Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього аудиту

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Нижегородський державний архітектурно-будівельний університет

Кафедра економічного аналізу та управління нерухомістю

ВИПУСКНА Кваліфікована робота

З дисципліни Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Тема: «Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього аудиту»

Виконала: студентка гр. БО 432 / 4 А.В. Яковлєва

Керівник: С.Є. Палій

Нижній Новгород 2005

Зміст

Введення ________________________________________________3

I. Теоретичні та методологічні основи обліку розрахунків з постачальниками і покупцями ____________________________________6

1. Сутність системи внутрішнього аудиту на предприятии_________________________________________6

2. Нормативно-законодавча база і методологія обліку розрахунків з постачальниками і покупателямі_________ ________________10

II. Організаційно - економічна характеристика підприємства ТОВ "Кумкайя", облікової політики і програми внутрішнього аудиту ________________________________________________________________26

2.1. Організація та ведення обліку розрахунків з постачальниками і покупателями____________________________________________________26

2.2. Місце і роль внутрішнього аудиту в організаційній системі предприятия_____________________________________________________59

III Схема методології, порядок проведення внутрішнього аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками ___________________________ 78

3.1 Система доказів при внутрішньому контроле______________78

3.2 Найбільш типові помилки та пропозиції щодо покращення обліку розрахунків з постачальниками і покупцями та формуванню внутрішнього аудита___________________________________________________________81

Висновок _______________________________________________86

Список використовуваної літератури _______________________ _____90

Програми ______________________________________________92

Введення

Облік розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього аудиту мають життєво важливе значення для будь-якого підприємства, активно працює в умовах ринкової економіки.

Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками і покупцями. З постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно - матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги.

Заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово - господарської діяльності повинна знаходиться в рамках припустимих значень.

Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами і кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської та кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового стану підприємства. Справа в тому, що при значному відволікання коштів підприємства з обороту, з'являється неможливість гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та внутрішній аудит розрахунків. Для проведення внутрішнього аудиту використовуються дані бухгалтерського обліку і звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій із розрахунків в первинних документах та облікових регістрах.

Метою випускної кваліфікаційної роботи є облік і внутрішній аудит розрахунків з постачальниками і покупцями.

У відповідності з поставленою метою необхідно вирішувати наступні завдання:

1. дослідити облік розрахунків з постачальниками і покупцями;

2. проаналізувати облік розрахунків, заснованих на заліку взаємних вимог;

3. розглянути порядок списання витребуваної і не витребуваної заборгованості;

4. розглянути сутність внутрішнього аудиту на підприємстві;

5. особливості внутрішнього аудиту розрахунків з постачальниками та покупцями на підприємстві;

6. запропонувати шляхи покращення обліку розрахунків та внутрішнього аудиту.

Для цього необхідно:

- Знання законодавчої бази з бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту;

- Вивчення установчих документів, облікової політики, постановки бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності підприємства;

- Дослідження форм розрахункових операцій, що застосовуються на підприємстві.

Об'єктом дослідження даної роботи є товариство з обмеженою відповідальністю «Кумкайя». На цьому підприємстві при розрахунках з постачальниками, покупцями, іншими дебіторами і кредиторами зустрічаються розрахунки за договорами купівлі-продажу, договору комісії, договорами міни, взаємозалікові операції. При відображенні таких операцій у бухгалтерському обліку бухгалтери часто допускають помилки.

На рівні управління підприємством, має місце як зовнішній фінансовий контроль, здійснюваний зовнішніми по відношенню до організації суб'єктами управління (органи держави, аудиторські організації, контрагенти з фінансово-господарськими договорами, кредитори тощо), так і внутрішній фінансовий контроль, здійснюваний суб'єктами самої організації (головним чином підрозділом внутрішнього аудиту). Зовнішній і внутрішній фінансовий контроль у своїй сукупності утворюють систему фінансового контролю господарюючих суб'єктів.

Систему фінансового контролю організацій правомірно підрозділити на наступні елементи або структурні рівні:

• державний контроль;

• аудиторський контроль (його часто називають також незалежним контролем);

• внутрішній контроль (тобто контроль, організований на рівні безпосередньо економічних одиниць);

• громадський контроль (тобто контроль з боку контрагентів з фінансово-господарськими договорами, кредиторів, інвесторів і т.д.).

У даній роботі будуть розглянуті поняття, цілі і порядок створення служби внутрішнього контролю в організації.

I. Теоретичні та методологічні основи обліку розрахунків з постачальниками і покупцями.

1.1. Сутність системи внутрішнього аудиту на підприємстві

Необхідність внутрішнього аудиту пов'язана насамперед із збільшенням об'єктів і даних в бухгалтерському обліку підприємства. У міру зростання масштабу діяльності підприємства і розширення апарату управління виникають проблеми, пов'язані з обміном інформацією, не може контроль за різними підрозділами підприємства з боку центрального керівництва, що підвищує ризик помилок і зловживань персоналу.

У зв'язку з цим головне завдання внутрішніх аудиторів є забезпечення задоволення потреб органів управління підприємства в інформації з різних питань. Основними функціями внутрішнього аудиту є: здійснення перевірок ланок управління, надання обгрунтованих пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління; здійснення експертних оцінок різних сторін функціонування організації та надання обгрунтованих пропозицій щодо їх вдосконалення. Крім того, до компетенції внутрішніх аудиторів входять експертиза засобів управління ризиком (зокрема, ризиком, пов'язаним з умовними зобов'язаннями і аналогічними статтями фінансової звітності), контроль за здійсненням програми з дотримання етичних норм, організація спеціальних розслідувань та нагляд за їх проведенням.

Багато підприємств страждають від неефективного використання різного роду ресурсів - трудових, фінансових, матеріальних, від нестачі необхідної для прийняття правильних рішень інформації, ненавмисного і навмисного спотворення звітності, прямого шахрайства з боку працівників. Подібних проблем можна уникнути шляхом створення всередині самих компаній ефективної системи внутрішнього контролю.

2.2 Місце і роль внутрішнього аудиту в структурі управління підприємством.

Внутрішній аудит має довести співробітникам компанії свою необхідність і корисність в якості послуги, якої вони поки що не завжди готові користуватися, оскільки ставлення до внутрішніх аудиторів в компаніях неоднозначно. Багато що залежить від внутрішньої культури компанії та готовності менеджерів до співпраці з ними. На жаль, персонал не завжди усвідомлює, що аудитор контролює не виконавців, а робочий процес, виявляючи недоліки існуючих процесів, правил і процедур і тим самим допомагаючи компанії досягати кращих результатів.
Схема 5. Організаційна структура ТОВ "Кумкайя":

На службу внутрішнього аудиту організації покладено виконання таких функцій:

• контроль за ефективністю систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розробка рекомендацій щодо їх поліпшення;

• контроль за достовірністю бухгалтерської та оперативної інформації, проведення експертизи засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації цієї інформації і складання на її основі звітності, а також вивчення окремих статей звітності і операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;

• контроль за дотриманням законодавства, нормативних актів, вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва та власників;

• контроль за діяльністю різних ланок управління;

• контроль за ефективністю механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних процедур у філіях і структурних підрозділах економічного суб'єкта;

• контроль за збереженням і станом майна економічного суб'єкта;

• контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;

• проведення заходів з попередження зловживань і спеціальних розслідувань;

• розробка рекомендацій та заходів щодо усунення виявлених недоліків та підвищення ефективності управління.

Ефективність контролю та аналізу фінансової та господарської діяльності компанії безпосередньо залежить від правильної організації відділу внутрішнього аудиту. Приймаючи рішення про його створення, необхідно чітко визначити цілі, завдання, а також регламентувати діяльність внутрішніх аудиторів. Так, у Положенні про відділ внутрішнього аудиту має бути чітко сказано, що даний відділ є невіддільною частиною компанії і внутрішні аудитори, здійснюючи незалежну експертизу всіх процесів з метою їх аналізу та оцінки, повинні діяти у відповідності з правилами та розпорядком компанії.

Одна з основних завдань відділу - допомагати співробітникам компанії в ефективному виконанні їх обов'язків, сприяти керівництву у пошуку найбільш результативних шляхів використання виробничих і людських ресурсів та виявленні додаткових резервів підприємства для підвищення продуктивності та прибутковості виробництва. Для цього внутрішні аудитори повинні надавати звіти за результатами своєї роботи, що містять загальну інформацію про об'єкт, його аналіз, оцінку та рекомендації щодо усунення виявлених недоліків.

У число загальних завдань відділу внутрішнього аудиту також входить перевірка:

достовірності та правильності інформації, а також джерел інформації;

систем, призначених для реалізації завдань і планів і дотримання процедур, законодавчих актів і інструкцій, а також їх виконання співробітниками компанії;

збереження активів;

оцінка ефективності використання ресурсів, і т.д.

Сьогодні серед професіоналів широко обговорюється питання, наскільки коректно участь внутрішніх аудиторів у розробці та впровадженні систем внутрішнього контролю, так як в питанні оцінки та аналізу аудиторського ризику систем контролю об'єкта, що перевіряється аудитори повинні бути об'єктивними. Поки аудиторський співтовариство не прийшло до єдиної думки, у Положенні про відділ внутрішнього аудиту може бути зафіксовано, що аудитор, який брав участь у розробці системи внутрішнього контролю, не включається до групи з її перевірки. Але ця умова здійснимо тільки при достатньо великому штаті внутрішніх аудиторів.

Цілі, повноваження і відповідальність відділу внутрішнього аудиту ще на етапі його створення мають бути оформлені у вигляді письмового документа, затвердженого керівництвом компанії і схваленого Радою директорів. Цей документ дозволить забезпечити особливий організаційний статус, незалежність і відособленість відділу, що, у свою чергу, гарантує справедливість і неупередженість суджень його співробітників. Начальник відділу внутрішнього аудиту має підпорядковуватися безпосередньо керівнику компанії або іншій посадовій особі, наділеному повноваженнями, достатніми для забезпечення незалежності дій аудиторів та для прийняття адекватних заходів по виявленим недолікам.

Схема 6 Організаційна структура відділу внутрішнього аудиту.

У середніх і дрібних компаніях відділ складається з Начальника відділу внутрішнього аудиту та підлеглих йому фахівців. Показана на схемі зв'язок з Правлінням компанії повинна бути двосторонньою: з одного боку, внутрішній аудит підпорядковується вищому керівництву, з іншого - керівник відділу бере участь як запрошена особа в засіданнях виконавчого органу компанії при обговоренні питань, що стосуються сфери діяльності співробітників відділу. При цьому внутрішній аудитор не має права голосу, проте він може висловлювати свої зауваження та рекомендації, які вносяться в протоколи засідань.

На схемі також присутній Аудиторський комітет. Найчастіше керівництво російських акціонерних товариств ототожнює відділ внутрішнього аудиту та аудиторський комітет (ревізійну комісію). Це означає формальне ставлення керівництва до організації функції внутрішнього аудиту, так як, окрім питань внутрішнього аудиту, рівня кваліфікації і кількості внутрішніх аудиторів, у коло обов'язків Аудиторського комітету входять: складання рекомендацій для Ради з призначенням зовнішнього аудитора, перевірка річної звітності компанії, координація роботи зовнішніх аудиторів у ході перевірок, аналіз звітів про системи внутрішнього контролю і робота за фактами серйозних порушень, виявлених у ході внутрішніх розслідувань.

Яким повинен бути фахівець з внутрішнього аудиту? Неодмінною умовою є знання принципів організації та управління, а також володіння базовими знаннями в таких дисциплінах як бухгалтерський облік та фінанси, право, оподаткування, продаж, логістика, інформаційні технології. Бути фахівцем у всіх цих областях неможливо, та й не є обов'язковим. Бажано, щоб відділ внутрішнього аудиту мав у своєму складі кваліфікованого фахівця-аудитора по кожній з цих областей / дисциплін. Крім цього, якщо при проведенні аудиту необхідні глибокі знання в якій-небудь складної або специфічною області, аудитори можуть залучити зовнішніх фахівців, наприклад, професійних оцінювачів, актуаріїв, статистиків, інженерів, будівельників, геологів і т.д. Аудитори можуть працювати індивідуально і командою, в яку підбираються люди, що володіють необхідною глибиною знань в необхідних дисциплінах.

Аудитор-професіонал повинен володіти такими якостями: вміння знаходити спільну мову з різними людьми, вміння чітко висловлювати свої думки і відстоювати свою точку зору, гранична акуратність в оцінках і судженнях, чесність, самоорганізованість і вміння планувати свою роботу, вміння доходити до суті речей.

Кваліфіковані, що володіють необхідною освітою і професійним досвідом фахівці - гарантія якісного виконання завдань, поставлених перед відділом внутрішнього аудиту. Ці знання та навички повинні бути достатніми для правильного застосування аудиторських методик і процедур. Також необхідні базові знання в галузі психології для найбільш продуктивних взаємин з об'єктом аудиту, вміння чітко і правильно викласти інформацію.

Щоб підтримати свій високий професійний рівень, внутрішні аудитори повинні відвідувати семінари та конференції, а також обмінюватися досвідом і знаннями зі своїми колегами з інших компаній. Крім того, треба бути в курсі нововведень не тільки у фінансовій галузі, але і в питаннях, що стосуються діяльності компанії в цілому. У свою чергу, начальник відділу внутрішнього аудиту зобов'язаний забезпечити необхідний рівень організації роботи своїх співробітників. З цією метою він щорічно готує та подає для затвердження план аудиторських робіт і проект формування штату, планує бюджет відділу, періодично дає оцінку діяльності своїх підлеглих, а також забезпечує їх письмовим керівництвом за процедурою внутрішнього аудиту.

Необхідно прописати права і обов'язки співробітників служби внутрішнього аудиту. Типовий варіант положення про службу внутрішнього аудиту розроблено Російським відділенням Інституту внутрішніх аудиторів і наведено в таблиці нижче.

л) пред'являлися чи штрафні санкції постачальникам прінарушеніі договірних зобов'язань;

м) правильність списання заборгованості зі строком позовної давності;

н) правильність відображення операцій при оплаті векселями (простими, перекладними);

о) правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за сч.60;

п) відповідність даних ж / о N 6, 8 даним, зазначеним вГлавной книзі і балансі;

р) правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках 60, 76.

3.2 Найбільш типові помилки та пропозиції щодо покращення обліку розрахунків з постачальниками і покупцями і формування внутрішнього аудиту

Розглянемо розрахункові операції, по яких найбільш часто виникають помилки у бухгалтерів при відображенні їх бухгалтерськими проводками та оформленні документами.

Відповідно до статті 9 «Первинні облікові документи» Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами.

Таблиця 12 Зміст і ознаки порушень при оформленні документів

Зміст порушень Ознаки порушень

Некоректне оформлення документів, що підтверджують вироблений взаємозалік, може призвести, наприклад, до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету в результаті цієї операції, не будуть прийняті податковими органами, а це може спричинити за собою стягнення сум штрафів та пені до бюджету.

Особливу увагу аудитора має бути звернено на те, що часто приховану матеріальну цінність списують на рахунок 76 «Розрахунки за претензіями». В останньому випадку необхідно встановити реальність сум претензій, а також те, обумовлені чи є претензії: невідповідністю цін і тарифів договірними зобов'язаннями; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам або технічним умовам; недостачею вантажу в дорозі понад норм природного убутку; шлюбом з вини постачальників і підрядників.

Велика кількість помилок допускають бухгалтери при проведенні взаємозаліків, складанні актів звірки. На практиці досить часто виникають ситуації, коли дві дружні фірми, що мають довготривалі господарські зв'язки, в умовах нестачі обігових коштів у однієї фірми (А) і надлишку цих коштів в іншої фірми (Б) проводять такі дії: фірма А звертається до фірми Б з проханням здійснити платіж на адресу організації В за отримані від неї організацією А товари.

При цьому дана операція оформляється, як правило, у вигляді листа з проханням про проведення даного платежу в порядку взаємозаліку. Помилка полягає в тому, що в даний момент фірма Б не має заборгованості перед фірмою А і не може в порядку погашення цієї неіснуючої заборгованості здійснити платіж на адресу фірми В.

В описаній ситуації може йтися про надання фірмою Б грошової позики фірмі А з відповідним оформленням цієї операції у бухгалтерському обліку.

Відсутність розбіжностей з приводу взаємозаліку повинно бути підтверджено вивірянням взаєморозрахунків і оформленим за її результатами двостороннім актом звірки розрахунків, де необхідно вказати підставу виникнення зустрічних заборгованостей, дату проведення взаємозаліку, документи, що підтверджують виникнення заборгованостей (номери і дати складених рахунків-фактур), суми заборгованостей, а також суми зарахованих вимог, обов'язково з виділенням сум ПДВ.

Аудиторська практика показує, що сторони часто допускають наступну помилку при складанні акту звірки взаємних розрахунків. Підприємства обмежуються складанням акта, в якому вказуються всі необхідні показники, що дозволяють визначити найменування, кількість, вартість, дати скоєних поставок, дату складання документа. Однак з тексту такого акту звірки варто лише те, що сторони виявили суму взаємних заборгованостей, але не висловили свого волевиявлення про погашення цих заборгованостей заліком зустрічних вимог або іншим способом, наприклад, оплатою грошовими коштами. Наявність акту звірки взаємних поставок без зазначення в ньому факту погашення сторонами взаємних заборгованостей не припиняє зобов'язання сторін і не звільняє їх від необхідності погашення зазначених заборгованостей надалі.

При укладенні договору з товарообмінних операцій, коли обмін нерівноцінний типові помилки такого роду:

сторони не вказують у договорі міни, що обмін нерівноцінний і одна зі сторін угоди має зробити доплату. А потім така доплата проводиться. Тоді вона відображається в обліку одержувача як позареалізаційні доходи, збільшуючи оподатковуваний прибуток. Тому бухгалтеру потрібно стежити за правильністю укладеного договору.

Для поліпшення стану розрахунків:

- Необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської і кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових (як правило, дорогих) засобів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;

- Контролювати політику диверсифікації у відношенні дебіторів, тобто орієнтуватися на збільшення їх кількості для зменшення ризику несплати одним або кількома великими покупцями;

- Постійно контролювати стан розрахунків по простроченій заборгованості;

- Виробляти класифікацію покупців у залежності від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності, історії кредитних відносин і пропонованих умов оплати;

- Маючи оперативні дані по простроченій заборгованості, необхідно починати претензійну роботу, тобто висилати повідомлення - претензії з усіма розрахунками пені за прострочену заборгованість;

- Розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання покупцями знижок при достроковій оплаті, тому що зниження ціни приводить до розширення продажів і інтенсифікує приплив коштів.

Висновок.

У результаті вивчення ведення бухгалтерського обліку розрахункових операцій на ТОВ "Кумкайя" були виявлені наступні їх форми: основна частина розрахунків проводиться за договорами купівлі-продажу (близько 80%), приблизно 15% від загального обсягу становлять розрахунки за договором комісії, що залишилися 5% займають розрахунки за договорами цесії, товарообмінні операції, взаємозаліки, фінансування під поступку грошової вимоги, переведення боргу. Ці форми допомагають підприємству в розрахунках з покупцями і постачальниками за відсутності грошових коштів.

Вплив таких форм розрахунків на фінансовий результат неоднозначно. Найменш збитковим виявляється продаж продукції за договорами купівлі-продажу, але тим не менш прибуток від реалізації все одно відсутня внаслідок значного рівня витрат обігу. Основну частину з яких займають транспортні витрати.

В результаті неплатежів, підприємству не вистачає власних оборотних коштів і такі форми розрахунків, як взаємозалікові операції, товарообмінні, переведення боргу, цесія підвищують платоспроможність і скорочують витрати.

У ході вивчення постановки бухгалтерського обліку, організаційної структури бухгалтерії, системи внутрішнього контролю було визначено, що розподіл обов'язків, облік і контроль за організацією розрахункових операцій забезпечує зниження ризику виникнення помилок і попереджають негативні наслідки за розрахунковими операціями.

Важливе значення має автоматизація бухгалтерського обліку. що дозволяє бухгалтерії швидко і правильно відображати розрахунки з постачальниками і покупцями.

Типовою бухгалтерської помилкою при розрахункових відносинах з іншими підприємствами може служити, як приклад, невірно складений рахунок-фактура при купівлі товару у постачальників. Це може призвести до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету не будуть прийняті податковими органами.

Велика кількість помилок допускається при проведенні взаємозаліків, складанні актів звірки, переведення боргу, товарообмінних операцій. Оскільки такі операції досить поширені і кількість помилок ведення бухгалтерського обліку за ним велике, тема моєї дипломної роботи є актуальною.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон "Про бухгалтерський облік", положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (план рахунків, методичні вказівки, коментарі).

ТОВ "Кумкайя" застосовує автоматизовану форму обліку, створену на базі використання ЕОМ.

У ході написання випускної кваліфікаційної роботи було виявлено такі відмінні риси в організації розрахунків та їх обліку.

При вексельної оплати продукції, що продається ТОВ "Кумкайя" використовує тільки прості векселі Ощадбанку, за якими розрахунок проводиться за номінальною вартістю векселя без дисконтної ставки.

Для поліпшення організації розрахунків з постачальниками і покупцями на ТОВ "Кумкайя, рекомендуються наступні заходи:

- Створити комісію по роботі з дебіторською заборгованістю, в обов'язки якої входять систематичне спостереження за станом розрахункової дисципліни, проведення регулярних звірок розрахунків з покупцями. Важливою складовою частиною оперативної роботи комісії має стати ведення картотеки нагадувань боржникам, і своєчасне пред'явлення претензій з оплати продукції;

- Необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і кредиторської заборгованості по конкретних постачальникам і покупцям, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними, їх доцільно акумулювати в окремому документі, наприклад: реєстр старіння рахунків дебіторів, кредиторів. Складати такий реєстр можна у вигляді матриці, по рядках вказуються суб'єкти заборгованості, по стовпцях вказуються суб'єкти заборгованості, по стовпцях - строки утворення. Реєстр може оперативно виявляти тих боржників, успішна робота з якими може принести найбільший результат для підприємства, а також тих з якими повинні встановлюватися особливі відносини;

- Постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значна перевага дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;

- Контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості, так як в умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів;

- У сформованій ситуації можна порадити організувати на підприємстві систему аналітичного обліку дебіторської заборгованості не тільки по термінах, але і за розмірами, місцезнаходженням юридичних осіб, фізичних осіб і пропонованих умов оплати;

- На високому рівні організувати роботу з договорами, в картці клієнта відрізняти працює він під реалізацію або за системою передоплати.

Таким чином, вищевикладені пропозиції будуть сприяти вдосконаленню організації розрахунків та їх обліку, зниження дебіторської заборгованості і зміцненню фінансового стану ТОВ "Кумкайя.

У даній роботі розглянуті розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками. Правильне і своєчасне їх проведення служить необхідною умовою процесу виробництва. Ефективність розрахункових операцій залежить від стану бухгалтерського обліку на підприємстві. Таким чином, бухгалтерія підприємства повинні дотримуватися певних принципів обліку та існуючої законодавчої бази та нормативних документів.

При перевірці стану розрахунків з покупцями і замовниками потрібно звернути увагу на інвентаризацію розрахунків, тобто на виявлення за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках.

Список літератури

1. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. М.: Річ навіть і сервіс, 2000

2. Аудит / Під ред.проф.В.І.Подольского. М.: Аудит, 1997

3. Скобарь В. В. Аудит: методологія і організація.-М.: Справа і Сервіс, 1998

4. Торгівля. Все, що необхідно і корисно знати бухгалтеру. / Под ред. академіка В. В. Карпова. М.: Економіка і фінанси, 2000

5.Орлова Є.В. Облік бартерних і товарообмінних операцій М,: . Н алоговий вісник, 2000

6. Панченко Т.М. Облік сумових різниць М,: Податковий вісник,

2000

7. Збірник договоров.-М.Проспект, 1999р

8. Симонова О.М., Трубніков А.А. Отримання доплати при нерівноцінний обмін / / Главбух.-2001. № 6

9. Данилова О.В. Розрахунки за договором факторингу / / Главбух.-2000. № 24

10. Дмитрієв О.С. Коли поступка вимоги незаконна / / Головбух-2000. № 24

11. Ульянова Н.В., Котиків А.Ю. Порядок проведення взаємозалікових операцій / /

Головбух-1999. № 11

12. Бабченко Т.Н., Жукова З.А. Товарообмінні операції. Як їх тепер враховувати? / / Головбух-1999. № 10

13. Рабинович А.М. Поступка права вимоги. Особливості обліку та оподаткування. / / Головбух-1999. № 7

14. Іванцов І.В. Обмін майном. Як відобразити в обліку? / / Головбух-2000. № 15.

15. Романчук О.А. Поступка права вимоги. Як розрахувати ПДВ? / / Головбух-2001. № 9

16. Стасенко А.В. Новий порядок заповнення рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів .. / / Головбух-2001. № 2

1. Трубників А.А. Нерівноцінний обмін товарів. / / Головбух-2001. № 5

2. Зайцев Б.З. Визнання в обліку виручки від посередницьких послуг, наданих за договором комісії. / / Російський податковий кур'єр-2000. № 12

3. Миколаєва С.А. Особливості формування облікової політики організації в 2001р / / Російський податковий кур'єр-2000. № 12

20. Краснопьорова О.А. Облікова політика організацій на 2005 рік - М.: ГроссМедіа, 2005.

21. Скляренко В.К. , Прудніков В.М. Економіка підприємства. - М.: Инфра М, 2003.

22. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік. - М.: Нітар альянс, 2003.

23. Балабанов І. Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2003