Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ Белпіщпром

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
«Кубанського державного університету»
Кафедра фінансів, аналізу і статистики
Курсова робота
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
(На прикладі ТОВ «Белпіщпром»)
Краснодар 2008

Зміст
Введення
1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці в умовах ринкової економіки
1.1 Сучасний етап реформування системи бухгалтерського обліку в Російській Федерації
1.2 Поняття та принципи оплати праці
1.3 Завдання та методичні основи організації бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці
2. ТОВ «Белпіщпром» - економічний суб'єкт дослідження
2.1 Техніко-економічна характеристика ТОВ «Белпіщпром»
2.2 Аналіз основних фінансових показників господарської діяльності
2.3 Організація системи бухгалтерського обліку та аналіз облікової політики
3. Методичне забезпечення бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці в ТОВ «Белпіщпром»
3.1 Порядок нарахування заробітної плати
3.2 Видача заробітної плати і облік депонованої заробітної плати.
3.3 Облік утримань із заробітної плати працівника
3.4 Облік розрахунків по єдиному соціальному податку
3.5 Напрями вдосконалення бухобліку розрахунків з персоналом з оплати праці в ТОВ «Белпіщпром»
Висновок
Список використаних джерел
Програми

Введення
Основними джерелами доходів працівників є заробітна плата, розмір якої залежить від особистого трудового внеску працівників і кінцевих результатів діяльності підприємства.
Відповідно до змін в економічному і соціальному розвитку країни істотно змінюється і політика в області оплати праці, соціальної підтримки і захисту працівників. Багато функцій держави по реалізації цієї політики покладено безпосередньо на підприємства, які самостійно встановлюють форми, системи і розміри оплати праці, матеріального стимулювання його результатів. Поняття «заробітна плата» наповнилося новим змістом і охоплює всі види заробітків (а також різних видів премії, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих на грошових і натуральних формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані працівникам відповідно до законодавством за не відпрацьований час (щорічна відпустка, святкові дні тощо).
Ринкові відносини викликали до життя нові джерела отримання грошових доходів у вигляді сум, нарахованих до виплати по акціях і вкладів членів трудового колективу в майно підприємства (дивіденди, відсотки).
Таким чином, трудові доходи кожного працівника визначаються його особистим внеском, з урахуванням кінцевих результатів роботи підприємства, регулюється податками і максимальними розмірами не обмежуються. Мінімальний розмір оплати праці працівників усіх організаційно-правових форм встановлюються законодавством.
Статутний юридичної формою регулювання трудових відносин, у тому числі у сфері оплати праці працівників, стає колективний договір підприємства, в якому фіксуються всі умови оплати праці, що входять до компетенції підприємства.
Діюча в даний час в Росії система оплати праці має три великих недоліки: в цілому низький розмір заробітку, перекоси в оплаті різних категорій і цілих соціальних груп, зрівняльний підхід при формуванні заробітків. А так само це складність і заплутаність порядку нарахування заробітку, величезна кількість нормативних актів, нездатність гнучко реагувати і враховувати все зайве у сфері трудових ресурсів і нюанси в умовах трудової діяльності. Тому тема даної курсової роботи є актуальною та обгрунтованою.
Метою даної курсової роботи є проведення дослідження обліку розрахунків з оплати праці на конкретному об'єкті, аналіз діючої системи та форм оплати праці, внесення пропозицій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці.
Для здійснення цієї мети необхідно виконати наступні завдання:
- Визначити сутність категорії заробітної плати;
- Розглянути існуючі форми, системи та види оплати праці;
- Вивчити нормативні документи з бухгалтерського обліку розрахунків
з оплати праці;
- Провести аналіз організації первинного обліку розрахунків з персона
брухт;
- Вивчити синтетичний облік оплати праці в організації;
- Внести пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку
розрахунків з оплати праці.
Законодавчою базою для написання роботи послужили такі документи: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік», Трудовий Кодекс РФ, Податковий Кодекс РФ, Концепція розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (1 липня 2004 р .), Положення з бухгалтерського обліку, План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. У ході розгляду проблеми аналізуються техніко-економічні показники, фінансові показники, і при цьому використовуються такі методи наукового пізнання як: абстрактно-логічний, математичний, статистичний, групування, аналізу, синтезу, порівняння, а також загальнонаукові методи.

1. Теоретичні основи бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці в умовах ринкової економіки
1.1 Сучасний етап реформування системи бухгалтерського обліку в Російській Федерації
Сучасний вітчизняний бухгалтерський облік неухильно рухається по шляху адаптації міжнародних стандартів фінансової звітності. Зазначена тенденція проявляється у прийнятті нового Плану рахунків, появи нових і перегляді раніше діяли положень з бухгалтерського обліку, виданні методичних вказівок та інструкцій, внесення корективів у законодавчу базу.
Традиційно за даними бухгалтерського обліку поряд з бухгалтерською звітністю юридичної особи формуються показники статистичної звітності, податкових декларацій і розрахунків, наглядової звітності, консолідованої фінансової звітності. У Концепції розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу, схваленої міністром фінансів Російської Федерації в 2007р., Визначено, що індивідуальна бухгалтерська звітність складається за національними стандартами, а консолідована звітність за МСФЗ.
Введення МСФО не додасть до існуючих видів звітності будь-які додаткові звіти. Змінюються лише правила, за якими складається звітність. Причому, якщо сьогодні розрив між правилами складання індивідуальної і консолідованої звітності досить великий, то в результаті реалізації Концепції він повинен значно скоротитися.
Міжнародні стандарти - це, в першу чергу, новий етап розвитку бухгалтерського обліку. Традиційні національні бухгалтерії, у тому числі російська, націлені на формування інформації виключно про вчорашній день. Сучасний бізнес особливу важливість надає інформації про день завтрашній, інформації, яка давала б можливість прогнозувати розвиток бізнесу, приймати економічні рішення на майбутнє.
У сьогоднішньої російської бухгалтерії така інформація не формується. Візьмемо, приміром, прийняті методи оцінки майна. В основі їх лежить первісна вартість. Тим самим вони орієнтовані в минуле і не дають розуміння того, що очікує господаря майна завтра, які грошові потоки будуть пов'язані з ними, на які майбутні економічні вигоди можна розраховувати.
Відповіді на всі ці питання, можна отримати з бухгалтерії, заснованої на МСФЗ. Цим і зумовлюється потреба зміни всієї системи, переходу на МСФЗ.
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2008-2014 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами (власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів та ін.) Суть подальшого розвитку полягає в активізації використання МСФЗ для реалізації цієї функції шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу.
Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності необхідно здійснювати за такими основними напрямками:
а) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності;
б) створення інфраструктури застосування МСФЗ;
в) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності;
г) посилення контролю якості бухгалтерської звітності;
д) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
Бухгалтерський облік повинен розвиватися як частина єдиної системи обліку та звітності в Російській Федерації, яка включає також статистичний і оперативно-технічний облік. Найважливішим фактором, що забезпечує єдність цієї системи, є первинний облік як джерело даних для подальшого накопичення, систематизації та узагальнення їх відповідно до завдань, вимогами і методологією кожного виду обліку ».
Бухгалтерський облік грунтується на величезному масиві первинної інформації, що відображає факти господарської діяльності, що були в діяльності конкретної організації.
В даний час виникає нове розуміння співвідношення обліку та звітності. Облік ведеться протягом усього періоду в реальному хронології розкритих фактів, а звітність складається дискретно (один раз в кінці звітного року) і не тільки за даними певного виду обліку. Мабуть, слід переглянути усталену в теорії уявлення про те, що звітність є завершальним етапом обліку. Достовірність звітності, зіставленої з використанням системної інформації бухгалтерського обліку багато в чому залежить від повного, правильного і чесного відображення в бухгалтерському обліку даних про всі факти господарської діяльності, що були у звітному періоді. Це стало зрозуміло ще в ранній період застосування бухгалтерського обліку - більш як чотири століття тому.
Законодавство про регулювання фінансового та податкового обліку, спрямоване в основному на інформаційне забезпечення адекватної фінансової та податкової звітності, не містить нормативних рішень, що забезпечують використання бухгалтерського обліку як повноцінної доказової бази у цивільно-правових відносинах і суперечках. З досвіду інших країн дані норми повинні міститися в Цивільному кодексі РФ. Проте в даний час вони містяться у чинному Законі «Про бухгалтерський облік».
У недавньому часі здійснені нововведення до законопроекту «Про бухгалтерський облік». Завдання розробки нової редакції закону про бухгалтерський облік випливає з Концепції. Основні напрямки роботи над новою редакцією визначені Урядом Російської Федерації. Текст законопроекту, винесеного на широке громадське обговорення, підготовлений Міжвідомчою робочою групою. До її складу увійшли представники різних федеральних органів виконавчої влади, Банку Росії, підприємницьких об'єднань, саморегулівних бухгалтерських та аудиторських організацій.
Закон встановлює мінімальні вимоги до бухгалтерського обліку. Вони стануть гарантією того самого права на інформацію про підприємницьку діяльність і економіці, про який говорив Конституційний суд Російської Федерації. Крім цього, закон має визначати правовий механізм регулювання бухгалтерського обліку.
У новій редакції закону виключені норми, які вступили в суперечність із загальноприйнятою практикою ведення бухгалтерського обліку, які обмежують можливості грамотної побудови облікового процесу. Наприклад, положення про обов'язковість використання тільки уніфікованих форм первинної облікової документації. Сьогодні, коли на ринку пропонується величезне число якісних бухгалтерських комп'ютерних систем, це положення закону явно застаріло.
Нова редакція закону ліквідувала наявні в бухгалтерському обліку «білі плями». Так, дозволу потребують такі важливі питання, як вимоги до бухгалтерської звітності при реорганізації та ліквідації юридичної особи.
У числі останніх перетворень слід відзначити прийняття нових положень, з бухгалтерського обліку, які набудуть чинності з початком 2009р.
ПБО 1 / 2008 та ПБО 21/2008 затверджені наказом Міністерства Фінансів України від 6 жовтня 2008р. № 106н. Перше з них замінить ПБУ 1 / 98 і регламентує порядок формування, зміни та розкриття облікової політики. Облікова політика тепер може формуватися не тільки головним бухгалтером, а й іншою посадовою особою, відповідальною за ведення бухгалтерського обліку в організації. Організації вправі самостійно затверджувати всі форми первинних облікових документів, а не тільки ті, на які типова форма не затверджена. Друге - ПБО 21/2008 - є новим становищем і встановлює правила визнання і розкриття у бухгалтерській звітності організацій, (за винятком банків та бюджетних установ), інформації про зміни оціночних значень.
Наказом № 107н від 6 жовтня 2008 р . затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» ПБУ 15/2008, замінив ПБУ 15/2001. Відповідно до нових правил, заборгованість не поділяється на короткострокову (до 12 місяців) і довгострокову (більше року). Відсотки за позиками та кредитами, призначеним для попередньої оплати за МПЗ, роботи, послуги - не збільшують дебіторську заборгованість.
Наказом Мінфіну від 24 листопада 2008 року № 116н затверджено нове ПБУ 2 / 2008 «Облік договорів будівельного підряду». Воно набуде чинності з бухгалтерської звітності 2009 року і замінить собою ПБО 2 / 94 "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво". Новий порядок формування в бухгалтерському обліку і розкриття у бухгалтерській звітності інформації про доходи, витрати і фінансові результати буде застосовуватися організаціями, що виступають як підрядчики або субпідрядників за договорами будівельного підряду. Це відноситься до договорів, тривалість виконання яких становить більше одного звітного року (довгостроковий характер), або термін початку та закінчення виконання договору припадає на різні звітні роки.
На сучасному етапі розвитку народного господарства технічні, економічні та соціальні процеси тісно взаємопов'язані й взаємозалежні. Для встановлення взаємозв'язків і взаємозалежностей використовується аналіз фінансово-господарської діяльності, який є найбільш актуальним на сьогоднішній день.
1.2 Поняття та принципи оплати праці
Під оплатою праці прийнято розуміти виражену у грошовій формі частку праці працівників у виробництві продукту, виконання робіт та надання послуг, яка надходить в особисте споживання. Оплата праці кожного працівника залежить від його особистого трудового вкладу та якості праці.
Підприємствам (організаціям) надано право самостійно встановлювати вид, системи оплати праці працівників, розміри тарифних ставок, окладів, премій, інших заохочувальних виплат, фіксуючи їх у колективних договорах, інших локальних нормативних актах. При цьому максимальний розмір оплати праці не обмежується. У той же час чинне законодавство гарантує найманим працівникам мінімальний розмір оплати праці в місяць. Так, місячна оплата праці працівника, відпрацьованого повністю певну цей період норму робочого часу і виконав свої трудові обов'язки (норми праці), не може бути нижче встановленого на даний період мінімального розміру оплати праці
В даний час мінімальна заробітна плата виконує три основні функції:
а) є мінімальною державною гарантією оплати праці;
б) служить критерієм визначення розміру більшості соціальних допомог, стипендій та інших виплат, пов'язаних із соціальним захистом населення (як правило, вони встановлені у відсотках або у кратності до мінімального розміру оплати праці);
в) виконує роль нормативу при встановленні розмірів штрафів, податків та інших зборів;

Створення цих фондів направлено для реалізації конституційних прав громадян на соціальне забезпечення за віком, через хворобу, по інвалідності, втрати годувальника, забезпечення в разі хвороби, охорону здоров'я та отримання безкоштовної медичної допомоги.
До державних позабюджетних фондів РФ ставляться:
- Фонд соціального страхування РФ,
- Пенсійний фонд РФ,
- Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування,
Доходи позабюджетних фондів формуються за рахунок обов'язкових платежів по єдиному соціальному податку підприємствами усіх форм власності.
Платежі по єдиному соціальному податку нараховуються на фонд оплати праці.
Для правильного нарахування внесків та їх оплати бухгалтерська служба проводить наступні роботи:
- Визначає, за якими тарифами проводиться нарахування ЕСН,
- Визначає розрахункову базу,
- Виключає з бази виплати, на які не нараховується ЕСН,
- Правильно і під час нараховує належні суми, відображає їх у бухгалтерському обліку,
- Встановлює право і напрям використання нарахованих внесків,
- Правильно відображає в обліку витрати по ЕСН,
- Своєчасно і правильно проводить оплату сум страхових внесків за призначенням,
- У разі несвоєчасної оплати проводить нарахування пені та відображає їх в обліку,
- Заповнює звітність у встановлені терміни і представляє її за призначенням.
ЄСП нараховуються у процентному відношенні на базу до 100000 р.
Федеральний бюджет - 28%
ФСС - 4%.
ФОМС тариф дорівнює 3,6%, з них 0,2% перераховуються у федеральний фонд, 3,4% в територіальний фонд.
ЄСП у частині відрахувань до Пенсійного Фонду РФ нараховується по кожному працівнику залежно від дати народження (віку) рис.
Малюнок відрахувань до Пенсійного Фонду РФ нараховується по кожному працівнику залежно від дати народження (віку).
Платники внесків має право використовувати відповідно до законодавства самостійно нараховані суми і здійснювати видатки по них тільки з коштів ФСС РФ по іншим фондам використання нарахованих внесків не допускається.
Напрямок використання суворо регламентовано й припустимо використовувати кошти цього фонду в межах 75%, решта коштів підлягають перерахуванню, як і не використана сума коштів, можлива до використання.
Вся система обліку праці і заробітної плати на підприємстві вимагає знань бухгалтерського обліку, знань методик розрахунку і володіння нормативними актами з обліку праці і заробітної плати.

2. ТОВ «Белпіщпром» економічний суб'єкт дослідження
2.1 Техніко-економічна характеристика ТОВ «Белпіщпром»
Відкрите акціонерне товариство «Белпіщпром» згідно з діючим законодавством визнається товариством з обмеженою відповідальністю, яке діє на підставі статуту та законодавства РФ. За формою товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Белпіщпром» є господарським суб'єктом. Термін діяльності Організації - не обмежений у часі. Форма власності Товариства - приватна.
«Белпіщпром» як юридична особа вважається створеною з моменту його державної реєстрації відповідно до встановленого порядку державної реєстрації юридичних осіб.
Підприємство у своїй діяльності керується Цивільним кодексом Російської Федерації, законом РФ «Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації», а також цим Статутом (додаток 2). Підприємство створено на невизначений термін.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Белпіщпром» засновано в 2002 році. Організація має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, фірмове найменування, печатку з найменуванням і фірмовим знаком.
Повне найменування організації: товариство з обмеженою відповідальність «Белпіщпром».
Скорочене найменування: ТОВ «Белпіщпром». Товариство з обмеженою відповідальністю.
Основна мета діяльності ТОВ «Белпіщпром» як комерційної організації полягає в забезпеченні рентабельної роботи та отриманні прибутку в сфері виробництва і реалізації макаронної продукції.
Вироблена продукція - макаронні вироби, борошно, крупи, напівфабрикати для млинців і оладок з натуральними добавками, напівфабрикати для випічки хліба та ін
ТОВ «Белпіщпром» також виробляє борошно вищого гатунку, рис і гречку в спеціальних пакетиках для варіння, крупи, фасовані в поліпропілен (крупу гречану ядрицю, рис довгозернистий і круглозернистий, крупу пшеничну, пшоно і горох колотий), напівфабрикати для млинців і оладок з натуральними добавками, напівфабрикати для випічки хліба.
Товариство може здійснювати й інші види діяльності, в порядку і на умовах, визначених чинним законодавством, з одержанням відповідних дозволів та ліцензій.
Організація самостійно планує свою виробничу і господарську діяльність. Товариство реалізує свою продукцію, послуги, роботи, відходи виробництва за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за державними цінами.
Підприємство через розрахунковий, або інші рахунки в банках, виробляє касові та кредитно-розрахункові операції в рублях (іноземній валюті) за готівковим і безготівковим розрахунком, і іншими платіжними засобами.
Суспільство може будувати, набувати, відчужувати, брати і здавати в оренду, у тимчасове користування будівлі, споруди, обладнання, земельні ділянки, набувати у громадян і юридичних осіб сировину, матеріали, іншу продукцію і товари, не заборонені до обороту законодавством Російської Федерації законом « Про товариства з обмеженою відповідальністю ».
Для досягнення своїх цілей Суспільство:
а) вивчає кон'юнктуру ринку товарів і послуг, у зв'язку з чим виробляє дослідні роботи;
б) здійснює маркетингову діяльність;
в) на договірних умовах отримує кредити;
Прибуток, отриманий підприємством в результаті його діяльності і залишилася після оподаткування, використовується на статутні цілі, а також для формування необхідних фондів.
Чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, виплачується як дивіденди в порядку і розмірах, визначених останніми.
Товариство створює резервний фонд у розмірі 15% від Статутного капіталу в порядку встановленому законодавством РФ і відповідно до облікової політики Товариства. Розмір щорічних відрахувань складає-5%. Товариством можуть бути утворені й інші фонди.
Таблиця 2.1 Рентабельність підприємства
Рентабельність розраховується як відношення прибутку до витрат організації. Розрахунки рентабельності представлені в таблиці 2.1. Проаналізувавши рентабельність на основі звіту про прибутки та збитки, другої форми звітності підприємства (додаток 1), можна сказати, що всі показники рентабельності зменшилися. За 2007 рік рентабельність продажів склала 1,15%, а за 2006 рік - 1,94%. Це значить що на кожен карбованець, вкладений у виробництво, суспільство отримало 1,15 і 1,94 копійки відповідно. Загальна рентабельність і рентабельність діяльності суспільства вкрай не високі; також можна сказати про негативної тенденції їх зміни.
Середньооблікова чисельність працівників становить - 35 осіб. Середня заробітна плата на фабриці становить 6700,45 р.

2.2 Аналіз основних фінансових показників господарської діяльності
Основним джерелом інформації про фінансово-господарської діяльності ТОВ «Белпіщпром» послужила річна звітність (форма № 1 «Бухгалтерський баланс» (додаток 1).
Для аналізу структури і динаміки фінансового стану побудуємо аналітичний баланс (табл. 2.2). Наведені дані свідчать про деяку зміну складу і структури оборотних і необоротних активів.
Співвідношення основних якісних груп активів організації за підсумками грудня 2007р. характеризується не рівним співвідношенням позаоборотних і поточних активів (60,8% і 39,2% відповідно), це пов'язано зі специфікою компанії. Активи організації протягом аналізованого періоду збільшилися на 15106 тис. р.. (На 2,8%). Відзначаючи збільшення активів, необхідно врахувати, що власний капітал збільшився не більшою мірою - на 1,1%. Випереджаюче збільшення власного капіталу щодо загальної зміни активів слід розглядати як позитивний фактор.
Зростання величини активів організації пов'язаний, в основному, із зростанням наступних позицій активу балансу (у дужках зазначено частку зміни даної статті в загальній сумі всіх позитивно змінилися статей):
- Запаси: готова продукція і товари для перепродажу - 3877 тис. р.. (2,7%)
- Основні засоби - 8735 тис. р.. (2,8%)
- Грошові кошти - 155 тис. р.. (2,5%)
- Незавершене будівництво - 9368 тис. р..
- Одночасно, у пасиві балансу найбільший приріст спостерігається по рядках:
- Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - 366 тис. р..
Кредиторська заборгованість: заборгованість перед персоналом організації зменшилася на 10311 тис. р.. (9,4%)
- Кредиторська заборгованість: заборгованість перед державними позабюджетними фондами - 341 тис. р.. (5,1%)
Таблиця 2.2.
Структура майна організації та джерел його формування
Серед негативно змінених статей балансу можна виділити «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в активі і відсутність резервного капіталу.
Таблиця 2. 3
Визначення незадовільної структури балансу
Коефіцієнт поточної ліквідності = Об. активи / Тек. зобов'язання
Коефіцієнт проміжного покриття = ДС + КФвл + ДЗ / Тек. Зобов'язання
Коефіцієнт абсолютної ліквідності = ДС + КФвл / Тек. Зобов'язання
Даний коефіцієнт служить для оцінки перспективи втрати підприємством нормальної структури балансу (платоспроможності) протягом трьох місяців при збереженні мала місце в аналізованому періоді тенденції зміни поточної ліквідності та забезпеченості власними коштами. На ТОВ «Белпіщпром» спостерігається низькі показники платоспроможності. Це є негативним показником.
Таблиця 2.4
Аналіз фінансової стійкості за величиною надлишку (нестачі) власних оборотних коштів
Коефіцієнт автономії = Власний капітал / капітал
Коефіцієнт фінансово незалежності = Власний капітал / позиковий капітал
Коефіцієнт фінансування = (Власний капітал + Довгострокові пасиви) / капітал
Оскільки з трьох варіантів розрахунку показників фінансової стійкості позитивне відхилення має коефіцієнт фінансування можна з упевненістю стверджувати, що підприємство має погану фінансову стійкість.
Таблиця 2.5
Аналіз інших показників фінансової стійкості організації
Значення коефіцієнта маневреності власного капіталу за підсумками грудня 2006 р . склало 0,42. Вважається, що оптимальний діапазон значень коефіцієнта 0,50 ̶ 0,60. Однак на практиці норматив для цього показника не визначений, оскільки сильно залежить від сфери діяльності організації.
Підсумкове значення коефіцієнта забезпеченості матеріальних запасів (0,95) відповідає нормі, тобто матеріально-виробничі запаси в достатній мірі забезпечені власними обіговими коштами ТОВ «Белпіщпром».
З чотирьох співвідношень, що характеризують наявність ліквідних активів у організації, виконуються всі, крім одного. У ТОВ «Белпіщпром» недостатньо грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень (високоліквідних активів) для погашення найбільш термінових зобов'язань (різниця складає 2201 тис. грн.). Відповідно до принципів оптимальної структури активів за ступенем ліквідності, короткострокової дебіторської заборгованості повинно бути досить для покриття середньострокових зобов'язань (короткострокових кредитів і позик). У даному випадку довгострокові кредити і позики відсутні.

Таблиця 2.6
Аналіз співвідношення активів за ступенем ліквідності і зобов'язань за строком погашення

2.3 Організація системи бухгалтерського обліку та аналіз облікової політики
Функції ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Белпіщпром» покладено на бухгалтерію, організаційна схема якої представлена ​​на рис. 2.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Бухгалтер з обліку основних засобів і матеріалів

Заступник головного бухгалтера

Бухгалтер з обліку праці та заробітної плати

Бухгалтер з обліку розрахункових операцій

Бухгалтер з обліку касових і банківських операцій

Касир

Головний бухгалтер

Рис.2.1. Організаційна структура бухгалтерії
Бухгалтерський облік у ТОВ «Белпіщпром» ведеться відповідно до прийнятої облікової політики (Додаток 3).
Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві ведеться бухгалтерією підприємства. ТОВ «Белпіщпром» веде облік за меморіально-ордерною формою рахівництва з використанням комп'ютерної техніки та бухгалтерської програми. Підприємство використовує план рахунків, розроблений на основі типового плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.12.2000 р. № 94.
Господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, розробленими підприємством самостійно. Податковий облік ведеться в регістрах, розроблених організацією самостійно і затверджених облікова політика. Облікові документи зберігаються на підприємстві в електронній формі і на паперових носіях протягом п'яти років.
На досліджуваному підприємстві інвентаризація матеріалів, виробничих запасів і розрахунків проводиться один раз на рік перед складанням річного звіту. Інвентаризація товарних запасів на складі і в магазинах не рідше одного разу на шість місяців. Інвентаризація основних засобів, проводиться один раз на три роки. У податковому обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування. Рівень сутності в бухгалтерському обліку дорівнює 5%.
Основні засоби приймаються до обліку на суму фактичних витрат підприємства на придбання, виготовлення і введення в експлуатацію. Амортизація основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку нараховується лінійним методом. Строк корисного використання встановлюється згідно груп класифікації ОС (Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 р. «Про класифікацію ОС, що включаються в амортизаційні групи»). Якщо основні засоби не можливо віднести до жодної з наявних груп, строк корисного використання визначається комісією, створеною на підприємстві.
На ТОВ «Белпіщпром» нематеріальні активи в бухгалтерському і податковому обліку амортизуються лінійним методом. Амортизація нематеріальних активів в бухгалтерському обліку відображається на окремому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
У бухгалтерському та податковому обліку матеріально-виробничі запаси списуються по середній собівартості.
Амортизація по спеціальному одязі, спеціального оснащення, господарському інвентарю та обладнання з терміном експлуатації до року і більше нараховується в момент передачі її у виробництво.
Облік випуску продукції (рахунок 40) здійснюється за фактичною собівартістю. Залишок готової продукції (рахунок 43) враховується за фіксованими (нормативним) цінами. Повернення продукції від покупців «по черствості» та інших причин вважається зменшенням відвантаження.
Рахунок 41 «Товари для реалізації» обліковуються за продажними цінами. Витрати по закупівлі та доставці їх на центральний склад і в магазини відносяться на собівартість реалізованих товарів (комерційні витрати). Націнка на отримані і реалізовані товари обліковується на рахунку 42 «Торгова націнка».
Витрати майбутніх періодів списуються у бухгалтерському та податковому обліку рівномірно протягом періоду, до якого відносяться.
Облік витрат. Облік прямих витрат на основне виробництво здійснюється на рахунку 20 «Основне виробництво». Непрямі витрати по основному виробництву здійснюються на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати». У кінці звітного періоду непрямі витрати разом з прямими витратами включаються до розрахунку собівартості продукції.
На даному підприємстві розподіл непрямих витрат між видами продукції пропорційно заробітній плати основних виробничих робітників щомісячно за результатами роботи даного місяця.
Загальногосподарські витрати списуються в кінці звітного періоду (місяць) пропорційно отриманої виручки від виробництва торгівлі на дебет Рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» і рахунку 44 «Витрати на продаж». На рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» враховуються витрати з транспорту, який обслуговує основне виробництво.
Збитки по рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» відносяться до збитків основного виробництва.
Щомісяця нараховується «Фонд споживчої кооперації» у розмірі 4% від випуску готової продукції з віднесенням на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати». Витрати по сумнівних боргах списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» без утворення резервів.
Виручка і собівартість реалізованої продукції по основному виробництву і транспортним послугам з перевезення хлібобулочних виробів, виручка і собівартість реалізованої продукції за торгівлі враховуються на рахунку 90 «Продажі». Виручка і собівартість реалізованої продукції по іншим видам діяльності (реалізація покупних матеріалів, оренда, транспортні послуги для кіоску № 8 та ін), а так само позареалізаційні доходи і витрати враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Облік виручки з метою обчислення податку на додану вартість оподатковуваний база ПДВ визначається «по відвантаженню».
Щомісячні авансові платежі розраховуються виходячи з фактично сплаченого податку на прибуток за минулий квартал.
Для зручності розрахунків варто вести облік:
На рахунку 76.1 - «Інші дебітори і кредитори», у тому числі враховуються розрахунки за отримані товарно-матеріальні цінності та послуги пов'язані з непрямих витрат і для торговельної діяльності.
На рахунку 75.2 - «Розрахунки за вступними і пайовим внескам» з членами споживчої кооперації ».
Після проведення дослідження економічного суб'єкта - ТОВ «Белпіщпром», можна зробити наступні висновки:
а) Підприємство працює не зовсім успішно, що може підтвердити фінансовий аналіз.
б) ТОВ «Белпіщпром» веде облік за меморіально-ордерною формою рахівництва з використанням комп'ютерної техніки та бухгалтерської програми, що говорить про розвиненість бухгалтерського відділу на підприємстві.
в) Товариство має невеликі недоліки, які розглянуті в пункті 3,5 курсової роботи.

3. Методичне забезпечення бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці в ТОВ «Белпіщпром»
3.1 Порядок нарахування заробітної плати
Відповідно до ст. 135 ТК РФ системи заробітної плати, розміри тарифних ставок, окладів, різного виду виплат в ТОВ «Белпіщпром» встановлюються за рахунок власних коштів.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку в ТОВ «Белпіщпром» розрахунки з оплати праці ведуться по рахунку 70, який так і називається - «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При цьому на зазначеному рахунку враховується інформація про розрахунки з оплати праці не тільки з працівниками, які перебувають у штаті підприємства, але і з позаспискового співробітниками. Сюди включаються всі види заробітної плати, премії, що входять в систему оплати праці підприємства, допомоги, пенсії працюючих пенсіонерів. Так як рахунок цей пасивний, то за кредитом рахунку 70 відображаються нарахування сум заробітної плати, премій, допомог, пенсій та інших доходів працівника. За дебетом цього рахунку відображаються їх виплату, а також суми нарахованих податків, платежів по всіх видах виконавчих документів та інші утримання. Сальдо на кінець місяця характеризує суму залишився за підприємством боргу по заробітній платі перед працівниками. Як правило, це заробітна плата, нарахована за другу половину місяця, плюс не видані з різних причин протягом місяця кошти.
У ТОВ «Белпіщпром" нарахування заробітної плати співробітникам, що здійснюють пасажирські перевезення, відображається записом:
Дебет 20 «Основне виробництво»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Нарахування заробітної плати управлінського персоналу відбивається проводкою:
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати»
Кредит 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
У ТОВ «Белпіщпром» облік заробітної плати ведеться як аналітично, так і синтетично, тобто як по кожному працівнику окремо, так і узагальнено. Тому й облікові регістри з утримання записаної в них інформації, в організації поділяються на регістри синтетичного та аналітичного обліку.
До регістрам аналітичного обліку заробітної плати відносяться розрахункові і розрахунково-платіжні відомості, податкові картки, особовий рахунок працівника і т.п. Регістри синтетичного обліку - це меморіальні ордери, оборотні відомості. Головна книга, журнали-ордери по рахунках і групам рахунків і т.д.
Для нарахування та видачі заробітної плати у ТОВ «Белпіщпром» використовуються такі документи: «Розрахунково-платіжна відомість», «Розрахункова відомість» (ф. № Т-51), «Платіжна відомість» (ф. № Т-53) та «Особовий рахунок »(ф. № Т-54). У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, що підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати. Розрахунково-платіжні відомості або заміщають їх розрахункові та платіжні відомості застосовують для розрахунків з працівниками за цілий місяць. Особові рахунки являють собою документи, на лицьовій стороні яких записуються необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу тощо), а на звороті - всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За ці даним легко розрахувати середній заробіток за будь-який період.
У ТОВ «Белпіщпром» застосовується окладная форма оплати праці. Оклади затверджені в штатному розкладі (форма № Т-3). Штатний розклад затверджується наказом керівника організації і містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Зміни до штатного розпису можуть вноситися тільки відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації або уповноваженим ним особою.
3.2 Видача заробітної плати і облік депонованої заробітної плати
При видачі готівки з каси ТзОВ «Белпіщпром» керується Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р . № 40. Гроші на виплату заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності, премій і т.д. організація отримує в 2 відділенні Ощадбанку м. Темрюка.
Заробітна плата в ТОВ «Белпіщпром» виплачується 1 раз на місяць, а відпускні - не пізніше, ніж за три дні до початку відпустки (ст. 136 ТК РФ). При звільненні працівника всі суми, належні від організації, виплачуються на день звільнення. Заробітна плата видається у строки, встановлені правилами внутрішнього розпорядку, колективним або трудовим договором, на фабриці 10 числа кожного місяця. Якщо день видачі заробітної плати припадає на вихідний або святковий день, то вона повинна бути виплачена напередодні. Гроші для розрахунків зі звільненими і зникаючими у відпустку, а також з працівниками нештатного (неспісочного) складу видаються незалежно від встановлених термінів виплати заробітної плати штатним працівникам.
Для отримання заробітної плати в банк подаються такі документи: чек, платіжні доручення на перерахування до бюджету податкових платежів із заробітної плати, платіжні отримання на користь різних організацій і осіб на суми, утримані із заробітної плати працівників за виконавчими листами, за іншими виконавчими документами та особистим зобов'язаннями .. Так, якщо гроші отримані в понеділок, то в середу сума неотриманої зарплати повинна бути здана в банк. Виплата заробітної плати, допомоги і премій проводиться з розрахунково-платіжної або платіжної відомості. При отриманні грошей працівник розписується у відомості. Видача грошей особі, яка не є штатним співробітником, здійснюється за пред'явленням документа, що посвідчує особу одержувача. Гроші можуть бути видані за видатковим касовим ордером. У ньому одержувач вказує назву і номер документа, дату його видачі, назва його організації.
Заробітна плата видається працівникам ТОВ «Белпіщпром» з каси за розрахунково-платіжними документами протягом З днів з моменту отримання з банку грошей для її виплати. Після закінчення цього терміну в платіжних відомостях проти прізвища особи, що не отримав належну йому суму, касир ставить штамп "депонент" (або робить аналогічну позначку вручну). При закритті кожної платіжної відомості касир вказує виплачену і депоновану суму заробітної плати. В цілому їх сума повинна повністю відповідати сумі, зазначеній як результат платіжної відомості.
Далі депоновані суми обліковуються окремо наступним чином:
а) по кожному працівнику в книзі обліку депонованої заробітної плати ведеться аналітичний облік;
б) депоновані суми здаються в банк, що обслуговує підприємство, і здані суми складається загальний видатковий касовий ордер.
в) коли працівник приходить отримувати депоновані суми, йому виписується вже індивідуальний видатковий касовий ордер на суму неотриманих їм грошей, а в книзі робиться відповідна позначка: зазначається дата і номер видаткового касового ордера, за яким гроші були отримані.
У ТОВ «Белпіщпром», при видачі заробітної плати за листопад - 10 грудня 2006 р . сума депонованої заробітної плати склала-10 000 руб. При цьому бухгалтер робить наступні проводки:
- Закривається розрахунково-платіжна відомість на загальну суму депонованої зарплати:
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 10 000р.
- Повернення грошей на розрахунковий рахунок банку підприємства:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 50 «Каса» - 10 000р.
- Отримання коштів з розрахункового рахунку в банку на оплату депонентів:
Дебет 50 «Каса»
Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 10 000р.
- Списання виданої заробітної плати з депонента:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит 50 «Каса»
Також оформляються та інші, з якої-небудь причини неотримані працівником суми (премії, виплати, допомоги тощо).
Працівник має право на отримання депонованої заробітної плати протягом трьох років. Після закінчення цього терміну незатребувані суми як внереалізованних доходи приєднуються до прибутку. Цей факт відображається наступним бухгалтерським проведенням (віднесення незатребуваною суми на рахунок інших доходів і витрат організації):
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит 91 «Інші доходи і витрати»
У ТОВ «Белпіщпром» облік руху коштів по рахунку 70 ведеться в картці рахунка «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (табл.3.1).
Таблиця 3.1
Журнал господарських операцій за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» за березень 2007 року

№	Дата	Господарська операція і документи для її підтвердження	Сума, руб.	Корреспонд- рующие рахунки
1	28.02.03	Нараховано зарплату співробітникам за березень (розрахункова відомість)	39232	Дебет20 - До редіт70
2	10.03.07	Депонована зарплата Стайн С.Г. (Картка депонента)	3500	Д ебет70 - Кредит 76
3	10.03.07	Видана через касу зарплата працівникам за березень (платіжна відомість)	29520	Д ебет70-Кредіт50

Подібним чином ведеться облік по рахунку 70 відповідно до журналу операцій.
Можна зробити висновок, що ТОВ «Белпіщпром» правильно відображає операції з нарахування заробітної плати. Аналітичний облік ведеться в розрізі співробітників в повному обсязі.

Для правильного нарахування заробітної плати необхідно вести облік відпрацьованого кожним працівником часу.
По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці можуть застосовуватися «Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати» (ф. № Т-12) або «Табель обліку використання робочого часу» (ф. № Т-13). Необхідно відзначити, що табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причини, а також годин простою і годин понаднормової роботи.
Відмітки в табелі про причини неявок на роботу або про роботу в режимі неповного робочого дня, про роботу в надурочний час і інших відступах від нормальних умов роботи, повинні бути зроблені тільки на підставі оформлених належним чином документів: листка непрацездатності, довідки про виконання державних або громадських обов'язків і т.п.
Для бухгалтера ТОВ «Белпіщпром» табель обліку використання робочого часу є одним з первинних документів, на підставі якого проводиться розрахунок заробітної плати. Оскільки на підприємстві застосовується окладная форма оплати праці, табеля обліку робочого часу достатньо для правильного розрахунку заробітної плати.
Порядок оплати відпусток. Згідно зі ст. 114 ТК РФ штатним працівникам щорічно надаються чергові відпустки (основна відпустка). Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. За угодою сторін оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення шести місяців. Наступні чергові відпустки - за графіком, який складається з урахуванням думки виборного профспілкового органу (ст.123 ТК РФ). Підставою для розрахунку суми відпускних є наказ, в якому вказується, кому надається відпустка, з якого числа, тривалість відпустки. З лютого 2002р. мінімальна тривалість відпустки - 28 календарних днів.
Розрахунок оплати за відпустку проводиться виходячи із середньої заробітної плати та кількості днів наданого відпустки. Організації, крім бюджетних, можуть встановлювати всім або окремим категоріям працівників розрахунковий період у дванадцять календарних місяців, що передують догляду у відпустку. При цьому з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані суми, коли працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності, був у відпустці без збереження середньої заробітної плати (за сімейними обставинами), не працював у зв'язку з простоєм не з вини працівника, а також з інших причин, передбачених законодавством. Крім того, при розрахунку середньої заробітної плати з розрахункового періоду виключаються святкові дні, встановлені законодавством. Якщо у розрахунковому періоді або в тому місяці, коли працівник йде у відпустку, відбулося підвищення тарифних ставок або окладів по галузі або на підприємстві, то заробіток працівника повинен коригуватися на коефіцієнт підвищення. Ця коригування не проводиться, якщо тарифна ставка або оклад підвищено у конкретного працівника.
Необхідно відзначити, що заміна відпустки компенсацією за нього не допускається. Лише частина відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією (ст. 126 ТК РФ). Заміна відпустки грошовою компенсацією вагітним жінкам і працівникам у віці до 18 років, а також працівникам, зайнятим на важких роботах і на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, не допускається (ст.126 ТК).
Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація за невикористану відпустку (ст. 127 ТК РФ). Середній денний заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні 12 місяців місяця шляхом ділення суми нарахованої заробітної плати на 3 і на 29,4 (середньомісячне число календарних днів). Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в робочих днях, у випадках, передбачених ТК РФ, а також для виплати компенсації за невикористані відпустки визначається шляхом ділення суми нарахованої заробітної плати на кількість робочих днів за календарем шестиденного робочого тижня (ст. 139 ТК РФ) .
Працівникові ТОВ «Белпіщпром» надається відпустка згідно з графіком відпусток, затвердженим в організації, з 1 березня 2002 року тривалістю 28 днів. У даному прикладі відпустка починається 1 березня і закінчується 29 березня, оскільки 8 березня є святковим неробочим днем, який до календарних днів відпустки не включається. З огляду на те, що два наступні дні 30 і 31 березня є вихідними, працівник повинен приступити до роботи в понеділок 1 квітня 2002 року).
Форма № Т-6 «Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику» або форма № Т-6а «Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам» (пріл.5) застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів, що надаються членам трудового колективу «Белпіщпром» відповідно до чинних законодавчих актів та положень, колективним договором і графіком відпусток (пріл.5). Графік відпусток (форма № Т-7) застосовується для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівників усіх структурних підрозділів організації на календарний рік за місяцями. Графік відпусток - зведений графік. При його складанні враховуються чинне законодавство, специфіка діяльності організації та побажання працівників.
Для розрахунку належної працівникові заробітної плати та інших виплат при наданні йому щорічної оплачуваної чи іншого відпустки застосовується «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику» (форма № Т-60). При розрахунку середнього заробітку для оплати відпустки у графі 3 показується загальна сума виплат, нарахованих працівнику за розрахунковий період, згідно з правилами обчислення середнього заробітку. У графах 4, 5 вказується кількість робочих (календарних) днів, годин, що припадають на відпрацьований час у розрахунковому періоді. Графа «Кількість годин розрахункового періоду» заповнюється при розрахунку оплати відпустки працівникові, якому встановлено підсумований облік робочого часу.
При розрахунку середнього заробітку для виплати компенсації за невикористану відпустку застосовується «Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником» (форма № Т-61), яка складається працівником кадрової служби або уповноваженою особою. Розрахунок належної заробітної плати та інших виплат проводиться працівником бухгалтерії.
3.3 Облік утримань із заробітної плати працівника
Сума заробітної плати, що належить до видачі працівнику підприємства, представляє собою різницю між сумами оплати праці, нарахованими за всіма підставами, і сумою утримань. Утримання із заробітної плати працівника виробляються в строгій відповідності з законодавством РФ. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб та утримання за виконавчими листами.
При розрахунку утримань бухгалтер повинен пам'ятати, що за ст. 138 ТК РФ загальний розмір усіх відрахувань не може бути більше 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством, 50% заробітної плати, яка належить до виплати працівникові. При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником у всіх випадках має зберегтися 50% заробітку.
Згідно ст.210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані ними як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження, якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст .212 НК РФ. При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) та іншого майна, обчислена виходячи з ринкових цін. При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, акцизів та податку з продажів (ст.211 НК РФ).
Необхідно пам'ятати, що в податкову базу не включаються суми, зазначені в ст.217 НК РФ - це державні допомоги (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності), державні пенсії і т.п.
Крім того, при визначенні розміру оподатковуваної бази платник податків має право на наступні податкові відрахування:
-Стандартні (ст.218 НК РФ),
-Соціальні (ст.219 НК РФ),
-Майнові (ст.220 НК РФ),
-Професійні (ст.221 НК РФ) податкові відрахування.
Найбільш поширеною групою відрахувань є стандартні відрахування, оскільки їх виробляють безпосередньо самі організації, в той час як право на інші групи відрахувань платники податків, як правило, підтверджують самостійно. З групи перших найбільш часто зустрічаються - це відрахування в розмірі 400 в місяць на працівника з доходу, що не перевищує 20 000, обчисленого наростаючим підсумком з початку року, і 600 в місяць на одну дитину до 18 років, а також учня денної форми навчання до 24 років з доходу, не перевищує 40 000, обчисленого наростаючим підсумком. При отриманні доходу понад 40 000 дані відрахування не надаються.
Податкова ставка ПДФО встановлюються ст.224 НК РФ, при цьому практично всі доходи громадян оподатковуються за ставкою 13%. Із сум доходів у вигляді заробітної плати обчислення податку проводиться податковими агентами (роботодавцями) наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається в повних рублях.
На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого податку на доходи фізичних осіб повинні відображатися проводкою:
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Перерахування сум податку на доходи відображається:
Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Кредит 51 «Розрахункові рахунки»
Іншим видом утримань є утримання за виконавчими листами. До виконавчих документів, згідно зі статтею 7 Закону «Про виконавче провадження», відносяться: виконавчі листи, що видаються судами, судові накази, нотаріально засвідчені угоди про сплату аліментів, постанови органів (посадових осіб), уповноважених розглядати справи про адміністративні правопорушення, посвідчення комісії по трудових спорах, що видаються на підставі її рішень, постановлення судового пристава-виконавця. Виконавчі документи носять для керівництва підприємства обов'язковий характер, тому все що надійшли в організацію такі документи повинні бути зареєстровані і не пізніше наступного дня передано до бухгалтерії під розписку відповідальній особі, призначеному наказом адміністрації. У бухгалтерії ці документи також реєструються і далі зберігаються як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчого документа повинні бути сповіщені судовий пристав-виконавець і стягувач.
З заробітної плати фізичних осіб на підставі виконавчих документів можуть проводитися утримання: аліментів на неповнолітніх дітей або на недієздатних батьків, сум на відшкодування шкоди, завданої фізичним особам в результаті повної або часткової втрати останніми працездатності, втрати годувальника, нанесення майнової шкоди, сум на відшкодування майнової шкоди або шкоди, заподіяної юридичним особам, сум на відшкодування моральної шкоди.
Аліменти (штрафи) можуть утримуватися і за заявою працівника. Розмір аліментів на утримання неповнолітніх дітей становить:
на одну дитину - 1 / 4 (25%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи;
на 2 дітей - 1 / 3 (33%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи;
на 3 і більше дітей - 1 / 2 (50%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи.
Крім того, відповідно до Сімейного кодексу, сплата аліментів здійснюється за рахунок платника, тому при перекладі аліментів поштою з Платника повинен бути утриманий поштовий тариф за пересилання.
Утримання аліментів відповідно до «Переліку видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей», затвердженим Постановою Уряду РФ № 841 від 18.07.1996 р. відбувається з усіх видів доходу як за основною, так і за сумісною роботі , з усіх видів доплат, з оплати за час відпустки, з допомоги з тимчасової непрацездатності, з винагороди за загальні річні разом роботи. Винятком є ​​суми разових одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу у шкідливих умовах, не мають постійний характер, разової матеріальної допомоги.
Утримані із заробітної плати аліменти повинні бути в триденний термін з дня видачі зарплати видано стягувачеві особисто з каси, переводитися йому поштою або на рахунок в установі банку. При видачі аліментів готівкою з каси особисто стягувачеві або за його дорученням касир зобов'язаний зазначити номер, дату і місце видачі пред'явленого паспорта або іншого документа, що засвідчує особу одержувача, а також місце прописки отримувача.
На суму утримань за виконавчими листами в бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:
- На суму утриманих аліментів:
Дебет70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- На суму виданих аліментів:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит 50 «Каса»
- На суму перерахованих аліментів поштовим переказом:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит 51 «Розрахункові рахунки»
При звільненні працівника, із заробітної плати якого проводяться утримання аліментів, бухгалтер зобов'язаний зробити на виконавчому листі відмітки про всі утримання і суми заборгованості, що залишилася, запевнивши їх печаткою підприємства. У триденний строк виконавчий документ повинен бути переданий рекомендованою кореспонденцією до суду за новим місцем роботи працівника, а якщо воно невідоме - до суду за місцем його проживання. Якщо воно також невідомо, виконавчий лист надсилається до суду за місцезнаходженням підприємства. Про всякому русі виконавчого листа слід письмово повідомляти одержувача аліментів.
Інші утримання за виконавчими документами (за шкоду, заподіяну підприємствам і фізичним особам, штрафи, утримання із заробітної плати осіб, які відбувають виправні роботи без позбавлення волі) виробляються в розмірі, визначеному самим виконавчим документом, з дотриманням встановлених обмежень розмірів утримань, передбачених Законом «Про виконавче провадження ».
Облік утримань із заробітної плати співробітників в ТОВ «Белпіщпром» ведеться відповідно до вимог чинного законодавства.
3.4 Облік розрахунків по єдиному соціальному податку
ТОВ «Белпіщпром» не є платником єдиного соціального податку, оскільки перебуває на сплаті податку на поставлений дохід. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, не платять єдиний соціальний податок (ЕСН замінюється сплатою відповідних єдиних податків). При цьому певна частина податків підлягає перерахуванню органами Федерального казначейства до бюджету Фонду соціального страхування Російської Федерації.
В організаціях, які сплачують ЕСН, визначені законодавством такі правила оподаткування:
При обчисленні податкової бази по єдиному соціальному податку складу витрат, які приймаються до відрахуванню, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених податку на прибуток відповідними статтями 25 НК РФ.
Відповідно до пункту 1 статті 252 Кодексу витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків.
Згідно з пунктом 29 статті 264 Кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів є умовою для здійснення діяльності платниками податків - платниками таких внесків, вкладів чи інших обов'язкових платежів. Суми вступних внесків, сплачені арбітражними керуючими з метою прийняття їх в члени саморегулівної організації, а також суми щоквартальних (річних) внесків, що сплачуються у саморегульовану організацію, також слід розглядати в числі обов'язкових платежів і враховувати у складі професійних витрат арбітражних керуючих при обчисленні єдиного соціального податку з сум доходів від їх діяльності. Згідно з пунктом 1 статті 237 Кодексу при визначенні податкової бази платником податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб, враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у статті 238 Кодексу), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати. Поняття «компенсації» стосовно до трудових відносин, а також випадки надання компенсацій, пов'язаних з виконанням працівником своїх трудових обов'язків, встановлені Трудовим кодексом Російської Федерації. Відповідно до статті 164 Трудового кодексу Російської Федерації компенсацією визнаються грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших передбачених федеральним законом обов'язків.
Слід зазначити, що винагороди в розмірі 10 посадових окладів, що виплачуються державним службовцям у зв'язку з виходом на пенсію не є компенсаційними виплатами, переліченими у статті 238 Кодексу, та підлягають обкладанню єдиним соціальним податком у загальновстановленому порядку.
Об'єктом обкладання єдиним соціальним податком для організацій, які виробляють виплати фізичним особам, згідно з пунктом 1 статті 236 Кодексу визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб, зокрема, за трудовими договорами.
Разом з тим, окремі виплати, безпосередньо не пов'язані з виконанням поточних трудових обов'язків працівника, особливими умовами його праці у роботодавця, з яким він у даний момент перебуває у трудових відносинах, та встановлені законодавством Російської Федерації (працівникам-донорам; працівникам, виконуючим державні або громадські обов'язки; працівникам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, і так далі), роботодавці зобов'язані нараховувати незалежно від наявності відповідного положення в трудовому договорі. Тому дані виплати не можуть бути об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком.
У той же час, ряд виплат працівникам (матеріальна допомога до відпустки, у зв'язку з народженням дитини і так далі) встановлюється самим роботодавцем і відображається у положеннях трудового договору. У такому випадку подібні виплати будуть об'єктом обкладення єдиним соціальним податком з урахуванням пункту 3 статті 236 Кодексу.
Від сплати податку звільняються:
а) організації будь-яких організаційно-правових форм: з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 10 000 рублів на кожного працівника, який є інвалідом I, II та III групи;
б) організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
в) установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
3.5 Напрями вдосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці
Вивчивши методику ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Белпіщпром», можуть бути зроблені наступні зауваження та пропозиції.
У ході проведення аналізу документації було виявлено, що облікова політика не містить достатньої кількості додатків, а саме - відсутній робочий план рахунків, а також робочі типові форми первинних документів. Були зроблені наступні пропозиції щодо вдосконалення: доповнити облікову політику необхідними документами. У результаті, облікова політика ТОВ «Белпіщпром» відповідатиме вимогам ПБУ1/98.
До недоліків ведення бухгалтерського обліку слід віднести те, що заробітна плата видається 1 раз на місяць, цей факт не відповідає законодавству РФ. Для приведення порядку видачі заробітної плати на підприємстві до норм ТК РФ, було рекомендовано видавати заробітну плату не рідше 2 разів на місяць.
Негативно позначається на веденні бухгалтерського обліку і нерегулярне укладення договорів матеріальної відповідальності з усіма матеріально відповідальними особами. Рекомендовано впорядкувати систему укладення договорів матеріальної відповідальності. У результаті внесеного пропозиції, порядок укладення договорів матеріальної відповідальності буде поставлений на особистий контроль головного бухгалтера.
Істотним недоліком є ​​затримка видачі заробітної плати у зв'язку з відсутністю грошей у касі. Для вирішення проблеми було запропоновано знімати гроші з розрахункового рахунку в банку. Ліквідація цього недоліку буде проконтрольована керівником ТОВ «Белпіщпром».
В організації погано розроблена система преміювання. Для вирішення цієї проблеми, було запропоновано розробити повні преміювання за вислугу років. У результаті, підприємство зможе поліпшити трудові відносини з працівниками.
Запропоновані рекомендації принесуть практичну користь і допоможуть забезпечити більш повне, зручне відображення облікової інформації, а також знизять трудомісткість роботи бухгалтерії ТОВ «Белпіщпром».

Висновок
У ході дослідження ТОВ «Белпіщпром», для досягнення поставлених цілей даної курсової роботи, були виконані наступні завдання: по-перше, визначено сутність заробітної плати, по-друге, розглянуті існуючі форми і системи оплати праці, порядок нарахування деяких видів заробітної плати і те , як ці форми і системи застосовуються на досліджуваному підприємстві, по-третє, було розглянуто облік заробітної плати, а також проведено аналіз оплати праці.
У першому розділі роботи дана загальна характеристика оплати праці та розглянуті наступні питання: сутність оплати праці, її види, форми і системи, а також нормативне регулювання обліку оплати праці.
У другому розділі дана фінансово-економічна характеристика ТОВ «Белпіщпром». Тут бал проведено аналіз основних фінансових показників, в ході якого з'ясовано що: рентабельність склала 7,5%. Тобто з кожної гривні, витраченої за 2007р. в рамках фінансово-господарської діяльності ТОВ «Белпіщпром», було отримано 7,5 коп. прибутку. За аналогічний період 2003 р . також було отримано прибуток, але на 4,4 коп. з рубля менше, ніж у 2004 р . Значення коефіцієнта втрати платоспроможності (1,57) вказує на низьку ймовірність значного погіршення показників платоспроможності ТОВ «Белпіщпром». Коефіцієнт автономії організації на 31.12.2007 р. склав 0,82. Отримане значення говорить про занадто обережне ставлення даного підприємства до залучення позикових коштів (власний капітал становить 82% у загальному капіталі організації); підсумкове значення коефіцієнта забезпеченості матеріальних запасів (0,95) відповідає нормі, тобто матеріально-виробничі запаси в достатній мірі забезпечені власними обіговими коштами ТОВ «Белпіщпром»; значення коефіцієнта швидкої ліквідності (0,88) виявилося нижче допустимого. Це говорить про недолік у ТОВ «Белпіщпром», ліквідних активів, якими можна погасити найбільш термінові зобов'язання. Також у цьому розділі викладені деякі аспекти облікової політики досліджуваного підприємства.
У третьому розділі даної роботи дана характеристика організації обліку розрахунків з оплати праці. Докладно розглянута організація первинного обліку розрахунків з персоналом з оплати праці в ТОВ «Белпіщпром», показаний синтетичний облік оплати праці в організації. У ході дослідження виявлено деякі недоліки ведення обліку на даному підприємстві і зроблено деякі пропозиції щодо вдосконалення обліку.
Проаналізувавши організацію обліку оплати праці в ТОВ «Белпіщпром», можна відзначити наступне:
- Облік в організації здійснюється за журнально-ордерною формою, з частковим застосуванням автоматизованого способу обробки даних в бухгалтерії, очолюваної головним бухгалтером;
- Стан бухгалтерського обліку оплати праці в цілому позитивне, дані аналітичного обліку співпадають з даними синтетичного обліку, аналітичний облік робить можливим більш детально розглянути операції з обліку праці і заробітної плати.
Слід зазначити, що облік праці і заробітної плати у ТОВ «Белпіщпром» здійснюється відповідно до нормативно-правовими документами, регулюючими оплату праці. До їх числа відносяться цивільний, трудовий, податковий кодекси, федеральні закони, укази Президента і т.д. У відповідності з цими документами на підприємстві визначають форми і системи оплати праці, порядок її нарахування та виплати, мінімальний розмір оплати праці, різноманітні відрахування і утримання із заробітної плати.

Список використаних джерел
1. Трудовий Кодекс Російської Федерації
2. Цивільний Кодекс Російської Федерації (частина перша): Федеральний Закон № 51-ФЗот 30.11.94г. (В ред. Від 30.12.04г.)
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга): Федеральний Закон № 117-ФЗ від 05.08.00г. (В ред. 29.12.04г.)
4. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.96г. (В ред. Від 30.06.03г.)
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ: Наказ Мінфіну РФ № 60н від 29.07.98г. (В ред. Від 24.03.00г.)
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98): Наказ Мінфіну РФ № 60н від 01.12.98г. (В ред. Від 30.12.99г.)
7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99): Наказ Мінфіну РФ № 33н (ред. від 18. 09. 2006 р .)
8. Астарцев К. В. Шляхи реформування бухгалтерського обліку / / Бухгалтерський облік. -2006 .- № 3 - С.24 - 27
9. Бабаєва Ю.А., Комісарова І.П. Бухгалтерський облік: Підручник .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005р. - 456с.
10. Балабанов І. Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2003р. -245с.
11. Баканов М.І., Шеремет А.Д., Теорія економічного аналізу: Підручник .- М.: Фінанси і статистика-2004р.-545с.
12. Басовский Л. Є. Теорія економічного аналізу. Уч. посібник - М.: ИНФРА-М-2001р. 250С.
13. Безруких П. С. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: Бухгалтерський облік, - 2004.-736 с.
14. Бобрович С. М. Оцінка фінансового стану та ділової активності підприємства: Учеб. посібник - Краснодар: ЮГ, - 2004 .- 366с.
15. Бороненкова С. А. Управлінський аналіз: Учеб. посібник - М: Фінанси і статистика: 2003 р . 450С.
16. Гуляєв Н. С. Основні моделі бухгалтерського обліку та аналізу в зарубіжних країнах: Навчальний посібник - М.: КНОРУС, 2004 .- 360С.
17. Камишанов П.І. практичний посібник з бухгалтерського обліку. Еліста: АПП «Джаегар», 2004 - 700С.
18. Ковальов В.В. аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник - М.: Проспект, 2004р. - 560с.
19. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз. М.: Фінанси і статистика, 200 - 600С.
20. Ковальов В.В., Патров В. В. Як читати баланс. М.: Фінанси і статистика, 2004р. - 450С.
21. Кондраков М. П. Основи фінансового аналізу. М.: Главбух,-2000р.-560с.
22. Любушин Н. П. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Підручник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 369с.
23. Маренко Н.Л. Міжнародні стандарти фінансової звітності. М.: Національний інститут бізнесу; Самара: Фенікс, 2005. -288с.
24. Маркар'ян Е. А. Управлінський аналіз у галузях: Підручник. - М.: ІКЦ «МарТ», 2004р. 400с.
25. Палій В.Ф. міжнародні стандарти фінансової звітності .- М.: ИНФРА-М, 2004. - 538с.
26. Прикіна Л. В. Економічний аналіз підприємства: Підручник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 680с.
27. Пястолов С. М. Економічний аналіз діяльності підприємств: Підручник. - М.6 Академічний проект, 2004. - 600С.
28. Романова Л. Є. Аналіз господарської діяльності: Короткий курс лекцій. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 450С.
29. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Короткий курс лекцій. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 470с.
30. Персонал: практичне керівництво для бухгалтера / за загальною редакцією В.В. Семеніхіна / 15.05.2007