"1-2" ВСТУП ............................................ .................................................. ..................................... 6
I. ОБЛІК РУХУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ .............................................. .... 10
1.1. Готова продукція, її склад, завдання обліку та оцінка ........................................ .............. 10
1.2. Облік надходження готової продукції з виробництва. Організація її обліку на складах і в бухгалтерії .......................................... .................................................. .................................................. ......... 15
1.3. Облік відвантаження продукції ............................................... .................................................. .. 21
1.4. Визначення результату від реалізації продукції ............................................. ............ 25
1.5. Облік витрат по збуту готової продукції ............................................ ........................ 30
1.6. Облік податку на додану вартість та акцизного збору .......................................... . 32
II. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ рухом готової продукції .... 44
2.1. Завдання і джерела контролю .............................................. ............................................... 44
2.2 Оперативний контроль випуску продукції ............................................. ........................ 45
2.3. Контроль реалізації готової продукції .............................................. .......................... 52
ВИСНОВОК ................................................. .................................................. ........................ 59
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ................................................ .................................................. ........ 62
Корінні зміни в економічному житті країни вимагають здійснення обліку, здатного задовольнити потреби підприємства в інформації для оперативного управління виробництвом і збутом продукції, нових підходів до організації та методики внутрішнього і зовнішнього контролю (бухгалтерського, аудиторського) за рухом і збереженням готової продукції, своєчасністю і правильністю розрахунків з покупцями, достовірністю фінансових результатів від реалізації продукції, оскільки виробництво і реалізація продукції є одними з основних показників діяльності.
Саме тому для дослідження була обрана тема магістерської роботи "Облік і контроль руху готової продукції". Вона є однією з найважливіших проблем обліку і контролю, оскільки отримання прибутку можливо лише при наявності попиту на виробничу продукцію при нормальному функціонуванні системи виробництва і збуту готової продукції. Правильний і своєчасний облік і контроль дозволяють налагоджувати цей процес. У зв'язку з цим неминучі зміни в організації та методології бухгалтерського обліку на основі багатого досвіду вітчизняного обліку і широко застосовуються в реальних економічних умовах міжнародних методів обліку.
Облік виробництва і реалізації продукції повинен бути своєчасним і правдоподібним, адже відомо, що в даний час підприємствам надано повне право самостійно вирішувати свої проблеми, шукати партнерів, канали збуту своєї продукції.
Особлива актуальність проблеми обліку та контролю випуску продукції та її реалізації викликана тим, що їх вдосконалення є одним з джерел економічного зростання та економічної стабільності підприємства.
У магістерській роботі розглянуто взаємозв'язок виробництва продукції, обсягу реалізації, собівартості і ціни продукції з прибутком. Адже стабільність економіки нашої країни залежить від нормальної, чітко налагодженої та ефективної роботи окремо взятих підприємств.
З фактів історії ми знаємо, до чого призвело директивне планування, але все ж кожне підприємство повинне хоч на невеликий період прогнозувати свою діяльність.
Проте нестабільність економічної ситуації в Україні призводить до такого стану, коли перспективи підприємницької діяльності прогнозувати дуже важко. У таких умовах планові завдання на багатьох підприємствах визначаються формально і, як правило, далекі від реальності, а більшість з них взагалі не планують основних техніко-економічних показників. У цих умовах чітко налагоджена система обліку і контролю допоможе виявити невикористані резерви і направити їх по правильному шляху.
Метою даної роботи є вивчення сучасної методики обліку та контролю руху готової продукції, дослідження теоретичних підходів до цієї проблеми в умовах ринкових відносин, виявлення актуальних питань обліку та контролю на сучасному етапі, вивчення завдань, які стоять перед бухгалтерами та економістами в промисловому виробництві.
Вивчення діючої практики обліку і контролю випуску готової продукції та її реалізації було проведено на базі ЗАТ "Стальметиз" ім.Ф.Е.Дзержинського.
Підприємство засноване в 1885 році. Воно виникло в Одесі як завод з виробництва дроту, штифтів та інших металовиробів.
Після жовтня 1917 року завод був націоналізований і носив назву - Державний завод № 6. У 1926 році завод перейменовано на "Рудметалторг" і йому присвоюється ім'я Ф.Е. Дзержинського. У 1932 році в експлуатацію пущені сортопрокатний і листопрокатний цеху, що випускають сортовий і листовий прокат.
У 1941 році завод перейшов на випуск оборонної продукції. Після війни багато хто з працівників були нагороджені урядовими нагородами "За відновлення підприємств чорної металургії півдня".
У 1946 році оновлено сортопрокатний цех - пульс життя всього заводу.
У 1955 році вводиться в експлуатацію блок метизних цехів з виробництва дроту, цвяхів та металевої сітки.
У 1962 році в лад вступив найбільший в СРСР спеціалізований електродний цех з виробництва електродів.
У 1973 році починає працювати великий спеціалізований цех з виробництва зварювального дроту. Цех випускав близько половини сталевий легованої дроту, що виробляється в країні.
У складі об'єднання було два заводи - сталепрокатний і канатний. З 1990 року канатний завод знову придбав самостійність.
У 1995 році завод був перейменований в акціонерне товариство "Стальметиз" ім. Ф.Е. Дзержинського.
У 1997 році в ЗАТ "Стальметиз" на базі цехів і служб були створені дочірні підприємства: "Елмер" - на базі електродного цеху і на честь пам'яті Меркачева В.М., "Стальтранспорт" - на базі цеху безрейкового транспорту, фірма "Торговий дім "," Житлово-комунальний відділ "- на базі житлово-комунального управління," Механік "- на базі ремонтно-механічного цеху.
У 1998 році, виступаючи головним засновником, ЗАТ "Стальметиз" створено два закритих акціонерних товариства: "Звармет" - на базі сталедротово цеху і "" Трансбуд "- на базі цеху безрейкового транспорту, ремонтно-будівельного цеху і кисневого ділянки, які придбали самостійність більш високого рівня, ніж дочірні підприємства: як акціонерні товариства.
З усіма дочірніми підприємствами та акціонерними товариствами, створені на ЗАТ "Стальметиз", розроблені та укладені договори про виробничі взаєминах, в яких передбачені зобов'язання, як засновників, так і кожного новоствореного підприємства. Таким чином, на ЗАТ "Стальметиз" започатковано створення структури холдингового типу.
Всі підприємства успішно працюють, регулярно виплачують зарплату, вчасно перераховують встановлені податки.
ЗАТ "Стальметиз" виробляються необхідні для народного господарства металеві вироби:
- Низьковуглецеву дріт;
- Сталеву зварювальний дріт;
- Сталеву леговану зварювальний дріт;
- Сталеву профільовану дріт для армування залізобетонних конструкцій;
- Леговану і високо леговану корозійно-стійку і жароміцну дріт;
- Електроди;
- Сітку сталеву плетену;
- Будівельні цвяхи;
- Тканную з рифленої дроту сітку;
- Тканную з дроту сітку з квадратними осередками;
- Господарські ланцюга двох і трьох кільцеві;
- Колючий дріт оцинкований для огорожі.
Продукція ЗАТ "Стальметиз" користується стійким попитом і її якість підтверджено Морським Регістром, Державним Сертифікатом Україні та міжнародним Регістром Ллойда. ЗАТ "Стальметиз" успішно співпрацює на взаємовигідних умовах з рядом фірм та інститутів України, Росії, Німеччини, Туреччини, Болгарії та інших країн.
Міжнародні нагороди: "Золота зірка за якість" (Іспанія, м. Мадрид), "Золотий Глобус" - за внесок у розвиток економіки України (Данія, м. Копенгаген) підтверджують високу репутацію, професіоналізм і внесок ЗАТ "Стальметиз" у світовий бізнес.
Вся вихідна інформація про виробничу і комерційної діяльності підприємства узагальнюється в центральній бухгалтерії. У бухгалтерії застосовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, яка заснована на використанні систематизації і накопичення даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліку відповідно до чинного законодавства. Новий підхід до організації бухгалтерського обліку на ЗАТ "Стальметиз" пов'язаний з його автоматизацією, застосуванням спеціалізованої бухгалтерської програми, розробленої з урахуванням специфіки даного підприємства. Її застосування в чому звільнив бухгалтерів від виконання рутинної роботи.
I. ОБЛІК РУХУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ .............................................. .... 10
1.1. Готова продукція, її склад, завдання обліку та оцінка ........................................ .............. 10
1.2. Облік надходження готової продукції з виробництва. Організація її обліку на складах і в бухгалтерії .......................................... .................................................. .................................................. ......... 15
1.3. Облік відвантаження продукції ............................................... .................................................. .. 21
1.4. Визначення результату від реалізації продукції ............................................. ............ 25
1.5. Облік витрат по збуту готової продукції ............................................ ........................ 30
1.6. Облік податку на додану вартість та акцизного збору .......................................... . 32
II. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ рухом готової продукції .... 44
2.1. Завдання і джерела контролю .............................................. ............................................... 44
2.2 Оперативний контроль випуску продукції ............................................. ........................ 45
2.3. Контроль реалізації готової продукції .............................................. .......................... 52
ВИСНОВОК ................................................. .................................................. ........................ 59
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ ................................................ .................................................. ........ 62
ВСТУП
Перехід до ринкових відносин економіки України, в якій раніше панувала централізована система планування і керування, потребує переробки системи бухгалтерського обліку, звітності, аналізу, аудиту, а також придбання фахових знань, навичок і уміння робітників приймати правильні й ефективні рішення.Корінні зміни в економічному житті країни вимагають здійснення обліку, здатного задовольнити потреби підприємства в інформації для оперативного управління виробництвом і збутом продукції, нових підходів до організації та методики внутрішнього і зовнішнього контролю (бухгалтерського, аудиторського) за рухом і збереженням готової продукції, своєчасністю і правильністю розрахунків з покупцями, достовірністю фінансових результатів від реалізації продукції, оскільки виробництво і реалізація продукції є одними з основних показників діяльності.
Саме тому для дослідження була обрана тема магістерської роботи "Облік і контроль руху готової продукції". Вона є однією з найважливіших проблем обліку і контролю, оскільки отримання прибутку можливо лише при наявності попиту на виробничу продукцію при нормальному функціонуванні системи виробництва і збуту готової продукції. Правильний і своєчасний облік і контроль дозволяють налагоджувати цей процес. У зв'язку з цим неминучі зміни в організації та методології бухгалтерського обліку на основі багатого досвіду вітчизняного обліку і широко застосовуються в реальних економічних умовах міжнародних методів обліку.
Облік виробництва і реалізації продукції повинен бути своєчасним і правдоподібним, адже відомо, що в даний час підприємствам надано повне право самостійно вирішувати свої проблеми, шукати партнерів, канали збуту своєї продукції.
Особлива актуальність проблеми обліку та контролю випуску продукції та її реалізації викликана тим, що їх вдосконалення є одним з джерел економічного зростання та економічної стабільності підприємства.
У магістерській роботі розглянуто взаємозв'язок виробництва продукції, обсягу реалізації, собівартості і ціни продукції з прибутком. Адже стабільність економіки нашої країни залежить від нормальної, чітко налагодженої та ефективної роботи окремо взятих підприємств.
З фактів історії ми знаємо, до чого призвело директивне планування, але все ж кожне підприємство повинне хоч на невеликий період прогнозувати свою діяльність.
Проте нестабільність економічної ситуації в Україні призводить до такого стану, коли перспективи підприємницької діяльності прогнозувати дуже важко. У таких умовах планові завдання на багатьох підприємствах визначаються формально і, як правило, далекі від реальності, а більшість з них взагалі не планують основних техніко-економічних показників. У цих умовах чітко налагоджена система обліку і контролю допоможе виявити невикористані резерви і направити їх по правильному шляху.
Метою даної роботи є вивчення сучасної методики обліку та контролю руху готової продукції, дослідження теоретичних підходів до цієї проблеми в умовах ринкових відносин, виявлення актуальних питань обліку та контролю на сучасному етапі, вивчення завдань, які стоять перед бухгалтерами та економістами в промисловому виробництві.
Вивчення діючої практики обліку і контролю випуску готової продукції та її реалізації було проведено на базі ЗАТ "Стальметиз" ім.Ф.Е.Дзержинського.
Підприємство засноване в 1885 році. Воно виникло в Одесі як завод з виробництва дроту, штифтів та інших металовиробів.
Після жовтня 1917 року завод був націоналізований і носив назву - Державний завод № 6. У 1926 році завод перейменовано на "Рудметалторг" і йому присвоюється ім'я Ф.Е. Дзержинського. У 1932 році в експлуатацію пущені сортопрокатний і листопрокатний цеху, що випускають сортовий і листовий прокат.
У 1941 році завод перейшов на випуск оборонної продукції. Після війни багато хто з працівників були нагороджені урядовими нагородами "За відновлення підприємств чорної металургії півдня".
У 1946 році оновлено сортопрокатний цех - пульс життя всього заводу.
У 1955 році вводиться в експлуатацію блок метизних цехів з виробництва дроту, цвяхів та металевої сітки.
У 1962 році в лад вступив найбільший в СРСР спеціалізований електродний цех з виробництва електродів.
У 1973 році починає працювати великий спеціалізований цех з виробництва зварювального дроту. Цех випускав близько половини сталевий легованої дроту, що виробляється в країні.
У складі об'єднання було два заводи - сталепрокатний і канатний. З 1990 року канатний завод знову придбав самостійність.
У 1995 році завод був перейменований в акціонерне товариство "Стальметиз" ім. Ф.Е. Дзержинського.
У 1997 році в ЗАТ "Стальметиз" на базі цехів і служб були створені дочірні підприємства: "Елмер" - на базі електродного цеху і на честь пам'яті Меркачева В.М., "Стальтранспорт" - на базі цеху безрейкового транспорту, фірма "Торговий дім "," Житлово-комунальний відділ "- на базі житлово-комунального управління," Механік "- на базі ремонтно-механічного цеху.
У 1998 році, виступаючи головним засновником, ЗАТ "Стальметиз" створено два закритих акціонерних товариства: "Звармет" - на базі сталедротово цеху і "" Трансбуд "- на базі цеху безрейкового транспорту, ремонтно-будівельного цеху і кисневого ділянки, які придбали самостійність більш високого рівня, ніж дочірні підприємства: як акціонерні товариства.
З усіма дочірніми підприємствами та акціонерними товариствами, створені на ЗАТ "Стальметиз", розроблені та укладені договори про виробничі взаєминах, в яких передбачені зобов'язання, як засновників, так і кожного новоствореного підприємства. Таким чином, на ЗАТ "Стальметиз" започатковано створення структури холдингового типу.
Всі підприємства успішно працюють, регулярно виплачують зарплату, вчасно перераховують встановлені податки.
ЗАТ "Стальметиз" виробляються необхідні для народного господарства металеві вироби:
- Низьковуглецеву дріт;
- Сталеву зварювальний дріт;
- Сталеву леговану зварювальний дріт;
- Сталеву профільовану дріт для армування залізобетонних конструкцій;
- Леговану і високо леговану корозійно-стійку і жароміцну дріт;
- Електроди;
- Сітку сталеву плетену;
- Будівельні цвяхи;
- Тканную з рифленої дроту сітку;
- Тканную з дроту сітку з квадратними осередками;
- Господарські ланцюга двох і трьох кільцеві;
- Колючий дріт оцинкований для огорожі.
Продукція ЗАТ "Стальметиз" користується стійким попитом і її якість підтверджено Морським Регістром, Державним Сертифікатом Україні та міжнародним Регістром Ллойда. ЗАТ "Стальметиз" успішно співпрацює на взаємовигідних умовах з рядом фірм та інститутів України, Росії, Німеччини, Туреччини, Болгарії та інших країн.
Міжнародні нагороди: "Золота зірка за якість" (Іспанія, м. Мадрид), "Золотий Глобус" - за внесок у розвиток економіки України (Данія, м. Копенгаген) підтверджують високу репутацію, професіоналізм і внесок ЗАТ "Стальметиз" у світовий бізнес.
Вся вихідна інформація про виробничу і комерційної діяльності підприємства узагальнюється в центральній бухгалтерії. У бухгалтерії застосовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, яка заснована на використанні систематизації і накопичення даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліку відповідно до чинного законодавства. Новий підхід до організації бухгалтерського обліку на ЗАТ "Стальметиз" пов'язаний з його автоматизацією, застосуванням спеціалізованої бухгалтерської програми, розробленої з урахуванням специфіки даного підприємства. Її застосування в чому звільнив бухгалтерів від виконання рутинної роботи.
I. ОБЛІК РУХУ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ
1.1. Готова продукція, її склад, завдання обліку та оцінка
Готовою продукцією вважаються комплектні вироби, які пройшли всі стадії технологічної обробки на даному підприємстві, відповідні затвердженим стандартам або технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю (ВТК) та здані на склад або безпосередньо замовнику. Готова продукція призначена для збуту і становить більшу частину товарної продукції, в яку входять також напівфабрикати власного виробництва, роботи і послуги промислового характеру, виконані на сторону і надані своєму капітальному будівництву і непромисловим господарствам.Основними завданнями обліку готової продукції та її реалізації є:
- Правильне і своєчасне оприбуткування готової продукції на основі оформлених документів, що дозволяє здійснювати контроль за її збереженням на всіх етапах руху;
- Отримання даних про кількість і вартість випущеної і відвантаженої продукції, а також відомостей про залишки готової продукції на складах і контроль за відповідністю фактичних залишків обліковими даними;
- Контроль за дотриманням кошторису позавиробничих витрат, своєчасністю і правильністю здійснення розрахунків з бюджетом по перерахуванню податку на додану вартість;
- Облік результатів від реалізації продукції.
Облік промислової продукції ведуть в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.
Натуральні показники, що характеризують кількість, обсяг і масу продуктів відповідно до їх фізичними властивостями, використовують для кількісного обліку готових виробів.
Умовно-натуральні вимірники служать для одержання узагальнених показників з обліку однорідної продукції. Кількість такої продукції за видами перераховують за допомогою певних коефіцієнтів в умовну масу, сорт, типорозміру і ін Коефіцієнти співвідношення визначаються в залежності від вмісту корисної речовини в продуктах, трудомісткості їх виготовлення, рівня витрат, тривалості виробничого циклу. Так, вимірюють кількість виплавленого чавуну в розрахунку на переробний, консервів - в умовних банках. (Т. у. Б)
Вартісними (ціннісними) показниками виробленої продукції вимірюється обсяг товарної продукції, а також нормативно-чистої продукції та нормативної вартості обробки. Сукупна величина виручки від реалізації в грошовому вираженні характеризує обсяг реалізованої продукції.
Готова продукція в бухгалтерському обліку може оцінюватися за фактичною собівартістю і за обліковими цінами.
До облікових цінами відносяться: виробнича собівартість (планова або фактична), среднеквартальной або середньорічна планова собівартість, планові або відпускні ціни підприємства, роздрібні ціни.
На рахунках синтетичного обліку і в балансі готова продукція відображається за фактичною собівартістю. Проте фактична собівартість визначається в кінці місяця, а надходить продукція на склад з виробництва та відвантажується споживачам або замовникам, як правило, щоденно. Тому при таксуванні документів по руху готових виробів користуються обліковими цінами. Оцінкою готової продукції за фактичною собівартістю користуються тільки на підприємствах, що випускають вироби обмеженою номенклатури (наприклад, на верстатобудівних заводах).
Оцінкою готової продукції за виробничою собівартістю (планової або фактичної), що дорівнює сумі всіх витрат на виготовлення виробу, застосовується порівняно рідко, в основному на підприємствах індивідуального виробництва, що випускають велике унікальне устаткування і транспортні засоби. Можлива оцінка готової продукції за виробничою собівартістю і на підприємствах обмеженою номенклатурою масової продукції, коли випуск та реалізація виробів здійснюються щодня. Недоліки цього варіанта оцінки полягають у тому, що допускаються неточності обчислення собівартості до завершення усіх робіт по об'єкту і закінчення звітного місяця.
При використанні планової оцінки собівартості готової продукції визначають і окремо враховують відхилення фактичної собівартості за звітний місяць від облікової ціни. Позитивною стороною цього варіанту є єдність оцінки в поточному обліку, квартальному бізнес-плані і звіті для розрахунку товарного випуску. Якщо ж облікові ціни протягом року не змінюються, то доводиться виконати досить трудомістку роботу з переоцінки готових виробів. Це найбільш поширений варіант оцінки готової продукції. Різниця відображається в регістрах не за окремими найменуваннями продукції, а за однорідними її групам.
Відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" одиницею бухгалтерського обліку запасів (готової продукції) є їх найменування або однорідна група (вид). Виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісною вартістю запасів, виготовлених власними силами підприємства, є собівартість їх виробництва, яка визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". Не включаються до первісної вартості запасів, а є витратами періоду в якому були здійснені:
- Наднормативні витрати та недостачі запасів;
- Відсотки за користування кредитом;
- Загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів і приведенням їх у стан, придатний для подальшого використання у запланованих цілях.
Відмінності у складі фактичної собівартості, яка застосовувалася для оцінки статей балансу до введення П (С) БО, та історичної (фактичної) собівартості, як основний оцінки статей балансу відповідно до П (С) БО 1 представлені наступною схемою:
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 1 січня Загальне порівняння складу фактичної та історичної собівартості готової продукції.
Таким чином, тепер відповідно до вимог П (С) БО які-небудь активи, виготовлені на підприємстві (незавершене виробництво, готова продукція, основні засоби, нематеріальні активи тощо), оцінюються за виробничою собівартістю у складі прямих та виробничих накладних витрат.
Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли виходять або оплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Завдяки цьому споживачі отримують інформацію не тільки про минулі операції, пов'язані з оплатою або отриманням грошових коштів, але і про зобов'язання сплатити у майбутньому і про ресурси, які мають надійти у майбутньому.
Така інформація щодо минулих операцій є найбільш корисною для прийняття користувачами економічних рішень.
П (С) БО 1 вказує, що принцип нарахування має застосовуватися одночасно з принципом відповідності, за яким витрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.
При відпуску готової продукції оцінка її повинна здійснюватися по одному з наступних методів визначених П (С) БО 9:
- Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- Середньозваженої собівартості;
- Собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- Собівартості останнього за часом надходження запасів (ЛІФО);
- Нормативних витрат;
- Ціни продажу.
Вибір того чи іншого методу оцінки ТМЦ і проголошення їх в обліковій політиці залежить від багатьох чинників: форми організації підприємства, динаміки попиту і пропозиції, кон'юнктури покупних і продажних цін, фінансової та дивідендної політики, вимог податкового законодавства. Тільки комплексний облік всієї сукупності факторів дозволяє забезпечувати високу ефективність управління підприємством на основі бухгалтерських методів оцінки товарно-матеріальних ресурсів.
Метод прямої ідентифікації використовується в тих випадках, коли на підприємстві є технічні і організаційні можливості для обліку покупних цін та інших витрат з кожного конкретного виду ТМЦ, а також коли необхідно чітко ідентифікувати і забезпечувати їх фізичне і вартісне вираження від моменту придбання до моменту продажу. У результаті використання даного методу однакові товари можуть враховуватися в запасах за різною вартістю. Зазвичай він застосовується на підприємствах виробляють та торгують дорогими товарами, які в силу своєї високої вартості і особливих споживчих властивостей можна і потрібно враховувати поштучно або в обсягах дрібних партій, а також при виконанні спеціальних замовлень і проектів. Даний метод характеризується високою трудомісткістю.
Метод ФІФО (first-in-first-out) - це оцінка матеріальних ресурсів за їх первісною вартістю. Застосовується таке правило: "перша партія на прихід - перша в расход". Це означає, що витрата матеріальних ресурсів оцінюється за вартістю їх придбання в певній послідовності: спочатку списуються на видаток матеріали за ціною першої закупленої партії, потім - другий, третій і так в порядку черговості до вичерпання загальної кількості витрачається матеріалу.
Недоліком методу ФІФО є те, що він призводить до заниження величини витрат, що списуються за купівельними цінами на собівартість реалізованої продукції, і до завищення фінансових результатів (прибутку). Позитивною рисою використання методу ФІФО є те, що залишки непроданих товарів показуються в активі балансу за цінами, максимально наближеним до реальної ринкової вартості, на дату складання звітності. Цей метод простий у використанні.
Метод ЛІФО (last-in-first-out) - це оцінка матеріальних ресурсів по відновної вартості, при цьому використовується наступне правило: "остання партія на прихід - перша в расход". Матеріальні ресурси, видані зі складу, оцінюються за вартістю останнього придбання, потім - попереднього і т.д. в порядку черговості.
Використання методу ЛІФО призводить до завищення витрат, що відносяться на фінансові результати, до зростання частки собівартості у виручці і до зниження оподатковуваного прибутку. Участь методу в розрахунках собівартості дозволяє підприємствам в умовах інфляції зберігати в максимальному обсязі капітали, вкладені в оборотні кошти і відшкодовуються за рахунок виручки. Це є основною перевагою даного методу. Якщо враховувати, що запаси повинні відображатися в балансі за найменшою вартістю: за первісною або чистою вартістю реалізації, що вимагає постійних переоцінок, то застосування даного методу дозволило б уникнути даних переоцінок. Однак при використанні цього методу доведеться відповідно до вимог ПСБО 9 в примітках приводити різницю між вартістю запасів, відображеної на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою з вартості, обчисленої із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації.
Метод середньої собівартості передбачає визначення середньої собівартості матеріалів діленням загальної суми отриманих матеріалів на їх кількість. Списання матеріалів відбувається по середній собівартості.
Метод оцінки запасів за нормативними затратами найбільш застосовний для підприємств обробних галузей промисловості (машинобудівної, шинної, меблевої, швейної, шкіряної, харчової), які здійснюють масове та серійне виробництво різноманітної і складної продукції. Суть даного виду оцінки полягає в тому, що застосовуються норми витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлюються підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання: запасів, праці, виробничих потужностей, діючих цін. Для максимального наближення нормативних витрат до фактичних необхідно регулярно переглядати норми витрат і ціни. Точний термін їх перегляду П (С) БО 9 не встановлено, відповідно він може визначатися підприємством самостійно.
Кожен із застосовуваних методів оцінки є важливим елементом облікової політики, дозволяє відобразити наслідки інфляції на оборотні кошти підприємства, впливає на формування фінансових результатів.
Бухгалтерський облік випуску та реалізації продукції повинен бути своєчасним, точним і чітко налагодженим. Повинна існувати безперервна взаємозв'язок обміну інформацією між цехами, складами, відділом збуту, бухгалтерією.
Випуск продукції, її відвантаження та реалізація є одними з найважливіших господарських операцій. Адже від стану цих операцій залежить успіх подальшої роботи підприємства. У бухгалтерії, в цехах і на складах відбувається величезний документообіг з формування облікової інформації з випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.
Собівартість готової продукції |
Загальновиробничі витрати |
Загальногосподарські витрати |
Прямі витрати |
Виробничі накладні витрати |
Прямі витрати |
| |||||
| |||||
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 1 січня Загальне порівняння складу фактичної та історичної собівартості готової продукції.
Таким чином, тепер відповідно до вимог П (С) БО які-небудь активи, виготовлені на підприємстві (незавершене виробництво, готова продукція, основні засоби, нематеріальні активи тощо), оцінюються за виробничою собівартістю у складі прямих та виробничих накладних витрат.
Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли виходять або оплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Завдяки цьому споживачі отримують інформацію не тільки про минулі операції, пов'язані з оплатою або отриманням грошових коштів, але і про зобов'язання сплатити у майбутньому і про ресурси, які мають надійти у майбутньому.
Така інформація щодо минулих операцій є найбільш корисною для прийняття користувачами економічних рішень.
П (С) БО 1 вказує, що принцип нарахування має застосовуватися одночасно з принципом відповідності, за яким витрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.
При відпуску готової продукції оцінка її повинна здійснюватися по одному з наступних методів визначених П (С) БО 9:
- Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- Середньозваженої собівартості;
- Собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- Собівартості останнього за часом надходження запасів (ЛІФО);
- Нормативних витрат;
- Ціни продажу.
Вибір того чи іншого методу оцінки ТМЦ і проголошення їх в обліковій політиці залежить від багатьох чинників: форми організації підприємства, динаміки попиту і пропозиції, кон'юнктури покупних і продажних цін, фінансової та дивідендної політики, вимог податкового законодавства. Тільки комплексний облік всієї сукупності факторів дозволяє забезпечувати високу ефективність управління підприємством на основі бухгалтерських методів оцінки товарно-матеріальних ресурсів.
Метод прямої ідентифікації використовується в тих випадках, коли на підприємстві є технічні і організаційні можливості для обліку покупних цін та інших витрат з кожного конкретного виду ТМЦ, а також коли необхідно чітко ідентифікувати і забезпечувати їх фізичне і вартісне вираження від моменту придбання до моменту продажу. У результаті використання даного методу однакові товари можуть враховуватися в запасах за різною вартістю. Зазвичай він застосовується на підприємствах виробляють та торгують дорогими товарами, які в силу своєї високої вартості і особливих споживчих властивостей можна і потрібно враховувати поштучно або в обсягах дрібних партій, а також при виконанні спеціальних замовлень і проектів. Даний метод характеризується високою трудомісткістю.
Метод ФІФО (first-in-first-out) - це оцінка матеріальних ресурсів за їх первісною вартістю. Застосовується таке правило: "перша партія на прихід - перша в расход". Це означає, що витрата матеріальних ресурсів оцінюється за вартістю їх придбання в певній послідовності: спочатку списуються на видаток матеріали за ціною першої закупленої партії, потім - другий, третій і так в порядку черговості до вичерпання загальної кількості витрачається матеріалу.
Недоліком методу ФІФО є те, що він призводить до заниження величини витрат, що списуються за купівельними цінами на собівартість реалізованої продукції, і до завищення фінансових результатів (прибутку). Позитивною рисою використання методу ФІФО є те, що залишки непроданих товарів показуються в активі балансу за цінами, максимально наближеним до реальної ринкової вартості, на дату складання звітності. Цей метод простий у використанні.
Метод ЛІФО (last-in-first-out) - це оцінка матеріальних ресурсів по відновної вартості, при цьому використовується наступне правило: "остання партія на прихід - перша в расход". Матеріальні ресурси, видані зі складу, оцінюються за вартістю останнього придбання, потім - попереднього і т.д. в порядку черговості.
Використання методу ЛІФО призводить до завищення витрат, що відносяться на фінансові результати, до зростання частки собівартості у виручці і до зниження оподатковуваного прибутку. Участь методу в розрахунках собівартості дозволяє підприємствам в умовах інфляції зберігати в максимальному обсязі капітали, вкладені в оборотні кошти і відшкодовуються за рахунок виручки. Це є основною перевагою даного методу. Якщо враховувати, що запаси повинні відображатися в балансі за найменшою вартістю: за первісною або чистою вартістю реалізації, що вимагає постійних переоцінок, то застосування даного методу дозволило б уникнути даних переоцінок. Однак при використанні цього методу доведеться відповідно до вимог ПСБО 9 в примітках приводити різницю між вартістю запасів, відображеної на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою з вартості, обчисленої із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації.
Метод середньої собівартості передбачає визначення середньої собівартості матеріалів діленням загальної суми отриманих матеріалів на їх кількість. Списання матеріалів відбувається по середній собівартості.
Метод оцінки запасів за нормативними затратами найбільш застосовний для підприємств обробних галузей промисловості (машинобудівної, шинної, меблевої, швейної, шкіряної, харчової), які здійснюють масове та серійне виробництво різноманітної і складної продукції. Суть даного виду оцінки полягає в тому, що застосовуються норми витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлюються підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання: запасів, праці, виробничих потужностей, діючих цін. Для максимального наближення нормативних витрат до фактичних необхідно регулярно переглядати норми витрат і ціни. Точний термін їх перегляду П (С) БО 9 не встановлено, відповідно він може визначатися підприємством самостійно.
Кожен із застосовуваних методів оцінки є важливим елементом облікової політики, дозволяє відобразити наслідки інфляції на оборотні кошти підприємства, впливає на формування фінансових результатів.
Бухгалтерський облік випуску та реалізації продукції повинен бути своєчасним, точним і чітко налагодженим. Повинна існувати безперервна взаємозв'язок обміну інформацією між цехами, складами, відділом збуту, бухгалтерією.
Випуск продукції, її відвантаження та реалізація є одними з найважливіших господарських операцій. Адже від стану цих операцій залежить успіх подальшої роботи підприємства. У бухгалтерії, в цехах і на складах відбувається величезний документообіг з формування облікової інформації з випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.
1.2. Облік надходження готової продукції з виробництва. Організація її обліку на складах і в бухгалтерії
Готова продукція обліковується на підприємствах за місцями зберігання і за окремими її видами у встановлених одиницях виміру. Відповідальність за наявність, збереження і рух готової продукції на складі несе матеріально-відповідальна особа (завідувач складу, комірник), з яким укладається певної форми договір про повну матеріальну відповідальність. Ця особа підписує первинні документи про рух готової продукції на складі.Матеріально-відповідальні особи повинні мати у своєму розпорядженні номенклатури-цінника, що містить систематизований перелік усіх видів продукції із зазначенням по кожній номенклатурній позиції коду продукції, одиниці її вимірювання, облікової ціни. Саме ці реквізити вони повинні вказати у первинних документах, що відображають рух продукції, при їх оформленні.
Найбільш поширеним первинним документом, що відображає випуск продукції, є здавальна накладна, а надані послуги чи виконані роботи оформляються актом здачі-приймання. Замість разових приймально-здавальних накладних в ряді випадків можуть застосуються декадні чи місячні накопичувальні накладні. У здавальних накладних вказуються: склад, що приймає їх; номенклатурний номер (код) і найменування продукції (із зазначенням сорту, розміру, марки, артикулу та інших видів, ознак); одиниця виміру, кількість продукції, пред'явлене цехом до здачі і прийняте складом; ціна і сума.
Приймально-здавальні документи підписуються представником технічного контролю, працівником здає цеху, завідувачем складом або особою, яка прийняла на зберігання продукцію. Коли договором передбачена приймання продукції за участю представника замовника (покупця), то на документах має бути і його підпис. У деяких галузях промисловості замість приймально-здавальної накладної застосовуються інші документи: приймально-здавальні відомості, ордери, план-карти, маршрутні листи.
Приймально-здавальні документи в основному виписуються у двох примірниках: один відправляється в цех-виробник, інший надходить разом з продукцією на склад для матеріально-відповідальної особи складу-одержувача і служить підставою для відкриття або заповнення картки складського обліку.
Щодоби цехами в графіках випуску продукції робляться відмітки про фактичне виготовленні продукції. Після цього здавальні накладні за реєстром передаються до бухгалтерії, де ведеться бухгалтерський синтетичний і аналітичний облік. На підприємстві первинним документом, що оформляє випуск готової продукції, є накладна на здачу готової продукції складу відділу збуту в підзвіт (додаток № 1), яка виписується на кожну партію. У ній вказуються: дата випуску продукції, номер верстата, профіль, вагу. Вона виписується начальником зміни після закінчення випуску кожної партії продукції і передає їх начальнику цеху.
Один примірник накладної з розпискою завідуючого складом (представника відділу збуту) про прийняття продукції повертається цеху - здавачеві. На основі другого примірника завідувач складом виробляє рознесення в картку складського обліку (додаток № 2).
Зведення і відомості продукції, в яких узагальнюються дані приймально-здавальних накладних, не мають уніфікованої форми. Їх побудова залежить від галузей і навіть індивідуальною для підприємства особливості організації, технології виробництва, від характеру виробництва продукції, від використання технічних засобів обробки інформації та інших обставин.
Крім того, на підприємстві ведеться журнал обліку виробленої за рік продукції. Цей журнал заповнюється на підставі щомісячних відомостей приходу продукції. Для кожного місяця в журналі виділений окремий лист, де за кожен день місяця показаний випуск продукції того чи іншого найменування.
Бухгалтерія зобов'язана контролювати, чи дотримуються умови кількісної та якісної приймання продукції, і вибірково перевіряти вироби в наявності.
Облік наявності продукції на складі здійснюється на підставі прибуткових і витратних документів аналогічно обліку матеріалів. На складі матеріально-відповідальна особа веде оперативний облік продукції по кожному номенклатурному номеру (найменуванням) у кількісному вираженні. Облік ведеться у таких регістрах: картках складського обліку, оборотних відомостях, матеріальних звітах.
Картка складського обліку відкривається для кожного виду продукції, в заголовку якої вказуються видові ознаки вироби (найменування, тип, сорт, артикул або марка, номенклатурний номер, одиниця виміру, облікова ціна), а в подзаголовочной частини реєструється кожна операція приходу і витрати і виводиться залишок . Облік у картках ведеться, як правило, при великій номенклатурі продукції. На складах з невеликою номенклатурою виробів допускається заміна карток книгою кількісного-сортового обліку. Кожен аркуш книги містить ті ж реквізити, що і сортова картка. Записи про прихід, витрату і новому залишок заносять на підставі первинних документів. Рух і залишки продукції реєструються тільки в натуральних вимірниках.
Для того, щоб складської оперативний облік придбав бухгалтерську достовірність і був включений в єдину систему оперативно-бухгалтерського обліку, працівники бухгалтерії зобов'язані періодично (не рідше одного разу на тиждень або декаду) контролювати безпосередньо на складі у присутності матеріально-відповідальних осіб правильність оформлення записів у сортових картках, своєчасність і точність відображення складських операцій. Бухгалтер перевіряє кожен документ і кожний запис у картці, в тому числі і виведені залишки. Якщо картка складського обліку заповнена вірно, працівник бухгалтерії розписується в графі "Контроль".
Після перевірки складається реєстр первинних прибуткових і витратних документів, оформлених у перевіреному періоді, із зазначенням їх порядкових номерів. Цей реєстр разом з документами передається до бухгалтерії. При прийманні документів бухгалтером може проводитися і вибіркова перевірка фактичної наявності продукції.
Первинні документи, прийняті бухгалтерією, служать для відображення руху складського запасу готової продукції в бухгалтерських регістрах. На підприємствах, де невеликі номенклатура виробів і кількість складів, бухгалтерія після таксировки документів заносить натуральні і вартісні дані про прихід і витрату в регістри сортового обліку. В якості таких регістрів або використовують картки, що відкриваються на кожний номенклатурний номер, або ведуть накопичувальні відомості приходу і окремо витрат продукції, де групують дані за номенклатурними номерами виробів.
Деякі підприємства в кінці місяця складають відомості випуску продукції, в яких відображають випущені вироби із зазначенням кількості і вартості. Відомості таксує за фактичною собівартістю і за обліковими цінами. Фактична собівартість продукції визначається за даними аналітичного обліку витрат на виробництво і калькулювання. Після складання звітних калькуляцій у відомість записується фактична виробнича собівартість і визначаються відхилення за окремими видами або групами продукції і на весь випуск в цілому.
Підсумки по приходу і витраті продукції за місяць підраховують в картках або накопичувальних відомостях, переносять у сортові оборотні відомості. У них окремими рядками по кожному виду продукції показують у натуральному і грошовому вимірниках початковий залишок, обороти за місяць по приходу і витраті і обчислюють залишок на кінець місяця. Натуральні показники залишків звіряють з даними карток складського обліку, щоб виявити і усунути можливі помилки.
При великій номенклатурі продукції, щоб не дублювати складську облікову роботу, у бухгалтерії ведуть тільки, вартісної облік продукції, а в накопичувальних і оборотних відомостях не виділяють кожен номенклатурний номер, а ведуть ці регістри по групах продукції.
На підприємстві роль накопичувальних відомостей виконують відомості по приходу і витраті продукції. Вони, як було сказано вище, складаються завідуючим складом тільки в натуральному вираженні.
Облік готової продукції в бухгалтерії повністю автоматизований, проте слід зазначити, що накопичувальні регістри з узагальнення витрат на виробництво дублюються вручну. Щодня дані прибуткових і витратних документів вводяться в програму. Тут накопичується інформація про формування собівартості продукції, її рух і залишки на складах, розрахунках з покупцями, яку в будь-який час можна отримати за запитом користувача. Проте всі ці операції електронно-обчислювальна машина (ЕОМ) виробляє автоматично.
Для синтетичного обліку та руху готової продукції Планом рахунків передбачається активний балансовий рахунок 26 "Готова продукція", за дебетом якого відображається надходження готової продукції з виробництва на склад за фактичною собівартістю, а за кредитом - відпуск, відвантаження готової продукції покупцям за фактичною собівартістю. Залишок - тільки дебетовий і показує кількість готової продукції, що залишилася на складі на початок місяця у сумі фактичних витрат або за повної фактичної собівартості. Слід зазначити, що за досліджуваний період даний рахунок не мав залишків на кінець звітних періодів, тому що підприємство працює під замовлення і вся випущена готова продукція відразу ж відвантажується покупцям.
Фактична виробнича собівартість випущеної продукції визначається за даними аналітичного обліку витрат на виробництво, і обов'язково сума повинна дорівнювати сумі, розрахованій в третьому розділі журналу-ордера № 10.
Собівартість готової продукції виготовленої за звітний період |
Залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду |
Витрати на виробництво звітного періоду |
Залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду |
= |
+ |
- |
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 1 2 Визначення собівартості готової продукції.
На досліджуваному підприємстві в бухгалтерії формуються автоматично дані за рахунком 26 "Готова продукція", як в цілому так і в розрізі кожного найменування. Узагальнені дані про відображених операціях можна отримати у вигляді аналізу рахунку (додаток № 10). Відповідно до нового плану рахунків цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємстві.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з руху готової продукції можна представити у вигляді наступних таблиць.
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 1.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції (обороти за дебетом рахунка 26).
| № п / п | Дебет рахунку | Кредит рахунків (субрахунків) | Зміст операції | |
| 1 | 26 | 23 | Виробництво | Передано на склад продукція, виготовлена на підприємстві |
| 2 | 26 | 25 | Напівфабрикати | Відображено передача на склад готової продукції напівфабрикатів, призначених для реалізації |
| 3 | 26 | 37 | Розрахунки з різними дебіторами | Зарахована на баланс покупця вартість готової продукції, що є частиною придбаного підприємства. |
| 4 | 26 | 42 | Додатковий капітал | |
| 5 | 26 | 71 | Інший операційний дохід | |
| 5.1 | 26 | 719 | Інші доходи від операційної діяльності | Відображено вартість надлишків готової продукції, виявлених в ході інвентаризації |
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 2.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття готової продукції (обороти по кредиту рахунку 26).
| № п / п | Дебет рахунків (субрахунків) | Кредит рахунку | Зміст операції | |
| 1 | 20 | Виробничі запаси | 26 | |
| 1.1 | 201 | Сировина і матеріали | 26 | Переведена до складу виробничих запасів (матеріалів) частина готової продукції, що призначалася для реалізації, але залишеної на підприємстві для власного використання. |
| 1.2 | 202 | Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби | 26 | Переведена до складу виробничих запасів частину готової продукції, що призначалася для реалізації, але залишеної на підприємстві для власного використання в якості комплектуючих виробів |
| 1.3 | 204 | Тара і тарні матеріали | 26 | Передано до складу виробничих запасів частину готової продукції (тари), що призначалася для реалізації, але залишеної на підприємстві для власного використання. |
| 2 | 23 | Виробництво | 26 | Відображено вартість готової продукції, повернутої у виробництво (наприклад, для доопрацювання) |
1.3. Облік відвантаження продукції
Завершальною стадією процесу кругообігу засобів є реалізація, в результаті чого готовий продукт перетворюється в гроші. Реалізація-основний об'ємний показник діяльності підприємства. За своєю структурою вона ділиться на наступні групи: реалізація продукції власного виробництва, включаючи напівфабрикати свого вироблення, що продаються на сторону, реалізація товарів широкого вжитку з відходів; реалізація робіт і послуг промислового характеру; реалізація матеріалів, тари і інших матеріальних цінностей; відпустку підприємствам свого відомства та інГотова продукція відвантажується покупцям відповідно до договорів поставки. Ці договори є засобом контролю за дотриманням умов, термінів, якості поставок та своєчасністю розрахунків з покупцями. Контроль за відвантаженням і виконанням договорів покладено на відділи збуту підприємства, де ведеться оперативний облік. Відповідно до передбачених договором строком відділ збуту передає складу готової продукції наказ на відбір і упаковку готових виробів.
Місцевим покупцям готова продукція відпускається за дорученням (додаток № 3), а іногороднім - за наказом, в якому дається розпорядження експедиції, куди і яким способом відправити продукцію, її найменування, сорт, розмір, кількість. Працівник складу на відібрану й упаковану продукцію виписує накладну, в якій розписуються представник покупця і комірник. При цьому кладовщик в картці складського обліку в графі "витрата" проставляє кількість відпущеної продукції. На багатьох підприємствах наказ і накладна об'єднані в одному документі (наряд-розпорядження - додаток № 4). Обов'язковими реквізитами первинних видаткових документів, що оформляють відпуск продукції, є: номер і найменування виробу, одиниця виміру, фактично відпущений кількість, ціна, сума. На документах повинні бути дозволяють підпису начальника відділу збуту та головного бухгалтера.
На досліджуваному підприємстві продукцію отримують представники покупця. Причому відпуск продукції здійснюється як за безготівковий розрахунок, так і за готівку (через касу) і по бартеру. Представник покупця перебуває з відкритою на нього довіреністю із зазначенням найменування та кількості продукції, яку він повинен отримати. Фактичний відпуск готової продукції зі складу (будь-то самовивіз або відвантаження покупцю за дорученням) оформляють на підставі товарно-транспортної накладної. Вона виписується в чотирьох примірниках: перший примірник накладної є наказом складу на відпуск продукції (він залишається у відділі збуту), другий - підставою для списання відвантаженої продукції зі складу (залишається на складі), третій примірник є перепусткою при вивезенні продукції з території підприємства, четвертий віддається покупцю для оприбуткування отриманої продукції. У товарно-транспортної накладної вказуються: найменування постачальника і платника, їх адреси, номери рахунків та МФО в банках, код продукції, найменування продукції, одиниця виміру, кількість продукції, ціна, сума без ПДВ, сума ПДВ і загальна сума, а також транспортні послуги . Документ підписується начальником відділу збуту, завідувачем складом і головним бухгалтером. Крім того, на трьох примірниках товарно-транспортної накладної (за винятком тієї, яка залишається у покупця) повинна бути підпис покупця. Якщо продукція відправляється іногороднім покупцям залізницею, то на товарно-транспортних накладних повинні бути підписи експедитора або представника транспортної організації (з додатком провізних документів, оформленого цією організацією). При вивезенні продукції з території підприємства третій примірник товарно-транспортної накладної "Пропуск" реєструється на прохідній у книзі реєстрації перепусток.
Всі документи на відвантаження та відпуск готової продукції передаються в бухгалтерію або фінансовий відділ. Тут виписують розрахункові документи для передачі їх на передоплату. Розрахунковими документами є специфікації, в яких до відома покупців доводиться факт відпуску (відвантаження) продукції. У них вказується асортимент, кількість, продажна ціна і вартість відвантаженої продукції.
Безготівкові перерахування грошових коштів покупцями здійснюються на підставі платіжних доручень або платіжних вимог-доручень (додаток № 5).
На заводі відвантаження готової продукції реєструється на ЕОМ у відомості "Виручка реалізації товарної продукції за __ період" в розрізі груп продукції і рахунків-фактур, з урахуванням кореспонденції бухгалтерських рахунків (додаток № 6). Підсумки виводяться за кодами продукції, по датах, по рахунках -фактурами з виділенням кількості, сум реалізації, ПДВ і додаткових витрат.
Специфічним додатковим документом, що видається при відпуску продукції зі складів заводу, є сертифікат якості (додаток № 6). Даний документ видається відділом збуту і підтверджує, що відпущений товар відповідає якості та чинними на Україні стандартам і технічним умовам. Кожен, виписаний сертифікат має зареєстрований номер на який зобов'язаний посилатися покупець у разі встановлення невідповідності придбаної продукції відповідного ГОСТу. Сертифікат містить інформацію про покупця, відвантаженої продукції та її відповідність ГОСТу, ТУ, замовленні на підставі якого була проведена, способі відвантаження.
У бухгалтерії аналітичний облік відвантаження продукції ведеться в відомості № 16 "Рух готових виробів, реалізація продукції та матеріальних цінностей" реєструється кожна товарно-транспортна накладна із обов'язковим зазначенням найменування покупця, номера рахунку, номери накладної та кількості відвантаженої продукції матеріальних цінностей ", яка складається з чотирьох розділів.
У першому розділі "Рух готових виробів в ціннісному вираженні" відображається рух готових виробів за обліковими цінами і фактичної собівартості і розраховується фактична собівартість відвантаженої продукції.
У другому розділі "Відвантаження, відпуск та реалізація продукції кожного найменування". Заповнюється у натуральному вираженні і у вартісному за відпускними цінами, при чому окремі позиції відображають вартість самих відвантажених виробів, ПДВ на них, позавиробничі витрати, тобто показується вся вартість реалізації. Тут же наводяться дані на підставі виписок банку з розрахункового рахунку про оплату кожної поставки, а також сума умовної реалізації. В кінці місяця виводиться сальдо по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в розрізі кожного покупця. У цьому розділі розраховується відпускна вартість не тільки кожного найменування виробу, але і всієї продукції, реалізованої за місяць. Дані цього розділу використовуються для заповнення першого і третього розділів цієї ж відомості і журналу-ордера № 11, де ведеться синтетичний облік.
Третій розділ заповнюється після закінчення місяця і складається з трьох частин, де показується оплата і списання, повернення продукції, не сплачена і не списана продукція.
У четвертому розділі "Розрахунок ПДВ" здійснюється розрахунок сум податків, що відраховуються до бюджету.
Проте в даний час третій і четвертий розділи відомості № 16 на підприємствах не заповнюються, оскільки всі розрахунки ведуться в другому розділі цієї відомості.
Фактична виробнича собівартість відвантаженої за місяць продукції визначається розрахунковим шляхом в накопичувальній відомості або аналогічної машинограмме. Дані про залишок готової продукції на складах на початок місяця за обліковими цінами і фактичної собівартості переносяться з аналогічної відомості за минулий місяць чи реєстрів поточного складського обліку. Вартість надійшла з виробництва продукції визначають за обліковими цінами на основі даних аналітичного обліку її оприбуткування. Обчислена фактична виробнича собівартість реалізованої продукції відображається в журналі-ордері № 11:
Т.ч. синтетичний облік готової продукції на підприємстві ведеться на активному інвентарному рахунку 26 "Готова продукція" (старий план рахунків) - у журналі-ордері № 11. На цьому рахунку відображається рух готових виробів у промисловості та інших галузях і продукції сільськогосподарського виробництва. Випуск готової продукції за фактичною виробничою собівартістю відображається в ж / о № 10 (додаток № 7). Тут же наводиться довідка вартості випущеної готової продукції за обліковими цінами. У кінці місяця, після визначення фактичної собівартості випущеної за цей період продукції, проводиться розрахунок відхилень фактичної собівартості продукції від її вартості за обліковими цінами. На зазначені суми відхилень проводяться відповідні записи з випуску продукції і по відвантаженню продукції. Суми відхилень фактичної собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами відображаються за кредитом рахунка 26 і дебету відповідних рахунків додаткової або сторнировочной записом у залежності від отриманого результату. Звірка аналітичного обліку провадиться з даними синтетичного обліку за обліковими цінами. Відомості про випуск готової продукції, її відвантаження та реалізації можна отримувати з даних аналітичного обліку: відомості випуску готової продукції, відомості 16 розділу 2 про відвантаження продукції покупцям.
Інвентаризація готової продукції здійснюється в терміни та за методикою, аналогічною інвентаризації матеріалів.
Оперативний облік випуску готової продукції, зокрема - організаційна сторона цього питання - одне з проблемних питань, що не знайшли остаточного рішення. До цих пір, точно не з'ясовано - яка зі служб, що забезпечують оперативне управління, повинна займатися оперативним урахуванням випуску продукції. На підприємстві дана функція оперативного контролю покладено на відділ збуту.
Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 11. 08. 1997 № 869 реалізованою продукцією (товарами, роботами, послугами) підприємства є продажна, договірна, відпускна вартість відвантаженої продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг) у сумі, що зазначена в оформлених документах, які є підставою для розрахунків з покупцями (замовниками ). Право власності на таку відвантажену продукцію переходить від постачальника до покупця (замовника) з моменту її передачі (відвантаження).
Перехід на встановлення факту реалізації за методом відвантаження наблизив використовувану в Україні систему обліку і статистики до загальноприйнятої у міжнародній практиці.
1.4. Визначення результату від реалізації продукції
Синтетичний облік готової продукції, позавиробничих витрат, розрахунків з покупцями і замовниками, реалізації продукції ведеться в журналі-ордері № 11.На досліджуваному підприємстві облік відвантаженої продукції за кожним покупцем ведеться в спеціальній відомості (додаток № 8) У цій відомості ведеться детальний аналітичний облік відвантаження продукції в кожному покупцю за кожен день. Тут реєструється кожна специфікація, наряд на відвантаження з обов'язковим зазначенням найменування покупця, дати відвантаження, вартості відвантаженої продукції за відпускними цінами і фактичної собівартості, окремою позицією показується ПДВ на продукцію в кожній вартості.
Основним документом додатково формується до відомості № 16 в автоматичному режимі є "Оборотна відомість по реалізації" (додаток № 9). Дана відомість по реалізації готової продукції в розрізі покупців містить докладну інформацію по кожному рахунку, поряд, шифру продукції, її кількості, вартості з урахуванням ПДВ і без ПДВ. До таких же додатковим документам поліпшує і доповнює аналітичний облік реалізації є відомість обліку виручки від реалізації товарної продукції в розрізі груп продукції (додаток № 11). Вона формується автоматично в розрізі груп продукції.
Фінансові результати від реалізації продукції (робіт, послуг), інших цінностей та послуг непромислових (допоміжних), послуг на сторону визначаються у другому розділі журналу-ордера № 11 як за кожний місяць, так і наростаючим підсумком з початку року.
Слід зазначити, що формування складу собівартості реалізованої продукції використовується для визначення фінансового результату роботи на промислових підприємствах у бухгалтерському обліку визначається П (С) БО 16 "Витрати". саме ця собівартість використовується для визначення фінансового результату роботи підприємства у Звіті про фінансові результати роботи підприємства.
Відповідно до нового порядку відображення в обліку результату від реалізації продукції за дебетом рахунків 7 класу і кредитом рахунка 79 списується чистий дохід (тобто, сума виручки від реалізації після виключення з неї сум непрямих податків, зборів).
Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також сум знижок, наданих покупцям і про інші вирахування з доходу. Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:
701 "Дохід від реалізації готової продукції";
702 "Дохід від реалізації товарів";
703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";
704 "Відрахування з доходу".
За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного збору, ПДВ, та інших, передбачених законодавством); суми, одержувані підприємством на користь комітента; повернені перестрахувальникам частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів не зароблених премій (у страхових організаціях); списання в порядку закриття на сет 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції" узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.
Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та / або іншими напрямками, визначеними підприємством.
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Ряд 035) |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Ряд 010 |
ПДВ (ряд 015) |
Акцизний збір (ряд 020) |
Інші збори і податки з обороту (ряд 025) |
Інші відрахування з доходу (ряд 030) |
= |
- |
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 1 3 Визначення чистого доходу від реалізації продукції.
У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (ПДВ, акцизного збору, і т.д.), який відповідає критеріям визначення доходу.
У статті "Податок на додану вартість" вказується сума податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Підприємства, які сплачують інші збори чи податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати.
Надані знижки, повернення товарів та інші суми, які підлягають відрахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші відрахування з доходу".
Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг):
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (Ряд 040) |
= |
- |
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 4 січня Визначення валового прибутку.
Виробнича собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг складається з:
- Прямих матеріальних витрат;
- Прямих витрат на оплату праці;
- Інших прямих витрат;
- Виробничих накладних витрат.
Інші витрати включаються до собівартості запасів, якщо вони були понесені з метою:
- Доставки запасів до їх місцезнаходженням;
- Приведення запасів у стан, в якому вони знаходяться.
Розподіл постійних виробничих накладних витрат на кожну одиницю виробництва базується на нормальній потужності виробничого устаткування, а змінних виробничих накладних витрат - за фактичним використанням виробничих потужностей.
Витрати |
Рахунок 23 "Виробництво" |
Субрахунок "Готова продукція" |
Субрахунки "Виконані роботи" "Надані послуги" |
Рахунок 26 "Готова продукція" |
Рахунок 90 "Собівартість реалізації" |
Рахунок 92 "Адміністративні витрати" |
Рахунок 93 "Витрати на збут" |
Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" |
Рахунок 79 "Фінансові результати " |
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 1 травня Визначення фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг).
Основні бухгалтерські проводки по обліку та реалізації готової продукції наведені в наступній таблиці.
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 3.
Схема основних бухгалтерських проводок з обліку та реалізації готової продукції.
| № | Зміст операції | Бухгалтерська проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Виготовлена і оприбуткована на склад готова продукція | 26 | 23 |
| 2. | Реалізовано готову продукцію і нарахований дохід | 361 | 701 |
| 3. | Нараховано ПДВ | 701 | 6411 |
| 4. | Списано собівартість реалізованої продукції | 901 | 26 |
| 5. | Надходження оплати від покупця | 311 | 361 |
| 6. | Отримано передоплату | 311 | 681 |
| 7. | Нарахування ПДВ в частині передоплати | 643 | 6411 |
| 8. | Віднесення на фінансовий результат доходу від реалізації готової продукції | 701 | 791 |
| 9. | Віднесення на фінансовий результат собівартість реалізованої готової продукції | 791 | 901 |
| 10. | Нарахування податку на прибуток | 981 | 6412 |
| 11. | Списання на фінансовий результат витрат з податку на прибуток | 791 | 981 |
| 12. | Відображення нерозподіленого прибутку | 791 | 441 |
Проте Законом України "Про внесення змін до Закону України" Про оподаткування прибутку підприємств "від 18 листопада 1997 року № 639/97-ВР передбачено, що виручка від реалізації продукції визначається продажною вартістю відвантаженої продукції (робіт, послуг), зазначеної в оформлених для оплати покупцем розрахункових документах, тобто за методом відвантаження. Порядок визначення фінансового результату за таким методом розглянуто в параграфі "Облік реалізації продукції".
Прибуток платника податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, обкладаються податком за ставкою 30% до об'єкта оподаткування.
Об'єктом оподаткування згідно статті 3 Закону України "Про внесення змін до Закону України" Про оподаткування прибутку підприємств "від 22. 05. 1997 № 283/97 є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань. У свою чергу, валові доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.
При цьому відповідно до пункту 11. 3. 1 Закону датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з сталася раніше:
- Або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають реалізації, при реалізації товарів (робіт, послуг) за готівку - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- Або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
Слід зауважити, що з валового доходу виключаються суми акцизного збору, ПДВ, отриманих підприємством у складі ціни реалізації продукції (робіт, послуг), за винятком випадків, коли таке підприємство-отримувач не є платником податку.
1.5. Облік витрат по збуту готової продукції
Залежно від умов поставки, закріплених у договорі з покупцями, деякі витрати по збуту продукції можуть відшкодовуватися покупцями підприємству-виробнику понад встановлені на продукцію оптових цін. Мова йде про вартість тари і тих транспортних витратах, коли встановлена оптова ціна поставки Франко-станція або франко-вагон-станція відправлення. Такі витрати компенсуються грошима, що надійшли від покупця.Регістром аналітичного обліку позавиробничих витрат є відомість № 15. Облік у ній ведеться в розрізі встановленої номенклатури. На підставі первинних документів, що містять дані про позавиробничих витрат, така відомість або ведеться бухгалтерією як накопичувальний регістр, або поступає за даними ЕОМ у вигляді готової зведення. У ній відбиваються такі види витрат:
- На відшкодування складських, вантажно-розвантажувальних, перевалочних, пакувальних, транспортних і страхових витрат постачальника, що включаються у ціну продукції згідно з базисом поставки, передбаченої угодою сторін;
- На сплату послуг транспортно-експедиційних, страхових і посередницьких організацій (включаючи комісійну винагороду), вартість яких входить у ціну продукції згідно з базисом поставки, передбаченої угодою сторін;
- На оплату експортного (вивізного) мита і митних зборів;
- На рекламу і передпродажну підготовку товарів;
- На відшкодування витрат за участь у виставках, ярмарках, безкоштовно передані зразки і моделі, на представницькі витрати (організацію прийомів, конференцій та інших офіційних заходів, включаючи оплату праці обслуговуючого персоналу) у розмірі до двох відсотків від обсягу реалізації продукції (робіт, послуг) за звітний рік.
У складі позавиробничих витрат підприємства окремої облікової позицією фіксують витрати на рекламу. Витрати на рекламу - це витрати підприємства щодо цілеспрямованого впливу на споживача для просування продукції (товарів, робіт) на ринку збуту. До них належать витрати на розробку і видання рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, плакатів тощо); розробку і виготовлення ескізів, етикеток, фірмових пакетів, значків, упаковки, сувенірів з фірмовою символікою і т.д .; рекламні заходи, що проводяться за допомогою засобів масової інформації (оголошення в пресі, по радіо і телебаченню), витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу; придбання, виготовлення, дублювання і демонстрацію рекламних кіно-відеофільмів і т.д.; виготовлення стендів, муляжів, покажчиків тощо; зберігання та експедирування рекламних матеріалів, оформлення вітрин, виставок - продажів; уцінку товарів, повністю або частково втратили свою первинну якість в результаті експедирування та участі у виставках і рекламних заходах та інше.
Відповідно до нового плану рахунків облік даного виду витрат передбачено вести на рахунку 93 "Витрати на збут". За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". У складі даного виду витрат крім врахованих раніше передбачено відображати амортизацію, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, використовуваних для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.
Рахунок 93 "Витрати на збут" кореспондує
| За дебетом з кредитом рахунків | За кредитом з дебетом рахунків | ||
| 13 | Знос необоротних активів | 79 | Фінансові результати |
| 20 | Виробничі запаси | ||
| 22 | Малоцінні та швидкозношувані предмети | ||
| 25 | Напівфабрикати | ||
| 26 | Готова продукція | ||
| 27 | Продукція сільськогосподарського виробництва | ||
| 28 | Товари | ||
| 30 | Каса | ||
| 31 | Рахунки в банках | ||
| 33 | Інші грошові кошти | ||
| 36 | Розрахунки з покупцями і замовниками | ||
| 37 | Розрахунки з різними дебіторами | ||
| 38 | Резерв сумнівних боргів | ||
| 39 | Витрати майбутніх періодів | ||
| 47 | Забезпечення майбутніх витрат і платежів | ||
| 50 | Довгострокові позики | ||
| 60 | Короткострокові позики | ||
| 63 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | ||
| 64 | Розрахунки по податках і платежах | ||
| 65 | Розрахунки по страхуванню | ||
| 66 | Розрахунки з оплати праці | ||
| 68 | Розрахунки за іншими операціями | ||
| 80 | Матеріальні витрати | ||
| 81 | Витрати на оплату праці | ||
| 82 | Відрахування на соціальні заходи | ||
| 83 | Амортизація | ||
| 84 | Інші операційні витрати | ||
1.6. Облік податку на додану вартість та акцизного збору
Підприємства, що виробляють та реалізують продукцію, обкладаються податком на додану вартість (ПДВ) та акцизним збором, які підлягають перерахуванню до бюджету.ПДВ є частиною новоствореної вартості, яка сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва товару, виконання робіт та надання послуг. ПДВ є одним з основних джерел надходження доходів до бюджету держави. ПДВ - єдиний податок, адекватний рівню інфляції. Він служить виключно для формування дохідної частини бюджету і жодним чином не може використовуватися для регулювання рівня цін, рентабельності, прибутковості підприємства. Як показує світова практика, зменшення величини ПДВ на певні товари не тягне за собою автоматичного зниження цін, зате досить часто буває, навпаки: через короткі проміжки часу ціна на ці товари різко зростає. ПДВ не входить у витрати виробника, тому що відшкодовується покупцем у момент реалізації. Таким чином, ПДВ є сумою, "накладається" на ціну виробника.
Простота, економічні і організаційно-технічні характеристики забезпечили податку на додану вартість переваги перед іншими типами оподаткування обороту або універсальними акцизами.
Податок на додану вартість характеризується рядом суттєвих переваг. Зупинимося на деяких з них більш детально. Не дивлячись на те, що він представляє собою, по суті, різновид акцизу, це все таки універсальний фінансовий інструмент.
Так, за допомогою ПДВ з'являється можливість регулювання фонду заробітної плати і ціни. Він дає можливість ліквідувати зайві ланки господарського управління. Крім того, податок дозволяє відносно точно визначити реальну вартість кожного товару і на основі цього вникнути в основу формування економічних пропорцій.
Застосування ПДВ в країнах з розвиненою ринковою економікою не тільки в фіскальному, але й в регулюючому аспекті, дозволяє використовувати даний важіль як засіб стримування кризи надвиробництва і прискореного витіснення з ринку слабких виробників.
ПДВ має внутрішній "вбудований" механізм взаємної звірки платниками податкових зобов'язань. Він не знає дискримінації платників в залежності від їх ролі і місця в господарському процесі, ПДВ нейтральний по відношенню до переміщення товарів і послуг, розміщення ресурсів.
ПДВ через посилений вплив на рівень цін може бути використаний в антиінфляційних процесах, оскільки ПДВ дає можливість автоматично отримувати кон'юнктурну прибуток, породжену інфляцією, і цим самим стримувати невиправдане збільшення цін.
До найбільш цінних економічних переваг податку на додану вартість належить його здатність не спотворювати поведінку платників як учасників господарсько-комерційного процесу, не міняти економічних рішень під впливом ПДВ.
Тим не менш, необхідно також враховувати те, що використання податку на додану вартість характеризується не лише його позитивними сторонами. Цілий ряд спірних, або негативних моментів роблять дуже актуальними дискусії щодо необхідності стягнення цього податку.
Розглянемо деякі з цих моментів.
Будучи, в принципі, податком на кінцеве споживання, що лягає на населення і бюджетну сферу, ПДВ при досить високій ставці і високих темпах інфляції перетворюється в один з факторів, що стримують розвиток виробництва. Відбувається це внаслідок зростання цін і стримування на основі цього можливостей оплати покупцем товарів (робіт, послуг). Звичайно, ці кошти повернуться до покупця (або з бюджету, або в той момент, коли він сам реалізує продукцію), але за умови, що ланцюг актів реалізації не перерветься або настане з певним кроком "запізнення", коли частково ці кошти будуть знецінені інфляцією .
Крім цього, застосування ставок ПДВ на рівні 20-28% стимулює як інфляційні процеси в цілому, так і негативно впливає на високотехнологічні та наукомісткі виробництва. Тому, хоча і застосовувана ставка робить податок на додану вартість одним із головних джерел наповнення бюджету, але видимість його без дефіцитності дуже оманлива. Якраз у зв'язку з цим оптимальну ставку ПДВ економісти частіше за все пов'язують з рівнем 15-18%.
Зайнявши домінуючі позиції в світовій податковій системі, ПДВ зберігає й деякі негативні риси, пов'язані з можливістю ухилення від його сплати. Тому в системі ПДВ виключне значення має досконалий і вичерпний бухгалтерський облік, реєстрація всіх операцій.
Світовий досвід також показує, що важливою проблемою введення податку на додану вартість є підготовка громадської думки, пояснювальна робота з платниками і професійна підготовка персоналу податкових органів.
ПДВ є масовим регресивним податком на товари і послуги широкого споживання.
Переваги та недоліки застосування ПДВ представлені у вигляді такої схеми.
Податок на додану вартість |
Переваги |
Виступає чинником, який регулює розмір заробітної плати і ціни |
Виступає чинником, який ліквідує зайві ланки господарського управління |
Виступає чинником, що стримує кризу надвиробництва і прискореного витіснення з ринку слабких виробників |
Володіє економічними і організаційно-технічними перевагами стягнення, простотою нарахування |
Володіє нейтральністю по відношенню до платників, до переміщення товарів і послуг, розміщення ресурсів |
Володіє механізмом взаємної звірки платниками податкових зобов'язань |
Дає можливість отримувати кон'юнктурний прибуток, стримувати не виправдане зростання цін |
Недоліки |
Виступає чинником, що стримує розвиток виробництва |
Виступає чинником, що стимулює інфляцію |
Виступає чинником, що негативно впливає на високотехнологічні та наукомісткі виробництва |
Володіє масовим регресивним характером |
Володіє можливістю ухилення в умовах не досконалого бухгалтерського обліку |
Вимагає підготовки громадської думки, пояснювальної роботи з платниками, професійної підготовки персоналу податкових органів |
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 1 червень Переваги і недоліки податку на додану вартість
Платниками ПДВ є будь-які з наведених нижче осіб, незалежно від того, є така особа резидентом чи ні: суб'єкт підприємницької діяльності, в тому числі підприємство з іноземними інвестиціями; інша юридична особа, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності; фізична особа (громадянин, іноземний громадянин та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно із законодавством, або ввозить (пересилає) товари на митну територію України.
Відповідно до Закону України "Про ПДВ" від 3 квітня 1997 • № 168/97-ВР із внесеними змінами відповідно до Закону України "Про внесення змін до Закону України" Про ПДВ "від 26 вересня 1997 року № 550/97- ВР базою оподаткування є:
База оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування.
У разі продажу товарів без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на які не відносяться до валових витрат виробництва, а також пов'язаній з продавцем особі база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче за звичайні ціни.
Для товарів, що ввозяться на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з ввезенням таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів згідно законами України з питань оподаткування. Певна (таким чином) вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань. Для робіт (послуг), виконуваних нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного збору, а також інших зборів, податків, за винятком ПДВ, що включаються у ціну продажу робіт (послуг).
Вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. У разі, якщо протягом терміну позовної давності, визначеної законом, з моменту отримання зворотної тари вона не повертається відправнику, вартість такої зворотної тари включається до бази оподаткування отримувача.
У випадках, коли платник податків здійснює діяльність з продажу товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації) поруки, доручення, довірчого управління, що уповноважують такого платника податку (комісіонера) здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи (комітента) без передання права власності на такі товари, базою оподаткування є продажна вартість цих товарів, визначена у порядку, встановленому цим Законом.
Від ПДВ звільняються операції з:
- Продажу вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями, спеціалізованими магазинами та точками, які виконують функції роздавальних пунктів, у порядку і за переліком продуктів, встановленому Кабінетом Міністрів України;
- Продажу періодичних видань масової інформації та книжок вітчизняного виробництва;
- Продажу товарів спеціального призначення для інвалідів;
- Продажу лікарських засобів і надання послуг з охорони здоров'я згідно з установленим переліком;
- Надання послуг з перевезення пасажирів міським та приміським пасажирським транспортом та автомобільним транспортом у межах району, за винятком операцій з оренди транспорту;
- Надання культових послуг та продажу предметів культового призначення релігійними організаціями;
- Виконання робіт (вартість робіт) з будівництва житла, яке здійснюється за рахунок коштів фізичних осіб, та передачі такого житла у власність таким особам;
- Продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва (за винятком посередницької та рекламної діяльності, грального бізнесу) підприємствами, заснованими всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю;
- Безкоштовної передачі продукції (робіт, послуг) власного виробництва сільським господарствам і лікувально-виробничим трудовим майстерням з обслуговування одиноких громадян похилого віку;
- Надання в сільській місцевості сільськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних установ, інтернатів та надання матеріальної допомоги продуктами харчування власного виробництва багатодітним сім'ям, ветеранам, інвалідам та ін в межах одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на місяць на одну особу;
- Звільняються від ПДВ, виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави, операції з продажу товарів, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні;
- Операції з ввезення (імпортування) в українські порти риболовецькими підприємствами необробленого вилову морської риби або вказаної вилову, підготовленого до реалізації до моменту його продажу.
Об'єкти оподаткування, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з Законом "Про ПДВ", оподатковуються за ставкою 20% (до виручки - 16, 667%). Податок становить 20% бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг).
Податок за нульовою ставкою застосовується щодо операцій з:
- Продажу товарів, вивезених (експортованих) платником податку за межі митної території України;
- Продажу робіт (надання послуг), призначених для використання та споживання за межами митної території України;
- Продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю (безмитних магазинах), відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України;
- Надання транспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів за межами митного кордону України;
- Продажу вугілля та продуктів його збагачення, вугільних і торф'яних брикетів; продажу електроенергії населенню;
- Продажу переробним підприємствам молока та м'яса живою
- Масою;
- Продажу газу, імпортованого в Україну.
Закон України "Про ПДВ" від 03. 04. 1997 № 167/97-ВР виділяє два основних поняття: податкове зобов'язання та податковий кредит. Податкове зобов'язання-загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку у звітному (податковому) періоді. Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.
Продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням ПДВ. Тому продавець зобов'язаний надати покупцю податкову накладну. Вона складається у момент виникнення податкових зобов'язань у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, а копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом. Вона виписується на кожну повну або часткову поставку продукції. Змінами, внесеними до Закону України "Про ПДВ" від 19. 11. 1997 № б44/97-ВР (ст. 7), зазначено, що якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не більше 20 гривень, податкова накладна не виписується. При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек або інший розрахунковий або платіжний документ, в якому ПДВ виділяється окремим рядком. Коли продавець порушує порядок виписки податкової накладної на вимогу покупця, останній має право звернутися до кінця поточного податкового періоду з відповідною заявою до податкового органу за своїм місцезнаходженням.
Відповідно до Закону України "Про ПДВ" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що відбулися раніше:
- Або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а в разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- Або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документів, що засвідчують факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Суми податку, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду. Сплата податку здійснюється не пізніше двадцятого числа місяця, наступного за звітним.
Підприємства щомісяця представляють податкової інспекції декларацію з ПДВ. У ній вказуються: сума податкових зобов'язань (окремими колонками - обсяги продажів без обліку ПДВ і сума ПДВ), сума податкового кредиту (окремими колонками - обсяги продажів без обліку ПДВ і сума податкового кредиту), чиста сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, сума ПДВ , що підлягає відшкодуванню платнику податку з державного бюджету, виручка від реалізації продукції, що належить до сплати суми ПДВ, а також виводиться загальний результат за сумою податку, в тому числі сума податку до донарахування згідно з декларацією або сума перевищення ПДВ, яка буде врахована при зменшенні платежів в наступному періоді і не відображається в особовому рахунку за даний звітний період.
На підприємстві в регістрах бухгалтерського обліку (журналах-ордерах, відомостях, машинограмах) сума ПДВ виділяється в окрему графу. У всіх випадках відвантаження продукції, включаючи продаж за готівку грошові кошти, в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти та інші документи, в яких сума ПДВ вказується окремим рядком і обов'язково вказуються дата складання документа, найменування постачальника і покупця, їх адреси. Кількість, ціна і сума ПДВ вказуються по кожній позиції окремо.
На підставі первинних документів - податкових накладних та розрахунку коригувань даних податкової накладної складаються регістри аналітичного обліку з ПДВ: книга обліку продажу товарів (робіт і послуг) у продавця і книга обліку придбання товарів (робіт і послуг) у покупця. Метою їх ведення є визначення сум податкового зобов'язання та податкового кредиту платника податку за звітний період.
Специфіка обліку ПДВ полягає в тому, що на рівні первинної та аналітичного обліку він досить відокремлений від бухгалтерського обліку. Але на синтетичному рівні податковий облік "вплітається" в систему бухгалтерського обліку, отримуючи відображення як у головній книзі, так і в бухгалтерській звітності - балансі і звіті про фінансові результати. Для цілей оподаткування платник ПДВ становить спеціальну звітність - декларацію з податку на додану вартість.
У бухгалтерському обліку для відображення податку на додану вартість у новому плані рахунків передбачено такі субрахунки:
641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки з ПДВ");
643 "Податкові зобов'язання";
644 "Податковий кредит".
Субрахунок 641 "Розрахунки за податками" ("Розрахунки з ПДВ") - балансовий, за дебетом якого відображаються суми податкового кредиту з ПДВ, на які має право підприємство, за кредитом - суми податкового зобов'язання з ПДВ.
Субрахунок 643 "Податкові зобов'язання" є балансовим. За кредитом рахунка 643 "Податкові зобов'язання" відображаються суми нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ у частині відвантаженої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, термін сплати якого ще не настав, в кореспонденції з дебетом рахунків класу 7 "Доходи і результати діяльності". За дебетом субрахунка 643 "Податкові зобов'язання" відображаються суми нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ, термін сплати якого до бюджету настав, в кореспонденції з кредитом субрахунка 641 "Розрахунки за податками".
Д - т 644 "Податковий кредит" К-т |
Д-т 643 "Податкові зобов'язання" К-т |
Податковий кредит, не підтверджений податковими накладними |
Податковий кредит, підтверджений податковими накладними |
Податкові зобов'язання, термін сплати яких настав |
Податкові зобов'язання, термін оплати яких не настав |
Податковий кредит, підтверджений податковими накладними |
Податкові зобов'язання, термін сплати яких настав |
Сума ПДВ що підлягає відшкодуванню з бюджету |
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету |
Д-т 641 "Розрахунки за податками" К-т |
Д-т 311 "Поточні рахунки в національній валюті" К-т |
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету |
Сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету |
Малюнок-схема № STYLEREF 1 \ s I-SEQ Малюнок-схема_ № \ * ARABIC \ s 1 липні Відображення ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином, відображення в обліку ПДВ як із застосуванням діяв раніше плану рахунків, так і при переході на новий план рахунків істотно не змінилося, за винятком одного моменту. А саме: у новому бухгалтерському обліку відсутній аналог рахунку 81 "Використання прибутку". З 01.01.2000 року в ситуаціях, при яких раніше в обліку списувалися за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків і зборів, тепер відноситься на витрати діяльності.
Наступним збором, що підлягає сплаті до бюджету, є акцизний збір. Акцизний збір, як і ПДВ, є одним із непрямих податків, але ставиться до категорії специфічних акцизів, тобто включається в ціну лише окремих категорій товарів та стягується за диференційованими ставками. В Україні він був введений одночасно з ПДВ в 1992 році замість податків "з продажів" і "з обороту". За обсягом надходжень до бюджету і стабільності акцизний збір поступається ПДВ. Це пояснюється тим, що при збільшенні ціни на підакцизні товари, які не є товарами першої необхідності, або при зменшенні доходів їх споживачів споживання даних товарів скорочується дуже швидкими темпами.
Постановою Верховної Ради України затверджено перелік імпортних товарів, на які встановлюється акцизний збір, та ставки цього збору. Перелік пільг з акцизного збору невеликий, оскільки податком обкладається невелика кількість товарів не першої необхідності: лікеро-горілчані вироби, шоколад і шоколадні вироби, какао, делікатесна продукція з м'яса і цінних видів риб і морепродуктів, тютюнові вироби, відео-і телеапаратура, автомобілі, ювелірні вироби з дорогоцінних металів, фарфорові та хутряні вироби, килими і т. д.
При обчисленні акцизного збору оподатковуваний оборот визначається виходячи із суми виручки за мінусом ПДВ.
Об'єктами оподаткування є:
- Обороти з реалізації продукції в Україну підакцизних товарів шляхом їх продажу, бартеру, безоплатної передачі або часткової оплати;
- Обороти з реалізації товарів для власного споживання, промислової переробки або для своїх працівників;
- Митна вартість імпортних товарів, придбаних за ВКВ, крім тих, за якими відповідно до єдиного митного тарифу стягується мито.
Платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності, які є виробниками підакцизних товарів, а також суб'єкти підприємницької діяльності, включаючи громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, які імпортують підакцизні товари, тобто ті, які є власниками вантажних митних декларацій.
Відповідно до постанов Верховної Ради України та Кабінету Міністрів України "Про ПДВ", "Про акцизний збір" підприємства, які сплачують акцизний збір, представляють податкової інспекції розрахунок по акцизному збору за формою, передбаченої законодавством.
Документальні перевірки достовірності наданих розрахунків по акцизному збору проводяться працівниками Державної Податкової Інспекції з виходом на підприємства у строки, встановлені керівником інспекції, але не рідше одного разу на два роки, а перевірки платників, що сплачують податок щодня або щодекадно, - не рідше одного разу на рік . При перевірці звіряється загальний оборот по реалізації цих товарів з даними бухгалтерського обліку, перевіряється правильність застосування ставок оподаткування та цін на продукцію, а також відповідність нарахованої суми акцизного збору перерахованої до бюджету.
II. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ рухом готової продукції
2.1. Завдання і джерела контролю
Контроль - складова частина діяльності людей з управління економікою. Будучи самостійною функцією управління економікою, контроль не поглинає інші функції, а взаємопроникають в них, надаючи активний вплив на ефективність їх використання. Контроль за господарською діяльністю підприємств є важливою ланкою контролю. А оскільки результатом діяльності будь-якого промислового підприємства є виробництво продукції, то необхідний ефективний і об'єктивний контроль за рухом готової продукції.Основними завданнями контролю і ревізії виробництва промислової продукції є:
- Перевірка достовірності звітних показників, що характеризують обсяг продукції в натуральному та вартісному виразі;
- Контроль за виконанням плану з обсягу випуску, асортименту та якості готової продукції;
- Контроль за своєчасністю документального
- Оформлення руху продукції, надходженням на склад з виробництва;
- Контроль за збереженням продукції на всіх етапах руху;
- Контроль за організацією обліку виконання договорів поставки продукції покупцям за термінами відвантаження, асортименту, якості;
- Контроль за своєчасністю проведення інвентаризації / готової продукції і правильністю відображення в обліку її результантом;
- Контроль за якістю і комплектністю продукції, що випускається;
- Контроль за правильністю відображення операцій випуску, відвантаження на бухгалтерських рахунках;
- Контроль за достовірністю даних про випуск продукції в статистичних формах;
- Контроль за дотриманням кошторису позавиробничих витрат;
- Контроль за своєчасністю і повнотою розрахунків з реалізації готової продукції та розрахунків за вивезену продукцію;
- Перевірка правильності нарахування ПДВ, акцизного збору і ДР.;
- Перевірка правильності відображення фінансових результатів від реалізації продукції.
Джерелами ревізії є:
- Договори на поставку продукції;
- Записи на рахунках бухгалтерського обліку (у відповідних облікових регістрах) 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція", 93 "Витрати на збут", 90 "Собівартість реалізованої продукції", 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і ін;
- Первинна документація та звітність про рух готової продукції;
- Відомості 16, 15;
- Журнали-ордери № 10, 10 / 1 та 11;
- Акти інвентаризації готової продукції;
- Приймальні акти на повернення готової продукції;
- Акти про шлюб продукції;
- Акти попередніх перевірок;
- Головна книга;
- Статистичні звітні дані, місячні та квартальні у вартісному і натуральному вираженні.
2.2 Оперативний контроль випуску продукції
Від виконання плану випуску продукції в натуральному вираженні залежить безперебійне виконання зобов'язань з поставки продукції споживачам по номенклатурі (в асортименті) за договорами та замовленнями на виготовлення продукції. Номенклатура найважливіших видів продукції для об'єднань і підприємств встановлюється міністерством (відомством) при затвердженні їх річних планів.Перевіряючи зміст плану виробництва продукції в натуральному вираженні, необхідно упевнитися в тотожності вимірників єдиної номенклатури виробів для складання звітів по продукції. При виявленні фактів розбіжності плану випуску продукції до затвердженого переліку необхідно з'ясувати причини розбіжностей, хто винен і до яких наслідків це призвело. Дуже важливо проаналізувати ув'язку випуску продукції з виробництва з термінами її постачання споживачам за укладеними договорами. На практиці зустрічаються випадки неузгодженості між датою виробництва окремих видів продукції і датами її постачання, що призводить до невиконання зобов'язань з постачання за укладеними договорами. Такі факти розглядаються як серйозні порушення державної планової і договірної дисципліни, вони тягнуть, як правило, непродуктивні витрати зі сплати неустойок, пені, штрафів. Тому по кожному такому випадку необхідно визначити розмір завданого збитку і пред'явити його до відшкодування винним особам, а також з'ясувати, що зроблено, щоб надалі не виникали такі порушення і втрати.
Виконання плану виробництва в натуральному вираженні перевіряють за даними, наведеними в звітах про виконання плану по продукції (Ф. № 1-П), використовуючи при цьому здавальні накладні та інші первинні документи і записи за рахунком 26 "Готова продукція". У звітності наводяться дані не по всіх випускається виробам, тому відомості, відсутні в звітності, потрібно брати з аналітичного обліку (відомостей випуску напівфабрикатів та готової продукції). Перш за все, слід перевірити, чи правильно включені до обсягу продукції в натуральному вираженні готові вироби, виготовлені в межах періоду, що перевіряється. При цьому слід керуватися положенням, що визначає, що вироби вважаються готовими тільки в тому випадку, якщо вони повністю укомплектовані і точно відповідають нормативно-технічної документації, прийняті ВТК і забезпечені сертифікатом або іншим документом, який засвідчує якість продукції, і здані на склад або замовнику.
Необхідно перевірити також, не ставилися чи до готової продукції вироби, залишені в цеху на кінець звітного періоду під схоронну розписку начальника цеху (крім випадків, дозволених у встановленому порядку).
Перевіряючи правильність (достовірність) звітних даних розділу 3 "Виробництво продукції в натуральному вираженні" Ф. № 1-П, ревізор повинен мати на увазі, що при складанні цього розділу звітів в дані про випуск продукції включається продукція для відпустки на сторону і витрачена на промислово-виробничі потреби підприємства (тобто валовий відпустку). Вироби, за якими в плані передбачається товарний випуск, у звіті наводяться за цим випуском, тобто без продукції, споживаної на промиишенно-виробничі потреби підприємства. Забороняється включати до звіту продукцію, виготовлену з відступами від нормативно-технічної документації, хоча вона і була реалізована, а також продукцію, що прийшла в непридатність при зберіганні на складі і отриману і реалізовану без переробки на підприємстві.
Іноді підприємства включають до звіту продукцію, отриману з боку з відступами від нормативно-технічної документації, після її відновлення. Така продукція у дані про виконання плану виробництва продукції в натуральному вираженні не включається.
Загальну оцінку виконання плану виробництва продукції в натуральному вираженні через неоднорідність вимірників по окремих видах продукції зробити не можна. Це можна зробити за ревізується період шляхом перекладу кількісних даних у грошовий вимір (шляхом підсумовування добутків кількості одиниць продукції за планом і звітом на їх ціни). При цьому можна застосувати спосіб обчислення середнього відсотка виконання плану, при якому в залік виконання плану виробництва продукції в натуральному вираженні зараховується тільки та продукція, що вироблена в межах плану. Продукція, виготовлена понад план, в розрахунок не приймається, що виключає можливість перекривати недовиконання плану по одних виробах за рахунок інших.
При ревізії випуску продукції в натуральному вираженні необхідно перевірити, чи не виготовлялася чи продукція, яка не має попиту і збут якої не гарантований. При виявленні таких фактів необхідно з'ясувати: чому виготовлялася така продукція, хто дозволив її виробництво, на яку суму, що зроблено для її реалізації, суму збитку, а також не приймався чи до заліку обсяг цієї продукції при оцінці діяльності ревизуемого органу.
Доцільно провести зустрічну перевірку. Невідповідність окремих показників у зазначених документах дозволить ревізору виявити відхилення по руху продукції.
Дуже важливим моментом при ревізії випуску готової продукції є контроль за якістю продукції. Уявлення про стан роботи із забезпечення якості продукції можна отримати при вивченні матеріалів ВТК підприємств, актів приймання продукції на місці представниками замовників, рекламацій споживачів, даних про розмір штрафів, сплачених покупцями за поставку недоброякісної і некомплектної продукції, або допущених недоробок і т. п.
Нерідко дефекти в продукції допускаються через низьку якість сировини, "матеріалів, комплектуючих деталей і вузлів, що поставляються іншими підприємствами. У цьому випадку необхідно з'ясувати, за всіма чи випадків були пред'явлені претензії на відшкодування втрат до постачальників зазначених цінностей, як дотримується встановлений порядок контролю за якістю матерiалiв та комплектуючих деталей і вузлів.
Важливим показником якості продукції є її комплектність. За даними актів ВТК, актів приймання продукції і рекламацій покупців слід визначити кількість виготовленої некомплектної продукції та вивчити причини, що викликали її виробництво, а також виявити винних осіб.
Дуже часто погана якість продукції і шлюб викликаються порушеннями технологічного процесу. Відхилення можна розкрити за висновками працівників ВТК в актах про шлюб продукції, з рекламацій покупців про виявлені дефекти та висновкам про їх походження, за даними маршрутних листів та інших документів, що відображає послідовність технологічної обробки. При цьому слід мати на увазі, що заміна окремих матеріалів вносить зміни в систему обробки і послідовність здійснення технологічного процесу, тому не всяка зміна в черговості виконання операції технологічного процесу слід відносити до його порушення.
Ритмічна робота підприємств є одним з основних умов виконання плану випуску продукції. Приступаючи до перевірки ритмічності випуску продукції, слід мати на увазі, що її показники на підприємствах не однакові і залежать від типу виробництва. На підприємствах індивідуального і дрібносерійного типу виробництва ритмічність випуску продукції доцільно перевіряти шляхом зіставлення графіка виробництва окремих замовлень з часом фактичного їх виготовлення і здачі продукції на склад або покупцеві. На підприємствах серійного і масового типу виробництва ритмічність перевіряють, порівнюючи фактичний випуск продукції в натуральному і грошовому виразі з планом по декадах і місяцях.
При перевірці ритмічності випуску продукції використовують відомості про здачу готової продукції на склад за даними аналітичного обліку рахунку 26 "Готова продукція", оперативно-технічні зведення, рапорти про вироблення продукції, змінні звіти та інші первинні документи і звіти про виконання плану випуску продукції.
Виконання плану випуску продукції по ритмічності потрібно перевірити за ревізується період в цілому, а всередині його - по кварталах, місяцях і декадах як по всій продукції, так і найважливішим її видів, випуск якої встановлюється вищестоящою організацією, та продукції, планованої до випуску самим підприємством на основі укладених договорів з покупцями. Іноді перевірка ритмічності за ревізується період доповнюється вибірковою перевіркою ритмічності випуску продукції усередині якого-небудь місяця по днях. Аналізуючи виконання плану по ритмічності за місяць, слід мати на увазі, що кількість робочих днів в окремих декадах коливається, і це може позначитися на обсязі випуску продукції. Такі коливання при розрахунку за рік нівелюються.
Ревізор повинен дуже ретельно вивчити причини, що викликали перебої у виробництві і вплинули на зниження показника ритмічності, з тим, щоб розробити конкретні заходи, спрямовані на їх усунення та забезпечення ритмічного випуску продукції в поточному періоді. Такими причинами можуть бути: несвоєчасне і комплектне постачання підприємства сировиною, основними та допоміжними матеріалами, покупними напівфабрикатами, паливом, енергією, інструментами; погане використання устаткування і робочої сили; недоліки в організації праці і технологічного процесу виробництва та інші.
Успішне виконання плану реалізації продукції залежить не тільки від своєчасної та ритмічної її відвантаження, але й від розрахункових взаємовідносин з покупцями тобто від своєчасності і правильності виписки рахунків на відвантажену продукцію, здачі їх в банк на інкасо. Тому на підприємствах необхідно налагодити оперативний контроль за формуванням платіжних документів, своєчасністю і повнотою оплати. Такий контроль може бути поточним і наступним і здійснюється він, як правило, фінансовим відділом. Подальший контроль організується фінансовим відділом підприємства за допомогою щоденних відомостей, що надходять з обчислювального центру у вигляді машинограми, в якій повинні друкуватися дані про відвантаження продукції покупцям. Машинограми можуть друкуватися щодня, а відомості про оплату рахунків проставляються працівником фінансового відділу у міру оплати. У цих зведеннях слід відображати не тільки дату відвантаження готової продукції, а й дату здачі в банк документів. Якщо різниця між цими показниками збільшується, то підприємство вживає заходів до того, щоб прискорити виписку платіжних документів і пред'явити їх у банк. При необхідності отримання вибіркових відомостей про стан розрахунків з конкретним покупцем за відвантажену в їх адресу продукцію за запитом фінансового відділу обчислювальний центр повинен видати машинограму, що містить відомості про номер рахунку, її розміру та терміні затримки в оплаті. По кожному вантажоодержувачу підводиться підсумок. Така інформація дозволяє посилити контроль за станом розрахунків за продукцію.
Таким чином, контроль за відвантаженої і реалізованої продукцією дублюється відділом збуту, фінансовим відділом і бухгалтерією підприємства. Відомості про результати оперативного контролю перших двох відділів можуть бути не точні, так як не завжди відображають повернення продукції, її уцінку. Контроль за допомогою бухгалтерських регістрів дає можливість отримати повні і цілком достовірні, але не завжди оперативні дані.
З метою усунення дублювання інформації про відвантаженої і реалізованої продукції всі функції з ведення обліку цього процесу слід сконцентрувати у відділі збуту. В умовах функціонування АСУ та застосування ПЕОМ з'являється можливість отримання щоденної інформації про реалізацію готової продукції. Автоматизація обліку реалізованої продукції дозволяє отримати оперативні зведення про реалізацію за добу і з початку місяця, які видаються фінансовому відділу. Отримані таким чином дані, запобігають дублювання облікової роботи з відвантаження та реалізації готової продукції в різних підрозділах підприємства.
На кожному підприємстві або об'єднанні використання ПЕОМ для контролю за відвантаженої і реалізованої продукції вирішується в залежності від характеру виробництва: асортименту продукцією, її специфіки, способів реалізації та оцінки, частоти відвантаження.
Одним з видів контролю на підприємстві є інвентаризація товарно-матеріальних цінностей. Періодичні інвентаризації підприємство проводить у строки, передбачені в їхніх планах, але незалежно від плану проведення інвентаризацій обов'язково в наступних випадках:
- Перед складанням річного бухгалтерського звіту, але не раніше 1 жовтня звітного року;
- При зміні матеріально-відповідальної особи;
- При встановленні фактів розкрадання чи зловживання, а також псування цінностей;
- У разі пожежі або стихійних лих.
Ревізору, перевіряючому матеріали інвентаризацій, необхідно встановити наявність в бухгалтерії всіх необхідних для проведення інвентаризації документів:
- Наказів або розпоряджень на проведення інвентаризації та склад комісії;
- Матеріальних звітів;
- Інвентаризаційних описів чи актів інвентаризації цінностей (готової продукції);
- Порівнювальних відомостей, письмових пояснень матеріально-відповідальних осіб за результатами інвентаризації;
- Протоколів, наказів по утвердженню і розгляду результатів інвентаризації.
Для перевірки якості проведений інвентаризацій потрібно проаналізувати дані інвентаризаційних описів і встановити:
- Чи вказані в них найменування підприємства, місце, де проводилася інвентаризація та час її проведення;
- Повністю чи записані найменування матеріалів, їх марки, сортність, артикули та інші відмітні ознаки;
- Обумовлені чи виправлення у встановленому порядку;
- Наведені чи на кожній сторінці опису прописом показники числа порядкових номерів товарно-матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості одиниць в натуральному вираженні;
- Наявність на інвентаризаційних описах підписів членів інвентаризаційної комісії, а також записів матеріально-відповідальних осіб з їх підписом про правильність проведення інвентаризацій і прийнятті цінностей на відповідальне зберігання.
При вивченні порівнювальної відомості перевіряють достовірність наведених у ній залишків за даними бухобліку та інвентаризаційного опису. Для перевірки залишків за даними бухобліку використовують кількісно-сортовий облік, оборотні відомості, сальдові відомості та інших, в залежності від прийнятого порядку ведення аналітичного обліку в бухгалтерії.
У процесі перевірки звертають увагу на правильність складених розрахунків на списання втрат у межах норм природного убутку та понад цих норм. Такі втрати можуть бути списані тільки за правильно оформленими документами з дозволу керівника підприємства в тому випадку, коли виявлена недостача і є затверджені норми втрат. При цьому списання може бути здійснено не понад розміри виявленої нестачі за порівнювальної відомості.
У процесі перевірки з'ясовують, чи дотримується встановлений порядок оформлення списання втрат і не проводиться їх повторне списання або пред'явлення таких цінностей при наступних інвентаризаціях з метою вилучення з обороту доброякісних цінностей.
При визначенні результатів інвентаризації можуть виявлятися недостачі і надлишки окремих цінностей. Тому в процесі перевірки виявляють, чи дотримується встановлений порядок заліку нестач утворилися надлишками і віднесені чи на винних осіб сумові різниці в результаті того, що вартість саме ті цінностей вище опинилися у надлишку.
При проведенні ревізії на підприємстві в обов'язковому порядку проводиться інвентаризація готової продукції на складах та незавершеної обробці в цехах.
При виявленні нестач або псування запасів слід враховувати зміни у відображенні даних операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 4.
Бухгалтерський облік списання запасів внаслідок недостачі
| № п / п | Найменування операцій | Старий План рахунків | Новий План рахунків | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Винні особи не встановлені | |||||
| 1. | Відображення суми нестачі в складі витрат звітного періоду | 84 | 05, 06, 07, 08, 12 | 947 | 26 |
| 2. | Відображення на позабалансовому рахунку суми недостачі | - | - | 072 | - |
| Винні встановлені | |||||
| 1. | Відображення суми нестачі | 84 72 | 26 84 | 947 - | 26 - |
| 2. | Сума що підлягає відшкодуванню | - 72 | - 83 | 375 - | 746 - |
| 3. | Відображення ПДВ | 83 | 68 | 746 | 641 |
| 4. | Відображення суми, що підлягає сплаті до бюджету | 83 | 68 | 746 | 642 |
| 5. | Отримання суми відшкодування втрат | 50 | 72 | 30 | 375 |
| 1. | Списання запасів, втрачених внаслідок надзвичайних подій | 99 | 26 | ||
2.3. Контроль реалізації готової продукції
В умовах ринкової економіки фінансова стійкість підприємства залежить від конкурентоспроможності продукції, що випускається, її попиту на внутрішньому і зовнішньому ринку та обсягу реалізації по договорах поставок. Реалізацією готової продукції завершується кругообіг господарських засобів підприємства. Виконання запланованого обсягу реалізації продукції дозволяє підприємству відшкодувати виробничі витрати, виконати свої обов'язки перед державним бюджетом, банками за коротко-і довгостроковими кредитами та іншими господарськими суб'єктами за борговими зобов'язаннями, а також отримати необхідний прибуток для подальшого розвитку і вдосконалення виробництва. Приступаючи до перевірки операцій з обліку реалізації продукції, ревізор переконується в правильності постановки обліку, який забезпечує постійний контроль за відвантаженням випущеної з виробництва готової продукції, своєчасним надходженням коштів від покупців на рахунку в банку за реалізовані їм готові вироби і в той же час дозволяє в повному обсязі відобразити ці операції на відповідних рахунках бухобліку.
У процесі перевірки встановлюють організацію оперативного обліку відповідно до вимог контролю за виконанням договірних зобов'язань: наявності за кожним договором розшифровок асортименту (замовлення-специфікація), відміток про фактичне відпустці з зазначенням дати. Далі необхідно звернути увагу на дотримання термінів здачі працівниками та експедиторами документів до бухгалтерії підприємства на відвантажену продукцію, на основі яких бухгалтерія чи фінансовий відділ виписує платіжні документи. Найчастіше затримка оплати платіжних документів покупцями викликана неправильним оформленням супровідних документів вантажів (ТТН, рахунків-фактур), а в ряді випадків платіжних документів.
У зв'язку з цим встановлюється відповідність застосовуваних первинних документів по оформленню відпустки продукції діючим типовим формам документів. Одночасно з цією перевіркою з'ясовують правильність заповнення в документах необхідних реквізитів, дотримання діючого порядку видачі бланків документів матеріально-відповідальним працівникам і контролю за їх використанням.
Уважно перевіряються запису операцій з відпуску і реалізації готової продукції у відомості № 16 "Облік руху готових виробів, реалізації продукції та матеріальних цінностей". У процесі перевірки визначають правильність перенесення у відомість залишків неоплаченої продукції покупцями з відомості за минулий місяць і обгрунтованість записів у поточному місяці про відвантаження.
У відомості № 16 дається розшифровка сум за пред'явленими покупцям платіжними документами, а також на основі виписок банку виробляються позначки про оплату платіжних документів покупцями (із зазначенням дати, суми, рахунки). Наявність таких даних дозволяє зіставити дати відвантаження з датами оплати по кожному покупцю. Особлива увага приділяється тим позиціям відомості, де відсутні відмітки про оплату або допущені списання заборгованості за покупцями за рахунок коштів підприємства. Таке зіставлення дозволить виявити факти відвантаження продукції, заміни одних видів продукції іншими, завищення договірних цін, відсутність документів, що підтверджують якість відвантаженої продукції.
Якщо покупцями були пред'явлені претензії за недовантаження або пересортицю продукції, необхідно вивчити матеріали, отримати пояснення від працівників, які здійснюють упаковку, відвантаження, виписку відвантажувальних документів, провести інвентаризацію продукції на складі і зіставити дані інвентаризації з пред'явленими претензійних матеріалами.
У такому ж порядку перевіряються необгрунтовано списані суми заборгованості за покупцями за рахунок коштів підприємства. Однак, у всіх випадках перевірка повинна супроводжуватися вивченням складського обліку готової продукції. За даними складського обліку можуть бути виявлені невраховані надлишки продукції, за якими були пред'явлені претензії.
Особливою перевірці підлягають операції по обліку готової продукції, повернутої покупцями. В якості джерела перевірки використовують дані, наведені у підрозділі відомості № 16 "Аналітичні дані по поверненню готових виробів та за їх витраті без відображення по реалізації", і первинні документи, на основі яких зроблені записи в цій відомості.
Якщо встановлені факти повернення готової продукції покупцями з причини її невідповідності діючим стандартам або технічним умовам, встановлюють конкретних винуватців, розраховують розміри заподіяної шкоди. За тим виробам, які повернуті покупцями після їх оплати, з'ясовують, чи вироблені в бухобліку сторніровочной запису обсягу реалізації та виробничої собівартості цих виробів на рахунку реалізації.
Необхідно в процесі перевірки на складі готової продукції перевірити продукцію, підготовлену до відправки. З цією метою кількість підготовлених і упакованих вантажів зіставляють з даними супровідних документів. Слід переконатися у правильності заповнення відвантажувальних реквізитів. Якщо продукція відпускається представнику - покупця (тобто на місці), то треба переконатися в правильності оформлених пред'явлених довіреностей.
Одночасно з перевіркою відвантаження готової продукції вивчається система контролю за вивозилися вантажами з території підприємства, тобто пропускна система. З цією метою виявляється: перевіряють працівники охорони вивозяться вантажі і звіряють їх у натурі з пред'явленими пропусками і супровідними товаротранспортними накладними; чи є на перепустках підпису начальника відділу збуту та головного бухгалтера; вказується чи в пропусках найменування продукції і кількість місць, а в необхідних випадках і ємність тари; вказується чи є в них посилання на номери видаткових накладних складу, а в накладних - номери пропуску; погашаються чи охороною використані пропуску та реєструються вони в спеціальному журналі; прикладаються чи прийняті охороною пропуску до відповідних видаткових накладних складу. За результатами перевірки складу готової продукції та охорони складається проміжний акт.
Особлива увага приділяється, не пропущені чи терміни позовної давності за утворилася дебіторської та кредиторської заборгованості.
Правильність вартості відвантаженої продукції в платіжних документах визначається множенням кількості виробів на відпускну ціну за одиницю. В платіжних документах вартість тари і транспортні витрати з відвантаження продукції можуть бути включені тільки в тих випадках, коли вони не включені в оптову ціну продукції і оплачуються покупцями понад вартості відвантаженої продукції. Транспортні витрати по відвантаженню продукції поділяються на витрати, що відшкодовуються і не відшкодовуються покупцями.
Для перевірки використовуються договори на постачання продукції, в яких вказуються відповідні "Франко".
Контроль за відвантаженням і реалізацією продукції виконує на підприємстві бухгалтерія, яка стежить за дотриманням встановленого порядку документування операцій з відвантаження готової продукції, за правильністю застосування цін, своєчасністю пред'явлення документів на оплату до банку. Для цього щодня в бухгалтерії заповнюють відомість 16, де реєструють рахунки на відвантажену продукцію і на підставі виписок банку роблять відмітку про сплату рахунків. Однак, підсумкові дані про виконання плану реалізації можна отримати за даними відомості тільки після закінчення звітного року.
Важливим об'єктом контролю є витрати на збут.
В якості джерел перевірки даного виду витрат використовують журнал-ордер № 11, відомість аналітичного обліку позавиробничих витрат, інші журнали-ордери (машинограм) та документи, що послужили підставою для запису у зазначених регістрах.
Повнота і правильність відображення в обліку цих витрат вивчаються при перевірці операцій по руху матеріалів, грошових коштів, розрахункових та інших операцій. У процесі перевірки зіставляються записи комерційних витрат, наведені у відповідних журналах-ордерах, із записами у відомості аналітичного обліку витрат на збут, як по загальному підсумку за місяць, так і за окремими статтями витрат, а також з даними рахунка 93 "Витрати на збут" і Головної книги. Треба мати на увазі, що до них відносяться лише ті види витрат, які безпосередньо пов'язані з реалізацією готової продукції.
Відправним матеріалом для ревізії служить фінансова звітність
При ревізії використовуються облікові записи в Головній книзі за рахунком 93 "Витрати на збут" і в регістрах постатейного обліку цих витрат (відомість 15 або замінює її машинограм). При цьому слід мати на увазі, що до витрат відносяться витрати на тару тільки в тих випадку, коли упаковка виробів проводиться після їх здачі на склад готової продукції. Якщо ж по технологічному процесу продукцію упаковують в цехах до здавання її на склад, то витрати на упаковку включають у виробничу собівартість продукції і відображають на рахунку 23 "Основне виробництво" по калькуляційних статтях матеріальних витрат, заробітної плати і т. д. На підприємствах окремих галузей промисловості тару виготовляють заздалегідь і відособлено від основної продукції, для якої вона призначена. У таких випадках вартість тари відображають на окремій комплексній статті.
Важливо з'ясувати, чи дотримується на підприємстві встановлений порядок відображення в обліку і звітності витрат на доставку продукції від станції відправлення до станції призначення у випадках, коли оптові ціни введені франко-вагон-станція призначення, а розрахунки ведуться безпосередньо між постачальниками і покупцем без участі збутової організації .
При цьому витрати на тару, упаковку можуть відноситися на собівартість окремих видів продукції за прямим призначенням на основі відповідних первинних документів.
Необхідно враховувати при перевірці правильність формування витрат відповідно до вимог П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати", 9 "Запаси", 16 "Витрати", а також суттєві відмінності у відображенні цих даних у податковому обліку. Основні розбіжності з досліджуваної теми представлені в наступних таблицях.
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 5.
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 6.
Однак тут можна відзначити один істотний недолік: неврегульованість питань бухгалтерського обліку на рівні закону породжує багато проблем і непорозумінь у практиці обліку і контролю.
З 01.01.2000 р. набрав чинності Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", затверджений 16.07.99 р., який закріпив перехід підприємств і організацій України на систему бухгалтерського обліку і звітності, засновану на національних Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (П (С) БО), що відповідають МСБО.
Виходячи з вимог Закону, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку на підприємстві, а фінансова, податкова, статистична звітність грунтується на даних бухгалтерського обліку.
Бухгалтера українських підприємств очікували, що з впровадженням національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку спроститься ведення як бухгалтерського, так і податкового обліку, зникнуть відмінності між ними.
Одним з важливих аспектів ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є забезпечення взаємоузгодженості показників фінансової та податкової звітності, що дозволяє перевірити правильність складання як фінансової звітності, так і податкових декларацій.
Для того, щоб максимально використовувати показники бухгалтерського обліку для складання податкової звітності, необхідно правильно організовувати ведення бухгалтерського обліку, передбачити формування облікової політики підприємства, вибір програмного забезпечення бухгалтерського обліку.
Розбіжності між даними фінансової та податкової звітності на підприємствах і в організаціях Україні досить істотні: виникають розбіжності в термінології, істотних моментах зізнаннях доходів (валових доходів) і витрат (валових витрат). Цього уникнути неможливо, проте необхідно вирішити проблему усунення недоречних відмінностей, максимального використання даних бухгалтерського обліку для визначення податкових зобов'язань, розробити методику взаємоузгодженості бухгалтерського та податкового обліку. Це дасть можливість вирішити ряд проблем як бухгалтерам підприємств при організації обліку, так і податківцям, незалежним аудиторам під час перевірки та підтвердження достовірності облікових показників, оцінці фінансових ризиків.
У такій ситуації бухгалтер з метою взаємоузгодження бухгалтерського і податкового обліку може:
- Паралельно вести регістри бухгалтерського і податкового обліку по окремих об'єктах обліку, що не завжди доцільно й економічно обгрунтовано;
- Вести додаткові накопичувальні документи, що дозволить об'єднувати податковий і бухгалтерський облік (не виключає допущення помилок, оскільки не існує процедури взаємоузгодження і перевірки);
- Визначати податкові зобов'язання на основі даних бухгалтерського обліку шляхом коригування фінансового та визначення прибутку до оподаткування.
Оскільки відповідно до пункту 11. 3. 1 Закону датою збільшення валових доходів вважається дата зарахування грошових коштів, отриманих від покупця на банківський рахунок або до каси підприємства, або дата відвантаження продукції. На нашу думку, таке уточнення дати моменту реалізації дуже ускладнює побудову обліку, так як журнал-ордер № 11 і відомості, як правило, побудовані на підставі будь-то одним з методів обліку реалізації (касовим або методом нарахування). У зв'язку з цим подібний підхід вимагає серйозної перебудови регістрів.
Представлені міркування щодо розбіжностей в облік на практиці стає надзвичайно трудомістким, вимагає фіксації кількох однакових показників, розрахованих різними методами, що ускладнює складання всіх форм звітності, узагальнення їх та наступний аналіз і, що дуже важливо, веде до різного тлумачення конкретних показників працівниками бухгалтерії та інспекторами Державної Податкової Адміністрації. Тому показник прибутку необхідно визначати за даними єдиної інтегрованої системи обліку, а зміни в систему бухгалтерського обліку повинні вносити відповідні фахівці. Не можна допускати, щоб зміни в обліку вносилися після кожного прийнятого Верховною Радою України законопроекту, оскільки систему обліку легко зруйнувати, а відновити її буде складно.
Основною перевагою обліку реалізації готової продукції на підприємстві є повна автоматизація обліку у відділі збуту і бухгалтерії. Механізація обробки облікових даних за допомогою існуючих технічних засобів ЕОМ дозволила поліпшити облік готової продукції на підприємстві, полегшила працю працівників відділу збуту і бухгалтерії, звільнивши їх від виконання рутинних робіт. Причому облік реалізації продукції на ЕОМ ведеться за спеціально розробленою для заводу комп'ютерній програмі в регламентному і запитному режимах. Регламентний режим забезпечує отримання результатної інформації у вигляді машинограм в повному обсязі. У запитному режимі Результатная інформація видається за вимогами користувача. Комп'ютерна програма, з характеру випуску і відвантаження продукції, є, по суті, довідником всієї необхідної інформації з обліку готової продукції, її відвантаження та реалізації.
Практично кожне підприємство, в тому числі й наша, змінює і вдосконалює документи бухгалтерського обліку, пристосовуючи їх до своєї специфіки.
Одним з напрямків вдосконалення обліку готової продукції на підприємстві є вдосконалення її обліку на складах, а саме: використання комп'ютерів.
Таким чином, щоб удосконалити організацію бухгалтерського обліку готової продукції, необхідно підвищити його оперативність і аналітичність. Слід більш широко використовувати ЕОМ, тим самим можна домогтися значного скорочення витрат часу та праці на реєстрацію і обробку інформації і піти від дублювання в обліку одних і тих же даних на машинних носіях і вручну.
Т.ч. в результаті проведеного дослідження діючої практики обліку готової продукції на Одеському заводі "Стальметиз" можна зробити висновок, що в цілому облік ведеться у відповідності з діючими нормативними та інструктивними документами. У результаті дослідження не виявлено суттєвих недоліків у веденні обліку готової продукції.
2. Закон України "Про податок на додану вартість" від 3. 04. 1997 № 168/97-ВР із внесеними змінами відповідно до Закону України. "Про внесення змін до Закону України" Про податок на додану вартість "від 26. 09. 1997 № 550/97-ВР та від 19. 11. 1997 № б44/97-ВР.
3. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерства Фінансів України від 1. 07. 1997 № 141, зі змінами та доповненнями відповідно до наказу Міністерства Фінансів України від 17. 10. 1997 № 218.
4. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.01.96г. № 116 із змінами та доповненнями.
5. Порядок ведення платниками податків обліку приросту (зменшення) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та залишках готової продукції, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 12.08.97г. № 291.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 9 "Запаси", затверджений МФУ від 20.10.99г. № 246, зі змінами та доповненнями
7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений МФУ від 30.11.99 № 291
8. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена МФУ від 30.1199 № 291
9. П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом МФУ від 31, 03, 99 № 87, зі змінами
10. П (С) БО 15 "Дохід", затверджене наказом МФУ від 29, 11, 99 № 290
11. П (С) БО 16 "Витрати", затверджене наказом МФУ від 31, 12, 99 № 318,
12. Белобжецкій І. А. Ревізія і контроль у промисловості. -М. : Фінанси і статистика, 1987.
13. Бухгпалтерія 2000: Енциклопедія бухгалтерських проводок -!!. Нормативні акти та коментарі.
14. Білий І. С. Аудит і ревізія. - Мінськ: Вища школа, 1994.
15. Буфатіна І. "Запаси: облік за національними стандартами" / "Все про бухгалтерський облік", № 8, 10, 2000рік
16. Голов С, Пархоменко В. "Новий план рахунків: побудова і застосування" / "Бухгалтерський облік і аудит", № 1, 2000рік.
17. Зубрицька І. Облік витрат на виробництво продукції. / "Все про бухгалтерський облік № 25, 2000
18. Козлова Є. П., Парашутін Н. В. Бухгалтерський облік у промисловості. - М.: Фінанси і статистика, 1989.
19. Криницький Р. І. Контроль і ревізія в умовах автоматизації бухгалтерського обліку. -М. : Фінанси і статистика, 1990.
20. Курсом реформ-облік 2000 / Навчально-практичне пособіе.Днепропетровск: ТОВ "Баланс-клуб" 2000
21. Моссаковський В. М. Про побудову обліку в Україні в сучасних умовах. / Бухгалтерський облік і аудит. 1997, № 8.
22. "Податок на прибуток: валові витрати, нормативна база, консультації": Баланс-Клуб, 2000рік
23. Плєшонкова Л. "Формування витрат відповідно до П (С) БО 16" / "Баланс", № 10, 2000рік
24. "Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: рекомендації до застосування" / "Податки та бухгалтерський облік", № 2, 2000рік
25. Рєзнікова І., Шингур І. "Як скласти фінансовий звіт за 1-й квартал 2000 року?" / "Головбух", № 12 / 2 квітня 2000
26. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності. -Київ: А. С. К., 2001.
27. "Фінансова звітність за національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку" - Практичне посібник.-К.: Лібра, 1999год
У процесі перевірки встановлюють організацію оперативного обліку відповідно до вимог контролю за виконанням договірних зобов'язань: наявності за кожним договором розшифровок асортименту (замовлення-специфікація), відміток про фактичне відпустці з зазначенням дати. Далі необхідно звернути увагу на дотримання термінів здачі працівниками та експедиторами документів до бухгалтерії підприємства на відвантажену продукцію, на основі яких бухгалтерія чи фінансовий відділ виписує платіжні документи. Найчастіше затримка оплати платіжних документів покупцями викликана неправильним оформленням супровідних документів вантажів (ТТН, рахунків-фактур), а в ряді випадків платіжних документів.
У зв'язку з цим встановлюється відповідність застосовуваних первинних документів по оформленню відпустки продукції діючим типовим формам документів. Одночасно з цією перевіркою з'ясовують правильність заповнення в документах необхідних реквізитів, дотримання діючого порядку видачі бланків документів матеріально-відповідальним працівникам і контролю за їх використанням.
Уважно перевіряються запису операцій з відпуску і реалізації готової продукції у відомості № 16 "Облік руху готових виробів, реалізації продукції та матеріальних цінностей". У процесі перевірки визначають правильність перенесення у відомість залишків неоплаченої продукції покупцями з відомості за минулий місяць і обгрунтованість записів у поточному місяці про відвантаження.
У відомості № 16 дається розшифровка сум за пред'явленими покупцям платіжними документами, а також на основі виписок банку виробляються позначки про оплату платіжних документів покупцями (із зазначенням дати, суми, рахунки). Наявність таких даних дозволяє зіставити дати відвантаження з датами оплати по кожному покупцю. Особлива увага приділяється тим позиціям відомості, де відсутні відмітки про оплату або допущені списання заборгованості за покупцями за рахунок коштів підприємства. Таке зіставлення дозволить виявити факти відвантаження продукції, заміни одних видів продукції іншими, завищення договірних цін, відсутність документів, що підтверджують якість відвантаженої продукції.
Якщо покупцями були пред'явлені претензії за недовантаження або пересортицю продукції, необхідно вивчити матеріали, отримати пояснення від працівників, які здійснюють упаковку, відвантаження, виписку відвантажувальних документів, провести інвентаризацію продукції на складі і зіставити дані інвентаризації з пред'явленими претензійних матеріалами.
У такому ж порядку перевіряються необгрунтовано списані суми заборгованості за покупцями за рахунок коштів підприємства. Однак, у всіх випадках перевірка повинна супроводжуватися вивченням складського обліку готової продукції. За даними складського обліку можуть бути виявлені невраховані надлишки продукції, за якими були пред'явлені претензії.
Особливою перевірці підлягають операції по обліку готової продукції, повернутої покупцями. В якості джерела перевірки використовують дані, наведені у підрозділі відомості № 16 "Аналітичні дані по поверненню готових виробів та за їх витраті без відображення по реалізації", і первинні документи, на основі яких зроблені записи в цій відомості.
Якщо встановлені факти повернення готової продукції покупцями з причини її невідповідності діючим стандартам або технічним умовам, встановлюють конкретних винуватців, розраховують розміри заподіяної шкоди. За тим виробам, які повернуті покупцями після їх оплати, з'ясовують, чи вироблені в бухобліку сторніровочной запису обсягу реалізації та виробничої собівартості цих виробів на рахунку реалізації.
Необхідно в процесі перевірки на складі готової продукції перевірити продукцію, підготовлену до відправки. З цією метою кількість підготовлених і упакованих вантажів зіставляють з даними супровідних документів. Слід переконатися у правильності заповнення відвантажувальних реквізитів. Якщо продукція відпускається представнику - покупця (тобто на місці), то треба переконатися в правильності оформлених пред'явлених довіреностей.
Одночасно з перевіркою відвантаження готової продукції вивчається система контролю за вивозилися вантажами з території підприємства, тобто пропускна система. З цією метою виявляється: перевіряють працівники охорони вивозяться вантажі і звіряють їх у натурі з пред'явленими пропусками і супровідними товаротранспортними накладними; чи є на перепустках підпису начальника відділу збуту та головного бухгалтера; вказується чи в пропусках найменування продукції і кількість місць, а в необхідних випадках і ємність тари; вказується чи є в них посилання на номери видаткових накладних складу, а в накладних - номери пропуску; погашаються чи охороною використані пропуску та реєструються вони в спеціальному журналі; прикладаються чи прийняті охороною пропуску до відповідних видаткових накладних складу. За результатами перевірки складу готової продукції та охорони складається проміжний акт.
Особлива увага приділяється, не пропущені чи терміни позовної давності за утворилася дебіторської та кредиторської заборгованості.
Правильність вартості відвантаженої продукції в платіжних документах визначається множенням кількості виробів на відпускну ціну за одиницю. В платіжних документах вартість тари і транспортні витрати з відвантаження продукції можуть бути включені тільки в тих випадках, коли вони не включені в оптову ціну продукції і оплачуються покупцями понад вартості відвантаженої продукції. Транспортні витрати по відвантаженню продукції поділяються на витрати, що відшкодовуються і не відшкодовуються покупцями.
Для перевірки використовуються договори на постачання продукції, в яких вказуються відповідні "Франко".
Контроль за відвантаженням і реалізацією продукції виконує на підприємстві бухгалтерія, яка стежить за дотриманням встановленого порядку документування операцій з відвантаження готової продукції, за правильністю застосування цін, своєчасністю пред'явлення документів на оплату до банку. Для цього щодня в бухгалтерії заповнюють відомість 16, де реєструють рахунки на відвантажену продукцію і на підставі виписок банку роблять відмітку про сплату рахунків. Однак, підсумкові дані про виконання плану реалізації можна отримати за даними відомості тільки після закінчення звітного року.
Важливим об'єктом контролю є витрати на збут.
В якості джерел перевірки даного виду витрат використовують журнал-ордер № 11, відомість аналітичного обліку позавиробничих витрат, інші журнали-ордери (машинограм) та документи, що послужили підставою для запису у зазначених регістрах.
Повнота і правильність відображення в обліку цих витрат вивчаються при перевірці операцій по руху матеріалів, грошових коштів, розрахункових та інших операцій. У процесі перевірки зіставляються записи комерційних витрат, наведені у відповідних журналах-ордерах, із записами у відомості аналітичного обліку витрат на збут, як по загальному підсумку за місяць, так і за окремими статтями витрат, а також з даними рахунка 93 "Витрати на збут" і Головної книги. Треба мати на увазі, що до них відносяться лише ті види витрат, які безпосередньо пов'язані з реалізацією готової продукції.
Відправним матеріалом для ревізії служить фінансова звітність
При ревізії використовуються облікові записи в Головній книзі за рахунком 93 "Витрати на збут" і в регістрах постатейного обліку цих витрат (відомість 15 або замінює її машинограм). При цьому слід мати на увазі, що до витрат відносяться витрати на тару тільки в тих випадку, коли упаковка виробів проводиться після їх здачі на склад готової продукції. Якщо ж по технологічному процесу продукцію упаковують в цехах до здавання її на склад, то витрати на упаковку включають у виробничу собівартість продукції і відображають на рахунку 23 "Основне виробництво" по калькуляційних статтях матеріальних витрат, заробітної плати і т. д. На підприємствах окремих галузей промисловості тару виготовляють заздалегідь і відособлено від основної продукції, для якої вона призначена. У таких випадках вартість тари відображають на окремій комплексній статті.
Важливо з'ясувати, чи дотримується на підприємстві встановлений порядок відображення в обліку і звітності витрат на доставку продукції від станції відправлення до станції призначення у випадках, коли оптові ціни введені франко-вагон-станція призначення, а розрахунки ведуться безпосередньо між постачальниками і покупцем без участі збутової організації .
При цьому витрати на тару, упаковку можуть відноситися на собівартість окремих видів продукції за прямим призначенням на основі відповідних первинних документів.
Необхідно враховувати при перевірці правильність формування витрат відповідно до вимог П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати", 9 "Запаси", 16 "Витрати", а також суттєві відмінності у відображенні цих даних у податковому обліку. Основні розбіжності з досліджуваної теми представлені в наступних таблицях.
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 5.
Основні відмінності визначення доходів (валових доходів) у бухгалтерському та податковому обліку.
| Рахунок | Визнання доходу в бухгалтерському обліку відповідно до П (С) БО 15 | Визнання валових доходів в податковому обліку відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" |
| 701 702 | Дохід від реалізації продукції (товарів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані суттєві ризики і винагороди, пов'язані з правом власності на товар (продукцію, актив); підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованими товарами (активами); сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства; витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені. Якщо підприємство отримало кошти або відбулося збільшення інших активів, але не виконано хоча б одне з наведених умов, то в бухгалтерському обліку дохід не визнається. | Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого мало місце будь-яке з подій, що відбулися раніше: або дата надходження коштів від покупця (засновника) за оплату товарів, які підлягають продажу; або дата відвантаження товарів, а для робіт - дата фактичного надання результатів робіт. |
| 703 | Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності таких умов: можливості достовірної оцінки доходу; ймовірності надходження економічних вигод від надання послуг; можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу; можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг і необхідності для їх завершення. | Валовий дохід визнається відповідно до ст. 11.3.1. Як правило, відмінність може виникати в часі, а за довгостроковими контрактами - з урахуванням вимог статей 7.1, 7.10.3 - 7.10.9 |
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 6.
Основні відмінності визнання витрат у бухгалтерському обліку і валових витрат у податковому обліку.
| Рахунок | Визнання витрат в бухгалтерському обліку відповідно до П (С) БО 16 | Визнання валових витрат у податковому обліку відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" |
| Витратами звітного періоду визнаються зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. | Валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. | |
| 90 | Собівартість реалізації визначається відповідно до П (С) БО 9 "Запаси" | |
| Облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції | До складу валових витрат включається сума витрат (п.5.ч.1) з урахуванням вимог п.5.9 з ведення обліку приросту (вибуття) балансової вартості товарно-матеріальних цінностей. | |
| Собівартість реалізованих товарів за П (С) БО 9 | ||
| Собівартість реалізованих за звітний період робіт, послуг | ||
| Загальна сума (рядок 040 Звіту про фінансові результати) | Декларація, додаток Ж, відомість приросту (вибуття) | |
| 93 | Облік витрат, пов'язаних зі збутом товарів, ведеться за статтями витрат: | |
| витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції; витрати на ремонт тари; | Включаються до складу валових витрат (п.5.2.1) з урахуванням вимог щодо ведення обліку приросту (вибуття) матеріалів | |
| оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам | Обмеження встановлено п.5.3.9 | |
| витрати на рекламу та дослідження ринку | Включаються до складу валових витрат без обмежень | |
| витрати на передпродажну підготовку товарів | Включаються до складу валових витрат | |
| витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом | Включаються до складу валових витрат з урахуванням обмежень, встановлених п.5.4.8 | |
| витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів | Включаються до складу валових витрат з урахуванням обмежень (п.5.4.9, п.5.4.10). Сума амортизації нараховується відповідно до норм (п.8.6) і порядком (п.8.3, п.8.4) | |
| витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування | Включаються до складу валових витрат | |
| - Інші витрати, пов'язані зі збутом продукції | Включаються до складу валових витрат | |
| Загальна сума по дебету рахунку 93 (рядок 080 форми 2) | Декларація про прибуток підприємств |
ВИСНОВОК
Перехід до ринкової економіки створює необхідність докорінної зміни методів господарського управління та економічної роботи підприємства. Підлягають перегляду організація та методика бухгалтерського обліку, здійснюють одну з найважливіших функцій управління. За останні роки істотно змінилася методологія і організація обліку в Україну. Видано нові нормативні документи, що регламентують методологію організації бухгалтерського обліку.Однак тут можна відзначити один істотний недолік: неврегульованість питань бухгалтерського обліку на рівні закону породжує багато проблем і непорозумінь у практиці обліку і контролю.
З 01.01.2000 р. набрав чинності Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", затверджений 16.07.99 р., який закріпив перехід підприємств і організацій України на систему бухгалтерського обліку і звітності, засновану на національних Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (П (С) БО), що відповідають МСБО.
Виходячи з вимог Закону, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку на підприємстві, а фінансова, податкова, статистична звітність грунтується на даних бухгалтерського обліку.
Бухгалтера українських підприємств очікували, що з впровадженням національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку спроститься ведення як бухгалтерського, так і податкового обліку, зникнуть відмінності між ними.
Одним з важливих аспектів ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є забезпечення взаємоузгодженості показників фінансової та податкової звітності, що дозволяє перевірити правильність складання як фінансової звітності, так і податкових декларацій.
Для того, щоб максимально використовувати показники бухгалтерського обліку для складання податкової звітності, необхідно правильно організовувати ведення бухгалтерського обліку, передбачити формування облікової політики підприємства, вибір програмного забезпечення бухгалтерського обліку.
Розбіжності між даними фінансової та податкової звітності на підприємствах і в організаціях Україні досить істотні: виникають розбіжності в термінології, істотних моментах зізнаннях доходів (валових доходів) і витрат (валових витрат). Цього уникнути неможливо, проте необхідно вирішити проблему усунення недоречних відмінностей, максимального використання даних бухгалтерського обліку для визначення податкових зобов'язань, розробити методику взаємоузгодженості бухгалтерського та податкового обліку. Це дасть можливість вирішити ряд проблем як бухгалтерам підприємств при організації обліку, так і податківцям, незалежним аудиторам під час перевірки та підтвердження достовірності облікових показників, оцінці фінансових ризиків.
У такій ситуації бухгалтер з метою взаємоузгодження бухгалтерського і податкового обліку може:
- Паралельно вести регістри бухгалтерського і податкового обліку по окремих об'єктах обліку, що не завжди доцільно й економічно обгрунтовано;
- Вести додаткові накопичувальні документи, що дозволить об'єднувати податковий і бухгалтерський облік (не виключає допущення помилок, оскільки не існує процедури взаємоузгодження і перевірки);
- Визначати податкові зобов'язання на основі даних бухгалтерського обліку шляхом коригування фінансового та визначення прибутку до оподаткування.
Оскільки відповідно до пункту 11. 3. 1 Закону датою збільшення валових доходів вважається дата зарахування грошових коштів, отриманих від покупця на банківський рахунок або до каси підприємства, або дата відвантаження продукції. На нашу думку, таке уточнення дати моменту реалізації дуже ускладнює побудову обліку, так як журнал-ордер № 11 і відомості, як правило, побудовані на підставі будь-то одним з методів обліку реалізації (касовим або методом нарахування). У зв'язку з цим подібний підхід вимагає серйозної перебудови регістрів.
Представлені міркування щодо розбіжностей в облік на практиці стає надзвичайно трудомістким, вимагає фіксації кількох однакових показників, розрахованих різними методами, що ускладнює складання всіх форм звітності, узагальнення їх та наступний аналіз і, що дуже важливо, веде до різного тлумачення конкретних показників працівниками бухгалтерії та інспекторами Державної Податкової Адміністрації. Тому показник прибутку необхідно визначати за даними єдиної інтегрованої системи обліку, а зміни в систему бухгалтерського обліку повинні вносити відповідні фахівці. Не можна допускати, щоб зміни в обліку вносилися після кожного прийнятого Верховною Радою України законопроекту, оскільки систему обліку легко зруйнувати, а відновити її буде складно.
Основною перевагою обліку реалізації готової продукції на підприємстві є повна автоматизація обліку у відділі збуту і бухгалтерії. Механізація обробки облікових даних за допомогою існуючих технічних засобів ЕОМ дозволила поліпшити облік готової продукції на підприємстві, полегшила працю працівників відділу збуту і бухгалтерії, звільнивши їх від виконання рутинних робіт. Причому облік реалізації продукції на ЕОМ ведеться за спеціально розробленою для заводу комп'ютерній програмі в регламентному і запитному режимах. Регламентний режим забезпечує отримання результатної інформації у вигляді машинограм в повному обсязі. У запитному режимі Результатная інформація видається за вимогами користувача. Комп'ютерна програма, з характеру випуску і відвантаження продукції, є, по суті, довідником всієї необхідної інформації з обліку готової продукції, її відвантаження та реалізації.
Практично кожне підприємство, в тому числі й наша, змінює і вдосконалює документи бухгалтерського обліку, пристосовуючи їх до своєї специфіки.
Одним з напрямків вдосконалення обліку готової продукції на підприємстві є вдосконалення її обліку на складах, а саме: використання комп'ютерів.
Таким чином, щоб удосконалити організацію бухгалтерського обліку готової продукції, необхідно підвищити його оперативність і аналітичність. Слід більш широко використовувати ЕОМ, тим самим можна домогтися значного скорочення витрат часу та праці на реєстрацію і обробку інформації і піти від дублювання в обліку одних і тих же даних на машинних носіях і вручну.
Т.ч. в результаті проведеного дослідження діючої практики обліку готової продукції на Одеському заводі "Стальметиз" можна зробити висновок, що в цілому облік ведеться у відповідності з діючими нормативними та інструктивними документами. У результаті дослідження не виявлено суттєвих недоліків у веденні обліку готової продукції.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 р. зі змінами та доповненнями.2. Закон України "Про податок на додану вартість" від 3. 04. 1997 № 168/97-ВР із внесеними змінами відповідно до Закону України. "Про внесення змін до Закону України" Про податок на додану вартість "від 26. 09. 1997 № 550/97-ВР та від 19. 11. 1997 № б44/97-ВР.
3. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерства Фінансів України від 1. 07. 1997 № 141, зі змінами та доповненнями відповідно до наказу Міністерства Фінансів України від 17. 10. 1997 № 218.
4. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.01.96г. № 116 із змінами та доповненнями.
5. Порядок ведення платниками податків обліку приросту (зменшення) балансової вартості покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та залишках готової продукції, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 12.08.97г. № 291.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 9 "Запаси", затверджений МФУ від 20.10.99г. № 246, зі змінами та доповненнями
7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений МФУ від 30.11.99 № 291
8. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена МФУ від 30.1199 № 291
9. П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом МФУ від 31, 03, 99 № 87, зі змінами
10. П (С) БО 15 "Дохід", затверджене наказом МФУ від 29, 11, 99 № 290
11. П (С) БО 16 "Витрати", затверджене наказом МФУ від 31, 12, 99 № 318,
12. Белобжецкій І. А. Ревізія і контроль у промисловості. -М. : Фінанси і статистика, 1987.
13. Бухгпалтерія 2000: Енциклопедія бухгалтерських проводок -!!. Нормативні акти та коментарі.
14. Білий І. С. Аудит і ревізія. - Мінськ: Вища школа, 1994.
15. Буфатіна І. "Запаси: облік за національними стандартами" / "Все про бухгалтерський облік", № 8, 10, 2000рік
16. Голов С, Пархоменко В. "Новий план рахунків: побудова і застосування" / "Бухгалтерський облік і аудит", № 1, 2000рік.
17. Зубрицька І. Облік витрат на виробництво продукції. / "Все про бухгалтерський облік № 25, 2000
18. Козлова Є. П., Парашутін Н. В. Бухгалтерський облік у промисловості. - М.: Фінанси і статистика, 1989.
19. Криницький Р. І. Контроль і ревізія в умовах автоматизації бухгалтерського обліку. -М. : Фінанси і статистика, 1990.
20. Курсом реформ-облік 2000 / Навчально-практичне пособіе.Днепропетровск: ТОВ "Баланс-клуб" 2000
21. Моссаковський В. М. Про побудову обліку в Україні в сучасних умовах. / Бухгалтерський облік і аудит. 1997, № 8.
22. "Податок на прибуток: валові витрати, нормативна база, консультації": Баланс-Клуб, 2000рік
23. Плєшонкова Л. "Формування витрат відповідно до П (С) БО 16" / "Баланс", № 10, 2000рік
24. "Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: рекомендації до застосування" / "Податки та бухгалтерський облік", № 2, 2000рік
25. Рєзнікова І., Шингур І. "Як скласти фінансовий звіт за 1-й квартал 2000 року?" / "Головбух", № 12 / 2 квітня 2000
26. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності. -Київ: А. С. К., 2001.
27. "Фінансова звітність за національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку" - Практичне посібник.-К.: Лібра, 1999год