робіт у виробництві продукції, робіт, послуг або для управлінських потреб організації [10]. Списання витрат на НДДКР відображається за кредитом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Витрати на НДДКР» і дебету рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 « Витрати на продаж »).

Спосіб списання витрат по кожній виконаній роботі (лінійний спосіб або спосіб списання витрат пропорційно обсягу продукції, робіт, послуг) комерційна організація вибирає самостійно. Термін списання витрат визначається організацією самостійно, виходячи з очікуваного терміну використання отриманих результатів НДДКР, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід). При цьому термін списання pa сходів по НДДКР не може перевищувати п'яти років і не може перевищувати термін діяльності організації.

Спосіб списання витрат і термін застосування результатів НДДКР підлягають розкриттю в обліковій політиці комерційної організації, а зміна прийнятого способу списання витрат по конкретних НДДКР протягом строку корисного використання результатів конкретної роботи не допускається.

Протягом звітного року списання витрат по НДДКР на витрати по звичайних видах діяльності здійснюється рівномірно в розмірі 1 / 12 річної суми щомісячно незалежно від застосовуваного способу списання витрат.

Сума витрат на НДДКР, що підлягає списанню у звітному періоді (звітний рік), визначається наступним чином.

1. При використанні лінійного способу списання витрат:

= / (1.1)

2. При способі списання витрат пропорційно обсягу продукції, робіт, послуг.

=  / (1.2)

У разі припинення використання у комерційній організації результатів конкретної НДДКР у виробництві продукції, робіт, послуг або для управлінських потреб, а також коли стає очевидним неотримання економічних вигод у майбутньому від застосування результатів вказаної роботи сума витрат з такої НДДКР, не віднесена на витрати по звичайних видах діяльності, підлягає списанню на інші витрати звітного періоду на дату прийняття рішення про припинення використання результатів даної роботи [10]. У зазначеному випадку сума, що залишилася витрат на НДДКР відображається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Витрати на НДДКР» і повинна бути віднесена в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

У разі якщо по закінчених НДДКР організація в установленому законодавством порядку оформила документи, що підтверджують виключні права на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи), то отримані права враховуються в бухгалтерському обліку у складі нематеріальних активів і в їх відношенні застосовується ПБО 14 / 2000 «Облік нематеріальних активів».

До нематеріальних активів можуть бути віднесені об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності), виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель.

Витрати на НДДКР, пов'язані з підвищенням якості продукції, робіт, повинні бути відображені в бухгалтерській звітності наступною інформацією:

  1. сума витрат на НДДКР, віднесених у звітному періоді на витрати по звичайних видах діяльності і на інші витрати за видами робіт. Дана інформація буде формувати показник рядка 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» та рядка 130 «Позареалізаційні витрати» форми № 2 «Звіт про при-переказах та збитки» відповідно;

  2. сума витрат на НДДКР, не списаних на витрати по звичайних видах діяльності і (або) на інші витрати. Зазначена сума являє собою залишок за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Витрати на НДДКР» і формує показник рядка 150 «Інші необоротні активи» форми № 1 «Бухгалтерський баланс»;

  3. сума витрат по незакінчених НДДКР (залишок за дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»). Зазначена сума показується в формі № 1 «Бухгалтерський баланс» по рядку 213 «Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)" розділу II «Оборотні активи» [206].

У разі суттєвості 7 інформація про витрати на НДДКР відображається в бухгалтерському балансі за самостійної групі статей активу (розділ I «Необоротні активи») у вільному рядку.

Крім того, інформація про діяльність комерційної організації відносно НДДКР повинна відображатися у податковому обліку, який представляє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, встановленого ст. 313 НК РФ. Порядок нарахування, сплати та обліку податку на додану вартість визначено главою 21 НК РФ.

Відповідно до підп. 2. ст. 1 146 НК РФ науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи для власних потреб комерційної організації є об'єктом обкладення ПДВ у тому випадку, якщо витрати на ці роботи не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток комерційної організації. Методика податкового обліку витрат на НДДКР наведена в додатку 6.

Якість продукції, що випускається, робіт, послуг залежить від стану об'єктів основних засобів. Реконструкція та модернізація обладнання, що проводяться комерційною організацією, як правило, сприяють підвищенню якості продукції, робіт, послуг. Проте оцінити взаємозв'язок витрат на реконструкцію, модернізацію та якість продукції робіт, послуг у чистому вигляді не представляється можливим. Опосередковано це знайде відображення у зменшенні браку у виробництві, яке може відбуватися і за рахунок інших витрат, наприклад, витрат на підвищення кваліфікації персоналу і т.д. Отже, витрати на реконструкцію і модернізацію, опосередковано впливають на якість, можна віднести до витрат на якість продукції, робіт, послуг.

Реконструкція зводиться до переобладнання виробництв з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення умов праці та охорони навколишнього середовища. Модернізація передбачає впровадження передової техніки і технологій, механізації та автоматизації виробництв [99].

На кожен об'єкт реконструкції і модернізації складаються проект і кошторис. Витрати на зазначені види робіт враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Після закінчення робіт вони списуються на збільшення первісної вартості реконструйованого або модернізованого об'єкта при оформленні акту приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3). Сума витрат відображається на рахунках згідно представлених документів:

1) Дт рах. 08-3 Кт рах. 10, 70, 69, 71, 60, 76;

2) на основі акта форми № ОЗ-3 - Дт рах. 01 Кт рах. 08-3.

Реконструкцію та модернізацію об'єктів основних засобів комерційної організації необхідно проводити регулярно, тому що в результаті з'являється додаткова можливість удосконалити об'єкти праці, в результаті чого підвищуються якісні характеристики виробленої продукції, робіт, послуг і продуктивність праці, що позитивно відбивається на діяльності організації в цілому.

На якість продукції, робіт, послуг великий вплив робить професійна підготовка, кваліфікація персоналу комерційної організації. Тому керівники організацій повинні постійно стежити за освітньо-кваліфікаційним рівнем своїх співробітників, так як від цього залежить рівень продуктивності та якість продукції, що випускається, робіт, послуг. Для підтвердження того, що у комерційній організації діють програми з підготовки та перепідготовки кадрів, повинні бути оформлені такі документи: наказ керівника організації про направлення працівника на навчання; документ про освіту або кваліфікацію, отримані співробітником по завершенні навчання.

Керівництво комерційної організації повинні затвердити програму підготовки (перепідготовки) кадрів з обгрунтуванням необхідності її проведення, відповідно до якої працівник направляється на навчання або підвищення кваліфікації. Необхідний також документ, який засвідчує, що співробітник, спрямований на навчання, полягає в штаті комерційної організації - штатний розклад, а в бухгалтерському обліку робиться запис - за дебетом рахунків витрат і кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

У сучасних умовах все більше значення в господарській діяльності суб'єктів набувають витрати на оцінку і контроль якості продукції. Всі витрати організації на контроль якості продукції, робіт, послуг розглядаються з точки зору основних завдань технічного контролю, виділяються при цьому такі напрямки видатків, як підготовка до проведення контролю, контроль і випробування продукції, що випускається, оцінка ефективності цієї системи, вдосконалення використовуваної системи технічного контролю.

У комерційній організації ці витрати поділяються на поточні видатки і одноразові капітальні вкладення. Поточні витрати включають в себе витрати на технічний контроль (до 80% їх загального обсягу), який складається з приймального контролю, розбракування, сортування та повторного перевірочного контролю продукції.

Основну частину загальної суми поточних витрат організації на контроль якості продукції складають витрати на оплату праці різних категорій співробітників технічного контролю, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, відрахування на соціальне страхування, на окремі види надбавок і премій.

Вивчення обліку витрат на оцінку і контроль якості продукції, робіт, послуг в комерційних організаціях показує, що вони відособлено і в бухгалтерській звітності не виділяються. У діючій системі обліку витрат на виробництво значна частина витрат організації по проведенню технічного контролю присутній у розосередженому і знеособленому вигляді практично у всіх калькуляційних статтях витрат.

До витрат, що безпосередньо впливають на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації, відносяться витрати, пов'язані зі шлюбом. Багато вчених, класифікуючи витрати на якість, включають даний вид витрат. Ряд учених виділяє збитки від браку (А. Фейгенбаум, Д. Джуран, Кремньов Г.Р.), деякі вчені деталізують витрати, пов'язані з браком на внутрішні і зовнішні втрати (Н. М. Горбунов, А. І. Гуров, Ю. В. Зорін, Ф. Кросбі).

Шлюб є неминучою частиною будь-якого виробництва продукції, робіт, послуг у будь-якої комерційної організації, у зв'язку з цим важливе значення мають своєчасне його виявлення і правильний облік втрат від браку. Базові моменти, які важливі для обліку браку у виробництві, відображені в додатку 7. При виявленні комерційною організацією шлюбу будь-якого виду в бухгалтерському обліку необхідно оформити відповідні документи: акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей, акт про виявлення дефектів та ін

Бухгалтерський облік собівартості внутрішнього і зовнішнього браку в комерційній організації відбивається на рахунку 28 «Брак у виробництві». Склад собівартості внутрішнього і зовнішнього браку наведений у табліце1.4.

Таблиця 1.4

Склад собівартості внутрішнього і зовнішнього браку

Склад собівартості

Внутрішній брак

Зовнішній шлюб


исправи-мий

невиправний

ІСПР-вімий

неиспр-вімий

Вартість використаних сировини і матеріалів

+ 8

+


+

+

Витрати на оплату праці

+ 9

+

+

+

Відповідні Сума нарахованого ЕСН

+

+

+

+

Витрати на утримання та експлуатацію обладнання

+ 10

+

+

+

Частина загальновиробничих витрат

+ 11

+

+

+

Інші витрати

+

+

+

+

Транспортні витрати з перевезення продукції від покупця до виробника і назад

-

-

+

+

Інші витрати на відшкодування витрат покупця з придбання продукції

-

-

+

+

Для розрахунку собівартості остаточного браку необхідно зробити наступні дії: скласти калькуляцію витрат на виготовлення бракованої продукції, робіт, послуг; розрахувати суму стягнень з винуватців браку; розрахувати вартість зворотних відходів за ціною можливого використання; визначити суму втрат від остаточного браку.

Зовнішнім вважається шлюб, який виявлений після відвантаження готової продукції покупцю. Щоб повернення продукції не був кваліфікований як її зворотний продаж організації-виробника, важливо правильно оформити документи, що підтверджують характер угоди. У цьому разі оформляється акт про виявлення шлюбу і виставляється претензія, в якій відображається факт поставки неякісної продукції і вказується, як має діяти постачальник: перерахувати покупцеві гроші за браковану продукцію, роботу, послуги або погасити заборгованість, що утворилася після повернення шлюбу, відвантаживши аналогічну продукцію належної якості.

Як правило, зовнішній брак виявляється не в тому місяці, коли продукція, робота, послуга були проведені, а пізніше, коли забракована продукція вже включена в обсяг продажів. У разі повернення бракованої продукції постачальник повинен сторнувати бухгалтерські операції з реалізації в частці, що припадає на шлюб, в тому числі і суми нарахованих податків.

Порядок списання зовнішнього шлюбу залежить від періоду, коли він виявлений, і від того, чи створює організація резерв на гарантійний ремонт чи ні. Якщо організацією не створено резерв на гарантійний ремонт, то втрати від зовнішнього браку відображаються у складі витрат того місяця, в якому отримані і взяті претензії від покупців. Втрати від шлюбу, які відносяться до продукції, виготовленої у минулих періодах, включаються до собівартості аналогічних виробів, випущених в поточному періоді. Якщо в поточному періоді такі вироби не випускаються, то дані витрати розподіляються за видами продукції як загальновиробничі витрати. Втрати від бракованої продукції, роботи, послуги, реалізованої в минулі періоди, необхідно включати до складу позареалізаційних витрат як збитки минулих років, виявлені у звітному році.

Методика податкового обліку витрат на внутрішній брак і повернення неякісного товару (зовнішній брак) представлена ​​в додатку 6.

Якщо організацією створено резерв на гарантійний ремонт, то суму втрат від браку у бухгалтерському обліку списують за рахунок резерву незалежно від того, коли була продана бракована продукція: Дт рах. 96 Кт рах. 28 - втрати від браку списані за рахунок резерву на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування. Якщо створений такий же резерв і в податковому обліку, то втрати від шлюбу також списуються за його рахунок. При використанні резерву слід враховувати, що за рахунок цих коштів списуються витрати на виконання гарантійних робіт тільки в межах гарантійного терміну.

Якщо підприємство-виготовлювач виправляє виявлений шлюб і потім знову доставляє продукцію з виправленими дефектами покупцеві, то потрібно враховувати наступне. У зв'язку з тим, що продукція вже була реалізована, право власності на неї перейшло покупцеві. Отже, на той період, протягом якого ця продукція знаходиться в організації-виробнику і проводяться роботи з усунення дефектів, вона повинна враховуватися на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання».

Таким чином, при закріпленні в обліковій політиці використання резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування створений резерв та його використання також характеризують витрати на якість продукції, робіт, послуг.

Правове регулювання відповідальності комерційної організації за продаж покупцю продукції, робіт, послуг неналежної якості міститься в ст. 469-477 ГК РФ і Законі РФ від 7 лютого 1992 р. № 2300-1 «Про захист прав споживачів». Комерційна організація згідно з п. 1 ст. 469 ГК РФ зобов'язана передати покупцеві продукцію, роботи, послуги, якість яких відповідає договору купівлі-продажу. Договором може бути передбачено надання комерційною організацією гарантії якості продукції, робіт, послуг [1]. Комерційна організація зобов'язана передати покупцеві продукцію, роботи, послуги, які повинні відповідати вимогам, передбаченим ст. 469 ГК РФ, протягом певного часу, встановленого договором (гарантійного терміну).

Встановлення гарантійного терміну не є обов'язковим, а визнається як додаткова майнова відповідальність комерційної організації перед покупцем. Гарантійний термін встановлюється комерційною організацією (виконавцем) в його технічної документації (договорі із споживачем) і обчислюється в одиницях часу. Якщо гарантія якості договором не встановлено (не встановлено гарантійний строк), продукція, робота, товар повинні відповідати вимогам, що пред'являються до його якості в момент передачі від комерційної організації до покупця (якщо інший момент визначення відповідності продукції, робіт, послуг цим вимогам не передбачений договором ). Крім того, в межах розумного терміну продукція, роботи, послуги повинні бути придатними і для цілей, для яких вони купувалися [1].

Комерційна організація відповідає за якість продукції, робіт, послуг у будь-якому випадку, незалежно від того, передбачено відповідне умова в договорі чи ні. Якщо на продукцію, роботу, послуги встановлено гарантійний строк, покупець має право пред'явити вимоги, пов'язані з недоліками продукції, робіт, послуг, при виявленні таких протягом гарантійного терміну [1].

Відповідно до п. 2 ст. 470 ГК РФ і пп. 6 і 7 ст. 5 Закону про захист прав споживачів комерційна організація має право надати гарантію якості на продукцію, роботу, послугу в цілому. У той же час п. 3 ст.470 ГК РФ і п. 3 ст. 19 Закону «Про захист прав споживачів» [4] виділяють комплектуючі вироби і складові частини продукції, робіт, послуг в якості самостійного предмету гарантійних зобов'язань комерційної організації (виготовлювачів). Таким чином, комерційна організація (виробник) мають право встановлювати гарантійний термін як на продукцію, роботу, послугу в цілому, так і на окремі комплектуючі вироби і складові частини товару.

Наявність гарантії на продану продукцію, роботу, послугу визначає межі відповідальності комерційної організації за неналежну якість продукції, роботи, послуги. За загальним правилом (за наявності законної гарантії) комерційна організація відповідає за недоліки продукції, робіт, послуг, якщо покупець доведе, що вони виникли до моменту переходу ризику випадкової загибелі або випадкового псування на покупця або з причин, які існували до цього моменту.

Якщо комерційною організацією надана гарантія якості, то вона відповідає за недоліки продукції, робіт, послуг, якщо не доведе, що вони виникли після їх передачі покупцеві внаслідок порушення покупцем правил користування продукції, робіт, послуг або їх зберігання, або дій третіх осіб, випадку або непереборної сили [4].

Резервування витрат у комерційній організації передбачає рівномірний розподіл майбутніх витрат протягом одного або декількох податкових періодів з метою стабілізації податкової бази і платежів податку на прибуток до бюджету. При цьому резерв створюється щодо продукції, робіт, послуг, за якими відповідно до умов укладеного договору покупцем передбачені обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну [2].

Періодичність звернення покупців з вимогою про проведення гарантійного ремонту може носити протягом року нерівномірний (сезонний) характер. Рішення про доцільність створення резерву комерційна організація приймає самостійно і закріплює як елемент облікової політики. Право комерційної організації на створення резерву майбутніх витрат на гарантійний ремонт та обслуговування продукції, робіт, послуг, проданих з гарантією, передбачено п. 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.

У бухгалтерському обліку резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування створюється з метою рівномірного включення витрат у витрати на п p оізводство і витрати на продаж, оскільки одноразова списання великих витрат призведе до різкого збільшення собівартості і може стати причиною збитку. Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій для обліку резерву на гарантійний ремонт передбачений рахунок 96, субрахунок "Резерв на гарантійний ремонт». Протягом усього гарантійного терміну, зазначеного в договорі, за кредитом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво» щомісяця відображаються суми створеного резерву за встановленим в обліковій політиці нормативом. Створення резерву майбутніх витрат відображається в бухгалтерському обліку так: Дт рах. 20, 23, 25, 44 - Кт рах. 96.

За дебетом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат" відображається використання резерву на покриття витрат, що виникли протягом гарантійного терміну. Використання резерву відображається таким чином: Дт рах. 96 - Кт рах. 76, 70, 69, 23.

Комерційна організація періодично повинна проводити інвентаризацію створених резервів, в ході яких здійснюється перевірка правильності освіти і витрати сум резерву, а при необхідності - коригування сум створених резервів. При цьому можливі два варіанти:

  1. в кінці року зайво зарезервовані суми сторнуються: Дт рах. 20, 26, 44 - Кт рах. 96;

  2. якщо коштів резерву виявилося мало, відсутня сума витрат відноситься на поточні витрати виробництва та обігу: Дт рах. 20, 26, 44 - Кт рах. 76, 70, 69.

При проведенні інвентаризації слід керуватися Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49. Відповідно до п. 3.49 цих Методичних вказівок перевіряється правильність і обгрунтованість створених у комерційній організації резервів, врахованих по рахунку 96, субрахунок "Резерв на гарантійний ремонт». Правильність утворення і використання резерву на гарантійний ремонт та обслуговування обов'язково перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності коригується.

Якщо вирішено змінити облікову політику і в наступному за звітним роком не створювати резервів, то невикористаний залишок резерву на 1 січня наступного за звітним року підлягає приєднанню до фінансового результату комерційної організації і відображається оборотами за січень наступного за звітним року: Дт 96 - Кт 91.

Облікової політикою визначається порядок розрахунку сум відрахувань, які формують резерв. При цьому можливі наступні варіанти:

  1. визначається річна сума планованого резерву і затверджується відповідним розпорядчим документом керівника ком-мерческого організації; щомісячна сума резерву дорівнює 1 / 12 частини річної суми;

  2. встановлюється методика визначення щомісячної суми резерву.

В обліковій політиці з метою оподаткування прибутку на майбутній рік повинні бути відображені прийнятий спосіб обліку витрат на гарантійний ремонт, а в разі прийняття рішення про створення резерву - гранична сума резерву, норматив (відсоток) відрахувань та порядок створення резерву на гарантійний ремонт, тобто . спосіб розрахунку щомісячної величини відрахувань.

З точки зору зближення бухгалтерського та податкового обліку рекомендується встановити в наказі про облікову політику з метою бухгалтерського обліку методику формування резерву, передбачену ст. 267 НК РФ. Особливості обліку податку на додану вартість представлені у додатку 6.

На підставі проведеного дослідження були систематизовані типові проведення з відображення витрат на якість продукції, робіт, послуг у додатку 8. На наш погляд, облік витрат на якість продукції, робіт, послуг залежить від наступних основних факторів:

  1. розмір комерційної організації;

  2. облікова політика комерційної організації;

  3. стратегія управління якістю;

  4. галузеві особливості комерційної організації;

  5. ефективність облікової системи.

Розмір комерційної організації буде безпосередньо впливати на облік витрат на якість продукції, робіт, послуг. Велика організація має більше фінансових засобів, досить стійка і може виділити на організацію системи обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг необхідні кошти, має можливість для створення служб контролю за якістю продукції, що випускається, робіт, послуг, розробки ефективних технологій виробництва, застосування передових методів контролю, обліку, аналізу витрат на якість продукції, робіт, послуг. Вона може розробляти і реалізовувати стратегії, тактики, спрямовані на вдосконалення та підвищення якісних характеристик що випускаються продукції, товару, послуг, тобто має більший потенціал для ефективної діяльності на основі перерахованих аспектів, ніж середня або дрібна комерційна організація.

Облікова політика комерційної організації повинна включати детальну методологію обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг. Повинні використовуватися елементи і методи, що полегшують бухгалтерській службі виконання покладених на них функцій з обліку витрат на якість і надання необхідної, точної і ясною інформації про них керівній ланці комерційної організації для визначення реального стану організації та майбутніх орієнтирів щодо витрат та отримуваного якості продукції, робіт , послуг. Основні аспекти та елементи облікової політики комерційної організації в області якості продукції, робіт, послуг представлені в додатку 9.

Комерційна організація у залежності від специфіки виробництва, галузі, виду діяльності самостійно виробляє стратегію управління якістю продукції, робіт, послуг. Необхідно, щоб вироблена стратегія була комплексною і системною, включала в себе всю сукупність аспектів, що впливають на якість продукції, робіт, послуг, так як це полегшить облік витрат на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації.

Галузеві особливості комерційної організації також впливають на облік витрат на якість продукції, робіт, послуг. Так, наприклад, особливість організацій кондитерської галузі буде полягати в тому, що на якість продукції, що випускається впливає сукупність специфічних чинників, які необхідно враховувати при веденні господарської діяльності (ступінь технічної підготовленості виробництва - це використовуване обладнання, спеціалізовані складські приміщення, так як кондитерська продукція швидко псується, спеціалізовані транспортні засоби, високоякісну сировину і смакові компоненти). Якщо дані фактори проявляються в більшій або меншій мірі, організація має відносно якісну продукцію і, відповідно, несе більше або менше витрат на якість.

Облікова система комерційної організації повинна бути організована відповідно до нормативно-правовими актами, своєчасно і ефективно виконувати покладені на неї функції, а саме: правильно вести облік в цілому по організації і облік витрат на якість продукції, робіт, послуг відповідно до існуючого Планом рахунків , у встановлені терміни надавати необхідну інформацію органам державної влади та зацікавленим особам. Керівній ланці передо-ставлять відомості в той момент, коли вони будуть потрібні для прийняття правильного управлінського рішення.

Застосування типових проведень з відображення витрат на якість продукції, робіт, послуг, систематизованих нами в додатку 8, дозволить уникнути помилок, більш ефективно і якісно вести облік витрат комерційним організаціям, що позитивно позначиться на результатах їх діяльності.

Глава 2 Формування інформаційного забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг

2.1 Інформаційне забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг

Для нормального процесу функціонування комерційної організації, розробки економічної політики і прийняття ефективних управлінських рішень у сфері якості, робіт, послуг потрібно інформаційна база. Відсутність необхідної інформації обмежує можливості комерційної організації в застосуванні аналізу якості продукції, робіт, послуг і згодом не дозволяє ефективно реалізувати такі функції управління, як контроль і регулювання. Фундаментальна роль обліку і звітності, що представляється в процесі управління якістю продукції, робіт, послуг постійно підкреслюється західними і вітчизняними вченими в галузі бухгалтерського обліку, аналізу. Облікові дані є основою для проведення аналізу та прийняття як тактичних, так і стратегічних рішень у сфері якості продукції, робіт, послуг.

Комерційні організації ведуть свою діяльність в умовах жорсткої конкуренції, в результаті чого виникають нестабільні ситуації і кризові явища. щоб уникнути цього і нормально функціонувати, комерційна організація повинна мати адекватне інформаційне забезпечення в цілому і якості зокрема, дозволяє реалізувати обрану стратегію.

Багато вчених дають власне трактування поняття «інформаційне забезпечення». Так, на думку В.М. Фоміна, інформаційне забезпечення являє собою сукупність всіх видів інформації з управління якістю продукції, робіт, послуг у комерційній організації, а також методів і засобів збору, накопичення, обробки, аналізу та передачі цієї інформації [208].

І.В. Алексєєва оперує поняттям «обліково-аналітичне забезпечення», під яким розуміє «сукупність облікової інформації та отриманих на її базі аналітичних даних, що сприяють прийняттю тактичних і стратегічних рішень» [19, с. 10].

М.А Вахрушина дає таке визначення - «інформаційне забезпечення являє собою збір, обробку та передачу фінансової та нефінансової інформації, використовуваної менеджерами для планування та контролю за ходом діяльності ввірених їм підрозділів, вимірювання та оцінки отриманих результатів» [60, с. 10].

На нашу думку, інформаційне забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг комерційної організації являє собою систему інформаційного відображення діяльності об'єкта управління, необхідну для здійснення аналізу. Інформаційне забезпечення вирішення аналітичних завдань на ЕОМ являє собою сукупність масивів даних, документації і єдиної системи класифікації і кодування аналітичної інформації, призначених для обробки за допомогою обчислювальної техніки. До структури інформаційного забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг входять:

  1. всі види інформації, одержуваної з різних джерел і необхідної для управління якістю в комерційної організації;

  2. методи отримання кожного виду інформації;

  3. закріплена в організаційно-розпорядчих документах періодичність надходження кожного виду інформації;

  4. форми носіїв кожного виду інформації (форми документів або інших матеріальних засобів зберігання інформації);

  5. технічні засоби збору, обробки, передачі та відображення інформації.

Вся інформація з управління якістю продукції, робіт, послуг у комерційній організації класифікується по категоріях:

    • номенклатура показників якості;

    • нормативи для кожного виду показників якості;

    • фактичні значення показників якості;

    • вихідна інформація для визначення значень показників якості;

    • перелік факторів, що впливають на значення показників якості;

    • інформація про фактичний стан кожного фактора, що впливає на значення показників якості;

    • керуюча інформація;

    • звітна інформація [208].

Формування інформаційної бази для аналізу якості продукції, робіт, послуг є важливою стадією в процесі діяльності комерційної організації. Дану стадію можна розбити на наступні етапи:

  1. збір та систематизація загальних даних;

  2. збір та аналіз спеціальних даних.

Всі джерела інформації, використовувані при аналізі якості продукції, робіт, послуг, у комерційній організації можна розділити на групи залежно від лежить в основі класифікації ознаки (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Класифікація інформації, яка залучається для аналізу якості продукції, робіт, послуг у комерційній організації

Класифікаційна ознака

Види інформації

1. Джерело отримання інформації

Планова, облікова, Позаоблікове

2. Періодичність надходження

Регулярна і епізодична

3. Ставлення до об'єкта дослідження

Внутрішня і зовнішня

4. По відношенню до процесу обробки

Первинна і вторинна

5. По відношенню до предмета дослідження

Основна та допоміжна

6. Вимірювач

Фінансова і нефінансових

7. Характер доступу до джерел інформації

Публічні, приватні, підписні джерела

8. Стратегії пошуку інформації

Офіційні і неофіційні, активні і пасивні

9. За підходам, які використовуються для формування інформації

Інформація, яка формується за допомогою: розрахункових, евристичних і змішаних методів

Для аналізу якості продукції, робіт, послуг використовується різна інформація. Але перш ніж почати її збирати, слід визначити, яке її призначення. Цілі збору даних у процесі аналізу якості можуть полягати в наступному:

  1. зниження витрат на одиницю продукції, робіт, послуг при збереженні її колишньої якості;

  2. зниження витрат на продукцію, роботи, послуги при одночасному поліпшенні їхніх властивостей;

  3. підвищення питомих витрат, що дозволяє домогтися високого рівня якості продукції, робіт, послуг, що дає переваги в порівнянні з конкурентами;

  4. визначення величини витрат по видах для зміни їхньої структури, але збереження колишнього обсягу витрат на продукцію, роботи, послуги, що дозволяють підтримати нинішній рівень ціни з метою випередження конкурента за якістю;

  5. збільшення обсягу виробництва без зниження якості продукції, робіт, послуг з колишнього обсягу ресурсів за рахунок зменшення і ліквідації відходів;

  6. аналіз відхилень від установлених вимог;

  7. контроль продукції, робіт, послуг;

  8. встановлення ціни на продукцію, роботи, послуги [90].

Звідси видно, що частина даних про якість, що стосується технічних особливостей, характеристик і властивостей продукції, робіт, послуг, її виробництві, знаходяться у комерційній організації, інша - зосереджена у зовнішньому середовищі. Таким чином, на якість продукції, робіт, послуг впливають внутрішні і зовнішні чинники.

Аналізом факторів, що впливають на зовнішню і внутрішню середу комерційної організації, займалися багато вітчизняних і зарубіжні вчені, такі як І.М. Багата, Ю.В. Богатин, Н.І. Новицький, Р.А.Фат-хутдінов, М.В. Попов, С.Д. Ільєнкова, І.Д. Ільєнкова, С. В. Мхітарян, О.Т. Зуб, А.П. Градов, П.А. Морозов, Алан Вест, Х. Виссема, Д. Хан, Н.Н.Ха-хонова та ін [70, 88, 201, 209]. Дані вчені розглядали вплив факторів на життєдіяльність комерційної організації. Однак на сьогоднішній день відсутня систематизація факторів, що впливають на якість продукції, що випускається, робіт, послуг. Відомо, що фактори зовнішнього середовища надають непрямий вплив на якість продукції, що випускається, робіт, послуг і безпосередньо впливають на розвиток комерційної організації в цілому, на її подальше зростання. Вивчення чинників та їх систематизація дозволить визначити необхідні джерела інформації і методи її отримання для формування інформаційної бази аналізу якості продукції, робіт, послуг.

Внутрішні чинники мають прямий вплив на якість продукції, робіт, послуг. Нами вивчені і систематизовані фактори зовнішнього і внутрішнього середовища, що впливають на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації (додаток 10).

До зовнішніх факторів, що впливає на якість продукції, робіт, послуг, нами віднесено вісім груп: політико-правові, економічні, конкурентні, технологічні, соціально-культурні і психологічні, демографічні, природно-кліматичні та екологічні.

Політико-правові фактори зовнішнього середовища впливають на діяльність комерційної організації і, відповідно, на результати її діяльності, у тому числі і на якість продукції, що випускається, робіт, послуг, наступним чином. Держава за допомогою розробки нормативно-право-вої бази визначає основні правила господарювання економічних суб'єктів через кредитно-грошову, митну, податкову системи, систему цін і ціноутворення із застосуванням економічних важелів впливу, таких як підвищення, зниження податкових ставок, митних зборів, позичкових процентних ставок. Держава розробляє вимоги до продукції, що випускається (стандарти якості) і контролює якість продукції, робіт, послуг для реалізації на вітчизняному і міжнародному ринку.

Економічні чинники обумовлені впливом споживчого попиту на якість продукції, що випускається, робіт, послуг комерційною організацією. Якщо якість продукції, робіт, послуг задовольняє вимогам споживачів, відповідно збільшується величина попиту на продукцію, роботи, послуги, попит стабільний. Комерційна організація якістю продукції привертає більшу кількість споживачів: збільшуючи свій сегмент ринку, отримує можливість виходу і завоювання нових ринків збуту. В економічно стабільній обстановці в країні споживач має можливість більше працювати і більше заробляти, тобто збільшувати свій економічний потенціал, тим самим отримуючи додаткову можливість у задоволенні своїх потреб, через придбання якісної продукції, робіт, послуг. Отже, комерційна фірма має більше замовлень на випуск продукції, робіт, послуг, збільшуються обсяги виробництва і збуту, тобто збільшується отримується прибуток і більшу кількість коштів можна витратити на розвиток і вдосконалення якості продукції, що випускається.

Якість продукції, робіт, послуг багато в чому залежить від якості бізнесу в цілому і від використання якісних матеріалів і сировини зокрема, залучення висококваліфікованих співробітників, придбання на ринку засобів праці, більш сучасного обладнання, інновацій нових, досконалих технологій виробництва. Все це, в остаточному підсумку, впливає на ефективність діяльності комерційної організації, яка полягає в постійному підвищенні якості продукції, робіт, послуг.

У сучасній ринковій економіці конкурентні фактори проявляються в суперництві фірм, яке відбувається за такими напрямами: поліпшення якісних характеристик і властивостей продукції, що випускається, робіт, послуг, вдосконалення технології, методів і способів виробництва, створенні і випуску абсолютно нової продукції, робіт, послуг.

Технологічні фактори пов'язані з удосконаленням розроблених технологій виробництва, виробленням та пошуком нових способів і методів виробництва, удосконаленням і створенням нових засобів праці, спрямованих на збільшення показників ефективності діяльності комерційних організацій з орієнтацією на нову якість продукції, що випускається, робіт, послуг.

Соціально-культурні та психологічні чинники виражаються в соціальному становищі населення країни, у рівні забезпеченості, образ і стиль життя. Чим вище соціально-культурний рівень життя в країні, тим більш якісну, естетичну продукцію, роботи, послуги хочуть купувати споживачі.

Демографічні чинники ділять все суспільство держави по групах - за статевою ознакою, віком, складом сім'ї, професій, і кожна група бажає купувати продукцію, роботи, послуги певного виду і якості. Тим самим надається можливість вибору для виробників, що виробляти, для кого виробляти, як виробляти.

Природно-кліматичні чинники впливають на особливості вибору виробництва продукції, робіт, послуг, характеризується наявністю інфраструктурної бази. Чим вона розвинуті, тим більше можливостей у виробника випускати більш якісну продукцію при найменших витратах.

Екологічні фактори впливають як на стан навколишнього середовища, так і на якість продукції, що випускається і життя в цілому. Чим краще екологічна обстановка в регіоні і більш чисті методи виробництва застосовуються на виробництві, тим краще думку у споживача про якість продукції, що випускається, робіт, послуг, вони будуть користуватися великим попитом.

До внутрішніх факторів, що впливає на якість продукції, що випускається, робіт, послуг, відносяться вісім груп чинників.

Перша група чинників - технічні. Чим досконаліше технологічне оснащення, способи і методи виробництва продукції, робіт, послуг залежно від того, яке обладнання застосовується, які кошти праці використовуються, тим більше високої якості продукція, робота, послуги будуть проведені. Особливу групу в технологічних факторах займають сировина і матеріали, напівфабрикати, комплектуючі. Якість сировинних матеріалів напряму впливає на якість продукції, що випускається, робіт, послуг і на обсяги шлюбу. Чим вище якість вихідної сировини, тим якісніше продукція, що випускається, і навпаки.

До другої групи належать технологічні фактори. Чим краще розроблена технологія виробництва продукції, робіт, послуг, чим більше уваги приділяється НДДКР, тим якісніше випускається продукція, роботи, послуги.

Третя група чинників - кадри організації. Чим професійніше і кваліфікованіше кадри, тим ефективніше, якісніше вони працюють, результат роботи - якісна продукція, роботи, послуги.

Четверта група - це прибуток та фінансове становище комерційної організації; чим воно стабільніше, ніж більше прибутку отримує організація, тим більше коштів вона може витратити на управління і організацію підвищення якості продукції, робіт, послуг, на НДДКР.

До п'ятої групи факторів відноситься організаційна структура комерційної організації, її здатність приймати раціональні, ефективною управлінські рішення в галузі якості продукції, робіт, послуг, рівень гнучкості структури і системи до зміни внутрішніх і зовнішніх факторів господарської діяльності.

Шоста група чинників - інформаційні.

Сьома група чинників - стратегічний потенціал організації. Суть полягає в тому, що комерційна організація, ставлячи перед собою плани підвищення якості продукції, що випускається, робіт, послуг, повинна реально оцінювати свої потенційні можливості (наявність відповідної виробничої бази, фінансових засобів, ресурсне, кадрове забезпечення).

Восьма група чинників - просторові, тобто обмеженість організації в території, наявність виробничих і невиробничих підрозділів дають можливість комерційної організації розширюватися, нарощувати обсяги виробництва, більше уваги приділяти якості продукції, що випускається, робіт, послуг, розвивати його і розробляти.

Основне завдання комерційної організації - стежити за станом зовнішніх і внутрішніх факторів, вивчати їх, прогнозувати, планувати, передбачати і управляти ними. Дані для аналізу витрат на якість продукції, робіт, послуг можуть бути:

  1. первинними - це технічні й інші параметри продукції, робіт, послуг, що містяться в ТУ, ДСТ, сертифікатах і інших документах, що підтверджують якість продукції, робіт, послуг;

  2. вторинні - отримані в результаті обробки первинних даних. Отримання первинних внутрішніх даних значно дешевше, ніж вторинних зовнішніх і навіть первинних зовнішніх. При цьому вторинні, перетворені, зазвичай називають інформацією.

Дані розрізняються також за видами. Вони можуть бути технічними і економічними. Технічні - це зазвичай внутрішні первинні, а економічні - і внутрішні, і зовнішні первинні і вторинні. Всі ці відмінності впливають на величину витрат часу і грошових коштів, що витрачаються на отримання, а також на методи отримання та перетворення даних з метою їх подальшого аналізу. До внутрішніх первинним документам можна віднести Контрольний листок дефектів, який представлений в додатку 11. Джерела даних зовнішнього і внутрішнього середовища комерційної організації представлені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Джерела даних зовнішнього і внутрішнього середовища комерційної організації

Вид даних

Вид джерела

1. Зовнішні

1) телебачення;

2) радіо;

3) преса;

4) результати професійних нарад;

5) реклама;

6) результати галузевих конференцій;

7) інші джерела

2. Внутрішні

1) ділові звіти;

2) результати конференцій;

3) доповідні записки;

4) рекламації;

5) звіти юридичного відділу про позовну роботу за пред'явленими претензіями;

6) первинна документація;

7) облікові регістри;

8) стандарти на проектування;

9) конструкторська документація;

10) бухгалтерська звітність;

11) документація по НДДКР;

12) інші джерела

Необхідно використовувати в комерційній організації такі види носіїв інформації, які дозволять скоротити витрати часу на їх обробку і зробити необхідні висновки. Для цього потрібно зареєструвати джерело інформації (дату, коли вона збиралася, робітника, який робив операцію, обладнання, на якому було здійснено обробка, партію використовуваних матеріалів), реєстрацію здійснювати в таблицях, що полегшують і прискорюють обчислення статистичних показників, використовуваних при прийнятті оперативних управлінських рішень для подальшого більш глибокого статистико-математичного аналізу взаємозв'язків і тенденцій.

Для досягнення більш високих результатів у сфері якості продукції, робіт, послуг комерційна організація повинна проводити процеси планування і управління виробництвом і якістю продукції, робіт, послуг. На підставі інформації планування і наявних даних бухгалтерського обліку, аналізу, контролю керівництво комерційної організації управляє якістю продукції, що випускається, робіт, послуг. Цей процес доцільно представляти у вигляді матриці, на наш погляд, вона повинна виглядати таким чином (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Матриця управління якістю продукції, робіт, послуг

Економічне

стан

і функції

управління

Стадія

дослідження

і проекти-вання

Стадія

виробництва

Стадія

реалізації

Спожи-тель

Економічний стан

1. Стандарти на проектування

2. Конструкторська документація

3. Технологія виготовлення, контролю, випробування

1. Якісні матеріали і комплектуючі вироби

2. Високо продуктивне обладнання, оснащення, інструменти

3. Підготовка кадрів, НОТ, культура виробництва

4. Організація тих-технічного контролю

Збереження стабільності якості продукції, робіт, послуг при транспортуванні

Збереження стабільності якості продукції, робіт, послуг при експлуатації

1. Планування

+

+

+

+

2. Облік

+

+

+

+

3. Аналіз

+

+

+

+

4. Регулювання

+

+

+

+

5. Контроль

+

+

+

+

На підставі поданої матриці йде формування необхідних інформаційних потоків і приймаються управлінські рішення в галузі якості продукції, робіт, послуг. Вибір інформаційної бази визначається багатьма умовами, в тому числі і використовуваної методикою аналізу. Для інформаційного забезпечення вирішення завдань аналізу якості продукції, робіт, послуг використовуються інформаційні моделі аналітичних розрахунків. Інформаційна модель повинна бути наочною схемою обліку та аналізу процесу постачання, виробництва, реалізації, повинна дозволяти здійснювати одноразову обробку системи показників, що характеризують всі сторони діяльності комерційної організації.

У сучасних умовах ринкової економіки бухгалтерська звітність комерційної організації стає основним засобом комунікації і найважливішим елементом інформаційного забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг. В даний час вітчизняна фінансова звітність за основними параметрами наближається до вимог міжнародних облікових стандартів. Формування раціональної облікової інформації про якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації має здійснюватися на базі наступних принципів: виявлення інформаційних потреб і способів найбільш ефективного їх задоволення (доцільність, адресність, корисність і економічність); достовірність інформації; своєчасність інформації; об'єктивність відображення необхідної інформації ; єдність інформації, що надходить з різних джерел; оперативність інформації; повнота інформації; порівнянність даних; аналітичність інформації; стислість інформації; точність інформації; конфіденційність інформації.

Нами виділені основні стадії формування облікових даних про витрати на якість продукції, що випускається, робіт, послуг та систематизовано основні джерела інформації (прилож. 12).

Розглянемо більш детально зміст п'ятої стадії формування бухгалтерської інформації про витрати на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації. Чинними ПБО не передбачено подання і розкриття інформації про якість продукції, робіт, послуг, а також про витрати на нього. У бухгалтерському балансі витрати на якість продукції, робіт, послуг відображені у складі наступних статей:

  1. незавершене будівництво - відображаються витрати на НДДКР;

  2. витрати в незавершеному виробництві - відображаються витрати по незавершеному виробництву, незавершених робіт, послуг.

У звіті «Про прибутки та збитки" суми витрат на якість продукції, робіт, послуг включені до складу наступних статей:

  1. собівартість проданих товарів - відображаються витрати по звичайних видах діяльності;

  2. комерційні витрати - відбивають витрати на транспортування і зберігання;

  3. управлінські витрати - відбивають витрати, враховані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»;

  1. інші витрати - відбиваються штрафи пені, неустойки за порушення умов договорів (в тому числі і пов'язаних з якістю продукції, робіт, послуг).

У звіті «Про зміни капіталу» суми капітальних витрат на якість продукції, робіт, послуг розкриваються у довідці до нього.

У звіті «Про рух грошових коштів» суми витрат на якість продукції, робіт, послуг входять до складу витрат на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів.

У додатку до бухгалтерського балансу суми витрат на якість продукції, робіт, послуг входять до складу витрат на нематеріальні активи, в розділ № 3 «Витрати на науково-дослідні та дослідно-конструк-нями і технологічні роботи і в матеріальні витрати». Відповідно до нормативно-правовою базою регулювання бухгалтерського обліку розкриття витрат на якість продукції, робіт, послуг не передбачено, але на розсуд господарських суб'єктів вони можуть розкриватися в пояснювальній записці, що включає в себе три блоки [95]:

Блок 1 - «Інформація про організацію» - на нашу думку, до цього блоку необхідно надати дані, що стосуються характеристики якості продукції, що випускається, робіт, послуг; їх види, структуру, асортимент; навести дані обліку і аналізу.

Блок 2 - «Пояснення до показників форм бухгалтерської звітності», включає в себе:

1. Пояснення до звіту «Про прибутки та збитки», де розкривається інформація про витрати комерційної організації, в тому числі і в аспекті витрат на якість:

  1. витрати на собівартість продукції, робіт, послуг - включають матеріальні витрати, амортизацію, витрати на оплату праці, інші витрати;

  2. комерційні витрати - витрати на зберігання, транспортування, на оплату праці, на рекламу і маркетинг, інші;

  3. управлінські витрати - амортизація, витрати на оплату, податки, витрати на консалтингові послуги та аудиторів, інші;

  4. інші витрати - відбивають інформацію про витрати за видами діяльності (поточної, інвестиційної, фінансової).

2. Пояснення до звіту «Про рух грошових коштів».

Блок 3 - «Інші розшифровки і коментарі" - в даному блоці повинна, на нашу думку, розкриватися інформація, що стосується визначення витрат на якість продукції, робіт, послуг у розрізі сегментів. Інформація розкривається за такими сегментами [95, c. 145-146]:

  1. з операційного сегменту - інформація розкриває частина діяльності комерційної організації з виробництва певної продукції, робіт, послуг або однорідних груп продукції, робіт, послуг, які схильні до ризиків і отримання прибутків, відмінним від ризиків і прибутків за іншими видами продукції, робіт, послуг або однорідними групами продукції, робіт, послуг;

  2. за географічним сегменту - інформація розкриває частина діяльності комерційної організації з виробництва продукції, робіт, послуг у певному географічному регіоні діяльності організації, яка схильна до ризиків і отримання прибутків, відмінним від ризиків і прибутків, що мають місце в інших регіонах діяльності комерційної організації.

Таким чином, аналіз структури бухгалтерської звітності показав, що витрати на якість продукції, робіт, послуг комерційної організації не виділяються, їх неможливо простежити по бухгалтерській звітності. Проте в даний час саме бухгалтерська звітність є основним джерелом інформації для зовнішніх користувачів. Інформація про якість продукції, робіт, послуг, витрати на нього надзвичайно важлива для користувачів звітності. Отримати її можна лише з додаткових джерел інформації (наприклад, спеціально підготовлених документів, що стосуються величини витрат на якість продукції, робіт, послуг).

У зв'язку з цим пропонуємо в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності відображати інформацію про витрати на якість продукції, робіт, послуг, включених у загальний обсяг витрат діяльності комерційної організації. Це полегшить контроль за рухом грошових коштів, що відносяться до витрат на якість, бухгалтерською службою та керівництвом комерційної організації та дозволить привернути додаткову увагу до організації з боку зовнішніх користувачів (кредиторів, інвесторів, партнерів).

2.2 Методичне забезпечення аналізу якості продукції, робіт, послуг

Для забезпечення ефективного функціонування комерційної організації потрібно економічно грамотне управління її діяльністю, яке може бути здійснено при системній взаємодії таких функцій управління, як облік, аналіз, планування, контроль, регулювання. За допомогою аналізу, який є найважливішою функцією управління, вивчаються тенденції розвитку, глибоко і системно досліджуються чинники зміни результатів діяльності організації, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробничої діяльності та якості виробленої продукції, робіт, послуг .

Аналіз являє собою науковий спосіб пізнання сутності економічних явищ і процесів, обгрунтований на розчленування їх на складові частини та вивченні у всьому різноманітті зв'язків і залежностей [172]. Аналіз є важливим елементом в системі управління виробництвом, засобом виявлення внутрішньогосподарських резервів, основою розробки науково обгрунтованих планів-прогнозів і управлінських рішень і контролю за їх виконанням з метою підвищення ефективності функціонування організації.

На нашу думку, аналіз якості продукції, робіт, послуг важливо проводити як зовнішній, так і внутрішній. Для більш ефективного процесу функціонування комерційні організації повинні постійно проводити аналіз якості своєї продукції, робіт, послуг з метою порівняння з продукцією, роботами, послугами конкурентів, визначення позитивних якостей своєї продукції, робіт, послуг, виявлення недоліків їх виправлення без втрат свого сегмента на ринку.

Розглянемо розроблені вітчизняними і зарубіжними вченими методики аналізу якості продукції, робіт, послуг у комерційній організації. Серед вітчизняних і зарубіжних вчених питаннями обліку та аналізу якості продукції, робіт, послуг займалися такі вчені, як В. Ф. Палій, Л.П. Суздальцева, Г.В. Савицька, М.І. Баканов, А.Д.Шере-мет, С.А. Бороненкова, А.К. Шишкін, В.А. Мікрюков, І.Д. Дишкант, Н.П. Любушин, Е.А. Маркар'ян, С.Е. Маркар'ян, Г.П. Герасименко, В.В.Ко-Валєв, Т.Б. Бердінкова, А.А. Максютою, С.Д. Ільєнкова, Н.Д. Ільєнкова, В.С. Мхітарян, Н.І. Новицький, В.М. Олексюк, В.І. Гиссин, К. Норд, Ж. Рішар і ін

Нами проведено порівняльний аналіз методик аналізу якості продукції, робіт, послуг, розроблених вітчизняними вченими (додаток 12).

Найбільш вдалою методикою, для якої властивий системний та комплексний підхід, на нашу думку, є методика, розроблена російськими вченими В.Ф. Палієм і Л.П. Суздальцева. У ході аналізу здійснюється вирішення наступних завдань:

  1. оцінка динаміки і виконання плану підвищення якості продукції, робіт, послуг;

  2. визначення конкурентоспроможності та технічного рівня продукції, що випускається, робіт, послуг;

  3. оцінка якості продукції, робіт, послуг у виробництві і експлуатації;

  4. виявлення причин і винуватців низької якості;

  5. оцінка впливу якості продукції, робіт, послуг на економічні результати діяльності комерційної організації.

Напрями і ступінь деталізації аналізу залежать від галузевої специфіки, типу виробництва, характеристики продукції, що випускається, виконуваних робіт, послуг, що надаються. Так, аналіз ступеня оновлення продукції та поліпшення її техніко-економічних характеристик особливо актуальне для комерційних організацій з серійним, крупносерійним і масовим типами виробництва. В умовах одиничного і дрібносерійного виробництва основний акцент повинен бути зроблений на аналізі експлуатаційних показників і технологічності конструкцій.

На рівні комерційної організації основна увага приділяється аналізу виконання запланованих показників в частині підвищення якості і оновлення продукції, робіт, послуг, технічного рівня продукції, робіт, послуг, особливо знову освоюваної, її конкурентоспроможності, аналізу рекламацій на освоєну продукцію, роботу, послугу. Головне значення набуває аналіз якості виконуваних робіт, його характеризують показники здачі продукції, робіт, послуг з першого пред'явлення, рівень виробничого браку - внутрішнього і зовнішнього. При цьому важливе значення має не тільки виявлення випадків порушення технологічної дисципліни, але і усунення їх, а також причин та винуватців шлюбу.

У бізнес-плани розвитку комерційної організації визначаються показники зі зростання виробництва продукції, робіт, послуг вищої категорії якості у вигляді питомої ваги продукції, робіт, послуг вищої категорії якості в загальному обсязі випуску продукції, робіт, послуг. Аналізується динаміка цього показника, його відповідність рівню, закладеному в бізнес-плані. Нами проведено аналіз виконання бізнес-плану ТОВ «Союз-наука» з підвищення якості продукції за 2005-2006 рр.. (Табл.2.4). ТОВ «Союз-наука» має два цехи, в першому випускається меблева продукція, во-другому цеху виготовляються вироби зі скла - це дзеркала, скляні полички, столи, двері. Продукція користується попитом у покупців, відслідковуються тенденції моди, приділяється увага побажанням клієнтів, асортимент продукції, що випускається постійно збільшується, продукція вдосконалюється, модернізується.

Таблиця 2.4

Аналіз виконання бізнес-плану в ТОВ «Союз-наука» з підвищення якості продукції, робіт, послуг

Показник

2005

2006

Відхилення від плану



за планом

фактично

тис.

руб.

%


1. Виручка (нетто) від продажу продукції, робіт, послуг у порівнянних цінах, тис. крб.

17100

18000

18300

+300

1,6

2. Обсяг продукції, робіт, послуг вищої категорії якості в тих же цінах, тис. крб.

12000

13000

13200

+200

1,5

3. Частка продукції, робіт, послуг вищої категорії якості в загальному обсязі виробництва,% (стр. 1 / / стор 2  100)

71

72,2

72

0,2

0,3

З даних таблиці 2.4 можна зробити висновок про те, що показник виручки від продажу продукції, робіт, послуг в 2006 р. склав 18300 тис. руб., Що на 300 тис. руб. більше, ніж за планом. Показник обсягу продукції вищої категорії якості у 2006 р. становить фактично 13200тис. руб., що на 200 тис. руб. більше, ніж заплановано. Частка продукції вищої категорії якості в загальному обсязі виробництва за даними бізнес-плану збільшилася на 1% і в 2006 р. склала 72%, що фактично на 0,2% менше плану (72,2-72).

Далі здійснюється аналіз оновлення продукції. Новизна продукції характеризується як частка нової і модернізованої продукції, робіт, послуг у загальному її обсязі. Аналіз динаміки показників планів оновлення і модернізації продукції, робіт, послуг і фактичних показників розглянуто нами на прикладі ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод» (табл. 2.5), який виробляє обладнання для портів, суден, агрегатів. Виробництво здійснюється у ливарному, механічному, корпусних-зварювальному, монтажному цехах та цеху оснащення.

Таблиця 2.5

Аналіз оновлення продукції в ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод»

Показник

2005

2006

Виконання плану,%



за планом

фактично


1. Виручка (нетто) від продажу товарів, тис. руб.

40200

44150

46570

105

2. Нова продукція в тих же цінах, тис. крб., В т.ч.:

- Дослідні зразки;

- Вироби настановної партії;

- Вироби першої промислової серії


1100

100

400


600


2400

400

900


1100


2400

400

900


1100


100

100

100


100

3. Модернізована продукція

3200

4500

4700

104

4. Рівень оновлення продукції, робіт, послуг,% (стор. 2 / / стор.1  100)

2,8

5,5

5,2

-0,3

5. Рівень модернізації продукції, робіт, послуг,% (стор. 3 / / стр. 1  100)

8

10

10,2

+0,2

Аналіз даних таблиці 2.5 свідчить про те, що нова продукція в ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод» становить за планом і за фактом 2400 тис. руб., Відсоток виконання плану - 100%. Обсяги модернізованої продукції в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. більше на 1500 тис. грн. і становлять за планом 4500 тис. руб., а за фактом-4700тис. руб., що більше на 200 тис. руб., ніж за планом 2006 р. відсоток виконання по модернізації продукції - 104%.

Рівень оновлення продукції в 2006 р. вище, ніж у 2005 р. на 2,4%, але нижче планового (5,5%) на 0,3%. Рівень модернізації продукції в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. збільшився на 2,2%, планове значення становить 10%, що на 0,2 менше фактичних результатів.

Другий напрямок, вибраного в досліджуваній методиці, передбачає проведення аналізу технічного рівня продукції, що випускається, робіт, послуг і включає в себе:

  1. аналіз експлуатаційних властивостей продукції, робіт, послуг, їх конкурентоспроможність;

  2. технологічність конструкції.

До експлуатаційних показників якості машин, обладнання, агрегатів відносяться: продуктивність, надійність і довговічність машин, обладнання, рівень автоматизації і безперервності виробничих процесів; питома витрата матеріалів, енергії на виробництво виробів на даній машині, умови праці та чисельність обслуговуючого персоналу, маса, габарити, транспортабельність машин, експлуатаційні витрати та ін Рівень надійності відображає коефіцієнт експлуатаційної надійності, який розраховується за формулою:

К н = (Т р - Т пр) / Т р, (2.1)

де Т р - час роботи машин (устаткування), включаючи простої з організаційно-технічних причин; Т пр - час простоїв машини (устаткування), пов'язаних з усуненням її поломок, несправностей.

Оцінка експлуатаційної надійності повинна бути доповнена показником довговічності. Аналіз експлуатаційних показників повинен проводитися за сукупністю показників, що дозволить комплексно оцінити експлуатаційні властивості продукції, робіт, послуг. Такий аналіз важливий на стадії проектування нових видів продукції, робіт, послуг, які за своїми техніко-економічними параметрами повинні перевершувати вищі досягнення вітчизняної та закордонної техніки. При реалізації даної методики необхідно здійснити вибір продукції-еталона, за яку слід приймати кращі з освоєних промисловістю продукції, роботи, послуги в нашій країні або за кордоном. У рамках аналізу технічного рівня проводиться аналіз показників технологічності конструкцій, що характеризує результативність конструкторсько-технологічних рішень, що забезпечують ефективне використання матеріальних, паливно-енергетичних ресурсів комерційної організації. Оцін-ка технологічності конструкції проводиться через систему показників (матеріаломісткість, енергоємність, трудомісткість, вартість продукції, робіт, послуг, тривалість виготовлення продукції, робіт, послуг (тривалість технологічних процесів), коефіцієнт сборности (блочности) продукції, коефіцієнт використання матеріалів, коефіцієнт уніфікації та ін). Коефіцієнт уніфікації розраховується за формулою:

До ун = (ΣК 1 + ΣК 2 + ΣК 3) / К заг., (2.2)

де ΣК 1 - число найменувань деталей, запозичених з іншої продукції; ΣК 2 - число найменувань покупної продукції; ΣК 3 - число найменувань стандартної та уніфікованої продукції; ΣК заг. - загальна кількість продукції.

При аналізі технологічності конструкції слід застосовувати функціонально-вартісний аналіз, що дозволяє виявити витрати матеріальних і трудових ресурсів на здійснення заданих функцій при прийнятих технічних рішеннях і обгрунтовувати найбільш ефективні варіанти нових технічних рішень.

Мета третього напряму досліджуваної методики - аналіз здачі продукції, робіт, послуг з першого пред'явлення - полягає в оцінці якості виконуваних робіт, наданих послуг і продукції як в цілому, так і її окремих вузлів і агрегатів на основних стадіях їх виготовлення. Аналіз проводиться за основними номенклатурним позиціям об'єкта аналізу і базується на даних управлінського обліку і охоплює всі рівні - від робочих місць до комерційної організації в цілому. Аналіз здачі продукції, робіт, послуг з першого пред'явлення представлений на прикладі ВАТ «БКМПО» в таблиці 2.6. Основним видом діяльності ВАТ «БКМПО» є виробництво прокату з алюмінію і його сплавів.

Таблиця 2.6

Аналіз здачі продукції у ВАТ «БКМПО» з першого пред'явлення в 2005 р.

Показник

Цех


плавильно ливарний

пресовий

прокатний

ковальсько-пресовий

1. Всього пред'явлено до здачі продукції, т.

81352,2

14215,2

61533,8

2988,2

2. Прийнято ВТК з першого пред'явлення, т

78012,9

13710,8

57032,9

2953,7

3. Частка продукції, прийнятої з першого пред'явлення,% (стор. 2 / / стр. 1  100)

95,9

96,4

92,7

98,8

З даних таблиці 2.6 можна зробити висновок, що частка продукції, прийнятої з першого разу у ВАТ «БКМПО», досить висока. Найбільша частка здачі продукції з першого пред'явлення належить ковальсько-пресове цеху і становить 98,8%, на другому місці - пресовий цех, частка здачі продукції становить 96,4%, потім плавильно-ливарний цех - 95,6%. Найбільший відсоток повернення продукції з першого пред'явлення займає прокатний цех - 7,3% (100-92,7%).

У ході аналізу виявляють основні дефекти, виявлені відділом технічного контролю (ВТК), і причини їх виникнення, якими можуть бути: недотримання стандартів і технічних умов, незадовільний стан ведучого обладнання, оснащення, приладів і пристроїв для випробувань продукції, робіт, послуг. Результати проведеного аналізу повинні бути оперативно доведені до конкретних виконавців з метою розробки заходів щодо усунення виявлених недоліків і дефектів.

У рамках третього напряму здійснюється аналіз рекламацій на продукцію, роботу, послугу і шлюбу. Наявність рекламацій на вироблені продукції, роботи, послуги свідчить про незадоволення споживчого попиту і погіршення фінансового становища комерційної організації, що відшкодовує з власних коштів витрати на компенсацію замовнику вартості неякісної продукції і на виправлення дефектів, виявлених замовником, у продукції, що, робіт, послуг. Аналіз починається з оцінки динаміки рекламацій з найважливіших номенклатурними позиціями (табл. 2.7). З таблиці 2.7 можна зробити висновок про те, що у ВАТ «БКМПО» відбулося зменшення обсягів рекламацій з 2005 по 2006 рр.. на 35 штук.

Таблиця 2.7

Аналіз рекламацій у ВАТ «БКМПО»

Показник

2005

2006


пред'явлено

прийнято

пред'явлено

прийнято

1. Всього рекламацій: шт.

- Т.,

-%, 12

115

260,514

0,6

61

73,86

0,18

80

344,069

0,76

35

63,687

0,14

2. У тому числі експорт, шт.

- Т.,

-%,

60

171,883

1,15

35

59,484

0,4

44

285,411

1,61

22

52,811

0,29

3. Внутрішній ринок, шт.

- Т.,

-%.

55

88,631

0,33

26

14,378

0,05

36

58,658

0,21

13

10,876

0,04

По кожній прийнятій рекламації виявляють причини і винуватців дефектів, на підставі даних формують аналітичні таблиці. Даний аналіз дозволяє визначити основні причини отримання рекламацій та ефективність заходів щодо їх усунення. Аналіз причин рекламацій у ВАТ «БКМПО» з експорту та внутрішньому ринку в 2006 р. представлено у таблиці 2.8.

З таблиці 2.8 можна зробити висновок, що в 2005 р. у ВАТ «БКМПО» обсяг рекламацій становив 80 штук, з них 44 штуки - по експортованої продукції та 36 штук по продукції, яка реалізується на внутрішньому ринку. Серед причин рекламацій з якості найбільше претензій, пов'язаних з поверхневими та внутрішніми дефектами і відхиленнями з геометрії, потім відхилення по вазі і невідповідність замовлення.

Таблиця 2.8

Аналіз причин рекламацій з експорту та внутрішнього ринку у ВАТ «БКМПО»

ВИД ДЕФЕКТУ

ВСЬОГО

Транспорт

Відхилення по хім. складу

У т.ч. претензійні випадки

Разом з якості

Асортимент

(Невідповідність замовленням)

Відхилення за вагою,

недопоставка

Упаковка

Порушення строку поставки

Приховані

Помилки при оформленні

ТСД




Відхилення з геометрії

Відхилення по хутро. властивостями

Поверхневі дефекти

Внутрішні дефекти

Внутрішні напруги

Відхилення по УЗК

Інші









1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

ЕКСПОРТ

2

1

7

-

14

8

1

-

-

31

3

4

-

3

-

1

44

ВНУТРІШНІЙ РИНОК

-

-

10

3

7

7

-

-

-

27

3

5

-

-

-

1

36

Зниження виробничого браку характеризує технічний і організаційний рівні виробництва. В.Ф. Палій та Л.П. Суздальцева розглядають показник, що характеризує шлюб не як показник якості продукції, робіт, послуг, а як показник технічного та організаційного рівнів виробництва і якості виконуваних робіт [147]. На нашу думку, показники, що характеризують виробничий брак, мають безпосереднє відношення до витрат на якість продукції, робіт, послуг і можуть розглядатися як показники ефективності даних витрат. Причому більш продуктивним видається підхід до оцінки не тільки якості продукції, але і якості менеджменту. Наприклад, якщо закуплені в рамках інвестиційного проекту основні кошти не забезпечують повного контролю технічних процесів і виникає шлюб, то ми можемо зробити висновок про нераціональне управлінському рішенні. Аналітичним показником, що характеризує розмір браку, служить питома вага шлюбу у виробничій собівартості. При цьому можуть застосовуватися й інші показники, що відображають специфіку окремих виробництв. Так, в цехах ТОВ «Союз-наука» шлюб визначають у відсотках до продукції, робіт і зіставляють з плановим рівнем (табл. 2.9).

Таблиця 2.9

Аналіз виробничого браку

в цехах виробництва ТОВ «Союз-наука»

Показник

За планом

Фактично


тис. руб.

%,

тис. руб.

%,

Цех 1

500

2,7

500

2,7

Цех 2

500

2,7

400

2,2

З даних таблиці 2.9 можна зробити висновок про те, що у ТОВ «Союз-наука» в 2006 р. виробничий брак в цеху 1 відповідає запланованому обсягу 500 тис. руб. (2,7%), у другому цеху обсяг шлюбу менше запланованого на 100 тис. руб. (2,2%), (400-500 тис. руб.).

На нашу думку, запропонована система аналізу якості продукції, робіт, послуг в комерційних організаціях В.Ф. Палієм і Л. П. Суздальцева є найбільш комплексною, хоча вона була розроблена для застосування в умовах планової економіки. До недоліків даної методики можна віднести відсутність взаємозв'язку аналізу якості продукції, робіт, послуг з оцінкою конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг, що в умовах ринкової економіки має важливе значення.

Для оцінки аналізу якості продукції, робіт, послуг Г.В. Савицька пропонує використовувати систему показників, до якої входять узагальнюючий, індивідуальний і непрямий показники, які приведені у додатку 15.

Перша задача аналізу якості продукції, робіт, послуг, яку виділяє Г. В. Савицька, полягає у вивченні динаміки наведених у додатку 15 показників, виконання плану по їх рівню, причин їх зміни, оцінці роботи комерційної організації за рівнем якості продукції, робіт, послуг .

Аналіз узагальнюючих показників за якістю продукції, робіт, послуг розглянемо на прикладі ТОВ «Золотий колос» за 2006-2007 рр.., (Табл.2.10).

Таблиця 2.10

Аналіз узагальнюючих показників якості продукції, робіт, послуг у ТОВ «Золотий колос»

Показник

2006

1-е півріччя

2006

2-е півріччя

2007

1-е півріччя

1. Середньозважений бал якості

продукції


9,4


9,6


9,7

2. Виручка від продажу, тис. руб.:

- Продукції вищої категорії якості

- Експортованої продукції

- Забракованої продукції


186000

-

500


217000

-

600


247000

-

800

3. Втрати від браку та повернення, тис. руб.

2000

2600

3100

З даних таблиці 2.10 можна зробити висновок, що в 1-му півріччі 2007 р. в порівнянні з 2-м півріччям 2006 р. при 30%-ном збільшенні виручки від продажів фактичні втрати від браку та повернення продукції в ТОВ «Золотий колос» складають 3100 тис. руб., що на 500 тис. руб. більше. Аналіз дозволяє виявити, яка робота проведена у комерційній організації з підвищення якості виробленої продукції.

По продукції, якість якої характеризується сортом або кондицією, необхідно розраховувати частку продукції кожного сорту (кондиції) у загальному обсязі виробництва, середній коефіцієнт сортності, середньозважену ціну виробу в порівнянних умовах. Оцінюючи виконання плану за першим показником, фактичну частку кожного сорту в загальному обсязі продукції порівнюють з плановою, а при вивченні динаміки якості - з даними минулих періодів. Середній коефіцієнт сортності представляє собою відношення вартості продукції всіх сортів до можливої ​​вартості продукції за ціною 1 сорту:

До сорт = Σ (V ВП i  Ц i) / (V ВП заг  Ц 1с), (2.3)

де V ВП i - кількість виробленої продукції підвищеної якості; Ц i - ціна виробу підвищеної якості; V ВП заг - загальний фактичний випуск продукції в натуральному вираженні; Ц - ціна продукції першого сорту.

При аналізі якості продукції, робіт, послуг слід визначати вплив якості продукції, робіт, послуг на вартісні показники роботи комерційної організації, такі як випуск товарної продукції (ΔТП), виручка від продажів (ΔВ) і прибуток (ΔП). Розрахунок здійснюється за формулами:

Δ ТП = (Ц i - Ц 0)  V ВП i, (2.4)

Δ В = (Ц i - Ц 0)  V РП 1, (2.5)

Δ П = [(Ц i - Ц 0)  V ВП i)] - [(С 1 - С 0)  V РП 1]. (2.6)

де Ц 0 і Ц 1 - ціна виробу до і після зміни якості; С 0 і С 1 - рівень собівартості виробу до і після зміни якості; V ВП i - кількість виробленої продукції підвищеної якості; V РП 1 - обсяг продажів продукції підвищеної якості.

При зміні сортового складу в комерційній організації розраховуються зміни середньозваженої ціни та середньозваженої собівартості одиниці продукції, а потім за вищенаведеними формулами визначається вплив сортового складу на випуск товарної продукції, виручку і прибуток від її продажу.

Розрахунок впливу сортового складу продукції на обсяг її виробництва у вартісному вираженні можна провести одним з чотирьох способів: ланцюгової підстановки; процентних різниць; абсолютних різниць; середньозважених цін. Розрахунок впливу сортового складу продукції на обсяг її виробництва способом абсолютних різниць здійснюється наступним чином:

Δ Ц сорт = Σ (ΔУ д i  Ц i0), (2.7)

де ΔУ д i - зміна питомої ваги по кожному сорту; Ц i0 - ціна відповідного сорту;

Δ ВП сорт = ΔЦ сорт  V ВП общ.1, (2.8)

де ΔВП сорт - зміна середнього рівня ціни; V ВП общ.1 - загальний фактичний випуск даного виду продукції в натуральному вираженні.

Зміна середнього рівня собівартості продукції за рахунок зміни сортового складу (ΔС сорт) розраховується за формулою:

Δ З сорт = Σ (ΔУ д i  З i 0). (2.9)

Потім можна визначити вплив зміни сортового складу на суму прибутку за формулою:

Δ П сорт = (ΔЦ сорт - ΔС сорт)  V РП общ.1, (2.10)

де ΔЦ сорт - зміна середнього рівня ціни за рахунок сортового складу; ΔС сорт - зміна середнього рівня собівартості виробу за рахунок сортового складу; V РП общ.1 - фактичний загальний обсяг продажів продукції звітного періоду в натуральному вираженні.

Такі розрахунки рекомендується виробляти по всіх видах продукції, для яких встановлені сорти, після чого результати необхідно узагальнити.

При аналізі браку проводиться вивчення його динаміки по абсолютній сумі та питомою вагою у загальному випуску товарної продукції, робіт, послуг; визначаються втрати від шлюбу, вивчаються причини зниження якості та допущеного браку продукції, робіт, послуг за місцями їх виникнення і центрами відповідальності та розробляються заходи щодо їх усунення.

Таким чином, методика, запропонована Г.В. Савицької, дозволяє вчасно виявити тенденції зміни якості продукції, робіт, послуг на основі рекомендованих показників і вплинути на ефективність роботи комерційної організації.

Російські вчені М.І. Баканов та А.Д. Шеремет розглядають аналіз якості продукції, робіт, послуг у рамках аналізу обсягу, якості та структури продукції, робіт, послуг [28]. Важливим напрямком підвищення ефективності виробництва, на думку авторів, є поліпшення якості продукції, робіт, послуг. Вплив цього фактора на загальний обсяг виробництва визначається, як правило, прямим рахунком на основі різниці в ціні продукції, робіт, послуг підвищеної якості порівняно з ціною продукції, робіт, послуг більш низької якості. При наявності градації продукції, робіт, послуг за якістю (наприклад, за сортами) і ціною вплив зміни якості на обсяг продукції, робіт, послуг визначається за допомогою середньої зваженої ціни. Таким чином, дана методика дозволяє визначити залежність якості продукції, робіт, послуг від вартісного фактора - ціни.

Професор С.А. Бороненкова розглядає аналіз якості продукції, робіт, послуг у тісному взаємозв'язку з конкурентоспроможністю продукції, робіт, послуг. Вона справедливо зазначає, що якість продукції, робіт, послуг впливає на обсяг випуску і продажів у вартісному вираженні тому, що дає підстави для більш високої ціни і збільшення попиту на більш якісну продукцію, роботи, послуги. Автор у рамках пропонованої методики розмежовує і аналізує якість роботи і якість продукції [51]. Їх вплив на обсяг продукції, робіт, послуг представлено на малюнку 2.1.

Рис. 2.1. Взаємозв'язок якості та обсягу продукції, робіт, послуг [54, с. 229]

Головною ознакою якісності і конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг є зростання обсягу продажів. Для визначення конкурентоспроможності використовують параметри, що характеризують призначення продукції, робіт, послуг, ергономічні, естетичні та нормативні параметри [68]. Показник конкурентоспроможності (К КСП) розраховується за формулою:

(Величина цього параметра Величина параметра

До КСП = продукції, робіт, послуг / базової моделі (2.11)

комерційного підприємства або аналога

Оскільки окремі параметри нерівнозначні для загальної характеристики конкурентоспроможності, то кожному параметру присвоюються бал і питома вага цього параметра в загальній оцінці. Зведена оцінка по виробу K КСП i розраховується наступним чином:

Коефіцієнт Σ (бал кожного параметра  Питома вага цього параметра конкурентоспроможності в загальній оцінці = продукції, робіт. Загальна сума балів базової моделі послуг (До КСП i) (2.12)

Якість в момент реалізації, на наш погляд, характеризують частка сертифікованої продукції, робіт, послуг; питома вага нових зразків, виготовлених вперше в Росії і в світовій практиці. До загальних показників зростання якості при усталених ринкових відносинах належить можливе підняття ціни на даний вид продукції, робіт, послуг. Якість продукції в процесі експлуатації характеризує динаміка обсягу рекламацій, санкцій за якість і витрат на гарантійний ремонт, додаткове обслуговування, переробку, а також відносний показник даних витрат на 1 або 1000 руб. виручки.

Так, розрахунок обсягу продукції (робіт, послуг), недоотриманої внаслідок шлюбу, визначається за формулою (ΔП бр):

Δ П бр = (П  У з бр) / 100, (2.13)

де У з бр - Відсоток остаточного браку у виробничій собівартості продукції, робіт, послуг; П - обсяг продукції, робіт і послуг.

На базі даних управлінського обліку рекомендується вивчити динаміку величини рекламацій, штрафів і претензій, виділити вузли і деталі, продукцію, за якими найчастіше йде рекламація, встановити, які заходи вжиті для ліквідації причин даного виду шлюбу, які санкції застосовуються до винуватців і як це відбивається на результати виробничо-господарської діяльності комерційної організації.

Аналіз якості є прерогативою технічних служб, перш за все контрольних, технологічних і конструкторських підрозділів [221]. Робота з підвищення якості повинна вестися у двох напрямках: робота з виявлення дефектної продукції робіт, послуг, їх заміна чи виправлення; робота з профілактики і запобігання можливого браку.

Технічний аналіз якості продукції, робіт, послуг і визначення на його основі економічного ефекту дають тільки в рамках даних бухгалтерії. Методика аналізу наведена в таблицях 2.11, 2.12.

На основі наведених вище даних складемо таблицю 2.12, в якій зробимо розрахунки, що відображають динаміку непродуктивних витрат на заміну і відновлення рекламованих продукції, робіт, послуг та рівня цих витрат до загального обсягу товарної продукції ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод».

У рамках методики проводиться аналіз втрат на заміну продукції, робіт, послуг з рекламацій (або на їх гарантійний ремонт). У процесі аналізу встановлюється вид рекламованих продукції, робіт, послуг, дата випуску, час виробництва і причини рекламації. Інформаційною основою повинні служити не тільки періоди часу, протягом яких рекламації отримані, але і періоди виготовлення рекламованих продукції, робіт, послуг.

Таблиця 2.11

Вихідні дані для технічного аналізу якості продукції в ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод»

Показники

Червень 2006р.

липні 2006р.

1. Обсяг рекламованих продукції, робіт, послуг, тис. руб.

123

100

2. Матеріальні витрати на заміну та відновлення рекламованих продукції, робіт, послуг, тис. руб.


21


15

3. Транспортні, відрядження та інші витрати, тис. руб.

6

3

4. Обсяг робіт, виконаних основними виробничими робітниками по відновленню продукції, робіт, послуг, год


100


70

5. Витрати на заробітну плату, тис. руб.

27,5

19,3

Таблиця 2.12

Витрати по заміні рекламувати продукцію, робіт, послуг на відновлення продукції і втрати від браку у ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод»

Найменування

Обсяг товарної продукції,

тис. руб.

Обсяг рекламованих

продукції, тис. руб.

Витрати по відновленню

продукції, робіт, послуг

та втрати від браку, тис. руб.

Всього непродуктивних витрат

(Сума граф. 3, 4, 5, 6), тис. руб.

Відсоток непродуктивних

витрат ((гр. 7 / гр.2)  100)




Зарплата робітників

Матеріальні витрати

Відрядні,

транспортні

та інші витрати



Іюнь2006

3800

123

27,5

21

6

177,5

4,7

Іюль2006

(Фактіч.)

4000

100

19,3

15

3

137,3

3,4

З даних таблиці 2.12 можна зробити висновок про те, що в ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод» у липні 2006р. в порівнянні з червнем 2006р. невиробничих витрат менше на 40,2 тис. руб., їх сума становить 137,3 тис. руб., відсоток непродуктивних витрат у липні 2006р. становить 3,4%, що на 1,3% менше, ніж у червні, це відбулося в результаті зниження трудових, матеріальних і транспортних витрат, а також обсягів рекламованих продукції.

Аналіз дефектів, причин їх виникнення та інших заходів, здійснюваних технічними службами, проводиться на основі угруповання дефектної продукції, робіт, послуг за часом випуску. Оскільки частка рекламованих виробів у загальному обсязі виробництва відносно невелика, втрати, сформовані в минулі періоди часу, відносять на поточний період. Аналіз дефектів розглянемо на прикладі ковальсько-пресового цеху ВАТ «БКМПО» (табл. 2.13).

Таблиця 2.13

Аналіз дефектів в ковальсько-пресовому цеху ВАТ «БКМПО»

Вид дефекту

2005 р.,

т

2006 р.,

т

Відхилення

+, -

1. Неоформлення

4,2

9,72

+5,52

2. Відхилення розмірів

1,8

7,95

+6,15

3. Затиск

1,7

6,4

+4,7

4. Биття

0,02

2,87

+2,85

5. Механічні пошкодження, наладка

0,8

2,31

+1,51

6. Заштамповка

0,4

1,77

+1,37

7. Тріщини

1,2

1,52

+0,32

8. Викривлення

0,37

1,14

+0,77

Разом:

12,4

34,54

+22,14

Проаналізувавши дані таблиці 2.13, можна зробити висновок про те, що обсяги дефектів в ковальсько-пресовому цеху ВАТ «БКМПО» у 2006 р. в порівнянні з 2005 р. збільшилися на 22,14 т і становлять 34,54 т. Найбільшу питому вагу займають такі дефекти, як неоформлення, в 2006р. збільшилися на 5,52 т і склали 9,72 т, відхилення розмірів - збільшення склало 6,15 т, загальна сума дефекту - 7,95 т, потім йде дефект затискач, який збільшився на 4,7 т, і загальна сума дефекту становить - 6,4 т.

Доцільно витрати по відновленню продукції, робіт, послуг і втрати від шлюбу розглядати по групах: трудові, матеріальні та інші, при цьому аналізуючи динаміку цих витрат за періодами часу і по факторів, що впливають на зменшення (зростання) втрат.

Технічний рівень продукції оцінюється шляхом зіставлення техніко-економічних показників продукції, робіт, послуг з кращими вітчизняними і зарубіжними аналогічними зразками. При цьому аналіз проводиться за основними техніко-економічними показниками, які характеризують найважливіші властивості продукції, робіт, послуг (прилож. 15).

Індекс конкурентоспроможності промислового виробництва розраховується виходячи з чотирьох показників: обсягу виробленої доданої вартості в розрахунку на одного жителя; обсягу експорту в розрахунку на одного жителя; частка середньо-і високотехнологічної продукції в обсягах виробленої додаткової вартості; експорт.

Підвищення якості продукції, робіт, послуг вимагає додаткових витрат і збільшує собівартість одиниці продукції, робіт, послуг, впливає на ціну, прибуток. Сума всіх витрат на забезпечення якості становить загальні витрати на якість. Зі зміною досягнутого рівня якості змінюються і величини складових витрат і, відповідно, їхня сума - загальні витрати на якість.

Слід зазначити, що інформація, яка використовується для аналізу якості продукції, робіт, послуг, охоплює практично всі сторони аналізованого об'єкта. Джерелами інформації можуть бути патенти, нормативно-технічна документація, акти випробувань, дані лабораторного контролю фізико-хімічних показників, відомості ВТК, графіки бездефектної здачі продукції.

Аналіз якості продукції, робіт, послуг є найважливішою складовою системи маркетингу, що впроваджується в організації. Завдання аналізу полягають у тому, щоб дати оцінку стабільності якості продукції, робіт, послуг, виявити найбільш важливі причини зниження рівня якості продукції, робіт, послуг і розмір його впливу на обсяг продукції, робіт, послуг. Зростання обсягу випуску за рахунок якості відбивається через собівартість, ціну, прибуток і рівень рентабельності продукції [127].

У сучасних умовах аналіз рівня якості продукції, робіт, послуг повинен будуватися насамперед на показниках, що відображають її конкурентоспроможність на внутрішньому і зовнішньому ринках (обсяг і питома вага сертифікованої продукції в загальному обсязі випуску продукції, робіт, послуг). При аналізі необхідно використовувати і такі узагальнюючі аналітичні показники, як питома вага нової і модернізованої продукції в загальному її випуску; продукції, що відповідає світовим стандартам; експортованої продукції, в тому числі у високорозвинені промислові країни.

На стадії проектування необхідно застосовувати функціонально-вартісний аналіз (ФВА), що дозволяє знизити витрати при одночасному підвищенні якості продукції, робіт, послуг, що забезпечує її конкурентоспроможність.

У сучасних умовах для всіх організацій незалежно від форм власності та виду діяльності введена сертифікація продукції, робіт, послуг або систем якості. Сертифікація на відповідність продукції, робіт, послуг вимогам, які забезпечують безпеку життя, здоров'я, майна громадян і навколишнього середовища, обов'язкове для продукції, робіт, послуг, в стандарті на які встановлено ці вимоги [127].

Аналіз якості продукції, робіт, послуг починається із загальної оцінки виконання плану і динаміки випуску сертифікованої продукції. Дані для аналізу залучаються з бізнес-плану та оперативно-техніч-ного обліку служб технічного контролю, маркетингу та збуту продукції в комерційній організації. Аналітичним показником, що характеризує рівень якості продукції, робіт, послуг, є питома вага (У) або коефіцієнт (К) сертифікованої продукції (СП) у загальному обсязі продукції, робіт, послуг (Q). Формули розрахунку:

У = (ЗП / Q)  100, (2.14)

або К = (ЗП / Q). (2.15)

Ці показники характеризують частку (%) або рівень продукції, робіт, послуг (коп.) на 1 рубль загального обсягу продукції, робіт, послуг, відповідну вимогам умов регіонального та зовнішнього ринку і, отже, конкурентоспроможної [127]. Зіставивши фактичну питому вагу або коефіцієнти сертифікованої продукції з аналогічними плановими показниками або показниками за минулий рік, можна судити про виконання плану підвищення рівня якості продукції, робіт, послуг або про зміну рівня якості продукції в порівнянні з попереднім роком. Аналіз виконання плану і динаміки сертифікованої продукції, робіт, послуг за 2005-2006 рр.. розглянемо на прикладі ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод». Вихідна інформація для аналізу представлена ​​в таблиці 2.14.

З даних таблиці 2.14 можна зробити висновок про те, що в 2006 р. в ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод» питома вага сертифікованої продукції в загальному обсязі виробленої продукції більше планового на 4% і становить 89%. У порівнянні з 2005 р. питома вага сертифікованої продукції збільшився на 9%.

Таблиця 2.14

Аналіз виконання плану і динаміки сертифікованої продукції, робіт, послуг в ЗАТ «Цимлянський судномеханічний завод»

Показники

2005

2006



план

фактич.

1. Виручка (нетто) від продажу продукції, у діючих оптових цінах організації (без податків), тис. руб.



40200



44150



46570

2. З виручки (нетто) від продукції в діючих оптових цінах організації - сертифікована продукція, тис. руб.



32000



37400



41400

3. Питома вага сертифікованої продукції в обсязі продукції,% (гр. 2 / гр.1  100)


80


85


89

При невиконанні планового завдання по випуску сертифікованої продукції, робіт, послуг необхідно проаналізувати номенклатуру сертифікованої продукції та встановити, за якими видами продукції фактичний обсяг не досяг планового рівня. Слід також звернути увагу, чи немає в складі сертифікованої продукції виробів із простроченим терміном дії сертифіката.

Рівень шлюбу є важливою характеристикою якості технічного та організаційного рівнів виробничого процесу і якості виконуваних робіт. Джерелом даних для аналізу шлюбу служать акт на шлюб або відомість, що складаються контролерами ВТК, дані аналітичного обліку по рахунку 28 «Брак у виробництві», відомість втрат у виробництві, де відображається собівартість шлюбу, відшкодування і втрати. Працівники ВТК чи співробітники ІОЦ на підставі актів або відомостей за п'ятиденку або в інші строки складають оперативні зведення браку у виробництві. Аналіз динаміки шлюбу продукції розглянутий на прикладі ТОВ «Союз-наука» в таблиці 2.15.

Таблиця 2.15

Аналіз динаміки шлюбу продукції в ТОВ «Союз-наука»

Показники

2005

2006

1. Собівартість остаточно забракованої продукції,

робіт, послуг, тис. руб.


300


200

2. Собівартість проданої продукції, робіт, послуг, тис. руб.

12600

14100

3. Остаточно забракована продукція, роботи, послуги у%

до собівартості продукції, робіт, послуг (гр. 1 / гр.2  100)


2


1,4

Дані таблиці 2.15 свідчать, що в 2006 р. собівартість остаточно забракованої продукції, робіт, послуг зменшилась у порівнянні з 2005 р. на 100 тис. руб. і становить 200 тис. руб. Відсоток бракованої продукції, робіт, послуг до загальної собівартості продукції, робіт, послуг в 2006 р. в порівнянні з 2005 р. зменшився на 0,6% і становить 1,4%.

Аналіз браку передбачає виявлення причин браку та їх подальше усунення, а також виявлення винних. Аналіз шлюбу є частиною контролю ефективності діяльності всіх співробітників комерційної організації, а керівництво на його основі має розробити заходи щодо усунення причин браку та недопущення їх появи в майбутньому.

Важливо відзначити, що ефект підвищення якості продукції, робіт, послуг реалізується не лише через підвищення обсягу продажів продукції, робіт, послуг окремої комерційної організації, але і через ланцюговий ефект впливу нової якості продукції, робіт, послуг на продукцію суміжних галузей. Розрізняють виробничий і споживчий рівні якості продукції, робіт, послуг.

Визначення рівня якості продукції передбачає наявність об'єктивної бази порівняння (наприклад, показники кращих на період оцінки вітчизняних або зарубіжних виробів, показники державних і галузевих стандартів). Для оцінки можуть також використовуватися значення показників, прийнятих за базу порівняння, вказуються в «Карту технічного рівня і якості продукції». Дана методика передбачає використання узагальнюючих показників, що дозволяють враховувати взаємозв'язку різних властивостей продукції, робіт, послуг, до яких входять головні, що характеризують основне призначення продукції, робіт, послуг інтегральні і середньозважені показники.

Якщо є можливість встановити залежність головного показника від вихідних, то цей показник береться за основу для всіх наступних розрахунків. Інтегральні показники застосовуються в тих випадках, якщо відомі сумарний корисний ефект від використання продукції, робіт, послуг та загальні витрати на утримання та їх експлуатацію. Інтегральний показник розраховують як відношення сумарного корисного річного ефекту до сумарних (капітальним і експлуатаційним) витратам. Корисний річний ефект виражається в натуральних одиницях, витрати - у рублях. Результат - ефект на 1 карбованець витрат. При неможливості використовувати головні і інтегральні показники з метою комплексної оцінки рівня якості продукції застосовуються зважені показники. Розрахунок здійснюється за формулою:

І К = Σ m i  P i, (2.16)

де І к - комплексний середньозважений арифметичний показник якості; m i - коефіцієнт вагомості i-го показника; P i - Оціночна величина i-го показника, в балах.

Порівнюючи отриманий середньозважений показник продукції, робіт, послуг, узагальнюючий середньозважений показник базового зразка, отримаємо рівень якості оцінюваних продукції, робіт, послуг. Доцільно комплексну оцінку якості виробляти, використовуючи дві бази: вітчизняний аналог і результати сертифікації продукції, робіт, послуг кращих зарубіжних фірм, що дозволить визначити ступінь поліпшення якості і відставання від кращих зразків.

Серед зарубіжних вчених питаннями аналізу якості продукції, робіт, послуг займалися Жак Рішар, К. Норт. На думку Ж. Рішара, аналіз якості продукції, робіт, послуг є основний елемент у розумінні положення комерційної організації. Мета аналізу - вивчення типів продукції, робіт, послуг, їх якості, характеристики, ступеня відмінності від аналогічних продуктів, робіт, послуг, конкурентів, новизни продукції, робіт, послуг та ціни [168].

Зарубіжний вчений К. Норт розробив і запропонував у рамках методики аналізу якості продукції робіт і послуг застосовувати:

  1. графіки;

  2. гістограми та стовпчикові діаграми;

  3. мозковий штурм;

  4. метод номінальної групи;

  5. аналіз Парето;

  6. схема потоків (блок-схем);

  7. Діаграма «риб'ячий скелет» - діаграма причин і результатів [199].

Дані методи досить прості й ефективні. Для методики, запропонованої К. Нортом, характерні комплексність і всебічність підходу до аналізу якості продукції, робіт, послуг, при цьому задіяно достатню кількість підрозділів комерційної організації, які виконують чітко покладені на них функції по забезпеченню і контролю за якістю продукції, робіт, послуг.

В.І. Гиссин при аналізі якості продукції, робіт, послуг пропонує використовувати статистичні методи аналізу, які передбачають дослідження умов і факторів, що впливають на якість. Джерелами даних для здійснення цього аналізу служать: інспекційний контроль; виробництво і технологія; постачання матеріалів і збут продукції, робіт, послуг; управління та діловодство; фінансові операції. В.І. Гиссин пропонує перенести закордонний досвід на російські компанії і використовувати «Сім інструментів контролю якості» - розшарування, графіки, діаграми Парето, причинно-наслідкова діаграма, гістограма, діаграма розкиду, контрольні карти [71]. На думку автора, перераховані «сім інструментів контролю якості» при вирішенні різних проблем можуть використовуватися як окремо, так і в різних комбінаціях, що дозволить більш ефективно провести аналіз якості продукції, робіт, послуг у комерційній організації.

Є.К. Смирницький пропонує аналізувати якість продукції, робіт, послуг шляхом розрахунку показників якості продукції, робіт, послуг за формулами, наведеним у додатку 15 [180].

За результатами дослідження, на наш погляд, найбільш повною, комплексною і досконалою є методика аналізу якості продукції, робіт, послуг, представлена ​​на малюнку 2.2.

Дана методика аналізу якості продукції, робіт, послуг дозволить мати керівництву комерційної організації більш достовірну, повну, чітку інформацію про стан якості виробленої продукції, робіт, послуг, яка буде надаватися не тільки службами технічного контролю комерційної організації, а й бухгалтерської та економічної службами, що є дуже важливим і актуальним аспектом діяльності цих структур в даний час.

Рис. 2.2. Удосконалена схема аналізу якості продукції, робіт, послуг

Для того щоб комерційна організація могла більш раціонально використовувати наявні в неї кошти, розвивати якісні характеристики продукції, робіт, послуг, порівнювати їх з аналогами конкурентів, їй необхідно в першу чергу виявити і обгрунтувати конкурентні переваги продукції, робіт, послуг, визначити вплив внутрішніх і зовнішніх факторів на діяльність комерційної організації, зіставити її цілі з наявними можливостями.

Едварс Демінг зазначав, що «поганий менеджмент на 90% пов'язане з проблемою якості» [110, с. 196]. Особливу ефективність досліджене методичне забезпечення аналізу якості продукції, робіт і послуг набуває в рамках систем управління якістю. Системні методи забезпечення якості мають на увазі перехід від рішення окремих розрізнених завдань до реалізації комплексу взаємопов'язаних, взаємообумовлених ідеологічних, організаційних, технічних, економічних, правових та інших заходів. Основна мета - досягнення розробки і виготовлення продукції, робіт, послуг високої якості, що відповідає сучасному рівню розвитку техніки, технології, вимогам надійності та довговічності, умов сфери споживання або застосування. Системні методи керування якістю продукції, робіт, послуг у нашій промисловості почали розвиватися з середини 50-х рр.. Організаційно вони оформлялися у вигляді різних систем. Дані системи грунтувалися на сформованої вже в 1920-1930 рр.. службі технічного контролю на підприємствах - ВТК [188, с. 30]. Нами проаналізовані найбільш добре зарекомендували себе вітчизняні та зарубіжні системи управління якістю та визначено показники, які застосовуються в кожній із систем (прилож. 17).

У Японських організаціях широко використовується калькуляція витрат типу «кайдзен» як механізм для зниження витрат та управління витратами [81, c. 839]. Кайдзен - це японський термін, що відображає внесення поліпшень в процес у першу чергу невеликими порціями, а не в результаті великих інновацій. Калькуляція типу «кайдзен» характеризується тим, що вона застосовується на етапі виробництва. Мета калькуляції «кайдзен» - скорочення витрат на деталі і продукти на приписану величину. Основна характеристика калькуляції «кайдзен» полягає в тому, що працівники стають відповідальними за поліпшення процесів і зниження витрат, що безпосередньо позначиться на якості продукції, що випускається, робіт, послуг. Дані формуються в системі управлінського обліку.

Комплексне управління якістю (total quality management - TQM) відповідає ситуації, в якій всі бізнес-функції спрямовані на забезпечення постійного підвищення якості [81, c. 844]. В даний час, основним змістом підходу на основі комплексного управління якістю є проектування високої якості; додавання його у всі процеси замість орієнтації на перевірки та інспектування, тобто відбувається перехід до усунення причин, що викликають погана якість, замість виявлення їх проявів. Дані формуються в управлінському стратегічному обліку.

У 1980 рр.. в Європі і США більшої популярності набуває система «кайдзен-костинг», яка представляє собою стратегію вдосконалення, спрямовану на споживача, і акумулює в собі велику частину найбільш ефективних елементів управління витратами та організацією в цілому. Дана система включає в себе: принцип орієнтації на споживача; контроль якості; метод управління витратами «Just - in - time» («точно в строк»); автоматизацію діяльності організації; контроль трудової дисципліни і формування системи трудових взаємовідносин; розробку нових видів продукції, робіт, послуг; безперервне підвищення продуктивності праці. Застосування в комерційній організації принципів системи «кайдзен-костинг» спрощує процес обліку виробничих витрат і допомагає менеджерам регулювати і контролювати витрати, що призводить до підвищення якості виробництва, обслуговування і більш вигідною оцінці вартості продукції, робіт, послуг.

Проаналізувавши існуючі системи управління якістю, можна зробити висновок, що всі вони в якості базових показників брали керовані параметри, дані по яких надавав бухгалтерський, фінансовий, управлінський, податковий, управлінський стратегічний облік. Однак показники якості продукції, робіт, послуг розглядалися у відриві від їх конкурентоспроможності, тому що в той період часу існувала адміністративна економіка в державі. З переходом у ринкову економіку особливо актуальним моментом стає конкурентоспроможність продукції, і в якості конкурентних параметрів розглядається якість продукції, робіт, послуг та його співвідношення з ціною. Це ще раз підтверджує, що керівництво комерційної організації повинно проводити аналіз конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг, аналіз ціни і якості продукції, робіт, послуг з метою підвищення ефективності своєї діяльності.

2.3 Удосконалення аналізу якості продукції, робіт, послуг

Дослідження методичного забезпечення аналізу якості дозволило встановити, що для більш ефективного функціонування комерційна організація повинна аналізувати і зіставляти свої можливості з можливостями конкурентів, тобто необхідно проводити комплексний аналіз усіх зовнішніх чинників і внутрішніх позицій комерційної організації у відношенні якості продукції, робіт, послуг та розвитку організації в цілому.

Мета аналізу комерційної організації - встановлення стратегічних і тактичних чинників підвищення конкурентоспроможності продукції, що випускається, робіт, послуг, ефективності та стійкості функціонування комерційної організації.

У результаті аналізу внутрішнього і зовнішнього середовища комерційної організації з'являється можливість оцінити відповідність комерційної організації, якості продукції, що випускається, робіт, послуг запитам ринку, споживачів. На основі цих даних розробляються стратегічні програми розвитку якості продукції, робіт, послуг комерційної організації.

На підставі аналізу факторів, що характеризують внутрішню і зовнішню середу комерційної організації, можна визначити стан комерційної організації та її ставлення до якості виробленої продукції, робіт, послуг. Для цього необхідно відповісти на питання:

  1. Наскільки ефективна діюча стратегія якості продукції, робіт, послуг?

  2. Які сильні, слабкі сторони своєї продукції, робіт, послуг, якими можливостями володіє комерційна організація і що представляє загрозу для випущеної нею продукції, робіт, послуг?

  3. Чи є ціна продукції, робіт, послуг і витрати комерційної організації конкурентоспроможними?

  4. Наскільки міцна конкурентна позиція, що випускається, робіт, послуг комерційної організації?

  5. З якими стратегічними проблемами в області якості продукції, робіт, послуг стикається комерційна організація?

Щоб відповісти на ці питання, необхідно використовувати різні аналітичні інструменти, до яких, зокрема, відносяться SWOT-аналіз, PEST-аналіз, аналіз конкурентних стратегій комерційної організації, аналіз конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг.

Охарактеризуємо схему SWOT-аналізу, що являє собою аналіз зовнішнього і внутрішнього середовища комерційної організації та дозволяє визначити позиції виробленої продукції, робіт, послуг на ринку і позиції комерційної організації в цілому (рис. 2.3).

1-й етап:

2-й етап:

Рис. 2.3. Схема SWOT-аналізу в комерційної організації

SWOT-аналіз означає:

S - Strengths - сильні сторони;

W - Wesknesses - слабкі сторони;

O - Opportunities - можливості;

T - Threats - загрози.

Даний аналіз зводиться до заповнення таблиці і проводиться в два етапи. На першому етапі заповнюються квадрати «Можливості» та «Загрози», пов'язані із зовнішнім середовищем, а на другому - «Сильні сторони» і «Слабкі сторони», що характеризують внутрішнє середовище комерційної організації.

Ринкові можливості визначають стратегію комерційної організації у відношенні якості продукції, робіт, послуг. У залежності від умов галузі можливості можуть бути багатообіцяючими або безперспективними, змінюючись від дуже привабливих (абсолютно необхідно їх використовувати) до цікавлять фірму в останню чергу (в самому кінці списку пріоритетів комерційної організації).

До потенційних зовнішніх можливостей комерційної організації можна віднести виявлені в процесі аналізу зовнішнього середовища здатність задовольняти якістю виробленої продукції, робіт, послуг додаткові групи споживачів або виходити на нові ринки; розширювати асортимент продукції, що випускається, робіт, послуг, використовувати розробки НДДКР, навички та технологічні ноу- хау у випуску продукції, робіт, послуг; здійснювати вертикальну інтеграцію (вперед або назад), а також можливість швидкого розвитку та надання необхідного обсягу продукції, робіт, послуг у зв'язку з різким зростанням попиту; здатність вийти зі своєю продукцією, роботами, послугами на привабливі ринки; можливість оцінити слабкі позиції конкурентів.

На рівень розвитку та добробуту комерційної організації можуть негативно вплинути певні фактори зовнішнього середовища, які являють собою загрозу функціонування комерційної організації. До числа загроз, що впливають на діяльність комерційної організації та якість продукції, що випускається, робіт, послуг, можна віднести фактори, представлені в додаток 18.

На наступному етапі комерційна організація визначає як сильні та слабкі сторони своєї продукції, робіт, послуг, так і організації в цілому.

Сила - це те, в чому комерційна організація досягла успіху, або якась особливість, що надає їй додаткові можливості. Слабкість - це відсутність чогось важливого для її функціонування, або те, що не вдається комерційної організації (в порівнянні з іншими), або щось, що ставить її в несприятливі умови. Слабка сторона комерційної організації, в залежності від того, наскільки вона важлива в конкурентній боротьбі, може зробити комерційну організацію вразливою, а може і ні. Перелік сильних і слабких сторін дано при застосуванні 18.

Потім комерційна організація повинна визначити взаємозв'язок факторів внутрішнього і зовнішнього середовища, їх вплив один на одного, на діяль-ність організації і якість виробленої продукції, робіт, послуг. Для оцінки цих зв'язків необхідно скласти матрицю SWOT-аналізу. На кожному з полів потрібно розглянути всі можливі парні комбінації і виділити ті, які повинні бути враховані при розробці стратегії якос-ства продукції, робіт, послуг і стратегії розвитку організації в цілому.

Пари, які вибрані з поля СІМ (сила і можливість), при розробці стратегії розвитку комерційної організації та якості продукції, робіт, послуг, повинні використовуватися в повному обсязі, щоб отримати максимум віддачі від можливостей, що з'явилися у зовнішньому середовищі. Для тих пар, які опинилися на полі СЛВ (слабості і можливості), стратегія повинна бути побудована таким чином, щоб за рахунок можливостей, що з'явилися спробувати подолати наявні в комерційній організації слабкі сторони. Якщо пара знаходиться на полі СІУ (сили і загрози), то стратегія повинна припускати використання сили комерційної організації для усунення виниклої загрози. Для пар, що знаходяться на полі СДУ (слабкості і загрози), комерційна організація виробляє таку стратегію, яка дозволила б їй позбутися від слабких сторін діяльності спробувати подолати навислу над нею загрозу.

Крім того, комерційна організація повинна оцінити значимість факторів і ступінь їх впливу на формування стратегії розвитку організації в цілому і якість своєї продукції, робіт, послуг. При визначенні значимості фактора комерційна організація повинна оцінити силу його впливу на становище організації. Аналізуючи можливості загрози, комерційна організація оцінює ймовірність використання можливості або реалізації загрози. Основним методом при проведенні даного дослідження є метод експертних оцінок.

Аналізувати зовнішнє середовище комерційної організації, визначати вплив зовнішніх факторів на діяльність комерційної організації і стратегії розвитку якості продукції, робіт, послуг дозволяє PEST-аналіз, який означає - P - Policy - політика; E - Economy - економіка; S - Society - суспільство; T - Technology - технологія. З назви даного аналізу можна судити про фактори, які досліджуються і визначається їх вплив на розвиток комерційної організації та її стратегії розвитку якості продукції, робіт, послуг - це політичні, економічні, соціокультурні та технологічні. Характеристика факторів використовуваних при PEST-аналізі, дана в додатку 19.

На підставі цього можна зробити висновок про те, що мета аналізу розвитку зовнішнього середовища полягає в тому, що аналіз повинен забезпечувати комерційну організацію інформацією, яка б допомагала їй вчасно перебудуватися на випуск і реалізацію технологічно перспективної продукції, робіт, послуг. Крім того, комерційна організація повинна отримувати достатній прибуток від своїх традиційних видів продукції, робіт, послуг і при цьому вміти вчасно від них відмовитися на користь більш перспективної продукції, робіт, послуг. PEST-аналіз проводиться у вигляді таблиці, схему проведення PEST-аналізу представимо на малюнку 2.4.

Аналіз кожного із зазначених факторів комерційна організація повинна проводити системно, так як всі ці компоненти між собою взаємопов'язані тісним і складним чином. Будь-яка зміна одного компонента негайно позначиться на всі інші. І такі зміни для комерційної організації в конкретній ситуації можуть бути або загрозою, або можливістю майбутнього успіху й розвитку.

1-й етап:

2-й етап:

Рис. 2.4. Схема алгоритму PEST-аналізу в комерційної організації

На якість продукції, що випускається, робіт, послуг комерційної організації великий вплив робить зовнішнє середовище комерційної організації, яка представляє собою конкурентне середовище. Стан цього середовища постійно змінюється і впливає на якісні характеристики продукції, робіт, послуг. Тому керівництво комерційної організації, використовуючи стратегічне управління, має забезпечити ефективну адаптацію організації до змін зовнішнього середовища, визначати, планувати, аналізувати і контролювати можливості цих змін та їх вплив на якість продукції, що випускається, робіт, послуг.

Особливим напрямком аналізу є аналіз конкурентної позиції продукції, робіт, послуг і позиції комерційної організації. Аналіз включає два основних етапи:

1) визначення головних конкурентних сил в галузі;

2) формулювання основних варіантів конкурентних стратегій.

Визнаним лідером розробки конкурентного аналізу є професор Гарвардської школи бізнесу М. Портер, автор основних моделей по визначенню головних сил конкуренції і варіантів конкурентних стратегій. М. Портер виділяє наступні конкурентні сили комерційної організації, що впливають на якість продукції, робіт, послуг. Частка ринку продукції, робіт, послуг, рівень прибутку комерційної організації визначаються тим, наскільки ефективно організація протидіє цим конкурентним силам, представленим у таблиці 2.16.

Таблиця 2.16

Конкурентні сили комерційної організації, що впливають на якість продукції, робіт, послуг

Конкуруючі сили

1. Проникаючі в галузь нові конкуренти, що випускають подібну продукцію, роботи, послуги

2. Загроза з боку товарів-замінників (субститутів)

3. Компанії-конкуренти, вже закріпилися на галузевому ринку

4. Вплив продавців (постачальників) - ступінь обслуговування, сервіс

Конкуруючі сили

5. Вплив на покупців (клієнтів) - реклама виробленої продукції, робіт, послуг; більш високу якість продукції, робіт, послуг; зниження ціни; краще обслуговування

6. Цінова конкуренція, яка перемикає увагу покупця з проблеми якості на зниження ціни

7. Рекламні атаки на споживачів

8. Розробка і виробництво нових привабливих продуктів, робіт, послуг

9. Поліпшення якості обслуговування при продажу та розповсюдженні продукції, робіт, послуг

Серед способів зменшення тиску внутрішньогалузевої конкуренції можна виділити використання порівняльних переваг, якими володіє комерційна організація.

Один з варіантів методу порівняльних переваг запропонований російським економістом А. Юданова, який розділив усе різноманіття конкурентних стратегій фірм, що діють на одному ринку, на чотири типи, що розрізняються характером своєї конкурентної стратегії: коммутантов, патієнтів, віолентів і експлерентів [224]. Кожен з них приведений до певного типу біологічної поведінки і має відповідну аналогію. Порівняльна характеристика конкурентних стратегій комерційних організацій щодо якості продукції, робіт, послуг представлена ​​в додатку 21.

На підставі порівняльного аналізу конкурентних стратегій комерційних організацій у сфері якості продукції можна зробити висновок, що найбільшими можливостями мають патієнти «лиси» і віоленти «леви, слони», так як ці комерційні організації мають досить стійке фінансове становище, розвивають стратегії зростання та стабілізації, витрати на НДДКР і якість значні, стратегії управління якістю розробляються.

Якість продукції, робіт, послуг, способи, системи, методи управління ними безпосередньо впливають на якість функціонування комерційної організації, рівень її конкурентоспроможності, наявність конкурентних переваг щодо виробництва і реалізації продукції, робіт, послуг, тобто можна зробити висновок, що в загальній сукупності перераховані аспекти будуть відображати якість функціонування комерційної організації або її якість бізнесу. До аспектів, що характеризує якість продукції, робіт, послуг і якість бізнесу комерційної організації, можна віднести:

  1. наскільки міцно комерційна організація утримує свою конкурентну позицію в даний час відносно якості продукції, робіт, послуг;

  2. які перспективи зміцнення або послаблення конкурентної позиції виробленої продукції, робіт, послуг при збереженні вживаною в даний час стратегії розвитку якості та організації в цілому;

  3. яке місце займає продукція, роботи, послуги комерційної організації серед основних конкурентів;

  4. чи мають продукція, роботи, послуги комерційної організації в даний час конкурентну перевагу або відстають за рівнем конкурентоспроможності від основних конкурентів;

  5. яка здатність комерційної організації захищати свою позицію в контексті рушійних сил галузі, конкурентного тиску, очікуваних кроків конкурентів.

Аналіз конкурентної позиції комерційної організації дозволяє визначити "стратегічні проблеми», тобто потенційні небезпеки і можливості розвитку в умовах зовнішнього оточення комерційної організації та розриву між наявними в організації ресурсами і ресурсами, необхідними їй для досягнення успіху.

У результаті аналіз виливається у розробку стратегічного плану, в якому визначається сукупність фундаментальних основ діяльності комерційної організації, в середньостроковому і довгостроковому періодах (цілі, ринки, види та якість продукції, робіт, послуг, що використовуються кошти і ресурси).

Для більш якісної оцінки позиції комерційної фірми необхідно проаналізувати і виявити позиції продукції, робіт, послуг на ринку, визначити переважні позиції якості продукції, робіт, послуг, можливість подальшого зростання і розвитку обсягів їх реалізації. Аналіз конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг комерційної організації та її конкурентів представлено в додатку 21.

Аналіз конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг комерційної організації здійснюється у два етапи. На першому етапі якість продукції аналізується за даними експертних оцінок, в балах, розглядаються такі показники, як корисний ефект продукції, показник призначення, надійності, екологічності, естетичність, стандартизації, якість сервісу, обслуговування. Другий етап аналізу проводиться за даними бухгалтерського обліку, а саме: аналізуються сукупні витрати, витрати на маркетинг, НДДКР, виробництво, показники фінансової стійкості.

Аналізуються показники основних конкурентів і показники ком-мерческого організації - фактичні і прогнозовані. У результаті аналіз дозволить визначити якісні характеристики своєї продукції, робіт, послуг і місце комерційної організації в ринковій кон'юнктурі.

Крім того, конкурентоспроможність продукції, робіт, послуг можна визначити експертним шляхом за системою балів. формула виглядає наступним чином:

До т = ((ΣБ ij / n) / 5)   aj, (2.17)

де К т - конкурентоспроможність продукції, робіт, послуг (значення коливається від 2 до 10); n - кількість експертів; Б ij - експертна оцінка i-м експертом, j-го фактора конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг; а j - вагомість j -го фактора (від 4 до 1); 5 - максимальна оцінка чинника.

Від стійкості позицій конкурентних переваг продукції, робіт, послуг залежить конкурентна стійкість комерційної організації. Конкурентну стійкість комерційної організації американські фахівці пропонують визначати за узагальненим показником, який розраховується за формулою:

Z = 1,2 X 1 + 1,4 Х 2 + 3,3 Х 3 + 0,6 Х 4 + 1,0 Х 5, (2.18)

де Х 1 - показник ефективності робочого капіталу; Х 2 - показник ефективності накопиченого капіталу; Х 3 - рентабельність виробництва; Х 4 - показник заборгованості; Х 5 - показник ефективності активів.

Х 1 = (Про ср - Про кр) / А, (2.19)

де О ср - оборотні кошти; Про кр - короткострокові зобов'язання; А - загальні активи.

Х 2 = К нак / А, (2.20)

де К нак - накопичений капітал (залишок минулих років).

Х 3 = П бал / А, (2.21)

де П бал - балансовий прибуток.

Х 4 = K / D, (2.22)

де К - капітал комерційної організації (основні фонди плюс нематеріальні активи); D - загальний борг комерційної організації.

Х 5 = V / А, (2.23)

де V - загальний обсяг продажів.

На основі даних, отриманих при аналізі внутрішнього і зовнішнього середовищ, визначенні конкурентоспроможності комерційної організації й вироблених нею продукції, робіт, послуг, управлінський і стратегічний облік отримує необхідну інформацію, яку перетворює в облікові дані про склад витрат на якість продукції, робіт, послуг, про ціні продукції, робіт, послуг; надає інформацію про обсяги виробництва конкуруючої продукції, роботах, послугах, про фінансову стабільність організації. Через якість продукції, робіт, послуг відбувається підвищення і якості бізнесу комерційної організації.

2.4 Аспекти застосування нових методів управління якістю в діяльності комерційних організацій

У сучасних ринкових умовах комерційні організації змушені шукати нові методи управління, в тому числі і в області бюджетування як одного з основних інструментів управління якістю продукції, робіт, послуг. Сучасний підхід до бюджетування - процесно-орієнтований, іменований у світовій практиці як ABB (Activity based budgeting). Процесно-орієнтований підхід до управління дозволяє отримати структуру, діяльність якої спрямована на постійне поліпшення якості кінцевого продукту та задоволення споживача.

Відмінною рисою процесно-орієнтованого підходу до бюджетування є те, що при формуванні бюджету комерційної організації вся його діяльність розглядається як система взаємопов'язаних бізнес-процесів. Згідно зі стандартами ISO 9001:2000 бізнес-процес - це стійка, цілеспрямована сукупність взаємопов'язаних видів діяльності (послідовність робіт), яка за певною технологією перетворює входи на виходи, що представляють цінність для споживача (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Графічне зображення бізнес-процесу

Важливими етапами ABB є:

  • розподіл ресурсів між окремими підрозділами;

  • розробка нової системи оцінки ефективності діяльності підрозділів, що іменується збалансованою системою оціночних кри-щодо критеріїв.

Головними завданнями планування якості продукції є:

  • забезпечення випуску продукції з максимальним відповідністю її властивостей існуючим і перспективним потребам ринку;

  • підвищення технічного рівня і якості продукції до рівня кращих вітчизняних і зарубіжних зразків;

  • встановлення економічно оптимальних завдань з підвищення якості продукції з точки зору їх ресурсного забезпечення та запитів споживачів;

  • удосконалення структури своєї продукції шляхом оптимізації її типорозмірного ряду;

  • збільшення випуску сертифікованої продукції;

  • поліпшення окремих споживчих властивостей вже випускається (надійність, економічність, ергономічність тощо);

  • своєчасне скорочення випуску або зняття з виробництва морально застарілої і неконкурентоздатною продукції;

  • збільшення економічної ефективності виробництва та використання продукції поліпшеної якості.

Планування якості продукції підприємства повинно бути засноване насамперед на ретельному вивченні поточного та перспективного попиту на його продукцію, аналізі відгуків споживачів про її поведінку в експлуатації, опрацювання договорів з замовниками.

Плани підвищення якості повинні враховувати також результати сертифікації продукції, прогресивні вимоги діючих стандартів і технічних умов, результати НДДКР, патентні матеріали, ліцензії, дані НТІ, вимоги споживачів.

При складанні планів підвищення якості по кожному структурному підрозділу слід виходити із затвердженого в плані підприємства рівня показників якості. Тому для структурних підрозділів в залежності від їх специфіки необхідно встановлювати конкретні завдання щодо підвищення якості.

Заплановані зміни собівартості продукції, прибутку, рентабельності виробництва, чисельності працівників, їх заробітної плати, суми капітальних вкладень і ін, пов'язані з проведенням заходів щодо підвищення якості продукції, повинні бути підтверджені відповідними розрахунками.

До складу плану підприємства по підвищенню якості продукції можуть входити як окремі показники, так і цільові комплекси заходів, спрямованих на поліпшення якості.

Програма якості фіксує ресурси на процесах та продукції, пов'язаних з характеристиками, важливими для споживача. Правильний розподіл ресурсів за цим головним позиціях допомагає знизити витрати з мінімальними ризиками в якості. Програма якості дає письмове загальний опис систем, що використовуються для мінімізації варіабельності та мінливості процесів і продукції. Програма може бути виконана також у табличній або графічній формі.

Також важливим етапом є впровадження функціонально-вар-мостного аналізу ABC як інструменту процесно-орієнтованого управ-ління.

Сьогодні, коли конкурентоспроможність комерційної організації криється не стільки в оптимізації витрат, скільки в управлінні результатами, тобто у створенні цінності для споживача і зростанні вартості бізнесу, зростає роль методів управління, орієнтованих на результати. За допомогою методів управління за результатами стає можливим виявлення та оцінка взаємовпливу якісних цілей від стратегічних до операційних, пов'язаних з кожним бізнес-процесом організації, трансформація конкретної діяльності організації в досить повний набір показників, а також розробка об'єктивної системи мотивації персоналу, що саме по собі є якісним фактором підвищення ефективності виробництва.

У таблиці 2.17 наведені основні економічні показники ефективності впровадження системи якості [64, с. 178].

Таблиця 2.17

Економічні показники ефективності впровадження системи якості

Показники діяльності

Компанії


великі

середні

малі

Рентабельність,%

4,4 *

1,9

4,9

1,9

6,8

1,9

Повернення капіталу,%

16,6

7,7

16,2

7,7

17,5

7,7

Обсяг продажів на одного працюючого, тис. ф. ст.

93,5

47,7

62,2

47,7

53,7

47,7

Прибуток на одного працюючого, тис. ф. ст.

3,6

0,9

29

0,9

4,2

0,9

Інвестиції в розрахунку на одного працюючого, тис. ф. ст.

21,2

20,0

23,9

11,0

18,9

11,0

Примітка .* У чисельнику - ІСО 9000; в знаменнику - середній показник галузі

З таблиці видно, що використання сертифікованої системи якості дозволило збільшити рентабельність підприємства у три-чотири рази.

До методів стратегічного управління, орієнтованим на результат, слід віднести: SWOT-аналіз, модель TQM Оукленд, теорію стрижневих компетенцій, теорію збалансованої системи показників, які представляють собою синтез тісно пов'язаних один з одним концепцій менеджменту, разом створюють єдине і гармонійне ціле. Тобто методи управління, орієнтовані на результат, інтегрують різні, що зарекомендували себе як ефективні методи управління комерційною організацією.

Умови використання методів управління, орієнтованих на результат, які необхідно враховувати при формуванні стратегії комерційної організації, такі:

1. Цілі системи управління розробляються «зверху вниз».

2. Система управління складається з двох основних етапів - встановлення цілей та оцінка результатів роботи. При цьому узгоджені індивідуальні бізнес-цілі та плани розвитку кожного співробітника документуються.

Якщо політика керівництва в області якості в рамках TQM є первинною по відношенню до планування якості, визнається і розуміється на підприємстві в якості стратегічного завдання, то наступним істотним кроком представляється формулювання (встановлення) оперативних цілей. При проведенні робіт зі стратегічного планування необхідно виділити наступні напрямки:

  • оцінку привабливості бізнесу;

  • вивчення конкурентів із застосуванням бенчмаркінгу;

  • аналіз сегментування ринку;

  • оцінку ринкової позиції підприємства;

  • аналіз існуючого портфеля продукції;

  • стратегічний аналіз чинників розвитку;

  • оптимізацію ресурсів.

Концепція збалансованої системи показників (ССП) дозволяє зв'язати і збалансувати фінансові, ринкові, організаційні та інноваційні цілі підприємства до потрібного рівня деталізації:

  • Управління з результатами здійснюється на основі зворотного зв'язку і на постійній основі.

  • У системі управління за результатами досягнення цілей комерційної організації оцінюється за допомогою ключових показників ефективності (КПЕ). Під КПЕ розуміється система фінансових і нефінансових показників, що впливають на кількісне або якісне зміна результатів по відношенню до стратегічної мети організації (або очікуваного результату). Необхідно розглядати ті показники, які будуть впливати на результати діяльності підприємства в майбутньому.

  • Управління за результатами об'єднує і розвиває такі концепції, як збалансована система показників, загальний менеджмент на основі якості, управління результативністю, управління компі-тенціі.

  • Використання методів управління, орієнтованих на результат, передбачає розробку наступного набору інструментів для роботи з персоналом: нагороди за досягнуті результати; моральне заохочення, премії; заохочувальну розподіл отриманої економії; спільна економія; відрядна оплата роботи; робочі контракти та угоди; квоти продуктивності; бюджети ефективності ; посилення взаємодії та співробітництва між працівниками; стягнення; фінансові санкції; навчання персоналу і т.д.

Реалізація перерахованих умов дозволяє повністю реалізувати визнані переваги стратегії управління, орієнтованого на результат.

Особлива увага повинна бути приділена структурування цілей (рис. 2.6) [66].

Рис. 2.6. Структурування цілей політики якості за окремими рівнями та областях (сфер)

Визначення оперативних цілей має спиратися на використання кількісних показників.

На основі головної мети конкретизуються цілі, які відносяться до таких ключових властивостях якості, як, наприклад, функціональна придатність, безпеку і надійність, експлуатаційні характеристики. Однією з конкретних цілей є мінімізація ризиків та втрат внаслідок можливості випуску продукції, повністю не відповідає вимогам ринку. Якщо на підприємстві відсутні чітко сформульовані загальні цілі у сфері якості, це призводить до того, що кожен підрозділ починає переслідувати власні цілі, а загальні цілі трактувати у своєму розумінні.

Найважливішим завданням підприємства є не тільки визначення стратегічних та оперативних цілей, а й встановлення послідовності проведення заходів та їх взаємозв'язок для досягнення поставленої мети. Визначення послідовності й організацію взаємозв'язків цілей найбільш доцільно проводити при використанні семи нових інструментів менеджменту (діаграма спорідненості, діаграма відносин, діаграма дерева, матрична діаграма, діаграма «портфеля», план «проблема-рішення», план-сітка), запропонованих японськими вченими.

Дуже важливо формувати і постійно актуалізувати застосовуються методи управління якістю, розташувавши по одній осі стадії життєвого циклу продукції, а за іншою - застосовувані методи. У табліце2.18 наведено фрагмент такої матриці.

Створення та впровадження системи якості починається насамперед з вироблення політики якості, доведення її до персоналу всіх рівнів та закріплення відповідальності керівництва. Політика має містити стратегічні цілі і завдання підприємства, найважливіші техніко-еконо-етичні показники розвитку та вдосконалення рівня виробництва, способи їх досягнення. Практика показує, що політика підприємства в галузі забезпечення якості часто приймається формально. Про її існування знає невелике число працівників. По суті вона не реалізується.

Таблиця 2.18

Застосування методів управління якістю

Методи управління

якістю

Стадії життєвого циклу продукції


маркетинг

проектування

технологічна підготовка

виробництво

реалізація

технічне

обслуговування

і ремонт

1

2

3

4

5

6

7

Розподіл функцій якості (QFD)

+

+

+

+


+

Аналіз причин і последтвій відмов (FMEA)


+

+




Методи Тагуті


+

+




Групові методи аналізу та вирішення проблем

+

+

+

+

+

+

Сім інструментів якості японської економіки

+

+

+

+

+


Статистичний контроль



+

+

+


Статистичне регулювання технологічних процесів




+



Статистичний аналіз

+

+

+

+


+

На кожному організаційному рівні політика в області якості повинна знайти відображення у вигляді конкретних функцій та відповідальності персоналу, укладених в Положенні про служби та підрозділи, посадових інструкціях. Ефективність поліпшення якості продукції, робіт, послуг залежить від величини додаткових витрат. Звідси випливає необхідність аналізу додаткових витрат і розробки методики його проведення за такими основними напрямками:

  • загальна оцінка виконання плану по кількості заходів;

  • оцінка виконання плану по статтях витрат;

  • оцінка виконання плану витрат за видами продукції;

  • визначення економічної ефективності поліпшення якості про-дукції, робіт, послуг.

Для загальної оцінки виконання плану перш за все слід проаналізувати дані «Плану (бюджету) вдосконалення асортименту і підвищення якості продукції, робіт, послуг». У цій формі містяться відомості про найменування і кількості запланованих заходів щодо поліпшення якості продукції, робіт, послуг, терміни їх початку та закінчення, планова сума витрат на їх проведення.

Про величину фактичних витрат можна судити на підставі карток з оперативного обліку та актів впровадження заходів. Шляхом порівняння планових і фактичних даних оперативного обліку можна зробити загальну оцінку виконання плану як за кількістю проведених заходів, так і з освоєння коштів, запланованих на поліпшення якості продукції. Відсутність перевитрати коштів за умови виконання всіх заходів плану і досягнення заданих параметрів якості є критерієм позитивної оцінки підприємств у поліпшенні якості.

Аналіз виконання плану по заходах слід поєднувати з аналізом відхилень за статтями витрат. Дані про відхилення в додаткових витратах слід відображати в повідомленнях про зміну норм, листках відхилень за витратами матеріалів, заробітної плати і т.д.

Щомісяця рекомендується складати звіт (машинограму), в якій виявляються відхилення фактичної величини додаткових витрат від планової по найважливіших видах виробів (робіт, послуг). Аналіз додаткових витрат, пов'язаних з поліпшенням якості, повинен бути пов'язаний з розрахунком ефективності спрямованих на це заходів. Планування (бюджетування), бухгалтерський та управлінський облік і аналіз витрат на якість повинні бути органічно пов'язані в єдину систему.

В останні роки в ряді країн, у тому числі і в Росії (з 1996 р.), для вдосконалення системи якості стала застосовуватися самооцінка підприємств за критеріями премій за якість.

Премії Уряду РФ в області якості присуджуються на конкурсній основі щорічно організаціям за досягнення значних результатів за якістю продукції і послуг, забезпечення їх безпеки, а також за впровадження високоефективних методів управління якістю. Причому на першому етапі підприємства самостійно оцінюють свою діяльність, а потім їх думку співвідноситься з думкою експертів. Методи оцінки учасників конкурсу засновані на міжнародних підходах, зокрема, гармонізовані з Європейською премією з якості (табл.2.19).

Таблиця 2.19

Оціночні критерії премій в області якості

Критерії премії

Європейська

Російська

Роль керівництва в забезпеченні якості

Роль керівництва в організації робіт

Менеджмент персоналу

Використання потенціалу працівників

Політика і стратегія

Планування в області якості

Ресурси

Раціональне використання ресурсів

Процеси

Управління процесами

Задоволення співробітників

Задоволення персоналу роботою в організації

Задоволення замовників

Задоволення споживачів

Вплив бізнесу на суспільство

Вплив організації на суспільство

Результати бізнесу

Результати роботи організації

Така відповідність дуже важливо, тому що дає можливість вітчизняним підприємствам зіставити результати своєї роботи з кращими світовими досягненнями, визначити шляхи підвищення конкурентоспроможності своєї продукції.

Висновок

Наукова розробка багатоаспектної проблеми управління якістю - настійна вимога часу.

Діюча в даний час наукова концепція якості, заснована на принципах TQM (тотального менеджменту якості) і міжнародних стандартах ISO серії 9000, спрямована на управління витратами. Для ефективного менеджменту якості потрібно впроваджувати систему обліку витрат, пов'язаних з якістю. Система управління витратами на якість припускає: нормування, планування, облік, контроль, аналіз, регулювання витрат і прийняття рішень.

Наукова новизна результатів дослідження полягає у розробці та обгрунтуванні креативних підходів і положень, спрямованих на вдосконалення обліково-аналітичного управління якістю продукції, робіт, послуг в комерційних організаціях. Наукова новизна дослідження підтверджується наступними результатами:

  • запропоновано при класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг, крім традиційних ознак класифікації (за цільовим призначенням витрат, економічному характеру витрат, виду витрат, методу визначення і т.д.), використовувати такі ознаки: 1) науково-технічні витрати, 2 ) витрати на управління якістю продукції; 3) витрати по основних видах виробничих ресурсів, що дозволить деталізувати і враховувати витрати на якість продукції, робіт, послуг в системі існуючого обліку та надавати інформацію в необхідному ракурсі;

  • доповнено методику аналізу продукції, робіт, послуг (аналіз виконання плану підвищення якості та оновлення; аналіз технічного рівня і аналіз якості продукції, робіт, послуг) наступними напрямками: 1) аналіз конкурентоспроможності якості продукції, робіт, послуг; 2) аналіз ціни і якості продукції , робіт, послуг. Це дозволить оцінити їх якість, визначити рівень конкурентоспроможності та взаємозв'язок якості і ціни і буде сприяти використанню найбільш ефективних способів управління якістю продукції;

  • розроблена кодифікація за рахунками обліку витрат на якість продукції для управлінського і фінансового обліку, в основу якої покладені базові вимоги до організації аналітичного обліку і запити користувачів інформації в частині витрат на якість продукції, робіт, послуг, що включає в себе:

    1. субрахунки, що виділяються за центрами відповідальності в комерційній організації;

    2. рахунки аналітичного обліку першого порядку, що формуються за основними напрямками витрат (наприклад, на виробничі потреби);

    3. рахунки аналітичного обліку другого порядку, що відображають витрати на якість;

    4. рахунки третього порядку, що характеризують основні напрями витрат на якість;

  • запропонована методика аналізу якості продукції, робіт, послуг, відмітною рисою якої є єдність зовнішнього і внутрішнього аналізу та адаптація до суб'єкта ринку. Аналіз зовнішнього середовища включає аналіз зовнішніх факторів із застосуванням: SWOT-аналізу, PEST-аналізу; аналізу конкурентної позиції продукції, робіт, послуг; аналізу конкурентної позиції комерційної організації. Аналіз внутрішнього середовища спрямований на аналіз факторів мікросередовища комерційної організації за напрямами: аналіз виконання плану підвищення якості і оновлення продукції, робіт, послуг; аналіз технічного рівня продукції, робіт, послуг; аналіз якості продукції, робіт, послуг; аналіз конкурентоспроможності якості продукції, робіт, послуг; аналіз ціни і якості продукції, робіт, послуг;

  • розроблені методичні підходи до організації стратегічного управлінського обліку якості продукції, робіт, послуг для середніх і великих комерційних організацій, що включають в себе: визначення центрів відповідальності, визначення основних ланок ланцюжка цінностей; угруповання виділених центрів відповідальності за основним ланкам ланцюжка цінностей; формування системи моніторингу внутрішніх та зовнішніх факторів, що впливають на якість продукції, робіт, послуг; виділення рахунків обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг і кодифікацію субрахунків та рахунків аналітичного обліку; формування управлінської звітності комерційної організації в кожному центру відповідальності і виділеного ланці ланцюжка цінностей; аналіз показників якості продукції , робіт, послуг у розрізі центрів відповідальності та виділених ланок ланцюжка цінностей.

Таким чином, теоретична і практична значущість проведеного дослідження полягає в тому, що авторська модель обліково-аналітичного забезпечення управління якістю продукції, робіт, послуг дозволяє оцінити результативність та ефективність діяльності комерційної організації та її підрозділів.

Бібліографічний список

  1. Цивільний Кодекс Російської Федерації [Текст]. - М.: ЮНКНІГА, 2006. - 564 с.

  2. Податковий Кодекс Російської Федерації [Текст]. ч. 1, 2. - М.: ЮНКНІГА, 2006. - 528 с.

  3. Російська Федерація. Закони. Про бухгалтерський облік [Текст]: федер. закон: [прийнято Держ. Думою 21 листопада 1996: змінена 28 травня 2003 р. № 129-ФЗ]. - М.: Справа, 2008. - 192 с.

  4. Російська Федерація. Закони. Про захист прав споживачів [Текст]: федер. закон: [№ 2300-1 від 7 лютого 1992].

  5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 [Текст] (затверджено наказом Міністерства Фінансів РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н).

  6. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 [Текст] (затверджено наказом Міністерства Фінансів РФ від 6 липня 1999 р. № 43н).

  7. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 [Текст] (затверджено наказом Міністерства Фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 32н).

  8. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 [Текст] (затверджено наказом Міністерства Фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 33н).

  9. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 [Текст] (затверджено наказом Міністерства Фінансів РФ від 16 жовтня 2000 р. № 91н).

  10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» ПБУ 17/02 [Текст] (затверджено наказом Міністерства Фінансів РФ від 19 листопада 2002 р. № 115н).

  11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 [Текст] (затверджено наказом Міністерства Фінансів РФ від 19 листопада 2002 р. № 114н).

  12. ДСТУ ISO 9000-2001. Система менеджменту якості. Основні положення і словник [Текст]. - Введ. 2001. - 15. - 08.

  13. ДСТУ ISO 9001-2001. Системи менеджменту якості. Вимоги [Текст]. - Введ. 2001. - 15. - 08.

  14. ГОСТ ИСО 9004-2001. Системи менеджменту якості. Рекомендації щодо поліпшення діяльності [Текст]. - 2003. - 07.

  15. Абрамова, Н.В. Податковий облік [Текст] / Н.В. Абрамова, Р.В. Князєв, М.П. Кочкін, Л.І. Малявкіна, М.М. Шішкоедова. - М.: Главбух, 2008. - 304 с.

  16. Азгальдов, Г.Г. Загальні відомості про методологію кваліметрії [Текст] / Г.Г. Азгальдов / / Стандарти і якість. - 2006. - № 11 - с. 24-27.

  17. Акофф, Р.Л. Основи дослідження операцій [Текст] / Р.Л. Акофф, М.В. Сасіені; пер. з англ. - М.: Світ, 2008. - 536 с.

  18. Аксененко, А.Ф. Інформаційне забезпечення економічного аналізу [Текст] / А.Ф. Аксененко. - М.: Фінанси, 2008. - 80 с.

    1. Алексєєва, І.В. Обліково-аналітичне забезпечення прийняття стратегічних рішень у діяльності промислових підприємств. [Текст]: автореф. дис. ... канд. економ. наук / Алексєєва І.В. - Ростов н / Д., 2002. - 24 с.

  19. Аллі, М. Умови ефективності в економіці [Текст] / М. Аллі; пер. з фр. Л.Б. Азімова [и др.]. - М.: Наука для суспільства, 2008. - 301 с.

  20. Аналіз і обгрунтування господарських рішень [Текст] / Б.І. Майданчик, М.Г. Карпуніна, Я.Г. Любинецький. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 136 с.

  21. Вест, Анан. Бізнес-план [Текст]: учеб.-практ. посібник / Анан Вест; пер. з англ. Н.І. Алмазова і І.Ю. Булін. - М.: Проспект, 2004. - 232 с.

  22. Ансофф, І. Стратегічне управління [Текст] / І. Ансофф; пер. з англ. - М.: Економіка, 200 9. - 519 с.

  23. Антикризове управління [Текст]: підручник / за ред. Е.М. Короткова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 432 с.

  24. Антонії, Р. Основи бухгалтерського обліку [Текст] / Р. Антонії; пер. з англ. - М.: Тріада НТТ, 2007. - 318 с.

  25. Ануфрієв, В.Є. Облік формування фінансового результату і розподілу прибутку організації [Текст] / В.Є. Ануфрієв / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 10. - С. 17-24.

  26. Ашомко, Т.А. Витрати на НДДКР [Текст] / Т.А. Ашомко [и др.] / / Головна книга. Спеціальний випуск. - 200 8. - С. 49-50.

  27. Баканов, М.І. Теорія економічного аналізу [Текст]: підручник / М.І. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е вид., Доп. і перераб. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 416 с.

  28. Балабанов, І.Т. Фінансовий аналіз і планування господарюючого суб'єкта [Текст] / І.Т. Балабанов. - 2-е вид., Доп. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 208 с.

  29. Балансознавство [Текст]. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2004. - 480 с. - (Серія «Вища освіта»).

  30. Баранчєєв, В. Стратегічний аналіз: технологія, інструменти, організація [Текст] / В. Баранчєєв. - Www. Ptpu. Ru

  31. Басалаєва, Є.В. Про управління податками в організації [Текст] / Є. В. Басалаєва / / Фінанси. - 2006. - № 10. - С. 77-78.

  32. Бєлєнький, П.Є. Розвиток комплексної системи управління якістю продукції [Текст] / П.Є. Бєлєнький, М.А. Козаріз, З.І. Ковиліна. - Київ: Наукова думка, 2007.

  33. Бенке, Р. Повний цикл фінансового обліку [Текст]: практич. посібник / Р. Бенке, Р. Холт; наук. ред. Ф.І. Єрешко. - М.: Віктор, 200 3. - 119 с.

  34. Бердникова, Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства [Текст]: навч. посібник / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.

  35. Бернстайн, Л.А. Аналіз фінансової звітності: теорія, практика та інтерпретація [Текст] / Л.А. Бернстайн; наук. ред. І.І. Єлісєєва; гол. ред. серії Я.В. Соколов; пер. з англ. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 624 с.

  • Бетге, Й. балансоведенія [Текст] / Й. Бетге; наук. ред. В.Д. Новодворський; пер. з нім. - М.: Бухгалтерський облік, 2000. - 454 с.

  • Бізнес-планування [Текст]: підручник / за ред. В.М. Попова, С. І. Ляпунова, С.Г. Млодіка. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 816 с.

  • Блейк, Джон. Європейський бухгалтерський облік [Текст]: довідник / Джон Блейк, Амат Оріолі; пер. з англ. - М.: Філін, 2007. - 400 с.

  • Багата, І.М. Бухгалтерський облік [Текст] / І.М. Багата, М.М. Хахонова. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2004. - 826 с. - (Серія «Навчальний посібник»).

  • Багата, І.М. Стратегічний облік власності підприємства. [Текст] / І.М. Багата. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2007. - 320 с. - (Серія «50 способів»).

  • Багата, І.М. Облікові моделі оцінки вартості фірми [Текст] / І.М. Багата. - Ростов н / Д.: Вид-во СКНЦ ВШ, 2007. - 240 с.

  • Брун, М. Управління якістю: витрати і вигоди [Текст] / М. Брун, Д. Георгі / / Проблеми теорії і практики управління. - 2008. - № 1. - С.97.

  • Богатин, Ю.В. Виробництво прибутку [Текст]: навч. посібник для вузів / Ю.В. Богатин, В. А. Швандар. - М.: Фінанси; ЮНИТИ, 2008. - 256с.

  • Богатин, Ю.В. Моделювання ринкової діяльності підприємства [Текст]: монографія / Ю.В. Богатин; Ростовський держ. екон. ун-т. - Ростов н / Д., 2001. - 96 с.

  • Богаченко, В.М. Бухгалтерський облік [Текст]: навч. посібник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, М.М. Хахонова. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2004. - 576 с.

  • Бойко, Е.А. Бухгалтерський управлінський облік [Текст] / Е.А. Бойко [и др.]; під ред. проф. д.е.н. О.М. Кізілова, проф. д.е.н. І.М. Багата. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2005. - 380 с. - (Вища освіта).

  • Велика Російська енциклопедія бухгалтера [Текст]. Т. 4. - М.: Інформцентр XXI століття, 2002. - 400 с.

  • Велика Російська енциклопедія бухгалтера [Текст]. Т. 5. - М.: Інформцентр XXI століття, 2002. - 416 с.

  • Велика радянська енциклопедія [Текст]. Т. 11. - М.: Інформцентр XXI століття, 2002.

  • Бороненкова, С.А. Управлінський аналіз [Текст]: навч. посібник / С.А. Бороненкова. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 384 с.

  • Бреславцева, Н.А. Бухгалтерський облік на підприємствах сфери послуг [Текст] / Н.А. Бреславцева [и др.]; під ред. Н.А. Бреславцевой, Т. Д. Попової. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2006. - 441 с.

  • Бріттон, Е. Вступний курс з бухгалтерського обліку, аудиту, аналізу [Текст]: самовчитель / Е. Бріттон, К. Ватерстон; пер. з англ. І.А.Смі-рновой; під ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 328 с.

  • Булохова, Т.А. Управління витратами на забезпечення якості ремонту рухомого складу (на прикладі Улан-Уденський локомотиво-вагоноремонтного заводу) [Текст]: дис. ... канд. економ. наук / Булохова Т.А. - Іркутськ, 2006.

  • Бурцев, В.В. Основні напрямки удосконалення внутрішнього контролю в організації [Текст] / В.В. Бурцев / / Аудиторські відомості. - 2002. - № 10. - С. 25-34.

  • Бухгалтерський облік [Текст]: підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський [и др.]. - 4-е вид., Доп. і перераб. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 719 с.

  • Варакута, С.А. Управління якістю продукції [Текст]: навч. посібник / С.А. Варакута. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 201 с.

  • Вахрушина, М.А. Бухгалтерський управлінський облік [Текст]: підручник для вузів / М.А. Вахрушина. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: Омега-Л; Вища школа, 2002. - 528 с.

  • Вахрушина, М.А. Бухгалтерський управлінський облік: класифікація та розподіл витрат (на прикладі видавничої діяльності) [Текст] / М.А. Вахрушина / / Сучасний бухгалтерський облік. - 2008. - № 8. - С. 7-18.

  • Вахрушина, М.А. Внутрішньовиробничий облік і звітність. Сегментарний облік і звітність. Російська практика: проблеми і перспективи [Текст] / М.А. Вахрушина. - М., 2007. - 192 с.

  • Вахрушина, М.А. Управлінський аналіз поведінки витрат [Текст] / М.А. Вахрушина / / Економіка і життя. - 2002. - № 9. - С.118-129.

  • Виссема, Х. Стратегічний менеджмент і підприємництво: можливості для кращого процвітання [Текст] / Х. Виссема; пер. з англ. - М.: Финпресс, 2008. - 272 с.

  • Виханский, О.С. Менеджмент [Текст]: підручник / О.С. Виханский, А. І. Наумов. - 3-е вид. - М.: Гардарика, 2003. - 528 с.

  • Зовнішньоекономічна діяльність підприємства [Текст]: підручник для вузів / під ред. Л.Є. Стровский. - М.: ВІНІТІ, 1999. - 195 с.

  • Повернення товару. Шлюб. Ремонт. Докладно з прикладами з практики [Текст]: практичне керівництво / під загальною ред. В.В. Семеніхіна. - 2-вид., Перераб. і доп. - М.: Ексмо, 2006. - 128 с.

  • Загальне керування якістю [Текст]: підручник для вузів / О.П.Глу-дкін, Н.М. Горбунова, А.І. Гуров, Ю.В. Зорін; під ред. О. П. Глудкін. - М.: Гаряча лінія - Телеком, 2001. - 600 с.

  • Галицький, В.Ю. Повернення товару [Текст] / В.Ю. Галицький. - М.: Гросс Медіа, 2005. - 144 с. (Pocket book для бухгалтера).

  • Голубович, А.Д. Економічний аналіз діяльності спільних підприємств у машинобудуванні [Текст] / А.Д. Голубович, Г.І. Мікерін. - М.: Машинобудування, 2009.

  • Горшкова, Л.А. Аналітичний інструментарій організації управління [Текст] / Л.А. Горшкова / / Економічний аналіз: теорія і практика. - 2002. - № 1. - С. 20-24.

  • Градов, А.П. Стратегія і тактика антикризового управління підприємством [Текст] / А.П. Градов. - СПб.: Спеціальна література, 1996. - 510 с.

  • Гиссин, В.І. Управління якістю [Текст] / В.І. Гиссин. - 2-е вид. - М.: МарТ; Ростов н / Д.: МарТ, 2003. - 400 с.

  • Грибов, В.Д. Економіка підприємства [Текст]: навч. посібник / В. Д. Грибов, В.П. Грузинів. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 336 с.

  • Дайл, А. Практика контролінгу [Текст] / А. Дайла; пер. з нім. під ред. і предисл. М.Л. Лукашевича, Є.М. Тіхоненковой. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 335 с.

  • Даль, В. Тлумачний словник живої великоруської мови [Текст]. Т. 2. / В. Даль. - М.: Російська мова, 2009. - 99 с.

  • Данилов, А.А. Якість продукції як фактор управління якістю життя [Текст]: дис. ... канд. економ. наук / Данилов А.А. - М., 2005.

  • Діксон, Д. Вдосконалюйте свій бізнес [Текст] / Д. Діксон; пер. з англ. - М.: Фінанси і статистика, 200 4. - 229 с.

  • Добрик, В.Ф. Управління якістю та проблеми їх реалізації [Текст] / В.Ф. Добрик, Є.Г. Удовиченко. - Львів: Камерян, 2008. - 135с.

  • Друкер, П.Ф. Ринок: як вийти в лідери. Практика й принципи. [Текст] / П.Ф. Друкер. - М.: Бук Чембер Інтернешнл, 2002. - 352 с.

  • Друрі, К. Введення в управлінський і виробничий облік [Текст]: навч. посібник для вузів / К. Друрі; пер. з англ. під ред. М. Д. Еріашвілі; предисл. проф. П.С. Безруких. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

  • Друрі, К. Введення в управлінський і виробничий облік. Вступний курс [Текст]: навч. для студ. вузів / К. Друрі. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 735 с. - (Серія «Зарубіжний підручник»).

  • Друрі, К. Управлінський і виробничий облік [Текст]: навч. посібник / К. Друрі; пер. з англ. В.Н. Єгорова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с.

  • Дьяченко, М.А. Облік і аналіз витрат на якість [Текст] / М. А. Дяченко, Н.В. Михайлова, Н.А. Мурзак, Л.А. Федорова / / Економіка якості. - 2004. - № 4. - С. 27-31.

  • Еліна, Л.А. Бухгалтерський облік як основа податкового. Регістр обліку податку на НДДКР [Текст] / Л.А. Еліна / / Головна книга. - 2003. - № 14. - С. 3-4, 77-82.

  • Єфімов, В.В. Засоби і методи управління якістю [Текст]: навч. посібник / В.В. Єфімов. - М.: КНОРУС, 2007. - 232 с.

  • Єфімова, О.В. Про прозорість та аналітичності бухгалтерської звітності [Текст] / О.В. Єфімова / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 7. - С. 69-75.

  • Забєлін, П. В. Основи стратегічного управління [Текст] / П.В. Забєлін, Н.К. Моїсеєва. - М.: ВІНІТІ, 2008. - 195 с.

  • Зайцев, Л.Г. Стратегічний менеджмент [Текст]: підручник / Л.Г. Зайцев, М. І. Соколова. - М.: МАУП, 2002. - 416 с.

  • Зуб, О.Т. Стратегічний менеджмент: теорія і практика [Текст]: навч. посібник для вузів / А.Т. Зуб. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Аспект Пресс, 2004. - 15 с.

  • Івашкевич, В. Б. Організація управлінського обліку за центрами відповідальності та місцями формування витрат [Текст] / В. Б. Івашкевич / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 5. - С. 56-59.

  • Ільєнкова, С.Д. Управління якістю [Текст]: підручник для вузів / С.Д. Ільєнкова, Н. Д. Ільєнкова, В.С. Мхітарян; під ред. С.Д. Ильенковой. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 334с.

  • Калиновська, Т.М. Якість продукції [Текст]: економічний словник / Т.М. Калиновська. - М.: Економіка, 2005. - 96 с.

  • Карлик, Є.М. Витрати на забезпечення і підвищення якості продукції. Їх класифікація [Текст] / О.М. Карлик, Д.С. Демиденко / / Стандарти якості. - 2007. - № 8. - С. 27-31.

  • Карпова, Т.П. Управлінський облік [Текст]: підручник для вузів / Т. П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

  • Керімов, В.Е. Облік витрат, калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери [Текст]: підручник / В. Е. Керімов. - М.: Дашков і Ко, 2005. - 484 с.

  • Клінов, М.М. Розкриття інформації в поясненнях до бухгалтерської звітності [Текст] / М.М. Клінов; під ред. В.Д. Новодворського. - М.: Бухгалтерський облік, 2003. - 272 с. - (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»).

  • Ковальов, В.В. Аналіз господарської діяльності підприємства [Текст]: підручник / В.В. Ковальов, О.Н. Волкова. - М.: Велбі, 2002. - 424 с.

  • Ковальов, В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності [Текст] / В.В. Ковальов. - М.: Фінанси і статістітіка, 1996. - 432 с.

  • Кожинов, В.Я. Податковий облік [Текст]: посібник для бухгалтера / В. Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.

  • Козлова, Є.П. Бухгалтерський облік в організаціях [Текст] / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 800 с.

  • Колас, Б. Управління фінансовою діяльністю підприємства. Проблеми, концепції і методи [Текст]: навч. посібник / Б. Колас; пер. з франц. під ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

  • Комаров, Л.А. Якість праці - запорука успіху [Текст]: до 25-річчя саратовській системи організації бездефектного виготовлення продукції і здачі її з першого пред'явлення / Л.А. Комаров. - Саратов: Приволжья. кн. вид-во, 1980. - 136 с.

  • Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік [Текст]: навч. посібник / Н.П.Кон-бійкою. - 4-е вид. перераб і доп. - М.: Инфра-М, 2002. - 640с.

  • Конті, Т. Тенденції та перспективи [Текст] / Т. Конті / / Стандарти і якість. - 2001. - № 7.

  • Контролінг як інструмент управління підприємством [Текст] / Є. А. Ананькіна, С.В. Данілочкін, Н.Г. Данілочкіна [и др.]; під ред. Н.Г. Данілочкіной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

  • Котлер, Ф. Основи маркетингу. Короткий курс [Текст] / Ф. Котлер; пер. з англ. - М.: Вільямс, 2002. - 653 с.

  • Кремньов, Г.Р. Управління продуктивністю і якістю [Текст]: 17 модульна програма для менеджерів «Управління розвитком організації». Модуль 5 / Г.Р. Кремньов. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 256 с.

  • Крохічева, Г.І. Віртуальна бухгалтерія, концепція, теорія і практика [Текст] / Г.І. Крохічева. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 176 с.

  • Шматків, П.М. З першого пред'явлення [Текст] / П.М. Шматків, В.Є. Любивий. - Барнаул: АЛТ. кн. вид-во, 1972.

  • Кутер, М.І. Теорія бухгалтерського обліку [Текст]: підручник / М. І. Кутер. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 640 с.

  • Кемпбел, Д. Стратегічний менеджмент [Текст]: підручник / Д. Кемпбел, Дж.Стоун, Б. Х'юстон; пер. з англ. І.М. Алмазова. - М.: Проспект, 2003. - 336 с.

  • Лабинцев, М.Т. Облік і аудит витрат на поліпшення якості продукції та послуг [Текст] / М.Т. Лабинцев, Т.Д. Попова. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 134 с.

  • Лаврепченко, Н.І. Управління витратами на якість продукції в системі калькуляційного обліку [Текст]: дис. ... канд. економ. наук / Лаврепченко Н.І. - Тамбов, 2005.

  • Лапідус, В.А. Тенденції та перспективи [Текст] / В.А. Лапідус / / Стандарти і якість. - 2001. - № 8. - С. 74-76.

  • Ластовецький, В.Є. Облік витрат за факторами виробництва та центрами відповідальності [Текст] / В.Є. Ластовецький. - М.: Фінанси і статистика, 1998.

  • Леонова, І.Т. Управління витратами на якість продукції [Текст]: навч. посібник / І.Т. Леонова .- СПб.: Вид-во СПб ГУЕФ, 2002. - 106 с.

  • Львів, Д.С. Економіка якості продукції [Текст] / Д.С. Львів. - М.: Економіка, 1972. - 255 с.

  • Любушин, Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності [Текст]: навч. посібник / Н.П. Любушин. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.

  • Люкшинов, О.М. Стратегічний менеджмент [Текст]: навч. посібник для вузів / О.М. Люкшинов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 375 с.

  • Мазур, І. І. Управління якістю [Текст]: навч. посібник для вузів / І.І. Мазур, В.Д. Шапіро. - М.: Омега, 2005. - 400 с.

  • Макконнелл, К.Р. Економікс: принципи, проблеми і політика [Текст]. У 2 т. Т. 1 / К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю; пер. з англ. 11-го вид. - М.: Республіка, 2008. - 399 с.

  • Макконнелл, К.Р. Економікс: принципи, проблеми і політика. [Текст]. У 2 т. Т. 2 / К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю; пер. з англ. 11-го вид. - М.: Республіка, 200 2. - 400 с.

  • Максимова, Т.В. Облік витрат на якість [Текст]: дис. ... канд. економ. наук / Максимова Т.В. - Челябінськ, 2005.

  • Максютою, А.А. Економічний аналіз [Текст]: навч. посібник / А. А. Максюта. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543 с.

  • Малявкіна, Л.І. Бухгалтерський і податковий облік основних засобів [Текст] / Л.І. Малявкіна - М.: Главбух, 2003. - 288 с.

  • Малявкіна, Л.І. Податковий облік окремих операцій [Текст] / Л. І. Малявкіна. - М.: Вершина, 2005. - 240 с.

  • Маренков, Н.Л. Управління забезпеченням якості і конкурентоспроможності продукції [Текст] / Н.Л. Маренков, В.П. Мельников, В. П. Смоленцев, А.Г. Схіртіладзе. - М.: Національний інститут бізнесу; Ростов н / Д.: Фенікс, 2004. - 512 с. - (Серія «Вища освіта»).

  • Маркар'ян, Е.А. Управлінський аналіз у галузях [Текст]: навч. посібник / Е.А. Маркар'ян, С.Е. Маркар'ян, Г.П. Герасименко; під ред. проф. Е.А. Маркар'ян. - М.: МарТ; Ростов н / Д.: МарТ, 2004. - 352 с.

  • Маркін, Ю.П. Аналіз внутрішньовиробничих резервів [Текст] / Ю.П. Маркін. - М.: Фінанси і статистика, 1991. - 139 с.

  • Медведєв, О.М. Ремонт власного та орендованого майна [Текст] / О.М. Медведєв. - М.: Главбух, 2003. - 144 с.

  • Мескон, М. Основи менеджменту [Текст] / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоурі; пер. з англ. під ред. А.І. Євенко. - М.: Справа, 1998. - 799с.

  • Міддлтон, Д. Бухгалтерський облік і прийняття управлінських рішень [Текст] / Д. Міддлтон. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

  • Мінцберг, Г. Стратегічний процес [Текст] / Г. Мінцберг, Дж.Б. Куїнн, С. Гошал. - СПб.: Питер, 2001. - 688 с.

  • Миропольський, І.А. Розробка методики фінансового аналізу промислових підприємств [Текст]: дис. ... канд. екон. наук / МіропольскійІ.А. - М., 1998.

  • Михайлов, А. Основні принципи формування бюджетної системи підприємства [Текст] / А. Михайлов / / Фінансова газета. - 2001. - № 5. - С. 14-15.

  • Михайлова, Н.В. Управління витратами в загальній концепції управління прибутком підприємства [Текст]: навчально-метод. посібник / Н.В.Мі-Хайлова. - СПб., 1999. - 225 с.

  • Морозов, П.А. Служба контролю якості на підприємстві [Текст] / П.А. Морозов. - М.: Економіка, 1977.

  • Метьюс, М.Р. Теорія бухгалтерського обліку [Текст] / М.Р. Метьюс, М.Б. Перера; пер. з англ. під ред. Я.В. Соколова, І.А. Смирнової. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

  • Нідлз, Б. Принципи бухгалтерського обліку [Текст] / Б. Нідлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл; пер. з англ.; під ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 1993. - 496 с.

  • Миколаєва, О.Є. Стратегічний управлінський облік [Текст] / О. Є. Ніколаєва, О.В. Алексєєва. - М.: Едіторіал УРСС, 2003. - 304 с.

  • Миколаєва, О.Є. Управлінський облік [Текст] / О.Є. Миколаєва, Т. В. Шишкова. - М.: Видання «УРСС», 1997. - 365 с.

  • НДДКР [Текст]: практичне керівництво / під загальною ред. В. В. Семеніхіна. - М.: Ексмо, 2006. - 256 с.

  • Новиков, Д.Ю. Витрати організації: бухгалтерський і податковий облік [Текст] / Д.Ю. Новіков. - М.: Бератор-Прес, 2002. - 240 с.

  • Новицький, Н.І. Управління якістю продукції [Текст]: навч. посібник / Н.І. Новицький, В.М. Олексюк, А.В. Кривенко, Є.В. Пуровський; під ред. Н.І. Новицького. - 2-е вид., Испр. і доп. - К.: знання, 2002. - 367 с.

  • Новодворський, В.Д. Коментарі до нових форм бухгалтерської звітності організації [Текст] / В.Д. Новодворський, Л.В. Пономарьова. - М.: Бухгалтерський облік, 2003. - 192 с. - (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»).

  • Огвоздін, В.Ю. Модель якості [Текст] / В.Ю. Огвоздін / / Стандарти і якість. - 2006. - № 1. - С. 78-79.

  • Ожегов, С.І. Словник російської мови [Текст] / С.І. Ожегов; під ред. Н.Ю. Шведової. - 2-е вид., Стер. - М.: Російська мова, 1978. - 249с.

  • Палій, В.В. Рахунки управлінського обліку [Текст] / В.В. Палій / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 7.

  • Палій, В.Ф. Розвиток методології управлінського обліку [Текст] / В.Ф. Палій / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 12.

  • Палій, В.Ф. Техніко-економічний аналіз виробничо-госпо-кої діяльності машинобудівних підприємств [Текст]: підручник для вузів за фахом «Економіка і управління в машинобудуванні» / В.Ф. Палій, Л.П. Суздальцева. - М.: Машинобудування, 1989. - 272 с.

  • Палій, В.Ф. Управлінський облік - нове прочитання внутрішньогосподарського розрахунку [Текст] / В.Ф. Палій, В.В. Палій / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 17. - С. 58-62.

  • Пелих, А.С. Методи аналізу, планування і управління [Текст]: навч. посібник / А.С. Пелих, Л.Л. Терехов, О.М. Кізілов. - Ростов-н / Д.: РГЕА, 1997. - 264 с.

  • Пітерс, Т. У пошуках ефективного управління (досвід кращих компаній) [Текст] / Т. Пітерс, Р. Уотермен; пер. з англ. - М.: Прогрес, 1986. - 418 с.

  • Плотніков, В.С. Фінансовий і управлінський облік в холдингах [Текст] / В.С. Плотніков, В. Шестакова; під ред. д-ра екон. наук проф. В.І. Баріленко. - М.: ФБК-Прес, 2004.

  • Попов, С.А. Стратегічні управління [Текст]: 17-модульна програма для менеджерів «Управління та розвиток організацією». Модуль 4 / С.А. Попов. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 304 с.

  • Попова, Т.Д. Інформаційна база по витратах на якість на підприємстві в умовах конкуренції [Текст] / Т.Д. Попова, Н.С. Таранова / / Проблеми і перспективи створення ефективної економіки: зб. наук. тр. - Шахти: Вид-во ЮРГУЕС, 2004.

  • Попова, Т.Д. Концепція управлінського обліку та аудиту в системі забезпечення якості продукції та послуг [Текст]: дис. ... д-ра економ. наук / Попова Тетяна Дмитрівна. - Ростов н / Д., 2002.

  • Попова, Т.Д. Особливості обліку втрат від браку та його вплив на собівартість на ВАТ «Будфарфор» [Текст] / Т.Д. Попова, Н.С. Таранова / / Наукові дослідження в галузі економіки, технології та інформаційних технологій: межвуз. СБ наук. тр. - Новочеркаськ, 2004.

  • Попова, Т.Д. Управлінський облік і аудит в системі управління якістю [Текст] / Т.Д. Попова. - Ростов н / Д.: СКНЦ ВШ, 2002. - 192с.

  • Портер, М. Конкурентна стратегія: методика аналізу галузі та конкурентів [Текст] / М. Портер; пер. з англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 454 с.

  • Портер, М.Е. Конкуренція [Текст]: навч. посібник / М.Е. Портер; пер. з англ. - М.: Вільямс, 2000. - 495 с.

    1. Російський статистичний щорічник. 2005 [Текст]: стат. СБ / Росстат. - М., 2006. - 819 с.

    2. Росія в цифрах. 2006 [Текст]: короткі. стат. СБ / Росстат. - М., 2006. - 462 с.

    3. Ростовська область. 2004 [Текст]: стат. СБ / Ростовстат. - Ростов н / Д., 2005. - 897 с.

    4. Райан, Б. Стратегічний облік для керівника [Текст] / Б. Райан; пер. з англ. під ред. В.А. Мікрюкова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

    5. Рахлін, К.М. Склад витрат на забезпечення якості [Текст] / К. М. Рахлін, Л.Є. Скрипко / / Стандарти і якість. - 1998. - № 8. - С. 51-54.

    6. Рельян, Я.Р. Аналітична основа ухвалення управлінських рішень [Текст] / Я.Р. Рельян. - М.: Фінанси і статистика, 1989. - 174 с.

    7. Ріполь-Сарагосі, Ф.Б. Системний аналіз мотиваційного механізму бізнесу [Текст] / Ф.Б. Ріполь-Сарагосі. - Ростов н / Д.: Вид-во Зростання. ун-ту, 1995. - 76 с.

    8. Рішар, Ж. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства [Текст] / Ж. Рішар; пер. з франц. під ред. Л.П. Білих. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

    9. Рішар, Ж. Бухгалтерський облік: теорія і практика [Текст] / Ж. Рішар; пер. з франц. під ред. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 160 с.

    10. Розанова, Є.Ю. Інформаційна база фінансового менеджменту [Текст] / Є.Ю. Розанова / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2000. - № 2.

    11. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності [Текст]: навч. посібник / Г.В. Савицька. - 3-е вид. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.

    12. Савицька, Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємств [Текст] / Г.В. Савицька. - 4-е вид., Перераб. і доп. - К.: знання, 2000. - 668 с.

    13. Савицька, Г.В. Економічний аналіз [Текст]: навч. посібник / Г.В.Са-Віцко. - 10-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.

    14. Саяхов, А. Століття якості. Століття Джуран [Текст] / А. Саяхов / / Європейська якість. - 2005. - № 1. - С. 4-9.

    15. Свиткин, М.З. Управління якістю і забезпечення якості продукції на основі міжнародних стандартів ІСО [Текст] / М.З. Свиткин, В.Д. Мацута, К.М. Рахлін. - СПб.: Вид-во СПб. картфабрікі Всього, 1999. - 403 с.

    16. Сергєєв, А.А. Економічні основи бізнес-планування [Текст]: навч. посібник для вузів / А.А. Сергєєв. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 462 с.

    17. Сіо, К.К. Управлінська економіка [Текст] / К.К. Сіо; пер. з англ. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 671 с.

    18. Скрипко, Л.Є. Економіка якості, історичний огляд та сучасний стан [Текст] / Л.Є. Скрипко / / Все про якість. Вітчизняні розробки. Облік витрат на якість і екологію. - М.: Три, 2003. - № 4. - С. 15.

    19. Слуцкін, М.Л. Управлінський аналіз [Текст] / М.Л. Слуцкін. - СПб.: Пітер, 2002. - 144 с.

    20. Смирницький, Є.К. Економічні показники бізнесу [Текст] / Є. К. Смирницький. - М.: Іспит, 2002. - 512 с.

    21. Сойне, Г.І. Комплексне управління якістю роботи [Текст] / Г.І. Сойне. - Красноярськ: кн. вид-во, 1980.

    22. Соколов, Я.В. Бухгалтерський облік: від витоків до наших днів [Текст] / Я.В. Соколов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

    23. Соколов, Я.В. Історія бухгалтерського обліку [Текст]: підручник / Я. В. Соколов, В.Я. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 272с.

    24. Соколов, Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку [Текст] / Я.В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 496 с.

    25. Довідник керівника і головного бухгалтера [Текст]. 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2006. - 240 с.

    26. Статистичний збірник. Виробництво харчових продуктів промисловості Ростовської області в 2000-2005 рр.. [Текст]: стат. СБ / Ростовстат. - 2006. - 16 с.

    27. Стоун, Д. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз: підготовчий курс [Текст] / Д. Стоун, К. Хітгінг; пер з англ. Ю.А. Огібіна [и др.]; під заг. ред. Б.С. Лісовика і М.Б. Ярчева. - Спб.: Літер-плюс, 1994. - 272 с.

    28. Тарбеев, Ю.В. Висока якість - турбота загальна: досвід комплексного вирішення проблем підвищення якості продукції на ленінградських підприємствах [Текст] / Ю.В. Тарбеев, В.В. Окрепилов, Н.В. Кондратьєв. - Л.: Лениздат, 1981. - 176 с.

    29. Тейлор, Ф. Менеджмент [Текст] / Ф. Тейлор; пер. з англ. А.І. Зак / / Контроллінг. - М.: изд-во стандартів, 1992. - 137 с.

    30. Терехова, В.А. Стратегічний управлінський облік: стан та розвиток в зарубіжних країнах [Текст] / В.А. Терехова / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2000. - № 4. - С. 9-12.

    31. Тестіно, М.Ф. Економічна оцінка виробничо-господарських-ної діяльності підприємства [Текст] / М.Ф. Тестіно. - Шахти: Принтер, 1996.

    32. Ткач, В.І. Бухгалтерський облік реорганізації, санації і покупки підприємства [Текст] / В.І. Ткач, Т.О. Кубасова, Є.П. Шумилін. - М.: ПРІОР, 2000. - 128 с.

    33. Ткач, В.І. Управлінський облік на підприємствах сфери послуг [Текст]: навч. посібник для студ. економ. спец. вузів / В.І. Ткач, О.Н. Гончаренко. - М.: МарТ; Ростов н / Д.: МарТ, 2004. - 160 с.

    34. Токмакова, Є.М. Формування стратегічного управлінського обліку на промислових підприємствах [Текст]: автореф. дис. ... канд. економ. наук / Токмакова Є.М. - Орел, 2004. - 24 с.

    35. Томпсон, А.А. Стратегічний менеджмент: концепції й ситуації для аналізу [Текст] / А.А. Томпсон; пер з англ. - 12-е вид. - М.: Вільямс, 2002. - 928 с.

    36. Угрюмова, М.А. Управління витратами на забезпечення якості продукції [Текст]: дис. ... канд. економ. наук / Угрюмова М.А. - Ярославль, 2000.

    37. Уорд, К. Стратегічний управлінський облік [Текст] / К. Уорд; пер. з англ. - М.: Олімп-Бізнес, 2002. - 448 с.

    38. Управління якістю [Текст] / Є.І. Семенова, Д.В. Коротнєв, А.В.По-хитає [и др.]; під ред. Є.І. Семенової. - М.: Колос, 2004. - 184 с.

    39. Управління ефективністю та якістю [Текст]: модульна програма. У 2 ч. ч. 1 / пров. з англ.; під ред. І. Прокопенко, К. Норта. - М.: Справа, 2000. - 518 с.

    40. Управлінський облік за формулою «три в одному» [Текст] / Г. Ю. Касьянова, С.М. Колесніков. - М.: Статус-Кво 97, 2009. - 328 с.

    41. Фатхутдінов, Р.А. Конкурентоспроможність організації в умовах кризи: економіка, маркетинг, менеджмент [Текст] / Р.А. Фатхутдінов. - М.: Маркетинг, 2002. - 892 с.

    42. Фатхутдінов, Р.А. Стратегічний маркетинг [Текст] / Р.А. Фатхутдінов. - 2-е вид., Перераб. і доп. - СПб.: Пітер, 2002. - 448 с.

    43. Фаянс, О.А. Проблема та методи забезпечення якості [Текст] / О. В. Фаянс. - Новгород, 1997.

    44. Фатхутдінов, Р.А. Стратегічний менеджмент [Текст]: підручник / Р.А. Фатхутдінов. - 5-е вид., Испр. і доп. - М.: Справа, 2002. - 448 с.

    45. Фейгенбаум, А. Контроль якості продукції [Текст] / А. Фейгенбаум; пер. з англ. - М.: Економіка, 1986. - 476 с.

    46. Філіна, Є.М. Облік з науки. Бухгалтерський і податковий облік витрат на НДДКР [Текст] / О.М. Філіна / / Головна книга. - 2003. - № 4. - С. 27-40.

    47. Фомін, В.М. Організаційно-методичні засади та досвід впровадження комплексних систем управління якістю продукції [Текст] / В.Н.Фо-хв. - М.: Знание, 1980.

    48. Фоміна, Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень [Текст] / Л.Ф. Фоміна, Т.Г. Вакуленко. - СПб.: Герда, 2003. - 240 с.

    49. Фрідман, П. Контроль витрат та фінансових результатів при аналізі якості продукції [Текст] / П. Фрідман. - М.: Аудит, 1994. - 286 с.

    50. Хан, Д. Планування і контроль: концепція контролінгу [Текст] / Д. Хан; пер. з нім. під ред. і з предисл. А.А. Гурчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. - М.: Фінанси і статистика, 1997. - 800 с.

    51. Хачатуров, А.Є. Основи менеджменту якості [Текст]: навч. посібник / А.Є. Хачатуров, Ю.А. Куликов. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 304 с.

    52. Хеддервік, К. Фінансовий економічний аналіз діяльності підприємства [Текст] / К. Хеддервік; під ред. Ю.Н. Воропаєва. - М.: Фінанси і статистика, 1996. - 190 с.

    53. Хендріксен, Е.С. Теорія бухгалтерського обліку [Текст] / Е.С.Хен-дріксен, М. В. Ван Бреда; пер. з англ. під ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 1997. - 567 с.

    54. Хорін, О.М. Балансове узагальнення даних фінансової звітності [Текст] / О.М. Хорін / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 10. - С. 56-59.

    55. Хорнгрена, Ч. Управлінський облік [Текст] / Ч. Хорнгрена, Дж. Фостер, Ш. Датар; пер. з англ. - 10-е вид. - СПб.: Питер, 2005. - 1008 с.

    56. Цвігун, І.В. Концепція якості та варіанти їх системної реалізації [Текст] / І.В. Цвігун. - Іркутстк: вид-во ігуан, 1998.

    57. Чернов, В.А. Управлінський облік і аналіз комерційної діяльності [Текст] / В.А. Чернов; під ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 320 с.

    58. Шанк, Дж.К. Стратегічне управління витратами [Текст] / Дж.К.Шанк, Віджей Говіндараджан; пер. з англ. - СПб.: БізнесМікро, 1999. - 288с.

    59. Шеремет, А.Д. Управлінський облік [Текст] / А.Д. Шеремет. - М.: ФБК ПРЕС, 1999. -510 С.

    60. Шим, Джей К. Методи управління вартістю і аналізу витрат [Текст] / Джей К. Шим, Джоел Г. Сігел; пер. з англ. - М.: Філін, 1996. - 343 с.

    61. Шишкін, А.К. Облік, аналіз, аудит на підприємстві [Текст]: навч. посібник для вузів / А.К. Шишкін, В.А. Мікрюков, І.Д. Дишкант. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.

    62. Економічна стратегія фірми [Текст]: навч. посібник / під ред. А. П. Градова. - 3-е вид, випр. - Спб.: Спец. лит, 2000. - 589 с.

    63. Економічні аспекти системи менеджменту якості [Текст]. -СПб.: Конфлакс, 2004. - 70 с.

    64. Юданов, О.Ю. Конкуренція: теорія і практика [Текст] / О.Ю. Юданов. - М.: АКАЛІС, 1996. - 272 с.

    Додаток 1

    (Обов'язковий)

    Еволюція поняття «якість» як економічної категорії

    Автор

    Визначення

    1. Аристотель,

    III ст. до н.е.

    «Якість, як розходження між предметами; диференціюючи за ознакою" хороший-поганий "» [198]

    2. Гегель,

    XIX ст. н.е.

    «Якість є в першу чергу тотожна з буттям визначеність, так що дещо перестає бути тим, що воно є, коли воно втрачає свою якість» [122]

    3. Китайські

    вчені

    «Ієрогліф, що позначає якість, складається з двох елементів -" рівновагу "і" гроші "(якість = рівновагу + гроші), отже, якість тотожне поняттю" висококласний "," дорогий "» [198]

    4. Даль В.,

    1863

    «Якість - властивість чи приналежність, все, що складає сутність особи або речі. Кількість означає рахунок, вагу і міру і відповідає на питання "скільки?"; Якість - на запитання "який?"; Пояснює доброту, колір та інші параметри »[74].

    5. Маркс К.

    «Корисність речі робить її споживною вартістю. Але ця корисність не висить у повітрі. Обумовлена ​​властивостями товарного тіла, вона не існує поза цього останнього. Тому товарне тіло ... саме є споживча вартість або благо. Продукт, споживчі властивості якого вище споживчих властивостей інших продуктів однакового призначення, визнається продуктом більш високої якості »[122]

    6. Шухарт О.У.,

    1931

    «Якість має два аспекти: об'єктивні фізичні характеристики і суб'єктивну сторону (наскільки річ" хороша ")» [112]

    7. Ожегов С.І.,

    1949

    «Якість - наявність істотних ознак, властивостей, особливостей, що відрізняють один предмет або явище від інших» [146]

    8. Демінг Е.,

    40-50-і рр..

    «Якість - це те, до чого потрібно прагнути, задовольняючи потреби (справжні і майбутні) споживачів» [122]

    9. Азгальдов Г.Г.

    «Якість - складна властивість, що представляє собою сукупність всіх тих властивостей, які характеризують одержувані при споживанні об'єкта результати (як бажані, так і небажані, негативні)» [16]

    10. Німецьке товариство якості

    «Якість є сукупність властивостей і ознак виробів або процесів, які обумовлюють ступінь їх придатності для використання за призначенням» [122]

    11. Фейгенбаум А.

    40-50-і рр..

    «Якість як рішення споживача, а не інженера чи маркетолога. Якість грунтується на взаємодії споживача з товаром і вимірюється у відповідності із задоволенням його вимог. Вимоги можуть бути виражені явно або неявно, можуть бути свідомими чи несвідомими, об'єктивними чи суб'єктивними. Подання про якість постійно змінюється, не стоїть на місці на конкретному ринку »[205]

    12. Джуран Д., 50-е г

    «Якість - це відповідність того, для чого товар призначений. Якість - це придатність до використання, дане поняття включає чотири елементи:

    сприйняття споживачами проекту (дизайну) товару;

    ступінь відповідності товару (проекту) специфікаціям;

    доступність товару для придбання, його надійність і ремонтопридатність;

    доступний сервіс [122]

    13. Ісікава К., 1950

    «Якість - властивість, реально задовольняє споживачів» [112]

    14. Еттінгер Дж.,

    Сіттіг Дж.,

    60-і рр..

    «Якість може бути виражено цифровими значеннями, якщо споживач групує властивості по їх важливості. Воно - величина вимірна, і, отже, невідповідність продукту пропонованим до нього вимогам може бути виражене через будь-яку постійну міру, якою звичайно є гроші »[198]

    15. Кробсі Ф.

    «Якість - це відповідність вимогам (споживачів або технічних приписів)» [112]

    16. Оукленд

    «Якість - це задоволення запитів споживачів» [122]

    17. Тагуті Г.,

    70-і рр..

    «Якість товару вимірюється сукупними витратами (втратами) суспільства, пов'язаними з виробництвом і використанням цього товару. Чим менше втрати, чим вище якість »[198]

    18. Калиновська Т.М., Сапілов Є.В.,

    Сідло П.А.,

    1990

    «Економічний зміст поняття" якість продукції "- результат економічної відносної оцінки однієї зі сторін корисної речі, що задовольняє людські потреби. ... Якість продукції слід визначати як міру конструктивного та експлуатаційного її досконалості, який проявляється в корисних властивостях, сукупність і значення яких відображають склалися на даному етапі вимоги суспільства до неї як засобу задоволення певних потреб »[91]

    19. ГОСТ 15467-79 Міжнародний стандарт ІСО 8402-86

    «Якість продукції є сукупність властивостей продукції, що обумовлюють її придатність задовольняти певні потреби відповідно до її призначення. Якість - сукупність властивостей і характеристик продукції або послуги, які надають їм здатність задовольняти обумовлені чи передбачувані потреби »[75]

    20. Міжнародний стандарт

    ІСО 8402-94

    «Якість являє собою сукупність характеристик об'єкта, що відносяться до його здатності задовольняти встановлені і передбачувані потреби» [75]

    21. Стандарт

    ISO 9000: 1994

    «Якість - це сукупність характеристик об'єкта, що відносяться до його здатності задовольняти встановлені і передбачувані потреби. Економісти вважають, що дане визначення більше відповідає суті сучасних уявлень про предмет »[175]

    Продовження табл.

    Автор

    Визначення

    22. Лапуста М.Г.,

    1996

    «Якість продукції - сукупність властивостей продукції, що обумовлюють її придатність задовольняти певні потреби відповідно до її призначення. Кількісна оцінка властивостей, притаманних продукції, виражається у показниках якості (призначення, надійності, технологічності, стандартизації та уніфікації, економічності і естетичності, транспортабельності, екологічності та безпеки) »

    23. Кремньов Г.А.,

    2000

    «Якість - це загальність властивостей і характеристик виробу або послуги, які визначають їх здатність задовольняти певні або побічні потреби» [106]

    24. Глудкін О.П.,

    Горбунов Н.М.,

    Гуров А.І.,

    Зорін Ю.В., 2001 р.

    «Якість - це сукупність характеристик об'єкта, що відносяться до його здатності задовольнити встановлені і передбачувані потреби» [66]

    25. Новицький Н.І.,

    Кривенко А.В.,

    Пуровський Є.Е.,

    2002

    «Якість продукції як економічна категорія і об'єкт економічної науки тісно пов'язане з категорією споживної вартості, що виявляється лише в процесі використання товару» [143]

    26. Фатхутдінов Р.А.,

    2002

    «Якість продукції - сукупність властивостей і характеристик продукції, які надають їй здатність задовольняти обумовлені чи передбачувані потреби. Якість продукції є основним фактором досягнення конкурентоспроможності. До решти статичним факторів належать ціна продукції, витрати у сфері її споживання, якість сервісу продукції »[204]

    27. Гиссин В.І.,

    2003

    «Якість продукції виражається в ступені відповідності показників якості виготовлених виробів нормам якості, заданим у конструкторській документації» [71]

    28. Мазур І.І., 2003 р.


    «Визначення якості відноситься як до товарів і послуг, так і до процесів виробництва товарів і надання послуг. Будь-яка продукція, послуга повинна відповідати певним вимогам споживачів. Якість характеризує відповідність товару цим вимогам. Властивості товару, що характеризують їх придатність до виконання певних вимог, називаються ознаками, характеристиками якості »[119]

    29. Шапіро В.Д., 2003 р.

    «Якість - це комплексне поняття, з одного боку всі відділи підприємства у більшою чи меншою мірою відповідальні за якість відповідності товару проекту, з іншого - кожен товар має показник якості, який можна виміряти і проконтролювати» [112]

    Закінчення табл.

    Автор

    Визначення

    30. Семенова Н.І.,

    Коротнєв В.Д.,

    Похитнемо А.В.,

    2004

    «Якість - це сукупність властивостей, що обумовлюють її придатність для задоволення певних потреб-ностей у відповідності з призначенням (ГОСТ 15467-79). Воно формується на різних етапах виробництва і характеризується рядом показників: надійністю, довговічністю, функціональністю, естетичністю »[198]

    31. Савицька Г.В.,

    2004

    «Якість - це поняття, яке характеризує парамет-рические, експлуатаційні, споживчі, технологічні, дизайнерські властивості виробу, рівень його стандартизації та уніфікації, надійність і довговічність» [173].

    32. Маркар'ян Е.А, Маркар'ян С.Е,

    Герасименко Г.П.,

    2004

    «Якість є одним з важливих показників роботи комерційної організації» [127].

    «Якість - це сукупність властивостей, що обумовлюють її придатність задовольняти певні потреби відповідно до її призначення» [127]

    33. Максимова Т.В.,

    2005

    «Якість - це загальна споживча оцінка властивостей товару, яка включає всі фактори, що впливають на вибір споживачем певного постачальника» [122]

    34. Любушин Н.П.

    «Якість - один з основних факторів, що сприяють росту реалізації продукції, робіт, послуг, основний показник їх конкурентоспроможності» [117]

    Додаток 2

    (Довідковий) Етапи еволюціонування економічної категорії «якість»

    Етапи

    Автори

    Характеристика поняття якості

    Відображення витрат на якість

    в бухгалтерському обліку

    1-й етап:

    III ст. до н.е. - 1950 р.

    Філо-софской

    Аристотель, Гегель, Китайські філософи, В. Даль, К. Маркс,

    О.У. Шухард, С.І. Ожегов,

    Ф. Тейлорд

    На даному етапі якість спочатку розглядається як аспект «хороший» чи «поганий».

    Якість перестає ним бути, коли втрачає певні властивості.

    Якість означає «дорогий», «висококласний», тобто коштує багато грошей.

    Якість наділяється властивостями, які можна розпізнати, визначити.

    Якість включає в себе вартісної об'єкт, а також об'єктивну і суб'єктивну сторону, тобто наявність певних фізичних властивостей і «наскільки річ хороша». За допомогою наявності сукупності властивостей один предмет буде відрізнятися від якості іншого предмета.

    За якість на даному етапі відповідає сам виробник, який його планує. З розвитком промислової революції виникає необхідність «контролю якості»

    1) 4000 до н.е. - 5000 рр.. до н.е.: за допомогою виділення фактів стану і застосування інвентаризації;

    2) 500 до н.е. - 1300 рр..: Шляхом використання як натурального, так і вартісного виміру;

    3) 1300-1850 рр..: Шляхом використання подвійного запису та плану рахунків;

    4) 1850-1900 рр..: Шляхом використання категорій «собівартість», «витрати виробництва та обігу», диференціації рахунків;

    5) 1900-1950 рр..: З використанням різних балансових теорій: статична, динамічна, органічна), калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг;

    6) 1950 р. - по теперішній час

    Продовження табл.

    Етапи

    Автори

    Характеристика поняття якості

    Відображення витрат на якість

    в бухгалтерському обліку

    2-й етап:

    1950-1970 р.

    Етап орієнтації на потреби-теля

    Е. Демінг, Г. Г. Азгальдов, Німецьке товариство якості,

    А. Фейгенбаум, Дж. Джуран, К. Ісікава, Дж. Еттінгер, Дж. Сіттіг, Ф. Кробсі, Оукленд, Ф. Котлер

    На даному етапі якість розглядається з позиції споживача і задоволення ним своїх потреб - справжніх, майбутніх, явних, неявних, свідомих чи несвідомих, об'єктивних чи суб'єктивних. Якість є складна властивість і включає в себе сукупність певних властивостей, які відрізняють один товар від іншого і визначають ступінь його придатності для задоволення тих чи інших потреб споживача.

    Якість - це, в першу чергу, рішення споживача, який віддає перевагу купівлі того чи іншого товару при задоволенні тієї чи іншої потреби.

    Якість розглядається з боку можливості його використання і грунтується на наступних елементах - воспринимаемость товару, відповідність товару, його доступність, надійність, ремонтопридатність і сервіс.

    Якість виражається цифровими значеннями, тобто в грошовому еквіваленті.

    Якість має відповідати споживчим та технічним вимогам (нормам, правилам). Якість є інтегральним аспектом, який необхідно розвивати, планувати, контролювати. Якість формується під впливом традицій, сімейних норм, національної приналежності, статі індивіда, оточуючих людей. З появою науково-технічного прогресу, виникає необхідність в «управлінні якістю» продукції, робіт, послуг


    Закінчення табл.

    Етапи

    Автори

    Характеристика поняття якості

    Відображення витрат

    на якість

    в бухгалтерському обліку

    3-й етап:

    з 1970 р. і по теперішній час.

    Етап управ-ня качест-вом

    Г. Тагуті,

    М.Г. Лапуста,

    Г.А. Кремньов,

    О.П. Глудкін,

    Н.М. Горбунов,

    А.І. Гуров,

    Ю.В. Зорін,

    Н.І. Новицький,

    А.В. Кривенко,

    Р.А.Фатхутді-нів,

    І.І. Мазур,

    В.Д. Шапіро,

    Н.І. Семенова,

    В.Д. Коротнєв,

    А.В. Похитнемо,

    Т.В Максимова

    На даному етапі якість розглядається з позиції другого етапу, до якого додаються аспекти пов'язані з категорією витрат, тобто якість продукції вище, чим менше втрати (витрата) на випуск цієї продукції.

    На даному етапі суспільство виробляє стандарти якості продукції, на підставі яких якість визначається як сукупність властивостей і характеристик продукції, робіт, послуг, які надають їм особливість задовольняти виникли або майбутні, встановлені і передбачувані, певні або побічні потреби споживача, суспільства.

    Властивості продукції виражаються в кількісній оцінці якості - це призначення, надійність, стандартизація, уніфікація, економічність, технологічність, екологічність, естетичність, безпека.

    Якість виражається через споживчу вартість, тобто можливість споживача порівнювати за ціною і якісними характеристиками, параметрами, властивостями продукцію, роботу, послугу.

    Через якість виробники конкурують один з одним за споживача, розробляючи виробничі стратегії і тактики, використовуючи методи досконалої конкуренції.

    Якість продукції, роботи, послуги залежить від ефективності виробничого процесу, на підставі якого вироблена продукція, робота, послуга відповідає певним вимогам, які називаються ознаками або характеристиками якості.

    Якість виробляється усіма структурними підрозділами підприємства (відділами, цехами), які відповідальні за якість своєї роботи і якість продукції підприємства в цілому.

    Якість - це оцінка споживачем сукупності властивостей продукції, робіт, послуг і всіх факторів, що впливають на його вибір і змушують придбати саме цю продукцію, роботу, послугу.

    Відбувається «тотальне управління якістю» (total quality management - TQM)

    Пов'язано з розвитком еволюційно-адаптивної балансової теорії та використанням в її рамках нових модифікацій обробки економічної інформації


    Додаток 3

    (Обов'язковий)

    Систематизація концептуальних підходів до класифікації витрат на якість продукції, робіт, послуг

    класифікацію витрат на якість продукції, робіт, послуг

    1. Класифікація витрат за А. Фейгенбаум

    1. Витрати на попередження дефектів: 1) навчання у сфері якості; 2) витрати відділу якості.

    2. Витрати на оцінку рівня якості: 1) контроль і випробування; 2) перевірка діяльності із забезпечення якості.

    3. Збитки від шлюбу: 1) дефекти; 2) рекламація

    2. Японський підхід до класифікації витрат за Дж. Джурану

    1. Корисні витрати: витрати на попередження дефектів.

    2. Збитки: витрати на проведення оцінки та витрати, пов'язані зі шлюбом

    3. Класифікація витрат на якість по Н.М. Горбунову, А.І. Гурову, Ю.В. Зоріну

    1. Витрати на превентивні дії.

    2. Витрати на інспекцію.

    3. Витрати на внутрішній брак.

    4. Витрати на зовнішній брак

    4. Класифікація витрат за Ф. Кросбі

    1. Витрати на відповідність.

    2. Витрати на невідповідність

    5. Класифікація на базі підходів

    Ф. Кросбі і Джуран - Фейгенбаума

    1. На відповідність: на попереджувальні заходи: попереджувальні дії (управління якістю, управління процесом, забезпечення якості, поставок, аудит системи якості, програма поліпшення якості, навчання з питань якості); коригувальні дії (запобігання повторень виявлених дефектів).

    2. На контроль: перевірка і випробування (виявлення дефектів після виготовлення); контроль процесу (виявлення дефектів у процесі виробництва); аудит (контроль вхідних об'єктів).

    3. Внутрішні дефекти (втрати): переробки та ремонт; повторна перевірка і випробування; аналіз втрат; поступки (допуск до застосування технічних матеріалів, які не відповідають технічним вимогам); зниження сорту; відходи.

    4. Зовнішні дефекти (втрати): переробки та ремонт; повторна перевірка і випробування; зниження сорту; аналіз втрат; гарантійні зобов'язання; юридичні суперечки і виплати компенсацій

    Продовження табл.

    7. По відношенню до виробничого процесу: 1) на якість в основному виробництві; 2) на якість у допоміжному виробництві; 3) на якість при обслуговуванні виробництва.

    8. По можливості оцінки: 1) плановані; 2) фактичні.

    9. За характером структурування: 1) по підприємству, 2) виробництва (цеху, дільниці); 3) видів продукції.

    10. По об'єктах формування та обліку: 1) продукція; 2) процеси; 3) послуги.

    11. По виду обліку: 1) оперативний; 2) аналітичний; 3) бухгалтерський; 4) цільовий.

    12. За джерела даних про витрати: 1) синтетичні, 2) дійсні.

    13. За календарними періодами: 1) день, 2) тиждень, 3) місяць; 4) квартал; 5) рік.

    14. За суб'єктам економічних відносин: 1) у постачальників сировини (субпостачальників), 2) організації-виробника; 3) споживача товару.

    15. Відповідно до доданої цінністю продукту (на стадії виробництва): 1) витрати, що збільшують цінність продукту; 2) витрати, що не збільшують цінність продукту; 3) витрати, знижують цінність продукту.

    16. За джерелами відшкодування: 1) банківські кредити; 2) собівартість продукції.

    17. За ступенем відображення в існуючому обліку: 1) обліковуються, 2) обліковуються, але не показуються у підсумковій звітності як витрати на якість підприємства; 3) обліковуються, але не виділяються зі складу комплексних статей витрат на виробництво.

    18. По відношенню до процесу управління: 1) керовані; 2) керуючі

    20. За ступенем відображення в існуючому обліку: 1) обліковуються, 2) обліковуються, але не показуються у підсумковій звітності, як витрати на якість підприємства; 3) обліковуються, але не виділяються зі складу комплексних статей витрат на виробництво.

    21. Науково-технічні витрати: 1) конструкторські підрозділи; 2) лабораторії.

    22. Витрати на управління якістю продукції: 1) транспортні (зовнішній, внутрішній), 2) постачальницькі, 3) на підрозділи, що контролюють виробництво, 4) на економічні служби (плановий відділ, бухгалтерія, фінансовий відділ), 5) на діяльність інших служб апарату управління ; 6) базові; 7) додаткові; 8) витрати на шлюб.

    23. Витрати по основних виробничих ресурсів: 1) матеріальні; 2) технічні; 3) трудові

    класифікацію витрат на якість продукції, робіт, послуг

    6. Класифікація витрат за концепцією TQM

    1. Витрати на відповідність (cost of formence - СОС).

    2. Витрати внаслідок невідповідності (cost of nunconformence - CONC)

    7. Класифікація витрат за Британським стандарту BS 6143. Частина 2:1990

    1. Запобіжні заходи з контролю якості:

    1) попереджувальні витрати (планування якості): проектування і розробка устаткування для контролю, випробувань та вимірювання якості; розгляд якості та контроль проекту; калібрування контрольно-вимірювального та випробувального обладнання; калібрування і ТО виробничого обладнання, що використовується для оцінки якості, забезпечення якості та постачальника ; навчання у сфері якості; нагляд за якістю; отримання і аналіз інформації про якість, звітність; програма поліпшення якості;

    2) оцінні витрати (допроізводственние витрати): вхідний контроль; лабораторні приймальні випробування; контроль і випробування; обладнання для контролю та випробувань; матеріали, які використовуються при контролі і випробуванні; аналіз результатів контролю та випробувань, звітність, контроль експлуатаційних характеристик; розгляд і схвалення; оцінка запасів; зберігання протоколів.

    2. Відмови, які ведуть до зниження прибутку:

    1) витрати внаслідок внутрішніх відмов (лом): заміна, переробка, ремонт; аналіз несправностей або дефектів (відмов); повторний контроль випробування; дефекти у субпідрядників; дозволу на модифікацію і поступки; пониження категорії (сортності) продукції; простої;

    2) витрати внаслідок зовнішніх відмов (рекламації): рекламація в період гарантійного терміну; повторно поставлені і повернуті вироби; поступки (відхилення); втрата продажів, а видатки, пов'язані з анулюванням (вилученням); відповідальність за якість продукції

    8. Класифікація витрат за групами і елементам (за RW TUV)

    1. Витрати на запобігання помилок: 1) планування якості; 2) дослідження придатності до якісної виробництва, 3) оцінка та консультація постачальників;

    4) планування контролю; 5) висновок про якість; 6) управління відділом забезпечення якості; 7) управління якістю; 8) навчання із забезпечення якості; 9) програми по мотивації якісної праці; 10) порівняння якісних показників з конкуруючими виробами; 11) інші заходи щодо запобігання помилок; 12) догляд за засобами контролю.

    2. Витрати на контроль: 1) вхідний контроль; 2) виробничий контроль; 3) контроль готової продукції; 4) контроль якості при власному проведенні зовнішніх монтажних робіт; 5) приймальний контроль; 6) засоби контролю; 7) експертизи якості; 8) лабораторні дослідження ; 9) документація контролю; 10) інші заходи і придбані інструменти для здійснення контролю якості.

    3. Витрати на виправлення помилок: 1) всередині виробництва: шлюб; доопрацювання; відхилення в кількості; уцінка; сортувальний контроль, повторний контроль; дослідження проблем; простої через низьку якість виробництва; інші витрати; витрати, що виникають на виробництві; 2) поза виробництва : шлюб; доопрацювання; гарантія; гарантія виробника; інші витрати, витрати, що виникають поза виробництва

    9. Класифікація за першою версією МС ІСО 9000

    1. Виробничо: 1) витрати на оцінку; 2) витрати на дефекти: виявлені в процесі виробництва і виявлені поза виробництвом; 3) витрати на попереджувальні заходи.

    2. Невиробничі

    10. Класифікація М. Бруна і Д. Георгі

    1. Розподіл витрат з орієнтацією на конкретні дії.

    2. Розподіл з орієнтацією на ефективність.

    3. Облік витрат у розрізі помилок

    11. Класифікація К. Друрі 1. Витрати з недопущення: 1) підготовка співробітників з питань якості; 2) аналіз постачальників, 3) інжиніринг якості; 4) попереджувальне технічне обслуговування.

    2. Оціночні витрати: 1) інспектування отриманих матеріалів; 2) інспектування незавершеного виробництва і готової продукції; 3) перевірка обладнання; 4) аудити якості.

    3. Витрати при внутрішньому виявленні недоліків: 1) відправка в утиль, 2) повторні роботи; 3) простої в роботі через проблеми, пов'язаних з якістю; 4) повторні перевірки продукції, робіт, послуг.

    4. Витрати при зовнішньому виявленні недоліків: 1) повернення споживачами; 2) повернення точками реалізації; 3) ремонти з гарантійного обслуговування; 4) обробка скарг споживачів

    12. Класифікація за Є.М. Карлику

    1. Поточні витрати: прямі і непрямі.

    2. Одноразові

    13. Узагальнена класифікація за Т.Д. Попової

    1. Цільове призначення: на забезпечення якості; поліпшення якості; управління якістю.

    2. Час виникнення: поточні; одноразові.

    3. Вид витрат: продуктивні; непродуктивні.

    4. Метод визначення: прямі; непрямі.

    5. Можливість обліку: вдалось обліку; не вдалось обліку; витрати, які економічно недоцільно враховувати.

    6. Можливості оцінки: плановані; фактичні.

    7. Об'єкти формування та обліку: продукція, процеси, послуги; роботи.

    8. Ставлення до виробничого процесу: на якість в основному виробництві; на якість у допоміжному виробництві; на якість при обслуговуванні виробництва.

    9. Види робіт та заходи: на контроль і випробування; зміст служб якості; обумовлені дефектами виробів; заходи щодо забезпечення та підвищення якості продукції, робіт, послуг.

    10. Джерела відшкодування: бюджетні асигнування; банківські кредити і позики;

    собівартість продукції; фонди спеціального призначення; нерозподілений прибуток.

    11. Місця здійснення: підприємство, цех, дільниця, бригада; відділ, робоче місце.

    12. Центри виникнення: при розробці виробу; його виготовленні; реалізації; використанні.

    13. Види обліку: оперативний; аналітичний; бухгалтерський; цільової

    14. Класифікації з різних аспектів діяльності І.В. Цвігун

    1. За цільовим призначенням: 1) на поліпшення якості та управління якістю, 2) на забезпечення якості; 3) на зовнішнє виклад докази функціонування системи якості.

    2. За економічним характером витрат: 1) поточні; 2) одноразові.

    3. По виду витрат: 1) продуктивні, 2) непродуктивні (втрати).

    4. За методом визначення: 1) прямі; 2) непрямі.

    5. По можливості обліку: 1) вдалось обліку; 2) не вдалось обліку; 3) які економічно недоцільно враховувати.

    6, По стадіях життєвого циклу: 1) на якість при розробці продукції, 2) на якість при виготовленні продукції (у період гарантійного строку та за рамки гарантійного терміну).

    15. Класифікація за Е.У. Мінько і М.Л. Кричевському

    1. Витрати на забезпечення якості: витрати на усунення дефектів; витрати на контроль; витрати на запобігання дефектів.

    2. Витрати на підтвердження якості: вкладення в якість, реклама; вартість сертифікації продукції та системи якості

    16. Класифікація витрат за Н.К. Рожевої

    1. Базові.

    2. Додаткові

    17. Класифікація за К.М. Рахліну і Л.Є. Скрипко

    1. Витрати на технологічну підготовку виробництва:

    1) на розробку міжцехових технологічних маршрутів для всіх складових частин виробів; ПЗ, 2) на проведення технологічного контролю конструкторської документації; ПЗ, 3) на планування, організацію і керування процесом технологічної підготовки виробництва; ПЗ; 4) на вибір засобів технологічного оснащення і технологічного обладнання; ПЗ; 5) на утримання інструментального господарства; ПЗ; 6) на розробку і внесення змін у технологічну документацію на основі вимог споживача; ПЗ; 7) на вибір контрольних характеристик і визначення допустимих відхилень; ПЗ.

    2. Витрати на управління процесами: 1) на підтримання справності обладнання, технічне обслуговування; корисні витрати (ПЗ), 2) на аналіз відхилень контрольних характеристик, вироблення і здійснення заходів; ПЗ; 3) на ремонт технологічного обладнання; ПЗ; 4) на забезпечення простежуваності та ідентифікації; ПЗ; 5) на планування та затвердження процесів і персоналу; ПЗ; 6) на здійснення внутрішньовиробничих транспортувань; ПЗ; 7) на ведення технологічної документації; ПЗ.

    3. Витрати на контроль та випробування: 1) на утримання служби контролю якості; даремні необхідні витрати (БПЗ), 2) на контроль а процесі виробництва; БПЗ; 3) на приймальний контроль і випробування; БПЗ; 4) на матеріали, використовувані в процесі контролю і випробувань; БПЗ; 5) на оплату послуг з оцінки якості, які надаються сторонніми організаціями; БПЗ.

    4. Витрати па метрологічне забезпечення: 1) на вибір та купівлю засобів вимірювань та випробувального обладнання; ПЗ, 2) на державну повірку і калібрування засобів вимірювань; ПЗ; 3) на метрологічну експертизу нормативної, конструкторської та технологічної документації вимірювань та випробувального обладнання; ПЗ.

    5. Витрати на попередження появ невідповідностей: 1) на ведення документації, що стосується невідповідностей продукції; БПЗ, 2) на аналіз шлюбу і вироблення коригуючих заходів; ПЗ; 3) на реалізацію коригувальних заходів; ПЗ; 4) на контроль за виконанням коригуючих заходів та оцінку ефективності ; ПЗ.

    6. Витрати на забезпечення стабільності якості і гарантії якості: 1) на розробку організаційної структури системи якості; ПЗ, 2) на розробку документації в системі якості; ПЗ, 3) на ознайомлення працівників з документами системи якості; ПЗ; 4) на функціонування системи якості; ПЗ; 5) на консультації сторонніх організацій у сфері якості; ПЗ

    18. Класифікація за С.Д. Ильенковой, Н.Д. Ильенковой, BC Мхитаряну

    1. Науково-технічні: 1) конструкторські підрозділи; 2) лабораторії.

    2. Управлінські: 1) транспортні (зовнішній, внутрішній), 2) постачальницькі, 3) на підрозділи, що контролюють виробництво, 4) на економічні служби (плановий відділ, бухгалтерія, фінансовий відділ), 4) на діяльність інших служб апарату управління; 5) базові ; 6) додаткові; 7) витрати на шлюб.

    3. Виробничі: 1) матеріальні; 2) технічні; 3) трудові

    19. Класифікація залежності витрат, що забезпечують якість продукції,

    від випуску нової і вдосконаленої продукції

    по С.Д. Ильенковой, Н.Д. Ильенковой, BC Мхитаряну

    1. Витрати на нову продукцію: 1) базові витрати: оплата праці, оплата засобів праці (основні виробничі витрати, заводська собівартість); оплата предметів праці; загальновиробничі витрати (накладні витрати); загальногосподарські витрати; витрати на шлюб і його виправлення.

    2. Витрати на удосконалення продукції: 1) додаткові витрати: витрати на оцінку: а) витрати на контроль (оплата праці; оплата коштів праці, оплата предметів праці), б) витрати на інформацію (оплата праці; оплата коштів праці, оплата предметів праці); витрати на запобігання шлюбу: а) витрати на продукцію (оплата праці; оплата коштів праці, оплата предметів праці), б) витрати на техніку і технологію (оплата праці; оплата коштів праці, оплата предметів праці); в) витрати на систему управління якістю (оплата праці; оплата коштів праці, оплата предметів праці); видатки нього і його виправлення (витрати на невиправний брак, витрати на продукцію зниженої якості та виправлення браку, оплата моральної шкоди, завданої споживачу, оплата фізичної шкоди, завданої споживачу)

    20. Класифікація за Н.П. Любушина

    1. Витрати на попереджувальні заходи.

    2. Витрати на контроль і втрати (зовнішні і внутрішні)

    21. Класифікація за функціональною ознакою Г.П. Кремньова

    1. На управління забезпечення якості: 1) на попередження дефектів: на функціонування системи управління якістю (СУЯ); інформаційне забезпечення СУЯ; упаковку і зберігання продукції, робіт, послуг СУЯ; підвищення якості метериально ресурсів; кадрове забезпечення СУЯ; правове забезпечення СУЯ, 2) на оцінку якості продукції, робіт, послуг; 3) на контроль якості продукції, робіт, послуг; 4) на випробування за якістю продукції, робіт, послуг.

    2. Втрати від дефектної продукції: 1) втрати від виробничого браку; 2) витрати на гарантійне обслуговування; 3) витрати по рекламації; 4) втрати від зниження іміджу організації

    22. Класифікація за факторному ознакою Г.П. Кремньова

    1. Трудові витрати: 1) втрати від браку з вини виконавця, 2) витрати на вдосконалення трудових чинників.

    2. Організаційні витрати: 1) втрати від браку з організаційних причин, 2) витрати на поліпшення організаційних чинників.

    3. Технологічні витрати: 1) втрати від браку з технологічних причин; 2) витрати на вдосконалення технології.

    4. Технічні витрати: 1) втрати від браку з технічних причин; 2) витрати на вдосконалення технічних факторів.

    5. Матеріальні: 1) втрати від браку через сировини і матеріалів; 2) витрати на вдосконалення матеріальних чинників.

    6. Інформаційні витрати: 1) втрати від браку через неякісну інформації;

    2) витрати на вдосконалення інформаційних факторів

    23. Класифікація з різних аспектів діяльності Н.С. Таранової


    1. По відношенню до процесу управління: 1) керовані; 2) керуючі.

    2. За економічним характером витрат: 1) базові; 2) додаткові.

    3. По виду витрат: 1) продуктивні, 2) непродуктивні.

    4. За методом визначення: 1) прямі; 2) непрямі.

    5. За часом виникнення: 1) поточні; 2) одноразові.

    6. За цільовим призначенням: 1) на забезпечення якості; 2) поліпшення якості; 3) управління якістю; 4) зовнішнє виклад докази функціонування системи якості.

    7. По можливості оцінки: 1) плановані; 2) фактичні.

    8. По можливості обліку: 1) вдалось обліку; 2) не вдалось обліку.

    9. По об'єктах формування та обліку: 1) продукція; 2) процеси; 3) послуги; 4) роботи.

    10. За видами обліку: 1) оперативний; 2) аналітичний; 3) бухгалтерський; 4) цільовий.

    11. За центрами виникнення: 1) при розробці виробу; 2) виготовленні вироби; 3) реалізації виробу; 4) використанні вироби.

    12. По місцях здійснення: 1) підприємство; 2) цех; 3) ділянка; 4) бригада; 5) відділ; 6) робоче місце.

    13. По відношенню до виробничого процесу: 1) на якість в основному виробництві; 2) у допоміжному виробництві; 3) при обслуговуванні виробництва.

    14. За видами робіт і заходів: 1) на контроль і випробування; 2) на утримання служб якості; 3) викликані дефектами продукції, робіт, послуг; 4) на заходи щодо забезпечення та підвищення якості продукції, робіт, послуг.

    15. За джерелами відшкодування: 1) собівартість продукції; 2) нерозподілений прибуток; 3) фонди комерційної організації; 4) банківські кредити і позики; 5) бюджетні асигнування.

    16. За джерела даних про витрати: 1) синтетичні, 2) дійсні.

    17. За календарними періодами: 1) день, 2) тиждень, 3) місяць; 4) квартал; 5) рік.

    18. За суб'єктам економічних відносин: 1) у постачальників сировини (субпостачальників), 2) організації-виробника; 3) споживача товару.

    19. Відповідно до доданої цінністю продукту (на стадії виробництва): 1) витрати, що збільшують цінність продукту; 2) витрати, що не збільшують цінність продукту; 3) витрати, знижують цінність продукту.

    Додаток 4

    (Довідковий)

    Класифікація витрат на якість продукції, робіт, послуг по об'єктах управління з Т.І. Леонової, Д.С. Демиденко [115, с. 46-47]

    Додаток 5

    (Обов'язковий)

    Використання рахунків бухгалтерського обліку для цілей формування інформації про витрати на якість продукції, робіт, послуг

    Розділи плану рахунків

    і найменування рахунків

    Використання рахунки для обліку витрат

    на якість продукції, робіт, послуг

    Необоротні активи

    01 «Основні засоби»

    Використання модернізованих, реконструйованих ірованних основних засобів у процесі вироб-ництва сприяє підвищенню якості про-дукції, робіт, послуг

    02 «Амортизація основних засобів»

    При використанні модернізованих, рекон-реконструйованих основних засобів погашення їх вартості здійснюється шляхом нарахування амортизації, що включається в поточні витрати організації і відображається на рахунках витрат

    04 «Нематеріальні активи»

    Використання нових технологій шляхом застосування патентів впливає на якість продукції, робіт, послуг

    05 «Амортизація нематеріальних

    активів »

    При використанні нових технологій шляхом застосування патентів погашення їх вартості здійснюється шляхом нарахування амортизації, що включається в поточні витрати організації і відображається на рахунках витрат

    08 «Вкладення у необоротні активи»

    Процеси модернізації, реконструкції основ-них засобів, створення або придбання нема-ріальних активів попередньо відображаються на рахунку 08

    Виробничі запаси

    10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення стои-мости матеріальних цінностей»

    Використання якісних матеріалів, мате-ріалів нових поколінь дозволяє підвищити якість продукції

    11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»

    Використання якісних порід тварин, що сприяють виходу більш якісної продукції

    Витрати на виробництво

    20 «Основне виробництво, 23« Допоміжні виробниц-ства », 25« Загальновиробничі витрати », 26« Общехозяйствен-ні витрати », 29« Обслуговують-щие виробництва і господарства »

    Використовуються для списання витрат на брак, а так-же відображення витрат, опосередковано впливають на якість продукції, робіт, послуг (наприклад, підвищення кваліфікації, представницькі витрати і т.д.)

    Розділи плану рахунків

    і найменування рахунків

    Використання рахунки для обліку витрат

    на якість продукції, робіт, послуг

    28 «Брак у виробництві»

    Використовується для узагальнення інформації про шлюб у виробництві

    Готова продукція і товари

    41 «Товари», 42 «Торгова націнка»

    43 «Готова продукція», 44 «Витрати на продаж», 45 «Товари відвантажені»

    Використовуються при відображенні повернень у разі переходу прав власності до контрагента

    Грошові кошти

    50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою»

    Застосовуються при відображенні оплати витрат, пов'язаних з якістю продукції, робіт, послуг

    Розрахунки

    60 «Розрахунки з постачальниками

    і підрядниками »

    Використовується при факти постачання неякісної продукції, виконання робіт, надання послуг контрагентами

    62 «Розрахунки з покупцями

    і замовниками »

    Використовується при факти постачання неякісної продукції, виконання робіт, надання послуг контрагентам

    66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

    При отриманні кредитів, необхідних для здійснення витрат на якість продукції, робіт, послуг

    70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

    Використовується при нарахуванні та видачу премій за виготовлення якісної продукції, виконання робіт, надання послуг

    73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

    Застосовується при розрахунках з відшкодування матеріального збитку, пов'язаного з виготовленням бракованої продукції, виконанням робіт, наданням послуг

    76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

    Використовується при розрахунках за претензіями, пов'язаних з якістю продукції, робіт, послуг.

    Капітал

    84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

    Використовується при відображенні джерел фінансування вкладень у необоротні активи, що роблять вплив на якість продукції, робіт

    послуг.

    86 «Цільове фінансування»

    Використовується при відображенні джерел фінансування витрат, пов'язаних з якістю продукції, робіт, послуг

    Фінансові результати

    91 «Інші доходи і витрати»

    Використовується при відображенні штрафів отриманих та сплачених, пов'язаних з постачанням неякісної продукції, послуг

    96 «Резерви майбутніх витрат»

    Використовується при відображенні резерву на гарантійний ремонт

    Додаток 6

    (Довідковий)

    Методика податкового обліку витрат на якість продукції, робіт, послуг

    Облік ПДВ

    Облік податку на прибуток

    1. Внутрішній брак

    Втрати від шлюбу з метою оподаткування прибутку включаються до складу інших витрат (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Якщо хоча б частину придбаних товарно-матеріальних цінностей була використана у виробництві бракованої продукції, витрати на такі матеріали мають безпосереднє відношення до реалізації товарів, тобто до операцій, що підлягають обкладенню ПДВ. Тому відповідно до подп. 1 п. 2 ст.171 НК РФ відрахування, зроблені організацією, правомірні і відновлювати прийняті до відрахування суми ПДВ, що припадає на вартість товарно-матеріальних цінностей, які використані в процесі виробництва бракованої продукції, організації не потрібно. Якщо не виконуються вимоги ст. 252 НК РФ і вартість бракованої продукції не може бути визнана у складі видатків з метою глави 25 НК РФ, то відповідно до подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ такі витрати є витратами для власних потреб, які обкладаються ПДВ. При цьому за організацією зберігається право на відшкодування ПДВ з матеріальних цінностей, які були використані для виробництва бракованої продукції відповідно до подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ

    У податковому обліку втрати від браку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на підставі подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Зазначені витрати є непрямими і враховуються у складі витрат звітного періоду в повному обсязі п. 2 ст.318 НК РФ. При цьому до інших витрат пов'язаних з виробництвом та реалізацією, що враховуються з метою визначення податкової бази по податку на прибуток організацій платник податків має право відносити тільки ті втрати від браку у виробництві, які не підлягають стягненню (утримання) з винуватців шлюбу. Для визнання втрат від браку необхідно дотримуватися вимог ст. 252 НК РФ. Нагадаємо, що відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ витратами з метою податкового обліку зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати платника податку за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу

    2. Повернення неякісного товару

    Реалізація товарів, робіт, послуг на території Російської Федерації згідно з п. 1 ст. 146 НК РФ є об'єктом обкладення ПДВ. Податкова база при реалі-зації товарів, робіт, послуг визначається на підставі п. 1 ст. 154 НК РФ як вартість реалізованого товару, робіт, послуг без ПДВ. Податкова ставка встановлюється у відповідності зі ст. 164 НК РФ. Відповідно до п. 5 ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити обчислену загальну суму податку на суми податку, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Сума ПДВ, раніше нарахованого та сплаченого до бюджету з реалізації повернутої неякісної продукції, повинна бути відображена в книзі покупок у тому звітному періоді, в якому було відображено повернення неякісної продукції, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури, на підставі якого був нарахований ПДВ до бюджету з позначкою «Повернення». Що стосується заповнення Декларації з податку на додану вартість, то сума ПДВ, раніше нарахованого та сплаченого до бюджету з реалізації повернутої неякісної продукції, відображається в декларації з рядку 360

    Організація, що визначає доходи та витрати за методом нарахування з метою глави 25 НК РФ, формує базу оподаткування на підставі первинних документів на дату реалізації товарів. Однак глава 25 НК РФ не містить прямих вказівок на те, як відображати в податковому обліку повернення товару і як його враховувати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток. Податковий облік повернення неякісного товару буде залежати від того, в якому періоді він здійснюється. Якщо повернення неякісного товару стався в тому ж податковому періоді, що і його реалізація, то продавцю необхідно зменшити суму доходів від реалізації, розраховану відповідно до ст. 249 і 316 НК РФ, на суму повернення грошових коштів, які були отримані продавцем за даний товар. А суму витрат поточного податкового періоду слід зменшити на покупну вартість товару, що повертається. Якщо реалізація здійснена в одному податковому періоді, а товар був повернутий в іншому податковому періоді, то збиток, понесений через повернення неякісної продукції, робіт, послуг можна включити у позареалізаційні витрати як збитки минулих років, виявлені в поточному році подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ

    3. Гарантійний ремонт та обслуговування

    Відповідно до підп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ послуги, що надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів у період гарантійного строку їх експлуатації, включаючи вартість запасних частин для них і деталей до них, не підлягають оподаткуванню. У податкову базу кошти, отримані від організацій-виробників (у тому числі нерезидентів) для ремонту і технічного обслуговування технічно складних товарів у період гарантійного строку їх експлуатації (п. 6.8. Методичних рекомендацій із застосування гол. 21 «Податок на додану вартість» НК РФ ) не включаються. Послуги з поточного ремонту зазначених товарів, вартість яких оплачується споживачем, у повному обсязі обкладаються податком. Таким чином, для ненарахування ПДВ на вартість послуг необхідне виконання наступних умов:

    1) організація надає послуги з ремонту та обслуговування товарів протягом гарантійного терміну їх експлуатації;

    2) послуги надаються без стягнення додаткової плати.

    З покупців не стягується додаткова плата за обслуговування та ремонт проданого товару, здійснюваних протягом гарантійного терміну, оскільки ці послуги надаються за рахунок коштів, які вже враховані виробником в ціні товару при його реалізації, а тому у складі вартості реалізованих товарів вони вже були обкладені ПДВ .

    Таким чином, відповідно до подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, що дозволяє не обкладати ПДВ вартість послуг з технічного обслуговування і ремонту, наданих споживачам після продажу товару в період гарантійного строку, дає можливість уникнути подвійного оподаткування одного і того ж об'єкта

    Стаття 267 НК РФ визначає витрати на формування резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування. Відповідно до статті платник податку, який здійснює реалізацію товарів (робіт), має право створювати резерви на майбутні витрати з гарантійного обслуговування. Він самостійно приймає рішення. Витратами визнаються суми відрахувань у резерв на дату реалізації зазначених товарів (робіт).

    При цьому розмір створеного резерву не може перевищувати граничного розміру, що визначається як частка фактично здійснених платником податку витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки, помножені на суму виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за звітний (податковий) період.

    Платник податків, раніше не здійснював реалізацію товарів (робіт) з умовою гарантійного ремонту та обслуговування, мають право створювати резерв з гарантійного ремонту та обслуговування товарів (робіт) у розмірі, що не перевищує очікуваних витрат на зазначені витрати. Під очікуваними витратами розуміються витрати, передбачені в плані на виконання гарантійних зобов'язань, з урахуванням терміну гарантії.

    Сума резерву з гарантійного ремонту та обслуговування товарів (робіт), не повністю використана платником податків у податковому періоді на здійснення ремонту стосовно товарів (робіт), реалізованою з умовою надання гарантії, може бути перенесена їм на наступний податковий період. Якщо платником податку прийнято рішення про припинення продажу товарів (здійснення робіт) з умовою їх гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування, сума раніше створеного і невикористаної резерву підлягає включенню до складу доходів платника податку після закінчення термінів дії договорів на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування

    4. НДДКР

    При виконанні організацією науково-дослідних і дослід-но-конструкторських робіт для власних потреб дані роботи відповідно до подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ є об'єктом обкладення ПДВ у тому випадку, якщо витрати на ці роботи не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій.

    Витрати платника податку на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, здійснені з метою створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів, які не дали позитивного результату, у відповідності до п. 2 ст. 262 НК РФ підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно протягом трьох років у розмірі, що не перевищує 70% фактично зроблених витрат.

    При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до ст. 146 НК РФ, податкова база визначається так само, як і при реалізації на сторону

    Якщо організація виконує НДДКР для власних цілей, податок на прибуток буде визначатися і сплачуватися в наступному порядку.

    У ст. 262 НК РФ визначено витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські раз-ництва, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

    Витратами на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки відповідно до п. 1 ст. 262 НК РФ визнаються: 1) витрати, пов'язані зі створенням нової продукції, товарів, робіт, послуг; 2) роботи з удосконалення виробленої продукції, товарів, робіт, послуг, зокрема витрати на винахідництво.

    Податковим кодексом встановлено строк списання витрат на НДДКР. Ці витрати на підставі п. 2 ст. 262 НК РФ рівномірно включаються платником податку до складу інших витрат протягом трьох років за умови використання зазначених досліджень і розробок у виробництві і (або) при реалізації товарів (виконання робіт, наданні послуг) з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені такі дослідження. Витрати на НДДКР, що не дали позитивного результату, приймаються з метою оподаткування у розмірі 70%. Причому це відноситься тільки до витрат на створення нових або з удосконалення застосовуваних технологій, на створення нових видів сировини або матеріалів. Інші витрати, що не принесли позитивного результату, оподатковуваний прибуток не зменшують.

    Зміни, внесені п. 15 ст. 1 Закону № 58-ФЗ з 01.01.2006 р. в ст. 262 НК РФ і вступили в силу, дозволяють витрати на що дали позитивний результат наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки включати до складу інших витрат протягом 2 років (замість 3 років у колишній редакції статті). Таким чином, витрати на НДДКР після закінчення робіт (або етапу робіт), що повинно бути підтверджено відповідним актом, будуть включатися до складу інших витрат щомісяця протягом наступних трьох років у розмірі 1 / 36 зазначених витрат

    Додаток 7

    (Обов'язковий)

    Поняття шлюб і його основні характеристики

    Показники

    Їх характеристика

    1. Сутність

    поняття «шлюб

    у виробництві »

    Браком у виробництві вважаються продукти, роботи, послуги, виро-лія, напівфабрикати, деталі, якість яких не відповідає встановленим стандартам або технічним умовам і які не можуть бути використані за прямим призначенням або можуть бути використані лише після переробки або виправлення [61, с. 73]. При цьому не вважаються шлюбом продукти, робота, послуги, вироби, напівфабрикати, виготовлені відповідно до особливих підвищеним технічним вимогам, що не відповідають цим вимогам, але відповідають стандартам або технічним умовам на аналогічні продукти або вироби для загального споживання. Не належать до браку втрати від сортності, тобто в результаті переведення продукції в нижчий сорт за якістю

    2. Нормативні

    документи,

    містять

    визначення

    даного терміну

    1. Положення з планування, обліку і калькулювання собі-вартості на промислових підприємствах, затвердженому ЦСУ СРСР, Держпланом СРСР, Держкомцін СРСР і Мінфіном СРСР від 20 липня 1970 № АБ-21-Д (п. 38). 2. Методичні положення з планування, обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємствах хімічного комплексу, затвердженому наказом Мінпромнауки РФ від 4 січня 2003 р. № 2

    3. Причини виникнення шлюбу в комерційної організації

    1) постачання постачальником неякісних матеріалів, некачест-дарське виконання робіт субпідрядними організаціями. 2) некваліфіковані або халатні дії персоналу та ін

    4. Види шлюбу

    1. Залежно від характеру дефектів: виправний брак (при його наявності продукція, роботи, послуги, вироби, напівфабрикати (деталі та вузли) можуть бути використані за прямим призначенням мосле виправлення дефектів, причому їх виправлення технічно можливо і економічно доцільно; непоправний (остаточний)) . При його наявності продукція, роботи, послуги, вироби, напівфабрикати, деталі не можуть бути використані за прямим призначенням та їх виправлення технічно неможливо або економічно недоцільно, тобто виправлення браку зажадає витрат, що перевищують витрати на виготовлення нової продукції замість бракованої 2. Залежно від місця виявлення: внутрішній брак - брак, виявлений в комерційній організації до відправлення продукції споживачам; зовнішній брак - брак, виявлений у споживача в процесі використання або збирання продукції, вироби

    Додаток 8

    (Обов'язковий)

    Типові проведення з відображення витрат на якість продукції, робіт, послуг у бухгалтерському обліку комерційної організації

    Господарські операції

    Дебет

    Кредит

    1. Витрати на попереджувальні заходи

    1.1. Витрати капітального характеру:

    1.1.1. Витрати на реконструкцію

    08-3 01

    10,70,69,71, 60,76 08-3

    1.1.2. Витрати на модернізацію

    08-3 01

    10,70,69,71, 60,76 08-3

    1.1.3. Витрати на НДДКР: витрати по створенню пристроїв; витрати на заробітну плату та інші виплати працівникам, безпосередньо зайнятим при виконанні робіт по даному замовленню; відрахування на єдиний соціальний податок; нарахована амортизація об'єктів основних засобів, використаних при виконанні ДКР; витрати на освітлення, опалення, водопостачання і каналізацію, в тому числі ПДВ; загальногосподарські витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням даних робіт, списані на вартість ДКР. Після оформлення акта приймання в бухгалтерському обліку робиться внутрішня проводка за рахунком 08

    08-8

    08-8

    08-8

    08-8

    08-8

    19

    08-8

    08-9

    10

    70

    69

    02

    60

    60

    26

    08-8

    1.1.2. Витрати на придбання (створення) нематеріальних активів:

    1. Придбання нематеріальних активів за плату:

    - Відбиті витрати на придбання нематеріальних активів;

    - Прийнятий до бухгалтерського обліку нематеріальний актив;

    2. Створення нематеріальних активів самої організацією:

    - Прийнято до оплати рахунки постачальників і підрядників за виконані роботи (надані послуги);

    - Відбиті власні витрати на створення нематеріального активу;

    - Прийнятий до бухгалтерського обліку створений нематеріальний актив

    08-9


    08-5

    04

    08-5

    08-5


    04


    04

    08-8


    60, 76, 71

    08-5

    60

    02,04,05,10,

    69, 70

    08-5

    08-5

    1.2. Поточного характеру:

    1.2.1. Витрати матеріального характеру за змістом служби якості

    26

    10

    1.2.2. Витрати, пов'язані з діяльністю з планування якості, виконуваної персоналом

    26

    10,70,69,60

    1.2.3. Витрати, пов'язані з впровадженням програм поліпшення якості, спостереженням за реалізацією цих програм: складання звітів, включаючи витрати на збір та аналіз даних

    26



    10, 70, 69, 60, 76

    1.2.4. Витрати на розробку нормативної та довідкової документації

    26


    1.2.5. Витрати пов'язані з плануванням закупівель (складання плану матеріально-технічного постачання)

    26


    1.2.6. Витрати, пов'язані з технічною підготовкою перевірок та випробувань закуплених матеріалів

    26


    1.2.7. Витрати за визначенням необхідної компетентності персоналу

    26

    60

    1.2.8. Витрати на розробку програми навчання персоналу

    26

    60

    1.2.9. Витрати на підготовку, перепідготовку, навчання персоналу

    26

    60

    1.2.10. Витрати на проведення аналізу з боку керівництва та оцінки системи якості

    26

    70, 69

    1.2.11. Витрати, пов'язані з розробкою та удосконаленням всього контрольного й вимірювального обладнання

    26

    70, 10, 69, 02, 60

    1.2.12. Витрати з обслуговування та калібрування технологічної оснастки, пристосувань, шаблонів, що мають відношення до якості продукції, робіт, послуг

    29, 26

    70, 10, 69, 02, 60

    2. Витрати на контроль і оцінку

    2.1. Витрати по сертифікації продукції, що випускається, робіт, послуг

    26

    76

    2.2. Витрати на контроль за виконанням посадових інструкцій персоналу

    26

    60, 70, 69

    2.3. Витрати з боку керівництва, оцінка за звітами виробничих підрозділів про виконання плану за якістю

    26

    60, 70, 69

    2.4. Витрати на оцінку і вибір постачальників

    26

    60, 70, 69

    2.5. Витрати по якісній приймання товару

    26

    70, 69

    2.6. Витрати на підготовку і проведення атестації кваліфікації

    26

    60

    2.7. Витрати на лабораторні випробування, що виконуються для оцінки якості матеріалів, що поставляються

    26

    60, 70, 69

    2.8. Вартість витратних матеріалів, використовуваних при контролі та випробуваннях

    26

    10

    2.9. Вартість матеріалів, зразків, підданих руйнованому контролю

    26

    10

    2.10. Витрати на запуск і тестування готової продукції на виробництва

    26

    60, 70, 69, 10

    2.11. Витрати на контроль і випробування сировини, запасних частин, пов'язаних зі змінами технічних вимог проекту

    26

    60, 70, 69, 10

    2.12. Витрати на випробування на надійність, безпеку, що проводяться на виробничих виробах

    26

    60, 70, 69, 10

    2.13. Витрати на підтвердження якості продукції зовнішніми органами

    26

    60,76

    3. Внутрішні і зовнішні втрати

    3.1. Внутрішній брак

    3.1.1. Невиправний внутрішній брак:

    - Списана собівартість бракованої продукції;

    - Оприбуткована бракована продукція за ціною можливого використання;

    - Нараховані суми, що підлягають стягненню з винуватців браку;

    - Нараховані суми, що підлягають стягненню з постачальників бракованих матеріалів;

    - Включені в собівартість продукції втрати від браку


    28

    10, 21, 41

    73

    76

    20, 23


    20, 21, 43

    28

    28

    28

    28

    3.1.2. Виправні внутрішній брак:

    - Списана вартість сировини і матеріалів, використаних для виправлення шлюбу;

    - Нарахована заробітна плата робітникам, зайнятим виправленням браку;

    - Нарахований ЄСП на заробітну плату робітників, зайнятих виправленням браку;

    - Списана відповідна частка загальновиробничих витрат;

    - Нараховані суми, що підлягають стягненню з винуватців браку;

    - Утримано із заробітної плати працівників справляється сума;

    - Включені до собівартості продукції витрати на виправлення браку


    28

    28

    28

    28

    73

    76

    20, 23


    10

    70

    69

    28

    25

    28

    73

    3.2. Зовнішній шлюб

    3.2.1. Виправлення зовнішнього браку

    Після виявлення браку і виставлення претензії:

    - Сторнувати частина виручки, що припадає на браковані вироби;

    - Сторнувати списана собівартість бракованих виробів;

    - Перерахована покупцеві вартість бракованих виробів;

    - Списана собівартість бракованих виробів;

    - Оплачені транспортні витрати;

    - Транспортні витрати включені до складу втрат від браку;

    - Відображено ПДВ по транспортних витратах;

    - Пред'явлений до відрахування ПДВ;

    - Нарахована заробітна плата за розбирання бракованих виробів;

    - Нарахований ЄСП;

    - Оприбутковано запчастини після розбирання бракованих виробів;

    - Включені в собівартість продукції поточного періоду втрати від браку



    62

    90-2

    62

    28

    60

    28

    19

    68

    28

    28

    10

    20



    90-1

    43

    51

    43

    51

    60

    60

    19

    70

    69

    28

    28

    3.3. Облік витрат на створення резервно-гарантованих фондів:

    - Створено резерв у комерційній організації;

    - В кінці року зайво зарезервовані суми сторнуються;

    - Коштів резерву недостатньо, відсутня сума витрат відноситься на поточні витрати виробництва

    та обігу;

    - Резерв, при рішенні не створювати на наступний рік, приєднується до фінансового результату


    96

    20, 26, 44


    20, 26, 44

    96


    20

    96


    76, 70, 69

    91

    3.4. Витрати на юридичні суперечки, виплата компенсацій

    91

    76

    3.5. Витрати від невиконання вимог споживачів (договірні зобов'язання)

    91

    76

    3.6. Інші витрати на усунення невідповідностей в управлінській діяльності СУЯ

    20

    60, 70, 69, 10

    3.7. Витрати з управління невідповідною продукцією (виявлення шлюбу, складання актів про шлюб, калькуляція шлюбу)

    26

    70, 69

    3.8. Витрати на юридичні суперечки з постачальниками матеріалів

    91

    76

    Додаток 9

    (Обов'язковий)

    Основні аспекти та елементи облікової політики комерційної організації в області якості продукції, робіт, послуг

    Елемент облікової політики, що впливає на якість продукції, робіт, послуг

    Допустимі законодавством варіанти з ведення

    бухгалтерського обліку

    Допустимі законодавством варіанти з ведення податкового обліку

    Рекомендовані відповідно до гл. 25 НК РФ

    1. ОРГАНІЗАЦІЙНИЙ АСПЕКТ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

    1. Організація бухгалтерської служби

    Бухгалтерський облік можуть вести:

    1. Бухгалтерська служба як структурний підрозділ.

    2. Штатний бухгалтер.

    3. Централізована бухгалтерія, спеціалізована організація або бухгалтер-спеціаліст на договірних засадах.

    4. Керівник організації особисто

    2. Рівень централізації обліку

    1. Облік централізований.

    2. Є бухгалтерії у філіях

    3. Структура бухгалтерської служби

    1. Дворівнева.

    2. Трирівнева

    4. Виділення підрозділів організації на окремий баланс

    1. Без виділення філій на окремий баланс.

    2. З виділенням філій на окремий баланс

    5. Внутрішньовиробничий контроль

    1. Організовано контрольно-ревізійна комісія.

    2. Є підрозділ внутрішнього контролю

    Продовження табл.

    1

    2

    3

    4

    2. ТЕХНІЧНИЙ АСПЕКТ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

    1. Порядок відо-вання інформа-ції

    Із застосуванням наступних систем регістрів бухгалтерського обліку:

    єдиної журнально-ордерної систе-ми рахівництва для підприємств;

    журнально-ордерної форми рахунка-ництва для невеликих підприємств;

    спрощеної форми бухгалтерського обліку;

    меморіально-ордерної форми обліку;

    Журнал-Головна;

    з використанням обчислювальної техніки (автоматизована)

    В основу методики податкового обліку в організації може бути покладений принцип "прихід-витрата» з веденням книги доходів і витрат (для невеликих підприємств); принцип подвійного запису з використанням «податкової» плану рахунків та розробкою податкових проводок.

    Даний принцип передбачає використання додатково вводяться позабалансових подат-гових рахунків до бухгалтерського Плану рахунків, на якому ведеться облік витрат і доходів відповідно до вимог гл. 25 НК РФ)

    Конкретні варіанти залежать від розміру підприємства

    2. План рахунків

    Робочий план рахунків бухгалтерського обліку

    1) без використання податкового плану рахунків;

    2) з використанням податкового плану рахунків


    3. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг

    Основні методи: 1. Нормативний. 2.Позаказний. 3. Поіздельний. 4.Попередельний

    В обліковій політиці для цілей оподаткування не відбивається


    4. Зведений облік витрат

    на виробництво

    1. По продукції, робіт, послуг.

    2. По групах продукції, робіт, послуг.

    3. На замовлення.

    4. Попроцессний

    В обліковій політиці для цілей оподаткування не відбивається


    3. МЕТОДОЛОГІЧНИЙ АСПЕКТ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ

    3.1 ОБЛІК Необоротні активи

    1. Порядок нарахування амортизації за основними засобами

    1. Способи: лінійний; зменшуваного залишку; списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)

    1. Способи нарахування: лінійний; нелінійний (крім будівель, споруд та передавальних пристроїв 8-10 груп)

    Уникнути подвійної роботи дозволить встановлення по основних засобів, придбаних після 01.01.2002 р. лінійного методу нарахування амортизації


    Амортизація не нараховується за основними засобами вартістю до 10 000 руб. включно. Вартість таких основних засобів включається до складу матеріальних витрат у міру введення в експлуатацію



    2. Використання прискореної амортизації: із застосуванням прискореної амортизації без застосування прискореної амортизації







    1. Використання понижувальних коефіцієнтів:

    з застосуванням понижуючих коефіцієнтів;

    без застосування понижувальних коефіцієнтів

    2.Ускоренная амортизація може застосовуватися за низкою основних засобів (за винятком основних засобів амортизаційних груп 1-3, якщо за ним буде застосовуватися нелінійний метод амортизації): що є предметом договору фінансової оренди (лізингу) - з коефіцієнтом (не більше 3); використовуваним для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, - з коефіцієнтом (не більше 2).

    3. За всіма видами основних засобів можуть використовуватися знижені норми амортизації, які застосовуються з початку і протягом усього податкового періоду

    Залежить від специфіки діяльності під-приємства та наявності основних засобів, за якими законодавчо допускається використання прискореної амортизації.

    За рішенням керівника можуть бути використані знижені норми амор-тизації

    2. Порядок погашення вартості нематеріальних активів (НА)


    Визначається самостійно. Якщо строк корисного використання визначити неможливо, норми амортизації встановлюються у розрахунку:


    на двадцять років, але не більше терміну діяльності платника податків

    на десять років, але не більше терміну діяльності платника податків

    3.2. ОБЛІК ВИТРАТ

    1. Варіант обліку общехозяйствен-них витрат (рахунок 20, 26)

    1. З віднесенням на рахунки 20, 23, 29 і т.д.

    2. З віднесенням на рахунок 90 «Продажі»

    З точки зору оподаткування податком на майно кращий другий варіант

    Кращий другий варіант

    Додаток 10

    (Довідковий)

    Фактори зовнішнього середовища, що впливають на якість продукції, робіт, послуг

    Найменування факторів

    Структура факторів

    Застосовувані методи та методики

    1

    2

    3

    1. Фактори зовнішнього середовища

    1. Політико-правові

    1) кредитно-грошова система;

    2) митна система;

    3) система цін;

    4) податкова система;

    5) нормативно-правове регулювання

    Розробка системи показників; метод порівняння; побудова аналітичних таблиць; прийом деталізації; методи експертних оцінок; методи читання та аналізу фінансової звітності



    Методи мікроекономічного аналізу:

    1) балансовий метод;

    2) прийоми ланцюгових підстановок і арифметичних різниць;

    3) метод виявлення ізольованого впливу факторів;

    4) диференціальний метод;

    5) інтегральний метод;

    6) логарифмічний метод;

    7) метод відсоткових чисел;


    Традиційні методи економічної статистики:

    1) метод середніх величин;

    2) метод угруповання;

    2. Економічні

    1) споживчий попит на вітчизняному та світовому ринках:

    - Величина попиту;

    - Стабільність попиту;

    - Еластичність попиту;

    - Вимоги покупців до якості;

    - Сегментація споживачів;

    - Економічний потенціал споживачів

    2) розвиток кон'юнктури виробництва:

    - Надходження замовлень;

    - Діловий клімат;

    - Ринок збуту;

    - Ринок постачання;

    - Ринок праці;

    - Ринок капіталу;

    - Ринок інновацій;

    - Ринок засобів виробництва


    3. Конкурентні

    1) суперництво між реальними конкурентами;

    2) конкуренція з товарами-замінниками;

    3) конкуренція з новими товарами

    3) елементарні методи обробки рядів динаміки;

    4) індексний метод

    4. Технологічні

    1) науково-технічний розвиток;

    2) зміни в продуктових і виробничих технологіях у конкурентів

    Математико-статистичні методи вивчення зв'язків (стохастичне моделювання):

    1) кореляційний аналіз;

    2) регресійний аналіз;

    3) дисперсійний аналіз;

    4) кластерний аналіз;

    5) методи сучасного факторного аналізу;

    6) методи обробки просторово-давен-них сукупностей

    5. Соціально-культурні

    і психологічні

    1) чисельність і структура населення; 2) зміна цінностей


    6. Демографічні

    1) стать;

    2) вік;

    3) склад сім'ї;

    4) професія


    7. Природно-кліматичні

    1) інфраструктура;

    2) віддаленість від центрів споживання;

    3) середньорічна температура


    8. Екологічні

    1) забруднення навколишнього середовища;

    2) вплив продуктів і методів виробництва на навколишнє середовище


    2. Фактори внутрішнього середовища

    1. Технічні

    1) засоби технологічного оснащення;

    2) сировина, матеріали, напівфабрикати;

    3) електроенергія

    Ті ж методи і методи теорії прийняття рішень:

    1) методи ситуаційного аналізу та прогнозування;

    2) імітаційне моделювання;

    3) метод побудови дерева рішень;

    4) лінійне програмування;

    5) аналіз чутливості


    Методи фінансових обчислень:

    1) дисконтування і нарощення;

    2) методи оцінки грошових потоків

    Технологічні

    1) технологія виготовлення продукції, робіт, послуг;

    2) НДДКР


    Кадри комерційної

    організації

    1) співробітники, що визначають цілі якості;

    2) співробітники, розробляють засоби досягнення цілей якості;

    3) співробітники, що організують процес створення засобів досягнення цілей якості;

    4) співробітники, що створюють якість;

    5) співробітники, що обслуговують процес створення якості


    Прибуток та фінансове

    становище

    1) розрахункова і балансовий прибуток;

    2) грошовий потік і ліквідні резерви


    Організаційна структура

    1) адекватність і час проходження управлінських рішень;

    2) гнучкість організаційної структури і системи управління


    Інформаційні

    1) інформаційне забезпечення виробництва;

    2) інформаційне забезпечення НДДКР;

    3) інформаційне забезпечення управління організацією;

    4) науково-інформаційне обслуговування


    Стратегічний потенціал організації

    відповідність стратегічного потенціалу організації її цілям в області якості і конкурентної переваги


    Просторові

    1) територія організації;

    2) виробничі будівлі;

    3) невиробничі будівлі


    Додаток 11

    (Довідковий)

    Контрольний листок дефектів

    Найменування продукції, робіт, послуг: деталь - 025 Дата_07 липня 2006 г._

    Виробнича операція - штампування

    Ділянка - ковальсько-пресовий цех

    Верстат - прес № 9

    Всього проконтрольовано - 1000 деталей Морозова А.М.

    Попередній висновок про причини найбільш часто зустрічається дефекту - налагодження преса № партії - 135

    Контролер Васильєв О.Г. № замовлення - 135

    Тип дефекту

    Результат контролю

    Разом

    1. Поверхневі подряпини

    1

    1

    2. Тріщини

    2

    2

    3. Вм'ятини

    -

    -

    4. Відхилення розмірів

    2

    2

    5. Механічні пошкодження

    -

    -

    6. Затиск

    2

    2

    7. Заштамповка

    3

    3

    8. Пропуск операції

    -

    -

    9. Неправильне використання операції

    -

    -

    10. Інші

    -

    -

    Разом

    10

    10

    Всього забраковано деталей

    10

    10

    Додаток 12

    (Обов'язковий)

    Стадії формування бухгалтерської інформації про витрати на якість продукції, робіт, послуг у комерційній організації

    Зміст стадії бухгалтерського обліку

    1. Формування первинної бухгалтерської документації

    1) контрольний листок дефектів;

    2) відомість № 12 «Витрати по цехах» виробництва;

    3) відомість № 14 «Облік втрат»;

    4) калькуляція суми збитку;

    5) акт (накладна) приймання-передачі основних засобів форма № ОЗ-1 - при модернізації основних засобів;

    6) акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів - форма № ОЗ-3;

    7) акт на списання основних засобів форма № ОЗ-4 - списання частини об'єкта, що підлягає заміні;

    8) акт про приймання НДДКР;

    9) договір на сертифікацію продукції, робіт, послуг;

    10) договір з обліковими закладом про навчання співробітників;

    11) договір з навчальним закладом про підвищення кваліфікації співробітників;

    12) господарські договори та рахунки на оплату послуг, наданих сторонніми організаціями;

    13) лімітно-забірна карта (вимога);

    14) табель обліку робочого часу, наряд та ін;

    15) розрахунок бухгалтерії по ЕСН;

    16) разработочная відомість з нарахування амортизації;

    17) розрахунок бухгалтерії по створенню резерву на гарантійний ремонт;

    18) відомість № 18 - «Витрати по капітальних вкладеннях»;

    19) акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей - форма № ТОРГ-2;

    20) акт про виявлення дефектів - форма № ТОРГ-2 або № ТОРГ-3;

    21) якщо неякісний товар передається покупцем - форма № ТОРГ-12;

    22) акт про виявлення дефектів - форма № ТОРГ-2 або № ТОРГ-3;

    23) якщо неякісний товар передається покупцем - форма № ТОРГ-12

    2. Регістри аналітичного обліку

    1. Необоротні активи - рахунки 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08 «Вкладення у необоротні активи».

    2. Виробничі запаси - рахунки 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

    3. Витрати на виробництво - рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 28 «Брак у виробництві».

    4. Готова продукція і товари - рахунки 41 «Товари», 42 «Торгова націнка», 43 «Готова продукція», 44 «Витрати на продаж», 45 «Товари відвантажені».

    5. Грошові кошти рахунку - 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою».

    6. Розрахунки - рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» , 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

    7. Капітал - рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 86 «Цільове фінансування».

    8. Фінансові результати - рахунки 91 «Інші доходи і витрати», 96 «Резерви майбутніх витрат»

    3. Регістри синтетичного обліку

    1) журнал-ордер № 10;

    2) журнал-ордер № 10а - застосовується на підприємствах з безцеховая структурою або на невеликих підприємствах з цеховою структурою управління;

    3) журнал-ордер № 10с - застосовується при обліку витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт;

    4) журнал-ордер № 12;

    5) журнал-ордер № 13;

    6) журнал-ордер № 15

    4. Головна книга

    Складається і ведеться по рахунках, представленим у пункті 2

    5. Бухгалтерська звітність

    1. Бухгалтерський баланс - форма № 1:

    - «Незавершене будівництво» - стор 130;

    - «Витрати в незавершеному виробництві» - стор 213;

    - «Резервний капітал» - стор 430.

    2. Звіт «Про прибутки та збитки», - форма № 2:

    - «Собівартість проданих товарів» - стор 020;

    - «Комерційні витрати» - р. 030;

    - «Управлінські витрати» - ряд. 040;

    - «Інші операційні витрати» - стор 100.

    3. Звіт «Про зміну капіталу», - форма № 3:

    - Відрахування в резервний фонд;

    - Розділ 2 «Резерви».

    4. Звіт «Про рух грошових коштів»:

    - «На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів» - стор 150.

    5. Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5:

    - «Організаційні витрати» - стор 020, розділ 1;

    - «Витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські та технологічні роботи» - розділ 3;

    - «Матеріальні витрати» - стор 710.

    6. Звіт «Про цільове використання отриманих коштів», - форма № 6:

    - Витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю - стор 340.

    7. Пояснювальна записка до бухгалтерської звітності:

    - Розкриття інформації про витрати організації;

    - Інформація за сегментами

    Додаток 13

    (Обов'язковий)

    Порівняльна характеристика методик аналізу якості продукції, робіт, послуг, розроблених вітчизняними та зарубіжними вченими

    Застосовувані підходи

    Примітка

    Палій В.Ф., Суздальцева Л.П.

    Аналіз якості продукції, робіт, послуг розглядається комплексно, через сукупність аналізів і факторів, за наступними напрямками:

    1) аналіз техніко-економічних чинників, що визначають загальний рівень якості продукції, робіт, послуг;

    2) аналіз виконання планів підвищення якості продукції, робіт, послуг;

    3) аналіз оновлення продукції, робіт, послуг;

    4) аналіз технічного рівня продукції, що випускається, робіт, послуг;

    5) аналіз технологічності конструкцій;

    6) аналіз здачі продукції, робіт, послуг з першого пред'явлення;

    7) аналіз рекламації на продукцію, роботу, послугу;

    8) аналіз виробничого браку.

    Аналізувати якість продукції, робіт, послуг необхідно комплексно з урахуванням всіх можливих факторів, які прямо чи опосередковано будуть відбиватися на якості продукції, що випускається, робіт, послуг

    Методику відрізняє комплексність, системний підхід, можливість оцінки проб-ної реалізації продукції, робіт, послуг. Недоліки: відірваність аналізу якості продукції, робіт, послуг від конкурентної оцінки і від цінової залежності

    Савицька Г.В.

    Завдання аналізу якості продукції, робіт, послуг: 1) вивчення динаміки перерахованих показників, виконання плану по їх рівню, причин їх зміни і оцінка роботи комерційної організації за рівнем якості продукції, робіт, послуг; 2) визначення впливу якості продукції, робіт, послуг на вартісні показники роботи комерційної організації - випуск товарної продукції, виручка від реалізації продукції, робіт, послуг, прибуток.

    У рамках методики застосовуються три групи показників, що характеризують якість продукції, робіт, послуг: 1) узагальнюючі показники; 2) індивідуальні (одиничні) показники; 3) непрямі показники

    Переваги: ​​простота в застосуванні, використання розрахункових показників.

    Недоліки: відсутність системного та комплексного підходів

    Баканов М.І., Шеремет А.Д.

    Аналіз якості продукції, робіт, послуг здійснюється в рамках аналізу обсягу і структури продукції, робіт, послуг. Вплив такого фактора, як поліпшення якості продукції, робіт, послуг на загальний обсяг виробництва визначається, як правило, прямим рахунком на основі різниці в ціні продукції, робіт, послуг, підвищеної якості порівняно з ціною продукції, робіт, послуг, більш низької якості. Якщо продукція, роботи, послуги поділяються за сортами або є які-небудь інші градації за якістю і, відповідно, за ціною, то вплив зміни якості на обсяг продукції, робіт, послуг визначається за допомогою середньої зваженої ціни

    Переваги ув'язки якості з ціновим фактором. Недоліки: складність сприйняття та застосування в комерційній організації

    Бороненкова С.А.

    Аналіз якості продукції, робіт, послуг здійснюється в прив'язці до конкурентоспроможності продукції і сегменту ринку. При оцінці конкурентоспроможності визначаються ергономічні, естетичні, нормативні параметри, а також параметри, що характеризують призначення продукції, робіт, послуг. Оцінка конкурентоспроможності визначається по кожному параметру продукції, робіт, послуг і визначається зведена оцінка по продукції, робіт, послуг.

    До показників якості роботи віднесений шлюб. Аналізується його динаміка, вжиті заходи, санкції до винних в ув'язці з результатами виробничо-господарської діяльності

    Переваги: ​​використання розрахункових показників.

    Недоліки: основний упор робиться на показники конкурентоспроможності-ності

    Шишкін О.К., Мікрюков В.А., Дишкант І.Д.

    Автори вважають, що аналіз якості продукції, робіт, послуг є обов'язком технічних служб, перш за все контрольних, технологічних і конструкторських підрозділів комерційної організації. Робота з підвищення якості ведеться в двох аспектах: 1) виявлення дефектної продукції, робіт, послуг, їх заміна чи виправлення; 2) профілактика та запобігання можливого браку (вхідний контроль надходять в комерційну організацію сировини, матеріалів, комплектуючих, перевірка технологічної дисципліни процесу).

    У технічних службах, на думку авторів, можна отримати всю інформацію, необхідну для розрахунків економічної ефективності, у бухгалтерському обліку знаходять відображення лише дані, що показують враховані втрати від браку, витрати на повторне пред'явлення продукції ОРК. Проаналізувавши витрати по заміні рекламувати продукцію, робіт, послуг, комерційна організація може більш ефективно проводити відповідні заходи щодо зниження непродуктивних витрат, що позитивно відіб'ється на результатах діяльності організації

    Недоліки: від-сутствуєт комплексність під-ходу, однобічність виражається в застосуванні технічного аспекту аналізу якості, відсутність розрахункових показників якості. не повною мірою для аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку

    Любушин Н.П.

    Аналіз якості продукції, робіт, послуг доцільніше проводити з точки зору їх технічного стану і рівня. Технічний рівень продукції, робіт, послуг оцінюється шляхом зіставлення техніко-економічних показників продукції, робіт, послуг з кращими вітчизняними і зарубіжними аналогічними зразками. Пропонована методика багато в чому збігається з методикою Г. В. Савицької.

    Автор пропонує проводити аналіз якості продукції, робіт, послуг за трьома основними напрямками:

    1) характеристика якості за встановленими показниками (планом у динаміці);

    2) вивчення основних фактів, що впливають на якість;

    3) розрахунок впливу якості на обсяги продукції, робіт, послуг у грошовому вираженні.

    Використовується система показників якості - узагальнюючі, індивідуальні і непрямі. Якість продукції аналізується з боку сорту або кондиції; застосовується система бальної оцінки якості продукції, робіт, послуг, дані підходи і методика збігаються з підходами аналізу якості продукції, робіт, послуг, запропоновані Г.В. Савицької

    Недоліки: односторонній підхід до якості через технічний рівень, відсутність ув'язки якості продукції, робіт, послуг, з конкурентоспроможністю

    Маркар'ян Е.А., Маркар'ян С.Е., Герасименко Г.П.

    У методиці аналізу якості продукції, робіт, послуг, запропонованої даними вченими, спостерігається взаємозв'язок з методиками аналізу, розробленими В.Ф. Палієм, Л.П. Суздальцева, Г.В. Савицької, Н.П. Любушина.

    Передбачає аналіз таких якісних характеристик про-дукції, робіт, послуг, як споживчі, технологічні, дизайнерські властивості, рівень стандартизації і уніфікації, надійність і довговічність. У рамках аналізу якості продукції, робіт, послуг автори пропонують розглядати: 1) сертифікована продукції, робіт, послуг; 2) функціонально-вартісний аналіз (ФВА) якості продукції, робіт, послуг; 3) аналіз виконання плану і динаміки сертифікованої продукції, робіт, послуг; 4) аналіз виконання плану та динаміка нової і модернізованої продукції, робіт, послуг; 5) аналіз динаміки рекламацій і вартості рекламованих продукції, робіт, послуг; 6) аналіз браку продукції, робіт, послуг

    Переваги: ​​комплексний характер методики

    Ковальов В.В.

    Розглядає аналіз якості продукції, робіт послуг через аналіз шлюбу. Автор пропонує проводити аналіз за наступними напрямками: за способом використання - на шлюб поправний і непоправний; по цехах та операціями з окремо - виявили шлюб і винні за його виробництво; по виробах; про причин походження шлюбу (неякісну сировину і матеріали; невірно виконані креслення і інша технічна документація; невідповідне обладнання та інструмент; неефективна організація виробництва і управління; відсутність належного контролю на попередніх стадіях виробництва); по шлюбу ознаками (у чому полягає шлюб).

    Аналіз браку в комерційній організації переслідує дві основні мети: виявлення причин браку та їх подальше усунення; виявлення винних.

    На підставі аналізу браку продукції, робіт, послуг керівництво комерційної організації повинно розробити заходи щодо усунення причин браку та недопущення їх появи в майбутньому. Інакше аналіз шлюбу не буде мати ніякої цінності

    Недоліки: односторонній характер, не надає достатньої інформації для керівництва

    Бердникова Т.В.

    Методика передбачає аналіз якості та конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг. Ефект підвищення якості продукції, робіт, послуг реалізується не лише через підвищення обсягу реалізації продукції, робіт, послуг, окремої комерційної організації, але і через ланцюговий ефект впливу нової якості продукції, робіт, послуг на продукцію суміжних галузей. Розрізняють виробничий і споживчий рівень якості продукції, робіт, послуг

    Переваги: ​​орієнтація аналізу якості на стандарти і зовнішні чинники. Недоліки: односторонній характер, не передбачає використання розрахункових показників ка-пра продукції, робіт, послуг, складність у сприйнятті

    Калиновська Т.М., Сапілов Є.В., сідло П.А.

    У рамках методики використовується комплексний метод оцінки якості. Процедура визначення рівня якості продукції здійснюється на базі єдиного методичного підходу. В основі визначення рівня якості лежить зіставлення показників якості продукції, робіт, послуг, що підлягають оцінці, зі значеннями відповідних базових показників.

    При аналізі якості продукції передбачається розраховувати головні, інтегральні та зважені показники. При цьому доцільно комплексну оцінку якості виробляти, використовуючи дві бази: вітчизняний аналог і результати сертифікації продукції, робіт, послуг кращих зарубіжних фірм, що дозволить визначати не тільки те, якою мірою ми поліпшили якість продукції, що випускається, а й наскільки ми відстаємо від кращих зразків

    Переваги: ​​комплекс-ний підхід до оцінки якості, застосування розрахункових показників, використання порівняння продукції, робіт, послуг як з вітчизняними аналогами, так і з зарубіжними

    Рішар Ж.

    Аналіз якості продукції, робіт, послуг розглядається як основоположний елемент у розумінні положення комерційної організації. При аналізі якості продукції, робіт, послуг використовуються: аналіз типів продукції, робіт, послуг; аналіз якості продукції, робіт, послуг - комерційне якість, тобто здатність виконувати необхідні функції; аналіз характеристик продукції; аналіз послуг, супутніх продукції, робіт, послуг; аналіз новизни продукції, робіт, послуг; аналіз цін на продукцію, роботи, послуги

    Переваги: ​​комплек-сность, цілісність, орієнтація на конкурентоспроможність продукції, робіт, послуг і ув'язка з виробленням стратегії в діяльності комерційної організації для більш ефективного розвитку якості продукції, робіт, послуг

    У рамках методики застосовуються: графіки; гістограми та стовпчикові діаграми; мозковий штурм, метод номінальної групи; аналіз за Парето; схема потоків (блок-схем); діаграма "риб'ячий скелет» - діаграма причин і результатів

    Переваги: ​​ефектив-ність, комплексність, всебічність.

    Недолік: велика кількість осіб. зайнятих реалізацією методики

    Ільєнкова С.Д., Ільєнкова Н.Д., Мхітарян В.С.

    Методика передбачає використання наступних методів:

    1) метод структурування функцій якості (СФК), який включає в себе чотири фази (планування розробки вироби; структурування проекту; планування технологічного процесу; планування виробництва);

    2) функціонально-вартісний аналіз (ФВА);

    3) методи технічного нормування;

    4) індексний метод;

    5) метод бальної оцінки;

    6) метод питомої ціни

    Переваги: ​​комплек-сность, всебічність

    Гиссин В.І.

    Базується на досвіді аналізу якості продукції, робіт, послуг японських підприємств. Використання статистичних методів аналізу. Джерелами даних для здійснення цього аналізу служать: інспекційний контроль; виробництво і технологія; постачання матеріалів і збут продукції, робіт, послуг; управління та діловодство; фінансові операції.

    Передбачає використання «Семи інструментів контролю якості»:

    Розшарування.

    Графіки.

    Діаграма Парето.

    Причинно-наслідкова діаграма.

    Гістограма.

    Діаграма розкиду.

    Контрольні карти

    Переваги: ​​ефек-тивність, так як дає можливість поєднання запропонованих ме-тодов при аналізі якості

    Додаток 14

    (Довідковий)

    Система показників якості продукції, робіт, послуг, розроблена Г.В. Савицької

    Показник

    Склад показника

    1. Узагальнюючий - характеризує якість всієї виробленої продукції, робіт, послуг незалежно від їх виду та призначення

    1) питома вага нової продукції, робіт, послуг у загальному їх випуску;

    2) питома вага продукції, робіт, послуг вищої категорії якості;

    3) середньозважений бал продукції, робіт, послуг;

    4) середній коефіцієнт сортності;

    5) питома вага атестованої та неатестованих продукції, робіт, послуг;

    6) питома вага сертифікованої продукції, робіт, послуг;

    7) питома вага продукції, робіт, послуг, відповідний світовим стандартам;

    8) питома вага експортованої продукції, робіт, послуг, у тому числі у високорозвинені промислові країни

    2. Індивідуальний (одноособовий) - характеризує одну із властивостей продукції, робіт, послуг

    1) корисність (жирність молока, зольність вугілля, вміст заліза в руді, зміст білка в продуктах харчування);

    2) надійність (довговічність, безвідмовність в роботі);

    3) технологічність, тобто ефективність конструкторських і технологічних рішень (трудомісткість, енергоємність);

    4) естетичність продукції, робіт, послуг

    3. Непрямий показник

    1) штрафи за неякісну продукцію, роботу, послугу;

    2) питома вага забракованої продукції, робіт, послуг, на яку надійшли рекламації від покупців;

    3) втрати від браку

    Додаток 15

    (Обов'язковий)

    Аналіз якості продукції, робіт, послуг запропонований Н.П. Любушина [117, c. 198]

    Додаток 16

    (Довідковий)

    Показники якості продукції, робіт, услугпо Є.К. Смирницкому [176]

    Розрахунок показника якості

    1. Життєвий цикл продукції, робіт, послуг (Ж)

    Ж = Е + Ев + Ер + Ез + Ен + Ем + Еу,

    де Е - час етапу розробки даної продукції, робіт, послуг; Ев - час, займане етапом виведення даної продукції, робіт, послуг на ринок; Ер - тривалість етапу зростання попиту і обсягу продажів даної продукції, робіт, послуг; Ез - тривалість етапу зрілості продукції, робіт, послуг, стабілізація або невеликий затухаючий темп зростання продажів; Ен - тривалість етапу насичення ринку даною продукцією, роботою, послугами та поступове зниження обсягу продажів; Ем - час етапу модернізації продукції, робіт, послуг та підтримки попиту; Еу - час етапу падіння попиту на продукцію, роботу, послугу, зниження прибутковості і відхід з ринку

    2. Індекс дефектності продукції, робіт, послуг (Ід)

    І д = Уд / УДБ,

    де Уд - рівень дефектності продукції, робіт, послуг; УДБ - рівень дефектності еталонної продукції, робіт, послуг

    3. Індекс якості продукції, робіт, послуг

    І = Σ Bi Уqi Цi / Σ Bi Цi,

    де Bi - кількість продукції, робіт, послуг i-го виду, випущених в аналізованому періоді у відповідних натуральних одиницях виміру; Уqi - відносний показник (рівень) якості i-го виду продукції, робіт, послуг; Цi - оптово-відпускна ціна одиниці i -го виду продукції, робіт, послуг, в крб.; n - кількість видів продукції, що випускається, робіт, послуг, охоплених аналізом

    4. Індекс якості при бальній системі (Н)

    Н = Б / Бб,

    де Б - середній бал оцінюваної продукції, робіт, послуг; Бб - середній бал випускаються організацією (галуззю) продукції, робіт, послуг, прийнятий за базу для порівняння (плановий, перспективний)

    5. Комплексний показник рівня якості продукції (Уq)

    Уq = Уq1 / Уq0,

    де Уq1 - відносний рівень якості продукції, робіт, послуг, що визначається за значенням i-го одиничного показника якості; Уq0 - рівень якості для базової (еталонної) продукції, робіт, послуг

    6. Коефіцієнт значущості показників якості продукції, робіт, послуг

    m = Б / б,

    де Б - максимальна кількість балів продукції, робіт, послуг встановленого для i-го показника якості (властивості) продукції, робіт, послуг; б - постійне число балів (константа), прийняте для всіх властивостей аналізованої групи продукції, робіт, послуг

    7. Коефіцієнт надійності техніки (qн)

    qн = Тр / Тр + Тп,

    де Тр - сумарний час роботи машини за певний період, у годинах за рік, за весь термін служби; Тп - сумарний час простоїв техніки, пов'язаних з відшукання і усуненням причин відмов і необхідної профілактикою, планово-застере-доданих ремонтами, налагодженням, регулюванням, годин (за винятком часу простоїв, що не залежать від конструкції, тобто з організаційних причин - відсутність енергії, матеріалів, робітників)

    8. Показник патентного захисту (qr)

    m

    qr = (Σ qвi Пfi) / П,

    i = 1

    де qвi - коефіцієнт вагомості i-й складової частини продукції, робіт, послуг, захищеної патентними документами по групах значимості; Пfi - кількість i-х складових частин продукції, робіт, послуг, захищених патентами за групами значимості; П - загальна кількість складових частин у продукції, роботи, послуги; m - число груп значимості

    Додаток 17

    (Обов'язковий)

    Основні системи управління якістю 13

    Назва системи

    управління якістю

    Характеристика системи

    управління якістю

    Область

    застосування,

    ставлення до обліку

    1

    2

    3

    1. БІП - бездефектне виготовлення продукції, 1955 р.,

    м. Саратов

    Суворе дотримання і виконання технологічних операцій.

    Критерії управління:

    1) одиничний: дотримання нормативно-технічної документації (НТД);

    2) узагальнюючий: відсоток здачі з першого пред'явлення.

    Об'єкт управління - через якість праці окремих виконавців на якість праці колективу

    Виробництво.


    Дані формуються у фінансовому, податковому, управлінському, стратегічному управлінському обліку

    2. КАНАРСПІ - якість, надійність, ресурс із перших виробів, 1958 р.,

    м. Горький

    Високий рівень конструкторської та технологічної підготовки виробництва.

    Критерій управління - відпрацювання конструкції з перших виробів і відповідність НТД.

    Об'єкт управління - якість праці колективу і продукції, що випускається

    Конструкторська і технологічна підготовка виробництва, виробництво. Дана система не використовувала дані бухгалтерського обліку

    3. СБТ - система бездефектного праці,

    1961 р., м. Львів

    Суворе виконання технологічних операцій.

    Критерій управління:

    1) одиничний: дотримання НТД;

    2) узагальнений: коефіцієнт якості праці.

    Об'єкт управління - якість праці виконавця і колективу

    Будь-яка стадія життєвого циклу продукту.

    Коефіцієнт якості визначав розмір винагороди, який відбивався в бухгалтерському обліку

    4. НОРМ - наукова організація робіт з підвищення моторі-

    сурсу, 1964 р., м. Ярославль

    Підвищення технічного рівня і якості продукції.

    Критерій управління - відповідність плану досягнутого рівня моторесурсу.

    Об'єкт управління - якість продукції і праці колективу

    Весь життєвий цикл продукту (з пріоритетом сфери виробництва).

    Акцент на управлінський облік

    5. КСУКП - комплексна система управ-ління якістю продукції, 1975 р.,

    м. Львів

    Управління якістю на базі стандартів, системного підходу.

    Критерій управління - відповідність якості продукції вищих досягнень.

    Об'єкт управління - якість продукції і праці колективу

    Весь життєвий цикл продукту (з пріоритетом сфери виробництва).

    Використовується бюджетування, в рам-ках управлінського обліку застосовується системний аналіз

    6. КС ПЕП - комплексна система підвищення ефективності виробництва, 1976 р., м. Краснодар

    Управління якістю продукції та ефективністю виробництва.

    Критерій управління - показники ефективності виробництва та узагальнюючі показники якості продукції.

    Об'єкт управління - якість продукції і показники ефективності виробництва

    Весь життєвий цикл продукту (з

    пріоритетом сфери виробництва).

    Дані формуються у фінансовому, податковому, управлінському, стратегічному управлінському обліку

    7. Японія - «Кайдзен»

    Калькуляція «кайдзен» призначена для зниження витрат та управління витратами. Мета калькуляції «кайдзен» - скорочення витрат на деталі і продукти на приписану величину. Працівники стають відповідальними за поліпшення процесів і зниження витрат, що безпосередньо відбивається на якості продукції, що випускається, робіт, послуг

    Виробництво


    Дані формуються в управлінському обліку

    8. Європа - комплекс-

    ве управління такими пе-

    твом (TQM)

    Всі бізнес-функції спрямовані на забезпечення постійного підвищення якості, проектування високої якості, усунення причин, що викликають погана якість

    Весь життєвий цикл продукції


    Дані формуються в управлінському обліку, стратегічному управлінському обліку

    Додаток 18

    (Довідковий)

    Примірний перелік факторів, що становлять загрозу, сильні і слабкі сторони комерційної організації

    Найменування чинника

    Зміст фактора

    1. Загрози комерційної організації

    1) поява більш дешевих технологій;

    2) впровадження конкурентами нової або вдосконаленої продукції, робіт, слуг;

    3) вихід на ринок нових конкурентів з низькими витратами;

    4) несприятлива політика державного регулювання при спадах і коливаннях рівня ділової активності;

    5) загроза поглинання більш великими комерційними організаціями;

    6) несприятливі демографічні зміни;

    7) політичні зміни в країні (перевороти);

    8) уповільнення темпів зростання ринку

    2. Сильні сторони

    комерційної організації

    1) наявність фінансових ресурсів, за допомогою яких досягаються цілі щодо якості продукції, робіт, послуг;

    2) ділова репутація комерційної організації та її продукції, робіт, послуг;

    3) діючі функціональні стратегії;

    4) низькі витрати;

    5) досконалі технології виробництва та управління;

    6) система оновлення продукції;

    7) розвиток НДДКР;

    8) реклама виробленої продукції, робіт, послуг;

    9) налагоджені канали збуту;

    10) гарантійне обслуговування

    3. Слабкі сторони

    комерційної організації

    1) відсутність чіткої стратегії розвитку організації і якості продукції, робіт, послуг;

    2) застаріле обладнання та виробничий процес;

    3) відсутність навичок і таланту управління у керівництва комерційної рганізаціі;

    4) відсутність НДДКР;

    5) погано організована система збуту;

    6) нестабільне фінансове становище;

    7) вузький асортимент продукції, що випускається, робіт, послуг;

    8) високі витрати

    Додаток 19

    (Довідковий)

    Характеристика факторів PEST-аналізу в комерційної організації

    Фактори

    Характеристика факторів

    1. Політичні

    Перший політичне питання - це питання про владу. Так як державна влада регулює механізм обертання грошей у державі, а також ряд інших ключових умов одержання основних ресурсів для розвитку і функціонування комерційної організації. Існує вислів, що можна не займатися політикою, але як гарантувати, що вона не займеться Вами і Вашим бізнесом [202, с. 59]

    2. Економічні

    За допомогою економічних факторів відбувається формування і розподіл економічних ресурсів державою. Для багатьох комерційних організацій це є найважливішою умовою їх ділової активності

    3. Соціокультурні

    Соціокультурні фактори найбільшою мірою пов'язані з формуванням споживчих уподобань населення, грають важливу роль при виборі і формуванні стратегії розвитку якості продукції, робіт, послуг

    4. Технологічні

    Значення технологічних факторів зовнішнього середовища дуже важливі. Так як в сучасних умовах технології постійно розвиваються і удосконалюються, і перед комерційною організацією постійно стоїть загроза втрати ринку продукції, робіт, послуг, тому що продукція комерційної організації може бути витіснена технологічно більш досконалими продуктами конкурентів. Це підтверджує П. Друкер, який говорить: «Що дійсно необхідно сучасному бізнесу більшою мірою, так це все більш широка інформованість про розвиток науки і технології» [202, с. 59]

    Додаток 20

    (Довідковий)

    Порівняльний характер конкурентних стратегій комерційних організацій щодо якості продукції, робіт, послуг

    Показники

    Тип стратегії


    Комутанти «миші»

    Патієнти «лиси»

    Віоленти «леви, слони»

    Експреленти «ластівки»

    1

    2

    3

    4

    5

    1) профіль виробництва продукції, робіт, послуг

    Універсальне дрібне

    Спеціалізованим

    ване

    Масове

    Експеримен-

    тальне

    2) фінансова стійкість комерційної організації

    Низька

    Висока

    Висока

    Низька

    3) розмір виробництва продукції, робіт, послуг

    Дрібне

    Велике,

    середнє,

    дрібне

    Велике

    Середнє,

    дрібне

    4) виробництв-ються стратегії

    Стратегія

    виживання

    Стратегія зростання,

    стратегія стабілізації

    Стратегія зростання,

    стратегія

    стабілізації

    Початкова

    5) витрати наНІОКР

    Низькі

    Середні

    Високі

    Високі

    6) витрати

    на якість продукції, робіт, послуг

    Низькі

    Середні

    Високі

    Високі

    7) фактори сили в конкурентній боротьбі виробничої

    Гнучкість, численність. Краща пристосованість

    дрібної

    організації

    до задоволення конкретних

    потреб

    Приспособ-ленность

    до особливого

    ринку.

    Висока норма

    прибутку,

    підвищена

    стійкість

    до кон'юнктури-ним коливань, низький

    відсоток

    банкрутства

    Висока

    продуктивність.

    Стратегія

    лідерства

    у витратах

    Випередження в нововведення-пах

    8) способи при-потягу покупців

    Найбільш повне

    відповідність

    продукції, робіт,

    послуг індивідуальним потребам споживачів

    Діфферен-ціація

    продукції,

    робіт, послуг,

    високе

    якість

    Порівняльна дешевизна

    і добротність

    продукції,

    робіт, послуг

    Новизна

    продукції,

    робіт, послуг

    9) характерні особливості виробництва продукції, робіт, послуг

    Організація

    дрібного неспеціалізованого

    виробництва

    для негайного

    задоволення

    будь-яких

    потреб

    ринку

    Унікальність продукції,

    робіт, послуг,

    спеціалізації-ція на вузькому

    ринковому

    сегменті

    Науково-техніч-

    ческие

    розробки, максимізація

    виробництва

    продукції,

    робіт, послуг

    Використання

    венчурного фінансування,

    інвестицій

    за схемою

    стратегічного партнерства

    створенням

    нових або

    радикальне перетворення-ня старих

    сегментів

    ринку

    10) витрати виробництва продукції, робіт, послуг

    Із зростанням

    виробництва

    продукції, робіт,

    послуг збільшуються і витрати

    Витрати тут часто вище,

    а випускається продукція, роботи, послуги

    дорожче

    Низькі

    витрати

    Високі

    витрати

    11) стратегія управління якістю

    Зустрічається рідко

    Присутній

    Існує практично

    на кожному підприємстві

    Як правило існує

    10) значення ана-лізу якості продукції, робіт, послуг кон-куренти

    Низьке

    Низьке

    Висока

    Висока

    Додаток 21

    (Обов'язковий)

    Аналіз конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг комерційної організації та її конкурентів

    Показники

    Фактичні значення показників

    основних конкурентів

    (Найменування, рік)

    Показники

    комерційної

    організації


    1

    2

    3

    Фактично (рік)

    Прогноз (рік)

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    1. Дані експертних оцінок (в балах)

    1. Корисний ефект продукції, робіт, послуг (інтегральний показник якості), найменування продукції, робіт, послуг, одиниця корисного ефекту






    1.1. Показники призначення






    1.2. Показники надійності, в тому числі:

    - Нормативний термін служби (іс-

    користування, зберігання);

    - Коефіцієнт безвідмовності;

    - Коефіцієнт готовності;

    - Коефіцієнт сохраняемости






    1.3. Показник екологічності






    1.4. Показник ергономічності






    1.5. Показник естетичності






    1.6. Показник технологічності






    1.7. Показник стандартизації і уніфікації






    1.8. Показник патентної чистоти і патентоспроможності






    1.9. Показник сумісності та взаємозамінності






    1.10. Якість сервісу продукції, робіт, послуг






    1.11. Імідж організації-виготовлю-ставника






    1.12. Юридична надійність організації






    1.13. Якість інформації про продукцію, роботи, послуги






    1.14. Якість упаковки продукції






    1.15. Якість обслуговування клієнтів






    1.16. Якість доставки й установки (монтажу) продукції, робіт, послуг






    1.17. Якість моніторингу ринкового механізму






    1.18. Номер сертифіката, ким і коли виданий, термін дії






    2. Дані бухгалтерського обліку

    2. Сукупні витрати за життєвий цикл одиниці продукції, робіт, послуг, у тому числі:






    2.1. Витрати на стратегічний маркетинг (на одиницю конкретної продукції, роботу, послугу):

    - Тис. руб.;

    -% Від сукупних витрат






    2.2. Витрати на НДДКР






    2.3. Витрати на виробництво






    2.4. Витрати на сервіс






    2.5. Витрати на експлуатацію (використання) та ремонт (утилізацію) за нормативний термін служби продукції, робіт, послуг






    3. Фінансова стійкість організації






    4. Гарантійне обслуговування продукції, робіт, послуг






    5. Питома вага даної продукції, робіт, послуг в обсязі продажів комерційної організації, частки одиниці






    1 Процес являє собою сукупність послідовних дій, функцій, робіт, які перетворять вихідний матеріал (сировина, напівфабрикати, інформацію) в кінцеву продукцію, роботу, послугу у відповідності з попередньо встановленими правилами, нормативами, стандартами.

    2 Системні витрати, пов'язані з спеціальними функціями забезпечення якості в рамках системи якості, а також позасистемні витрати, пов'язані з втратами від браку і супутні йому витрати.

    3 Витрати на здійснення керуючих впливів (несистематичного, періодично поновлюваного характеру або інші, відмінні від поточної діяльності), які спрямовані на зміну поточної діяльності підрозділів комерційної організації і реалізуються у формі цільових програм, заходів (для виконання планових завдань у системі управління якістю).

    4 До корисним витрат відносять ті, які спрямовані на попередження невідповідностей, а всі інші витрати в цьому випадку кваліфікуються як непотрібні.

    5 Даремні витрати, у свою чергу, рекомендується підрозділяти: на власне даремні витрати (збитки) і непотрібні необхідні витрати (БНЗ), відмова від яких в даний час неможливий.

    6 сума витрати не може бути визначена і підтверджена; немає документального підтвердження виконання робіт; використання результатів робіт не приведе до отримання доходу в майбутньому; використання результатів робіт не може бути продемонстровано [10].

    7 Істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%.

    8 вартість сировини і матеріалів, витрачених при виправленні браку.

    9 заробітна плата працівників, які безпосередньо здійснюють виправлення браку.

    10 частка витрат, яка припадає на операції з виправлення шлюбу.

    11 частка витрат, яка припадає на операції з виправлення шлюбу.

    12 Розраховується як відношення суми рекламацій до загального обсягу реалізації.

    13 Складено на основі робіт Р.А. Фатхутдінова.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Магістерська робота
    1000.3кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Бухгалтерський облік в системі управління підприємством
    Бухгалтерський облік в економічному аналізі в системі управління підприємством
    Облік та контроль операцій з векселями в системі управління фінансо
    Облік та контроль операцій з векселями в системі управління фінансовими ресурсами комерційних
    Аналіз в системі управління позиковим капіталом
    Аналіз фінансового стану підприємства в системі антикризового управління
    Аналіз основних методів та заходів запобігання проявам корупції в системі державного управління
    Облік аналіз та контроль розрахунків по соціальному страхуванню на прикладі Управління освіти
    Теорія управління і імперія ігор у системі соціального управління
    © Усі права захищені
    написати до нас