ЗМІСТ:
"1-3" Вступ ............................................ .................................................. .................................................. ............................. 2
1. Вимоги, що пред'являються до готової продукції ............................................ .................. 3
2. Життєвий цикл товару ............................................... .................................................. ................................. 5
3. Організація документообігу ................................................ .................................................. .......... 6
4. Облік транспортування готової продукції .............................................. ................................ 12
5. Облік відвантаженої продукції ............................................... .................................................. ............... 16
6. Основні бухгалтерські проводки по обліку продажів готової продукції 21
7. Розрахунок з покупцями ............................................... .................................................. ................................ 23
Список літератури :............................................... .................................................. .............................................. 26
Реалізація випущеної готової продукції - кінцева мета діяльності організації, заключний етап кругообігу її засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання, ефективність виробництва.
Готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю (ВТК), здані на склад готової продукції чи представникам замовника. Продукція, закінчена обробкою, але не прийнята, значитися у складі незавершеного виробництва.
Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з укладеними договорами, розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і покращення якості, вивчаючи потреби ринку.
Головний бухгалтер зобов'язаний стежити за обліком готової продукції та темпи її реалізації, за своєчасним і правильним оформленням документів на відвантажену продукцію і за розрахунками з покупцями; контролювати оперативне та повне виконання договорів на постачання продукції покупцям.
Приймання за актом готової продукції з виробництва на склад у бухгалтерському обліку оформляється проводкою:
Д 40 - К 20 - виробнича собівартість продукції, де: рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 40 «Випуск продукції».
Готова продукція є кінцевим результатом виробничого циклу. Її реалізація завершує оборот господарських коштів і визначає ефективність виробництва:
«Гроші - товар - гроші» (Д-Т - Д *). Якщо Д * більше Д, то виходить прибуток. Сума прибутку від реалізації продукції підраховується бухгалтерією великих і середніх підприємств щомісячно, а малих щоквартально.
Згідно з «Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації», готова продукція відображається у бухгалтерському обліку підприємства за фактичною, нормативної (планової) виробничої собівартості або за прямими статтями витрат. У виробничу собівартість готової продукції повинні включатися матеріальні і трудові виробничі витрати, амортизація основних засобів та інші, витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом. Інші витрати, зокрема загальногосподарські (збираються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»), можуть включатися або не включатися до складу виробничої собівартості.
Головний бухгалтер зобов'язаний стежити за обліком готової продукції та темпи її реалізації, за своєчасним і правильним оформленням документів на відвантажену продукцію і за розрахунками з покупцями; контролювати оперативне та повне виконання договорів на постачання продукції покупцям.
Облік відвантаженої продукції (зданих замовнику робіт і наданих споживачу послуг), відповідно до згаданого вище Положення, здійснюється за повної фактичної собівартості, тобто крім виробничих витрат у ньому мають бути відображені інші витрати, в тому числі пов'язані з реалізацією продукції. У ринкових умовах велике значення мають форми договірних відносин між постачальниками і покупцями. Наприклад, частина витрат по реалізації продукції покупець може взяти на себе, так само як і частина ризиків, пов'язаних з транспортуванням та зберіганням на проміжних складах. Тому бухгалтерський облік відвантаженої продукції придбав кілька додаткових тонкощів, пов'язаних використанням рахунку 45 «Товари відвантажені». Залежно від умов договору в даний час зазначений рахунок може включати або не включати в себе ті чи інші комерційні витрати. Так, якщо покупець зобов'язався компенсувати постачальнику витрати на транспортування, то вони можуть бути безпосередньо включені до складу рахунку 45 «Товари відвантажені»:
Д 45 - До 40 - виробнича собівартість продукції;
Д 45 - К 43 - комерційні витрати, що сплачуються покупцем, де: рахунок 43 «Комерційні витрати».
Одним з важливих міжнародних правил бухгалтерського обліку є принцип діючого підприємства, який полягає в тому, що господарюючий суб'єкт передбачається функціонуючим протягом невизначеного великого проміжку часу.
У зв'язку з цим бухгалтерія зобов'язана регулярно проводити аналіз обсягів випуску окремих зразків продукції, розміру чистого прибутку, отриманого від їх реалізації, а також суми чистого прибутку на одиницю продукції. Це дозволить виробляти рекомендації щодо зняття з виробництва застарілих зразків виробів і переходу на нові види продукції.
1) розробки;
2) виведення на ринок;
3) зростання продажів;
4) зрілості;
5) насичення ринку;
6) занепаду.
Основні фінансові цілі на кожному з цих етапів, полягають у наступному.
На етапі розробки аналізується можливість беззбитковості продажів. Сам по собі цей етап носить характер підготовки документації, технічних засобів, відпрацювання технології і оснащення виробництва. Безпосередніх продажів і позитивного фінансового результату він не передбачає.
На другому етапі починається випуск продукції, з'являється прибуток за рахунок продажів.
Третій етап знаменується бурхливим освоєнням ринку і значним зростанням обсягу продажів і збільшенням обсягу прибутку.
На четвертому етапі (етапі зрілості товару) обсяг продажів стабілізується, виробництво і реалізація максимально налагоджені, і високий обсяг прибутку досягається високою організацією всіх процесів господарювання і управління, а також за рахунок скорочення витрат виробництва і реалізації.
П'ятий етап життя товару, пов'язаний з насиченням ринку і з моральним старінням товару, характеризується зменшенням обсягу продажів. Підтримання високого або середнього обсягу прибутку досягається на даному етапі за рахунок додаткового зниження витрат.
Останній шостий етап товару обумовлений стійким скороченням випуску і продажів і переходом до товару нової властивості або якості.
• гігієнічний висновок; • якісне посвідчення на продукцію; • товарний ярлик; • приймально-здавальний акт; • приймально-здавальних накладна; • прибутковий ордер (форма № М-4); • вимога - накладна (форма № М-11); • накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари (форма № ТОРГ-13); • журнал обліку товарів на складі (форма № ТОРГ-17); • накладна (форма № 19); • накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма № М -15); • наказ-накладна; • рахунок фактура; • рахунок (форма № 868); • товарно-транспортна накладна (форма № Т-1), • подорожній лист вантажного автомобіля (форма № П-4); • акт інвентаризації продукції відвантаженої (інв-4); • акт інвентаризації розрахунків за товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі (інв-6).
Основними документами, без яких підприємство не може вивести свою продукцію на ринок товарів, є: сертифікат відповідності, гігієнічний висновок, якісне посвідчення на продукцію, товарний ярлик.
Сертифікат відповідності підтверджує безпеку продукції підприємства для життя і здоров'я споживачів, а також неможливість нанесення шкоди їх майну та навколишньому середовищі.
Гігієнічний висновок свідчить про безпеку даної продукції для здоров'я громадян у період усього життєвого циклу товару: при його виробництві, експлуатації та утилізації.
Посвідчення якості на продукцію характеризує важливі якісні показники партії відвантаженої продукції і містить відомості про кількість товару в партії, вазі, тарі та упаковці.
Товарний ярлик описує суттєві властивості та параметри товару, пов'язані з його виготовленням, використанням і вартістю.
Приймально-здавальний акт, приймально-здавальних накладна і прибутковий ордер (форма № М-4) - це документи, які застосовуються для обліку руху товарно-матеріальних цінностей між структурними підрозділами організації. Вони використовуються для оформлення випуску та приймання готової продукції на відповідний склад. Цій же меті служать: вимога - накладна (форма № М-11) і накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари (форма № ТОРГ-13).
Журнал обліку товарів на складі (форма № ТОРГ-17) призначається для обліку збереження та руху готової продукції в межах відведених місць їх зберігання.
Реалізація готової продукції покупцям (замовникам) здійснюється в організаціях на підставі відповідних первинних облікових документів - накладних. В якості типової форми накладної може використовуватися форма № М-15 "Накладна на відпуск матеріалів на сторону" (затверджена постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 р. № 71 а).
Організації різних галузей виробництва можуть застосовувати спеціалізовані форми (модифікації) накладних та інших первинних облікових документів, оформлюваних при відпуску готової продукції. При цьому зазначені документи повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік". Відповідно до статті 9 «Закону про бухгалтерський облік» такими обов'язковими реквізитами є: найменування документа, дата складання документа; найменування організації, від імені якої складено документ; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі; найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб.
Крім того, накладна повинна містити додаткові показники такі, як основні характеристики відвантажується (відпускається) продукції (товару), в т.ч. код продукції (товару), сорт, розмір, марка і т.д., найменування структурного підрозділу організації, відпускається готову продукцію, найменування покупця і підстава для відпустки.
Підставою для оформлення накладної на відпуск готової продукції на складі, в окремих випадках безпосередньо у підрозділах організації (при відвантаженні великогабаритних вантажів, а також вантажів, що потребують особливі умови транспортування, з інших причин) є розпорядження керівника організації або уповноваженої ним особи, а також договір з покупцем (замовником).
Накладна (або інший аналогічний первинний обліковий документ) повинна виписуватися в кількості примірників, достатньому для здійснення контролю за відвантаженням (вивезенням) готової продукції. Для цієї мети може бути використана (як один з варіантів) наступна схема руху вказаних первинних облікових документів (стосовно великим і середнім організаціям): на складі готової продукції або у відділі збуту (іншому аналогічному підрозділі організації) виписується 4 примірники накладної. Постановою Держкомстату РФ № 71 а зобов'язує виписувати накладну у двох примірниках. Однак для здійснення дієвого та ефективного контролю за правильністю відпуску готової продукції, а також для оптимізації графіка документообігу (підвищення оперативності надходження первинних документів до бухгалтерії організації), найбільш доцільним видається оформлення накладної в 4-х примірниках; 4 примірники накладної передаються в бухгалтерську службу організації для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції і підписи їх головним бухгалтером або особою, ним на те уповноваженим; бухгалтерською службою підписані накладні повертаються у відділ збуту (інша аналогічний підрозділ організації), де один примірник залишається у матеріально-відповідальної особи (комірника) як виправдувальний документ на відпуск готової продукції зі складу, другий служить підставою для виписки рахунку-фактури; третій і четвертий примірники накладної передаються одержувачу (покупцю) готової продукції. На всіх примірниках накладної одержувач (покупець) зобов'язаний поставити підпис, що засвідчує факт передачі йому готової продукції; при вивозі готової продукції через пропускний пункт (прохідну) четвертий примірник накладної залишається у службі охорони, третій - у одержувача як супровідного документа на вантаж (готову продукцію ); служба охорони реєструє накладні на вивозиться готову продукцію в журналі реєстрації вантажів і передає їх до бухгалтерської служби за описом. Бухгалтерська служба робить відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) готової продукції; бухгалтерська служба спільно з іншими підрозділами організації (відділ збуту, служба охорони тощо) систематично здійснює вивірку даних про відпущеної зі складу готової продукції та інших матеріальних цінностей з даними про їх фактичне вивезення, шляхом зіставлення даних відповідних граф у журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції з накладними.
На підставі накладних на відпуск готової продукції та інших аналогічних первинних облікових документів організація (як правило, відділ збуту) виписує рахунки-фактури за формою встановленою в додатку 1 до постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість »у двох примірниках, перший з яких не пізніше 5-и днів з дати відвантаження продукції (товару) надсилається (передається) покупцеві, а другий залишається в організації-постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування податку на додану вартість.
Відповідно до статті 169 НК.РФ:
Рахунок - фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому НК РФ.
Рахунки - фактури, складені і виставлені з порушенням порядку, встановленого податковим законодавством, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування або відшкодуванню. Невиконання вимог до рахунку - фактурі, непередбачених НК РФ, не може бути підставою для відмови прийняти до відрахування суми податку, пред'явлені продавцем. "1-3" Вступ ............................................ .................................................. .................................................. ............................. 2
1. Вимоги, що пред'являються до готової продукції ............................................ .................. 3
2. Життєвий цикл товару ............................................... .................................................. ................................. 5
3. Організація документообігу ................................................ .................................................. .......... 6
4. Облік транспортування готової продукції .............................................. ................................ 12
5. Облік відвантаженої продукції ............................................... .................................................. ............... 16
6. Основні бухгалтерські проводки по обліку продажів готової продукції 21
7. Розрахунок з покупцями ............................................... .................................................. ................................ 23
Список літератури :............................................... .................................................. .............................................. 26
Введення.
Тема представленої курсової роботи - «Облік реалізації готової продукції».Реалізація випущеної готової продукції - кінцева мета діяльності організації, заключний етап кругообігу її засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання, ефективність виробництва.
Готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю (ВТК), здані на склад готової продукції чи представникам замовника. Продукція, закінчена обробкою, але не прийнята, значитися у складі незавершеного виробництва.
Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з укладеними договорами, розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і покращення якості, вивчаючи потреби ринку.
Головний бухгалтер зобов'язаний стежити за обліком готової продукції та темпи її реалізації, за своєчасним і правильним оформленням документів на відвантажену продукцію і за розрахунками з покупцями; контролювати оперативне та повне виконання договорів на постачання продукції покупцям.
1. Вимоги, що пред'являються до готової продукції.
Готова продукція - це продукція основного і допоміжного виробництв підприємства, призначена для випуску на бік. До неї пред'являються наступні основні вимоги. Вона повинна бути повністю закінчена і укомплектована; відповідати стандартам та / або технічним умовам і бути прийнятою службою технічного контролю; забезпечена відповідним паспортом, сертифікатом, гігієнічним висновком та іншими необхідними документами, що засвідчують її якість і комплектність. При передачі готової продукції на склад або здачі покупцеві безпосередньо з виробництва повинен складатися акт приймання або інший аналогічний документ.Приймання за актом готової продукції з виробництва на склад у бухгалтерському обліку оформляється проводкою:
Д 40 - К 20 - виробнича собівартість продукції, де: рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 40 «Випуск продукції».
Готова продукція є кінцевим результатом виробничого циклу. Її реалізація завершує оборот господарських коштів і визначає ефективність виробництва:
«Гроші - товар - гроші» (Д-Т - Д *). Якщо Д * більше Д, то виходить прибуток. Сума прибутку від реалізації продукції підраховується бухгалтерією великих і середніх підприємств щомісячно, а малих щоквартально.
Згідно з «Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації», готова продукція відображається у бухгалтерському обліку підприємства за фактичною, нормативної (планової) виробничої собівартості або за прямими статтями витрат. У виробничу собівартість готової продукції повинні включатися матеріальні і трудові виробничі витрати, амортизація основних засобів та інші, витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом. Інші витрати, зокрема загальногосподарські (збираються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»), можуть включатися або не включатися до складу виробничої собівартості.
Головний бухгалтер зобов'язаний стежити за обліком готової продукції та темпи її реалізації, за своєчасним і правильним оформленням документів на відвантажену продукцію і за розрахунками з покупцями; контролювати оперативне та повне виконання договорів на постачання продукції покупцям.
Облік відвантаженої продукції (зданих замовнику робіт і наданих споживачу послуг), відповідно до згаданого вище Положення, здійснюється за повної фактичної собівартості, тобто крім виробничих витрат у ньому мають бути відображені інші витрати, в тому числі пов'язані з реалізацією продукції. У ринкових умовах велике значення мають форми договірних відносин між постачальниками і покупцями. Наприклад, частина витрат по реалізації продукції покупець може взяти на себе, так само як і частина ризиків, пов'язаних з транспортуванням та зберіганням на проміжних складах. Тому бухгалтерський облік відвантаженої продукції придбав кілька додаткових тонкощів, пов'язаних використанням рахунку 45 «Товари відвантажені». Залежно від умов договору в даний час зазначений рахунок може включати або не включати в себе ті чи інші комерційні витрати. Так, якщо покупець зобов'язався компенсувати постачальнику витрати на транспортування, то вони можуть бути безпосередньо включені до складу рахунку 45 «Товари відвантажені»:
Д 45 - До 40 - виробнича собівартість продукції;
Д 45 - К 43 - комерційні витрати, що сплачуються покупцем, де: рахунок 43 «Комерційні витрати».
Одним з важливих міжнародних правил бухгалтерського обліку є принцип діючого підприємства, який полягає в тому, що господарюючий суб'єкт передбачається функціонуючим протягом невизначеного великого проміжку часу.
У зв'язку з цим бухгалтерія зобов'язана регулярно проводити аналіз обсягів випуску окремих зразків продукції, розміру чистого прибутку, отриманого від їх реалізації, а також суми чистого прибутку на одиницю продукції. Це дозволить виробляти рекомендації щодо зняття з виробництва застарілих зразків виробів і переходу на нові види продукції.
2. Життєвий цикл товару.
Відомо, що кожен товар має певний життєвий цикл, що складається з наступних основних етапів:1) розробки;
2) виведення на ринок;
3) зростання продажів;
4) зрілості;
5) насичення ринку;
6) занепаду.
Основні фінансові цілі на кожному з цих етапів, полягають у наступному.
На етапі розробки аналізується можливість беззбитковості продажів. Сам по собі цей етап носить характер підготовки документації, технічних засобів, відпрацювання технології і оснащення виробництва. Безпосередніх продажів і позитивного фінансового результату він не передбачає.
На другому етапі починається випуск продукції, з'являється прибуток за рахунок продажів.
Третій етап знаменується бурхливим освоєнням ринку і значним зростанням обсягу продажів і збільшенням обсягу прибутку.
На четвертому етапі (етапі зрілості товару) обсяг продажів стабілізується, виробництво і реалізація максимально налагоджені, і високий обсяг прибутку досягається високою організацією всіх процесів господарювання і управління, а також за рахунок скорочення витрат виробництва і реалізації.
П'ятий етап життя товару, пов'язаний з насиченням ринку і з моральним старінням товару, характеризується зменшенням обсягу продажів. Підтримання високого або середнього обсягу прибутку досягається на даному етапі за рахунок додаткового зниження витрат.
Останній шостий етап товару обумовлений стійким скороченням випуску і продажів і переходом до товару нової властивості або якості.
3. Організація документообігу.
Надійний і ефективний бухгалтерський облік готової продукції та операцій з її реалізації можливий тільки за умови грамотної організації документообігу, який охоплює великий перелік різноманітних бланків, відомостей, карток та інших документів. В даний час на практиці при обліку готової продукції та процесу її продажу використовуються як уніфіковані, так і старі традиційні документи, наприклад: • сертифікат відповідності;• гігієнічний висновок; • якісне посвідчення на продукцію; • товарний ярлик; • приймально-здавальний акт; • приймально-здавальних накладна; • прибутковий ордер (форма № М-4); • вимога - накладна (форма № М-11); • накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари (форма № ТОРГ-13); • журнал обліку товарів на складі (форма № ТОРГ-17); • накладна (форма № 19); • накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма № М -15); • наказ-накладна; • рахунок фактура; • рахунок (форма № 868); • товарно-транспортна накладна (форма № Т-1), • подорожній лист вантажного автомобіля (форма № П-4); • акт інвентаризації продукції відвантаженої (інв-4); • акт інвентаризації розрахунків за товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі (інв-6).
Основними документами, без яких підприємство не може вивести свою продукцію на ринок товарів, є: сертифікат відповідності, гігієнічний висновок, якісне посвідчення на продукцію, товарний ярлик.
Сертифікат відповідності підтверджує безпеку продукції підприємства для життя і здоров'я споживачів, а також неможливість нанесення шкоди їх майну та навколишньому середовищі.
Гігієнічний висновок свідчить про безпеку даної продукції для здоров'я громадян у період усього життєвого циклу товару: при його виробництві, експлуатації та утилізації.
Посвідчення якості на продукцію характеризує важливі якісні показники партії відвантаженої продукції і містить відомості про кількість товару в партії, вазі, тарі та упаковці.
Товарний ярлик описує суттєві властивості та параметри товару, пов'язані з його виготовленням, використанням і вартістю.
Приймально-здавальний акт, приймально-здавальних накладна і прибутковий ордер (форма № М-4) - це документи, які застосовуються для обліку руху товарно-матеріальних цінностей між структурними підрозділами організації. Вони використовуються для оформлення випуску та приймання готової продукції на відповідний склад. Цій же меті служать: вимога - накладна (форма № М-11) і накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари (форма № ТОРГ-13).
Журнал обліку товарів на складі (форма № ТОРГ-17) призначається для обліку збереження та руху готової продукції в межах відведених місць їх зберігання.
Реалізація готової продукції покупцям (замовникам) здійснюється в організаціях на підставі відповідних первинних облікових документів - накладних. В якості типової форми накладної може використовуватися форма № М-15 "Накладна на відпуск матеріалів на сторону" (затверджена постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 р. № 71 а).
Організації різних галузей виробництва можуть застосовувати спеціалізовані форми (модифікації) накладних та інших первинних облікових документів, оформлюваних при відпуску готової продукції. При цьому зазначені документи повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік". Відповідно до статті 9 «Закону про бухгалтерський облік» такими обов'язковими реквізитами є: найменування документа, дата складання документа; найменування організації, від імені якої складено документ; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі; найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб.
Крім того, накладна повинна містити додаткові показники такі, як основні характеристики відвантажується (відпускається) продукції (товару), в т.ч. код продукції (товару), сорт, розмір, марка і т.д., найменування структурного підрозділу організації, відпускається готову продукцію, найменування покупця і підстава для відпустки.
Підставою для оформлення накладної на відпуск готової продукції на складі, в окремих випадках безпосередньо у підрозділах організації (при відвантаженні великогабаритних вантажів, а також вантажів, що потребують особливі умови транспортування, з інших причин) є розпорядження керівника організації або уповноваженої ним особи, а також договір з покупцем (замовником).
Накладна (або інший аналогічний первинний обліковий документ) повинна виписуватися в кількості примірників, достатньому для здійснення контролю за відвантаженням (вивезенням) готової продукції. Для цієї мети може бути використана (як один з варіантів) наступна схема руху вказаних первинних облікових документів (стосовно великим і середнім організаціям): на складі готової продукції або у відділі збуту (іншому аналогічному підрозділі організації) виписується 4 примірники накладної. Постановою Держкомстату РФ № 71 а зобов'язує виписувати накладну у двох примірниках. Однак для здійснення дієвого та ефективного контролю за правильністю відпуску готової продукції, а також для оптимізації графіка документообігу (підвищення оперативності надходження первинних документів до бухгалтерії організації), найбільш доцільним видається оформлення накладної в 4-х примірниках; 4 примірники накладної передаються в бухгалтерську службу організації для реєстрації в журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції і підписи їх головним бухгалтером або особою, ним на те уповноваженим; бухгалтерською службою підписані накладні повертаються у відділ збуту (інша аналогічний підрозділ організації), де один примірник залишається у матеріально-відповідальної особи (комірника) як виправдувальний документ на відпуск готової продукції зі складу, другий служить підставою для виписки рахунку-фактури; третій і четвертий примірники накладної передаються одержувачу (покупцю) готової продукції. На всіх примірниках накладної одержувач (покупець) зобов'язаний поставити підпис, що засвідчує факт передачі йому готової продукції; при вивозі готової продукції через пропускний пункт (прохідну) четвертий примірник накладної залишається у службі охорони, третій - у одержувача як супровідного документа на вантаж (готову продукцію ); служба охорони реєструє накладні на вивозиться готову продукцію в журналі реєстрації вантажів і передає їх до бухгалтерської служби за описом. Бухгалтерська служба робить відмітки про вивезення в журналі реєстрації накладних на вивіз (продаж) готової продукції; бухгалтерська служба спільно з іншими підрозділами організації (відділ збуту, служба охорони тощо) систематично здійснює вивірку даних про відпущеної зі складу готової продукції та інших матеріальних цінностей з даними про їх фактичне вивезення, шляхом зіставлення даних відповідних граф у журналі реєстрації накладних на відпуск готової продукції з накладними.
На підставі накладних на відпуск готової продукції та інших аналогічних первинних облікових документів організація (як правило, відділ збуту) виписує рахунки-фактури за формою встановленою в додатку 1 до постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість »у двох примірниках, перший з яких не пізніше 5-и днів з дати відвантаження продукції (товару) надсилається (передається) покупцеві, а другий залишається в організації-постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування податку на додану вартість.
Відповідно до статті 169 НК.РФ:
Рахунок - фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню в порядку, передбаченому НК РФ.
Платник податків зобов'язаний скласти рахунок - фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до цього розділу, в тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування).
У рахунку - фактурі повинні бути зазначені:
1) порядковий номер і дата виписки рахунку - фактури;
2) найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;
3) найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача;
4) номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);
5) найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру;
6) кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг), виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру;
7) ціна (тариф) за одиницю виміру за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку;
8) вартість товарів (робіт, послуг) за всю кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без податку;
9) сума акцизу з підакцизних товарів;
10) податкова ставка;
11) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;
12) вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг) з урахуванням суми податку;
13) країна походження товару;
14) номер вантажної митної декларації. Відомості, передбачені підпунктами 13 і 14, вказуються у відношенні товарів, країною походження яких не є Російська Федерація. Платник податків, який реалізує зазначені товари, несе відповідальність тільки за відповідність зазначених відомостей в пропонованих їм рахунках-фактурах відомостей, що містяться в отриманих їм рахунках - фактурах і товаросупровідних документах.
Рахунок - фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або іншими посадовими особами, уповноваженими на те відповідно до наказу по організації, завіряється печаткою організації. При виставленні рахунку - фактури індивідуальним підприємцем рахунок - фактура підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про державну реєстрацію цього індивідуального підприємця.
У разі, якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, вказані в рахунку - фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті.
4. Облік транспортування готової продукції.
При організації обліку витрат на виробництво, витрати, пов'язані з роботою власного транспорту організації (витрати транспортного цеху), враховуються, як правило, на рахунку обліку допоміжні виробництв. Частина цих витрат, пов'язана з виконанням робіт з транспортування готової продукції, що підлягає оплаті покупцями понад ціни готової продукції, списується з кредиту рахунку обліку допоміжних виробництв у дебет рахунків витрат на продаж. Таким чином. Методичні вказівки встановлюють порядок, при якому вартість робіт і послуг допоміжних виробництв (структурних підрозділів) організації з транспортування готової продукції списуються проводкою:дебет рахунку 44 кредит рахунка 23.
Згодом суми, обліковані на рахунку 44, списуються на рахунок обліку продажів:
дебет рахунку 90 субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 44.
Подібна схема проведень застосовується тільки щодо транспортних послуг за умови, що вартість цих послуг відшкодовується покупцем понад ціни відвантаженої продукції. Тобто мова може йти про послуги з доставки готової продукції від складу до місця фактичного відвантаження. У залежності від франкіровкі таким місцем може бути станція відправлення, станція призначення і т.п.
Суми, пред'явлені до оплати, включаючи і величину податків, що належать за надані транспортні послуги, проводяться за дебетом рахунка обліку розрахунків в кореспонденції з кредитом рахунка обліку продажів.
Бухгалтерська проводка по обліку заборгованості перед бюджетом по ПДВ оформляється одночасно з відвантаженням продукції. Так як в даному випадку мова йде про послуги, що оплачуються понад ціну відвантаженої продукції, сума ПДВ повинна відображатися, як мінімум, двома проводками.
Наприклад, організацією відвантажена продукція за договірною вартістю (франко-станція відправлення) 20 тис. крб., Фактична собівартість - 15 тис. руб. Вартість послуг з доставки готової продукції до станції відправлення 5 тис. руб. Згідно з умовами договору купівлі-продажу зазначені послуги оплачуються понад ціну відвантаженої продукції. Договірна вартість послуг - 7 тис. руб.
У бухгалтерському обліку будуть оформлені проводки:
дебет рахунку 90 субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 43 - 15 тис. руб. - На суму фактичної собівартості відвантаженої продукції;
дебет рахунку 90 субрахунок "Податок на додану вартість" кредит рахунку 68-3 тис. руб. - На суму ПДВ за вартістю відвантаженої продукції;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 23-5 тис. руб. - На суму послуг допоміжних виробництв;
дебет рахунку 90 субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 44-5 тис. руб. - На суму послуг допоміжних виробництв;
дебет рахунку 90 субрахунок "Податок на додану вартість" кредит рахунку 68-1 тис. руб. - На суму ПДВ за вартістю транспортних послуг;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90 субрахунок "Виручка" - 20 тис. руб. - На суму договірної вартості відвантаженої продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90 субрахунок "Виручка" -7 тис. руб. - На суму договірної вартості транспортних послуг;
дебет рахунку 90 субрахунок "Прибуток / збиток від продажу" кредит рахунку 99 "Прибутки і збитки" - 3 тис. руб. (20 + 7-15-3-5 - 1) - на суму прибутку від продажу готової продукції.
Витрати організації, пов'язані з транспортуванням готової продукції, що не підлягають оплаті покупцем окремо, обліковуються за дебетом рахунка "Витрати на продаж" з кредиту рахунку обліку допоміжних виробництв.
Тобто в даному випадку витрати на транспортування списуються на рахунок 90 у складі собівартості продажів, але окремо податком на додану вартість не обкладаються.
Витрати з транспортування готової продукції, виконані сторонніми організаціями та особами, обліковуються за дебетом рахунка обліку розрахунків з кредиту відповідних рахунків обліку грошових коштів або підзвітних сум, включаючи сплачені суми податку на додану вартість по них. Витрати, що підлягають відшкодуванню покупцями готової продукції, списуються з зазначеного вище рахунки обліку розрахунків з віднесенням в дебет рахунка розрахунків з покупцями, включаючи величину податку на додану вартість, належну (сплачену) сторонній транспортній організації. Ця сума податку на додану вартість пред'являється до оплати покупцю продукції.
З пункту 204 Методичних вказівок випливає, що сума ПДВ, сплаченого при розрахунках з організаціями, що надали транспортні послуги, відрахування або відшкодуванню не підлягає, а самі суми, по суті, є перехідними (тобто, що не враховуються при визначенні податкової бази по податках). Момент виникнення права на податковий відрахування і виникнення обов'язку щодо сплати податку можуть ставитися до різних періодів. Однак, в даному випадку, організація, що виступає постачальником продукції і використовує транспортні послуги сторонніх організацій, по суті, виконує функції податкового агента. Отже, схема бухгалтерських проводок повинна бути стандартною для подібних ситуацій:
дебет рахунку 60 кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки"-на суму оплати послуг сторонніх організацій з урахуванням
податку на додану вартість. Якщо оплата здійснюється готівкою, оформляються проводки:
дебет рахунку 60 кредит рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
дебет рахунка 71 кредит рахунка 50 "Каса";
дебет рахунку 62 кредит рахунки 60 - на суму вартості транспортних послуг, що підлягають оплаті покупцем готової продукції без урахування ПДВ;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 - на суму ПДВ, зазначену в рахунку постачальника транспортних послуг.
Таким чином, передбачається, що розрахунки з податку виникають тільки при пред'явленні покупцеві розрахункових документів. Тому суми сплаченого податку за рахунком 19 не відображаються.
Пояснимо наведену схему на прикладі:
Організація-постачальник готової продукції скористалася послугами сторонньої організації. Вартість послуг склала 24 тис. руб., В тому числі ПДВ - 4 тис. руб. Сума вартості послуг пред'явлена до оплати покупцеві.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки:
дебет рахунку 60 кредит рахунки 51 - 24 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 60 - 29 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68-4 тис. руб.
Витрати з транспортування готової продукції, виконані сторонніми організаціями, що не підлягають оплаті покупцями продукції, списуються з кредиту рахунку обліку розрахунків (по особовому рахунку розрахунків з транспортними організаціями) в дебет рахунку "Витрати на продаж", а відповідна сума списується в дебет рахунку "Податок на додану вартість по виконаних робіт та наданих послуг ".
5. Облік відвантаженої продукції.
При відвантаженні (відпуску) готової продукції визначаються суми, що підлягають сплаті покупцем, оформляється і пред'являється йому до оплати розрахунковий документ.Суми, що підлягають оплаті покупцем, постачальник враховує за дебетом рахунка обліку розрахунків, які складаються з: вартості відвантаженої (відпущеної) продукції за договірними (продажними) цінами (кредит рахунка продажів). У бухгалтерському обліку оформляється проводкою:
дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредит рахунку 90 субрахунок "Виручка" - на суму вартості відвантаженої продукції за цінами, вказаними в договорі купівлі-продажу (або іншому аналогічному договорі); а також вартості тари у випадках оплати тари понад договірну ціну продукції, товару (кредит рахунку "Матеріали", субрахунок "Тара й тарні матеріали"). У бухгалтерському обліку відпустку тари відображається проводкою:
дебет рахунку 62 кредит рахунка 10 субрахунок "Тара й тарні матеріали" - на суму вартості тари.
У тому випадку, якщо вартість тари включається в договірну ціну відпущеної продукції, ця вартість списується, в залежності від того, де виробляється затарювання та упаковка: на рахунок 20 - якщо тара використовується в цехах основного виробництва або на рахунок 44 - якщо затарювання та упаковка виробляються на складах готової продукції. При цьому в першому випадку вартість тари включається в фактичну собівартість готової продукції і в складі цієї собівартості списується на рахунок 43. Якщо вартість тари відноситься на рахунок 44, то в собівартість (повну) готової продукції вона, як правило, не включається, а списується в дебет рахунку 90 субрахунок "Собівартість продажів", витрат з транспортування продукції до пункту, обумовленого договором, і навантаженні її в транспортні засоби (без податку на додану вартість), які оплачує покупець понад договірну ціну готової продукції:
- Виконані власними силами і транспортом постачальника (кредит рахунки обліку продажів). У бухгалтерському
обліку вартість транспортних витрат списується проводками:
дебет рахунку 90 кредит рахунка 23 і
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90 - на суму вартості послуг транспортного підрозділу організації, що продає готову продукцію;
- Виконані спеціалізованої автотранспортної організацією, залізничним транспортом, авіацією, річковим і морським транспортом та іншими організаціями (без податку на додану вартість) або фізичними особами - з кредиту рахунку обліку розрахунків. У бухгалтерському обліку ця операція оформляється проводками:
дебет рахунку 62 кредит рахунки 60 - на суму вартості послуг спеціалізованих транспортних організацій без податку на додану вартість;
дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" кредит рахунку 60 - на суму податку за вартістю використаних послуг спеціалізованих транспортних організацій; податку на додану вартість, акцизів, інших податків, встановлених відповідно до чинного законодавства (кредит рахунки обліку продажів). У бухгалтерському обліку збільшення заборгованості покупця за податками окремою проводкою не відбивається. Сума податків і акцизів по вартості проданої продукції виділяється в розрахункових документах (зрозуміло, якщо постачальник готової продукції є платником податків).
Одночасно з формуванням дебіторської заборгованості за покупцями відносяться в дебет рахунку обліку продажів: фактична виробнича собівартість відвантаженої (відпущеної) готової продукції (кредит рахунка "Готова продукція"):
дебет рахунку 90 субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунку 43 - на суму фактичної виробничої собівартості відпущеної продукції;
податок на додану вартість, акциз та інші податки, встановлені чинним законодавством:
дебет рахунку 90 субрахунок "Податок на додану вартість" кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів"
- На суму податку за вартістю відвантаженої продукції;
витрати на продаж, що підлягають списанню на рахунок обліку продажів відповідно до прийнятого в організації порядку розподілу витрат на продаж (кредит рахунку "Витрати на продаж"):
дебет рахунку 90 субрахунок "Собівартість продажів" кредит рахунка 44 - на суму витрат на продаж. Звертаємо увагу на те, що для цілей бухгалтерського і управлінського обліку на рахунок 90 списується вся сума витрат на продаж, а для цілей оподаткування до зменшення податкової бази по податку на прибуток приймається в межах норм, встановлених податковим законодавством; кредитове або дебетове сальдо за рахунком обліку продажів відноситься на рахунки обліку фінансових результатів. У бухгалтерському обліку визначення фінансового результату відображається на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 90. (Субрахунок "Прибуток / збиток від продажу"). Тобто, закривається сальдо по синтетичному рахунку 90, а сальдо по окремих субрахунках ("Виручка", "Собівартість продажів", "Податок на додану вартість", "Акцизи", "Прибуток / збиток від продажу") накопичується протягом звітного року та списується тільки при закритті залишків на кінець року.
Наприклад, організацією в січні реалізована готова продукція на загальну суму 120 тис. руб., В тому числі ПДВ
- 20 тис. руб., Виробнича собівартість готової продукції - 50 тис. руб., Загальногосподарські витрати - 25 тис. руб. (Відповідно до облікової політики загальногосподарські витрати списуються безпосередньо на рахунок обліку продажів) витрати на продаж -10 тис. руб., В тому числі оплата послуг транспортної організації - 9 тис. руб. , Рекламні витрати, сплачені готівкою через підзвітних осіб - 1 тис. крб.; В лютому місяці 2001 року реалізована готова продукція на загальну суму 90 тис. руб., В тому числі ПДВ - 15 тис. руб., Виробнича собівартість готової продукції - 40 тис. руб., загальногосподарські витрати - 25 тис. руб. (Відповідно до облікової політики загальногосподарські витрати списуються безпосередньо на рахунок обліку продажів), витрати на продаж - 5 тис. руб., В тому числі оплата послуг транспортної організації - 4 тис. руб. , Представницькі витрати, сплачені готівкою через підзвітних осіб - 1 тис. руб. Облікової політикою організації прийнято метод визначення виручки принаймні відвантаження готової продукції. Використання рахунки 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" робочим планом рахунків організації не передбачено.
У бухгалтерському обліку організації будуть оформлені наступні проводки (для економії журнальної площі використовуються номери субрахунків до рахунку 90: 90-1 - субрахунок "Дохід", 90-2 - субрахунок «Собівартість продажів», 90-3 - субрахунок «ПДВ», 90 - 9 - субрахунок "Прибуток / збиток від продажу»:
у січні місяці:
дебет рахунку 43 кредит рахунка 20 - 50 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунки 43 - 50 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунка 26 - 25 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 76-9 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 71-1 тис. руб.;
дебет рахунка 76 кредит рахунка 51-9 тис. руб.;
дебет рахунка 71 кредит рахунка 50-1 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунку 44-10 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит субрахунка 90-1 - 120 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-3 кредит рахунки 68 - 20 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-9 кредит рахунку 99 - 15 тис. руб.
Остання сума виходить як сальдо по всіх субрахунках рахунку 90: 120 тис. руб. - 50 тис. руб. - 25 тис. руб. -10 Тис. руб. - 20 тис. руб.
Таким чином, на 1 лютого 2001 року будуть мати місце такі залишки на субрахунках рахунку 90:
90-1 - 120 тис. руб. (Кредитовий);
90-2 - 85 тис. руб. (Дебетовий);
90-3 - 20 тис. руб. (Дебетовий);
90-9 - 15 тис. руб. (Дебетовий). Сальдо за рахунком 99 (кредитове) - 15 тис. руб.
у лютому місяці:
дебет рахунку 43 кредит рахунка 20 - 40 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунки 43 - 40 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунка 26 - 25 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 76-4 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 71-1 тис. руб.;
дебет рахунка 76 кредит рахунка ^ 1-4 тис. руб.;
дебет рахунка 71 кредит рахунка 50-1 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунку 44-5 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит субрахунка 90-1 - 90 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-3 кредит рахунку 68-15 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-9 кредит рахунку 99-5 тис. руб.
(90 тис. руб. - 40 тис. руб. - 25 тис. руб. - 5 тис. руб. -
15 тис. крб.).
Таким чином, на 1 березня 2001 року будуть мати місце такі залишки на субрахунках до рахунку 90:
90-1 - 210 тис. руб. (Кредитовий);
90-2 - 155 тис. руб. (Дебетовий);
90-3 - 35 тис. руб. (Дебетовий);
90-9 - 20 тис. руб. (Дебетовий).
Сальдо за рахунком 99 (кредитове) - 20 тис. руб.
У бухгалтерському обліку ця операція оформляється за різними схемами залежно від прийнятого порядку розрахунків.
При авансовій системі оплати продукції (робіт, послуг):
дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» (50 «Каса», 52 "Валютний рахунок") кредит рахунку 62 - на суму отриманого авансу під відвантаження продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок ПДВ - на суму податку на додану вартість за сумою отриманого авансу;
дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунку 43 "Готова продукція" - на суму фактичної собівартості відвантаженої продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90 субрахунок "Дохід" - на суму заборгованості покупця або замовника за продану продукцію;
дебет рахунку 90 субрахунок «ПДВ» кредит рахунки 68 - на суму ПДВ по всій сумі вартості проданої продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 (сторно) - на суму відновленого податку (раніше нарахованого за сумою отриманого авансу);
дебет рахунку 62 кредит рахунка 62 - на суму авансу, зарахованого в рахунок заборгованості покупця;
дебет рахунку 51 (50, 52) кредит рахунку 62 - на суму грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок (у касу, на валютний рахунок) організації в остаточний розрахунок.
У тому випадку, коли організація використовує касовий метод визначення виручки від реалізації, податок на додану вартість у частині неоплаченої поставки до надходження коштів на розрахунковий рахунок або в касу покупця-продавця числиться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У випадку, якщо використовується наступна оплата поставленої продукції, виконаних робіт або наданих послуг застосовується наступна схема бухгалтерських проводок:
дебет рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунки 43 - на суму фактичної собівартості відвантаженої продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90 субрахунок "Дохід" - на суму заборгованості покупця за продану продукцію;
дебет рахунку 90 субрахунок «ПДВ» кредит рахунки 68 (76-для організацій, що визначають виручку від реалізації у міру оплати) - на суму ПДВ за сумою вартості проданої продукції;
дебет рахунку 51 (50, 52) кредит рахунку 62 - на суму грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок (у касу, на валютний рахунок) в оплату поставленої продукції.
Крім того, на рахунку 62 можуть бути оформлені проводки:
дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» кредит рахунки 62 - на суму дебіторської заборгованості, списаної за рахунок резерву по сумнівних боргах (за наявності відповідних умов і при дотриманні встановленої процедури);
дебет рахунку 62 кредит рахунка 62 - на суму номіналу векселя, отриманого в оплату продукції (робіт, послуг). Остаточно сума дебіторської заборгованості списується в міру надходження коштів в оплату векселя або за індосування (передачі) векселя третій стороні;
дебет рахунку 60 кредит рахунки 62 - при розрахунках за поставлену продукцію негрошовими активами.
Одночасно з останньою проводкою оформляються проводки:
дебет рахунку 10 "Матеріали" кредит рахунку 60 - на суму вартості матеріалів, отриманих в оплату поставленої продукції;
дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" кредит рахунку 60 - на суму вартості об'єктів основних засобів, об'єктів нематеріальних активів, об'єктів незавершеного будівництва, отриманих в оплату поставленої продукції;
дебет рахунку 41 "Товари" кредит рахунку 60 - на суму вартості товарів, отриманих в оплату поставленої продукції;
і т.п. проведення за дебетом рахунків обліку активів, які можуть бути отримані за товарообмінної операції.
Одночасно з оприбуткуванням активів, отриманих в оплату поставленої продукції, оформляється проводка з обліку податку на додану вартість за сумою вартості отриманого майна:
дебет рахунку 19 (за відповідними субрахунками) кредит рахунку 60 - на суму ПДВ, зазначену в супровідних документах.
Крім рахунку 62 при розрахунках з покупцями і замовниками як і раніше може використовуватися рахунок 76. Звертаємо увагу на те, що порядок використання рахунку 76 в Інструкції із застосування нового Плану рахунків більш деталізований, а кількість операцій істотно розширене.
2. Іванцев І.В. Реалізація продукції за договором зміни / / Главбух. - 2000 - № 11 - с.16.
3. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік. Посібник для початківців. - М., 2001.
4. Макарова В.І Реалізація готової продукції малими підприємствами / / Главбух. - 1999 - № 8
5. Новий план рахунків бухгалтерського обліку (з коментарями). - М., 2002.
дебет рахунку 43 кредит рахунка 20 - 50 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунки 43 - 50 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунка 26 - 25 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 76-9 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 71-1 тис. руб.;
дебет рахунка 76 кредит рахунка 51-9 тис. руб.;
дебет рахунка 71 кредит рахунка 50-1 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунку 44-10 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит субрахунка 90-1 - 120 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-3 кредит рахунки 68 - 20 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-9 кредит рахунку 99 - 15 тис. руб.
Остання сума виходить як сальдо по всіх субрахунках рахунку 90: 120 тис. руб. - 50 тис. руб. - 25 тис. руб. -10 Тис. руб. - 20 тис. руб.
Таким чином, на 1 лютого 2001 року будуть мати місце такі залишки на субрахунках рахунку 90:
90-1 - 120 тис. руб. (Кредитовий);
90-2 - 85 тис. руб. (Дебетовий);
90-3 - 20 тис. руб. (Дебетовий);
90-9 - 15 тис. руб. (Дебетовий). Сальдо за рахунком 99 (кредитове) - 15 тис. руб.
у лютому місяці:
дебет рахунку 43 кредит рахунка 20 - 40 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунки 43 - 40 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунка 26 - 25 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 76-4 тис. руб.;
дебет рахунку 44 кредит рахунки 71-1 тис. руб.;
дебет рахунка 76 кредит рахунка ^ 1-4 тис. руб.;
дебет рахунка 71 кредит рахунка 50-1 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-2 кредит рахунку 44-5 тис. руб.;
дебет рахунку 62 кредит субрахунка 90-1 - 90 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-3 кредит рахунку 68-15 тис. руб.;
дебет субрахунка 90-9 кредит рахунку 99-5 тис. руб.
(90 тис. руб. - 40 тис. руб. - 25 тис. руб. - 5 тис. руб. -
15 тис. крб.).
Таким чином, на 1 березня 2001 року будуть мати місце такі залишки на субрахунках до рахунку 90:
90-1 - 210 тис. руб. (Кредитовий);
90-2 - 155 тис. руб. (Дебетовий);
90-3 - 35 тис. руб. (Дебетовий);
90-9 - 20 тис. руб. (Дебетовий).
Сальдо за рахунком 99 (кредитове) - 20 тис. руб.
6. Основні бухгалтерські проводки по обліку продажів готової продукції
| № п / п | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Списано фактична собівартість послуг власного транспорту | 90-2 | 23 |
| 2 | Списані загальногосподарські витрати (при закріпленні в обліковій політиці такої схеми списання загальногосподарських витрат) | 90-2 | 26 |
| 3 | Списано фактична собівартість реалізований ної готової продукції | 90-2 | 40 |
| 4 | Списано фактична собівартість проданої готової продукції | 90-2 | 43 |
| 5 | Списані витрати на продаж | 90-2 | 44 |
| 6 | Списано облікову вартість (фактична собівартість) товарів відвантажених | 90-2 | 45 |
| 7 | Нараховано ПДВ за вартістю реалізованої готової продукції | 90-3 | 68 |
| 8 | Організаціями, що здійснюють промислову або іншу виробничу діяльність, нарахований ПДВ за вартістю продуктів, виробів, матеріалів, вартість яких не включається до собівартості готової продукції, придбані для комплектації | 90-3 | 68 |
| 9 | Нараховано акцизи, включені у вартість про даної продукції | 90-4 | 68 |
| 10 | Нараховано акцизи, включені у вартість про даних товарів | 90-4 | 68 |
| 11 | Організаціями-платниками експортних мит нараховані експортні мита | 90-5 | 68 |
| 12 | Списано прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) основного виробництва | 90-9 | 99 |
| 13 | Відображено виручка від продажу готової продукції | 62 | 90-1 |
| 14 | Відображено виручка від продажу покупних виробів (Набутим для комплектації), що обліковуються на рахунку 41 | 62 | 90-1 |
| 15 | В кінці року закритий субрахунок "Дохід" | 90-1 | 90-9 |
| 16 | В кінці року закритий субрахунок «Собівартість продажів» | 90-9 | 90-2 |
| 17 | В кінці року закритий субрахунок «ПДВ» | 90-9 | 90-3 |
| 18 | В кінці року закритий субрахунок «Акцизи» | 90-9 | 90-4 |
| 19 | В кінці року закритий субрахунок «Експортні мита» | 90-9 | 90-5 |
| 20 | Списаний збиток від реалізації продукції (робіт, послуг) основного виробництва | 99 | 90-9 |
7. Розрахунок з покупцями.
Сплачена покупцем сума відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів, а при виконанні зобов'язань негрошовими засобами - рахунків розрахунків з постачальниками і підрядниками, в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків.У бухгалтерському обліку ця операція оформляється за різними схемами залежно від прийнятого порядку розрахунків.
При авансовій системі оплати продукції (робіт, послуг):
дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» (50 «Каса», 52 "Валютний рахунок") кредит рахунку 62 - на суму отриманого авансу під відвантаження продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок ПДВ - на суму податку на додану вартість за сумою отриманого авансу;
дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунку 43 "Готова продукція" - на суму фактичної собівартості відвантаженої продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90 субрахунок "Дохід" - на суму заборгованості покупця або замовника за продану продукцію;
дебет рахунку 90 субрахунок «ПДВ» кредит рахунки 68 - на суму ПДВ по всій сумі вартості проданої продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 (сторно) - на суму відновленого податку (раніше нарахованого за сумою отриманого авансу);
дебет рахунку 62 кредит рахунка 62 - на суму авансу, зарахованого в рахунок заборгованості покупця;
дебет рахунку 51 (50, 52) кредит рахунку 62 - на суму грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок (у касу, на валютний рахунок) організації в остаточний розрахунок.
У тому випадку, коли організація використовує касовий метод визначення виручки від реалізації, податок на додану вартість у частині неоплаченої поставки до надходження коштів на розрахунковий рахунок або в касу покупця-продавця числиться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У випадку, якщо використовується наступна оплата поставленої продукції, виконаних робіт або наданих послуг застосовується наступна схема бухгалтерських проводок:
дебет рахунку 90 субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунки 43 - на суму фактичної собівартості відвантаженої продукції;
дебет рахунку 62 кредит рахунка 90 субрахунок "Дохід" - на суму заборгованості покупця за продану продукцію;
дебет рахунку 90 субрахунок «ПДВ» кредит рахунки 68 (76-для організацій, що визначають виручку від реалізації у міру оплати) - на суму ПДВ за сумою вартості проданої продукції;
дебет рахунку 51 (50, 52) кредит рахунку 62 - на суму грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок (у касу, на валютний рахунок) в оплату поставленої продукції.
Крім того, на рахунку 62 можуть бути оформлені проводки:
дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» кредит рахунки 62 - на суму дебіторської заборгованості, списаної за рахунок резерву по сумнівних боргах (за наявності відповідних умов і при дотриманні встановленої процедури);
дебет рахунку 62 кредит рахунка 62 - на суму номіналу векселя, отриманого в оплату продукції (робіт, послуг). Остаточно сума дебіторської заборгованості списується в міру надходження коштів в оплату векселя або за індосування (передачі) векселя третій стороні;
дебет рахунку 60 кредит рахунки 62 - при розрахунках за поставлену продукцію негрошовими активами.
Одночасно з останньою проводкою оформляються проводки:
дебет рахунку 10 "Матеріали" кредит рахунку 60 - на суму вартості матеріалів, отриманих в оплату поставленої продукції;
дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" кредит рахунку 60 - на суму вартості об'єктів основних засобів, об'єктів нематеріальних активів, об'єктів незавершеного будівництва, отриманих в оплату поставленої продукції;
дебет рахунку 41 "Товари" кредит рахунку 60 - на суму вартості товарів, отриманих в оплату поставленої продукції;
і т.п. проведення за дебетом рахунків обліку активів, які можуть бути отримані за товарообмінної операції.
Одночасно з оприбуткуванням активів, отриманих в оплату поставленої продукції, оформляється проводка з обліку податку на додану вартість за сумою вартості отриманого майна:
дебет рахунку 19 (за відповідними субрахунками) кредит рахунку 60 - на суму ПДВ, зазначену в супровідних документах.
Крім рахунку 62 при розрахунках з покупцями і замовниками як і раніше може використовуватися рахунок 76. Звертаємо увагу на те, що порядок використання рахунку 76 в Інструкції із застосування нового Плану рахунків більш деталізований, а кількість операцій істотно розширене.
Список літератури:
1. Захар'їн В.Р. Облік готової продукції. - М., 2002.2. Іванцев І.В. Реалізація продукції за договором зміни / / Главбух. - 2000 - № 11 - с.16.
3. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік. Посібник для початківців. - М., 2001.
4. Макарова В.І Реалізація готової продукції малими підприємствами / / Главбух. - 1999 - № 8
5. Новий план рахунків бухгалтерського обліку (з коментарями). - М., 2002.