Облік фінансових вкладень в облігації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки РФ

Курсова робота

з дисципліни "Бухгалтерський облік і аудит"

тема: "Облік фінансових вкладень в облігації"

Казань, 2008

Зміст

Введення

  1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку

    1. Поняття та види фінансових вкладень

    2. Класифікація і види цінних паперів

    3. Оцінка цінних паперів

  2. Облік фінансових вкладень

    1. Загальна методика бухгалтерського обліку фінансових вкладень

    2. Облік фінансових вкладень в облігації

    3. Інвентаризація фінансових вкладень

  1. Практична частина

Висновок

Використана література

Введення

Як відомо, ринок цінних паперів є найважливішим елементом фінансової системи будь-якої країни. З його допомогою залучаються вільні грошові кошти фізичних і юридичних осіб.

Учасниками ринку цінних паперів також виступають підприємства, які не є кредитними організаціями і його професійними учасниками. Ці організації, вкладаючи свої кошти в державні цінні папери, у цінні папери корпорацій, в статутні капітали різних організацій, надаючи позики, тим самим здійснюють безпосередні фінансові вкладення.

На сьогоднішній день ринок цінних паперів розглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання з боку державних органів, і однією з форм такого контролю виступає бухгалтерський облік, а саме бухгалтерський облік фінансових вкладень.

Основною метою даної курсової роботи є вивчення теорії бухгалтерського обліку фінансових вкладень у цінні папери, а саме, в облігації.

Головні завдання курсової роботи - вивчення теоретичної бази бухгалтерського обліку фінансових вкладень у цінні папери, особливо в облігації, вивчення методики бухгалтерського обліку фінансових вкладень та оцінки цінних паперів.

Дана робота складається з трьох частин. Перша частина включає в себе загальні відомості про види цінних паперів, фінансових вкладень. Зміст другої частини курсової роботи відповідає вже безпосередньо самій темі "Облік фінансових вкладень в облігації". Третя частина курсової роботи включає наочні приклади у вигляді поданих завдань і записів у журналі реєстрацій.

  1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Поняття і види фінансових вкладень

Фінансові вкладення - це вкладення організації своїх вільних грошових коштів та інших ресурсів в активи інших підприємств, не пов'язаних з основною діяльністю інвестора, з метою отримання додаткового доходу протягом тривалого часу.

В умовах ринкової економіки в цих операціях присутній фактор ризику, але при продуманому розумному вкладенні інвестицій організація може отримувати більший прибуток.

За економічним змістом фінансові вкладення поділяються на:

  1. кошти, вкладені інвестором в придбання цінних паперів інших організацій - емітентів. Тут інвестор - це юридична або фізична особа, що володіє придбаними цінними паперами або внесла внески в статутний фонд іншої організації, а емітент цінних паперів - це юридична особа, яка від свого імені випускає цінні папери і зобов'язується виконати зобов'язання, що випливають з умов випуску цінних паперів;

  2. внески до статутних фондів інших організацій;

  3. позики, надані іншим організаціям та особам;

  4. грошові кошти та інше майно, передане у вигляді вкладів основному учаснику простого товариства на основі договору про спільну діяльність.

По термінах вкладення коштів розрізняють:

  1. короткострокові інвестиції (на термін менше одного року);

  2. довгострокові інвестиції (на термін більше одного року).

Але в новому Типовому плані рахунків всі фінансові вкладення незалежно від терміну дії враховуються на одному синтетичному рахунку 58 "Фінансові вкладення". І тільки у формі 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" фінансові вкладення поділяються на короткострокові та довгострокові (виходячи з аналітичного обліку). Такий поділ необхідно для визначення платоспроможності організації, особливо при отриманні кредиту.

Якщо розглянути рахунок 58 "Фінансові вкладення", то він має 4 субрахунки:

58-1 "Паї й акції";

58-2 "Боргові цінні папери";

58-3 "Надані позики";

58-4 "Внески за договором простого товариства"

Можуть бути й інші субрахунки.

Облік з активного рахунку 58 "Фінансові вкладення" ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктам, у яких здійснено ці вкладення (організаціям - продавцям цінних паперів, організаціям-позичальникам). Побудова обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про короткотермінові та довгострокові фінансові вкладення, необхідних для складання бухгалтерської звітності.

1.2 Класифікація і види цінних паперів

Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні. З передачею цінного папера переходять усі засвідчуються нею права в сукупності.

Цінні папери поділяються на державні (облігації державної внутрішньої позики, облігації державної валютної позики), вони є більш надійними для інвестора, і корпоративні цінні папери. До них відносяться акції та облігації акціонерних товариств, комерційних банків ...

По виду майнових прав, засвідчуваних цінними паперами, треба розрізняти часткові цінні папери (від слова "частка") і боргові цінні папери (від слова "борг").

Типовим прикладом часткової цінного папера є акція. Акція являє собою частку власника акції у власності акціонерного товариства, в його статутному фонді і дає право на отримання дивідендів при наявності прибутку, що залишається після сплати акціонерним суспільством усіх податків і зборів.

Акція є предметом купівлі-продажу у відкритих акціонерних товариствах, має вартісну оцінку і значущість при існуванні даного акціонерного товариства.

Акції випускаються при створенні акціонерного товариства на основі рішення загальних зборів акціонерів або установчої конференції. Номінальна вартість акції вказується у статуті акціонерного товариства. У акції не встановлено терміну погашення, і вона не гарантує повернення грошових коштів, крім випадків ліквідації акціонерного товариства.

Боргові цінні папери - це облігації, депозитні сертифікати, векселі.

Облігація - це цінний папір, що засвідчує відносини позики між її власником (кредитором) і особою, що випустила її (позичальником).

Чинне Російське законодавство визначає облігацію як "емісійну цінний папір, що закріплює право її власника на отримання від емітента облігації в передбачений нею термін її номінальної вартості і зафіксованого у ній відсотка від цієї вартості або іншого майнового еквівалента".

Таким чином, облігація - це боргове свідоцтво, яке неодмінно включає два головні елементи:

  1. зобов'язання емітента повернути власникові облігації після закінчення обумовленого терміну суму, зазначену на титулі (на лицьовій стороні) облігації;

  2. зобов'язання емітента виплачувати власникові облігації фіксований дохід у вигляді відсотка від номінальної вартості або іншого майнового еквівалента.

До організації і розміщенню облігаційних позик вдаються компанії, коли в них виникає потреба в додаткових фінансових коштах.

Випуск облігацій містить ряд привабливих рис для компанії-емітента: за коштами їх розміщення господарська організація може мобілізувати додаткові ресурси.

Депозитний або ощадний сертифікат - це письмове підтвердження банку про внесок грошових коштів інвестором, яке дає право на отримання через встановлений термін суми депозиту і відсотків по ньому. Депозитні сертифікати видаються банками юридичним особам, а ощадні сертифікати - фізичним особам.

1.3 Оцінка цінних паперів

Цінні папери можуть мати різні види оцінок, основними з яких є наступні.

  1. Номінальна вартість - сума, позначена на бланку цінного паперу. Іноді це умовна величина, оскільки цінні папери продаються в більшості випадків за цінами, що не збігається з номіналом.

  2. Емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу на первинному ринку, яка може не збігатися з номінальною вартістю.

Різниця між емісійною та номінальною вартістю, помножена на кількість проданих цінних паперів, становить емісійний дохід підприємства.

  1. Облікова вартість-вартість, за якою цінні папери відображаються в поточному обліку на рахунках бухгалтерського обліку.

  2. Балансова вартість - вартість, за якою цінні папери відображаються в бухгалтерському обліку.

  3. Ліквідаційна вартість - вартість, реалізованого майна ліквідованого підприємства, що виплачується на одну акцію чи облігацію.

  4. Викупна вартість - ціна, за якою емітент викуповує власні цінні папери у інвестора.

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат, понесених інвестором.

До фактичних витрат на придбання цінних паперів можуть віднесені суми, що сплачуються продавцю за договором, гонорари інвестиційних консультантів, комісійні фінансовим брокерам; витрати по сплаті відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; податки за операціями з цінними паперами та інші. (П. 3.2 Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій цінними паперами).

Придбані цінні папери можуть зберігатися як на самому підприємстві, так і в спеціалізованому сховище цінних паперів - депозитарії. У першому випадку цінні папери зберігаються в касі підприємства разом з грошовими коштами та грошовими документами під матеріальною відповідальністю касира і підлягають реєстрації в Книзі обліку цінних паперів, яка повинна містити такі обов'язкові реквізити:

  • Найменування емітента;

  • Номінальну ціну цінного паперу; Її покупну вартість;

  • Загальна кількість цінних паперів;

  • Дату купівлі та дату продажу.

Книга обліку цінних паперів повинна бути пронумерована, зброшуровані, скріплена печаткою підприємствами та підписами керівника і головного

Існує кілька видів оцінки цінних паперів.

Облікова, або балансова, вартість - це вартість, за якою цінні папери обліковуються на балансі організації. Вона може бути фактичною собівартістю придбання або номінальною вартістю.

Фактична собівартість відбиває ту суму, яка сплачена продавцю цінних паперів, та інші витрати, наприклад винагороду за посередництво.

Номінальна (номінальна) вартість використовується в обліку боргових цінних паперів (облігацій, векселів, депозитів), і ця вартість вказана на бланку цінного паперу. Вона залишається постійною протягом усього терміну існування боргового цінного паперу, і емітент повинен повернути номінальну вартість кредитору в обумовлений термін погашення облігації.

Ліквідаційна вартість цінних паперів - це сума можливої ​​виручки від продажу цінних паперів у момент продажу всього наявного майна ліквідованої організації в реальних, фактичних цінах.

Ринкова вартість - це ціна, за якою реально продається і купується цінний папір.

    1. Облік фінансових вкладень

2.1 Загальна методика бухгалтерського обліку фінансових вкладень

Правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про фінансові вкладення організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облік фінансових вкладень" (ПБУ 19/02), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 р. № 126. Дані ПБО вводяться в дію, починаючи з бухгалтерської звітності за 2003 р.

ПБО 19/02 розроблено відповідно до Програми реформування бухгалтерського обліку на основі міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) і застосовується для організацій юридичних осіб (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), в тому числі для професійних учасників ринку цінних паперів, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів.

У ПБУ 19/02 зазначено, що для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно виконання певних умов:

  • наявність документів, що підтверджують право організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;

  • перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями;

  • здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості.

До складу фінансових вкладень організації відповідно до ПБО 19/02 включаються:

  • державні та муніципальні цінні папери;

  • цінні папери інших організацій (в тому числі боргові цінні папери);

  • вклади в статутні капітали інших організацій;

  • позики, надані іншим організаціям;

  • депозитні вклади в кредитних організаціях;

  • дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги;

  • вклади організації товариша за договором простого товариства.

До складу фінансових вкладень організації не включаються:

  • власні акції, викуплені акціонерним товариством акціонерів для перепродажу або анулювання;

  • векселі, видані організацією векселедавцем продавцеві при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;

  • вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;

  • дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності;

  • активи, що мають матеріально речову форму (основні засоби, матеріально виробничі запаси, а також нематеріальні активи).

Організація самостійно обирає одиницю бухгалтерського обліку фінансових вкладень, що дозволяє забезпечити формування повної і достовірної інформації, а також контроль за їх наявністю і рухом. В якості одиниці можуть бути встановлені серія, партія і інша однорідна сукупність фінансових вкладень. Аналітичний облік фінансових вкладень повинен вестися по одиницях бухгалтерського обліку фінансових вкладень, а також за емітентами цінних паперів, організаціям, учасником яких є дана організація, організаціям позичальникам і т.п.

Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, у якості якої визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Фактичними витратами на придбання активів в якості фінансових є:

  • суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;

  • суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів;

  • винагороди, що сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через яке придбані активи в якості фінансових вкладень;

  • інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів в якості фінансових вкладень.

Якщо в процесі прийняття рішення про придбання фінансових вкладень організація провела витрати, пов'язані з оплатою послуг інформаційних і консультаційних організацій, але угода не відбулася, то вартість послуг відноситься на операційні витрати організації.

При придбанні фінансових вкладень за рахунок позикових коштів витрати за отриманими кредитами і позиками також включаються до складу операційних витрат організації.

Загальногосподарські та інші аналогічні витрати не включаються до складу витрат на придбання фінансових вкладень, якщо вони безпосередньо не пов'язані з їх придбанням.

У разі придбання фінансових вкладень фактичні витрати формуються з урахуванням сумових різниць, що виникають при оплаті в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), до прийняття активів в якості фінансових вкладень до бухгалтерського обліку.

Витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, за винятком сум, сплачуваних продавцю, можуть визнаватися організацією несуттєвими порівняно з сумою, яку сплачує продавцю, і ставитися до операційних витрат звітного періоду, в якому були прийняті до бухгалтерського обліку цінні папери.

Первісна вартість фінансових вкладень, вартість яких при придбанні встановлена ​​в іноземній валюті, визначається в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку.

Первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО 19/02. Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи:

  • фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість;

  • фінансові вкладення, за якими ринкова вартість не визначається.

Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Коригування може проводитися щомісяця або щокварталу. Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень включається до складу операційних доходів або витрат в кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень.

Фінансові вкладення, за якими поточна ринкова вартість не визначається, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності за первісною вартістю. Якщо по об'єкту фінансових вкладень, раніше оцінюваному за поточною ринковою вартістю, на звітну дату поточна вартість не визначається, такий об'єкт фінансових вкладень відображається в бухгалтерській звітності за вартістю його останньої оцінки.

За борговими цінними паперами і наданими позиками організація може зробити розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю та забезпечити підтвердження обгрунтованості такого розрахунку.

Вибуття фінансових вкладень в бухгалтерському обліку організації визнається на дату одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку і має місце у випадках погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій, передачі в рахунок вкладу за договором простого товариства інш.

Вклади в статутні капітали інших організацій (за винятком акцій акціонерних товариств), надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, оцінюються за первісною вартістю кожної ліквідаційної з наведених одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень. Цінні папери при вибутті можуть оцінюватися за середньою первісної вартості, яка визначається по кожному виду цінних паперів як частка від ділення первісної вартості виду цінних паперів на їх кількість. При вибутті фінансових вкладень, які оцінюються за поточною ринковою вартістю, їх вартість визначається виходячи з останньої оцінки. При цьому за кожним видом фінансових вкладень протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

Доходи з фінансових вкладень визнаються доходами від звичайних видів діяльності або операційними доходами відповідно до ПБО 9 / 99 "Доходи організації".

Витрати, пов'язані з наданням позик, оплатою послуг банків, депозитаріїв і зі здійсненням інших подібних операцій, відносяться до операційних витрат організації.

    1. Облік фінансових вкладень в облігації

Облігація - це борговий цінний папір, за якою емітент зобов'язується відшкодувати власнику облігації її номінальну вартість у встановлений термін з сплатою фіксованого відсотка, якщо інші умови не встановлені.

Емітентами державних цінних паперів, зокрема облігацій, виступають Національний банк України і Міністерство фінансів Російської Федерації. Вони випускають державні облігації, за якими отримання доходу та викуп гарантовані державою. Корпоративні облігації не поширені.

Виходячи з Інструкції про порядок випуску, розміщення, обігу та погашення окремих видів державних цінних паперів Р.Ф., затвердженої Міністерством фінансів Р.Ф. від 3 березня 1992 р. № 3, державні облігації є іменними цінними паперами.

Первісна вартість придбаних організацією цінних паперів включає в себе фактичні витрати організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Поточна ринкова вартість визначається на основі середньозважених цін, що приводяться в котирувальних таблицях. При відсутності інформації про середньозважені ціни інвестор розраховує їх самостійно за методикою, наведеною у Розпорядженні Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 05.10.98 р. № 1087 "Про затвердження порядку розрахунку ринкової ціни емісійних паперів, допущених до обігу на фондовій біржі або через організатора торгівлі на ринку цінних паперів, і встановлення граничної межі коливань ринкової ціни ".

Первісною вартістю цінних паперів, отриманих організацією безоплатно, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. При цьому під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їх ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів. Для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів ринкова ціна не розраховується, первісною вартістю є сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку.

Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, яка у свою чергу встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація визначає вартість аналогічних активів. При неможливості становіть вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість фінансових вкладень, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань не грошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні фінансові вкладення.

Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій в договорі.

При переході до інвестора прав на цінні папери, сплачені не повністю, вони відображаються в бухгалтерському подружжю в повній сумі фактичних витрат на їх придбання за договором. Непогашена сума включається до складу кредиторської заборгованості.

Бухгалтерські записи, що відображають операції, пов'язані з придбанням облігацій, представлені в табл. 1 і 2. При цьому слід мати на увазі, що при переході права власності на цінні папери після повної оплати грошові кошти, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються у складі дебіторської заборгованості.

Таблиця № 1 Кореспонденція рахунків при придбанні облігацій і перехід права власності на об'єкти до повної оплати

Зміст фактів господарської діяльності

Дебет

Кредит

1. Визначено заборгованість продавцям облігацій

58 / 2

76

2. Визначено заборгованість спеціалізованим організаціям за інформаційні, спеціалізовані та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням облігацій

58 / 2

76

3. Перераховано грошові кошти з розрахункового рахунку:

  • Продавцю облігацій;

  • Спеціалізованим організаціям за інформаційні, спеціалізовані та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням облігацій


76


76


51


51

Таблиця № 2 Кореспонденція рахунків при переході права власності на облігації після повної оплати

Зміст фактів господарської діяльності

Дебет

Кредит

1. . Перераховано грошові кошти з розрахункового рахунку:

  • Продавцю облігацій;

  • Спеціалізованим організаціям за інформаційні, спеціалізовані та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням облігацій


76


76


51


51

2. Оприбутковано фінансові вкладення при переході права власності на облігації до інвестора

58 / 2

76

Порядок відображення в бухгалтерському обліку різниці між оцінкою цінних паперів за поточною ринковою вартістю на звітну дату та їх попередньої оцінкою представлений в табл. 3.

Таблиця № 3 Кореспонденція рахунків при формуванні поточної ринкової вартості облігацій

Зміст фактів господарської діяльності

Дебет

Кредит

1. Виявлено різниця між поточною ринковою вартістю і попередньої оцінкою облігацій (поточна ринкова вартість перевищує попередню оцінку)


58 / 2


91 / 1

2. Виявлено різниця між поточною ринковою вартістю і попередньої оцінкою облігацій (попередня оцінка перевищує поточну ринкову вартість)


91 / 2


58 / 2

Нараховані доходи за цінними паперами включаються до складу операційних і відображаються в бухгалтерському обліку записом:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами" Кредит 91 "Інші доходи і витрати".

Боргові цінні папери купуються за ринковим курсом з урахуванням попиту та пропозиції, а викуповуються (погашаються) за номінальною ціною. В інвестора (покупця облігацій) облігації обліковуються на субрахунку 58-2 "Боргові цінні папери"

У своїй обліковій політиці кожна організація повинна передбачити періодичність, з якою списується різниця між фактичною собівартістю облігації та номінальною ціною облігації.

За борговими цінними паперами, за якими поточна ринкова вартість не визначається, організації дозволяється різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі належного за ним, відповідно до умов випуску, доходу включати до складу операційних доходів або витрат.

Якщо первісна вартість облігацій вище номінальної вартості, різниця списується за рахунок доходів, одержуваних організацією по приналежних їй облігаціях. У разі придбання облігацій за ціною нижче їх номінальної вартості різниця донараховується і включається до складу операційних доходів.

Якщо прийнято рішення не проводити коригування, різниця між первісною і номінальною вартістю списується одноразово при вибутті облігації. Здійснювані в цьому випадку бухгалтерські записи представлені в таблиці.

Таблиця № 4 Кореспонденція рахунків при відображенні різниці між фактичними витратами на придбання облігацій та номінальною вартістю (при нарахуванні доходу)

Зміст фактів господарської діяльності

Дебет

Кредит

  1. При фактичних витратах інвестора, що перевищують номінальну вартість облігацій:

    • Списано частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю;

    • Нараховано дохід за облігаціями (витрата між сумами, віднесеними на рахунки 76 і 58)



76


76



58 / 2


91 / 1

  1. При номінальній вартості облігацій, що перевищує фактичні витрати інвестора:

    • Нараховано дохід за облігаціями;

    • Нараховано частина різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю облігацій



76

58 / 2



91 / 1

91 / 1

2.3 Інвентаризація фінансових вкладень

При інвентаризації фінансових вкладень перевіряють фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

При перевірці фактичної наявності цінних паперів, у тому числі облігацій, встановлюється:

  • правильність оформлення цінних паперів;

  • реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;

  • збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);

  • своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.

При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.

Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми.

Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.

Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів, тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.

3. Практична частина

Номінальна ціна облігації 50 000 руб., А з розрахункового рахунку за неї перераховано 56 000 руб. Термін обігу облігації - 1 рік. Доход по облігації 18% річних, тобто 9000 крб. різниця між ринковою та номінальною ціною складе 6000 руб.

Записи по рахунках в цьому випадку будуть наступні:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума, тис. руб.

Перерахування грошових коштів за облігацію

76

51

56 000

Отримання облігації

58-2

76

56 000

Нарахування належних доходів по облігації

76

91-1

9000

Списання різниці між ринковою ціною облігації та номінальною ціною

91-2

58-2

6000

Списання номінальної вартості облігації у її погашенні

91-2

58-2

50 000

Наявність заборгованості емітента за погашеним облігаціях у межах їх номінальної вартості

76

91-1

50 000

Надходження грошових коштів за погашені облігації

1

76

50 000

Отримання доходів за облігаціями

51

76

9000

Якщо ж ринкова (купівельна) ціна облігації буде нижче їх номінальної вартості, то записи за рахунками будуть інші. Наприклад, за облігацію перерахували 44 000 руб. при номінальній ціні 50 000 руб. термін обігу один рік. Доход по облігації 18% річних, тобто 9000 крб. Обліковою політикою передбачено щомісячне списання різниці 6000 руб.

Записи по рахунках будуть наступні:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума, тис. руб.

Перерахування грошей за облігації

76

51

44 000

Одержання облігацій

58-2

76

44 000

Донарахування різниці між ринковою та номінальною вартістю

58-2

91-1

6000

Списання номінальної вартості при погашенні облігації

91-2

58-2

50 000

Заборгованість емітента за погашеним облігаціях у межах їх номінальної вартості

76

91-1

50 000

Надходження грошових коштів за погашені облігації

51

76

50 000

Якщо організація є професійним учасником ринку цінних паперів, тоді замість рахунка 91 "Інші доходи і витрати" використовується рахунок 90 "Продаж" (зі сплатою всіх видів податків і зборів від суми реалізації облігацій).

Висновок

В ході курсової роботи була вивчена теорія обліку фінансових вкладень у цінні папери, були представлені і розкрито основні поняття, що мають пряме відношення до даної теми.

До фінансових вкладенням ставляться придбані підприємством цінні папери, внески в статутні капітали інших підприємств, позики, надані іншим підприємствам. Фінансові вкладення бувають довгострокові (на термін більше одного року) та короткострокові (на термін менше одного року).

Для синтетичного обліку фінансових вкладень використовуються активні рахунки 06 "Довгострокові фінансові вкладення" і 58 "Короткострокові фінансові вкладення". Аналітичний облік довгострокових та короткострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень (акції, облігації та інші) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам-продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.).

Фінансові вкладення підприємств у цінні папери можуть проводитися в акції та облігації комерційних підприємств, державні цінні папери, фінансові векселі. Так, облігація закріплює право власника на отримання від особи, що випустив облігацію, в передбачений нею термін від номінальної вартості і фіксованого в ній відсотка від цієї вартості.

Облігації числяться в організації до погашення або до моменту прийняття рішення щодо їх реалізації. Бухгалтерський облік продажу цінних паперів здійснюється з використанням рахунку 48 "Реалізація інших активів". Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони обліковуються на рахунках 06 або 58, повинна відповідати номінальної вартості.

Нарахування дивідендів відображають за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за дивідендами". Надійшли дивіденди відображають за дебетом грошових коштів і кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за дивідендами".

До того ж при обліку фінансових вкладень в облігації необхідно пам'ятати: якщо первісна вартість облігацій вище номінальної вартості, різниця списується за рахунок доходів, одержуваних організацією по приналежних їй облігаціях. У разі придбання облігацій за ціною нижче їх номінальної вартості різниця донараховується і включається до складу операційних доходів.

Використана література

  1. Цивільний кодекс Р.Ф. Омега-Л, М, 2007, Ст. 142, стор 69.

  2. Інструкція Мінфіну РФ від 03.03.92 № 2 "Про правила випуску і реєстрації цінних паперів на території РФ".

  3. Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку, - М.: Інформаційне агентство "ІПБ-БІНФА", 2006.

  4. Наказ Мінфіну РФ від 10.12.02 "Облік фінансових вкладень" (ПБУ 19/02).

  5. Федеральний закон від 22.04.96 № 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів" (прийнятий ГД ФС РФ 20.03.96).

  6. Астахов В.П. Цінні папери. Навчально-практичний посібник.-М.: Видавництво Пріор, 2003.-240 с.

  7. Бабченко Т.Н., Галінін Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2002.-470 с.

  8. Бакаєв О.С. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: Инфра - М, 2004 .- 378 с.

  9. Басов А.І., Галанов В.А. Ринок цінних паперів: Навчальний посібник. - 2-е вид., - М.: Фінанси і статистика, 2007. - С. 78-80

  10. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності: Навчально-практичний посібник. - М.: Видавничий Торговий Дім "Герда", 2000.-С. 87-94

  11. Гетьман В.Г. Фінансовий облік. - М.: Фінанси і статистика, 2004.-378с.

  12. Дмитрієва І.М. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2006.-373 с.

  13. Козлова Е.П. Цінні папери .- М.: Цінні папери 2002 р. - 345 с.

  14. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2006-590С.

  15. Стражева Н.С. Бухгалтерський облік. М., Інфра-М, 2004.-465с.

  16. Хахонова М.М. Бухгалтерський облік: Підручник .- Ростов н / Д., Фенікс, 2005.-420 с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
103.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік фінансових вкладень 4
Облік фінансових вкладень 2
Облік фінансових вкладень 2
Облік фінансових вкладень
Облік фінансових вкладень 3
Бухгалтерський облік фінансових вкладень
Облік фінансових вкладень та інструментів
Бухгалтерський облік фінансових вкладень 2
Облік фінансових вкладень на сільськогосподарському підприємстві
© Усі права захищені
написати до нас