Облік фінансових інструментів за витратами і позиками

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Московська академія економіки і права
Рязанський філія
Контрольна робота
дисципліна: Бухгалтерська фінансова звітність
Варіант 15
Виконала: студентка групи ЕБ - 341
Тишкова І. М.  
Перевірив: к.с.н., доцент
Шукаєва А. В.
м. Рязань
2006

Зміст.
1. Звіт про рух грошових коштів, його зміст і структура
2. Консолідована звітність і методологія її складання

1. Звіт про рух грошових коштів, його зміст і структура.
Для здійснення нормальної виробничо - комерційної діяльності організація повинна мати у своєму розпорядженні оптимальною сумою грошових коштів, так як більшість видів господарських операцій організації в тій чи іншій формі зв'язано з надходженням або вибуттям грошових коштів. Відсутність необхідного запасу грошових коштів свідчить про серйозні фінансові ускладнення організації. Надмірна ж величина коштів призводить до втрат організації, пов'язаних, по-перше, з інфляцією і знеціненням грошей, а по-друге, з втраченою можливістю їх вигідного розміщення й одержання додаткового доходу.
Рух грошових коштів організації у часі являє собою безперервний процес зі створення грошового потоку, пов'язаного з надходженням і вибуттям грошових коштів у процесі господарської діяльності організації.
Для того щоб забезпечити користувачів бухгалтерської інформації даними про зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів у розрізі основних видів його діяльності, у міжнародній практиці використовується звіт про рух грошових коштів. З 1996 р . однойменний звіт введений до складу російської звітності у вигляді форми № 4. Згідно МСФЗ № 7 «Звіт про рух грошових коштів» підприємства зобов'язані складати річний звіт про рух грошових коштів і представляти його в якості складової частини фінансової звітності за кожний період. Даний звіт розкриває інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання.
З 2004 р . зміст, форми змінилося. Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н рух грошових коштів відображається не тільки за звітний період (як було раніше), але і за попередній рік.
Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
Таблиця
Структура звіту про рух грошових коштів
1.
Величина грошових коштів на початок звітного періоду
2.
Підсумок розділу I: чистий приплив (+) / відтік (-) грошових коштів від поточної діяльності підприємства
3.
Підсумок розділу II: чистий приплив (+) / відплив грошових коштів від інвестиційної діяльності підприємства
4.
Підсумок розділу II: чистий приплив (+) / відплив грошових коштів від фінансової діяльності підприємства
5.
Зміна величини грошових коштів (р. 2 + / - стор 3 + / - стор 4)
6.
Величина грошових коштів на кінець звітного періоду (стр.1 + стор.5)
У звіті про рух грошових коштів подається інформація про рух грошових коштів в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, чистому грошовому результаті від цих видів діяльності. При складанні звіту грошові кошти та їх еквіваленти підсумовуються і враховуються загальною сумою. Суми грошових коштів та їх еквівалентів, відображені на кінець звітного періоду, повинні відповідати даним, відображеним у бухгалтерському балансі.
Грошові кошти включають гроші в касі та на рахунках у банках, внесені на вклади «до запитання». Депозитні вклади в банках відносяться до короткострокових або довгострокових фінансових вкладень.
Еквіваленти грошових коштів являють собою високоліквідні інвестиції підприємства, вільно оборотні в грошові суми і незначно схильні до ризику коливань їхньої вартості (депозитні сертифікати, казначейські короткострокові зобов'язання). Таким чином, конкретний вид короткострокових фінансових вкладень організації може бути визнаний еквівалентом грошових коштів за умови, що у укладача звіту є впевненість у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.
Чисті грошові кошти - це нетто-результат руху грошових коштів під впливом господарських операцій. Чистий приріст або зменшення грошових коштів за звітний період.
Потік грошових коштів - це надходження і витрачання грошових коштів та їх еквівалентів. Валовий грошовий потік представляє собою сукупність надходження або витрачання грошових коштів підприємства в розглянутому періоді в розрізі окремих часових інтервалів. Дефіцитний грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів підприємства істотно нижче його реальних потреб у їх обгрунтованому витрачанні. Надмірна грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів перевищує його доцільну потреба у витрачанні.
Приплив або відтік грошових коштів - збільшення або зменшення грошових надходжень у результаті господарської діяльності, окремих видів діяльності або господарських операцій.
Надходження (приплив) грошових коштів - отримання виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, отримання авансів від покупців і замовників; одержання довгострокових і короткострокових кредитів - називається позитивним грошовим потоком.
Вибуття (відплив) грошових коштів - сплата коштів за рахунками постачальників та інших контрагентів; виплата заробітної плати, розрахунки з бюджетом, погашення заборгованості за кредитами, виплата дивідендів, відсотків і т.п. - Вважається негативним грошовим потоком.
Різниця між надходженнями і платежами звітного періоду є чистим грошовим потоком. Позитивне значення чистого грошового потоку свідчить про нарощенні грошових коштів або їх притоці, негативне - про їх відтік.
Визначення зазначених термінів відповідають загальному підходу, якого дотримуються в міжнародній практиці, зокрема МСФЗ, при складанні звіту про рух грошових коштів.
Грошові потоки класифікуються за рядом ознак.
Розрізняють грошові потоки за видами діяльності:
1) Операційна (поточна) діяльність - основна (статутна) діяльність, спрямована на отримання доходу і здійснювана відповідно до предмету і цілями діяльності організації.
Величина потоків грошових коштів від операційної діяльності показує достовірність наявності грошових коштів для погашення кредитів, збереження операційних можливостей, можливість виплати дивідендів, здійснення нових інвестиційних вкладень без звернення до зовнішніх джерел фінансування.
Потоки грошових коштів від операційної діяльності є, як правило, результатом господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. До них відносяться:
1) грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників;
2) надходження від оренди;
3) інші надходження, включаючи повернення коштів від постачальників, з бюджету, від підзвітних осіб, надходження від страхових компаній, комісійні, суми, отримані за рішенням суду, та інші надходження;
4) грошові платежі постачальникам за товари, роботи, послуги;
5) оплата праці та інші виплати працівникам у грошовій формі;
6) відрахування в державні позабюджетні фонди;
7) розрахунки з бюджетом за належними до сплати податків і зборів, що не відносяться до операцій з інвестиційної або фінансової діяльності;
8) короткострокові фінансові вкладення;
9) виплата відсотків по кредитах, якщо тільки залучаються кредитні ресурси не використовуються для довгострокових інвестицій;
10) виплачені дивіденди;
11) інші виплати, включаючи перерахування страховим компаніям, видачу коштів підзвітним особам та ін
Однією з умов, що дозволяють віднести ті чи інші операції з руху грошових коштів до операційної діяльності, є неможливість їх включення в інвестиційну або фінансову діяльність.
Значення розділу звіту, в якому відображаються грошові потоки від операційної діяльності, визначається тим, що в ньому розкривається інформація про основні надходження та платежі організації. Тому при використанні інформації звіту про рух грошових коштів ключовим показником є ​​чистий грошовий потік (нетто-результат надходжень і платежів) від операційної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в їх поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі та строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.
Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті операційної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т.ін.
Загальна зміна грошових коштів за період може бути позитивним, підприємство може мати задовільні значення коефіцієнтів ліквідності, в той же час величина чистого грошового потоку від операційної діяльності буде негативною. Це означає, що результатом основної діяльності підприємства є відтік грошових коштів, а їх приріст за період забезпечено за рахунок фінансової або рідше інвестиційної діяльності. Якщо подібна ситуація для даного підприємства повторюється, потрібно розуміти, що настане момент, коли воно буде не в змозі погасити свої фінансові зобов'язання, оскільки основним стабільним джерелом погашення зовнішніх зобов'язань є приплив грошових коштів від операційної діяльності.
2) Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням (створенням) основних засобів, придбанням нематеріальних активів, здійсненням довгострокових фінансових вкладень, а також реалізацією довгострокових (необоротних) активів. Інвестиційна діяльність характеризується збільшенням активів, які, як очікується, будуть приносити дохід тривалий час.
Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності показують ступінь спрямованості зроблених витрат на ресурси, призначені для відтворення майбутніх доходів.
Основні потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності:
1) грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів;
2) грошові надходження від продажу пайових та боргових цінних паперів інших організацій;
3) повернення позик, наданих організаціям на термін більше 12 місяців;
4) повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства, інші аналогічні надходження;
5) грошові кошти, що надходять у вигляді дивідендів, отриманих від участі в капіталі інших організацій;
6) грошові кошти, спрямовані на придбання позаоборотних активів, включаючи капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів;
7) довгострокові фінансові вкладення;
8) авансові платежі та кредити;
9) грошові надходження від відшкодування авансів і кредитів, наданих іншим компаніям;
У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися як у звітному, так і в попередніх періодах. Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.
3) Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін у власному і позиковий капітал організації в результаті залучення фінансових коштів.
У міжнародній практиці в розділі звіту, що характеризує грошові потоки від фінансової діяльності, прийнято відображати притоки і відтоки грошових коштів, пов'язані з використанням зовнішнього фінансування (власного і позикового).
Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в даному розділі не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності.
Грошовими потоками від фінансової діяльності є:
1) грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;
2) надходження від випуску облігацій, позик та інших короткострокових і довгострокових кредитів;
3) цільові фінансування і надходження;
4) перерахування коштів на погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;
5) кошти, спрямовані на викуп власних акцій;
6) платежі з фінансової оренди та ін
Кредити і позики відображаються в розділі фінансової діяльності. Виняток становлять банківські овердрафти, які в деяких країнах прийнято відносити до важелів управління грошовими коштами, і в цьому випадку вони розглядаються у складі операційної діяльності.
Важливо звернути увагу на те, що погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, а сплата відсотків за кредитом включається в розділ операційної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за наданими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату.
Принципово важливим є те, що згідно з міжнародними стандартами переміщення між окремими статтями коштів та їх еквівалентів розглядається не як рух грошових коштів, а як спосіб управління ними. Тому таке переміщення не включається в розрахунок відтоків і притоків грошових коштів.
Саме цього підходу дотримуються при складанні аналітичного звіту про рух грошових коштів, оскільки він відповідає цільовій спрямованості звіту: надати користувачам бухгалтерської звітності інформацію про величину фінансових потоків, що надходять і вибувають у процесі здійснення організацією своїх операцій. Наприклад, внутрішні переміщення грошових коштів з розрахункового на валютний рахунок і навпаки не розглядаються як приток (відтоків) грошових коштів, що відображаються у звіті.
У випадку у складі звіту виділяють три основні розділи: рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Сукупний результат, що характеризує зміну грошових коштів на підприємстві, складається з суми результатів їхнього руху по кожному виду діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової).
Також розрізняють грошові потоки за участі їх у господарському процесі, тобто грошовий потік по організації в цілому; грошовий потік за видами господарської діяльності; грошовий потік по структурним підрозділам організації.
Виділяють грошові потоки за напрямком: позитивний грошовий потік, негативний грошовий потік.
По управлінню оптимізації розрізняють: надмірна грошовий потік, дефіцитний грошовий потік.
Грошові потоки класифікують також за часом: ретроспективний (звітний) грошовий потік, оперативний (поточний) грошовий потік і планований (прогнозований) грошовий потік.
Складання звіту про рух грошових коштів
У формі № 4 «Звіт про рух грошових коштів" відображаються дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках:
50 «Каса»;
51 «Розрахункові рахунки»;
52 «Валютні рахунки»;
55 «Спеціальні рахунки в банках».
Звіт про рух грошових коштів складається в рублях. Якщо в організації є кошти в іноземній валюті, спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Банку Росії, встановленим на звітну дату. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних рядків форми № 4.
Форма заповнюється в розрізі поточної (основної), інвестиційної та фінансової діяльності. Тому велике значення має правильний розподіл руху грошових коштів за видами діяльності організації.
Розглянемо порядок складання форми.
По рядку "Залишок коштів на початок звітного року" відображається загальна сума грошових коштів, що значиться на банківських рахунках організації і яка знаходиться в касі за станом на 1 січня звітного року.
Далі представлено рух грошових коштів щодо поточної діяльності.
По рядку «Кошти, отримані від покупців і замовників" відображається виручка, що надійшла від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Виручка від продажу відображається в обліку організації наступними записами:
1) Відображено виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг):
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кт 90 «Продажі» субрахунок 1 «Дохід".
2) Надійшла оплата за продану продукцію (товари, роботи, послуги) від покупців:
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки,
52 «Валютні рахунки»
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Тут також вказують суму авансів, отриманих від покупців і замовників у рахунок майбутніх поставок продукції (виконання робіт, надання послуг), з урахуванням податку на додану вартість. При отриманні авансових платежів в обліку організації робиться проводка:
Надійшли аванси від покупців і замовників:
Дт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки, 52« Валютні рахунки »
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними».
По рядку «Інші доходи" показується сума коштів, що надійшли на банківські рахунки або в касу організації, що не знайшла відображення по рядку «Кошти, отримані від покупців і замовників».
Тут, зокрема, можуть бути відображені:
1) суми грошових коштів, повернуті до каси підзвітними особами;
2) отримані суми штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів та ін
По рядку «На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів» вказується сума грошових коштів, перерахованих (виданих) постачальникам і підрядникам для оплати ним товарів (виконаних робіт, наданих послуг).
Операції з перерахування (видачі) грошових коштів постачальникам і підрядникам відображаються в обліку проводкою:
Здійснено оплату постачальникам (підрядникам) за отримані товари (виконані роботи, надані послуги):
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
Кт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки,
52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».
По рядку «На оплату праці" відображається сума грошових коштів, виданих з каси або перерахованих з розрахункового рахунку на оплату праці співробітників. Видача (перерахування) грошових коштів відображається в обліку проводкою:
Видана (перерахована) заробітна плата співробітникам організації:
Дт 70 «Розрахунки з оплати праці»
Кт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «На виплату дивідендів, відсотків» вказуються суми дивідендів (відсотків), нарахованих та виплачених акціонерам (учасникам) організації. При виплаті доходів акціонерам (учасникам) в обліку організації робиться проводка:
Виплачено дивіденди акціонерам (учасникам):
Дт 75 «Розрахунки з засновниками»
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «На розрахунки по податках і зборах" відображаються суми, перераховані організацією в звітному році до бюджету (податки, збори, штрафні санкції та ін.) При перерахуванні платежів до бюджету в обліку робиться проводка:
Перераховано податкові платежі до бюджету:
Дт 68 «Розрахунки з бюджетом» відповідний субрахунок
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «На інші витрати" показуються суми, перераховані з рахунків організації, видані з каси протягом звітного року, що не знайшли відображення по попереднім рядкам форми № 4 і пов'язані з її поточною діяльністю.
Тут, зокрема, можуть бути відображені суми, видані працівникам організації, не відображаються у складі фонду заробітної плати (наприклад, матеріальна допомога), гроші, видані підзвітним особам та інше.
По рядку «Чисті грошові кошти від поточної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках поточної діяльності фірми.
Далі представлена ​​інформація про рух грошових коштів з інвестиційної діяльності.
По рядку «Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів» вказують суми, що надійшли від продажу основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва і обладнання до встановлення. Це відображається в обліку наступними проводками:
1) відбиті суми, належні до одержання від покупців:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»;
2) Надійшли грошові кошти за продані основні засоби (нематеріальні активи та інше):
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки,
52 «Валютні рахунки»
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
По рядку «Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень» вказують доходи від реалізації векселів, акцій і облігацій. Такі операції відображають в обліку записами:
1) Відображено виручка від продажу цінних паперів:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»;
2) Надійшли грошові кошти за продані цінні папери:
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки,
52 «Валютні рахунки»
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо купівля-продаж цінних паперів є для фірми основним видом діяльності, то отримані доходи відображають по рядку «Кошти, отримані від покупців і замовників».
По рядку "Отримані дивіденди" відображаються дивіденди, отримані організацією в звітному році. При отриманні таких доходів в обліку робляться проводки:
1) Нараховано дивіденди по акціях на підставі рішення про розподіл прибутку:
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
субрахунок «Розрахунки по дивідендах»
Кт 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»;
2) Отримані дивіденди по акціях:
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахункові рахунки»
Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки по дивідендах».
По рядку "Отримані відсотки" відображаються відсотки по фінансових вкладеннях (наприклад, облігаціями, векселями та ін), отриманим організацією в звітному році. При нарахуванні відсотків робляться записи:
1) Нараховано відсотки за векселями:
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
субрахунок «Відсотки за векселями»
Кт 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»;
2) Надійшли відсотки за векселями на розрахунковий рахунок:
Дт 51 «Розрахункові рахунки»
Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Відсотки за векселями».
По рядку "Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям» вказуються суми довгострокових позик, наданих організацією, погашених у звітному році. Такі операції відображаються в обліку записами:
1) Надано довгостроковий позику:
Дт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 51 «Розрахункові рахунки»;
2) Повернуто довгостроковий позику:
Дт 51 «Розрахункові рахунки»
Кт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
По рядку «Придбання дочірніх компаній» вказується сума грошових коштів, вкладена в статутні капітали дочірніх фірм. При покупці акцій (часток) дочірньої фірми в обліку робиться проводка:
Перераховано гроші в оплату акцій (часток) іншої організації:
Дт 58 «Фінансові вкладення»
Кт 51 «Розрахункові рахунки».
По рядку «Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів" відображаються суми, перераховані у звітному році постачальникам за оприбутковані основні засоби (виробничі машини, обладнання, транспортні засоби тощо), нематеріальні активи (права на патенти, винаходи та ін.) При купівлі такого майна в обліку робляться записи:
1) Перераховано грошові кошти за постачальникам обладнання:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»;
2) Отримане майно враховано у складі капітальних вкладень:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
3) Врахований ПДВ за надійшов майну:
Дт 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
По рядку "Придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень" відображаються суми коштів, спрямованих на здійснення довгострокових фінансових вкладень (придбання акцій, довгострокових векселів, часток у статутних капіталах інших організацій та ін.) При здійсненні фінансових вкладень в обліку робиться наступна проводка:
Здійснено довгострокові фінансові вкладення (наприклад, придбані акції іншої організації):
Дт 58 «Фінансові вкладення» субрахунок «Довгострокові фінансові вкладення»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
По рядку "Позики, надані іншим організаціям» вказуються суми довгострокових позик, виданих фірмою у звітному році. Така операція відображається проводкою:
Надано довгостроковий позику:
Дт 67 «Довгострокові кредити та позики»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
По рядку «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності» вказується різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках інвестиційної діяльності підприємства.
Далі представлено рух грошових коштів по фінансовій діяльності.
По рядку "Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів» вказують суму грошових коштів, що надійшли в результаті розміщення фірмою власних акцій. Тут же відображають кошти, отримані у звітному році від випуску облігацій.
По рядку "Надходження від позик і кредитів, наданих іншим організаціям» указуються відсотки, отримані у звітному році за короткостроковими позиками, наданими організацією. Короткостроковим вважається позику, надану на строк менше 12 місяців. Такі операції відображають в обліку записами:
1) Нараховано відсотки по позиці:
Дт 66 «Короткострокові кредити та позики»
Кт 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи»;
2) Отримані відсотки по позиці:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок»
Кт 66 «Короткострокові кредити та позики».
По рядку «Погашення позик і кредитів (без відсотків)» вказують суми короткострокових позик, наданих фірмою у звітному році. Операції з надання позик відображають в обліку проводками:
1) Надано короткостроковий позику:
Дт 66 «Короткострокові кредити та позики»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»;
2) Повернуто короткостроковий позику:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок»
Кт 66 «Короткострокові кредити та позики».
По рядку «Погашення зобов'язань з фінансової оренди" зазначаються суми, перераховані організацією в звітному році в оплату обладнання, отриманого за лізингом.
По рядку «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності" наводиться різниця між сумами грошових коштів: надійшла і витраченої в рамках фінансової діяльності організації.
По рядку «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів» відображається різниця між сумами грошових коштів, які надійшли і витраченими в рамках усіх видів діяльності (поточної, інвестиційної та фінансової) організації.
По рядку "Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду" відображається залишок грошей в касі, а також на розрахункових, валютних і спеціальних рахунках у банках станом на 1 січня наступного за звітним роком.
Якщо фірма проводила ті чи інші операції, рядки з яких не передбачені в типовій формі, то бухгалтер може їх провести у вписуваному рядку.
2. Консолідована звітність і методологія її складання.
Сучасні великі організації можуть об'єднувати кілька підприємств з різною системою участі. Під одним найменуванням знаходиться не одне підприємство, а ціла група пов'язаних підприємств. Організації, що мають у своїй структурі дочірні підприємства, складають консолідовану звітність, що отримала в нашій країні назву зведеної звітності.
Під «об'єднанням звітності» розумілося елементарне підсумовування статей балансів підприємств, що входять в єдиний господарський комплекс.
Методом підсумовування складалася зведена звітність радянських підприємств. Методів її складання було два, а саме: фабрично-заводський і галузевої.
Поняття «зведена звітність» і «консолідована звітність» не є ідентичними. Ці форми звітності різняться не лише за призначенням, техніці складання, колу користувачів, а й концептуально. Зведена звітність складається у рамках одного власника або для статистичного узагальнення даних, а консолідований - кількома власниками за спільно контрольованому майну.
У наказі № 112 Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р . «Про методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності» дано розгорнута характеристика загальних положень зведеної (консолідованої) звітності, порядок її складання і подання, правила об'єднання показників бухгалтерської звітності головної організації і дочірніх товариств, правила включення даних про залежних товариства в зведену бухгалтерську звітність , а також розроблені правила складання пояснень до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про прибутки та збитки.
У наказі № 112 зведена звітність характеризується як «система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємозалежних організації».
При складанні консолідованої звітності ставиться мета: елімінувати (виключити) вплив перерахованих вище факторів (спотворюють дані звітності) на показники діяльності групи в цілому.
Загальна ідея консолідації дуже проста за своєю суттю. Є група підприємств, взаємопов'язаних в економічному і фінансовому плані, але які є самостійними юридичними особами. Необхідно скласти консолідовану звітність, що дозволяє одержати уявлення про фінансовий стан і результати діяльності групи в цілому. При цьому кожне юридично самостійне підприємство, що входить до складу корпоративної групи, зобов'язана вести власний бухгалтерський облік та оформляти його результати у вигляді власної фінансової звітності.
При аналізі діяльності груп їхні приватні баланси не дають комплексного уявлення про загальні результати діяльності. Виникає необхідність у принципово іншої інформації, яка формується в результаті складання консолідованої бухгалтерської звітності. Її завданням є відображення фактичної картини майнового, фінансового стану та результатів господарської діяльності групи юридично самостійних підприємств, які розглядаються як одна економічна спільність.
Консолідована бухгалтерська звітність являє собою об'єднання за допомогою спеціальних облікових процедур (а не простого підсумовування) звітності двох і більше підприємств, що перебувають у певних юридичних та фінансово-господарських взаємовідносинах, коли одна або кілька юридично самостійних підприємств знаходяться під контролем лише одного товариства - так званого материнського (батьківського) суспільства, що стоїть над усіма іншими членами групи.
Питання порядку складання, структури і призначення консолідованої звітності відображаються в декількох Міжнародних стандартах фінансової звітності. Найбільш важливими з проблем консолідованої звітності є стандарти: «Об'єднання компаній» (IAS «Business Combinations»), «Облік інвестицій» (IAS «Ассоunting for Investments»); «Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії» (IAS «Consolidated Financial Statements and Ассоunting for Investments in Subsidiaries »),« Облік інвестицій в асоційовані підприємства »(IAS« Ассоunting for Investments in Associates »),« Фінансова звітність про участь у спільній діяльності ».
Одним з найбільш складних стандартів є МСФЗ «Об'єднання компаній». Метою даного стандарту є опис методологічних проблем бухгалтерського обліку при об'єднанні компаній. У ньому розбираються приклади придбання одного підприємства іншим, а також ситуації, коли неможливо визначити підприємство-покупця. У цьому ж стандарті розглядаються питання визначення вартості придбання, її розподілу між придбати ідентифікованими активами і зобов'язаннями підприємства, проблеми обліку виникає позитивної чи негативної ділової репутації, її подальшої амортизації.
У міжнародних стандартах фінансової звітності наведено і всі основні визначення.
Консолідація - узагальнення комерційних та фінансових результатів групи підприємств, що розглядаються в якості єдиної господарської одиниці.
Група (корпорація) - об'єднання підприємств (компаній), що не є юридичною особою і що складається з холдингової (головний) компанії і всіх її дочірніх підприємств, які в свою чергу є юридичними особами.
Материнська компанія (холдингова компанія, основне товариство) - власник контрольного пакета акцій дочірніх або інших підприємств, контролює діяльність однієї або декількох дочірніх компаній. Зобов'язана складати зведену (консолідовану) фінансову звітність.
Контрольний пакет акцій (понад 50% звичайних акцій за номінальною вартістю з правом голосу) забезпечує вирішення питань розподілу доходів, призначення всіх або більшості членів правління або ради директорів контрольованого підприємства.
Дочірня компанія (товариство) визнається такою, якщо інша компанія, звана батьківській, у результаті переважної участі в її статутному капіталі, або відповідно до договору між ними, або іншим способом здійснює існуючий контроль її діяльності, має можливість визначати рішення, що приймаються такою компанією.
Консолідована фінансова звітність складається материнською компанією по всій сукупності контрольованих компаній (підприємств) і відображає майнове фінансове становище і результати господарської діяльності всіх компаній, що входять в сферу консолідації, як єдиного економічного цілого.
Група (сфера) консолідації - материнська компанія з усіма її дочірніми компаніями.
Консолідований баланс - зведений звітний баланс всіх компаній, які входять у цю сферу консолідації. Складова частина консолідованої фінансової звітності.
Консолідований звіт про прибутки і збитки включає результати фінансово-господарської діяльності всіх компаній, які входять у цю сферу консолідації. Це обов'язковий елемент консолідованої фінансової звітності.
Результати дочірньої компанії включаються до консолідований звіт про прибутки і збитки починаючи з дати придбання компанії і визнання її в якості дочірньої.
Зведена фінансова звітність - фінансова звітність групи, представленої як єдина господарська організація.
Контроль фінансово-господарської діяльності - право компанії встановлювати принципи фінансової та виробничої (комерційної) діяльності іншої компанії з метою отримання вигоди від неї.
Безумовний контроль передбачає володіння холдинговою компанією більш ніж 50% звичайних акцій дочірнього підприємства, непрямий - при меншій частці участі з можливістю додаткового впливу.
Спільний контроль - контроль діяльності підприємства (компанії), що підлягає консолідації, здійснюваний спільно двома або декількома іншими компаніями.
Об'єднання компаній - з'єднання самостійних підприємств у єдину економічну одиницю в результаті злиття плі внаслідок придбання контролю одним підприємством над нетто-активами і виробничою діяльністю іншого підприємства.
Купівля (придбання) - таке об'єднання підприємств, при якому одне з підприємств, зване покупцем, отримує контроль над нетто-активами і виробничою діяльністю іншого підприємства, що купується в обмін на передачу активів, прийняття зобов'язань або випуск акцій.
Злиття, або об'єднання, часткою капіталу - таке об'єднання підприємств, при якому акціонери об'єднаних підприємств здійснюють контроль над всіма або майже всіма загальними нетто-активами і виробничою діяльністю для спільного поділу ризику й одержуваного прибутку об'єднаних підприємств, так що жодна зі сторін не може бути визначена як приобретающая.
Контроль - повноваження, що дозволяють здійснювати керівництво фінансової та виробничої діяльністю підприємства з метою отримання прибутку.
Частка меншості (частка міноритарних акціонерів), що володіє менш ніж 50% акцій, - частина чистих результатів діяльності і чистих активів дочірнього підприємства, що припадає на частку, якої материнське підприємство не володіє прямо чи опосередковано через дочірні підприємства.
Справедлива вартість-сума, за якою можна обміняти актив або зобов'язання погашено зацікавленими обізнаними сторонами в майбутній найближчим часом угоді.
Дата покупки (придбання) - дата встановлення контролю над нетто-активами і виробничою діяльністю об'єкта придбання.
У російському законодавстві також відображаються питання, пов'язані з визначенням тих чи інших понять і термінів консолідованої звітності.
Відповідно до ст. 105 ЦК РФ дочірнім визнається господарське товариство, якщо інше (основне) господарське товариство або спілку в силу переважної участі в його статутному капітана, або відповідно до укладеного між ними договору, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством. Дочірнє товариство не відповідає за борги основного суспільства (товариства). Основне суспільство (товариство), яка має право давати дочірньому суспільству обов'язкові для нього вказівки, відповідає солідарно з дочірнім суспільством за угодами, укладеними останнім на виконання таких вказівок. У разі неспроможності дочірнього товариства з вини основного суспільства (товариства) останнє несе субсидіарну відповідальність за його боргами.
У ст. 106 ДК РФ дане визначення залежного господарського товариства, яке визнається таким, якщо інше (переважна, бере участь) товариство має більше 20% голосуючих акцій акціонерного товариства або 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Група осіб - це сукупність юридичних або юридичних і фізичних осіб, стосовно яких виконується одна або декілька умов:
• особа або кілька осіб спільно в результаті угоди (узгоджених дій) мають право прямо або побічно розпоряджатися (в тому числі на підставі договорів купівлі-продажу, довірчого управління, договорів про спільну діяльність, доручення або іньях угод) більш ніж 50% загального числа голосів , що припадають на акції (вклади, частки), що складають статутний (складовий) капітал юридичної липа. Під непрямим розпорядженням голосами юридичної особи розуміється можливість фактичного розпорядження ними через третіх осіб, по відношенню до яких перша особа володіє зазначеним правом або повноваженням;
- Між двома або більше особами укладено договір, яким надано право визначати умови ведення підприємницької діяльності одного або декількох учасників договору чи інших осіб або здійснювати функції їх виконавчого органу;
- Особа має право призначення понад 50% складу виконавчого органу та (або) ради директорів (наглядової ради) юридичної особи;
- Одні й ті ж фізичні особи подають більше 50% складу виконавчого органу та (або) ради директорів (наглядової ради) двох і більше юридичних осіб.
Прямий контроль трактується як можливість юридичної чи фізичної особи визначати рішення, прийняті юридичною особою, за допомогою однієї або кількох дій:
- Розпорядження, у тому числі спільно з іншими особами, у результаті угоди (узгоджених дій), більш ніж 50% загальної кількості голосів, що припадають на акції (вклади, частки), що складають статутний (складовий) капітал юридичної особи;
- Отримання права визначати, в тому числі спільно з іншими особами, умови ведення підприємницької діяльності юридичної особи або здійснювати функції його виконавчого органу;
- Отримання права призначати більше 50% складу виконавчого органу та (або) ради директорів (наглядової ради) юридичної особи;
- Участі спільно з одними і тими ж фізичними особами у виконавчому органі і (або) раді директорів (спостережній раді) двох і більше юридичних осіб з поданням більше 50% складу їх органу управління
Визначення контролю, встановлене в сучасному російському законодавстві, є ключовим при з'ясуванні того, чи необхідно складати консолідовану звітність.
Разом з тим у російському законодавстві відсутнє поняття материнської компанії, еквівалентом якого у Цивільному кодексі України виступає в одних випадках основне товариство (товариство), а в інших - переважна суспільство або центральна компанія в фінансово-промислових групах.
Інші питання складання консолідованої звітності доповнюються і конкретизуються у Федеральному законі від 30 листопада 1995 р . № 190-ФЗ «Про фінансово-промислові групи».
Непрямий контроль розглядається як можливість юридичної чи фізичної особи визначати рішення, прийняті юридичною особою, через третіх осіб, по відношенню до яких перше володіє одним або кількома правами або повноваженнями:
- Розпоряджатися, в тому числі спільно з іншими липами в результаті угоди (узгоджених дій), більш ніж 50% загальної кількості голосів, що припадають на акції (вклади, частки), що складають статутний (складовий) капітал юридичної особи;
- Визначати, в тому числі спільно з іншими особами, умови ведення підприємницької діяльності юридичної особи або здійснювати функції його виконавчого органу;
- Призначати більше 50% складу виконавчого органу та (або) ради директорів (наглядової ради) юридичної особи;
- Брати участь спільно з одними і тими ж фізичними особами у виконавчому органі і (або) раді директорів (спостережній раді) двох і більше юридичних осіб, представляючи більше 50% складу їх органу управління.
Консолідована фінансова звітність адресована керівництву та наглядовим радам підприємств, що входять в корпоративну сім'ю, засновникам, а також зовнішнім споживачам інформації, таким, як існуючі та потенційні інвестори, кредитори, постачальники, покупці, держава. Для зовнішніх користувачів вона виступає в якості додаткової інформації. Для материнської компанії консолідована звітність є своєрідним «розширенням» і «додатком» до своєї звітності.
При складанні консолідованої звітності дані звітності материнської компанії та дочірніх підприємств об'єднують поетапно, щоб представити їх як єдину господарську організацію. У цих цілях спочатку постатейно підсумовують статті звітності компаній групи, а потім виключають взаємні інвестиції та операції.
При складанні зведеної бухгалтерської звітності головна організація та дочірні товариства повинні використовувати єдину облікову політику щодо оцінки аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів і витрат та ін
У зведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерська звітність головної організації і дочірніх товариств, складена за один і той самий звітний період і на одну і ту саму дату.
Організація повинна складати зведену бухгалтерську звітність в обсязі та порядку, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), за формами, розробленими головною організацією на основі типових форм бухгалтерської звітності.
Головна організація дотримується прийнятої форми зведеного бухгалтерського балансу, зведеного звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного періоду до іншого. Зміна обраних форм зведеного бухгалтерського балансу, зведеного звіту про прибутки і збитки та пояснень до них розкривається в поясненнях до даних форм звітності із зазначенням причин, що викликали цю зміну.
Обсяг і порядок, включаючи терміни подання бухгалтерської звітності дочірніх і залежних товариств головної організації (в тому числі додаткової інформації, необхідної для складання зведеної бухгалтерської звітності), встановлює головна організація.
Найменування кожної складової зведеної бухгалтерської звітності має містити слово «зведений» і назва групи.
Головний організації доцільно складати зведену бухгалтерську звітність не пізніше 30 червня наступного за звітним року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації або установчими документами цієї організації.
Зведену бухгалтерську звітність підписують керівник і головний бухгалтер (бухгалтер) головної організації.
За рішенням учасників групи зведена бухгалтерська звітність може публікуватися у складі публікується бухгалтерської звітності головної організації.
У консолідовану бухгалтерську звітність не включаються звіти:
1) компанії, контроль над якими можна вважати тимчасовим. Наприклад, контрольний пакет акцій дочірнього товариства набувається і знаходиться у власності материнського товариства виключно з метою його подальшого продажу в недалекому "майбутньому;
2) дочірні суспільства, що діють в умовах довгострокових непереборних обмежень, які позбавляють їх можливості (або істотно знижують її) переказувати грошові кошти на рахунок материнського товариства. Наприклад, через валютних обмежень на закордонних філіях, «блокування» банківських рахунків тощо;
3) дочірні компанії, господарська діяльність яких різко відрізняється від характеру діяльності основної материнської компанії, наприклад, банк і промислове акціонерне товариство, торгове та страхове суспільства.
Таким чином, процедура консолідації охоплює такі розрахунки, як:
- Консолідація капіталу;
- Консолідація статей балансу, пов'язаних з внутрішньогрупових розрахунками та операціями;
- Консолідація фінансових результатів (прибутку або збитків) від внутрішньогрупової продажу продукції (робіт, послуг), а також взаємних обсягів продажу продукції (робіт, послуг) між основним і дочірніми товариствами і відповідних витрат;
- Консолідація інших взаємних (операційних і позареалізаційних) доходів і витрат усередині групи;
- Суми дивідендів основного та дочірніх товариств.
Відповідно до міжнародних стандартів консолідована звітність повинна базуватися на певних принципах і.
1. Принцип повноти. Всі активи, зобов'язання, витрати майбутніх періодів, доходи майбутніх періодів консолідованої групи приймаються у повному обсязі незалежно від частки материнської компанії. Частку меншості показують у балансі окремою статтею під відповідним заголовком.
2. Принцип власного капіталу. Оскільки материнська компанія і дочірні підприємства розглядаються як єдина економічна одиниця, власний капітал визначається за балансовою вартістю акцій консолідованих підприємств, а також за фінансовими результатами діяльності цих підприємств та резервів.
3. Принцип справедливої ​​і достовірної оцінки. Консолідована звітність повинна бути представлена ​​в ясній і зручною для розуміння формі і давати правдиву та достовірну картину активів, зобов'язань, фінансового положення, прибутків і збитків підприємств, що входять до групи і розглядаються як єдине ціле.
4. Принцип постійності використання методів консолідації та оцінки і принцип функціонуючого підприємства. Методи консолідації повинні застосовуватися тривалий час за умови, що підприємство є функціонуючим, тобто не має наміру припиняти свою діяльність в доступному для огляду майбутньому. Відхилення допустимі у виняткових випадках, причому вони повинні бути розкриті в додатках до звітності з відповідним обгрунтуванням. Ці принципи поширюються як на форми, так і на методи складання консолідованої звітності.
5. Принцип суттєвості. Даний принцип передбачає розкриття таких статей, величина яких може вплинути на прийняття чи зміну рішення про фінансово-господарської діяльності компанії.
6. Єдині методи оцінки. Активи, пасиви, витрати майбутніх періодів, прибутків і витрати консолідованої компанії повинні бути враховані у всій повноті. При консолідування активи і пасиви материнської компанії та дочірніх підприємств були оцінені за єдиною методологією, що застосовується материнською компанією.
7. Єдина дата складання. Консолідована звітність повинна складатися на дату балансу материнської компанії. Показники звітності дочірніх підприємств також повинні бути перераховані на дату консолідованої звітності.
Етапи консолідування:
- Первинна консолідація проводиться при складанні вперше консолідованої звітності раніше незалежних підприємств і пов'язана з придбанням інвестованого підприємства;
- Подальша консолідація проводиться при складанні консолідованої звітності групи, утвореної раніше і вже здійснює взаємні операції.
Техніка та методи складання консолідованої звітності в різних країнах різні.
Виділяють два методи складання первинної консолідованої звітності:
- Метод купівлі (придбання);
- Метод злиття (поглинання).
Ці методи розрізняються процедурно і роблять великий вплив на сукупні фінансові результати, представлені в консолідованій звітності.
Самостійні підприємства можуть об'єднуватися в єдину економічну одиницю. Об'єднання можуть призвести до створення нового підприємства.
Об'єднання може здійснюватися шляхом покупки нетто-активів або акцій іншого підприємства.
Об'єднання може проводитися також шляхом злиття:
активи і зобов'язання одного підприємства передаються іншому підприємству і перше ліквідується;
- Активи і зобов'язання обох підприємств об'єднуються в нове підприємство і два колишніх ліквідуються.
Об'єднання бувають горизонтального, вертикального і конгломеративної типів.
Горизонтальне об'єднання - коли одне підприємство об'єднується з іншим і обидва вони відносяться до єдиної галузі виробництва.
Вертикальне об'єднання - коли зливаються підприємства, що знаходяться на різних полюсах виробничого процесу та взаємодіючі за схемою: «постачальник-виробник-покупець».
Конгломеративної об'єднання - коли створюється багатопрофільне об'єднання з підприємств багатогалузевий приналежності.
Угоди по об'єднанню, при яких одне з об'єднуваних підприємств набуває контроль над іншою, вважаються покупкою.
Датою покупки визнається дата, з якою покупець має право керувати фінансовою та поточною політикою придбання з метою одержання вигоди з її діяльності. На практиці такою датою є дата загальних зборів акціонерів.
Контроль вважається встановленим, коли одне з об'єднуваних підприємств набуває право на більш ніж половину голосів іншого об'єднується підприємства.
Додаткові ознаки контролю:
- Право більш ніж на половину голосів іншого підприємства в силу наявності угоди з іншими інвесторами;
- Право керувати фінансовою та виробничою політикою іншого підприємства відповідно до статуту або угодою;
- Право призначати або замінювати більшість членів правління або рівнозначного керівного органу іншого підприємства;
- Право подавати більшість голосів на зборах правління або рівнозначного органу управління іншого підприємства.
Якщо визначити підприємство-покупця важко, можна керуватися додатковими непрямими ознаками покупки:
- Співвідношенням справедливої ​​вартості об'єднуються підприємств (більше велике підприємство є покупцем);
- Обміном акцій з правом голосу на грошові кошти (в таких випадках підприємство-платник є покупцем);
- Можливістю вирішувати питання підбору управлінських кадрів для іншого підприємства (у таких випадках домінуюче підприємство є покупцем).
Іноді підприємство придбає акції іншого підприємства, але в якості компенсації випускає достатньо своїх акцій, що дають право на більшу кількість голосів, так що контроль над об'єднаними підприємствами переходить до власників підприємства, акції якого були придбані спочатку. Така ситуація називається зворотним придбанням. Юридично підприємство, що випускає акції, може розглядатися як материнське, або підприємство-правонаступник, до акціонерів якого переходить контроль над об'єднаними підприємствами. У цьому випадку воно стає купують підприємством і отримує право голосу або інші права. Вважається, що підприємство, що випускає акції, було придбано іншим підприємством; остання вважається покупцем і метод покупок застосовується до активів і зобов'язань підприємства, що випускає акції.
Коли акціонери об'єднуються підприємств не створюють домінуючого партнера, а об'єднуються, по суті, на рівних умовах з метою розділення контролю над всіма або майже всіма активами та виробничою діяльністю, то мова йде про злиття.
Сутність злиття полягає в тому, що придбання не відбувається і триває спільне поділ ризиків і прибутків, що нібито існувало до об'єднання господарської діяльності. При злитті господарська діяльність об'єднаних підприємств триває роздільно. При об'єднанні окремих фінансових звітів відбуваються тільки мінімальні зміни.
Для того щоб класифікувати операцію як злиття, а не як купівлю, необхідне дотримання 12 умов.
1. Будь-яка з об'єднуваних сторін протягом двох років не повинна бути дочірнім підприємством або підрозділом іншого об'єднується підприємства.
2. Кожна з об'єднуваних сторін повинна бути незалежна від інших об'єднуються підприємств.
3. Об'єднання здійснюється у вигляді єдиної угоди відповідно до спеціального планом протягом одного року після прийняття такого плану.
4. На дату завершення плану об'єднання одна з компаній, що об'єднуються випускає тільки звичайні акції з правами, ідентичними прав акцій, що перебувають в обігу, в обмін практично на всі звичайні акції з правом голосу іншого підприємства. Їх частка має становити не менше 90% звичайних акцій з правом голосу, підлягають обміну.
5. Жодна з об'єднуваних сторін протягом двох років до прийняття плану об'єднання або в проміжку між його прийняттям і завершенням не має наміру вносити зміни в структуру власного капіталу з метою вплинути на умови обміну, наприклад, шляхом додаткового випуску акцій, їх розподілу між існуючими акціонерами, обміну або вилучення з обігу.
6. Об'єднуються підприємства після прийняття плану і до його завершення купують звичайні акції в звичайних розмірах для цілей, відмінних від об'єднання.
7. У результаті обміну акціями частки власників звичайних акцій залишаються колишніми.
8. Акціонери не позбавляються права голосу, і їхні права не порушуються протягом дії плану об'єднання. Акціонери отримують можливість реалізувати право голосу при отриманні нових акцій.
9. Об'єднання приймається голосуванням на дату завершення плану об'єднання; не передбачається наявність будь-яких невиконаних умов по випуску акцій.
10. Об'єднана компанія прямо або побічно не погоджується викупити або вилучити з обігу всі або частину звичайних акцій з метою впливу на об'єднання.
11. Об'єднана компанія не вступає у фінансові операції з метою отримання вигоди колишніми акціонерами, наприклад, не використовує випущені для об'єднання акції як заставу по позиках.
12. Об'єднана компанія не планує позбутися значної частини активів протягом двох років після об'єднання, за винятком випадків угод, звичайних для підприємств, що об'єдналися, або з метою усунення дублювання або надлишкових потужностей.
Так як злиття призводить до створення єдиної структури, об'єднане підприємство приймає єдину уніфіковану облікову політику.
За будь-яких об'єднаннях підприємств у фінансових звітах слід наводити додаткову інформацію:
- Назви та опис об'єднуються підприємств;
- Методи обліку;
- Дату вступу в силу об'єднання для облікових цілей;
- Відомості про виробничу діяльність, яку вирішено ліквідувати.
При покупці необхідно навести такі дані:
- Відсоток придбаних акцій з правом голосу;
- Вартість придбання та суму оцінки зустрічного задоволення при покупці, виплачену або умовно підлягає виплаті;
- Відомості про характер і сумі резерву на перебудову та інших витрат з закриття підприємства, що виникають в результаті придбання і визнані на дату придбання.
У фінансових звітах слід розкривати:
- Методи обліку позитивної і негативної ділової репутації, у тому числі за період амортизації;
- Обгрунтування терміну корисного використання позитивної і негативної ділової репутації або амортизаційний період для негативної ділової репутації;
- Методи нарахування амортизації;
- Результати звірки залишкової вартості позитивної і негативної ділової репутації.
При злитті у звітності необхідно приводити додаткові дані, що стосуються:
- Описи і кількості випущених акцій разом з відсотком акцій кожного підприємства, що дають право голосу, вони обміняли з метою об'єднання часток капіталу;
- Суми активів і зобов'язань, внесених кожним підприємством;
- Відомостей про дохід від продажу, інший виручці від виробничої діяльності, надзвичайних статтях та чистого прибутку або збитку кожного підприємства до дати об'єднання, які включаються до чистий прибуток або збиток, відображених у фінансових звітах об'єднаного підприємства.
Консолідована звітність включає крім балансу консолідований звіт про прибутки та збитки. При складанні такого звіту фінансові результати діяльності компаній, що об'єднуються, їх подання будуть залежати від способу об'єднання - покупки або злиття.
При покупці фінансові результати включаються в консолідований звіт про прибутки і збитки лише з дати придбання, а при злитті - за весь фінансовий рік.
Слід зазначити, що злиття є більш прийнятним для підприємств, що прагнуть максимізувати показники продажів, прибутків, активів і мінімізувати витрати в результаті такого об'єднання.
Наступний етап консолідації - консолідація звітності підприємств, які пропрацювали якийсь термін у складі групи.
При консолідації звітності компаній, що входять до групи, в наступні періоди їх діяльності виникають додаткові труднощі, пов'язані з необхідністю елімінування статей.
Статті, що підлягають елімінування, - це статті, які виключаються з консолідованої звітності, оскільки призводять до повторного рахунку і викривлення фінансової характеристики діяльності групи.
Внутріфірмові операції схожі з операціями між підрозділами (відділами) всередині компанії. Такі операції здійснюються при торгових угодах та розрахунках по них, видачу кредитів, отриманні дивідендів. Всі подібні операції повинні бути елімінувати при підготовці консолідованих балансу і звіту про прибутки і збитки, як і внутрішньофірмові залишки по розрахунках.
При складанні консолідованої звітності підлягають елімінування такі розрахунки:
- Заборгованість по ще не внесеним до статутного капіталу вкладами;
- Аванси отримані або видані;
- Позики компаній, що входять в групу;
- Взаємна дебіторська і кредиторська заборгованості компаній групи (оскільки єдина господарська одиниця не може мати дебіторської або кредиторської заборгованості сама собі);
- Інші активи та цінні папери;
- Витрати і доходи майбутніх періодів;
- Непередбачені операції.
Якщо суми дебіторської заборгованості однієї компанії повністю відповідають сумам кредиторської заборгованості іншій компанії, що входить до групи, то вони взаємно елімінуються.
При складанні наступних консолідованих звітів про прибутки та збитки коригування проводяться в чотирьох основних напрямках:
1) виключення проміжних результатів, викликаних внутрішньогрупових продажами;
2) амортизація ділової репутації, що виникла під час створення групи;
3) амортизація відхилення справедливої ​​вартості активів і зобов'язань від їх балансової вартості, включеного до складу цих статей при первинній консолідації;
4) виділення частки меншини в результатах діяльності дочірнього суспільства.
При інвестуванні менше 100% в капітал підприємства, що купується виникає так звана частка меншості. Це частка сторонніх акціонерів, яка в консолідованої звітності повинна відображатися окремо від капіталу групи.
Частка меншості і чистих активах консолідованих дочірніх підприємств повинна бути визначена і окремо представлена ​​у зведеному балансі. Частка меншості в прибутках (збитках) дочірніх підприємств за звітний період повинна бути визначена і окремо представлена ​​у Звіті про прибутки та збитки.
Частка меншості при цьому у зведеному балансі визначається розрахунковим шляхом виходячи з величини капіталу дочірнього суспільства за станом на звітну дату і відсотка не належать головної організації акцій у їх загальній кількості. Величина капіталу дочірнього суспільства визначається як підсумок розділу III «Капітал і резерви» його бухгалтерського балансу за мінусом статей «Фонд соціальної сфери» та «Цільові фінансування й надходження».
У зведеному балансі показник частки меншості відображається за підсумком розділу III балансу. У зведеному звіті про прибутки та збитки частка меншості відображає величину фінансового результату діяльності дочірнього суспільства, що не належить головній організації; ця частка визначається розрахунково, виходячи з величини нерозподіленого прибутку або непокритого збитку дочірнього товариства за звітний період і відсотка не належать головної організації голосуючих акцій у їх загальну кількість.
У зведеному звіті про прибутки та збитки показник частки меншості показується окремою статтею у вписуваному рядку; доходи і витрати також виділяються окремою статтею. Доходи і витрати групи у зведеному звіті наводяться за мінусом відповідних доходів і витрат меншини.
Якщо показник частки меншості у збитках дочірнього суспільства більше показника частки меншості в капіталі цього товариства, то на суму різниці зменшується величина резервного капіталу (при його недостатності - додаткового, потім статутного) дочірнього суспільства, що включається до зведену бухгалтерську звітність.
До зведеного балансу і звіту про прибутки та збитки діяльності групи додається пояснювальна записка, у складі якої дається перелік всіх дочірніх товариств з розкриттям ряду даних (найменування товариств, місця державної реєстрації або ведення господарської діяльності, величини статутного капіталу, частки участі основного (переважаючого) у цих товариствах або в їх статутному капіталі).
У записці наводиться також вартісна оцінка на звітну дату впливу придбання або вибуття дочірніх або залежних товариств на фінансове становище групи і на фінансові показники групи за звітний період.
У пояснювальній записці до консолідованої бухгалтерської звітності головна організація наводить також розшифровку своїх вкладень в розрізі кожного залежного суспільства (у розділі, присвяченому фінансовим вкладенням):
- Дані про найменування залежного суспільства,
- Його юридичну адресу,
- Величині статутного капіталу,
- Частці головної організації в загальній сумі вкладу, а також виклад намірів про подальшу участь.
Пояснювальна записка до зведеної звітності містить також пояснення тих випадків, коли показники дочірніх і залежних товариств відображаються у зведеній бухгалтерської звітності безпосередньо як фінансові вкладення, до яких не застосовуються розглянуті принципи та правила консолідації.

Таблиця зі складання консолідованого балансу
Статті балансу
Материнська компанія
ТОВ »Бета> (дочірнє підприємство)
Власний капітал дочірнього підприємства, що належить
Елімінування
Консолідований баланс
Актив
Пасив
Актив
Пасив
групі (70%)
меншості (30%)
Актив
Пасив
Актив
Пасив
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1. Необоротні активи:
129520

9830

-
-
105
4725
134730

1.1. Ділова репутація
0

0

-
-
105
-
105

1 .2. Основні засоби
97532

8400

-
-
-
-
105932

1, 3. Інвестиції в дочірні суспільства
4725

0

-
-
-
4725
-

14. Інші необоротні активи
27263

1430

-
-
-
-
28693

2. Оборотні активи
193099

10555

-
-
-
-
203654

Баланс
322619
-
20385
-
-
-
-
-
338384
-
3. Капітал і резерви:

135078

7730
-
-
-
-

135869
3. 1. Статутний капітал

65004

2915
2040.5
874,5

2040.5

65004
3.2. Додатковий капітал

23942

940
658
282

658

23942
33 Резервний капітал

14081

1720
1204
516

1204

14081
34. Нерозподілений прибуток минулих років

16476

1025
717.5
307.5

717.5

16476
3.5. Нерозподілений прибуток звітного періоду

15575

1130
791
339



16366
4 Частка меншості
-
-
-
-
-
-
-
-
-
2319
5 А інші пасиви

187541

12655
-
-
-
-
-
200196
Баланс
-
322619
-
20385
5411
2319
-
-
-
338384
Прикладом складання одного з варіантів консолідованого балансу може служити схема, представлена ​​в таблиці. У ній розглядається випадок, коли аналізована організація придбала 70% звичайних акцій підприємства ТОВ «Бета»; інвестиції основного суспільства в дочірнє склали 4725 тис. руб.
1. Визначається балансова вартість власного капіталу дочірнього підприємства ТОВ «Бета» на дату придбання акцій материнської аналізованої організацією:
статутний капітал + додатковий капітал + резервний капітал + нерозподілений прибуток минулих років = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 тис. руб.
2. Розраховується балансова вартість частки власного капіталу дочірнього товариства «Бета»:
0,70 х 6600 тис. руб. = 4620 тис. руб.
3. Порівнюється величина інвестицій материнської аналізованої організації в дочірнє підприємство і балансова вартість придбаної частки власного капіталу дочірнього підприємства; розраховується грошова оцінка ділової репутації, що виникає при консолідації:
4725 тис. руб. - 4620 тис. руб. = 105 тис. руб. Ця величина відображається в активі консолідованого балансу.
4. З консолідованого балансу групи повністю виключаються показники по статті «Інвестиції в дочірні суспільства» в сумі 4725 тис. руб.
При цьому 4620 тис. руб. елімінуються з балансовою вартістю частки власного капіталу дочірнього суспільства, купленої материнською організацією. Тому ця частина власного капіталу дочірнього товариства «Бета» в консолідованому балансі не відбивається.
Решта 105 тис. руб. інвестицій в дочірнє підприємство відображаються у статті «Ділова репутація підприємства» консолідованого балансу.
5. Визначається частка меншості, яка включає дві складові:
30% балансової вартості власного капіталу дочірнього підприємства, тобто 0,30 х 6600 тис. руб. = 1980 тис. руб.;
30% від прибутку, отриманого дочірнім підприємством після продажу його акцій материнської аналізованої організації, тобто «Післяпродажна» прибуток (звітного періоду) = 0,30 х 1130 = 339 тис. руб.
Таким чином, частка меншості складає 1980 тис. руб. + 339 тис. руб. = 2319 тис. руб. Ця сума відображається в консолідованому балансі окремим рядком пасиву.
6. Визначається нерозподілений прибуток звітного року материнської організації: 0,70 х 1 130 тис. руб. = 791 тис. руб. У консолідованому балансі чистий прибуток звітного періоду підсумовується із чистим прибутком самої материнської організації: 791 тис. руб. + 15 575 тис. руб. = 16366 тис. руб.
7. Всі інші статті балансів і материнської аналізованої організації, і ТОВ «Бета» підсумовуються.
Як видно з таблиці 9.2 консолідований баланс за своєю структурою практично нічим не відрізняється від вихідних балансів "материнської організації та дочірнього підприємства. А це означає, що послідовність та методика аналізу консолідованого балансу така ж, як аналіз звичайного балансу. Особливістю аналізу консолідованої звітності є те, що додається аналітичний етап, в ході якого потрібно пояснити, який вид консолідації звітності використовувався, на яких умовах відбулося об'єднання підприємств у групу, охарактеризувати економічну взаємозв'язок і взаємодія членів групи. Ну і, звичайно ж, необхідний (фінансовий аналіз не тільки консолідованої звітності, але і вихідних форм фінансових звітів материнської організації та дочірніх підприємств.
Узагальнюючи все вищесказане, можна стверджувати, що консолідованої звітності присуши деякі особливості:
- Консолідована звітність не є звітністю юридично самостійного підприємства. Її метою є отримання загального уявлення про результати діяльності корпоративної родини. Вона має явну інформаційну та аналітичну спрямованість;
- Результати угод між членами корпоративної родини не включаються до консолідованої бухгалтерську звітність. У ній показують тільки активи і зобов'язання, доходи та витрати від операцій з зовнішніми контрагентами. Будь-які внутрішньогрупові фінансово-господарські операції ідентифікуються і виключаються в процесі консолідації. Консолідація не є простим підсумовуванням однойменних статей фінансової звітності компаній групи;
- Звіти групи містять зведену інформацію про результати діяльності та фінансового стану кожної компанії, що входить до об'єднання. Це означає, що прибуток однієї дочірньої компанії може «приховувати» збитки іншої, а міцне фінансове становище однієї дочірньої компанії може «приховувати» потенційну неплатоспроможність інший;
- Якщо група складається з компаній, що працюють у різних видах бізнесу, то консолідована звітність по даній групі може не розкривати окремих важливих деталей, коли відсутня додаткова інформація про кожному сегменті діяльності групи.

Список літератури.
1. Бетч Йорг. Балансознавство: Пер. з нім. під ред. проф. В. Д. Новодворсекого. М.: Бухгалтерський облік, 2000.
2. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. 4 видавництва .. перер. - М.
Фінанси і статистика., 2002.
3. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку. Під ред. С. А. Ніколаєвої. - М. Аналітик - прес, 2001.
4. Пучкова С.І., Новодворський В.Д. Консолідована звітність - М. ФБК-ПРЕС, т 2002.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
216.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік фінансових вкладень та інструментів
Облік і аудит за кредитами і позиками
Сутність і класифікація фінансових інструментів
Ринки похідних фінансових інструментів
Міжнародні біржові ринки фінансових інструментів
Особливості ринків похідних фінансових інструментів
Розвиток фінансових інструментів управління підприємством
Загальна характеристика похідних фінансових інструментів та їх властивості
Експертна оцінка ринкової вартості фінансових інструментів та моделювання ставки дисконтування з
© Усі права захищені
написати до нас