Облік розрахункових операцій 2

Зміст

Введення

1. Сутність і форми безготівкових розрахунків

1.1 Сутність безготівкових розрахунків

1.2 Форми безготівкових розрахунків

1.3 Короткий огляд нормативних документів Республіки Білорусь і літературних джерел за темою дослідження

2. Організація обліку розрахункових операцій

2.1 Облік розрахунків з постачальниками

2.2 Облік розрахунків з використанням векселів

2.3 Облік розрахунків з підзвітними особами

2.4 Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

2.5 Облік розрахунків із засновниками

2.6 Міжнародні стандарти та досвід зарубіжних країн з обліку розрахункових операцій

2.7 Оцінка стану обліку розрахункових операцій у ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" та порядок його вдосконалення

2.8 Облік розрахункових операцій з використанням ЕОМ

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції. Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше - їх покупцем, споживачем, а значить, і платником.

Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів.

У підприємства виникають взаємини з персоналом, який виконує виробниче завдання, що також тягне за собою розрахунки з працівниками підприємства, з органами соціального забезпечення та іншими організаціями та особами. Всі ці розрахунки здійснюються у грошовій формі.

Між підприємствами, установами та організаціями більшість розрахунків проводяться безготівково. Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування (переказу) грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій (кредитних і розрахункових), що заміняють готівку в обороті. При цьому посередником при розрахунках між підприємствами та організаціями виступають відповідні установи банків (державні і комерційні).

Банківська система в нашій країні складається з центрального (Національного Банку Республіки Білорусь) і комерційних банків. Відносини між банками і клієнтами носять договірний характер. Клієнти самостійно обирають банки для розрахункового і касового обслуговування і може виробляти всі види банківських операцій в одному (по розрахункових операціях) або декількох банках (за кредитними).

Кредитні відносини банків з підприємствами оформляються кредитними договорами. Їх мета - підвищення ефективності використання кредитних ресурсів і посилення впливу кредитного механізму на кінцеві результати роботи підприємств. Крім розрахункових рахунків, у банках відкриваються поточні та спеціальні рахунки для зберігання коштів суворо цільового призначення (Приватизаційний фонд, акредитиви та чекові книжки).

Все вищезазначене пояснює актуальність обраної теми.

Мета написання роботи: розглянути питання, пов'язані з організацією обліку і регулюванням розрахункових операцій в Республіки Білорусь.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:

розкрити сутність і форми безготівкових розрахунків;

провести короткий огляд нормативних документів Республіки Білорусь і літературних джерел за темою дослідження;

перерахувати задачі обліку та аналізу розрахункових операцій;

проаналізувати організацію бухгалтерського обліку розрахункових операцій (у тому числі на конкретному підприємстві).

При написанні роботи використовувалися нормативно-довідкові джерела, періодична література та навчальні посібники білоруських і російських авторів.

1. Сутність і форми безготівкових розрахунків

1.1 Сутність безготівкових розрахунків

З вдосконаленням платіжно-розрахункових відносин мінялося і співвідношення між готівкою і безготівковими сферами грошового обігу. До кінця 19 ст. переважали платежі готівкою. У сучасних умовах питома вага готівки, особливо в промислово розвинених державах, невеликий, наприклад, в США він складає близько 10%. [11, с.8]

Безготівкові розрахунки - це розрахунки, здійснювані без використання готівкових грошей, у вигляді перерахування грошових коштів по рахунках в кредитних установах і заліків взаємних вимог. Безготівкові розрахунки мають важливе економічне значення в прискоренні оборотності коштів, скорочення готівкових грошей, необхідних для звернення, зниженні витрат обігу. [11, с.8]

Особливості безготівкових розрахунків проявляються в наступному: [11, с.91. У числі на конкретному підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій () літературних джерел за темою дослідження;]

у розрахунках готівкою беруть участь платник і одержувач, передають готівкові кошти. У безготівкових грошових розрахунках учасників троє: платник, одержувач і банк, в якому здійснюються такі розрахунки у формі запису за рахунками платника та одержувача;

учасники безготівкових грошових розрахунків полягають у кредитних відносинах з банком. Ці відносини виявляються в сумах залишків на рахунках учасників таких розрахунків. Подібні кредитні відносини в готівково-грошовому обороті відсутні;

переміщення (перерахування) грошей, що належать одному учаснику розрахунків, на користь іншого виробляються шляхом записів по їх рахунках, у результаті чого змінюються кредитні відносини банку з учасниками таких операцій. Іншими словами, тут виробляється кредитна операція, що здійснюється за допомогою грошей. Тим самим оборот готівки заміщається кредитною операцією.

Безготівкові розрахунки обслуговують в основному сферу господарських зв'язків підприємств та їх взаємини з фінансово-кредитною системою. Таким чином, сутність їх у тому, що господарські органи роблять платежі одне одному за товарно-матеріальні цінності та надані послуги, а також за фінансовими зобов'язаннями шляхом перерахування належних сум з рахунку платника на рахунок одержувача або заліку взаємної заборгованості.

1.2 Форми безготівкових розрахунків

Безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації (філії) та / або Національний Банк Республіки Білорусь за рахунками, відкритими на підставі договору банківського рахунку або договору кореспондентського рахунку (субрахунку) (далі, в залежності від необхідності, - рахунки або рахунок), якщо інше не встановлено законодавством і не обумовлено використовується формою розрахунків. [11, с.47]

Розрахункові операції з перерахування грошових коштів через кредитні організації (філії) можуть здійснюватися з використанням:

1) кореспондентських рахунків (субрахунків), відкритих у Національному Банку Республіки Білорусь та комерційних банках;

2) кореспондентських рахунків, відкритих в інших кредитних організаціях;

3) рахунків учасників розрахунків, відкритих в небанківських кредитних організаціях, які здійснюють розрахункові операції;

4) рахунків межфіліальних розрахунків, відкритих усередині однієї кредитної організації.

Списання грошових коштів з рахунку здійснюється за розпорядженням його власника або без розпорядження власника рахунку у випадках, передбачених законодавством.

Списання грошових коштів з рахунку здійснюється на підставі розрахункових документів, складених відповідно до вимог Положення, в межах наявних на рахунку грошових коштів, якщо інше не передбачено в договорах, укладених між банком або кредитними організаціями та їх клієнтами.

Порядок оформлення, приймання, обробки електронних платіжних документів та здійснення розрахункових операцій з їх використанням регулюється окремими нормативними актами.

При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання коштів здійснюється в міру їх надходження до черговості, встановленої законодавством: [11, с.48]

в першу чергу здійснюється списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;

у другу чергу проводиться списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, виплати винагород за авторським договором;

в третю чергу виробляється списання за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків, з оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом), а також з відрахувань до Пенсійного фонду Республіки Білорусь, Фонд соціального страхування Республіки Білорусь і Державний фонд зайнятості населення Республіки Білорусь;

у четверту чергу виробляється списання за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету і позабюджетні фонди, відрахування в які не передбачені у третій черзі;

у п'яту чергу виробляється списання за виконавчими документами, яка передбачає задоволення інших грошових вимог;

у шосту чергу виробляється списання за платіжними документами в порядку календарної черговості.

Форми безготівкових розрахунків: [11, с.52]

розрахунки платіжними дорученнями;

розрахунки по акредитиву;

розрахунки чеками;

розрахунки по інкасо;

розрахунки з використанням банківських карт;

вексельна форма розрахунків;

Форми безготівкових розрахунків обираються клієнтами банків самостійно і передбачаються в договорах, укладених ними зі своїми контрагентами (далі по тексту - основний договір).

У рамках форм безготівкових розрахунків в якості учасників розрахунків розглядаються платники та одержувачі коштів (збирачі), а також обслуговують банки та банки-кореспонденти.

Банки не втручаються у договірні відносини клієнтів. Взаємні претензії за розрахунками між платником та одержувачем коштів, крім виникли з вини банків, вирішуються в установленому законодавством порядку без участі банків. Банки здійснюють операції по рахунках на підставі розрахункових документів.

Розрахунковий документ є оформлене у вигляді документа на паперовому носії або у встановлених випадках електронного платіжного документа: [11, с.52]

розпорядження платника (клієнта чи банку) про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів;

розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).

Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком (далі - банк-емітент) за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (далі - виконуючий банк) здійснити такі платежі. [11, с.54]

Банками можуть відкриватися такі види акредитивів:

покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані);

відкличні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).

При відкритті покритого (депонованого) акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива (покриття) у розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива. При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива. Порядок списання грошових коштів з кореспондентського рахунку банку-емітента з гарантованого акредитиву визначається за угодою між банками.

Відзивним є акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього узгодження з одержувачем коштів і без будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів після відкликання акредитива. Безвідкличний акредитив, який може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів. На прохання банку-емітента виконуючий банк може підтвердити безвідкличний акредитив (підтверджений акредитив). Порядок надання підтвердження по безвідкличного підтвердженого акредитиву визначається за угодою між банками.

Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Чекодавцем є особа (юридична або фізична), що має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - особа (юридична або фізична), на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця. [11, с.53]

Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються Цивільним кодексом Республіки Білорусь, а в частині, їм не врегульованою, - іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.

Розрахунки по інкасо являють собою банківську операцію, за допомогою якої банк (далі - банк-емітент) за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. Для здійснення розрахунків по інкасо банк-емітент має право залучати інші банки (далі - виконуючий банк). [11, с.54]

Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог, оплата яких може проводитися за розпорядженням платника (з акцептом) або без його розпорядження (в безакцептному порядку), і інкасових доручень, оплата яких проводиться без розпорядження платника (у безспірному порядку).

Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. [11, с.55]

Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а також в інших випадках, передбачених основним договором.

1.3 Короткий огляд нормативних документів Республіки Білорусь і літературних джерел за темою дослідження

Основними нормативними документами з організації обліку розрахункових операцій в Республіці Білорусь є: Закон Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" (регламентує порядок ведення бухгалтерського обліку та звітності підприємствами Республіки Білорусь незалежно від форм власності); "Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування "(встановлює порядок відображення по рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій на підприємствах і організаціях усіх форм власності).

Основними літературними джерелами з теми дослідження є навчальні посібники білоруських (М. І. Ладутько, В. Ф. Бабін, Т. І. Панов, І. М. Ковалевич, Т. І. Василевська, В. А. Стасенко, Н.В . Мартинво, та ін), російських (В. І. Семашко, С. Л. Єфімов, І. Л. Мельникова, С. Р. Єфименко ін) авторів. У посібниках викладені основи теорії бухгалтерського обліку, методика ведення бухгалтерського обліку в організаціях (підприємствах) різних форм власності. Матеріал надається відповідно до чинних законодавчих та нормативних актів Республіки Білорусь.

1.4 Завдання обліку та аналізу розрахункових операцій в умовах переходу до ринкової економіки

Основними завданнями обліку та аналізу розрахункових операцій є: [18, с.112]

забезпечення контролю за правильністю оформлення договорів та інших документів, що регулюють і регламентують взаємовідносини між підприємствами, організаціями, установами, фізичними особами;

забезпечення контролю за правильністю дотримання форм розрахунків між суб'єктами ринку;

правильне відображення операцій в первинних документах і регістрах синтетичного та аналітичного обліку по розрахункових операціях;

своєчасне виконання розрахунків з організаціями, підприємствами, установами та фізичними особами;

ліквідація прострочених заборгованостей та недопущення заборгованостей із простроченим терміном позовної давності.

Методологічні основи організації обліку розрахунків встановлюють правила документального оформлення прийому, зберігання, відпуску товарів і відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку та звітності, є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку товарно цінностей.

2. Організація обліку розрахункових операцій

2.1 Облік розрахунків з постачальниками

На рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" узагальнюється інформація про розрахунки з постачальниками і підрядчиками: [8, с.103]

за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а так само з доставки або переробки матеріальних цінностей, по яких розрахункові документи акцептовані і підлягають оплаті через банк;

за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи та спожиті послуги, по яких розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);

за надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи та спожиті послуги, розрахунки за якими здійснюються у порядку планових платежів;

за отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту);

за всі види послуг зв'язку та інші;

за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей або виконання робіт, а також по оплаті продукції і робіт, прийнятих від замовників по частковому готовності.

Підрядні будівельні, монтажні, науково-дослідні та інші аналогічні організації, якщо вони є генеральними підрядниками, розрахунки зі своїми субпідрядниками також враховують на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, знаходять відображення на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" незалежно від часу оплати.

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт, послуг в кореспонденції безпосередньо з дебетом рахунків обліку цих цінностей або рахунків обліку відповідних витрат.

За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а так само з переробки матеріалів на стороні, записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" також виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво, витрат на реалізацію та т.п.

На суми ПДВ, що підлягають подальшій оплаті постачальникам матеріальних цінностей, робіт, послуг, рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" кредитується згідно з первинними обліковими документами постачальника в кореспонденції з дебетом рахунка 18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах".

Рахунки, з якими кореспондує рахунок "60" представлені в Додатку 1. [8, с.105]

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" дебетується:

на суми оплати рахунків, включаючи аванси і попередню оплату, - в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів;

при припиненні зобов'язання (заборгованості), врахованого на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", заліком взаємних вимог - в кореспонденції з кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

У кінці місяця, коли за отфактурованним і оплаченим матеріальним цінностям вантаж не надійшов, рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" на суму оплати може кредитуватися в кореспонденції з дебетом рахунків обліку матеріальних цінностей. Такий же запис може здійснюватися за отфактурованним і неоплаченим матеріальним цінностям, якщо тільки рахунок постачальника був акцептований.

На початку нового місяця суми, прийняті на облік як матеріали в дорозі, не вивезені зі складів постачальників, сторнуються, а суми оплати продовжують значитися як дебіторська заборгованість.

Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а враховуються окремо в аналітичному обліку.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться по кожному окремому пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.

2.2 Облік розрахунків з використанням векселів

На рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" узагальнюється інформація про розрахунки з покупцями і замовниками.

До рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" можуть бути відкриті такі субрахунки: [4, с.263]

62-1 "Розрахунки в порядку інкасо";

62-2 "Розрахунки плановими платежами";

62-3 "Векселі отримані";

62-4 "Аванси отримані" і інші.

На субрахунку 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо" обліковуються розрахунки по пред'явлених покупцям і замовникам і прийнятим банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку 62-2 "Розрахунки плановими платежами" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками, що здійснюються не за кожною операцією (відвантаження (відпуску) товарів), а шляхом періодичного перерахування коштів у строки і в розмірах, заздалегідь узгоджених платником і одержувачем коштів у договорі.

На субрахунку 62-3 "Векселі отримані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими від них векселями.

На субрахунку 62-4 "Аванси отримані" обліковуються розрахунки з одержаних авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, надання послуг, а також по оплаті продукції і робіт, вироблених для замовників з часткової готовності.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з кредитом рахунків 90 "Реалізація", 91 "Операційні доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи та в установленому порядку визнаний дохід.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п.

При реалізації майна за іноземну валюту на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відбиваються виникли при переоцінці заборгованості курсові різниці, які збільшують (зменшують) оборот по цьому рахунку.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютні рахунки" і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 91 "Операційні доходи і витрати" (на величину відсотка). [4, с.264]

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться: при розрахунках у порядку інкасо - за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку; при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику; за отриманими авансами - по кожному кредитору.

При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками: забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у банках; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в строк .

Рахунки з якими кореспондує рахунок 62 представлені в Додатку 2. [4, с.266]

2.3 Облік розрахунків з підзвітними особами

Розрахунки з підзвітними особами обліковуються на рахунку 71. Це передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств. Причому в аналітичних регістрах ці розрахунки потрібно відображати докладно - окремо по кожному співробітнику і по кожному авансового звіту. Для цього використовується журнал-ордер № 7. [6, с.98]

Бухгалтер виписує видатковий касовий ордер, вказавши в ньому видається суму, касир виплачує працівникові гроші, а подотчетнік ставить свій підпис в ордері, дату. Це операція відображається проводкою: дебет 71 кредит 50 - видано гроші у підзвіт (зворотна проводка - здані невитрачені гроші підзвітним співробітником). Видатковий касовий ордер реєструється в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Ордер підписується керівником та головним бухгалтером.

Витративши гроші, співробітник складає авансовий звіт.

Співробітник, який складає авансовий звіт, він повинен підтвердити свої витрати виправдувальними документами (товарні та касові чеки, квитанції, проїзні квитки тощо). Якщо ж працівник подав до бухгалтерії товарний чек без докладної розшифровки, то можна створити комісію, яка складе акт і вкаже у ньому, за що були сплачені гроші. На додаток до товарного чеку обов'язково повинен бути прикладений касовий чек, виняток становлять лише ті випадки, коли в продавця є право торгувати без касового апарату.

Якщо з авансового звіту видно, що подотчетнік витратив рівно стільки, скільки отримав, то в цьому випадку сальдо буде нульовим і заборгованість не утворюється.

Якщо ж частина грошей залишилася невитраченої, то працівник повинен повернути залишок у касу підприємства. Бухгалтер складає прибутковий касовий ордер. Якщо у працівника виданих грошей не вистачило, і він ще витратив свої, то можливі наступні варіанти: [6, с.98]

керівник підприємства визнав, що перевитрата виправданий, працівникові повинні відшкодувати різницю;

керівник вирішить, що працівник виявив зайву самостійність, то суму перевитрати йому не компенсують.

Суми, які не повернуті підзвітними особами у встановлений термін, підлягають відображенню за кредитом рахунка 71 в кореспонденції з рахунком 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Слід зазначити, що рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - активно-пасивний і в аналітичному обліку він може мати сальдо відразу за дебетом (коли хтось із працівників не відзвітував за підзвітними грошей) і кредиту (співробітник витратив свої гроші, а підприємство їх поки не повернула).

Кореспонденція рахунків за рахунком 71 представлена ​​в Додатку 3. [6, с.101]

2.4 Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

На рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" узагальнюється інформація про розрахунки по всякого роду операцій з дебіторами і кредиторами: за операціями некомерційного характеру з навчальними закладами, різними організаціями і т.п.; з транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками; по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів; за товари, продані в кредит, та інші. [2, с.301]

До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" можуть відкриватися такі субрахунки: [2, с.301]

76-1 "Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими документами";

76-2 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";

76-3 "Розрахунки за претензіями";

76-4 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";

76-5 "Розрахунки по депонованим сумам";

76-6 "Розрахунки за товари, продані в кредит" та інші.

Кореспонденцію рахунків див. у Додатку 4. [2, с.302]

На субрахунку 76-1 "Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими документами" обліковуються розрахунки по сумах, утримані із заробітної плати працівників на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів. При утримання сум із заробітної плати працівників на користь третіх осіб робиться запис за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76-1 "Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими документами", при перерахуванні зазначених сум кредитуються рахунки обліку грошових засобів і дебетується субрахунок 76-1 "Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими документами".

На субрахунку 76-2 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу організації (крім розрахунків із соціального страхування і забезпечення).

Нараховані суми страхових платежів відображаються за кредитом субрахунка 76-2 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на реалізацію) або інших джерел страхових платежів.

Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом субрахунка 76-2 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

У дебет субрахунка 76-2 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів і інших. За дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації, в кореспонденції з кредитом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Суми страхових відшкодувань, отримані від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютні рахунки" і кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" в дебет рахунку 92 "Позареалізаційні доходи і витрати".

Аналітичний облік за субрахунком 76-2 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.

На субрахунку 76-3 "Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.

На субрахунку 76-4 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" обліковуються розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.

На субрахунку 76-5 "Розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами нарахованих, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів).

На субрахунку 76-6 "Розрахунки за товари, продані в кредит" обліковуються розрахунки з працівниками підприємства за товари, продані ним в кредит.

Підприємства на підставі виданих цими працівниками доручень-зобов'язань утримують з їх заробітної плати суми чергових платежів, дебетуючи рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (по особових рахунках торговельних організацій) .

У міру перерахування утриманих сум торгової організації рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" дебетується в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів.

Аналітичний облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами ведеться за кожним дебітором і кредитору.

2.5 Облік розрахунків із засновниками

Розрахунки з засновниками по належних дивідендів та доходів ведуться на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" На цьому рахунку враховують всі види розрахунків із засновниками (акціонерами, учасниками господарського товариства тощо) за вкладами до статутного капіталу, по виплаті доходів тощо До рахунку 75 можуть бути відкриті субрахунки: 1 "Розрахунки за внесками до статутного фонду"; 2 "Розрахунки по виплаті доходів". [1, с.96]

При створенні організації на встановлену суму вкладів засновників у статутний капітал у бухгалтерії роблять запис:

Дебет 75 / 1 Кредит 80 "Статутний фонд"

Фактично вкладені вклади засновників відображають так:

Дебет 01, 10, 50, 51 Кредит 75 / 1

На рахунку 75, субрахунок 2 враховують розрахунки з виплати доходів засновникам, якщо вони не є працівниками організації.

Нарахування доходів від участі в організації інших юридичних осіб відображають за кредитом рахунку 75, субрахунок 2 і дебету рахунків: 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (при нарахуванні доходу за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років), 82 "Резервний фонд" (при нарахуванні доходів за рахунок резервного фонду).

При нарахуванні дивідендів з юридичних і фізичних осіб утримують податок. Нараховані суми податку відображають так:

Дебет 70, 75 Кредит 68 "Розрахунки з бюджетом"

Виплачені учасникам організації суми доходів списують так:

Дебет 70, 75 Кредит 50, 51, 52

При виплаті доходів продукцією (роботами, послугами) організації її вартість списують наступним чином:

Дебет 75, 70 Кредит 43

Аналітичний облік за рахунком 75 ведуть по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами, - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах. За останніми потреби в такому обліку немає Ці акції продають вільно (крім закритих акціонерних товариств).

Рахунки, з якими кореспондує рахунок 75 представлені в Додатку 5. [1, с.98]

2.6 Міжнародні стандарти та досвід зарубіжних країн з обліку розрахункових операцій

Велика частина білоруських Правил (стандартів) за принципами, на яких вони базуються, і змістом близька до міжнародних стандартів з обліку розрахункових операцій, а існуючі розбіжності пов'язані не з навмисним бажанням відмовитися від дотримання міжнародних стандартів, а з особливостями чинного білоруського законодавства, рівнем розвитку вітчизняного обліку, іншими об'єктивними та суб'єктивними причинами. Такі розбіжності можуть бути згодом усунені, і зрозуміло, в якому напрямку для цього слід міняти білоруські регламентуючі документи.

Основна проблема проведення в Республіки Білорусь обліку розрахункових операцій згідно з міжнародними стандартами полягає не у відсутності відповідних національних стандартів або незадовільному їх утриманні, а в необхідності створення надійного механізму, який забезпечив би виконання цих стандартів тими російськими організаціями, які видають економічним суб'єктам аудиторський висновок за результатами обов'язкового щорічного аудиту.

Для підвищення ефективності обліку розрахункових операцій в Республіці Білорусь необхідно постійно звертатися до зарубіжного досвіду з обліку цих операцій.

Зарубіжний досвід корисний тим, що:

більш чітко законодавчо регламентований порядок обліку кожного виду розрахункових операцій;

порядок обліку відповідає міжнародним стандартам, що полегшує роботу з іноземними партнерами;

облік ведеться тільки з застосуванням сучасних ПЗ та використанням ПЕОМ;

закордоном більш ефективно розвинена система заохочення і покарання працівників, що здійснюють бухгалтерський облік на підприємствах (в організаціях);

та ін

2.7 Оцінка стану обліку розрахункових операцій у ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" та порядок його вдосконалення

ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" знаходиться за адресою: Республіка Білорусь, 222518, м. Борисов, вул. Дьоміна, 8, Генеральний директор скитів Г.В.

ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" - один з найбільших виробників м'ясних продуктів в Республіці Білорусь. При виготовленні м'ясної продукції на м'ясокомбінаті використовують високоякісне вітчизняну сировину, натуральні спеції і оболонки, що додає м'ясним виробам особливий смак і аромат. Перевагу натуральним компонентам і є основний секрет успіху в досягненні якості ковбасної продукції, окремі види якої неодноразово відзначалися вищими нагородами міжнародних виставок.

Сьогодні ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" - це сучасне виробництво, оснащене всім необхідним устаткуванням для випуску якісної продукції досить широкого асортименту. До складу м'ясокомбінату входить 4 основних цехи: ковбасний цех, спеціалізований цех з випуску сирокопчених ковбасних виробів, мясожіровой цех та холодильник. М'ясокомбінат має гуртожиток, піонерський табір, їдальню, працює 8 фірмових магазинів у м. Борисові та м. Жодіно. Крім того, продукція реалізується на ринок Російської Федерації через магазини, розташовані в м. Москва, засновником яких є ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат".

У зв'язку з виходом на міжнародний ринок, керівництвом підприємства було прийнято рішення про добровільну розробці, впровадженні та сертифікації системи менеджменту якості на відповідність вимогам ДСТУ ISO 9001-2001 та системи управління якістю харчових продуктів на основі принципів ХАССП, що встановлює вимоги до системи менеджменту якості. На підприємстві впроваджена Система менеджменту якості, яка відповідає вимогам ДСТУ ISO 9001-2001 з використанням принципів ХАССП.

На ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" ведеться постійна робота з освоєння нових сегментів ринків Республіки Білорусь і за її межами.

До основної продукції виробляється ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" належать:

М'ясо: яловичина, свинина, конина

Субпродукти 1 та 2 категорії

Шкури

Ендокринно-ферментне сировину

Сухі тваринні корми

Ковбасні вироби

Продукти зі свинини і яловичини

Напівфабрикат

Пельмені

Візитною карткою ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" протягом останніх 30 років були твердокопчені ковбасні вироби (19,5% у загальному обсязі виробництва).

Продукція підприємства неодноразово нагороджувалася Золотими медалями та завойовувала Гран-прі на престижних міжнародних конкурсах.

Одним із джерел фінансування активів організації є кредити і позики, які слід відрізняти від поточної заборгованості.

30 червня 2006р. між ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" та ВАТ "Ощадний банк Беларусбанк" був укладений короткостроковий договір на відкриття відновлювальної кредитної лінії для оплати за поставлені товари. Для забезпечення кредитного договору був складений договір застави для своєчасного повернення отриманого кредиту, відсотків за користування кредитом, а також відшкодування можливих збитків

Для обліку стану розрахунків за короткостроковими кредитами на ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" передбачений окремий рахунок 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках". За цим рахунком відображаються суми отриманих кредитів. Нарахування відсотків за користування короткостроковим кредитом банку, отриманим на потреби поточної діяльності, відображається за кредитом субрахунка 66 / 1.

Таблиця 2.7.1 - Інформація про операції за рахунком 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

Для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками організації призначений активно-пасивний рахунок 75 "Розрахунки з засновниками".

До цього рахунку відкриваються такі субрахунки: 1 "Розрахунки за внесками до статутного фонду"; 2 "Розрахунки по виплаті доходів".

Для виплати дивідендів Суспільство робить замовлення в депозитарій на реєстр власників акцій за місяць до дати виплати і робить відповідний расчет.д.епозітарій - юридична особа, професійний учасник ринку цінних паперів, який має ліцензію на проведення операцій з цінними паперами (зберігання акцій, депозитарна діяльність ). Депозитарієм ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" є ЗАТ "МенеджментТрастГрупп". У реєстрі вказуються обов'язкові реквізити (найменування організації, юридична адреса, Унн емітента, розмір статутного фонду, кількість випущених акцій, найменування і юридична адреса депозитарію), а також дані про розміщені акціях (таблиця 2.7 2).

Таблиця 2.7.2 - Реєстр власників акцій

Для отримання готівкових грошей для виплати дивідендів в банк надаються такі документи:

Клопотань про виплату дивідендів

Наказ про виплату дивідендів.

Розрахунок розподілу прибутку.

Довідка з податкових органів про відсутність заборгованостей по платежах до бюджету. Платіжне доручення про перерахування прибуткового податку авансом (з суми дивідендів, нарахованих юридичним і фізичним особам, утримується податок на доходи, який за законодавством підлягає утриманню у джерела виплат).

Таблиця 2.7.3 - Інформація про операції по рахунках 75 "Розрахунки з засновниками", 73 / 3 "Дивіденди юридичним особам", 73 / 4 "Дивіденди фізичним особам"

Облік розрахунків по сумах, утримані із заробітної плати працівників на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів ведеться на субрахунку 76 / 1 "Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими листами". На ВАТ "Борисівський м'ясокомбінат" цей рахунок призначений для розрахунків по аліментах. Щомісяця бухгалтер складає список осіб яким перераховуються аліменти, а також список осіб, у яких вони утримуються із заробітної плати. Виконавчий лист є підставою для нарахування і стягнення аліментів. Облік розрахунків за виконавчими листами ведеться в журналі-ордері.

Таблиця 2.7.4 - Інформація про операції по рахунках 76 / 1 "Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими листами", 76 / 2 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню"

Підзвітні суми обліковуються на даному підприємстві на синтетичному рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Таблиця 2.7.5 - Інформація про операції за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами"