Облік руху основних засобів їх переоцінка на прикладі ТОВ Новий будинок

Облік руху основних засобів, їх переоцінка (на прикладі ТОВ «Новий дім»)

Введення

Метою курсової роботи є перевірка та оцінка правильності ведення обліку основних засобів у ТОВ «Новий дім». Завдання при виконанні роботи ставляться наступним чином: простежити за заповненням і наявністю первинної документації за основними засобами. Простежити за оформленням операцій, пов'язаних з рухом основних засобів та порядком нарахування амортизації по об'єктах основних засобів. Важливо наявність документації з проведення інвентаризацій і терміни її проведення на даному підприємстві.

Об'єктом дослідження є документація по облік основних засобів у ТОВ «Новий дім».

Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.

В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття та переміщення;

контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;

обчислення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;

контроль за ефективністю використання обладнання, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів;

Ці завдання вирішуються за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунків за їх амортизації.

Таким чином, беручи до уваги перераховані вище завдання, що стоять перед бухгалтером на підприємстві, розглянемо їх виконання на прикладі конкретної організації (ТОВ "Новий дім"). Для цього виявимо ступінь відповідності чинному законодавству ведення обліку основних засобів за такими основними напрямками:

сутність основних засобів, їх класифікації;

облік їх наявності та руху;

облік амортизації основних засобів;

питання інвентаризації.

I Сутність основних засобів

1.1 Основні нормативні документи

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. Ж 129-ФЗ.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: Проспект, 1998.

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. Ж 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. Ж 31н.)

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. Ж94н.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РВ від 30.03.2001 р. Ж26н.

6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 20.07.98 р. Ж 33н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.03.2000 р. Ж32н).

7. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР. Затверджені постановою Ради Міністрів СРСР від 22.04.90 р. Ж 1072.

8. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. Ж 49.

9. Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. Ж 71а.

10. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. Ж 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 29.12.2000 р. Ж 166-ФЗ).

11. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2000 р. Ж БГ-3-03/447.

12. «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток

підприємств і організацій ». Інструкція Міністерства РФ по

податків і зборів від 15.06.2000 р. Ж 62.

13. Методичні рекомендації щодо застосування глави 22 «Акцизи»

(Підакцизні товари) частини другої Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 18.12.2000 р. Ж БГ-3-03/440.

14. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу». Наказ Мінфіну РФ від 17.02.97 р. Ж 15.

15. Класифікація основних фондів. Затверджений постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 р. Ж 359 (введений в дію з 1 січня 1996 р.).

16. «Про уточнення порядку розрахунку амортизаційних відрахувань і

переоцінці основних фондів ». Постанова Уряду

Російської Федерації від 24.06.98 р. Ж 627.

17. Вказівки про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів переоцінки основних фондів станом на 01.01.96 р. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.12.95 р. Ж 130.

18. «Про порядок застосування нормативних документів з амортизаційної політики і переоцінці основних фондів в 1998 р.». Лист Держкомстату РФ від 22.09.98 р. Ж ВГ-1-23/3747.

19. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій в житлово-комунальному господарстві». Лист Мінфіну РФ від 29.10.93 р. Ж118.

20. «Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. Ж 4н.

21. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Наказ Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. Ж 60Н.

1.2 Поняття основних засобів

Основні засоби - це необоротні активи, що відповідають определ нним критеріям і які мають матеріально-речової структурою.

У цьому визначенні присутні такі ключові поняття: основні засоби; необоротні активи; определ нние критерії; матеріально-речова структура. Розберу му їх докладніше.

Основні засоби - це словосполучення подч рківает той факт, що саме це майно визначає матеріально-технічну базу та виробничий потенціал підприємства. Разом з тим основні засоби - це чисто вітчизняна характеристика, яка відсутня в уч ті більшості країн. Як правило, закордонні бухгалтери використовують більш конкретні поняття - обладнання, будівлі і т. д.

Як і нематеріальні активи, основні засоби представляють собою капіталізовані витрати організації, але на відміну від них вартість основних засобів визначається їх матеріальним втіленням.

З юридичної точки зору основними засобами слід визнати те, що вважається таким згідно з нормативним документам, і те, за що встановлюється матеріальна відповідальність працівників організації.

З економічної точки зору можливі два трактування.

Згідно з першою основні засоби розглядаються як вкладений капітал, і, отже, всі основні засоби повинні враховуватися за собівартістю і їх можна уподібнити витрат майбутніх періодів (динамічний баланс).

Згідно з другою трактуванні основні засоби розуміються як ресурс, що знаходиться в підприємстві (статистичний баланс).

Необоротні активи - це всі активи, які використовуються більше року і не відносяться до оборотних.

Критерії виділення основних засобів з безлічі необоротних активів встановлені ПБУ 6 / 01 «Уч т основних засобів», згідно з яким активи приймаються до уч ту в якості основних засобів при одноразовому дотриманні наступних умов:

а) використання у виробництві продукції при виконанні робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації;

б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організацією не передбачається подальший перепродаж активів;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

З цього визначення випливає, що від інших матеріально-речових цінностей основні засоби відрізняються тривалим терміном корисного користування.

Під словами «корисне користування» розуміється, згідно п.4 ПБО 6 / 01, можливість приносити дохід. Якщо об'єкт приносить дохід більше одного року, він відноситься до основних засобів, якщо менше, то до матеріалів. Якщо організація відносить об'єкт до основних засобів, то вона сама визначає строк корисного використання виходячи з наступних факторів:

- Очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до передбачуваної продуктивністю;

- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації, природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

- Планованого об'єк ма виробництва продукції чи робіт в результаті практичного застосування цього об'єкта;

- Обмежень, що випливають із нормативно-правових актів.

Строк корисного використання, виходячи з привед нних факторів (за винятком останнього), може бути определ н тільки приблизно, тобто межа між основними засобами та оборотними активами розмита і встановлюється, як правило, виходячи з інтересів організації.

Наведені критерії основних засобів строго відповідають нормативним документам, але на практиці їх виконання ускладнюється тим, що часто досить складно вирішити, чи буде використовуватися той чи інший об'єкт більше або менше одного року. Але навіть якщо ясно, що об'єкт буде служити більше 12 місяців, все одно виникає проблема ціни. Неважко навести приклади майна з терміном корисного використання більше року (наприклад, канцелярські приналежності, калькулятори тощо), але які з точки зору здорового глузду назвати основними важко. Укладачі нормативних документів це, звичайно, розуміють і вводять ще один, по суті вирішальний, - вартісної критерій, який об'єкти вартістю не більше 10000 крб. за одиницю дозволяє відразу декапіталізіровать, тобто списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску у виробництво та експлуатацію. Це означає, що в обліковій політиці може бути прийнятий ліміт менше 10 000 руб., Що може істотно змінити фінансові результати фірми. У податковому обліку цього робити не можна. (Глава 25 НК РФ встановлює жорсткий ліміт в 10 000 руб.) Звідси випливає порядок, згідно з яким об'єкти вартістю вище вартісного ліміту капіталізуються, а нижче - рекапіталізуються у витрати на виробництво або ж відразу, як було сказано, декапіталізується. При цьому кожен капитализируемой об'єкт являє собою одиницю обліку.

Матеріально-речова структура представлена ​​набором предметів, службовців більше року і виступаючих для організації її інвентарними об'єктами.

Інвентарним об'єктом засобів є об'єкт, якому присвоєно інвентарний номер. Об'єкт повинен бути призначений для виконання певних самостійних функцій. В якості об'єкта може виступати окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.

Інвентарний номер зберігається за об'єктом на весь період його перебування в організації і не присвоюється іншим об'єктам протягом п'яти років після його вибуття. У бухгалтерії на кожен об'єкт або на групу однотипних об'єктів відкривається інвентарна картка, що містить інформацію про найменування, вартості і техніко-експлуатаційні характеристики об'єкта, дату прийняття до обліку та пр.

1.3 Класифікація основних засобів

Можна виділити шість підстав для класифікації:

- За натурально-речовинним складом і виконуваних функцій, відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ) основні засоби обліковуються за такими групами: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження , інші види основних засобів (книжкові фонди бібліотек, капітальні витрати в орендовані основні засоби, витрати на меліоративні, осушувальні та інші роботи з поліпшення земель). Крім того, до складу основних засобів включаються земельні ділянки і об'єкти природокористування, придбані організацією і власність.

- За галузевою належністю розрізняють: основні засоби промисловості, сільського господарства, торгівлі і т. д.

- За рівнем використання в діяльності організації вони поділяються на перебувають в експлуатації, в запасі (резерві), у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, на консервації.

- За наявними прав на об'єкти основних засобів вони поділяються на такі групи:

а) основні засоби, що належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);

б) основні засоби, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;

в) основні засоби, отримані організацією в оренду.

- За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на активні і пасивні. Активні основні засоби безпосередньо впливають на предмет праці, пасивні забезпечують умови для нормального перебігу процесу виробництва.

- За призначенням основні засоби поділяються на виробничі, що використовуються для отримання доходів за звичайними видами діяльності, і невиробничі, які не використовуються при здійсненні звичайних видів діяльності організації. До основних засобів виробничого призначення відносяться об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети господарської діяльності. Вони застосовуються в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі та громадському харчуванні, заготівлі сільськогосподарської продукції та аналогічних видах діяльності.

1.4 Оцінка основних засобів

Необхідна умова правильного обліку основних засобів - єдиний принцип їх оцінки.

Оцінка основних засобів являє собою грошове вираження вартості, в якій вони знаходять відображення в бухгалтерському уч ті.

Розрізняють три оцінки основних засобів: первісну, відновну і залишкову.

Первісна вартість (балансова) складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію на даному підприємстві. За первісною вартістю об'єкт враховується протягом періоду перебування на підприємстві.

Первісна вартість визначається:

По об'єктах, приобрет нним за плату, - за сумою фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків;

Для об'єктів, що надійшли безоплатно, - за поточною ринковою вартістю на дату їх прийняття до уч ту;

Для об'єктів, внесених засновниками в рах т їх вкладів у статутний капітал, - з грошової оцінки, узгодженої засновниками;

Для об'єктів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, - за вартістю переданого або підлягає передачі майна виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно визначається вартість аналогічних товарів (цінностей).

Таким чином, спосіб оцінки основного засобу залежить від варіанту надходження об'єкта на підприємство. Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках їх добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, а також у результаті переоцінки.

Принципи оцінки основних засобів однакові для всіх підприємств незалежно від форм власності. Однак початкова вартість основних засобів може бути змінена при переоцінці основних засобів, добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів.

Відновлювальна вартість (повна відновна вартість) - вартість аналогічних об'єктів основних засобів в діючих умовах відтворення, тобто вартість всіх витрат на придбання (будівництво) основних засобів, включаючи витрати на транспортування, установку і т.п. за діючими ринковими цінами і тарифами на определ нную дату. З плином часу первісна вартість відхиляється від відновної в силу різних причин: високого рівня інфляції, здешевлення виробництва, стану ринку та ін У тому випадку, коли величина відхилення стає істотною, первісна вартість переоцінюється і доводиться до рівня відновлювальної, що відповідає теорії статистичного балансу.

Залишкова вартість основних засобів - це первісна вартість за вирахуванням суми нарахованої амортизації. За залишковою вартістю основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі. Аналогічно повної відновної вартості використовується поняття залишкової відновної вартості.

В обліку особливе значення прийшовши тся формування первісної вартості основних засобів, іншими словами - капіталізації витрат, прийнятих в обліку як основні засоби. При цьому чим більше первісна вартість об'єкта, що амортизується, тим більше величина прибутку.

Для обчислення первісної вартості основних засобів у всіх випадках їх надходження призначений рах т 08 «Вкладення у необоротні активи». За дебетом цього рах та збираються витрати на придбання, виготовлення і спорудження основних засобів, вартість основних засобів, оприбуткованих за іншими варіантами надходження, а також витрати, пов'язані з підготовкою їх до експлуатації. Залежно від виду основних засобів і способу їх надходження первісна вартість об'єктів основних засобів відображається на різних субрахунках.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів після введення їх в експлуатацію, прийняття до уч ту на основі акта при мки-передачі та інших документів списується з кредиту рах та 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рах та 01 «Основні засоби» або рах та 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».

II Облік основних засобів

2.1 Облік надходження та вибуття основних засобів

Облік надходження

Надходження об'єктів основних засобів до організації може здійснюватися різними способами:

в результаті довгострокових інвестицій (придбання, виготовлення і спорудження об'єктів основних засобів);

отримання основних засобів за договорами дарування (безоплатне надходження основних засобів);

за договорами оренди (майнового найму);

вклади до статутного капіталу та ін

На підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку ФХД організації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. Ж 94н, для бухгалтерського обліку основних засобів, що перебувають на обліку і перебувають в експлуатації, на консервації, в оренді, довірчому управлінні призначений рахунок 01 «Основні засоби».

Основним способом надходження основних засобів в організацію є довгострокові інвестиції (капітальні вкладення).

Довгострокові інвестиції в основні засоби пов'язані з:

здійсненням капітального будівництва (у формі нового будівництва, а також реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих підприємств та об'єктів невиробничої сфери);

з придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів;

з придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування.

Облік капітальних вкладень, пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів, ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». До даного рахунку відкриваються такі субрахунки:

08-1 "Придбання земельних ділянок»,

08-2 "Придбання об'єктів природокористування»,

08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів».

Витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом).

08-4 "Придбання об'єктів основних засобів»

Об'єкти основних засобів, придбані за плату, приймаються до обліку за первісною вартістю, як сума фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків. До складу фактичних витрат включаються:

суми, що сплачуються за договором з постачальником основних засобів;

суми, що сплачуються за послуги, пов'язані з придбання основних засобів,

митні збори,

не відшкодовуються податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням основних засобів та ін витрати.

Надійшли об'єкти основних засобів приймає комісія, що призначається керівником організації, і складається акт прийому - передачі основних засобів, який затверджується керівником організації.

На надійшли об'єкти основних засобів заводять інвентарну картку обліку основних засобів. Інвентарна картка є основним аналітичним реєстром обліку основних засобів, зміст і форма, якої залежить від виду основних засобів.

При придбанні об'єктів основних засобів за плату на рахунках бухгалтерського обліку роблять такі записи:

Д08-4К60-відображення фактичних витрат, пов'язаних з придбанням об'єктів основних засобів;

Д19К60-відображення сум ПДВ, виділених на рахунках-фактурах за придбаними основними засобами;

Д08-4К76-відображення сум, що сплачуються за інформаційні, консультаційні, посередницькі послуги, сплачені митні збори і інші витрати, пов'язані з придбання основних засобів;

Д19К76-відображення сум ПДВ, з інформаційних, консультаційним, посередницьким послуги;

Д01 К08-4 - прийняття об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку.

Оплата придбаних об'єктів основних засобів проводитися такими проводками, в залежності від оплати: Д60 К50, Д60 К51, Д60 К52, Д60 К55

Д68К19-відображення ПДВ пред'явленого до відшкодування з бюджету по придбаних основних засобів.

Основні засоби, отримані в результаті будівництва (виготовлення), відображаються в обліку за первісною вартістю (у сумі фактичних витрат на будівництво об'єкта).

Будівництво об'єктів основних засобів може здійснюватися підрядним або господарським способом. Витрати на будівництво об'єктів основних засобів формуються на рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів». Слід зауважити, що ці операції повинні регулюватися ПБО «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво».

При здійсненні будівництва підрядним способом у бухгалтерському обліку роблять такі записи:

Д08-3К60отражени витрати з прийнятим від підрядних організацій будівельно-монтажних робіт;

Д19-1К60отражен ПДВ, пред'явлений підрядником до оплати замовнику;

Д01К08-3об'ект основних засобів введений в експлуатацію.

При виконанні організацією будівельно-монтажних робіт господарським способом в бухгалтерському обліку роблять такі записи:

Д10К60пріобретени матеріали для виконання робіт зі спорудження об'єкта;

Д19К60отражен ПДВ по придбаних матеріалів.

Відображені витрати по зведенню будівель, споруд, монтажу та ін витрати на капітальне будівництво за мінусом ПДВ:

Д08-3К07отражени витрати з монтажу обладнання

Д08-3К10отражени витрати по використаним матеріалам

Д08-3К70заработная плата працівникам

Д08-3К69едіний соціальний податок з ЗП працівників

Д08-3К19не відшкодовується ПДВ списано на збільшення фактичних витрат на спорудження та виготовлення,

Д08-3К68начіслен ПДВ на обсяг виконаних робіт,

Д60К51перечіслени грошові кошти,

Д68К19отражен ПДВ по придбаних матеріалів, виконаних робіт, наданих послуг,

Д01К08-3об'ект основних засобів введений в експлуатацію.

Облік надходження основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу.

Одним із способів надходження основних засобів є отримання об'єктів в рахунок внеску до статутного капіталу знову образуемой або збільшує статутний капітал організації. Вносячи вклади в статутний капітал організації, засновники діють на підставі установчого договору, і при їх внесенні в бухгалтерському обліку організації первісною вартістю визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками організації. При прийнятті до обліку об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок їхнього внеску в статутний капітал організації, роблять такі бухгалтерські записи:

Д75-1К80на суму заборгованості засновників у грошовій оцінці за вкладами до статутного капіталу при створенні організації,

Д08-4 К10

Д08-4 К60 відображення витрат по доставці,

Д08-4 К70установке і доведення об'єктів основних засобів до

Д08-4 К69 придатного до використання стану;

Д08-4К75-1поступленіе вкладів у вигляді основних засобів від засновників;

Д19К83НДС за вкладом до статутного капіталу;

Д01К08-4прінятіе об'єктів основних засобів в експлуатацію;

Д68К19НДС за вкладом до статутного капіталу прийнятий до відрахування.

Облік основних засобів, що надійшли за договором дарування (безоплатно).

Згідно з договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.

Об'єкти основних засобів, що надійшли за договором дарування, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Відповідно до ПБО ринкова ціна майна встановлюється документальним або експертним шляхом. Витрати зі встановлення і підтвердження ринкової ціни включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів.

Згідно ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» активи, отримані безоплатно, включаються до складу інших доходів організації. При введенні в експлуатацію основних засобів, оформляють акт приймання - передачі основних засобів. На кожен об'єкт заводять картку обліку основних засобів.

Прийняття до обліку об'єктів основних засобів, що надійшли від інших юридичних і фізичних осіб за договором дарування, а також в інших випадках їх безоплатного отримання, відображаються наступними бухгалтерськими записами:

Д08-4К98-2поступленіе об'єктів основних засобів за договором дарування,

Д08-4 К60 відображення витрат,

Д08-4 К76 пов'язаних з транспортуванням об'єктів основних засобів

Д08-4 К70

Д08-4 К69

Д01К08-4прінятіе об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку

Витрати, пов'язані з надходженням об'єктів основних засобів за договором дарування, можуть бути списані за рахунок коштів цільового фінансування.

Надходження коштів у порядку цільового фінансування відображаються за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» у кореспонденції з кредитом рахунка 86 «Цільове фінансування».

Відображення витрат, пов'язаних з безоплатним надходженням об'єктів основних засобів, здійснюється у загальновстановленому порядку.

Списання витрат при введенні в експлуатацію об'єктів відображається обліковим записом:

дебет рахунку 86

кредит рахунку 98 субрахунок 2 «Безоплатне надходження».

Облік вибуття основних засобів

Згідно ПБУ 6 / 01 об'єкти основних засобів вибувають у наступних випадках:

- Їх реалізації;

- Їх ліквідації;

- Їх передачі (дарування, безоплатна передача);

- Внутрішня передача;

- Недостачі і псування;

- В інших випадках.

Рішення про вибуття об'єктів основних засобів приймає керівництво організації. Керівництво організації може створити спеціальну комісію, яка визначить доцільність і непридатність подальшого використання об'єктів. Вона також проводить огляд об'єктів основних засобів; знайомитися з технічною документацією основних засобів, що підлягають списанню; встановлює причини списання і виявляє осіб, винних в передчасному вибутті основних засобів, а також залучає їх до матеріальної відповідальності.

Завершальним етапом діяльності комісії є складання акта про ліквідацію об'єктів основних засобів. Деталі, вузли і агрегати розібраного та демонтованого обладнання, а також інші матеріали опріходиваются як брухт чи утилізацію за ціною можливої ​​реалізації. Непридатні матеріали і деталі оприбутковуються як вторинна сировина.

Для обліку вибуття основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» організації відкривають спеціальний субрахунок 02 «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунка відноситься вартість вибулих основних засобів, а в кредит - сума амортизації. Після закінчення залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Облік продажу основних засобів

Списання первісної (відновної вартості) основних засобів відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів» в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби». Сума накопиченої амортизації по вибулим об'єктам основних засобів відображається записом за дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з кредитом рахунка 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів».

Продаж оформляється актом списання основних засобів. Акт оформляється постійно діючою комісією в 2 примірниках, перший з яких передається в бухгалтерію, а другий примірник передається відповідальному за зберігання основних засобів.

В акті зазначаються істотні показники, що характеризують об'єкт (первісна вартість, причина вибуття з обгрунтуванням недоцільності подальшого використання і неможливості відновлення та ін.)

Реалізація основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку відображається такими записами:

Д01-02 К01 списання початкової вартості об'єкта основних засобів;

Д02 К01-02 списання сум накопиченої амортизації;

Д91-2 К01-02 списана залишкова вартість основних засобів;

Д91-2 К10

Д91-2 К69

Д91-2 К70

Д91-2 К76 відображення витрат, пов'язаних з продажем основних засобів;

Д62 К91-1отраженіе сум виручки, отриманої від реалізації об'єктів;

Д51 К62отражается сума платежу, отримана від покупця;

Д91-3 К68отражена сума ПДВ, нарахованого за реалізованими основних засобів;

Д91-9 К99отраженіе прибутку від продажу об'єктів;

Д99 К91-9отраженіе збитку від продажу об'єкта.

Облік передачі основних засобів за договором дарування (безоплатно).

Об'єкти основних засобів можуть вибувати у разі безоплатної передачі іншій організації. При цьому повинен бути складений договір дарування.

За договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога).

Безоплатна передача оформляється актом прийому-передачі основних засобів, по якому в бухгалтерії організації проводяться відповідні записи в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів і докладають картку до акту приймання-передачі основних засобів.

Сума накопиченої амортизації по вибулим об'єктам основних засобів відображається записом за дебетом рахунка 02 в кореспонденції з кредитом рахунка 01. На вартість витрат, пов'язаних з безоплатною передачею основних засобів, робиться запис:

дебет рахунку 91-2 - кредит рахунку 10, 70, 69.

При безоплатній передачі основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку роблять такі записи:

Д01-02 К01 списання первісної (відновної) вартості;

Д02 К01-02 списання сум накопиченої амортизації;

Д91-2 К01-02 списання залишкової вартості об'єктів;

Д91-2 К10

Д91-2 К70

Д91-2 К69 відображення сум витрат, пов'язаних з безоплатною передачею об'єктів;

Д91-3 К68 відображення сум ПДВ по безоплатно переданих об'єктів;

Д99К91-9 відображення суми збитку від безоплатної передачі об'єктів.

Необхідно зазначити, що передача основних засобів за договором дарування державним органам влади та органам місцевого самоврядування, а також державним, муніципальним, унітарною організаціям і підприємствам не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) і не обкладається ПДВ.

Облік вибуття основних засобів внаслідок непридатності до подальшого використання.

Об'єкти основних засобів можуть бути списані внаслідок морального і фізичного зносу, аварій, стихійних лих і т.п.

При вибутті основних засобів внаслідок непридатності до подальшого використання на рахунках бухгалтерського обліку робляться такі записи:

Д01-02К01 списання первісної (відновної) вартості;

Д02К01-02 списання сум накопиченої амортизації;

Д91-2К01-20 списання залишкової вартості вибулих об'єктів;

Д91-2 К10

Д91-2 К70

Д91-2 К69 відображення сум витрат, пов'язаних з розбиранням і демонтажем;

Д10К91-1 оприбуткування матеріалів, отриманих в результаті списання;

Д91-9К99 відображення сум прибутку від списання об'єктів;

Д99К91-9 відображення суми збитку від списання об'єктів.

Облік передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу інших організацій.

Первісною вартістю основних засобів, переданих у рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій, визнається вартість, узгоджена засновниками організації.

Передача майна в рахунок погашення установчого внеску здійснюється за вартістю, за якою воно відображено в бухгалтерському балансі засновника на дату передачі. Крім того, засновником при необхідності відшкодовуються витрати з доставки та монтажу обладнання.

Списання залишкової вартості об'єктів відображається записом за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції» в кореспонденції з кредитом рахунка 01-02.

При передачі основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій робляться такі записи:

Д01-02К01спісаніе первісної (відновної) вартості;

Д02К01-02 списання сум накопиченої амортизації;

Д58-1К01-02 списання залишкової вартості об'єктів,

Д58-1К10

Д58-1 К70

Д58-1 К69 відображення суми витрат, пов'язаних з передачею основних засобів як внеску до статутного капіталу інших організацій;

Д58-1 К68 відображення суми відновленого ПДВ.

2.2 Облік амортизації основних засобів

Амортизація основних засобів являє собою спосіб відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням або спорудженням основних засобів, шляхом перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг), а по об'єктах невиробничого призначення - на власні джерела.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ним на позабалансовому рахунку проводиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом.

Матеріали та сировина списуються на собівартість у міру списання у виробництво в повній сумі, основні засоби - через амортизацію.

Поняття амортизації означає процес перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції. Здійснюється цей процес шляхом нарахування зносу, що обліковується на рахунку 02 «Знос основних засобів». Рахунок 01 не кореспондує з рахунком 02. Знос нараховується наступними проводками:

Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 - нарахований знос основних засобів.

Порядок амортизації основних засобів визначено розділом 3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів. Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємству на праві власності, господарського відання, оперативного управління.

Знос не нараховується на:

машини, обладнання та інші подібні засоби праці, які числяться на підприємстві як товар або готова продукція;

основні кошти, отримані безоплатно і за договорами дарування, а також об'єкти, повністю придбані за рахунок бюджетних асигнувань (якщо об'єкт придбано частково за рахунок бюджетних асигнувань, то знос розраховується з частини вартості, що дорівнює власним витратам підприємства. Це положення поширюється тільки на основні засоби, надійшли і надходять після 1 січня 1998 року. На кошти, що надійшли таким чином у попередні періоди (до 1 січня 1998 року знос нараховується);

житловий фонд;

об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;

продуктивна худоба;

багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;

придбані видання (книги, брошури та ін);

мобілізаційні потужності, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Амортизація зупиняється у випадках переведення основних засобів на консервацію на строк не менше трьох місяців і не використовувані у виробництві. Порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва. Рішення про консервацію приймається керівником підприємства, про що видається відповідний наказ. Жодних погоджень з податковими органами та місцевою владою при цьому не вимагається. Амортизація призупиняється також у період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.

У сезонних виробництвах річна сума зносу нараховується рівномірно протягом періоду роботи підприємства у звітному році.

Існують чотири способи амортизації:

лінійний;

спосіб зменшуваного залишку;

списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Лінійний спосіб - суми відрахувань однакові за весь період експлуатації. Другий і третій способи з наведених вище є нелінійними. При їх застосуванні, суми амортизаційних відрахувань в попередні роки більше, ніж у наступні. Обраний метод повинен бути обов'язково відображений у наказі про облікову політику. При цьому не обов'язково використовувати один і той же метод по всіх основних засобах - один і той же метод може застосовуватися усередині групи однорідних об'єктів.

При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, встановленої організацією.

За третього способу - виходячи з вартості об'єктів основних засобів: співвідношення кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, і суми чисел років, строку корисного використання об'єкта.

Способи амортизації, викладені в ПБО 6 / 01 та Методичних вказівках, діють з 30 березня 2001 року, вони можуть застосовуватися тільки при веденні бухгалтерського обліку. З метою оподаткування використовуватися лінійний спосіб за нормами, встановленими постановою Ж 1072. Ці норми встановлюються у відсотках на рік.

При введення об'єкта основного засобу в експлуатацію складається акт прийому - передачі за формою. Дата складання акта і буде датою введення. Нарахування зносу починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.

Застосування прискореної амортизації в певних випадках регламентується постановою Уряду РФ «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів». Норма відрахувань може збільшуватися, але не більше, ніж у два рази. Необхідність застосування коефіцієнта в більшому розмірі узгоджується з фінансовими органами суб'єктів РФ. Мета прискореної амортизації (тільки для активної частини основних фондів) - створення умов для розвитку високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних видів машин і устаткування.

Відповідний перелік високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування встановлювався федеральними органами виконавчої влади.

Рішення про застосування прискореної амортизації оформляється в Наказі про облікову політику.

2.3 Уч т витрат на ремонт (відновлення) основних засобів

Для забезпечення безперебійної роботи основних засобів необхідно не лише систематично спостерігати за їх станом в процесі виробництва (змащення, огляд і Т. п.), але і періодично їх відновлювати шляхом проведення ремонту (поточного або капітального), модернізації та реконструкції.

Під поточним ремонтом розуміють виправлення або заміну окремих вузлів або деталей для підтримання об'єкта в робочому стані. Під капітальним ремонтом розуміють одночасну зміну всіх зношених вузлів і деталей з розбиранням ремонтованих об'єктів. Модернізація і реконструкція мають на меті поліпшення нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів (терміну корисного використання, потужності).

Відновлення основних засобів проводиться у відповідності з планом виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, який затверджується керівником організації. Система планово-попереджувального ремонту передбачає обслуговування основних засобів, поточний і капітальний ремонт. Вона розробляється організацією на основі технічних характеристик об'єктів основних засобів, умов їх експлуатації і т.п.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 роботи з відновлення основних засобів і відповідні їм витрати відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. Витрати на відновлення основних засобів відображають реальні витрати у зв'язку з реалізацією системи планово-попереджувального ремонту устаткування та інших об'єктів основних засобів. При цьому витрати по звичайних видах діяльності, включаючи витрати на відновлення основних засобів, групуються в бухгалтерському обліку організації в поелементному розрізі.

Однак для цілей управління організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких встановлюється самою організацією.

Відновлення основних засобів може здійснюватися підрядним або господарським способами. При підрядному способі роботи з відновлення виробляються спеціалізованими (сторонніми) організаціями на основі договору підряду. При господарському способі вони виконуються допоміжними ремонтними цехами організації або ремонтними бригада-ми цехів основного виробництва.

Для контролю за своєчасним проведенням ремонтних робіт інвентарні картки об'єктів основних засобів розміщуються в картотеці в розділі «Основні засоби в ремонті», а після оформлення акта приймання-здачі (ф. Ж ОС-3) переміщуються в розділ діючих об'єктів.

Фінансування витрат на відновлення основних засобів залежить від прийнятої в організації облікової політики. В даний час організаціям надано право самостійно вирішувати питання про формування джерел фінансування зазначених витрати: за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів або безпосереднього включення витрат у собівартість продукції. У НК РФ (в ред. Від 29.05.02 Ж 57-Ф3) передбачено, що організації для рівномірного включення витрат на ремонт (протягом двох і більше податкових періодів) у витрати виробництва (обігу) можуть створювати ремонтний фонд. При цьому витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться. Резерв на ремонт формується за рахунок щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат, що включаються у витрати виробництва виходячи з кошторисної вартості ремонту. Наприклад, річний кошторис витрат на ремонт об'єкта - 72 тис.руб., Тоді щомісячна сума відрахувань у резерв складе 6 тис.руб. (72: 12). При цьому щомісячно дебетуються рахунки витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших) і кредитується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів».

При визначенні нормативу відрахувань до резерву слід обчислити граничну суму відрахувань на основі періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни вузлів, деталей, конструкцій та кошторисної вартості ремонту. При цьому гранична сума не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки. Якщо організація накопичує кошти для проведення особливо складних і дорогих робіт з капітального ремонту об'єкта протягом більше одного звітного (податкового) періоду, то граничний розмір може бути збільшений на суму відрахувань відповідно до графіка проведення ремонту.

Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів списуються на витрати рівними частками протягом звітного періоду.

Якщо фактичні витрати на ремонт основних засобів перевищують суму створеного резерву за звітний період, то сума перевищення включається до складу інших витрат на дату закінчення цього періоду.

При зворотному співвідношенні сума перевищення створеного резерву над фактичними витратами включається до складу доходів організації.

При господарському способі виконання робіт з відновлення всі фактичні витрати, враховані на рахунку 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжні виробництва», списуються за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів. При цьому оформляються такі бухгалтерські записи:

Д-т рах. 96 «Резерви майбутніх витрат»

К-т рах.: 20 «Основне виробництво» (при виконанні робіт ремонтними робітниками основних цехів),

23 «Допоміжні виробництва» (при виконанні робіт ремонтними цехами організацій).

При підрядному способі здійснення робіт з відновлення фактичні витрати визначаються за рахунками підрядників за виконані роботи, а розрахунки здійснюються на основі актів приймання виконаних робіт. При цьому на суму акцептованих рахунків підрядників дебетується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» та кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Оплата акцептованих рахунків відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

2.4 Інвентаризація та переоцінка основних засобів

Достовірність даних поточного бухгалтерського обліку і звітності за основними засобами забезпечується проведенням інвентаризації.

Відповідно до ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (у редакції Мінфіну РФ від 30.12.99 ПБУ 6 / 01 (зі змінами та доповненнями) кількість проведених у звітному році інвентаризацій основних засобів, дати їх проведення та перелік об'єктів, що перевіряються визначаються самою організацією. Однак інвентаризацію основних засобів може здійснюватися не рідше одного разу на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років, виняток становлять випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:

а) при передачі об'єктів основних засобів в оренду, при їх викупі, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

6) перед складанням річної бухгалтерської звітності, маючи на увазі, що організації мають право не частіше одного разу на рік (на початок року) проводити переоцінку основних засобів за відновною вартістю;

в) при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

г) при встановленні фактів нестачі, розкрадання, зловживання чи псування майна;

д) у випадках пожежі, стихійних лих, інших надзвичайних ситуацій;

е) при ліквідації (реорганізації) підприємства перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках відповідно до законодавства;

ж) при проведенні переоцінки основних засобів за рішенням організації-власника (не частіше одного разу на рік) на початок року;

з) при передачі організацій, їх структурних підрозділів, а також будівель і споруд іншому власнику

Інвентаризація проводиться або постійно діючої, або робочою інвентаризаційною комісією, затвердженою наказом керівника організації, яка перевіряє наявність і використання основних засобів, виявляє невикористовуване майно (обладнання, машини і т.д.) і складає інвентаризаційний опис основних засобів. При інвентаризації нерухомості (будівель, споруд тощо), а також земельних ділянок комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності на це майно.

Інвентаризаційний опис складається за місцезнаходженням об'єктів основних засобів та матеріально відповідальним особам. При цьому за невживаним об'єктах складається окремий опис. Всі опису підписуються членами комісії, матеріально відповідальними особами і передаються в бухгалтерію.

Якщо при інвентаризації виявляються об'єкти, які не відображені в обліку, то вони оцінюються за цінами відтворення та вносяться в опис. На основні засоби, прийняті в оренду, складається окремий опис.

Якщо в процесі інвентаризації встановлено, що по окремих об'єктах основних засобів змінилася первісна вартість, наприклад, прибудова нових приміщень, надстрой-ка поверхів або знесення деяких конструктивних елементів, які не знайшли відображення в бухгалтерському обліку, то комісія повинна на основі відповідних документів визначити збільшення ( зменшення) первісної вартості об'єкта і відобразити в опису. При цьому необхідно скласти акт і вказати причини та осіб, винних у несвоєчасному відображенні відповідних змін в облікових регістрах.

Основні засоби, непридатні до експлуатації внаслідок повної амортизації, псування, показуються в окремій опису, де наводиться інформація про час їх введення в експлуатацію і про причини непридатності.

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку (на основі інвентарних карток, описів та інших документів) підлягають регулюванню. Вони узагальнюються у відомості результатів інвентаризації, яка має наступний вигляд:

Відомість результатів інвентаризації (грн.)