Облік фінансових результатів

Синтетичний облік реалізації готової продукції за методом нарахування організується на рахунках 90 «Продажі» і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Організації для обліку факту реалізації за моментом відвантаження можуть організувати аналітичний облік реалізації (в обсязі відвантаженої продукції) в окремій відомості № 16 / 1 «Облік реалізації продукції (робіт, послуг) по відвантаженню», яка замінює розділ II відомості № 16.
Аналітичність відомості № 16 / 1 досить показова і багато в чому повторює показники розділу II відомості № 16:
1) ведеться в розрізі кожного платіжного документа, виду продукції та кількості;
2) має перелік неоплачених документів на початок місяця (сальдо рахунку 62);
3) має перелік платіжних документів і обсяг відвантаження за звітний місяць (дебет рахунку 62, кредит рахунку 90, субрахунок 1);
4) у ній визначають неоплачені документи на кінець місяця (сальдо рахунку 62 на кінець місяця);
5) всі зазначені кількісні показники оцінюються за фактичною собівартістю, за відпускними (договірними) цінами, за сумою ПДВ;
6) її показники дозволяють розрахувати результат реалізації за звітний місяць по кожному первинного документа, що підтверджує відвантаження, як різницю між відпускною і фактичною вартістю продукції (робіт, послуг), тобто прибуток або збиток.
Відомість № 16 / 1 заповнюється на основі відвантажувальних і платіжних документів, довідок-розрахунків про фактичну собівартість, виписок банку з розрахункових та інших рахунків організації.
Для аналізу результатів планування у відомості № 16 / 1 може розраховуватися і планова собівартість реалізації, і плановий прибуток.
Слід зазначити, що у вказаному регістрі ведеться і аналітичний облік іншої реалізації: основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей та інших активів.
Документальне оформлення їх носить той же характер, тобто на підставі накладних виписуються платіжні (розрахункові) документи з зазначенням договірної ціни і відпускної вартості.
При журнально-ордерній формі обліку аналітичний облік за рахунком 44 організується у відомості № 15 за статтями витрат; обороти за дебетом рахунка 44 відображаються в журналах-ордерах № 1,2,7,10 / 1, а обороти по кредиту - в журналі-ордері № 11.
Аналітичні показники до журналу-ордеру № 11 використовуються для розрахунку реалізації, тобто аналітичних показників до рахунку 90 в частині фактичної собівартості і виручених сум (платежу, що надійшов).
Сума прибутку визначається виходячи з реалізованої продукції за продажними цінами мінус фактична собівартість реалізованої продукції, мінус сума ПДВ, мінус сума комерційних витрат.
Наприклад: по фірмі ТОВ «Будівельник - П» вона дорівнює 47956 руб. (378166 - 245810 - 3870 - 80530):
Д-т рах. 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» 47956 руб.
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки» 47956 руб.
1.5 Синтетичний облік продажу продукції, робіт, послуг
Сукупність господарських операцій, пов'язаних з продажем продукції, називається процесом реалізації.
Під синтетичним обліком реалізації готової продукції розуміється відображення в бухгалтерському обліку всього обсягу відвантаження і відпустки у двох оцінках - за фактичною собівартістю, за відпускними цінами - з метою виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний місяць або період з початку року і за рік.
Згідно з чинним законодавством при постановці обліку реалізації організації виходять з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Як відомо, відповідно до пункту 4 ПБУ 9 / 99 (7) та пунктом 4 ПБО 10/99 (8) доходи і витрати організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:
а) доходи і витрати від звичайних видів діяльності;
б) операційні доходи і витрати;
в) позареалізаційні доходи і витрати;
г) надзвичайні доходи і витрати.
При цьому доходи, відмінні від доходів за звичайними видами діяльності, вважаються іншими надходженнями. Відповідно витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами.
З урахуванням цієї класифікації в Плані рахунків виділено два рахунки для узагальнення інформації про доходи та витрати організації: рахунок 90 «Продажі» - для визначення фінансового результату по доходах і видатках від звичайних видів діяльності і рахунок 91 «Інші доходи і витрати» - для визначення фінансового результату від інших видів діяльності. Для обліку надзвичайних доходів і витрат використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Зміни термінології деяких понять в ПБУ 9 / 99 зажадали і змін у назвах рахунків, які повинні відображати їх сутність. Раніше організації визначали фінансовий результат від реалізації товарів, робіт, послуг, тепер вони визначають фінансовий результат від продажу товарів, виконання робіт, надання послуг, який складається як різниця між виручкою від продажу і собівартістю продажів.
Відповідно до пункту 5 ПБУ 9 / 99 доходом від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка). На додаток цієї тези в Інструкції до Плану рахунків в описі рахунку 90 «Продажі» перераховані види діяльності, віднесені до звичайних, виручка і собівартість яких відображається на рахунку 90.
Зокрема, це виручка від продажу:
готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
робіт і послуг промислового характеру;
робіт і послуг непромислового характеру;
покупних виробів (придбаних для комплектації);
будівельних, монтажних, проектно-вишукувальних, геологорозвідувальних, науково-дослідних і тому подібних робіт;
товарів;
послуг з перевезення вантажів і пасажирів;
транспортно-експедиційних і навантажувально-розвантажувальних операції;
послуг зв'язку;
За деякими операціями організації можуть вирішити самостійно, чи є предмет їх діяльності звичайним або належить до інших операціях (іншим надходженням). До числа таких операцій відносяться:
надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;
надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
участь у статутних капіталах інших організацій і т.п.
У тих випадках, коли перераховані операції визнані організацією предметом діяльності, то надходження по них визнаються як виторг від продажу з відображенням на рахунку 90. В іншому випадку надходження за такими операціями відображають на рахунку 91.
Рішення про віднесення зазначених операцій до тієї чи іншої групи повинні прийняти засновники організації, рада директорів або її керівництво, в залежності від того, на який орган покладені такі функції у статуті організації. Зазначене рішення має в першу чергу грунтуватися на критерії суттєвості, визначення якого дано в Наказі Мінфіну РФ № 60н:
«Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. При цьому істотної визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%. Організація може прийняти рішення про застосування для цілей відображення в бухгалтерській звітності суттєвої інформації критерію, відмінного від вищеназваного ».
У залежності від рішення, прийнятого засновниками або керівництвом організації, головний бухгалтер при розробці облікової політики буде вибирати рахунок для обліку операцій: 90 - для організацій, які віднесуть зазначені операції до звичайного для них виду діяльності, або 91 - для організацій, які будуть вважати, що зазначені операції є іншими операціями (іншими доходами та витратами).
Реалізація готової продукції відображається на рахунку 90 «Продажі». Рахунок 90 «Продажі» - активно-пасивний, сопоставляющий, операційно-результатної.
Планом рахунків передбачена можливість відкриття субрахунків до рахунку 90: 1 "Дохід", 2 "Собівартість продажів», 3 «ПДВ», 4 «Акцизи»; 5 «Експортні мита», 9 «Прибуток / збиток від продажу»,
На субрахунку 1 «Виручка» враховуються надходження активів, визнаються виручкою;
на субрахунку 2 «Собівартість продажів» - собівартість продажів, по яких на субрахунку 1 «Виручка» визнана виручка;
на субрахунку 3 «Податок на додану вартість» - суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника);
на субрахунку 4 «Акцизи» - суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів);
на субрахунку 5 «Експортні мита» - для обліку сум експортних мит.
Субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.
Організаціям, які визначають ціну продукції, робіт, послуг в іноземній валюті або умовних одиницях з оплатою в рублях, можна рекомендувати відкрити ще один субрахунок до рахунку 90. На цьому субрахунку доцільно враховувати сумові різниці, що виникають при розрахунках з покупцями і замовниками.
Позитивні сумові різниці будуть збільшувати суму виручки:
Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 90, субрахунок «Сумові різниці»;
негативні сумові різниці - зменшувати суму виручки:
Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 90, субрахунок «Сумові різниці» - сторно.
Синтетичний рахунок 90 «Продажі» не має сальдо на кінець місяця, тому результат господарської діяльності щомісячно списується з цього рахунку на рахунок «Прибутки та збитки», якому присвоєно номер 99.
У той же час відповідно до Інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку організації зобов'язані записати операції по дебету і кредиту цього рахунку накопичувально, тобто бухгалтерський облік повинен забезпечити підрахунок оборотів і залишків по окремих субрахунків до рахунку 90 наростаючим підсумком. Загальний залишок по рахунку 90 на кінець звітного періоду повинен бути згорнутий, і дорівнювати нулю.
При ручній обробці облікової інформації таку вимогу можна виконати, використовуючи журнально-ордерну форму обліку і її регістри. Зокрема, журнал-ордер № 11 і відомості, що відкриваються до нього, дозволяють накопичувати інформацію про продажі за відповідні звітні періоди.
Однак слід підкреслити, що згідно з описом до рахунку 90 відкриття субрахунків не є обов'язковим для організації. Тому, проаналізувавши види діяльності, види продукції, що випускається, виконуваних робіт, надання послуг, необхідність в аналітичній інформації, в роздільному обліку для розрахунку податку на прибуток або ПДВ, організація повинна прийняти рішення про застосування зазначених субрахунків. Відмова від використання субрахунків не означає, що відпадає необхідність у підрахунку оборотів наростаючим підсумком.
Відзначимо, що субрахунки, що відкриваються до пропонованого рахунку, полегшують складання «Звіту про фінансові результати» (ф. № 2), так як відображають його основні позиції.
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» організують по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік можна вести по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.
Відповідно до Плану рахунків сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг відображається в бухгалтерському обліку на момент її визнання. Критерії визнання доходу визначені в пункті 12 названого ПБО:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Ця впевненість є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Для визнання в бухгалтерському обліку виручки від надання за плату в тимчасове користування своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутних капіталах інших організацій, повинні бути одночасно дотримані три умови, визначені в пунктах а, б и в.
Необхідно зазначити, що стосовно різних за характером і умовами виконання послуг, виготовлення виробів організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені пунктом 12 ПБУ 9 / 99.
При використанні в бухгалтерському обліку субрахунків на момент визнання доходу в бухгалтерському обліку слід зробити бухгалтерські записи:
Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід";
одночасно з цим записом списують собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін;
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»
К-т рах. 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін;
на суму податків, належних за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів (при обліку з метою оподаткування за моменту відвантаження) -
Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок 3 «Податок на додану вартість» або субрахунок «Акцизи»
К-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
на суму ПДВ, яка належить до нарахування після надходження оплати (при обліку з метою оподаткування за моменту оплати) -
Д-т рах. 90 «Продажі» субрахунок 3 «Податок на додану вартість»
К-т рах. 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».
Особливістю бухгалтерських записів на рахунку 90 є те, що обороти за вказаними субрахунками щомісячно не закриваються. Щомісяця бухгалтер повинен зіставити сукупні дебетові обороти за субрахунками 2 «Собівартість продажів», 3 «Податок на додану вартість», 4 «Акцизи» та інші з кредитовим оборотом за субрахунку 1 "Дохід". Сума розрахованої таким чином прибутку або збитку від продажів за звітний місяць щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Після закінчення місяця робиться бухгалтерська запис:
на суму прибутку за звітний період -0
Д-т рах. 90, субрахунок "Прибуток / збиток від продажу»
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»;
на суму збитку за звітний період -
Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
К-т рах. 90, субрахунок "Прибуток (збиток) від продажу».
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунку 9 «Прибуток / збиток т продажів»:
Д-т рах. 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»
К-т рах. 90, субрахунок 3 «Податок на додану вартість» або субрахунок 4 «Акцизи»
К-т рах. 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів»;
Д-т рах. 90, субрахунок 1 "Дохід"
К-т рах. 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу».
Таким чином, залишки за субрахунками, відкритим до рахунку 90, будуть закриті на кінець року.
1.6 Облік операційних і позареалізаційних доходів і витрат
Для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати використовують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Рахунок - активно-пасивний, сопоставляющий, операційно-результатної. До цього рахунку можуть бути відкрити субрахунки:
91-1 «Інші доходи»;
91-2 «Інші витрати»;
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховують надходження активів, визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних).
На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховують операційні і позареалізаційні витрати, визнані іншими витратами (за винятком надзвичайних).
Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 91-1 і 91-2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-1 і кредитового обороту по субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, на звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунка 91-1 і 91-2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9.
Облік операційних доходів і витрат.
Відповідно до ПБО 9 / 99 операційними доходами та витратами є:
- Надходження та витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
- Надходження та витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на придбання, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Надходження та витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
- Прибуток або збиток, отримані організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
- Надходження та витрати від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- Відсотки, отримані і сплачені за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
- Відрахування в оціночні резерви;
- Інші операційні доходи і витрати.
Основну частину операційних доходів і витрат складають доходи і витрати від вибуття майна крім продажу готової продукції (робіт, послуг і товарів) і від участі в інших організаціях (надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, прибуток або збиток від участі у спільній діяльності).
При вибутті амортизується майна внаслідок продажу, списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунка 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну).
При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують в дебет рахунку 91. Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунка 91.
При здійсненні операцій по вкладах в статутні капітали інших організацій і за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів негрошовими засобами звичайно виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебету рахунку 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунку 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58).
Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:
за фактичним надходженням грошових коштів;
за попередньою нарахування доходів і записи на рахунках.
При першому варіанті в міру надходження грошових коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
При другому варіанті нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:
дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій, орендної плати та дивідендів);
кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (на всю суму нарахованих доходів).
Надійшли платежі по доходах відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) і кредитом рахунка 76.
Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, оформляють бухгалтерськими записами в тому ж порядку, як і доходи від участі в інших організаціях. Відсотки, сплачені за надання в користування коштів організації, зазвичай списують в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів.
Відрахування в оціночні резерви (під зниження вартості матеріальних цінностей, під забезпечення вкладень у цінні папери, за сумнівним боргах) відображають за дебетом рахунок 91 і кредиту рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під забезпечення фінансових вкладень». Невикористані резерви в періоді, що настає за періодом їх створення, списують в дебет рахунків 14, 59 і 63 із кредиту рахунка 91.
Облік позареалізаційних доходів і витрат.
Позареалізаційними доходами та витратами є:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів отримані і сплачені;
- Активи, отримані і передані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Надходження до відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, і збитки минулих років, визнані у звітному році;
- Суми кредиторської, депонентської і дебіторської заборгованостей, за якими минув термін позовної давності;
- Курсові різниці;
- Сума дооцінки та уцінки активів;
- Перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- Інші позареалізаційні доходи і витрати.
Надходження від сплати штрафів, пені, неустойок різних і інших видів санкцій відображають за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з дебіторами.
Сплачені організацією суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (тобто на рахунок 99 «Прибутки та збитки»).
Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати»; збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням. Таким же чином враховують надходження до відшкодування та відшкодування організації збитків.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в дебет рахунку 76 і кредит рахунка 91. Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується з кредиту рахунку 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (рахунок 63) або в дебет рахунку 91.
Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта обліку оформляють такими бухгалтерськими записами:
дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення» (на різницю за операціями з фінансовими вкладеннями);
дебет рахунків 50 «Каса», 52 «Валютний рахунок» (на різницю за грошовими коштами у валюті);
дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків;
кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
По заборгованості перед постачальниками і підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунку 91 і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводками по відношенню позитивної курсової різниці.
Суми дооцінки активів списують з кредиту рахунку 91 в дебет рахунків обліку активів, сума уцінки активів оформляються зворотного бухгалтерським записом.
Активи, отримані безоплатно, відповідно до п. 68 Положення по веденню бухгалтерського обліку (2), до січня 2000 враховувалися як додатковий капітал; з 1 січня 2000 року відповідно до п. 8 ПБУ 9 / 99 (7) зазначені активи враховуються на рахунку «Прибутки та збитки», а в новому Плані рахунків - на рахунку 98 «Доходи майбутній періодів».
У дебет рахунка 91 з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням заходів, - спорту, відпочинку, розваг, культурно-освітнього характеру та інших аналогічних заходів.
Інші позареалізаційні витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91.
Наприклад, витрати за анульованими виробничими замовленнями списують в дебет рахунку 91 з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей і вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат з підготовки виробництва, що відносяться до анульованим замовленнями) та ін
1.7 Облік формування фінансового результату
Фінансовий результат господарської діяльності організації визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного (господарського) року.
Річний фінансовий результат формується накопичувальним шляхом протягом усього року на бухгалтерському рахунку 99 «Прибутки та збитки» у вигляді його «згорнутого» залишку, що відображає за кредитом рахунку прибуток, за дебетом - збиток. Рахунок - активно-пасивний, сопоставляющий, фінансово-результатної. Обороти за кредитом рахунка відображаються в журналі-ордері № 15 (але на підприємстві ВАТ «Борисоглібський пивзавод» замість журналу-ордера № 15 ведуть реєстр фінансового результату з продажу).
По завершенні першого кварталу на цьому рахунку підводиться проміжний підсумок фінансового результату за перший квартал, після закінчення другого - за перше півріччя, по завершенні третього - за 9 місяців року і по завершенні четвертого - формується фінансовий результат за весь звітний період.
Фінансовий результат за своєю суттю представляє різницю від порівняння сум доходів і витрат організації. Перевищення доходів над видатками означає приріст майна - прибуток, а витрат над доходами - зменшення майна - збиток. Отриманий організацією за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення її власного капіталу.
Положення з бухгалтерського обліку доходів і витрат для комерційних організацій (ПБУ 9 / 99 та ПБО 10 / 9), визнаються доходами збільшення, а витратами зменшення економічних вигод у результаті надходження або вибуття активів, а також погашення або виникнення зобов'язань, що призводять до відповідних змін капіталу організації. У зазначених актах нормативного регулювання наводиться угруповання доходів і витрат для відображення їх в бухгалтерському обліку та звітності, дається їх визначення та порядок визнання в обліку.
Фінансовий результат господарської діяльності формується з двох його доданків, основним з яких є реалізаційний результат, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт і послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності організацій, таких, як здача в платну оренду основних засобів, передача в платне користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших організацій. Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з формуванням основного реалізаційного фінансового результату, утворює інший фінансовий результат, що включає операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Якщо за звітний період організація від продажу продукції, товарів, робіт і послуг та інших операцій, які становлять предмет її діяльності, отримала прибуток, то весь фінансовий результат буде дорівнює прибутку від продажів плюс інші доходи мінус інші витрати. Якщо організація отримає збиток від продажу, то загальний фінансовий результат буде дорівнює сумі збитку від продажу плюс інші витрати мінус інші доходи. Отриманий таким чином загальний фінансовий результат коригується на суму втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності організації.
Реалізаційний фінансовий результат від продажу виявляється на бухгалтерському рахунку 90 «Продажі» і визначається у вигляді різниці між сумою виручки (без непрямих податків і платежів - ПДВ, акцизи та ін), що відображається по кредиту рахунку 90, і сумою фактичної собівартості проданих продукції, робіт і послуг, що відображається за дебетом цього ж рахунку. При цьому в розрахунок приймаються доходи і витрати від операцій, які становлять предмет діяльності підприємства (див. ПБУ 9 / 99 та ПБО 10 / 9).
Реалізаційний фінансовий результат від продажу визначається в кінці кожного звітного періоду. Якщо в якості фінансового результату організація отримала прибуток, то вона відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 90 «Продажі»
К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
якщо збиток -
Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»
К-т рах. 90 «Продажі».
Особливість визначення фінансового результату від продажів у торговельних (постачальницько-збутових) організаціях полягає в попередньому обчисленні валового доходу, який представляє собою суму реалізованої торговельної націнки, яка визначається у вигляді різниці між купівельною і відпускною ціною проданого товару. Для визначення фінансового результату торгової організації від продажів, з суми її валового доходу віднімається величина витрат, звернення, пов'язані з проданих товарах і списана з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» на дебет рахунку 90 «Продажі».
За діючими правилами обсяг продажів в бухгалтерському обліку та звітності визначається по моменту відпустки (здачі) або відвантаження продукції, товарів, робіт і послуг. Якщо облікової політикою організації для цілей оподаткування числення обсягу продажів визначається «касовим» методом, орієнтованим на суму виручки, яка надійшла на рахунки грошових коштів, то звітний фінансовий результат від продажу для цілей оподаткування регулюється до рівня, що визначається оплаченим обсягом продажів. При цьому прибуток за даними бухгалтерського обліку (бухгалтерський прибуток) перераховується з методу «нарахувань» на «касовий» метод шляхом коригування, з одного боку, обсягу виручки від продажу продукції, робіт та послуг і, з іншого - собівартості проданої продукції, робіт і послуг .
Інші доходи і витрати, які включаються в загальний фінансовий результат організації, відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено від фінансового результату продажів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей доходів і витрат протягом звітного періоду. Інший фінансовий результат складається з двох частин: операційного і позареалізаційного.
У фінансовій звітності про прибутки та збитки операційні і позареалізаційні доходи в окремих випадках можуть показуватися за мінусом відповідних витрат, що відносяться до цих доходів, у разі, якщо це передбачено або не заборонено правилами бухгалтерського обліку, або, якщо окремі статті доходів і пов'язані з ними аналогічні статті витрат не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
До операційних доходів відносяться:
1) надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
2) надходження за надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності;
3) надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами;
4) прибуток, отримана організацією за договором простого товариства;
5) надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів;
6) надходження від операцій з тарою;
7) відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації;
8) інші операційні доходи.