Облік розрахунку з персоналом з оплати праці і аналіз фонду праці

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державна освітня установа вищої НАУКИ

«Поволжському ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ СЕРВІСУ (ПГУС)»

Представництво в р.ц.Сергіевск

Кафедра: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

ДИПЛОМНА РОБОТА

з дисципліни: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

на тему: «Облік розрахунку з персоналом з оплати праці і аналіз фонду праці»

Тольятті 2009р

Зміст

Введення

I. Розрахункові відносини з оплати праці на ВАТ «Самарадорстрой»

1.1 Заробітна плата - як одна з основних статей витрат і витрат виробництва та обігу

1.2 Первинна і вільна документація з обліку особового складу працівників, праці та її оплати

1.3 Види, форми і системи оплати праці

1.4 Розрахунок основної, додаткової зарплати

1.5 Утримання зарплати

II. Бухгалтерський облік персоналу з оплати праці на ВАТ «Самарадорстрой»

2.1 Синтетичний облік розрахунків з працівниками по зарплаті

2.2 Облік податку на доходи фізичних осіб та інших утримань працівників

2.3 Бухгалтерський облік - формування і використання єдиного соціального податку

III. Аналіз ефективного використання коштів на оплату праці на ВАТ «Самарадорстрой»

3.1 Аналіз зміни середньої місячної заробітної плати працюючих

3.2 Аналіз відповідності між темпами росту середньої зарплати і продуктивністю праці

3.3 Динаміка показників ефективного використання коштів на оплату праці та виконання плану по їх рівні

3.4 Факторний аналіз показників ефективності використання коштів на оплату праці

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Облік оплати праці по праву займає одне з центральних місць у системі бухгалтерського обліку, оскільки є невід'ємною частиною діяльності будь-якої організації. Праця є найважливішим елементом витрат виробництва та обігу.

В умовах системи ринкового господарювання відповідно до змін в економічному і соціальному розвитку нашої країни істотно змінюється і політика в області оплати праці, соціальної підтримки і захисту працівників.

Вибір даної теми пов'язаний з актуальністю проблем контролю за витрачанням коштів, спрямованих на оплату праці, значною питомою вагою витрат на оплату праці в собівартості промислової продукції і необхідністю вдосконалення обліку заробітної плати в організаціях.

Багато функцій держави по реалізації цієї політики покладено безпосередньо на підприємства, які самостійно встановлюють форми, системи і розміри оплати праці, матеріального стимулювання його результатів. Поняття «заробітна плата» наповнилося новим змістом і охоплює всі види заробітків (а також різних видів премії, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих на грошових і натуральних формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані працівникам відповідно до законодавством за опрацьованим час (щорічну відпустку, святкові дні тощо).

Заробітна плата - основне джерело доходу робітників і службовців, з її допомогою здійснюється контроль за мірою праці і споживання, вона використовується як найважливіший економічний важіль управління економікою.

Питання оплати праці в даний час вирішуються безпосередньо організацією, їх регулювання зазвичай здійснюється у колективному договорі або в іншому рівносильно законодавчому акті. Таким чином, заробітна плата являє собою один з основних факторів соціально-економічного життя кожної країни колективу, людини.

Багато авторів присвячують свої праці темі «Облік оплати праці та розрахунки з персоналом підприємства» так як, вони розуміють, що високий рівень заробітної плати може зробити благотворний вплив на економіку в цілому, забезпечуючи високий попит на товари і послуги. Вони також упевнені, що висока заробітна плата стимулює зусилля керівників підприємств ефективно використовувати робочу силу, модернізувати виробництва.

В умовах ринкової економіки з організацією заробітної плати на підприємствах пов'язані вирішення найважливіших завдань обліку праці та заробітної плати: своєчасно (у встановлені терміни) проводити розрахунки з персоналом організації з оплати праці (нарахування заробітної плати та інших виплат, сум до утримання і видачі на руки) ; своєчасно і правильно відносити на собівартість продукції (робіт, послуг) суми нарахованої заробітної плати і відрахування органами соціального страхування; збирати і групувати показники по праці і заробітній платі для цілей оперативного керівництва і складання необхідних розрахунків.

Облік праці і заробітної плати повинен забезпечувати оперативний контроль за кількість і якістю праці, цьому сприяє застосування уніфікованих форм первинних документів.

Об'єктом дослідження в даній дипломній роботі є Відкрите Акціонерне Товариство "Самарадорстрой". Основний вид діяльності - це будівництво, ремонт та обслуговування доріг федерального і регіонального значення. Період дослідження 2007-2008 рік.

Бухгалтерський облік господарських операцій ведеться відповідно до законодавства Російської Федерації; вимог Положень по бухгалтерському обліку в Російській Федерації; розробленої на їх основі облікову політику підприємства і робочим планом рахунків. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться автоматизовано, з використанням програми «1С: Підприємство».

Метою дипломної роботи є дослідження обліку розрахунків з оплати праці на конкретному об'єкті, аналіз діючої системи і форми оплати праці, з'ясувати їхні недоліки, здійснити аналіз використання фонду оплати праці. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні питання:

• Розглянути основні поняття і проблеми оплати праці; вивчити позитивний досвід існуючих форм і систем оплати праці;

• Дати характеристику робочих рахунків з обліку розрахунків з персоналом по заробітній платі та розрахунків, пов'язаних з нею;

• Розглянути нарахування оплати праці, а також порядок утримань і відрахувань з фонду заробітної плати.

Облік праці та заробітної плати праці повинен забезпечити оперативний контроль за кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що включаються до фонду заробітної плати і виплати соціального характеру.

Глава I. Розрахункові відносини з оплати праці на ВАТ «Самарадорстрой»

1.1 Заробітна плата - як одна з основних статей витрат і витрат виробництва та обігу

У ринковій економіці робоча сила подібно будь-якого товару має собівартість. Ціна робочої сили являє собою грошове вираження її вартості. На ринку праці ціна робочої сили виступає у вигляді заробітної плати. Ціна праці як основа формування заробітної плати надає можливість виражати в грошах різна кількість праці, порівнювати кількість і якість праці з його оплатою, ставити величину заробітної плати в залежність від кількості та якості праці, рівня складності і т.д. Таким чином, в момент найму працівника заробітна плата фігурує лише як заходи ціни праці.

Заробітна плата (оплата праці працівника) - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також компенсаційні виплати (доплати і надбавки компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах і на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення, та інші виплати компенсаційного характеру) і стимулюючі виплати (доплати і надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати). [4]

Виплата заробітної плати проводиться у грошовій формі у валюті Російської Федерації (в гривнях).

Відповідно до колективного договору або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може проводитися і в інших формах, які суперечать законодавству Російської Федерації і міжнародним договорам Російської Федерації. Частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати. (В ред. Федерального закону від 30.06.2006 N 90-ФЗ) [4]

Організація заробітної плати передбачає реалізацію функцій, форм і систем заробітної плати, використання сучасних методів її організації у взаємозв'язку з ринком, організацією і нормуванням праці, технічним рівнем виробництва. Відомо, що для наймача заробітна плата - одна зі статей витрат виробництва, економія на яких сприяє зростанню прибутку. Для працівників ж це джерело існування - засіб відновлення їхньої здатності до праці. Тому основою організації заробітної плати, її руху виступають динаміка вартості і ціни робочої сили на ринку праці, модифікована функціональна залежність ціни праці від її кількості і якості, а також дії профспілок і держави у сфері оплати праці. При цьому на рівні підприємства регулювання заробітної плати здійснюється шляхом планування, організації оплати по праці, контролю та організації соціального партнерства між працівниками, профспілкою і наймачем.

Поняття «оплата праці» тісно пов'язано з поняттям «заробітна плата. Проте між ними існують такі відмінності:

1) за часом заробітна плата - це нараховане винагорода за працю, а оплата праці є виплату заробітної плати;

2) за джерелами формування заробітна плата-частина собівартості, а оплата праці - більш широке поняття, яке, крім нарахованої заробітної плати за тарифною системі і надбавок, включає премії з фонду матеріального заохочення, який формується за рахунок прибутку.

Таким чином, оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.

В основі організації оплати праці лежать наступні принципи:

• надання підприємствам максимальної самостійності у питаннях організації та оплати праці;

• розподіл відповідно до результатів праці, його кількістю і якістю;

• матеріальна зацікавленість у високих кінцевих результатах праці і необмеженість заробітної плати;

• вироблення ефективної системи соціальної захищеності працівників;

• регулювання співвідношення в оплаті праці між найбільш і найменш оплачуваними категоріями працівників;

• випереджаючі темпи зростання продуктивності праці над зростанням середньої заробітної плати.

Заробітна плата виступає у різних формах: відрядної, погодинної з елементами відрядної оплати; широко поширені премії і додаткові виплати залежно від кваліфікації праці, ступеня складності, привабливості і т. д. Всі способи винагороди приймають форму ставки заробітної плати. І тут важливо не тільки те, яку заробітну плату отримує працівник, але і яка кількість товарів і послуг можна на неї придбати. Треба розрізняти номінальну заробітну плату, тобто її грошовий розмір, і реальну заробітну плату, під якою розуміється певна кількість придбаних на дану оплату праці товарів і послуг.

Організація оплати праці на підприємстві базується на трьох взаємопов'язаних взаємозалежних елементах, а саме: тарифна система, нормування праці і форми оплати праці.

1.2 Первинна та зведена документація з обліку особового складу працівників, праці та її оплати

На ВАТ «Самарадорстрой» урахуванням особового складу підприємства займається відділ кадрів, а на підприємствах середнього та малого бізнесу - спеціальний працівник, призначений керівником підприємства, або ці функції покладаються на бухгалтера.

Постановою Держкомстату Російської Федерації від 5 січня 2004 року № 1 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати» [5] (далі - Постанова Держкомстату РФ № 1) затверджені стандартизовані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати . (Додаток 1)

Зазначена Постанова наказує поширення запропонованих форм документації «на всі організації незалежно від форм власності, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації».

В даний час діють такі уніфіковані форми по обліку кадрів (Додаток 2).

Особливість оформлення вищевказаних документів зумовлена ​​тим, що вони є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік, і джерелом для податкової звітності. Тому при їх оформленні необхідно враховувати вимоги "Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації», затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 року № 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації» [7] , а також Федерального закону від 21 листопада 1996 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [7].

Згідно з пунктом 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [7]:

«Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

1) найменування документа;

2) дату складання документа;

3) найменування організації, від імені якої складено документ;

4) зміст господарської операції;

5) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

6) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

7) особисті підписи зазначених осіб ».

Керівник організації повинен за погодженням з головним бухгалтером затвердити перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів.

Згідно з пунктом 3 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [7] документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, повинні бути підписані керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.

Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також порядок їх розробки та оформлення можуть бути розроблені організацією самостійно, але з урахуванням вищевказаних вимог про обов'язкові реквізити, і закріплені в Положенні про облікову політику організації.

Розглянемо порядок оформлення деяких документів докладніше.

Накази з особового складу є найважливішими документами, що складаються в процесі документування трудових відносин.

ТК РФ прямо передбачено, що прийом на роботу оформляється наказом (розпорядженням) роботодавця (стаття 68 ТК РФ) [4], припинення трудового договору оформляється наказом (розпорядженням) роботодавця (стаття 84.1 ТК РФ) [4], обов'язково видання наказу (розпорядження) про застосування дисциплінарного стягнення (стаття 193 ТК РФ) [4].

На ВАТ «Самарадорстрой» наказами по особовому складу оформляють також: переведення працівників, надання їм відпусток, відрядження, зміна умов оплати праці, присвоєння розрядів, зміна біографічних даних, заохочення, зміна режиму робочого часу (наприклад, накази про залучення до роботи у вихідні дні , про надання неповного робочого дня, неповного робочого тижня та інше).

Накази з особового складу служать підставою внесення відповідних записів до трудових книжок, особові картки (форма № Т-2), особові рахунки (форма № Т-54, Т-54а) працівників й інші кадрові документи. Вони є документальним підставою для розрахунку заробітної плати (при прийомі на роботу, припинення трудового договору), витрат на відрядження, вихідної допомоги при звільненні, виплати премії, оплати відпустки.

Накази з особового складу, згідно з вимогою ТК РФ, обов'язково доводяться до відома працівника під розпис.

Штатний розклад має важливе значення для визначення розміру оплати праці працівника. Штатний розклад - локальний нормативний акт, в якому закріплюється перелік структурних підрозділів, посад, а також кількість штатних одиниць по кожній посаді, посадовий оклад, надбавка, місячний фонд заробітної плати, як по окремих посадах, так і в цілому.

Форма штатного розкладу (форма № Т-3) затверджена Постановою Держкомстату РФ № 1 [5].

Штатний розклад затверджується наказом (розпорядженням) керівника ВАТ «Самарадорстрой».

У ВАТ «Самарадорстрой» при веденні Табеля обліку використання робочого часу керуються такими правилами:

· Облік використання робочого часу може проводитися з організації в цілому або окремо по структурних підрозділах;

· Включення працівника в Табель і виключення з нього здійснюється на підставі відповідного наказу (розпорядження) роботодавця;

· Табель складається в одному примірнику, підписується керівником структурного підрозділу, працівником кадрової служби і передається в бухгалтерію для розрахунку заробітної плати;

· Відмітки в Табелі про причини неявки на роботу, роботі в режимі неповного робочого часу або за межами нормальної тривалості робочого часу з ініціативи працівника або роботодавця, скороченої тривалості робочого часу та інші проводяться тільки на підставі належно оформлених документів. Такими документами є листки непрацездатності, довідки про виконання державних або громадських обов'язків, письмове попередження про просте, заяву про сумісництво, письмова згода працівника на понаднормову роботу у випадках, встановлених законодавством та інші документи.

На ВАТ «Самарадорстрой» ведеться точний облік тривалості понаднормової роботи кожного працівника, дотримується таке вимога ТК РФ: тривалість понаднормової роботи не повинна перевищувати для кожного працівника 4 годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік, оплата понаднормової роботи регулюється статтею 152 ТК РФ [4]:

За бажанням працівника, оформленим заявою у письмовій формі, понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово.

При роботі на умовах неповного робочого часу оплата праці працівника провадиться пропорційно відпрацьованому ним часу або залежно від виконаного ним обсягу робіт ».

Відповідно до статті 153 ТК РФ [4] робота у вихідний або неробочий святковий день на ВАТ «Самарадорстрой» оплачується не менш ніж у подвійному розмірі, або за бажанням працівника, який працював у вихідний або неробочий святковий день, йому може бути наданий інший день відпочинку. В останньому випадку робота у вихідний або неробочий святковий день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку оплаті не підлягає.

У ВАТ «Самарадорстрой» для розрахунку та виплати заробітної плати працівникам застосовуються відомості, які складаються в одному примірнику в бухгалтерії:

· Розрахунково-платіжна відомість (форма № Т-49);

· Розрахункова відомість (форма № Т-51);

· Платіжна відомість (форма № Т-53).

У ВАТ «Самарадорстрой» за даними первинних документів ведеться оперативний облік руху чисельності, змін, що відбуваються в складі робітників і службовців, складається звітність, яка використовується для управління і контролю за дотриманням штатної і фінансової дисципліни.

Кожному працівникові при прийомі на роботу присвоюється табельний номер, який надалі проставляється на всіх документах з обліку особового складу, виробітку і заробітної плати. У випадках звільнення або переведення працівника на іншу роботу його табельний номер, як правило, не може присвоюватися іншому працівнику протягом одного - двох років.

1.3 Види, форми і системи оплати праці

Конституція РФ [1] гарантує винагороду за працю без якої б то не було дискримінації і не нижче встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці, а підприємство забезпечує гарантований законом мінімальний розмір оплати праці.

Мінімальний розмір оплати праці визначає нижчу межу оплати праці некваліфікованих працівників при виконанні простих робіт в нормальних умовах праці. З 01.01.2009 мінімальний розмір оплати праці становить 4330 рублів на місяць (ст. 1 Закону № 82-ФЗ). Місячна оплата праці працівника, повністю відпрацьованого певну цей період норму робочого часу і виконав свої трудові обов'язки, не може бути нижче мінімального місячного розміру оплати праці (ст. 133 ТК РФ) [4].

Оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.

Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.

У ВАТ "Самарадорстрой" застосовується почасово-преміальна оплата праці, за способом нарахування застосовується погодинна та помісячна.

Заробітна плата нараховується виходячи з тарифної ставки за годину і фактично відпрацьованого часу, яке відзначається в табелях обліку робочого часу. Потім на основі тарифної ставки розраховується погодинна заробітна плата. При місячній оплаті заробітна плата працівникам нараховується згідно окладів, затвердженими в штатному розкладі наказом по підприємству, і кількості днів фактичної явки на роботу. Така різновид погодинної оплати праці називається окладний системою. Таким чином, на підприємстві оплачується праці інженерно-технічних працівників і службовців.

Для кількісної оцінки особистого внеску працівників на підприємстві застосовуються коефіцієнти трудової участі (КТУ). Також використовується відрядна оплата праці з бригадами дорожніх робітників.

Форми і системи заробітної плати є способи встановлення залежності між величиною оплати праці і трудового внеску працівників. Вимірниками витрат праці є робочий час і кількість виготовленої продукції. На основі цих вимірників будуються основні форми оплати праці робітників - погодинна і відрядна. При погодинної оплаті мірою оплати праці виступає відпрацьований час, а заробіток нараховується відповідно до тарифної ставкою працівника або у формі окладу за фактично відпрацьований час. При відрядній оплаті мірою праці є вироблена продукція, а оцінка праці проводиться у відповідності з відрядною розцінкою. І відрядну і почасову форми оплати праці може представити система оплати праці (рис.1).

При почасово-преміальною системою оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або до іншого вимірника. Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті є табелі.

Відрядна форма оплати праці підрозділяється на пряму відрядну, відрядно-преміальну, відрядно-прогресивну, непрямо-відрядну і акордну системи.

Акордна форма оплати праці передбачає визначення сукупного заробітку за виконання певних стадій роботи або виробництво певного обсягу продукції.

Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення.

Рис.1. Форми і системи оплати праці.

1.4 Розрахунки основної, додаткової зарплати та основних видів допомог

Для розрахунку заробітку при погодинній оплаті праці достатньо знати кількість фактично відпрацьованого часу і тарифну ставку. Тому табель обліку використання робочого часу є основним документом для нарахування заробітної плати.

Заробіток працівника визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. [24]

,

де S - годинна (денна) тарифна ставка;

t - фактично відпрацьований час.

Водієві Кузину О.А. установлена ​​годинна тарифна ставка 25 руб. Відповідно до табеля обліку використання робочого часу за жовтень 2008 року відпрацьовано 160 годин. Норма робочого часу у звітному місяці, складає 168 годин, але годинна тарифна ставка поширюється тільки на відпрацьовану кількість годин.

Розрахунок заробітної плати:

25 руб. х 160 год. = 4000 руб.

Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо працівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то в оплату їм ставлять встановлені оклади;

Бухгалтеру Коропової Н.С. встановлено оклад у розмірі 5000 руб., відповідно до табеля обліку використання робочого часу звітний місяць відпрацьовано повністю, таким чином нарахована заробітна плата складає 5000 руб., якщо ж вони відпрацювали неповне число робочих днів, то заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість днів і множенням отриманого числа на кількість фактично відпрацьованих днів.

Токарю Соловйову Р.Г. встановлено оклад у розмірі 4000 руб., відповідно до табеля обліку використання робочого часу з 20 робочих днів вересня 2008 року відпрацював 17 робочих днів (три дні - відпустка без збереження заробітної плати).

Розрахунок заробітної плати:

4000 руб. : 20 ​​днів х 17 днів = 3400 руб.

Відрядна - форма заробітної плати, при якій заробіток залежить від кількості вироблених одиниць продукції з урахуванням їх якості, складності та умов праці.

Відрядна розцінка визначається шляхом ділення годинної (денної) тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на годинну (денну) норму виробітку.

Відрядна розцінка може бути визначена також шляхом множення годинної або денної тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на встановлену норму часу в годинах або днях.

При почасово-преміальною системою заробітна плата працівника (ЗПЛ) може бути визначена за наступною формулою: [24]

,

де S - годинна (денна) тарифна ставка;

t - фактично відпрацьований час;

P - розмір премії у відсотках до тарифної ставки за виконання встановлених показників та умов преміювання;

К - розмір премії за кожен відсоток перевиконання встановлених показників та умов преміювання,%;

L - відсоток перевиконання встановлених показників та умов преміювання.

На ВАТ «Самарадорсторой» лаборант на асфальтовому заводі з місячним окладом 3000 руб. відповідно до табеля обліку використання робочого часу з 20 робочих днів за квітень 2008 року відпрацював 17 днів. Положенням про преміювання передбачена виплата щомісячної премії в розмірі 25% від окладу.

Розрахунок заробітної плати:

3000 руб. : 20 ​​днів х 17 днів = 2550 руб. (Погодинна оплата праці);

2550 руб. х 25: 100 = 637 руб. 50 коп. (Премія);

2550 руб. + 637 руб. 50 коп. = 3187 руб. 50 коп. (Почасово-преміальна оплата праці).

Фахівці та інші працівники на ВАТ «Самарадорстрой», які стосуються службовцям, отримують заробітну плату за встановленими місячним посадових окладів і залежно від відпрацьованого кількості днів у звітному місяці. Преміювання здійснюється за виробничі показники роботи підприємства відповідно до встановленої системі преміювання з включенням їх сум у собівартість продукції.

Спеціаліст відділу кадрів ВАТ «Самарадорстрой» Марєєва Л.П. з посадовим окладом 5000 руб. відповідно до табеля обліку використання робочого часу з 20 робочих днів серпня 2008 відпрацювала 20 днів. Положенням про преміювання передбачена виплата щомісячної премії в розмірі 40% від окладу.

Розрахунок заробітної плати:

5000 руб. : 20 ​​x 20 = 5000 руб. (Погодинна оплата праці);

5000 руб. x · 40: 100 = 2000 руб. (Премія);

5000 руб. + 2000 руб. = 7000 руб. (Почасово-преміальна оплата праці).

При прямій індивідуальній відрядній системі заробітної плати заробіток робітникові (ЗПЛ) може бути визначений за такою формулою [24]:

,

де Rn - розцінка на n-й вид продукції або роботи;

Gn - кількість оброблених виробів n-го виду.

При прямій колективної відрядної системи заробіток робітників може бути визначений з використанням колективної відрядної розцінки і загального обсягу виробленої продукції (виконаної роботи) бригади в цілому.

Бригада дорожніх робітників, що складається з трьох осіб, виконала відповідно до договору обсяг робіт за нарядом. На виконання завдання було витрачено 360 годин. Сума оплати за виконаний обсяг робіт склала 16000 руб.

Члени бригади мають різні часові тарифні ставки, що відповідають рівню кваліфікації, і кожним відпрацьовано неоднакова кількість годин:

Розрахунок заробітної плати:

1. Визначимо тарифний заробіток членів бригади:

Агеєв І.А. 60 x 100 = 6000 руб.

Борисов Д.Б. 50 x 120 = 6000 руб.

Сумін Ю.В. 40 x 140 = 5600 руб.

Загальна сума тарифного заробітку членів бригади склала - 17600 руб.

2. Визначимо коефіцієнт розподілу фактичного заробітку:

3. Визначаємо фактичний заробіток членів бригади:

Заробіток робітника або бригади робітників при відрядно-преміальною системою може бути визначений за такою формулою [24]:

,

де Rn - розцінка на n-й вид продукції або роботи;

Gn - кількість оброблених виробів n-го виду;

P - розмір премії у відсотках до тарифної ставки за виконання встановлених показників та умов преміювання;

К - розмір премії за кожен відсоток перевиконання встановлених показників та умов преміювання,%;

L - відсоток перевиконання встановлених показників та умов преміювання.

Відрядно-прогресивна система оплати праці передбачає оплату виробленої продукції в межах встановлених норм по прямих (незмінним) розцінками, а вироби понад норму оплачуються за підвищеними розцінками відповідно встановленою шкалою (за прогресивно наростаючим розцінками), але не понад подвійний відрядної розцінки.

Як відрядна, так і преміальна оплата праці може здійснюватися індивідуально та колективно, коли в процесі роботи необхідні суміщення професій і взаємозв'язок виконавців.

Безтарифна система оплати праці. У колективному договорі може бути встановлена ​​безтарифна оплата праці. Безтарифної (розподільний) варіант виступає на противагу тарифного варіанту організації оплати праці.

Безтарифна система оплати праці ставить заробіток працівника на повну залежність від кінцевих результатів роботи колективу і являє собою його частку в зароблений усім колективом фонді оплати праці. При цій системі не встановлюється твердого окладу або тарифної ставки, а, як правило, ця частка визначається на основі присвоєного працівнику коефіцієнта, який визначає рівень його трудової участі.

Застосовується два варіанти безтарифної системи оплати праці.

Перший варіант заснований на застосуванні двох коефіцієнтів - коефіцієнта кваліфікаційного рівня і коефіцієнта трудової участі.

Коефіцієнт кваліфікаційного рівня (ККУ) відображає рівень складності праці, яка виконується працівником, його приналежність до тієї чи іншої кваліфікаційно-посадовий групі. Наприклад, некваліфікованим працівникам встановлюється коефіцієнт 1,0; фахівцям III категорії і кваліфікованим робітником - 1,5 і т.д.

Коефіцієнт трудової участі (КТУ) - це показник особистого внеску працівника в загальні результати праці, що представляє собою узагальнену кількісну оцінку трудового внеску кожного члена бригади залежно від індивідуальної продуктивності праці і якості роботи. Шкала з конкретними розмірами КТУ встановлюється керівником виробничого підрозділу за погодженням з комітетом профспілки. (Додаток 3)

Другий варіант безтарифної системи використовує зведений коефіцієнт розподілу замість двох. При його розрахунку враховуються як фактори кваліфікаційного рівня працівника, так і чинники результативності його роботи і ставлення до праці.

Індивідуальна заробітна плата конкретного працівника (q) дорівнює:

де - Фонд оплати праці колективу, що розподіляється між працівниками; - Коефіцієнт кваліфікаційного рівня, присвоєний працівникові трудовим колективом, бали, частки, одиниці; - Коефіцієнт трудової участі в поточних результатах роботи конкретного працівника (q); t q - кількість робочого часу, відпрацьованого працівником (q); m - число працівників, які беруть участь у розподілі оплати праці.

Оплата праці в режимі нічної, понаднормової роботи і в святкові дні на ВАТ «Самарадорстрой».

Оплата годин нічної роботи. Часом нічної роботи вважається час з 22 до 6 годин. При цьому встановлена ​​тривалість роботи скорочується на одну годину. До роботи в нічний час не допускаються: вагітні жінки та жінки, які мають дітей у віці до 3 років; працівники молодше 18 років; працівники інших категорій (відповідно до чинного законодавства). Годинники нічної роботи оплачуються в підвищеному розмірі, передбаченому трудовим договором, але не нижче розмірів, встановлених законодавством.

Оплата годин понаднормової роботи. Понаднормової вважається робота понад встановлену законом тривалості робочого дня. Понаднормові роботи допускаються у виняткових випадках з дозволу профкому організації. До надурочних робіт не допускаються: вагітні жінки та жінки, які мають дітей у віці до 3 років; працівники молодше 18 років; працівники, які навчаються без відриву від виробництва в загальноосвітніх школах і професійно-технічних навчальних закладах, в дні занять; працівники інших категорій (у Відповідно до чинного законодавства).

Робота в надурочний час оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи (стаття 88 КЗпП РФ). Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника 4 год протягом двох днів підряд і 120 ч. на рік. Компенсація надурочних робіт відгулом не допускається (стаття 88 КЗпП РФ). [1]

Оплата роботи у святкові дні. На ВАТ «Самарадорстрой» робота у вихідний день компенсується працівнику наданням іншого дня відпочинку або, за згодою сторін, у грошовій формі. Робота у святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі:

1. відрядникам - не менше ніж за подвійними відрядними розцінками;

2. працівникам, праця яких оплачується за годинними ставками, - у розмірі не менше подвійної годинної ставки;

3. працівникам, які одержують місячний оклад, - у розмірі не менше однієї годинної ставки понад оклад, якщо робота проводилася в межах місячної норми робочого часу, і розмірі не менше подвійної годинної ставки понад оклад, якщо робота проводилася понад місячну норму. За бажанням працівника, який працював у святковий день, йому може бути наданий інший день відпочинку (стаття 89 КЗпП РФ).

Система преміювання. Премії - додаткова частина заробітної плати - виплачуються за досягнення високих кількісних і якісних результатів праці і носять регулярний характер, розмір їх виплат залежить від досягнень встановлених заздалегідь кількісних і якісних показників з дотриманням передбачених умов преміювання. Преміювання може бути індивідуальним і колективним (бригада, дільниця, відділ, цех). У ВАТ «Самарадорстрой» розроблено Положення про преміювання, в якому з урахуванням специфіки роботи кожного структурного підрозділу і що стоять перед ним завдань мають бути визначені:

• показники преміювання, включаючи їх граничні розміри;

• умови преміювання;

• умови депреміювання (наявність рекламації, шлюбу, порушення трудової дисципліни, технологічного процесу, правил технологічної експлуатації) - повного або часткового;

• строки преміювання (щомісяця, щокварталу).

1.5 Утримання, вироблені із заробітної плати

З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання. У відповідності зі статтею 137 ТК РФ [4] ці відрахування можуть провадитися тільки у випадках, безпосередньо передбачених у ТК РФ чи інших федеральних законах. Залежно від підстав розрізняють три види утримань, що здійснюються із належних на користь фізичних осіб сум заробітної плати чи інших винагород:

- Обов'язкові;

- Утримання з ініціативи адміністрації;

- Утримання, вироблені за погодженням між фізичною особою і роботодавцем.

На ВАТ «Самарадорстрой» обов'язкові утримання проводяться відповідно до федеральними законами та іншими нормативними актами РФ. Для їх виробництва не потрібно видання наказу адміністрації організації та письмової згоди працівників. До обов'язкових належать утримання:

1. податок на доходи фізичних осіб. Регулюється главою 23 частини другої НК РФ [6]. Відповідно до НК РФ податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:

- Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у вироблених конкурсах, іграх та інших заходів з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених НК РФ розмірів;

- Страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених НК РФ розмірів;

- Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на термін менше шести місяців) та 9 % річних за вкладами в іноземній валюті;

- Суми економії на відсотках при одержанні платником позикових коштів у частині перевищення встановлених НК РФ розмірів, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, або частки (часток) у них на підставі документів, що підтверджують використання таких коштів.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, у розмірі 6% до доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів і в розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків по облігаціях з іпотечним покриттям, емітованими до 1.01.2007г., а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1.01.07 р.

2. Утримання по виконавчим листам. Порядок утримання аліментів регулюється Сімейним кодексом РФ (Федеральний закон від 29.12.1995г. № 223-ФЗ [3], в редакції подальших змін і доповнень); Т.ч., відповідно до Сімейного кодексу аліменти виплачуються на підставі наступних документів:

а) угоду про сплату аліментів, яка укладається між особою, зобов'язаною сплачувати аліменти, та їх одержувачем, а при недієздатності зазначених осіб - між їхніми законними представниками. Угода укладається в письмовій формі, підлягає нотаріальному посвідченню і має силу виконавчого листа;

б) рішення суду за виконавчим листом (при відсутності угоди про сплату аліментів);

в) заяви платника аліментів, якщо він виявив добровільне бажання добровільно платити аліменти (без рішення суду або вказаної раніше угоди) і подав заяву про сплату аліментів у бухгалтерію за місцем своєї роботи.

На ВАТ «Самарадорстрой» надійшли в бухгалтерію виконавчі листи або заяви платника реєструють у спеціальному журналі або картці і зберігають як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчих документів бухгалтерія повідомляє судового виконавця і стягувачу.

У письмових заявах працівників організації про добровільну сплату аліментів вони зобов'язані вказати такі дані: прізвище, ім'я, по батькові заявника та одержувачів аліментів, дата народження дітей або інших осіб, на утримання яких стягуються аліменти, адреса особи, яка буде отримувати аліменти, розмір аліментів. Відповідно до Сімейного кодексу аліменти на утримання неповнолітніх дітей встановлюються у твердій грошовій сумі або у розмірі: на 1 дитину - ¼, на 2 дітей - 1 / 3, на тих дітей і більше - 50% заробітку (доходу), але не менше суми , встановленої законодавством. На утримання потребують допомоги батьків, подружжя, інших осіб аліменти встановлюються у твердій грошовій сумі.

Аліменти не стягують з сум матеріальної допомоги, одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу в шкідливих і екстремальних умовах та інших виплат, що не носять постійного характеру.

Утримані суми аліментів бухгалтерія зобов'язана протягом трьох днів з дня виплати заробітної плати видати стягувачу особисто з каси, перевести поштою акцептованим платіжним дорученням (з віднесенням витрат за переведенням на стягувача) або перерахувати на рахунок стягувача за вкладами у відділення Ощадного банку на підставі письмової заяви заявника. Якщо адреса заявника невідомий, то утримані суми перераховують на депозитний рахунок суду за місцем знаходження організації.

На ВАТ «Самарадорстрой» до утримання за ініціативою адміністрації належать такі утримання (стаття 137 ТК РФ) [4]:

- Для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;

- Для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках;

- Для повернення сум, зайво виплачених працівнику внаслідок лічильних помилок, а також сум, зайво виплачених працівнику, в разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці;

- При звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки (при цьому утримання за такі дні не виробляються, якщо працівник звільняється з таких підстав), як «ліквідація організації» (пункт 1 статті 81 ТК РФ) [4]; «скорочення чисельності або штату працівників організації» (пункт 2 статті 81 ТК РФ) [4]; «невідповідність працівника займаній посаді або виконуваній роботи внаслідок стану працівника відповідно до медичного висновку» (підпункт «а »пункту 3 статті 81 ТК РФ) [4];« зміна власника майна організації »(пункт 4 статті 81 ТК РФ) [4];« заклик працівника на військову службу або направлення його на її заміняє альтернативну цивільну службу »(пункт 1 статті 83 ТК РФ) [4]; «відновлення на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу, за рішенням державної інспекції праці або суду» (пункт 2 статті 83 ТК РФ) [4]; «визнання працівника повністю непрацездатним відповідно до медичного висновку» (пункт 5 статті 83 ТК РФ) [4]; «смерть працівника, а також визнання працівника померлим або безвісно відсутнім» (пункт 6 статті 83 ТК РФ) [4]; «наступ надзвичайних обставин, що перешкоджають продовженню трудових відносин (військові дії, катастрофа, стихійне лихо, велика аварія, епідемія та інші надзвичайні обставини), якщо ця обставина визнано рішенням Уряду РФ або органу державної влади відповідного суб'єкта РФ »(пункт 7 статті 83 ТК РФ) [4].

Крім цього, відповідно до статті 248 ТК РФ [4], роботодавець вправі робити утримання у відшкодування з винного працівника суми заподіяного збитку. Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність.

Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна. Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий - у працівника.

Обмежену матеріальну відповідальність несуть працівники за псування або знищення через недбалість матеріалів, напівфабрикатів, готових виробів, інструментів, спеціального одягу та інших предметів, виданих в особисте користування, якщо шкода заподіяна в ході трудового процесу. Ця відповідальність не може перевищувати середнього місячного заробітку винного працівника на день виявлення шкоди. Матеріальна відповідальність понад середній місячний заробіток допускається у випадках, передбачених ТК РФ або іншими федеральними законами.

До утримань на ВАТ «Самарадорстрой», виробленим за погодженням між роботодавцем і фізичними особами, відносяться такі утримання:

- Кредитів, позик, позик, виданих працівнику;

- Сум за особистим страхуванням;

- В погашення зобов'язань по підписці на акції;

- Вартості відпущеної продукції або наданих послуг;

- Профспілкових внесків і т.п.

Такі утримання проводяться на підставі письмових (в ряді випадків - усних) зобов'язань фізичних осіб перед роботодавцем, які оформляються, наприклад у вигляді розписок, договорів позики, купівлі - продажу, з розстрочкою платежу і т.п.

Загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати відповідно до статті 138 ТК РФ [4] не може перевищувати 20%, а у випадках передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику. І тільки утримання, вироблені за погодженням між працівником і роботодавцем можуть здійснюватися понад встановлені обмежувальних сум.

При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником повинна бути збережено 50% заробітної плати, і тільки в тому випадку, якщо на підставі виконавчих документів проводяться утримання із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування збитків, заподіяних злочином, то загальний розмір утримань із заробітної плати в цих випадках не може перевищувати 70%.

Не допускаються утримання із виплат, на які відповідно до федеральним законом не звертається стягнення.

Глава II. Бухгалтерський облік розрахунків з персоналом з оплати праці у ВАТ «Самарадорстрой»

2.1 Синтетичний облік розрахунків з працівниками по зарплаті

Активні і пасивні рахунки бухгалтерського обліку за способом групування та узагальнення облікових даних діляться на синтетичні і аналітичні.

Синтетичні рахунки - рахунки бухгалтерського обліку, призначені для обліку наявності і руху коштів підприємства, їх джерел і здійснюваних процесів в узагальненому вигляді.

Синтетичні рахунки ведуть лише у грошовому вираженні. Дані синтетичного рахунку використовують при заповненні форм бухгалтерської звітності, і перш за все балансу, а значить, для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.

Відображення господарських засобів і процесів в узагальненому вигляді на синтетичних рахунках називається синтетичним обліком.

До рахунками синтетичного обліку, які мають кілька груп аналітичних рахунків, відкривають субрахунки. Субрахунки необхідні для отримання укрупнених показників для аналізу і складання балансу. Субрахунок є проміжною ланкою між синтетичним рахунком і відкритими до нього аналітичними рахунками.

Наприклад,

Облік витрат на оплату праці робітників і службовців ведеться на синтетичному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом цього рахунку відображають нарахування, а по дебету - утримання та виплати заробітної плати, допомог і доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість підприємства по заробітній платі та інших видів виплат.

Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням матеріальних ресурсів і здійсненням капітальних вкладень, у бухгалтерському обліку відображається:

Нарахування оплати праці з виробничих операцій відображають:

«Брак у виробництві» (оплата праці робітників, зайнятих виправленням бракованої продукції);

«Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств).

Нарахування оплати праці працівникам, пов'язаним з реалізацією продукції, в бухгалтерському обліку відображається записом:

Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності в бухгалтерському обліку відображається:

На сезонних підприємствах відпустки працівникам надаються протягом року нерівномірно. У зв'язку з цим (для більш правильного визначення собівартості продукції) суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками, незалежно від того, в якому місяці вони будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток працівникам. На резервовану оплату відпусток у бухгалтерському обліку дебетують ті ж рахунки витрат, на яких відображена нарахована їм оплата праці, і кредитують рахунок 96 «Резерв майбутніх витрат».

У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми відпускних списують за рахунок створеного резерву. При цьому в бухгалтерському обліку роблять такий запис:

Видача заробітної плати в натуральній формі за цінами реалізації, включаючи ПДВ та акцизний податок:

Списання фактичної собівартості матеріалів, готової продукції і товарів:

З нарахованих сум оплати праці в бухгалтерії виробляють різні утримання. Ці операції в бухгалтерському обліку відображають за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків:

Видачу заробітної плати і допомоги в бухгалтерському обліку відображають записом наступної:

Не видані в строк суми оплати праці після закінчення трьох днів депонуються і здаються в банк на розрахунковий рахунок. На ці операції в бухгалтерському обліку роблять такі записи:

1) депонування сум оплати праці:

дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

2) здача депонованої суми оплати праці на розрахунковий рахунок у банку:

дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки», кредит рахунку 50 «Каса».

Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати, яка відкривається на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище та ініціали, депоновану суму та відмітки про її видачу. Суми, що залишилися на кінець року невиплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.

Подальша видача депонованої заробітної плати в бухгалтерському обліку відображається наступним записом:

дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», кредит рахунку 50 «Каса».

У листопаді 2008 року за чеком в банку касиром отримано на зарплату і допомогу з соціального страхування 4101027 крб., Виплачено по платіжній відомості 4093484 крб. У встановлені терміни один співробітник підприємства не отримав заробітну плату, тому що був у відрядженні. Сума невиданий заробітної плати склала 7543 руб. і була депонована. Облік операцій зроблених бухгалтером ВАТ «Самарадорстрой» представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1

Облік операцій з оплати праці

28 листопада співробітником була отримана депонована заробітна плата. Облік операцій по депонованої заробітної плати представлений в таблиці 2.

Таблиця 2

Облік операцій депонованих сум з оплати праці

Аналітичні рахунки - рахунки бухгалтерського обліку, призначені для деталізації, конкретизації інформації про наявність, стан і рух коштів і їх джерел, що міститься в синтетичних рахунках. Вони відкриваються в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі його видів, частин, статей, і де це потрібно, з оцінкою інформації в натуральному, трудовому та грошовому вираженні. Зміст синтетичних рахунків розкривають дані аналітичних рахунків. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку. Розрізняють аналітичні рахунки, відкриті до активних і пасивних синтетичними рахунками.

Між синтетичним рахунком і відносяться до нього аналітичними рахунками існує певний взаємозв'язок:

• сальдо початкове і кінцеве даного синтетичного рахунку дорівнює сумі залишків на всіх аналітичних рахунках, відкритих до даного рахунку;

• суми оборотів по дебету і кредиту одного синтетичного рахунку, мають бути рівні сумам оборотів (відповідно) по дебету і кредиту всіх аналітичних рахунків, які його стосуються.

Відображення господарських засобів і процесів у деталізованому вигляді на аналітичних рахунках називається аналітичним обліком. Аналітичний облік організовується в картках або книгах.

Реєстрація господарських операцій в бухгалтерському обліку може проводитися у формі хронологічної або систематичного запису. Хронологічна запис фіксує господарські операції в порядку їх здійснення і оформлення, а систематична - за допомогою подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку у відповідності до змісту господарських операцій.

Аналітичний облік розрахунків з робітниками і службовцями по оплаті праці ведеться в особових рахунках, розрахункові книжки, розрахунково-платіжних відомостях, машинограмах і т. д.

2.2 Облік податку на доходи фізичних осіб та інших утримань працівників

Утримання із заробітної плати можуть провадитись тільки у випадках, передбачених законодавством у ст. 137 ТК РФ [4] (рис. 2).

Сплата податку на доходи з метою погашення зобов'язань працівника перед державою відноситься до обов'язкових утримань із заробітної плати працівника.

Податок на доходи фізичних осіб обчислюється і сплачується на підставі глави 23 частини другої Податкового кодексу РФ [6].

Відповідно до пп.6 п.1 ст. 208 і п.1 ст.209 НК РФ [6] винагороду за виконання трудових обов'язків визнається об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. Відповідно до п. 1 ст.226

НК РФ [6] організація, від якої працівник отримав дохід, зобов'язана обчислити, утримати та сплатити суму податку на доходи фізичних осіб. При цьому оподаткування здійснюється за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) [6].

Статтею 217 НК РФ [6] визначено перелік доходів фізичних осіб, які не враховуються при визначенні бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб (державні допомоги, пенсії, компенсаційні виплати та ін.)

Податкові відрахування з доходів платників податків відповідно до ст. 218 - 221 НК РФ [6] дають підставу зменшувати оподатковуваний дохід платника податків. Податкові відрахування представляють собою систему чітких і носять загальний характер податкових відрахувань, передбачених у твердо фіксованих сумах. Відрахування розділені на чотири групи: стандартні, соціальні, майнові та професійні. (Додаток 4)

Рис. 2 Утримання із заробітної плати працівника

У ст.218 НК РФ [6] наведено стандартні податкові відрахування, які представляють собою неоподатковуваний мінімум за кожен місяць податкового періоду, в залежності від категорії платника податку.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку:

• одним з роботодавців (за вибором платника податків), що є джерелом виплати доходу;

• на підставі письмової заяви;

• на підставі документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.

Робітникові ВАТ «Самарадорстрой», в якій заявлено стандартний відрахування, щомісяця нараховується за 3 500 руб. Працівник має право на стандартний вирахування в розмірі 400 руб., Передбачений п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ [6].

Для визначення податкової бази нарахований працівнику дохід протягом січня - травня зменшується на суму стандартного відрахування в розмірі 400 руб. Загальна сума наданих стандартних вирахувань за 5 місяців становить 2 000 крб.

Дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 000 руб. в червні місяці (3 500 руб. х 6 міс. = 21 000 руб.).

Починаючи з червня місяця стандартний відрахування не надається.

Інженеру А.І. Герасимову з 1 січня 2008 р. встановлено місячний оклад у розмірі 10 000 руб. До бухгалтерії ВАТ «Самарадорстрой» А.І. Герасимов подав заяву з проханням надати йому відрахування з податку на доходи фізичних осіб. Відрахування пов'язані з утриманням одну дитину у віці до 18 років і одного студента денної форми навчання у віці до 24 років. Разом із заявою працівник надав документи, що підтверджують його право на відрахування.

Сума стандартних податкових вирахувань у січні та лютому склала по 1600 руб. [(400 руб. + 600 руб.) Х 2 чол.] В кожному місяці.

Сума податку на доходи, утримана із заробітку А.І. Герасимова у січні і в лютому 2008 р., склала за 1092 руб. [(10 000 руб. - 1600 руб.) Х 13%] за кожний місяць.

У березні 2008 року Герасимову А.І. була нарахована заробітна плата у розмірі 10 000 руб.

Щоб визначити суму податку, яку бухгалтерія підприємства повинна утримати в березні 2008 р., необхідно зробити відповідні розрахунки:

1.Сумма доходу, нарахованого А. І. Герасимову наростаючим підсумком з початку року, буде дорівнює

10 000 руб. х 3 міс. = 30 000 руб.

2.Рассчітаем оподатковувану базу. Для цього суму доходу зменшимо на суму стандартних вирахувань. Починаючи з березня 2008 року А.І. Герасимову пільга по стандартному податкового відрахування в розмірі 400 руб. не надається, оскільки його сукупний дохід у березні перевищив 20 000 руб. У цьому випадку оподатковуваний база за три місяці складе:

30 000 руб. - 1600 руб. х 2 - 1200 руб. = 25 600 руб.

3.Общая сума податку на доходи Герасимова А.І. за перші три місяці 2008 року складе

25 600 руб. х 13% = 3328 руб.

4.Сумма податку, яку слід утримати з його заробітної плати за березень, буде дорівнює

3328 руб. - 1092 руб. - 1092 руб. = 1144 руб.

2.3 Бухгалтерський облік формування і використання єдиного соціального податку

Згідно зі статтею 235 НК РФ (Частина друга) [5], платниками єдиного соціального податку є всі роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам. Єдиний соціальний податок сплачується з сум винагород, а також інших доходів, які нараховані працівникам за трудовим, авторським, ліцензійними договорами і договорами цивільно-правового характеру (у тому випадку, якщо їх предметом є виконання робіт або надання послуг).

Порядок визначення податкової бази по єдиному соціальному податку наведено у статті 237 НК РФ [6]. Податок розраховується щомісяця наростаючим підсумком з початку року окремо по кожному працівнику. Податковим періодом по єдиному соціальному податку є календарний рік. Це встановлено статтею 240 НК РФ [6]. У податкову базу включаються доходи, як в грошовій, так і в натуральній формі, які роботодавець нараховує працівникам. Також в податкову базу включається вартість наданих працівникам матеріальних, соціальних та інших благ. Вартість товарів (робіт, послуг) та матеріальних благ, наданих працівникам, визначається за ринковими цінами. У цю вартість включаються суми податку на додану вартість, податку з продажів і акцизів. Крім того, в податкову базу включаються додаткові матеріальні вигоди, які працівник або члени його сім'ї отримують за рахунок роботодавців (наприклад, вигода від оплати роботодавцем товарів (робіт, послуг); вигода від придбання працівником у роботодавця товарів (робіт, послуг) за цінами нижче звичайних; вигода у вигляді економії на відсотках і т.д.)

Не обкладаються єдиним соціальним податком:

• державний допомоги, в тому числі, по тимчасовій непрацездатності, по догляду за хворими дітьми, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

• відшкодування шкоди, пов'язаної з каліцтвом;

• суми одноразової матеріальної допомоги;

• суми компенсації путівок та інші види виплат, перерахованих в НК РФ.

Податкова база визначається з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

З 1.01.05 введено нову регресивна шкала по ЕСН (Додаток 5). Вона включає 3 рівня доходів:

1. до 280000 крб.

2. 280001 - 600000 крб.

3. понад 600000 крб.

З 2005 року скасовано всі умови, що обмежують застосування регресії по ЕСН. Знижено ставку ЄСП на 10%.

Розрахунки за внесками на соціальне страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування відображаються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого відкриваються такі субрахунки:

69.1.1 «ЄСП у частині, що зараховується до ФСС РФ»

69.1.2 «Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»

69.2.1 «ЄСП у частині, що зараховується у Федеральний бюджет»

69.2.2 «Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії»

69.2.3 «Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії»

69.3.1 «ЄСП у частині, що зараховується до ФФОМС»

69.3.2 «ЄСП у частині, що зараховується до ТФОМС»

69.4 «Розрахунки з недержавними пенсійними фондами»

Нарахування сум податку оформляється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» та інших рахунків виробничих витрат (23, 25, 26 і ін), на які віднесена сума виплат працівникам, що є податковою базою, і за кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ». При перерахуванні сума податку дебетують рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредитують рахунок 51 «Розрахункові рахунки».

Операції по виплату працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей відображаються як зменшення заборгованості відповідних фондів і збільшення заборгованості перед працівниками, і оформляється записом:

Д-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (субрахунок 1 і 2)

К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

Нарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відбивається бухгалтерським записом:

Д-т рах. 20 «Основне виробництво»

К-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» субрахунок «Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»

Податкова база визначається окремо по кожному працівнику з початку року після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком, причому не враховуються доходи, отримані працівниками від інших роботодавців.

При розрахунку податкової бази роботодавці повинні враховувати всі категорії працівників (зовнішніх сумісників, працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами).

У 2002 році збережено порядок включення в податкову базу будь-яких виплат та винагород незалежно від форми, в якій здійснюються дані виплати: повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь працівника, страхових внесків за договорами добровільного страхування і ін

Податкова база платників податків-роботодавців (для організацій і індивідуальних підприємців) визначається як сума виплат та інших винагород; нарахованих за податковий період на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у статті 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав ), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, зазначених у п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Податковим періодом визнається календарний рік.

Датою отримання доходу для обчислення єдиного соціального податку вважається:

• для доходів, нарахованих у платників податків - роботодавців -

• день нарахування виплат і інших винагород на користь працівника (фізичної особи, на користь якого здійснюються виплати);

• для доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності, а також пов'язаних з цією діяльністю інших доходів -

• день фактичної виплати (перерахування) або отримання відповідного доходу.

При розрахунках з використанням банківських рахунків, відкритих платником податків у кредитних організаціях, датою перерахування доходу вважається день списання грошових коштів з рахунку платника податків.

Що стосується фізичних осіб, то для них з 1 січня 2002 року датою виплат визнається день виплати винагороди фізичній особі, на користь якого здійснюються виплати.

Статті 241 частини II НК РФ встановлено чотири шкали ставок єдиного соціального податку:

1) для платників податків - роботодавців (за винятком виступають у якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств);

2) для які у ролі роботодавців організацій, зайнятих у виробництві, сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств;

3) для платників податків - непрацедавця (індивідуальних підприємців, пологових, сімейних громад нечисленних "народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, глав селянських (фермерських) господарств);

4) для адвокатів.

З 1 січня 2002 року змінено механізм визначення платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам, права на застосування регресивних ставок ЄСП.

По-перше, значно знижена (з 4 200 до 2 500 руб.) Порогова величина накопиченої з початку року податковою бази в середньому за місяць на одну фізичну особу, при досягненні якої платник податків отримує право на застосування при обчисленні податку за минулий місяць регресивних ставок податку .

Багато платників податків вже при розрахунку податку за січень 2002 року одержали можливість використовувати такі ставки.

По-друге, у новій редакції пункт, 2. статті 241 НК РФ. передбачає розрахунок тільки однієї умови на право застосування регресивних ставок податку.

Розрахунок проводиться при обчисленні податку за кожний ме, сяць звітного періоду поточного року починаючи з січня 2002 року

Розрахунок другої умови за результатами роботи платника податку в попередньому році не проводиться.

При розрахунку умови на право застосування регресивних ставок податку у платників податків збережений колишній порядок:

• в організаціях з чисельністю працівників понад 30 осіб -

• не враховуються виплати 1р%, працівників, що мають найбільші за розміром виплати (враховують, виплати, у Користь 90% найменш оплачуваних працівників);

• в організаціях з чисельністю працівників до 30 осіб (включно) -

• не враховуються виплати 30% працівників, що мають найбільші за розміром виплати (враховують виплати на користь 70% найменш оплачуваних працівників).

У грудні 2008 року дохід працівника основного виробництва водія Картамишева Д.С. 1969 року народження склав 10580 руб. визначимо відрахування до фондів соціального страхування. У бухгалтерському обліку ВАТ «Самарадорстрой» це відобразиться таким чином (табл. 3):

Таблиця 3

Облік операцій з нарахування ЕСН

Слід зазначити, що відрахування на соціальне страхування, пенсійне забезпечення й обов'язкове медичне страхування виробляють від сум оплати праці не тільки працівників, зайнятих виробництвом продукції (робіт, послуг), але і працівників невиробничої сфери (житлово-комунального господарства, дитячих дошкільних установ, об'єктів культурно -просвітницької роботи та ін.)

Глава III. Аналіз ефективного використання коштів на оплату праці на ВАТ «Самарадорстрой»

3.1 Аналіз зміни середньої місячної заробітної плати працюючих

Структура фонду оплати праці працівників підприємства представлена ​​в таблиці 4.

З таблиці видно, що основна частка фонду оплати праці припадає на основних (80-85%) і допоміжних (7-11%) робітників, заробітна плата фахівців і керівників становить 6-8% і 2-3% відповідно, що, однак, не свідчить про перевищення зарплат робітників над доходами ІТП і керівництва, тому що частка робітників у кількості ППП становить 94%.

Маючи дані про середньооблікової чисельності ППП, можна розрахувати середню заробітну плату працівників за категоріями (табл. 5).

Самий низькооплачувану працю на підприємстві - це праця допоміжних робітників. Далі по зростаючій йдуть основні робітники, фахівці і керівники.

Таблиця 4.

Структура фонду оплати праці працівників ВАТ «Самарадорстрой»