РЕФЕРАТ

Дипломна робота включає 113 сторінок, 8 рисунків, 27 таблиць, 42 літературних джерел, 35 додатка.

Перелік ключових слів: безготівкові розрахунки, дебетовий переклад, кредитовий переказ, розрахункові операції, постачальники, покупці, дебіторська заборгованість, кредиторська заборгованість, платіжна система, форми розрахунків, платежі, платіжні документи.

Об'єкт досліджуваної роботи:

Мета роботи: вивчити організацію і методики обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей, узагальнити передовий досвід ведення обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей і внести пропозиції щодо їх вдосконалення в ринкових умовах господарювання на підставі принципів НСФО.

Методи дослідження: системний підхід, який включає як загальнонаукові методи дослідження (аналіз, синтез, індукції, дедукції) так і спеціальні (обстеження, балансовий, порівняння, скоригований та ін.) Отримані результати і їх новизна: автоматизація розрахункових операцій.

Область застосування: торговельні організації системи споживчої кооперації Республіки Білорусь.

Ступінь впровадження: пропозиції щодо вдосконалення розрахункових операцій прийняті до відома.

Економічна ефективність і (або) практична значущість роботи: підвищення контрольних функцій бухгалтерського обліку, посилення його оперативності та аналітичності в умовах комп'ютеризації; раціоналізація методики економічного аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей.

ЗМІСТ

ВСТУП

1.Економіческое СУТНІСТЬ РОЗРАХУНКІВ, ОРГАНІЗАЦІЯ ЇХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості господарюючих суб'єктів

1.1 Економічна сутність та основні принципи організації розрахунків між організаціями

1.2 Форми та процедури розрахунків, їх роль у раціональній організації розрахункових взаємин господарюючих суб'єктів

1.3 Мета і завдання розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей організації

1.4 Коротка економічна характеристика об'єкта дослідження

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ, ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

2.1 Документальне оформлення розрахункових операцій

2.2 Організація і методика обліку розрахунків з постачальниками і покупцями. Податковий облік покупок

2.3 Організація і методика обліку розрахунків за нетоварними операціями

2.4 Інвентаризація розрахунків та облік її результатів

2.5 Шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку розрахункових операцій та звітності про заборгованість організації

3. АНАЛІЗ Дебіторська та кредиторська заборгованість ОРГАНІЗАЦІЇ

3.1 Інформаційне забезпечення та загальна методика аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей організації

3.2 Аналіз структури та динаміки коштів, вкладених у розрахунки з дебіторами. Оцінка ефективності їх використання

3.3 Аналіз структури та динаміки кредиторської заборгованості організації. Оцінка ефективності використання коштів кредиторів

3.4 Аналіз впливу стану розрахунків з дебіторами і кредиторами на платоспроможність організації, основні напрями його вдосконалення

Висновок

Список використаних джерел

ВСТУП

Ця дипломна робота виконана на тему "Облік розрахункових операцій, аналіз дебіторської та кредиторської заборгованостей організації, шляхи їх вдосконалення".

Актуальність теми дослідження в наші дні визначається тим, що організації постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них цінності та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товарно-матеріальні цінності. В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської і кредиторської заборгованостей. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово-господарської діяльності неминуча і повинна знаходитися в рамках допустимих значень. Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованості свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку організації систематичного контролю за коштами бухгалтерського обліку та періодичного проведення аналізу дебіторської і кредиторської заборгованості.

Важливу роль відіграє організація безготівкових розрахунків. Чітко організована система безготівкових розрахунків має величезне значення в умовах серйозної кризи неплатежів, коли величезна взаємна заборгованість, затримка платежів в будь-якому одній ланці зачіпає роботу великої кількості господарюючих суб'єктів, що відбивається на найважливіші показники виробничої і комерційної діяльності. Удосконалення безготівкових розрахунків сприяє кращому використанню фінансових ресурсів організацій. Більш повно відповідають цьому такі методи розрахунків, які забезпечують в самі короткі терміни завершення останньої стадії кругообігу оборотних фондів - реалізації - і створюють умови постачальнику і покупець для систематичного контролю рублем.

Таким чином, кожна організація повинна для себе чітко визначити вибір тієї або іншої конкретної форми розрахунків у цілому і в залежності від ситуації, що склалася, щоб уникнути виникнення простроченої заборгованості, уповільнення оборотності коштів, зменшення доходів і, в кінцевому рахунку, прибутку.

Мета дослідження - вивчити організацію і методики обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей, узагальнити передовий досвід ведення обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей і внести пропозиції щодо їх вдосконалення в ринкових умовах господарювання на підставі принципів НСФО.

Виходячи, з поставленої мети в дипломній роботі поставлені і послідовно вирішені наступні завдання:

• Досліджено економічну сутність і основні принципи організації розрахунків між організаціями;

• вивчені форми та процедури розрахунків, їх роль у раціональній організації розрахункових взаємин господарюючих суб'єктів;

• вивчені завдання обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей організації;

• дана економічна характеристика об'єкта дослідження;

• вивчений порядок документального оформлення розрахункових операцій;

• обгрунтовано методику обліку розрахунків з постачальниками і покупцями;

• вивчений податковий облік покупок;

• вивчена інвентаризація розрахунків та облік її результатів;

• внесені рекомендації щодо вдосконалення обліку на основі сучасних інформаційних технологій;

• досліджено інформаційне забезпечення і загальна методика аналізу дебіторської і кредиторської заборгованостей;

• проведено аналіз структури і динаміки коштів, вкладених у розрахунки з дебіторами; дана оцінка ефективності їх використання;

• проведено аналіз структури і динаміки кредиторської заборгованості організації; дана оцінка ефективності використання коштів кредиторів;

• проведено аналіз впливу стану розрахунків з дебіторами і кредиторами на платоспроможність організації.

Предмет дослідження - методики та організація обліку розрахункових операцій та аналіз дебіторської та кредиторської заборгованостей у торговельних організаціях.

Об'єкт дослідження - Шумлянський райпо Вітебського ОПВ.

Досліджуваний період - 2003/2004гг і 1полугодіе 2005р.

Питання обліку розрахункових операції та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей досліджені в працях П.Г. Пономаренко, М.А. Кравченко, А.В. Медведєва, Л.І. Кравченко, О.О. Бєлова, О.В. Уханова, Г.В. Савицької, Ю.І. Акулич та ін У працях досліджено питання обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей і дані основоположні, методологічні підходи і рекомендації щодо ведення обліку та аналізу. Проте, не дивлячись на значний внесок, внесений даними вченими у вирішення досліджуваної проблеми, ряд питань обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей вимагає удосконалення і деталізації стосовно до нинішнього етапу економічного розвитку Республіки Білорусь, а також стосовно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.

Методи дослідження:

• загальнонаукові:

• дедукції та індукції;

• аналізу та синтезу;

• наукової абстракції;

• логічного висновку;

• ін

• спеціальні:

  • ланцюгових підстановок;

  • скоригований;

  • балансовий;

  • порівняння;

  • обстеження.

Дипломна робота виконана на 112 сторінках машинописного тексту, містить 27 таблиць, 8 рисунків, 35 додатків, список літературних джерел з 42 позицій.

1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ РОЗРАХУНКІВ, ОРГАНІЗАЦІЯ ЇХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості господарюючих суб'єктів

1.1 Економічна сутність та основні принципи організації розрахунків між організаціями

В умовах переходу національної економіки до ринкових відносин постійно удосконалюються угоди купівлі засобів і предметів праці, реалізації продукції, робіт і послуг. За все надбане слід платити гроші і, відповідно, отримати платежі за відвантажену продукцію, виконані роботи або надані послуги. Всі розрахунки, що виникають між організаціями, здійснюються за допомогою грошових коштів: таким чином, відбувається завершення перетворення грошової форми виділених коштів у матеріальні запаси і отримання грошової виручки. При цьому грошові розрахунки виступають в якості найбільш важливого чинника забезпечення кругообігу засобів, а своєчасне завершення розрахунків є, крім того, необхідною умовою безперервного процесу виробництва. У забезпеченні правильного кругообігу господарських засобів організації, його своєчасного завершення велику роль відіграє обрана система розрахунків. Раціональна їх організація сприяє своєчасної реалізації продукції і безперебійному відновлення кругообігу коштів. Платіжна система - це набір механізмів, правил, норм і інструментів, що використовуються для здійснення обміну фінансовими цінностями (переказу грошей) між сторонами в процесі виконання ними своїх зобов'язань. Вона повинна мінімізувати затримки в платежах, скорочувати операційні витрати.

Елементами платіжної системи є: учасники платіжної системи, фінансові інструменти, які беруть участь у платежах, засоби перекладу, зв'язку між системами розрахунків, різні грошові і інші інструменти, законодавча база, що визначає права та обов'язки

учасників, договірні відносини. До платіжних систем пред'являються наступні вимоги:

визначеність платежу;

надійність;

безпека;

зручність;

універсальність;

вартість.

Форми і порядок розрахунків в народному господарстві встановлюються Національним банком Республіки Білорусь. Їм визначено, що розрахунки організацій усіх форм власності за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, між юридичними і фізичними особами за товарно-матеріальні цінності повинні проводитися, як правило, в безготівковому порядку через установи банку. У виняткових випадках з дозволу обслуговуючого банку розрахунки можуть здійснюватися готівкою в межах дозволених сум, відповідно до Правил організації готівкового грошового обігу в Республіці Білорусь, затвердженими Постановою Правління Національного банку Республіці Білорусь № 213 від 31 жовтня 2002р.

В економічній літературі поняттю "безготівкові розрахунки" відведено значне місце. На думку М.М. Усоскин, безготівковими є розрахунки посредствам переказу грошей з одного рахунку на інший рахунок в банку за допомогою різних кредитних операції або заліком зустрічної вимоги [28, с.336].

М.Д. Усманов вважає: "Безготівкові розрахунки - це платежі господарських органів один одному за товарно-матеріальні цінності та надані послуги, а також за фінансовими зобов'язаннями, які наводяться не готівкою, а шляхом записів відповідних сум за розрахунковим, поточним і позичковим рахунках в банку, а також шляхом заліку взаємних вимог "[36, с.57].

Е.Г. Полонський і У.С. Компанієць визначають безготівкові розрахунки як "проводиться записом у документах, а не сплатою готівкових грошей" [16, с.29]. Цю точку зору підтримує В.А. Бєлов, який, грунтуючись на аналізі літератури 20-х років, робить зауваження про те, що тоді подібні розрахунки іменувалися "безгрошовими" [5, с.24].

Г.І. Кравцова вважає: "Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки, що здійснюються шляхом записів по рахунках платників і одержувачів коштів, або шляхом заліку взаємних вимог, тобто без використання готівкових грошей". [13, с.46]

Банківським кодексом Республіки Білорусь безготівкові розрахунки визначено як "розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю індивідуальних підприємців та фізичних осіб, проведені через банк, його філія в безготівковому порядку".

Цивільний кодекс Республіки Білорусь, не даючи визначення поняттю "безготівкові розрахунки" встановлює, що такі розрахунки проводяться через банк, в якому відкрито відповідний рахунок, якщо інше не передбачено законодавством або використовується формою розрахунку. Це дає підставу для висновку, що до безготівкових розрахунків зараховано лише операції з переказу грошових коштів за відповідними банківських рахунків.

Система безготівкових розрахунків є сукупність принципів, що висуваються до них вимог, форм і способів розрахунків. Принципи організації безготівкових розрахунків наступні:

грошові кошти в обов'язковому порядку зберігаються на рахунках у кредитних установах усіма організаціями та установами. Для зберігання грошових коштів і здійснення безготівкових розрахунків організації відкривають в банку розрахунковий рахунок. З відкриттям розрахункового рахунку суб'єкт господарювання стає повноправним учасником платіжного обороту. За цим рахунком проходять безготівкові розрахунки, пов'язані з основною діяльністю, інвестиціями, капітальним ремонтом, а також операції з готівкою. В окремих випадках організаціями, до складу яких входять нехозрасчетние підрозділи поза місцем свого розташування, можуть відриватися розрахункові субрахунки для акумуляції виручки та прискорення платежу за товари та послуги;

суб'єкти господарювання здійснюють платежі головним чином через установи банків у безготівковому порядку за документами, передбаченими правилами розрахунків;

платежі здійснюються, як правило, після відвантаження продукції, надання послуг, виконання робіт. Цей принцип не виключає фінансових платежів і попередньої оплати, які допускаються законодавчими актами або передбачені договором;

на списання коштів з рахунку платника потрібна його згода. Згода дається шляхом акцепту документів, виписаних отримувачем коштів або шляхом виписки платіжних документів. Згода платника на оплату розрахункових документів пов'язано з перевіркою виконання постачальником договірних умов. При порушенні умов договору платник може відмовити від оплати розрахункових документів, про що повідомляє банк або постачальника в порядку і в строки, передбачені договором;

платежі здійснюються лише за наявності достатніх коштів на рахунку платника. Кошти з рахунку організації списуються за розпорядженням власника рахунка. Списання коштів без його згоди провадиться лише у випадках, коли законодавством встановлено явний порядок списання коштів або до оплати пред'явлені виконавчі та прирівняні до них документи. Оплата розрахункових документів при недостачі коштів на рахунку здійснюється у черговості, яка встановлюється законодавчими актами залежно від стану економіки та фінансів.

Кошти зараховуються на рахунок постачальника, як правило, після їх списання з рахунку платника. Попередня оплата товарно-матеріальних цінностей здійснюється тільки за рахунок власних коштів організації. Надання кредиту на попередню оплату матеріальних цінностей забороняється.

За економічним змістом безготівкові розрахунки можуть бути товарними і нетоварними. До товарних відносяться розрахунки між організаціями за реалізовані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, а до нетоварним - розрахунки з бюджетом по податках і зборах, з персоналом за іншими операціями, щодо погашення банківських позичок і сплати відсотків, перерахуванню страхових внесків, з засновниками і т.п.

1.2 Форми та процедури розрахунків, їх роль у раціональній організації розрахункових взаємин господарюючих суб'єктів

Відповідно до чинного законодавства і залежно від виду розрахункових документів, способів платежу та організації документообігу в банках платників і одержувачів грошових коштів розрізняють такі основні форми безготівкових розрахунків:

• платіжними вимогами;

• платіжними дорученнями;

• платіжними вимогами - дорученнями;

• акредитивами;

• чеками;

• банківськими пластиковими картками.

При виборі найбільш доцільної форми розрахунків необхідно враховувати, наскільки вона сприяє реалізації продукції, своєчасного одержання постачальником грошових коштів за неї, сприяє максимального скорочення строків отримання товарно-матеріальних цінностей і послуг покупцями, створює умови для взаємного контролю учасників розрахунків, забезпечує прискорення документообігу, мінімальну трудомісткість розрахункових операцій.

Відповідно до Інструкції "Про банківський перекладі" № 66 від 29 березня 2001р. і залежно від того, хто є ініціатором платежу, виділяють дебетовий і кредитовий банківські перекази.

Кредитовий переклад - банківський переказ, ініціатором якого є платник [4, с.25]. Він здійснюється на підставі поданих в банк - відправник платіжних інструкцій. Платіжні інструкції можуть бути оформлені наступними документами:

• платіжне доручення;

• платіжна вимога - доручення;

• інші документи.

Дебетовий переклад - банківський переказ, ініціатором якого є бенефіціар [4, с.31]. При здійсненні дебетового переказу платіжні інструкції оформлюються платіжною вимогою, чеком та іншими документами, передбаченими нормативними актами Національного банку Республіки Білорусь.

Платіжне доручення являє собою платіжну інструкцію, згідно з якою банк - відправник за дорученням платника здійснює переказ грошових коштів в банк - одержувач особі, вказаній в дорученні [14, с.9]. Розрахунки платіжними дорученнями здійснюються, як правило, за отримані товари, виконані роботи та надані послуги. Крім цього, за допомогою платіжних доручень здійснюються: попередня оплата товарів, готових до відвантаження (у терміни встановлені договором); авансові платежі при планових відвантаження або постачаннях; платежі в бюджет і позабюджетні фонди; оплата товарних векселів, надання фінансової тимчасової допомоги та інші. Перевагою розрахунків платіжними дорученнями є те, що вони представляють собою універсальну форму, забезпечують найбільш раціональний документообіг і є більш дешевої в порівнянні з іншими. Однак дана форма розрахунків не гарантує постачальнику платіж. Своєчасне надходження платежу постачальнику залежить не тільки від платоспроможності платника, але і від своєчасності виписки та надання їм у банк платіжного доручення.

Платіжні вимоги представляють собою платіжну інструкцію, в якій міститься вимога одержувача (бенефіціара) грошових коштів про оплату певної суми через установу банку [14, с.12]. Використання платіжної вимоги для здійснення безготівкових розрахунків у формі банківського переказу обумовлюється в договорі між одержувачем і платником. Відповідно до договору, платіжна вимога заповнюється і надається в обслуговуючий банк одержувачем відразу після відвантаження товару (робіт, послуг). Для здійснення переказу грошових коштів уповноважені банки здійснюють операції по інкасо в порядку, встановленому Інструкцією "Про банківський перекладі" № 66 від 29 березня 2001р. При здійсненні розрахунків за допомогою платіжних вимог використовується акцептна та безакцептне форма інкасо. Акцептна форма інкасо використовується при розрахунках за відвантажені товари (роботи, послуги), при розрахунках за зобов'язаннями, які виникли в результаті проведення банківських операцій, а також при розрахунках в інших випадках, якщо використання платіжної вимоги для здійснення безготівкових розрахунків передбачено чинними нормативними актами Національного банку Республіки Білорусь. Акцепт позначає згода платника на оплату і може бути попереднім і наступним.

Попередній акцепт - акцепт платника, отриманий банком до надходження платіжної вимоги. Платник подає до банку заяву на попередній акцепт, в якому міститься інструкція банку-відправнику оплачувати платіжні вимоги в день надходження.

Наступний акцепт - акцепт платника, отриманий банком після надходження платіжної вимоги протягом терміну, встановленого нормативними актами. Наступний акцепт може бути як на всю суму платіжної вимоги (повний), так і на її частину (частковий).

Безакцептному форма використовується, як правило, тільки при описі коштів з рахунку платника у безспірному порядку, тобто без його згоди, на підставі виконавчих документів, що визначаються законодавчими актами Республіки Білорусь.

Розрахунки платіжними вимогами мають позитивні сторони: дозволяють платнику проконтролювати постачальника в частині виконання ним умов господарського договору, сприяють прискоренню розвантаження постачальниками товару і скорочення витрат за їх складування. Однак дана форма не гарантує постачальнику своєчасне одержання грошових коштів і є більш дорогим.

Платіжне вимога-доручення - це платіжна інструкція, що містить вимогу бенефіціара до платника сплатити поставленого за договором товару, на підставі направленого йому (минаючи банк) розрахункових відвантажувальних та інших документів [4, с.28]. Гідність даної форми розрахунків полягає у прискоренні документообігу. Однак немає гарантії платежу.

Розрахунки акредитивами представляють собою угоду між платником та обслуговуючим його банком, за яким банк за дорученням платника зобов'язується здійснити платіж одержувачу коштів або уповноважує інший банк провести такий платіж при виконанні всіх умов, передбачених в акредитиві. Акредитиви можуть бути:

• відкличні та безвідкличні;

• покриті та непокриті;

• резервні;

• перекладні;

• підтверджені й непідтверджені;

• з червоною застереженням;

• зустрічні.

Особливість даної форми розрахунків полягає в тому, що оплата покупцем фактично вже зроблена, гроші з його рахунку перераховані, але на розрахунковий рахунок продавця вони ще не надійшли, а зараховані на акредитивний рахунок. Продавцю гарантується негайна оплата відвантажених товарів або наданих послуг з цього рахунку, і він застрахований від неплатоспроможності або відмови від оплати товарів покупцем. Покупець у свою чергу впевнений в тому, що перераховані з його рахунку гроші надійдуть в розпорядження продавця тільки після того, як він виконає свої зобов'язання. Таким чином, акредитив - це фактично безпечна передоплата і є компромісом у випадку, коли продавець товару сумнівається в платоспроможності покупця і вимагає передоплати, а покупець сумнівається в надійності продавця і не вирішується ризикувати своїми грошима і робить цю передоплату. Стримує застосування цієї форми розрахунків в більш широкому плані необхідність резервування коштів на оплату товарів ще задовго до того, як вони відвантажені постачальником. Це призводить до відволікання з обороту покупця грошових коштів та уповільнення оборотності; на практиці виставляння акредитивів часто затримується через відсутність коштів на розрахунковому рахунку покупця і неможливості отримання кредиту.

Дебетовий переклад може здійснюватися на підставі чеків. Чек - цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця провести платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю [2, с.14]. Порядок проведення операцій з використанням чеків регулюється Постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь № 43 від 30 березня 2005р. "Про затвердження Інструкції про порядок проведення операцій з використанням чеків з чекових книжок і розрахункових чеків". Розрахунки чеками мають наступні достоїнства: зменшується обіг готівкових грошей, максимальне зближення терміну платежу і моменту отримання товару, гарантія своєчасного отримання платежу чекодержателем або за рахунок заброньованих коштів у сумі ліміту, або за рахунок кредиту, простота розрахунків. Разом з тим, цій формі розрахунків притаманне такі недоліки: обмежена можливість використання цієї форми в іноземних розрахунках, тривалий термін дії чека, що може уповільнити оборотність оборотних коштів.

Останнім часом в нашій країні все більше поширення отримує нова для юридичних і фізичних осіб форма розрахунків - розрахунки з використанням пластикових карток. Банківська пластикова картка являє собою персоніфіковане платіжний засіб, призначений для оплати товарів, а також отримання готівки в банківських установах і банкоматах. Основними учасниками платіжної системи є:

• банк-емітент;

• банк-еквайєр;

• організації торгівлі та сервісу;

• держателі карток;

• процесингові центри.

Розрахунки за допомогою пластикових карток сприяють скороченню готівкового грошового обігу, сприяють залученню грошових коштів клієнтів в ресурсну базу банків, сприяють підвищенню культури обслуговування.

Крім вище перерахованих грошових форм розрахунків на практиці використовуються різні негрошові форми припинення зобов'язань. Цивільний кодекс Республіки Білорусь передбачає такі способи припинення зобов'язань:

• відступне;

• новація;

• прощення боргу;

• залік взаємної заборгованості;

• поступка вимог і переведення боргу;

• товарообмінні операції;

• розрахунки векселями.

Відступне передбачає угоду сторін про припинення зобов'язання наданням замість виконання грошових коштів майна, грошових документів, цінних паперів і т.п.

Новація відображає угоду сторін про заміну первісного зобов'язання, що існувало між ними, іншим зобов'язанням між тими ж особами, що передбачає інший предмет або спосіб виконання. При новації відбувається заміна одного правовідносини між сторонами іншим правовідносинами між тими ж особами, отже, між суб'єктами зберігається правовий зв'язок.

Прощення боргу складається в звільненні кредитором боржника від лежачих на неї обов'язків. Прощення боргу припустимо, якщо воно не порушує прав інших осіб щодо майна кредитора. Таке припинення зобов'язань розглядається як дарування.

Залік взаємної заборгованості відображає припинення зобов'язань повністю або частково шляхом заліку зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або не вказаний або визначений моментом пред'явлення вимоги. Проведення взаємозаліку носить тимчасовий характер і є односторонньою угодою. Підставою для проведення заліку взаємної заборгованості служить складений акт - заява, підписаний усіма учасниками взаємозаліку, після чого зобов'язання вважається припиненою.

Поступка вимог і переведення боргу означає перехід права первісного кредитора до нового кредитора і переклад первісним боржником свого боргу на нового боржника. Даний спосіб погашення зобов'язань являє собою взаємозаліки між кількома організаціями, що мають взаємну заборгованість один перед одним, і застосовується з дозволу обслуговуючих їх банків. Для проведення розрахунків з організаціями, між якими здійснюються взаємозаліки, складається договір уступки вимоги або переведення боргу. Банки не несуть відповідальності за необгрунтоване перерахування коштів при здійсненні платежів по поступку вимоги або переведення боргу.

Указ Президента Республіки Білорусь № 373 від 15 серпня 2005р. "Про деякі заходи з питань укладення договорів і виконання зобов'язань на території Республіки Білорусь" забороняє наступне:

• укладати договори міни, а також припиняти зобов'язання за відплатними договорами новації, наданням замість виконання відступного без надходження в установленому порядку грошових коштів організації, індивідуального підприємця;

• припиняти зобов'язання без надходження в установленому порядку грошових коштів організації, індивідуальному підприємцю з перевищенням граничних нормативів припинення зобов'язань, щорічно затверджуються Радою Міністрів Республіки Білорусь за погодженням з Президентом Республіки Білорусь.

Обмеження не застосовуються:

• у випадках, коли діяльність з укладання договорів міни не є підприємницькою, оскільки має разовий характер і не спрямована на отримання прибутку;

• при розрахунках з бюджетом, у тому числі з податків, зборів (мит) і інших обов'язкових платежах;

• при розрахунках векселями Уряду та Національного банку;

• при розрахунках за послуги з транзиту і транспортування природного газу, що поставляється ВАТ "Газпром";

• при заліку зустрічних однорідних вимог за договорами купівлі-продажу, підряду, возмездного надання послуг у зв'язку з використанням товарів у власному виробництві;

• у разі припинення зобов'язання без надходження в установленому порядку грошових коштів організації, індивідуальному підприємцю у зв'язку з неможливістю його виконання або на підставі акту державного органу.

Невиконання або неналежне виконання керівником організації встановлених законодавством обмежень здійснення міни та припинення зобов'язань тягне за собою накладення штрафу в розмірі до 30 базових величин.

Товарообмінними є операції, що здійснюються в межах виконання договорів, в тому числі зовнішньоекономічних, що передбачають обмін продукції, товару, за винятком робіт, послуг, на еквівалентну за вартістю кількість іншого товару за товарообмінними договорами, які передбачають повний або частковий розрахунок у товарній формі. Стали проявлятися такі негативні факти, як недолік оборотних коштів у організацій, виникнення простроченої заборгованості перед бюджетом по податках, розвиток діяльності тіньового сектору економіки. Спостерігалися спотворення реальної картини процесів, що відбуваються в економіці, так як ціни бартерних контрактів завищувалися на користь того, хто забирає непотрібний товар за потрібну сировину або комплектуючі матеріали. Ціни визначалися не ринком, а учасниками бартерної операції, що призводило до спотворення розрахунків, розвитку корупції. З метою ліквідації зазначених негативних факторів законодавством Республіки Білорусь заборонено використання товарообмінних операцій.

Розрахунки векселями отримують в сучасних умовах господарювання широке поширення, тому що при виникненні фінансових труднощів із-за відсутності грошових коштів векселі є найбільш оптимальним способом платежу. Вексель - це цінний папір, що містить боргове грошове зобов'язання однієї організації (векселедавця) сплатити до певного терміну необхідну суму грошових коштів іншої організації (векселі-власникові) за відвантажену продукцію, товари, роботи, послуги. Векселі використовуються для підвищення зацікавленості організації купувати продукцію, в якого - то конкретного продавця. Крім того, вони сприяють якнайшвидшої реалізації товарів, прискоренню оборотності оборотних коштів, знижують потребу в грошовому кредиті. Головною проблемою стримує впровадження вексельного обігу на початковому етапі переходу до ринкової економіки, є низька ліквідність векселів у зв'язку з відсутністю надійних поручителів, роль яких у країнах зі сформованими ринковими відносинами виконують комерційні банки вищої категорії.

Необхідно знати застосовувані форми і процедури розрахунків для забезпечення раціонального кругообігу коштів. Безперервне відновлення циклів обороту коштів організації забезпечується своєчасними платежами та надходженням грошових коштів на рахунку в банку. Кількісні і якісні характеристики багатьох оціночних показників діяльності організації обумовлюються станом розрахунків. Тому раціональна організація розрахунків, найбільш повно відповідає інтересам всіх учасників - необхідна умова для забезпечення їх нормальної роботи.

У МТФ "Біла Русь" використовують такі форми розрахунку:

- Розрахунки платіжними вимогами (Додатки 2,3,4);

- Розрахунки платіжними дорученнями (Додатки 5,6);

- Розрахунки чеками (Додаток 7);

- Розрахунки векселями (Додаток 8);

- Залік взаємної заборгованості;

- Договір переведення боргу (Додатки 9,10)

Дані форми розрахунків є найбільш поширеними і відповідають найбільш повно інтересам всіх учасників розрахункових операцій, тому і знайшли застосування в досліджуваній організації.

МТФ "Біла Русь" рекомендується використовувати і далі дані форми розрахунків, а також впроваджувати і ефективно використовувати нові, такі як, акредитивні системи оплати, обов'язкове векселезірованіе грошових зобов'язань, використання для розрахунків банківські пластикові картки і т. д.

1.3 Мета і завдання обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей організації

В організації грошового обороту і розрахунків важливу функцію виконує бухгалтерський апарат, покликаний своєчасно і правильно відображати їх в обліку і контролювати. Виходячи з цієї мети, основними завданнями обліку розрахункових операцій та аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей організації є:

• своєчасне і правильне виробництво необхідних розрахунків, як шляхом безготівкових розрахунків, так і готівкою;

• повне і оперативне відображення в облікових регістрах розрахункових операцій;

• організація і проведення у встановлені терміни інвентаризації розрахунків, недопущення виникнення простроченої дебіторської та кредиторської заборгованостей;

• контроль за дотриманням розрахунково-платіжної дисципліни, своєчасністю перерахування сум за отримані товарно-матеріальні цінності та послуги;

• правильне документальне оформлення і контроль законності здійснюваних операцій з грошовими коштами повне і оперативне їх відображення;

• своєчасне стягнення дебіторської і погашення кредиторської заборгованостей;

• визначення ефективності використання коштів для розрахунків за товарними операціями;

• вивчення динаміки і структури розрахунків з контрагентами;

• вивчення ефективності застосування економічних форм розрахунків;

• вивчення впливу засобів в розрахунках на платоспроможність, прибуток, ліквідність організації;

• оцінка забезпеченості організації фінансовими ресурсами і їх використання за цільовим призначенням;

• виявлення причин фінансових порушень та утворення заборгованості;

• визначення повноти та своєчасності застосування заходів матеріальної відповідальності до порушників договірних зобов'язань;

• виявлення резервів поліпшення стану розрахунків і розробка заходів щодо їх реалізації.

Дослідження кредиторської та дебіторської заборгованостей будемо проводити в наступному порядку:

- Вивчимо склад, структуру і динаміку активу і пасиву балансу;

- Вивчимо склад, структуру і динаміку дебіторської і кредиторської заборгованостей;

- Вивчимо склад, структуру та динаміку розрахунків з покупцями і постачальниками;

- Вивчимо рух дебіторської та кредиторської заборгованостей;

- Розглянемо наявність простроченої дебіторської та кредиторської заборгованостей і яку частку вони займають у загальній сумі заборгованості;

- Проведемо аналіз оборотності дебіторської та кредиторської заборгованостей;

- Оцінимо вплив факторів на оборотність дебіторської та кредиторської заборгованостей;

- Оцінимо вплив дебіторської та кредиторської заборгованостей на ліквідність і платоспроможність організації.

У процесі аналізу дебіторської та кредиторської заборгованостей використовуємо такі способи і прийоми аналізу:

- Порівняння;

- Угруповання;

- Факторний аналіз (спосіб абсолютних різниць, ланцюгової підстановки);

- Відносні величини (коефіцієнти, відсотки).

1.4 Коротка економічна характеристика об'єкта дослідження

Шумлянський районне споживче товариство (Шумлянський райпо) - добровільне об'єднання громадян, що проживають в Шумлянський районі Вітебської області Республіки Білорусь. Воно було створене 26 травня 1995р. відповідно до рішення загальних зборів засновників, за територіальною ознакою, на основі об'єднання його членами майнових пайових внесків для торговельної, заготівельної, виробничої та іншої діяльності з метою задоволення матеріальних і інших потреб його членів. Товариство є юридичною особою, некомерційною організацією, що створюється у формі споживчого кооперативу, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банку і інших небанківських кредитно-фінансових організаціях, друк з його повним найменуванням, штампи. Суспільство у праві використовувати зображення товарного знака Білоруського республіканського союзу споживчих товариств на печатках, штампах, бланках документів та інших носіях інформації. На добровільних засадах входить до Вітебський обласна спілка споживчих товариств і Білоруський республіканський союз споживчих товариств з збереженням своєї господарської самостійності та статусу юридичної особи. У своїй діяльності Товариство керується законодавством Республіки Білорусь, рішеннями органів управління та органів споживчої кооперації та Статутом Товариства. Створено на невизначений термін.

Шумлянський райпо є правонаступником майна, прав та обов'язків унітарної організації "Коопторг", унітарної виробничо-торговельної організації "Громадське харчування", унітарної торгово-виробничої організації "Коопзаготпром".

До складу Шумлянський райпо входять:

• ЧУП "Шумлянський промисловий комбінат";

• ЧУП "Шумлянський автобаза";

• ЧУП "Шуміліно-торг".

Основними цілями є задоволення матеріальних та інших потреб членів Товариства, населення, що обслуговується.

Основними завданнями є:

• організація оптової та роздрібної торгівлі, громадського харчування;

• закупівля у громадян і юридичних осіб сільськогосподарської продукції сировини, виробів і продукції особистих підсобних господарств і промислів, дикорослих плодів, ягід і грибів, лікарського, технічної сировини, вторинних матеріальних ресурсів, інших видів продукції і сировини;

• виробництво сільськогосподарської продукції, харчових продуктів, непродовольчих товарів, продукції виробничо-технічного призначення;

• надання платних послуг населенню;

• організація ринків для торгівлі товарами;

• здійснення зовнішньоекономічної діяльності;

• здійснення інших видів діяльності, не заборонених законодавством Республіки Білорусь.

Ліцензовані види діяльності:

• роздрібна торгівля і громадське харчування;

• діяльність, пов'язана з дорогоцінними металами та камінням;

• діяльність, пов'язана з використанням природних ресурсів і впливом на навколишнє середовище;

• діяльність із забезпечення безпеки юридичних і фізичних осіб;

• діяльність у галузі промислової безпеки;

• переробка, консервація океанічної риби і морепродуктів;

• діяльність із заготівлі брухту і відходів чорних і кольорових металів;

• діяльність, пов'язана з обігом алкогольної, нехарчової спиртовмісної продукції, спирту етилового та тютюнових виробів;

• перевезення пасажирів і вантажів автомобільним транспортом;

• транспортно-експедиційна діяльність;

• оптова і роздрібна торгівля нафтопродуктами.

Все майно Товариства належить йому на праві власності. Форма власності приватна.

Для характеристики Шумлянський райпо на підставі бухгалтерської звітності (Додатки 1,2,3,4,5,6,7,8) розглянемо деякі показники діяльності (табл. 1.1).

З таблиці 1.1 видно, що роздрібний товарообіг роздрібної торгівлі в 2004р. збільшився як в діючих цінах на 2667 млн.р. або 35,0%, так і в порівнянних цінах на 1253 млн.р. або 16,5%, що свідчить про збільшення товарообігу за рахунок зростання обсягу реалізації, а не за рахунок зростання цін. Це призвело до збільшення виручки від реалізації товарів як у діючих цінах на 2254 млн.р. або 22,8%, так і в порівнянних цінах на 964 млн.р. або 9,8%. Така ж ситуація і в громадському харчуванні: роздрібний товарообіг у 2004р. склав 1399 млн.р., що більше 2003р. на 208 млн.р. або 17,5%. Дане збільшення призвело до зростання виручки від реалізації продукції в громадському харчуванні в діючих цінах на 318 млн.р. або 24,6% і на 97 млн.р. або 7,5% у порівнянних цінах, що є позитивним в діяльності Шумілінкого райпо. А ось заготівельний оборот у 2004р. склав 891 млн.р., що на 43 млн.р. або 4,6% менше, ніж 2003р., а якщо виключити зростання цін, то на 64 млн.р. або 6,9%. Це призвело до зменшення виручки від реалізації товарів у заготівельної галузі в діючих цінах на 93 млн.р. або 10,05% і в порівнянних цінах на 207 млн.р. або 22,4%. Позитивним є збільшення валового прибутку в роздрібній торгівлі на 567 млн.р. або 44,1% і в громадському харчуванні на 61 млн.р. або 20,2%. А от у заготівельної галузі спостерігається зниження валового прибутку на 7 млн.р. або 4,7%. Одним з негативних моментів у діяльності Шумлянський райпо є постійне збільшення витрат на реалізацію. Так у роздрібній торгівлі витрати на реалізацію у 2004р. склали 2010 млн.р., що на 386 млн.р. або 23,8%. більше в порівнянні з 2003р., в громадському харчуванні витрати на реалізацію у 2004р. склали 443 млн.р., що на 90 млн.р. більше ніж у 2003р., в заготівельної галузі - на 8 млн.р. або 4,1%. Так само негативним є збиток, як результат діяльності. Відбулося збільшення збитку від реалізації в громадському харчуванні на 28 млн.р. або 53,8%. і в заготівельної галузі на 7 млн.р. або 13,2%. У цілому збиток за звітний період знизився на 56 млн.р. Середньорічні товарні запаси збільшилися в роздрібній торгівлі й у громадському харчуванні на 160 млн.р. і на 15 млн.р. відповідно, а в заготівельної галузі знизилися на 18 млн.р. У роздрібній торгівлі швидкість обігу коштів вкладених у товарні запаси прискорилася на 1,1 рази, а період обертання товарів скоротився на 4 дні. У громадському харчуванні змін не відбулося. У заготівельної галузі в 2004р період обігу товарів зменшився на 6 днів, і відбулося прискорення обігу на 12,2 рази. Збільшення торгової площі на 106 кв.м з одночасним збільшенням роздрібного товарообігу призвело до збільшення роздрібного товарообігу на 1 кв.м на 0,18 млн.р. Площа заготівельних складів і пунктів залишилася без змін, але за рахунок зменшення заготівельного обороту відбулося зменшення заготівельного обороту на 1 кв.м площі на 0,11 млн.р. Середньооблікова чисельність працівників зменшилася: у роздрібній торгівлі на 16 осіб, у громадському харчуванні на 4 особи та в заготівельної галузі на 4 людини. Продуктивність праці в роздрібній торгівлі збільшилася на 5,84 млн.р., в громадському харчуванні - 0,67 млн.р. і зменшилася на 1,59 млн.р. в заготівельної галузі.

Показники діяльності 1 півріччя 2004р та 1 півріччя 2005р мають такі ж тенденції, як і річні показники. Так роздрібний товарообіг роздрібної торгівлі збільшився на 1012 млн.р. або 22,4% у діючих цінах і на 252 млн.р. ілі5, 6% у порівнянних цінах. У громадському харчуванні роздрібний оборот збільшився в діючих цінах на 102 млн.р. або 16,4% і на 2 млн.р. або 0,4% у порівнянних цінах. Заготівельний оборот за 1 півріччя 2005р склав 509 млн.р., що на 128 млн.р. або 33,6% більше ніж в 1 півріччі 2004р. Виручка від реалізації товарів у роздрібній торгівлі за 1 півріччя 2005р склала 6569 млн.р., що на 1045 млн.р. або 18,9% більше 1 півріччя 2004р. Виручка від реалізації продукції в громадському харчуванні зросла на 146 млн.р. або 20,5% в порівнянні з 1 півріччям 2004р. За 1полугодіе 2005р виручка від реалізації товарів у заготівельної галузі склала 482 млн.р., що на 147 млн.р. або 43,9% більше ніж у 1полугодіі 2004р. Позитивним є зростання валового прибутку в роздрібній торгівлі, громадському харчуванні та заготівельної діяльності на 218 млн.р., 45 млн.р. і 7 млн.р. відповідно. Негативним є збільшення витрат на реалізацію товарів у роздрібно торгівлі на 386 млн.р. або 27,3% і в громадському харчуванні на 46 млн.р. або 22%. У заготівельної галузі витрати на реалізацію за 1полугодіе 2005р склали 77 млн.р., що на 18 млн.р. менше ніж за 1полугодіе 2005р. Спостерігається зростання збитковості, так збиток від реалізації в 1погодіі 2005р склав 101 млн.р., на 23 млн.р. або на 29,5% більше ніж у 1полугодіі 2004р. Збиток звітного періоду збільшився на 25 млн.р. або 10,6%. Середньорічні товарні запаси збільшилися в роздрібній торгівлі й у громадському харчуванні на 40 млн.р. і на 25 млн.р. відповідно, а в заготівельної галузі знизилися на 11 млн.р. У роздрібній торгівлі в 1 півріччі 2005р період обігу товарів зменшився на 1 день, а швидкість обігу збільшилася в 1,1 рази. У заготівельної галузі в 1 півріччі 2005р відбулося прискорення оборотності на 14 разів і зменшення періоду обігу товарів на 7 днів.

Для більш глибокої характеристики діяльності Шумлянський райпо розглянемо на підставі бухгалтерської звітності (Додаток 9,10,11) структуру і динаміку активів організації (табл. 1.2).

Дані таблиці 1.2 свідчать про те, що 01.01.2005р. Шумлянський райпо своєму розпорядженні активи на суму 10424млн.р., Що на 1730млн.р. або 19,9% більше ніж на 01.01.2004р. У структурі активів організації найбільшу питому вагу на 01.01.2005р. займають необоротні активи 70,61%, що на 4,22% менше, ніж на 01.01.2004р. Відповідно питома вага оборотних активів на 01.01.2005р. складає 29,39%, що на 4,22% більше, ніж на 01.01.2004р. На 01.01.2005р. в оборотних активах 67,47% займають матеріальні оборотні активи, що на 4,6% менше, ніж на 01.01.2004р. За дебіторської заборгованості спостерігається зростання як абсолютних, так і відносних показників. Так на 01.01.2005р. дебіторська заборгованість склала 702млн.р., що на 229млн.р. більше, ніж на 01.01.2004р. Її частка в оборотних активах збільшилася з 21,62% до 22,91%. Інші оборотні активи на 01.01.2005р. склали 295млн.р., що на 157млн.р. або 113,8% більше, ніж на 01.01.2004р.

Аналогічні зміни в структурі і динаміці активів Шумлянський райпо спостерігаються в 1 півріччі 2004р та 1 півріччі 2005р. На 01.07.2005р організація своєму розпорядженні активи на суму 10736млн.р., Що на 1781млн.р. або 19,9% більше, ніж на 01.01.2004р. Необоротні активи на 01.07.2004р склали 7325млн.р., Що на 867млн.р. або 13,4% більше, ніж на 01.07.2004р. Оборотні активи на 01.07.2005 складають 3411млн.р., Що на 914млн.р. або 36,6% більше, ніж на 01.07.2004р. Найбільшу питому вагу в оборотних активах займають матеріальні активи на 01.07.2005 63,36%, що на 4,68% менше, ніж на 01.07.2004р. Продовжує збільшуватися питома вага дебіторської заборгованості. Так на 01.07.2005р її питома вага в оборотних активах склав 30,02%, що на 6,55% більше, ніж на 01.07.2004р. Дане зростання є негативним і може свідчити про необачну кредитну політику організації по відношенню до покупців, або про збільшення обсягу продажів, або неплатоспроможності та банкрутство частини покупців. Частка інших оборотних активів зменшилася на 1,87% і склала 6,62%.

Проаналізуємо структуру і динаміку джерелом формування активів (табл. 1.3) на підставі бухгалтерської звітності (Додаток 9,10,11). Дані таблиці 1.3 свідчать про те, що Шумлянський райпо на 01.01.2005р своєму розпорядженні 6024млн.р. власними джерелами фінансування, що на 367млн.р. або 6,5% більше, ніж на 01.01.2004р і позиковими і залученими коштами в сумі 4400млн.р., що на 1363млн.р. більше, ніж на 01.01.2004р. Питома вага власних джерел фінансування зменшився з 65,07% на 01.01.2004р до 57,79% на 01.01.2005р. Отже, збільшилася питома вага позикових і залучених коштів на 7,28%. Найбільшу питому вагу в розрахунках займає кредиторська заборгованість. Вона на 01.01.2005р склала 80,9%, що на 10,12% більше, ніж на 01.01.2004р. Відбулося зниження короткострокових кредитів і позик на 47млн.р. або 5,3%. Аналогічні зміни в структурі і динаміці джерел формування активів спостерігаються за 1 полугодіе2004г і 1 півріччя 2005р. На 01.07.2005 власні джерела фінансування склали 5713млн.р., Що на 381млн.р. або 7% більше, ніж на 01.07.2004р. Спостерігається скорочення їх питомої ваги з 59,5% до 53,2%. Розрахунки на 01.07.2005 склали 5023млн.р., Що на 1400млн.р. або 38,6% більше, ніж на 01.07.2004р. Найбільшу питому вагу в розрахунках займає кредиторська заборгованість. На 01.07.2005 вона склала 80,5%, що на 12,5% більше, ніж на 01.07.2004р. Скоротилася питома вага короткострокових кредитів і позик з 31,82% до 19,53%.

Для характеристики фінансового стану на підставі бухгалтерської звітності (Додаток 9,10,11) розглянемо показники фінансової не залежності (табл. 1.4).

Дані таблиці 1.4 свідчать про те, що в Шумлянський райпо на кінець 2004р спостерігається зниження пайової участі власних коштів у формуванні активів з 65,1% до 57,8%. Про підвищення фінансової залежності також свідчить збільшення пайової участі позикових коштів та залучених коштів з 35% на початок року до 42% на кінець року. Коефіцієнт фінансового левериджу збільшився на 19 процентних пунктів. Це свідчить про те, що фінансова залежність організації від зовнішніх кредиторів значно підвищилася. У 1полугодіі 2005р спостерігається зниження пайової участі власних коштів у формуванні активів з 57,8% до 53,2%. Коефіцієнт фінансової залежності в 1 півріччі збільшився на 4,6 процентних пункту, що свідчить про залежність Шумлянський райпо від зовнішніх кредиторів.

Характеристик фінансового становища Шумлянський райпо доповнимо показниками ділової активності (табл. 1.5) на підставі бухгалтерської звітності (Додаток 1,5,9,10,11,12,13).

Дані таблиці 1.5 свідчать про те, що в Шумлянський райпо в 2004р в результаті випереджального темпу зростання виручки від реалізації (126,3%) в порівнянні з темпом зростання оборотних активів спостерігається прискорення коштів в обороті на 6 днів. Це призвело до вивільнення коштів з обороту на (6 * 16102/360) 268,4 млн.р. Операційний цикл організації прискорився на 9 днів. Це призвело до прискорення оборотності матеріальних оборотних активів з 57 днів до 48 днів при незмінній оборотності дебіторської заборгованості.

Згідно, облікової політики облік частково автоматизований. Застосовується комп'ютерна програма "АРМ бухгалтера РВЦ Білкоопспілки" під управлінням операційної системи WINDOWS. Програма дозволяє вести зведений бухгалтерський облік по всій системі рахунків, а також обробляти дані щодо товарних операцій, за касовими операціями, щодо банківських операцій у відповідних аналітичних розрізах. Останнє оновлення програми проводилося в січні 2005р.

Згідно облікову політику в Шумлянський райпо застосовується книжково-журнальна форма обліку з частковою автоматизацією.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ, ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

2.1 Документальне оформлення розрахункових операцій

Безготівкові розрахунки проводяться на підставі встановлених розрахункових документів з дотриманням відповідного документообігу. Для проведення розрахунків усі організації відкривають поточний рахунок в установі банку. Організаціям надано право самостійно вибирати банк. Поточний (розрахунковий) рахунок може бути відкритий лише один, але іноді, з дозволу відповідних органів, може бути відкрито другий. На здійснення операцій по руху коштів на рахунку з банківському укладається договір. При всіх формах безготівкових розрахунків передбачено участь банку. Установа банку виконує доручення власника рахунку про перерахування відповідних сум в оплату за придбані товарно-матеріальні цінності, на погашення позик, заборгованості перед бюджетом, видачу грошових коштів для розрахунків з оплати праці працівників організації, на відрядження та господарські витрати в межах залишку коштів на рахунку і за відсутності зобов'язань по платежах, що підлягають задоволенню у першочерговому порядку. Списання грошових коштів з рахунків у банках здійснюється у черговості, зазначеної в таблиці 2.1 [9, с.414-415]

Таблиця 2.1 Черговість платежів з банківських рахунків

У випадках передбачених законодавством, банк має право проводити примусове списання грошових коштів без згоди власника рахунку, наприклад за рішенням судових органів, інспекції Міністерства з податків і зборів та ін. Списання коштів з рахунків платників у безспірному порядку провадиться інкасовими розпорядженнями стягувачів, складеними на бланку платіжної вимоги, в якому повинна бути зроблено посилання на пункт законодавчого або нормативного акту, що дає право стягувачу на списання коштів.

Платіжне доручення - це розрахунковий документ, який містить доручення платника своєму обслуговуючому банку на перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок одержувача. Воно надається в банк-відправник у кількості примірників, що визначається банком-відправником, але не менше двох. Перший примірник платіжного доручення засвідчується відбитком печатки і підписами посадових осіб платника згідно з заявленим в банку зразкам підписів і відбитка печатки. При здійсненні внутрішнього банківського переказу в білоруських рублях через систему розрахунків, яка не дозволяє передавати всі обов'язкові реквізити, платник представляє в банк 3 примірника платіжного доручення. Третій примірник після виконання банком-відправником направляється в банк-одержувач для видачі одержувачу. Розрахунки проводяться, як правило, за отримані товари, виконані роботи та надані послуги. Розрахунки платіжними дорученнями можна представити у вигляді схеми (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Схема документообігу при розрахунках платіжними дорученнями.

1. укладення договору;

2. передача товарно-матеріальних цінностей;

3. передача в банк платіжного доручення на перерахування коштів;

4. перерахування коштів з рахунку покупця на рахунок постачальника;

5. виписка банку з розрахункового рахунка про зарахування коштів.

Платіжні доручення, як правило, надаються в обслуговуючий банк у 3 примірниках не пізніше 10 днів з дня їх виписки (при цьому день виписки до уваги не береться). Перший примірник (з підписами і відбитком печатки) є підставою для списання коштів з рахунку платника. Після здійснення операції з перерахування грошових коштів перший примірник залишається у банку, другий і третій примірники з відміткою банку направляються одержувачу і платнику відповідно. У разі перерахування грошових коштів трьом і більше одержувачам, які обслуговуються одним і тим же установою банку, допускається надання платником зведеного платіжного доручення. При відсутності грошових коштів на рахунку платіжне доручення оприбутковується в картотеку. При частковій оплаті сума, в якій доручення оприбутковується в картотеку, вказується на звороті всіх примірників. Зазначений запис завіряється підписом відповідального виконавця. Дана форма розрахунків використовується в МТФ "Біла Русь" (Додатки 5, 6), що обумовлено більш дешевої її вартістю, а також раціональним документообігом. Хоча дана форма розрахунків не гарантує своєчасність надходження коштів на рахунок.

Широко застосовується форма безготівкового розрахунку з використанням платіжних вимог, у тому числі і в МТФ "Біла Русь" (додаток 2, 3, 4). Платіжні вимоги представляють собою платіжну інструкцію, в якій міститься вимога одержувача (бенефіціара) грошових коштів про оплату певної суми через установи банку. Платіжне вимога складається на бланках встановленої форми і представляється в банк у 3 примірниках:

• 1-й примірник - підстава для списання коштів з рахунку платника, після проведення операції залишаються в установі банку-платника;

• 2-й примірник - після завершення розрахунків є по інкасо додатком до виписки установи банку-одержувача;

• 3-й примірник - платнику для сповіщення про майбутній платіж або для попереднього акцепту (на цьому примірнику обов'язково вказується строк платежу).

У тому випадку, якщо платником за платіжною вимогою є установа банку, вимога складається у 2 примірниках. Перший примірник завіряється відбитком печатки і підписами посадових осіб одержувача згідно заявленим в установу банку зразкам підписів і відбитка печатки. Платіжне вимога представляється в установу банку протягом 10 календарних днів з дня виписки разом з реєстром, оформленим у 2 примірниках (Додаток 3). Після перевірки на належне оформлення платіжні вимоги приймаються банком-одержувачем для направлення в банк-відправник. На всіх примірниках проставляється фактична дата подання, а на першому та другому примірниках - штамп банку. Платіжне вимога виконується банком-відправником на підставі отриманого від платника акцепту. Акцепт оформляється заявою на акцепт, яке подається до банку-відправника в 2 примірниках. Акцепт може бути попередній і наступний і оформляється відповідною заявою. Як правило, в МТФ "Біла Русь" застосовується наступний акцепт. Перший і другий примірники заяви завіряються відбитком печатки і підписами посадових осіб платника. Акцептовані платіжні документи, для оплати яких коштів на рахунку платника недостатньо, виконуються в межах залишку коштів на рахунку. На всіх примірниках відповідальним виконавцем банку-відправника початкова сума закреслюється і поряд проставляється сума, в якій вимога підлягає оплаті. Виправлені суми завіряються підписом відповідального виконавця, а на другому примірнику вимоги, що підлягає відсилання в банк-одержувач, робиться запис про причину його виконання не в повній сумі. Часткова оплата оформлюється меморіальним ордером, у полі "Призначення платежу" якого обов'язково мають бути зазначені: найменування розрахункового документа, за яким здійснюється часткова оплата, його номер, дата і сума, інша додаткова інформація. При приміщенні в картотеку частково виконаного вимоги на звороті всіх його примірників проставляється сума, в якій вимога оприбутковується в картотеку. На всіх примірниках виконавчих платіжних вимог проставляються дата виконання і підпис відповідального виконавця, на другому екземплярі - штамп банку-відправника.

Розрахунки платіжними вимогами можна представити у вигляді схеми (рис. 2.2)

Рис. 2.2 Схема документообігу при розрахунках платіжними вимогами.

1.заключение договору;

2.передача товарно-матеріальних цінностей;

3.Передача платіжного вимоги до банку;

4.передача платіжної вимоги від банку постачальник в банк покупця;

5.плательщік дають згоду на акцепт (при наступному акцепті);

6.перечісленіе засобів;

7.випіска з розрахункового рахунка про зарахування коштів.

Платіжне вимога-доручення - це платіжна інструкція, що містить вимоги бенефіціара до платника виплатити вартість поставленого за договором товару на підставі направленого йому (минаючи банк) розрахункових, відвантажувальних та інших документів. При даній формі розрахунків постачальник відвантажує товар і разом з вантажем передає покупцеві заповнене в частині реквізитів стосуються постачальника платіжну вимогу-доручення. Платник приймає рішення про оплату після приймання товару і здає в банк платіжний документ до виконання. Платіжне вимога-доручення приймається до виконання банком покупця тільки при наявності коштів на його розрахунковому рахунку і в сумі, акцептованою платником, що повинно бути підтверджено підписами осіб, уповноважених розпоряджатися розрахунковим рахунком та печаткою платника. Воно представляється в банк у кількості не менше 2-х, але, як правило, в якості 3-х примірників. Перший примірник платіжної вимоги-доручення засвідчується підписами посадових осіб платника і відбитком печатки.

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями можна представити у вигляді схеми (рис. 2.3).

Рис. 2.3 Схема документообігу при розрахунках платіжними вимогами-дорученнями.

1.заключение договору;

2.передача товарно-матеріальних цінностей і платіжного доручення-вимоги;

3.Передача платіжної вимоги-доручення в банк;

4.перечісленіе засобів;

5.випіска банку з розрахункового рахунка про зарахування коштів.

При даній формі розрахунків немає гарантії платежу. Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями не використовуються в МТФ "Біла Русь".

Однією з форм безготівкового розрахунку є акредитивна форма. Вона передбачена Інструкцією "Про банківський перекладі" № 66 від 19 березня 2001р., Але не застосовується. Акредитив - це зобов'язання в силу, якого банк, за дорученням клієнта про відкриття акредитива, повинен провести платежі одержувачу грошових коштів. Виплата коштів постачальнику за рахунок акредитиву за відвантажені товари здійснюється банком на підставі реєстрів рахунків і транспортних документів, що засвідчують факт відвантаження протягом терміну дії акредитива в банку постачальника. Кожен акредитив призначений тільки для розрахунків з одним конкретним постачальником. Розрахунки акредитивами можна представити у вигляді схеми

Рис. 2.4 Документообіг при акредитивній формі розрахунків.

1. Покупець передає в банк заяву на акредитив.

2. Передача акредитива в банк постачальника і резервування коштів на окремому рахунку в банку постачальника.

3. Банк сповіщає постачальника про надходження грошових коштів від покупця.

4. Постачальник передає товарно-матеріальні цінності покупцю.

5. Постачальник надає в банк документи, що підтверджують відвантаження.

6. Банк постачальника зараховує грошові кошти з акредитива на розрахунковий рахунок постачальника.

Залишок невикористаного акредитива підлягає зарахуванню на розрахунковий рахунок покупця. Виплата з акредитива готівкою грошовими засобами не допускається. Акредитиви, від використання яких постачальник відмовився до закінчення терміну, закриваються на підставі написи постачальника про відмову від подальшого використання акредитива, зробленої на реєстрі рахунків, або на підставі особливого повідомлення банку постачальника. Акредитивна форма розрахунків гарантує своєчасність і повноту платежу постачальникові за відвантажені товари і надані послуги, дає можливість уповноваженому покупця здійснювати попередню перевірку дотримання умов постачання товарів, їх якість. Недоліком даної форми розрахунків є відволікання грошових коштів з обороту покупця.

МТФ "Біла Русь" приймає чеки в оплату за придбані товари. При розрахунках чекодавець представляє чек із чекової книжки, лицьова сторона якого заповнена відповідним чином. На лицьовій стороні корінця чека повинні бути зазначені:

• сума чека цифрами;

• вихідний залишок;

• дата виписка чека.

Чекодавець проставляє підпис і дату виписки чека в момент передачі його чекодержателю на сплату за товари. Працівник чекодержателя, який приймає чеки з чекової книжки:

• засвідчується в особистості чекодавця за паспортом;

• перевіряє правильність заповнення чека з чекової книжки;

• перевіряє термін дії чекової книжки;

• звіряє підписи чекодавця на чеку зразком його підпису в паспорті і на обкладинці чекової книжки;

• перевіряє відповідність суми, зазначеної в реквізиті "Вихідний залишок" корінця оплачуваної чека з чекової книжки, залишку за попереднім чеком за мінусом суми оплачуваної товару;

• приймає чек до оплати, проставляючи на звороті чека і його корінця відбиток печатки (штампу) чекодержателя і дату прийому чека до оплати;

• заповнює на зворотному боці чека з чекової книжки відповідні реквізити;

• підписує чек із чекової книжки і його корінець.

Порядок прийняття на сплату розрахункових чеків такий же, як і чеків з чекової книжки.

Прийняті на сплату чеки чекодержатель представляє в банк разом з дорученням-реєстром (додаток 7). На всіх примірниках доручення-реєстру відповідальний виконавець банку чекодержателя проставляє дату надходження документів і свій підпис. Перший і другий примірники доручення-реєстру засвідчуються штампом банку чекодержателя і разом з чеками направляються не пізніше наступного банківського дня в банк чекодавця. Третій примірник залишаються в банку чекодержателя для здійснення контролю. Банк чекодавця, отримавши доручення-реєстр і чеки, перевіряє повноту включення в доручення-реєстр прикладених до нього чеків. На всіх примірниках проставляє дату отримання. Виробляє перерахування коштів. Але можлива й інша схема розрахунків: банк чекодержателя перераховує кошти на рахунок чекодержателя, а потім передає доручення-реєстр в банк чекодавця та зарахування кошти на свій рахунок. Перевагою даної системи розрахунків є:

• максимальне зближення терміну платежу і моменту одержання товару;

• зменшення потреби постачальників у кредиті під товари відвантажені;

• гарантія своєчасного отримання платежу.

Схема документообігу при розрахунках чеками представлена ​​на малюнку 2.5

Рис. 2.5 Схема документообігу при розрахунках чеками.

В даний час організації, відчуваючи чималі фінансові труднощі, все частіше вдаються до не грошовим форм розрахунків. У МТФ "Біла Русь" укладалися договори про переведення боргу (Додатки 9, 10), акт-заяву про проведення заліку взаємної заборгованості, також у розрахунках застосовувалися векселі (Додаток 8). На дані форми розрахунків накладені обмеження Указом Президента Республіки Білорусь № 373 від 15 серпня 2005р. "Про деякі заходи з питань укладення договорів і виконання зобов'язань на території Республіки Білорусь".

Вексель - це цінний папір, що містить безумовне грошове зобов'язання однієї організації (векселедавця) сплатити до певного терміну необхідну суму грошових коштів іншої організації (векселедержателю) за відвантажену продукцію, роботи і послуги. Для придбання банківського векселя організація подає заявку на купівлю векселя, потім між банком та організацією укладається договір. Передача векселя оформляється актом прийому-передачі векселів (Додаток 8.2). Даним векселем організація може розрахуватися за придбані товарно-матеріальні цінності. У МТФ "Біла Русь" дана форма розрахунків перестала застосовуватися, коли податок на додану вартість до відрахування стало можна приймати тільки після погашення векселя.

Усі розрахунки здійснюються через установи банку. Установи банку щодня на дату здійснення операції по рахунку представляють клієнту виписку з його рахунку, в якій вказуються всі надходження і списання коштів з рахунку, а також залишки коштів на ньому (Додаток 11). У бухгалтерії організації перевіряють відповідність надійшли і списаних сум та сум, зазначених у розрахунково-платіжних документах. При виявленні помилок організація повідомляє про це установі банку.

Таким чином, кожній формі розрахунків притаманний певний документообіг, який має як позитивні, так і негативні сторони. Це необхідно враховувати при виборі більш раціональної, у кожному конкретному розрахунку, форми розрахунків.

2.2 Організація і методика обліку розрахунків з постачальниками і покупцями. Податковий облік покупок

Бухгалтерський облік в МТФ "Біла Русь" Пінського райпо ведеться за книжково-журнальної формі обліку. При цьому окремі етапи і ділянки облікових робіт автоматизовані за допомогою програмного забезпечення "АРМ БУХГАЛТЕРА РВС Білкоопспілки", останнє оновлення якої проводилося в січні 2004 року у зв'язку з введенням в Республіці Білорусь нового Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Дана комп'ютерна програма призначена для організації автоматизованого бухгалтерського обліку в організаціях споживчої кооперації. Вона дозволяє вести зведений бухгалтерський облік по всій системі рахунків, а також обробляти дані з різних операцій у відповідних аналітичних розрізах.

Основними функціями, які розв'язуються АРМ, як інструментом для раціоналізації і інтенсифікації облікової діяльності, є наступні:

- Інформаційно-довідкове обслуговування;

- Вирішення завдань обліково-аналітичного характеру.

Програма функціонує під управлінням операційної програми WINDOWS.

Вхід в програму "АРМ БУХГАЛТЕРА РВС Білкоопспілки" здійснюється з операційної системи WINDOWS, використовуючи піктограму "АРМ", розташовану на робочому столі. Після пуску програми на екран виводиться Головне меню, яке має такі пункти:

- Про програму;

- НДІ;

- Бухгалтерія;

- Форми;

- Розрахунки;

- Пай;

- Робота з БД;

- Адміністрація;

- Вихід.

Для ведення на АРМ бухгалтера зведеного обліку необхідно організувати систему синтетичних рахунків (субрахунків) організації, завести по них відповідне початкове сальдо. Потім провести обробку бухгалтерської кореспонденції за встановлений звітний період і випустити зведені машинограми по всій системі рахунків.

Робота з програмою починається з визначення звітного періоду. Для цього в режимі Адміністратор запускається подрежим Звітний період і встановлюється місяць, квартал, рік звітного періоду.

У режимі НДІ (нормативно-довідкова інформація) створюються такі довідники:

• Довідник рахунків поставляється в готовому вигляді і містить коди і найменування рахунків. Нові рахунки додаються за допомогою клавіші F 2, а зайві - видаляються за допомогою клавіші F 8.

• Довідник банків створюється перед налаштуванням рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".

• Довідник партнерів обов'язково повинен мати запис з кодом 0. Під цим кодом записується сама організація, де впроваджена програма.

• Початкове сальдо вводиться по кожному рахунку (субрахунку) на день впровадження програми.

Обробка оперативної інформації (проводок) за звітний період проводиться в режимі Бухгалтерія - Журнал операцій. Найбільш простий спосіб введення проводок за рахунками через подрежим Бухгалтерська довідка. Пуск цього режиму відкриває, порожню форму документа (якщо вводиться найперший документ). Якщо в базі даних Журналів операцій вже є документи, то на екрані з'являється останній введений документ. Отримати доступ до вводу нового документа можна після натискання клавіші F 2.

Обробка Бухгалтерській довідки починається з введення реквізитів шапки документа. Перший реквізит Об'єкт повинен бути дорівнює 0. Це означає, що вводиться, стосується нашої організації (за довідником партнерів). Інші реквізити вводяться у відповідності до змісту господарської операції, що відображається в даній бухгалтерській довідці. Після заповнення всіх реквізитів шапки необхідно заповнити рядки документа. Для цього натискається клавіша F 4 і на екрані відкривається таблиця рядків. Рядки в таблиці для введення проводок створюються клавішею F 2. По кожній проводці обов'язково необхідно ввести Дату, Кореспонденцію рахунків і Суму. Після введення всіх проводок за допомогою клавіші Esc можна вийти з документа, а також з режиму Бухгалтерія-Журнал операцій.

Обробка документів за розрахунковими операціями може проводитися також в режимі Бухгалтерія підрежиму Платіжні документи, Рахунок-фактура з ПДВ, Картка партнера, Журнал реєстрації покупок, Журнал реєстрації продажів, Книга покупок. Обробка наданих банком виписок проводиться в режимі Бухгалтерія - Журнал операцій підрежиму Банківська виписка.

Після введення оперативних даних за звітний період можна переходити до випуску машинограм. Різноманітні машинограми випускаються в режимі Форми підрежиму Для рахунка (субрахунка) аналітичного і Для рахунки (субрахунки) синтетичного:

• Оборотна відомість по синтетичному обліку

У даній машинограмме знаходить відображення наступна інформація: сальдо на початок і на кінець місяця за рахунком, а також підсумкові суми оборотів по дебету і кредиту рахунку із зазначенням кореспондуючого рахунку.

• Оборотна відомість по синтетичному обліку в розрізі партнерів

У даній машинограмме знаходить відображення наступна інформація: сальдо на початок і на кінець місяця за рахунком, а також підсумкові суми оборотів по дебету і кредиту рахунку по кожному партнеру.

• Оборотна відомість по аналітичному обліку

У даній машинограмме знаходить відображення наступна інформація: сальдо на початок і на кінець місяця за рахунком, а також обороти по дебету і кредиту рахунку за кожним документом із зазначенням кореспондуючого рахунку.

Після цього в режимі Форми можна випускати зведені регістри.

Після того, як за звітний період вся оперативна інформація оброблена, випущені всі необхідні машинограми, виконується перехід на новий звітний період. Підготовка АРМ до роботи в новому звітному періоді здійснюється в режимі Робота з БД підрежиму Новий звітний період.

У МТФ "Біла Русь" для обліку розрахункових операцій з різними організаціями за отримані товарно-матеріальні цінності та надані послуги, з колгоспами та індивідуальними здавальниками сільськогосподарських продуктів і сировини, а також для обліку розрахункових операцій за виданими авансами під поставку товарно-матеріальних цінностей, закупівлю сільськогосподарських продуктів і сировини чи надання послуг використовується активно-пасивний рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", до якого відкриті, згідно з робочим планом рахунків, такі субрахунки:

• 60 / 1 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

• 60 / 2 "Розрахунки по закупівлі сільськогосподарської продукції";

• 60 / 3 "Розрахунки за авансами виданими".

Сальдо за цим рахунком може бути як кредитовим, так і дебетових або одночасно дебетовим і кредитовим, тобто розгорнутим.

На підставі звітів матеріально відповідальних осіб та доданих до них первинних документів, що підтверджують отримання товарно-матеріальних цінностей, надання послуг, нараховується борг іншим організаціям по кредиту вище зазначених субрахунків. На підставі виписок банку і прикладеним до них платіжних документів, що підтверджують оплату боргу іншим організаціям, дані субрахунка дебетуються.

Наявність на кінець звітного періоду дебетового сальдо свідчить про наявність дебіторської заборгованості і навпаки, кредитове сальдо свідчить про наявність кредиторської заборгованості. У МТФ "Біла Русь" по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" є як дебіторська, так і кредиторська заборгованість, але при складанні звітності сальдо відображається в згорнутому вигляді, що веде до спотворення інформації.

Синтетичний облік розрахункових операцій з іншими організаціями розглянуто у таблиці 2.2

Таблиця 2.2 Кореспонденція рахунків розрахунків з постачальниками

У МТФ "Біла Русь" в оборотній відомості по синтетичному обліку за рахунком 60 має місце відображення 42 рахунку по дебету, а інструкцією встановлено, що 42 рахунок відбивається тільки по кредиту. При необхідності відображення даного рахунку за дебетом слід робити сторнировочную запис.

Наявність в обліку кореспонденції рахунків за дебетом 60 і кредиту 62 відображає використання такого способу платежу як переведення боргу. У подальшому на даний спосіб погашення заборгованості накладені обмеження Указом Президента Республіки Білорусь № 373 від 15 серпня 2005р.

На підставі даних первинних документів (товарно-транспортних накладних, товарних накладних, рахунки-фактури, акти виявлених нестач та ін), а також виписок банку з доданими платіжними документами оброблених у програмі "АРМ Бухгалтера РВС Білкоопспілки" випускаються наступні машинограми:

• Оборотна відомість по синтетичному обліку за рахунком 60 / 1 (Додаток 12);

• Оборотна відомість по аналітичному обліку за рахунком 60 / 1 (Додатки 13, 14).

Аналітичний облік за рахунком 60 організований у розрізі кожного постачальника, що дозволяє контролювати розрахунки з ними, а також прийняти рішення про можливість укладення договорів з ними надалі. У зворотному відомості по аналітичному обліку відображається: вхідне сальдо, обороти за звітний період та вихідні сальдо. Дана відомість дозволяє визначити заборгованість перед кожним постачальником або його заборгованість. Недотримання договірної дисципліни веде до утворення заборгованості.

Прострочена заборгованість, як найбільш негативний факт в діяльності будь-якої організації, в МТФ "Біла Русь" підлягає суворому контролю. Для контролю за станом заборгованості формуються вихідні машинограми:

• Прострочена дебіторська заборгованість;

• Прострочена кредиторська заборгованість.

У даних відомостях відображається сума боргу, по кожному партнеру, а також термін заборгованості, що дозволяє не пропустити строк позовної давності. Для визначення раціональної форми розрахунків слід у відомостях відображати форму розрахунків. Це дозволить при аналізі визначити форму розрахунків, при якій найменший термін погашення заборгованості.

постачальниками та підрядниками в Шумлянський райпо

У МТФ "Біла Русь" для обліку розрахунків з покупцями за продані ним товари, надані послуги та виконані роботи, відповідно до облікової політики організації, призначений рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". До даного рахунку типовим планів передбачені субрахунки, але в МТФ "Біла Русь" субрахунку не використовуються. Виділення субрахунків в обліку за рахунком 62 дозволить посилити контроль за розрахунками з покупцями.

Дані первинних документів (товарно-транспортних накладних, товарних накладних та ін), а також виписок банку з прикладеними до них платіжними документами вносяться в ПЕОМ. Вихідною інформацією при обробці даних документів є наступні машинограми:

• Оборотна відомість по синтетичному обліку за рахунком 62 (Додаток 17);

• Оборотна відомість по аналітичному обліку за рахунком 62 (Додатки 13, 14, 15, 16).

У даних машинограмах знаходить відображення наступна інформація: сальдо на початок, обороти по дебету і кредиту, сальдо на кінець.

Аналітичний облік організований у розрізі покупців, з виведенням залишку по кожному з них. Організація такого обліку дозволяє бачити суму боргу. За даним рахунком, як і по 60 рахунку ведеться контроль за заборгованістю. З цією метою формуються такі машинограми:

• Прострочена дебіторська заборгованість;

• Прострочена кредиторська заборгованість.

У МТФ "Біла Русь" з обліку розрахунків з покупцями і замовниками відображається кореспонденція рахунків, наведена в таблиці 2.3

Таблиця 2.3 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Зміст операції	дебіт	кредит
1. Реалізовано товари Пред'явлено рахунок покупцеві Надійшла оплата від покупця 2. Отримано аванс під поставку товарів Відвантажено товари в рахунок отриманого раніше авансу 3. Вступив плановий платіж 4. Відображено обгрунтовану відмову покупця від оплати рахунку, обліковуються товари на відповідальному зберіганні у покупця 5. Відображено необгрунтована відмова покупця від оплати рахунку	90 / 2 62 51 51 62 51	41 / 2 90 / 2 62 62 90 / 2 62
	62	90 / 2
	45 76 / 3	41 / 2 62

З зворотному відомості по синтетичному обліку за рахунком 62 (Додаток 17) випливає, що в МТФ "Біла Русь" вироблявся переведення боргу на користь Інспекції Міністерства з податків і зборів Пінського району: дебет 68 рахунку і кредит 62 рахунку. А також дебет 60 рахунку і кредит 62 рахунки (і навпаки), що також свідчить про використання переведення боргу. З серпня 2005р. даний метод погашення заборгованості заборонений Указами Президента Республіки Білорусь № 373 від 15 серпня 2005р.

В обліку мало місце погашення дебіторської заборгованості за рахунок власних коштів: дебет 83 рахунки кредит 62 рахунку. Це є чинником нераціонального використання власних коштів. Інструкцією встановлено погашення даної заборгованості з 92 рахунку.

Всі введені в комп'ютер операції по розрахунку з покупцями і замовниками за рахунком 62 автоматично розносяться в регістри зведеного обліку:

• Зведена оборотна відомість за синтетичними рахунками;

• Головна книга бухгалтера.

Слід також зазначити, що сальдо по рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" у звітності відображається у згорнутому вигляді. Це веде до спотворення інформації. Зовнішні користувачі отримують неправдиву інформацію, що може викликати невдоволення.

З метою обліку та контролю податку на додану вартість по придбаних цінностей (робіт, послуг) покупці об'єктів зобов'язані вести книгу покупок, в якій реєструються розрахункові документи, що підтверджують оплату податку при придбанні об'єктів, а також отримані від постачальників первинні облікові документи, що застосовуються при відвантаженні об'єктів . Крім того, в книзі покупок необхідно також вказати номер і дату рахунку-фактури з податку на додану вартість форми № СФ-1. На підставі даної книги покупок визначається сума податкових відрахувань, що підлягають заліку в законодавчому порядку. Слід також враховувати особливості внесення даних до книги покупок при придбанні основних засобів і нематеріальних активів. Так, при придбанні основних засобів на території Республіки Білорусь податок на додану вартість приймається до відрахування і заноситься до книги покупок у розмірі 1 / 12 щомісяця за умови, що проведена оплата і постачання їх на облік.

Таким чином, облік розрахунків з постачальниками і покупцями в МТФ "Біла Русь" в цілому відповідає законодавству Республіки Білорусь. Бухгалтерам МТФ "Біла Русь" слід більше уваги приділяти дебіторської заборгованості, своєчасно вживати заходів щодо її стягнення, а також більш ретельно вибирати партнерів.

2.3 Організація і методика обліку розрахунків за нетоварними операціями

До нетоварним операцій відносяться:

• розрахунки з бюджетом по податках і зборах;

• розрахунки з органами соціального страхування;

• розрахунки з підзвітними особами;

• розрахунки з персоналом з оплати праці;

• розрахунки з персоналом за іншими операціями;

• розрахунки з різними дебіторами і кредиторами.

Облік розрахунків за нетоварними операціями розглянемо на прикладі рахунків 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" і 76 "Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами".

МТФ "Біла Русь", крім розрахунків з робітниками і службовцями по заробітній платі здійснює розрахунки з працівниками та службовцями за товари, придбані в кредит, з відшкодування матеріального збитку та ін Дані операції обліковуються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", до якого відкриваються такі субрахунки:

73 / 1 - розрахунки за наданими позиками;

73 / 2 - розрахунки з відшкодування матеріального збитку;

73 / 3 - розрахунки по дрібних нестачах;

73 / 4 - розрахунки за інший заподіяну шкоду.

За дебетом рахунків відображається заборгованість працівників перед організацією, а за кредитом - сума платежів, що надійшли від працівників в погашення заборгованості. Дані первинних документів вносяться в комп'ютер і на їх підставі формуються вихідні машинограми:

• оборотна відомість по синтетичному обліку;

• оборотна відомість по аналітичному обліку.

Розрахунки з персоналом за наданими позиками виникають при видачі працівником організації позик на житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків; безвідсоткових позичок молодим сім'ям на обзаведення домашнім господарством. Для обліку розрахунків за наданими позиками використовується субрахунок 73 / 1 "Розрахунки за наданими позиками", за дебетом якого відображається сума наданого працівнику позики і нарахованих відсотків за ним; за кредитом - сума платежів, що надійшли від працівника - позичальника у погашення його заборгованості за позиками.

За виявленими недостач, розтрат, розкрадань коштів, а також втрат від псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей возникаю розрахунки працівника з організацією з відшкодування матеріального збитку.

Розглянемо кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями в МТФ "Біла Русь" (табл. 2.4).

Таблиця 2.4 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом за іншими операціями

Зміст операції	дебет	кредит
Перераховано суми по позиці на поточний рахунок працівника Нараховано відсотки по позиці Повернено сума позики шляхом утримання із заробітної плати шляхом внесення грошових коштів у касу Сума нестачі віднесена на винну особу Відображено різницю між стягуваної та облікової ціною Нараховано ПДВ Вступив платіж в рахунок погашення заборгованості за недостачу	73 / 1 73 / 1 70 50 73 / 2 73 / 2 73 / 2 50	51 91 73 / 1 73 / 1 94 98 / 4 68 73 / 2

МТФ "Біла Русь" веде розрахунки за виконані роботи та надані послуги з організаціями комунального господарства, транспорту, зв'язку і т.п. Згідно з робочим планом рахунків організації для розрахунків з різними дебіторами і кредиторами призначений рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", до якого відкриті субрахунки:

76 / 1 - розрахунки з організаціями та особами за виконавчими листами;

76 / 2 - розрахунки по майновому і особистому страхуванню;

76 / 3 - розрахунки за претензіями;

76 / 5 - розрахунки по депонованим сумам;

76 / 6 - розрахунки за товари, продані в кредит;

76 / 7 - розрахунки з позабюджетних платежів;

76 / 8 - розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами.

На субрахунку 76 / 1 "розрахунки з організаціями та особами за виконавчими листами" в МТФ "Біла Русь" відображаються розрахунки за сумами, утримані із заробітної плати працівників на користь організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів.

На субрахунку 76 / 2 "розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в організації відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, крім розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню.

На субрахунку 76 / 3 "розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним або присуджених штрафів, пені, неустойками. Взаємні претензії виникають в основному через недотримання умов договорів та зобов'язань за розрахунками. Ці претензії можуть бути врегульовані до передачі справ до судових органів.

На субрахунку 76 / 5 "розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами нарахованих, але не сплачених у встановлений термін через неявку одержувачів.

На субрахунку 76 / 6 "розрахунки за товари, продані в кредит" обліковуються розрахунки з працівниками за товари, продані ним в кредит.

Аналітичний облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами ведеться за кожним дебітором до кредитора. Сальдо за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" може бути дебетовим, кредитовим або одночасно дебетовим і кредитовим, тобто мати розгорнутий вигляд. У МТФ "Біла Русь" у звітності сальдо має розгорнутий вигляд.

Розглянемо кореспонденція рахунків по розрахунках з різними дебіторами і кредиторами в МТФ "Біла Русь" (табл. 2.5).

Таблиця 2.5 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

У кінці місяця формуються вихідні машинограми:

• оборотна відомість по синтетичному обліку;

• оборотна відомість по аналітичному обліку.

У процесі господарської діяльності МТФ "Біла Русь" виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам організації під звіт на господарські витрати та службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові взаємовідносини з підзвітними особами - працівниками організації, що складаються в обліковому складі та отримали грошовий аванс на майбутні витрати. Підзвітні суми можуть витрачатися лише на цілі, які були обумовлені при видачі грошей. Вони не можуть передаватися від одного працівника іншому.

У МТФ "Біла Русь" готівку гроші видаються під звіт на господарські витрати в розмірах і в строки, що визначаються головою райпо за погодженням з банком, що здійснюють його касове обслуговування. Видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особою на ці цілі, відповідно до діючого порядку оплати службових відряджень.

В організації відрядженому працівникові відшкодовуються витрати по найму житлового приміщення, проїзду до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, а також добові за час перебування у відрядженні. Норми відшкодування витрат на відрядження встановлено Міністерством фінансів.

Видача готівки проводиться за умови повного звіту за раніше виданими сумами. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на які вони видані, або з дня повернення з відрядження надати в бухгалтерію організації авансовий звіт про витрачені суми з додатком до нього виправдувальних документів (рахунків на оплату витрат, грошових чеків або рахунків на купівлю товарів, інвентарю та інших цінностей, квитанцій або відомостей на закупівлю сільськогосподарських продуктів та ін.)

До авансового звіту про витрати на службове відрядження прикладається посвідчення про відрядження з відмітками про дати вибуття та повернення з відрядження, прибуття і вибуття у пунктах знаходження відряджених працівників, завірений підписами і відбитком гербової печатки відповідних організацій, а також інші документи, що підтверджують фактичні витрати (проїзд, наймання житла тощо). В авансовому звіті кожен вид витрат показується окремим рядком (проїзд, наймання житла, добові, постільні приналежності).

Залишок невитрачених грошей підлягає поверненню до каси МТФ "Біла Русь" одночасно з поданням авансового звіту.

На бухгалтерію покладено обов'язки щодо здійснення постійного контролю за видачею грошових сум під звіт, правильним їх використанням, своєчасним надходженням авансових звітів і поверненням невикористаних підзвітних сум. Залишок невикористаних підзвітних сум на кінець місяця обкладається прибутковим податком.

У МТФ "Біла Русь" облік розрахунків з підзвітними сумами здійснюється на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Кореспонденція рахунків наведена в таблиці 2.6

Таблиця 2.6 Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами

Зміст операції	Дебет	кредит
Видачі грошових коштів під звіт Придбано товарно-матеріальні цінності з під звітних сум Списані за нормами витрати на службові відрядження за затвердженими авансовими звітами Повернуто підзвітними особами залишки невитрачених грошових коштів Списані витрати, зроблені понад встановлені норми Видано кошти на відшкодування перевитрати	71 41 44 50 92 71	50 71 71 71 71 50

Інформація в комп'ютер вноситься на підставі касових звітів та авансових звітів. У кінці місяця формуються вихідні машинограми:

• оборотна відомість по синтетичному рахунку;

• оборотна відомість по аналітичному обліку.

В кінці місяця дані рахунків 71, 73, 76 автоматично вносяться до Зведену оборотну відомість за синтетичними рахунками і Головну книгу бухгалтера.

2.4 Інвентаризація розрахунків та облік її результатів

Перед складанням річної бухгалтерської звітності організаціям необхідно документально підтвердити фактичний стан і наявність дебіторської заборгованості та зобов'язань, проконтролювати терміни їх виникнення та погашення, уточнити реальну оцінку. Порядок проведення інвентаризації розрахунків визначається у п.п. 3.44 - 3.48 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Міністерством фінансів Республіки Білорусь 5 грудня 1995р. № 54.

Інвентаризація розрахунків полягає у перевірці обгрунтованості врахованих на бухгалтерських рахунках сум дебіторської та кредиторської заборгованості, їх реальності та можливості погашення. Інвентаризація розрахунків включає перевірку стану заборгованості банкам; бюджету і позабюджетних фондів; покупцям і замовникам; постачальникам; підзвітних сум; розрахунків з працівниками та депонентами; з іншими дебіторами і кредиторами, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремий баланс. Перевірку розрахунків починають з підтвердження рівності дебетових та кредитових залишків за рахунками обліку розрахунків і залишкам в картках аналітичного обліку розрахунків. При цьому звертають увагу на законність і господарську доцільність здійснених операцій, на терміни утворення дебіторської і кредиторської заборгованості, і встановлюють суми платежів, за якими є прострочена заборгованість або минули терміни позовної давності. Окремо вивчають правильність і обгрунтованість відображеної в бухгалтерському обліку заборгованості по нестачах і розкраданням. У ході проведення інвентаризації розрахунків уточнюється оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості. При прийнятті до бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість і зобов'язання оцінюються в сумах, встановлених договором за згодою сторін, що беруть участь в операції.

Заборгованість, виражена в іноземній валюті, при прийнятті до обліку перераховується в білоруські рублі за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату виникнення зобов'язань. Згодом оцінка заборгованості може змінюватися на суму відсотків, передбачених до сплати за договором; на суму визнаних штрафів, пені та неустойок; на величину курсових різниць та з інших причин, передбачених чинним законодавством або договором.

Відомості про реальність врахованих фінансових зобов'язань записуються до інвентаризаційних описів чи акти інвентаризації. Результати інвентаризації розрахунків оформляються Актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. До акта інвентаризації має бути складено довідку, в якій обгрунтовуються причини утворення простроченої заборгованості, по якій минули строки позовної давності, вказуються особи, винні в освіті заборгованості.

Для проведення інвентаризації розрахунків з бюджетом організація отримує в ІМНС за місцем поставки на податковий облік акт звірки. В акті зазначаються:

• види податків

• суми нарахувань по кожному виду податків

• суми фактично надійшли до бюджету податків

• суми недоїмки або переплати за різними податками

• суми нарахованих пені та штрафів

Завдання працівників бухгалтерії полягає в тому, щоб перевірити відповідність даних бухгалтерського обліку та інформації, що міститься в акті звірки. У результаті перевірки можуть бути встановлені неправильно нараховані або невідображені суми податків з якого-небудь розрахунку, не повністю зараховані суми податків, сплачені організацією, або виявлено інші невідповідності. Про результати перевірки бухгалтер повинен повідомити податковому органу або внести виправлення у свою бухгалтерську і податкову звітність. Результатом проведення інвентаризації розрахунків з бюджетом є складання уточнюючих розрахунків та податкових декларацій до річного бухгалтерського звіту.

При інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів по кожній підзвітній особі.

Інвентаризація розрахунків з постачальниками і покупцями проводиться шляхом ретельної перевірки сум, що значаться на рахунках. При інвентаризації розрахунків проводиться звірка розрахунків та обмін виписками з рахунків. Виписки зазвичай надсилаються організаціями - кредиторами організаціям - дебіторам для підтвердження правильності залишків заборгованості, правильності і реальності всіх операцій. Дебітори підтверджують правильність залишків заборгованості або повідомляють свої заперечення. Результати оформляються актом звірки розрахунків (Додатки 18, 19, 20, 21). Акти звірки розрахунків підписуються як постачальником, так і покупцем.

При інвентаризації розрахунків з постачальниками перевірці піддаються записи за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Результати інвентаризації оформлюються актами, в яких відображаються дані про фактичні поставки товарів, сировини, матеріалів, палива та інших матеріальних цінностей і про суму перерахованих в оплату грошових коштів. По товарах оплаченим, але знаходяться в дорозі, і розрахунків з постачальниками невідфактурованих постачальникам складаються окремі інвентаризаційні описи. Заповнення цих описів проводиться на підставі документів, що підтверджують факт вчинення даних господарських операцій. При цьому перевірці підлягають документи, що підтверджують наявність прийнятих до обліку товарів у дорозі: договори купівлі - продажу, розрахункові документи постачальника. Зі змісту зазначених документів повинен чітко випливати момент переходу права власності на товарно-матеріальні цінності фактично не отримані, але прийняті до бухгалтерського обліку. Фактично надійшли товарно-матеріальні цінності, щодо яких не отримано розрахунково-платіжні документи, розглядаються як невідфактуровані поставки і приймаються на відповідальне зберігання по прийомному акту, який складається на складі в момент надходження цінностей за ціною, вказаною в договорі. Якщо до кінця місяця розрахункові документи не будуть отримані, то такі цінності відображаються за балансом організації в приймальні оцінці. У наступному місяці після надходження розрахункових документів вартість невідфактурованих поставок списується з позабалансового обліку, та цінності передаються під звіт матеріально відповідальній особі за вартістю, зазначеною в документах постачальника. При складанні інвентаризаційного опису по невідфактурованих постачання звертається увага на оформлення документів, відповідно до яких прийняті та оприбутковані цінності, і обгрунтованість ціни. При інвентаризації розрахунків з постачальниками слід звернути увагу на наявність сум кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності. Дані суми списуються на фінансові результати організації. Слід звернути увагу, що списання повинно проводитися по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. Строки позовної давності і правила їх обчислення встановлюються законодавством. Загальний строк позовної давності становить три роки. Спеціальні строки встановлюються законодавством стосовно окремих видів зобов'язань.

Інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками полягає у перевірці термінів виникнення дебіторської заборгованості, правильності та обгрунтованості, врахованих на рахунках бухгалтерського обліку сум дебіторської заборгованості. При проведенні інвентаризації виявляють дві групи зобов'язань - реальна заборгованість і борги, нереальні для стягнення. Реальною вважається заборгованість в межах строку позовної давності, яку визнає боржник. Нереальною для стягнення або сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і яка необеспечена відповідними гарантіями. Вона може бути списана за рахунок резерву по сумнівних боргах, але якщо він не створюються, то за рішенням керівника організації заборгованість підлягає віднесенню безпосередньо на фінансовий результат. При інвентаризації необхідно також визначити прострочену заборгованість, інформація про яку використовується при формуванні показників додатків до бухгалтерського балансу.

На місцях представники контролюючих органів нерідко керуються тим, що списання на збитки дебіторської заборгованості зі строком позовної давності (зі зменшенням оподатковуваного прибутку) припустимо у разі, якщо організація робила активні дії по стягненню боргу, в тому числі шляхом пред'явлення позову до суду. Перелік заходів по стягненню дебіторської заборгованості, застосування яких не дало позитивного результату, дає підставу організації списати суму заборгованості на фінансові результати. Документальним підтвердженням неможливості погашення боржником заборгованості перед організацією може служити:

• витяг з державного реєстру платників податків;

• довідка податкового органу про ліквідацію боржника;

• повідомлення ліквідаційної комісії;

• рішення суду про відмову в задоволенні вимог щодо стягнення відповідної заборгованості через недостатність майна ліквідованої організації - боржника;

• акт судового виконавця про неможливість стягнення заборгованості з боржника.

При наявності таких документів дебіторська заборгованість нереальна для стягнення може бути списана на фінансовий результат. Списання кредиторської заборгованості проводиться в дебет 60 рахунку і кредит 92 рахунок. Списання дебіторської заборгованості проводиться в дебет 92 рахунку і кредит 62 рахунку. Якщо списання дебіторської заборгованості проводиться внаслідок неплатоспроможності боржника, то ця заборгованість повинна відображатися за балансом протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Зазначені суми підлягають відображенню на рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

При інвентаризації розрахунків проводиться взаємна вивірка записів у регістрах бухгалтерського обліку по розрахунках з організаціями та окремими особами. При цьому можуть використовуватися такі способи:

• розсилка листів з проханням письмово підтвердити значаться на рахунках розрахунків суми;

• відрядження працівників бухгалтерії в організації;

• звірку сум по телефону, за допомогою факсимільних повідомлень і т.д.

Контроль за станом дебіторської заборгованості в організації рекомендується здійснювати шляхом щомісячного складання акту звірок. Акт звірки розрахунків є ефективним інструментом контролю за дебіторською заборгованістю, так як з одного боку нагадує боржнику про оформленої за ним заборгованості, а з іншого боку дозволяє вчасно виявити розбіжності в обліку кредитора і боржника і тим самим уникнути виникнення конфліктів, нерідко змушують сторони договору йти в суд.

2.5 Автоматизація обліку розрахункових операцій в сучасних умовах господарювання

Нові умови господарювання вимагають впровадження сучасних засобів обчислювальної техніки в обробку обліково-фінансової інформації. Ринкова економіка зумовлює розвиток прогресивних інформаційних технологій у практиці бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік - найважливіша складова частина системи управління організацій. Попит на бухгалтерську інформацію зростає, посилюються вимоги до її якості та оперативності. Традиційні форми бухгалтерського обліку вже не здатні належним чином забезпечити розвиток обліку. Засновані на застосуванні ручної праці, вони гостро стикаються з проблемою лавиноподібного росту обсягів бухгалтерської інформації. Проблеми вдосконалення інформаційного забезпечення актуальні і для системи споживчої кооперації Республіки Білорусь. Ці проблеми неодноразово обговорювались на засіданні Правління Білкоопспілки. Результатом цього стало рішення про те, що подальший розвиток інформаційних систем у споживчої кооперації, в тому числі і в бухгалтерському обліку, передбачається вести на базі комп'ютерної техніки. Зокрема, з кінця 90-х років практично у всіх організаціях споживчої кооперації було впроваджено програмне забезпечення "АРМ бухгалтера РВС Білкоопспілки". Дане програмно-апаратний засіб дозволило значно полегшити працю бухгалтера, підвищити його продуктивність, однак вимагає принципово зміни форми організації бухгалтерського обліку в основних галузях діяльності споживчої кооперації.

Звільнити бухгалтера від технічної, нетворчої, рутинної роботи дозволяє перехід до автоматизованої формі її організації. Автоматизована форма бухгалтерського обліку заснована на тих же методологічних засадах, що й інші форми обліку, які застосовуються в Республіці Білорусь. Основна її відмінність полягає в технологічних прийомах ведення бухгалтерського обліку характерне широке застосування технологічних комп'ютерних засобів, які повністю звільняють бухгалтера від цілого ряду рутинних операцій по обробці бухгалтерської інформації, оформлення бухгалтерських регістрів. У даному випадку бухгалтер свідомо передає частину своїх функцій комп'ютера і користується результатами машинної обробки інформації вже в готовому вигляді. Природно, довіру до комп'ютерної системи грунтується на багаторазовій перевірці точності і надійності її дій. Функції бухгалтера в даному випадку все більше переходять в площину осмислення бухгалтерських даних, спрямовані на більш повне використання їх в управлінні виробництвом. Функції з оформлення бухгалтерських регістрів відсуваються на другий план. Послідовність складання регістрів як основний прийом накопичення та узагальнення бухгалтерських даних втрачає свою технологічну роль. Комп'ютерна система при досить повної бази даних здатна в будь-який момент часу видати будь-який бухгалтерський документ, як первинний, так і зведений, аж до балансу. Таким чином, комп'ютерний бухгалтерський облік будується навколо електронної інформаційної бази. Створення та обслуговування інформаційної бази ставиться однією з найважливіших завдань бухгалтерського обліку.

Як вже зазначалося вище, у багатьох організаціях споживчої кооперації в даний час впроваджено програмне забезпечення "АРМ бухгалтера РВС Білкоопспілки", за допомогою якого може бути автоматизований і облік розрахункових операцій. При цьому дані первинних документів з цих операціях протягом звітного періоду обробляються на комп'ютері, а потім для отримання узагальнюючої інформації по рахунках 60,62,76,71,73 випускаються наступні машинограми:

• Оборотна відомість по синтетичному рахунку;

• Оборотна відомість по аналітичному обліку.

При цьому операції по вище вказаних рахунках автоматично розносяться в регістри зведеного обліку:

• Зведена оборотна відомість;

• Головна книга.

Крім того, в організаціях можуть використовуватися такі системи автоматизації бухгалтерського обліку, і зокрема, обліку розрахункових операцій: система "1 С: Підприємство" і "БЕСТ-4".

Як окрема функціональна завдання обліку розрахунків з контрагентами у вище названих автоматизованих системах не виділяються, оскільки вся інформація за рахунками 60,62,71,73,76 вже повинна бути сформована у внутрішньомашинної інформаційної бази при обробці інформації по обліку товарних, касових, розрахункових операцій по банку. Тому в даних програмне забезпечення стоїть завдання приведення у відповідність товарних і платіжних документів.

В даний час використовується 2 типи програмного забезпечення, вирішують цю проблему:

• програма імітації ручного обліку - у цих програмах окремо ведуться реєстри товарних і розрахункових документів. Для їх співставлення на екрані відкривається 2 вікна "Товарні документ" і "Платіжний документ", а бухгалтер вручну з'єднує 2 види документів;

• програма автоматичного зведення розрахунків - стикування товарних і розрахункових документів проводиться в автоматичному режимі.

Алгоритм роботи даної програми побудований таким чином, що для кожного контрагента програма робить проводку, яка закриває аванс, якщо він був, на частину суми відповідає величині поставки або на повну суму, якщо сума постачання була більше, ніж сума авансу.

Система "1 С: Підприємство" відноситься до другого типу програм, оскільки за рахунками 60,62 аналітичний облік ведеться в розрізі "контрагентів", тобто в товарних і платіжних документах вказується на підставі якого документа проводиться поставка чи розрахунок. Крім того, типовими проблемами, пов'язаними з аналізом та обліком заборгованості є неможливість відслідковувати дані "день в день", і тому виникає необхідність періодичної звірки даних з контрагентами.

У програмі "БЕСТ-4" ця проблема вирішується за допомогою загальносистемного довідника "Картотека контрагентів". На кожного контрагента заводиться спеціальна картка, в ній крім загальних відомостей про банківський рахунок автоматично заноситься записи з товарних і платіжних документів. Система передбачає можливість заборони відвантаження товарів, а адресу тих контрагентів, у яких борг перевищує певну суму, якщо вони (контрагенти) з якихось причин потрапили до списку неблагонадійних. У цій картці в режимі реального часу можна побачити і проаналізувати стан взаєморозрахунків з кожним контрагентом.

Підводячи підсумки всього вище викладеного можна зробити висновок, що формалізація бухгалтерської інформації про розрахункові операції в електронному вигляді розширює можливості доступу до неї всіх зацікавлених користувачів. Володіння точною і своєчасною інформацією дозволяє ефективно маневрувати матеріальними і фінансовими ресурсами, уникати непродуктивних витрат, вибирати більш раціональну стратегію і тактику господарювання. Наприклад, відсутність інформації веде до втрат і збитків.

Розвиток автоматизованих систем обробки економічної інформації в споживчій кооперації Республіки Білорусь, незважаючи на всю важливість даного завдання, зустрічає ряд об'єктивних і суб'єктивних труднощів. Об'єктивним фактором, що стримує комп'ютеризацію, є обмеженість фінансових ресурсів споживчої кооперації. Не сприяє розвитку автоматизації обліку розлад, що панує в практиці розробки та впровадження систем комп'ютерного обліку. В даний час в організаціях системи Білкоопспілки функціонують десятки різноманітних, часто в принципі несумісних комп'ютерних програм, пакетів, АРМ бухгалтерського призначення. Зусилля Республіканського обчислювального центру Білкоопспілки зі стримування розростання інформаційна хаосу поки не принесли відчутних результатів. Спроби витісняти нестандартне програмне забезпечення шляхом впровадження власних розробок наштовхуються на нерозуміння і небажання облікових працівників що-небудь міняти. Традиційний бухгалтерський консерватизм - головний суб'єктивний чинник, що перешкоджає розвитку автоматизованого обліку. Очевидно, назріла необхідність у розробці та прийнятті Правлінням Білкоопспілки рішень з питань комп'ютеризації не рекомендаційний, а директивного характеру. У цих рішеннях повинна бути визначена довгострокова технічна політика Білкоопспілки в області комп'ютеризації обліку, розроблені стандарти автоматизованого обліку, намічена конкретна програма комп'ютеризації у відповідному фінансуванні.

3. АНАЛІЗ Дебіторська та кредиторська заборгованість ОРГАНІЗАЦІЇ

3.1 Інформаційне забезпечення та загальна методика аналізу дебіторської і кредиторської

Торговельні організації мають різноманітні економічні зв'язки c іншими суб'єктами господарювання, безпосередньо беручи ними в розрахунки. Економічні розрахунки повинні бути побудовані таким чином, щоб всі платежі проходили в стислі терміни. Дотримання платіжної дисципліни передбачає своєчасне виконання зобов'язань по платежах за товари і послуги, розрахунки з банком, фінансовими організаціями, з усіма юридичними і фізичними особами. Нормальною вважається дебіторська заборгованість, що виникла у зв'язку з встановленою системою розрахунків, термін погашення якої ще не настав. В умовах ринкового механізму господарювання існують певні принципи взаємини з покупцями і замовниками, які спрощено можна викласти таким чином: продавай з негайною подальшої або попередньою оплатою, купуй в кредит, кредиту покупця на термін менший, ніж той, на який отримуєш кредит у постачальника, при угоді обов'язково визначай і вивчай платоспроможність партнера. Дані вимоги не дотримуються в МТФ "Біла Русь", що призвело до виникнення простроченої дебіторської заборгованості. Наявність простроченої дебіторської заборгованості веде до відволікання коштів з обороту, а заборгованість з терміном позовної давності списується на позареалізаційні витрати, так як резерв у МТФ "Біла Русь" не створюється, що впливає на кінцевий фінансовий результат. Прострочена кредиторська заборгованість, яка також є в досліджуваній організації, негативно позначається на репутації організації та сприяє виникненню позареалізаційних витрат (штрафи, пені, неустойки). У зв'язку з наявністю неплатежів як з боку МТФ "Біла Русь", так і з боку його партнерів необхідно проводити аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості.