Облік фінансового результату від реалізації по оплаті

Облік фінансового результату від реалізації по оплаті

Вибір моменту визнання доходу отриманим є однією з проблем, інтерес до якої не випадковий. Саме від того, коли відобразити в обліку дохід як отриманий, залежать величина балансового прибутку, сума податкових платежів, розмір виплачуваних дивідендів, фінансове становище господарюючого суб'єкта на конкретний момент часу і за аналізований період і ін

Різні професійні державні та суспільні інститути, що регулюють практику бухгалтерського обліку, наводять власні, часто не збігаються трактування концепції доходу. Міжнародний бухгалтерський стандарт N18 "Визнання доходу" перевиданий у 1993р. і чинний з 1 січня 1995р., визначає дохід як надходження економічних вигод, що виникають при здійсненні підприємством його господарської діяльності. Accounting Princeples Boord (APB) AIKPA в Положенні N4 визначає дохід як вагомі збільшення в активах або вагомі зменшення у зобов'язаннях, визнані й обмірювані відповідно до загальноприйнятих обліковими принципами.

Вибір моменту визнання доходу спирається на дві облікові концепції: нарахувань і обачності. Концепція нарахувань виходить з того, що доходи і витрати відображаються в обліку як отримані або відповідно вироблені в міру їх нарахування, незалежно від того, коли відбуваються фактичні отримання або сплата грошей. До неї примикає принцип реєстрації доходу. Сутність його полягає в тому, що дохід відображається як отриманий після того, як він зароблений, тобто виникло право на його отримання.

Відповідно до принципу обачності доходи визнаються отриманими тоді, коли вже не існує сумніви в їх отриманні, тобто доходи, право на отримання яких реально існує у господарюючого суб'єкта, відображаються в його обліку лише після їх реалізації.

У Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженому наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 березня 1992 р. N 10, господарюючим суб'єктам вперше було дано право самостійно встановлювати метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) при прийнятті облікової політики на звітний рік, виходячи з умов господарювання і договорів. У п. 70 Положення підкреслюється, що виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках за надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою-по надходження коштів у касу), або з відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів. І хоча даний документ у новій редакції, затвердженій наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня 1994 р. N 100, в якому зазначається, що підприємство повинно розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності. До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики підприємства і підлягає розкриттю у складі бухгалтерської звітності, відносяться способи визнання прибутку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

В даний час Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств наказаний наступний порядок відображення в обліку реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), іншого майна (далі-товари). У випадку, якщо згідно з наказом про облікову політику фінансовий результат від неї (реалізації) визначається в міру надходження оплати за продані товари, реалізовані товари списуються з рахунків їх обліку та відображаються на рахунку 45 "Товари відвантажені". На даному рахунку вони відображаються за цінами, за якими відбивалися в обліку продавця до реалізації їх покупцеві. Після отримання платежу в обліку продавця робиться запис по дебету рахунків обліку грошових коштів та іншого майна і кредиту рахунку реалізації з подальшим списанням проданих товарів: дебет рахунку реалізації, кредит рахунку 45 "Товари відвантажені".

У бухгалтерській звітності значиться на рахунку 45 "Товари відвантажені" заборгованість підприємства по відвантаженої продукції (товарів) відображається за відповідною статтею активу балансу за фактичною собівартістю або за іншою оцінкою, передбаченої Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Слід зазначити, що ця стаття знаходиться у розділі "Кошти, розрахунки та інші активи" активу балансу.

На наш погляд, описаний порядок має ряд істотних недоліків.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків рахунок 45 "Товари відвантажені" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантаженої продукції (товарів), якщо договором поставки обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження нею, тобто права власності (ст. 209 ЦК РФ), і ризику її випадкової загибелі на шляху від підприємства до покупця, замовнику (наприклад при експорті продукції). На цьому рахунку враховуються також готові вироби, передані іншим підприємствам для реалізації на комісійних або інших подібних засадах. Слід зазначити, що в останньому випадку право власності також залишається у продавця. У всіх же інших випадках "право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором" (п. 1 ст. 223 ЦК України). "Передачею визнається вручення речі набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві речей, відчужених без зобов'язання доставки" (ст. 224). Отже, з вищезазначеного моменту товар, "відвантажений" продавцем, вже не належить останньому і на цей факт аж ніяк не впливає спосіб визнання прибутку від реалізації, обраний ним при формуванні облікової політики. Тим часом товар, що знаходиться у власності сторонньої особи, відображається в обліку особи його продав на рахунку 45 "Товари відвантажені" як належить ще продавцю. Більше того, на рахунку 45 "Товари відвантажені" (за винятком торговельних підприємств, що ведуть на рахунку 41 "Товари" їх облік за продажними цінами) продані товари відображаються за собівартістю. У цій же оцінки вони, а точніше дебіторська заборгованість покупця, відображаються в бухгалтерській звітності підприємства-продавця. На рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебіторська заборгованість, що виникла внаслідок абсолютно аналогічних господарських операцій, відображається в сумах, на які покупцям (замовникам) пред'явлені розрахункові документи ".