Облік основних засобів \ фондів
1. РОЛЬ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ПРОЦЕСІ ВИРОБНИЦТВА ТА ЗАВДАННЯ ЇХ ОБЛІКУ
Виробничо-господарська діяльність підприємств забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, велика роль тут належить основним фондам. Це засоби праці і матеріальні умови процесу праці, завдяки чому і здійснюється процес виробництва (діяльність підприємства).
Засоби праці - верстати, робочі машини, передавальні пристрої, інструмент і т.п., а матеріальні умови процесу праці - виробничі будівлі, транспортні засоби та інші - "... це річ або комплекс речей, які людина поміщає між собою і предметом праці і які служать для нього як провідника його впливів на цей предмет "'. Основні фонди народного господарства являють собою найважливішу і найбільш швидко зростаючу частину національного доходу СРСР. Обсяг основних фондів постійно поповнюється високо продуктивними машинами та обладнанням за рахунок реконструкції і модернізації діючих основних фондів. Відмінною рисою основних фондів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою вартість на створюваний продукт частинами.
Засоби праці поділяються на основні і малоцінні та швидкозношувані предмети. Так, до основних засобів відносяться предмети, термін служби яких більше року, а вартість-не менше 100 руб. за одиницю. Зокрема, до основних засобів не відносяться: предмети, що служать менше одного року, незалежно від їх вартості; предмети вартістю нижче ліміту, встановленого відповідними міністерствами і відомствами в межах до 100 руб. за одиницю, незалежно від терміну їхньої служби; спеціальні інструменти і спеціальні пристосування незалежно від їх вартості, спеціальний одяг, спеціальне взуття та постільні речі незалежно від їх вартості і терміну служби, за винятком постільних речей, що значаться у складі основних фондів готелів, прилади, засоби автоматизації та лабораторне обладнання вартістю до 300 руб. за одиницю, придбані для центральних заводських лабораторій.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, вони в своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
Протягом тривалого використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільності подальшого використання. Одним з показників кращого використання основних фондів є збільшення часу їх роботи шляхом скорочення простоїв, підвищення коефіцієнта змінності, підвищення продуктивності на базі впровадження нової техніки і технології, підвищення фондовіддачі, тобто збільшення випуску продукції на кожну гривню основних фондів.
У нових умовах господарювання підприємству надані права володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежний від того, чи повністю вони замортизовані чи ні. Скасовано порядок віднесення недоамортизованої частини вартості списаних основних засобів на результати господарської діяльності (прибуток), тепер вона буде зменшувати статутний фонд. Виручка від реалізації основних засобів і збитки, що виникають при їх передачі, продажу та списання, відносяться до фонду розвитку виробництва, науки і техніки або фонд соціального розвитку залежно від сфери призначення вибулих основних засобів.
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є: контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття і переміщення; контроль за правильним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів; обчислення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства; своєчасне відображення в обліку зносу основних засобів; контроль за правильністю визначення фондовіддачі та ефективністю використання робочих машин, устаткування, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів; точне визначення результатів від ліквідації об'єктів основних засобів, забезпечення даними для обчислення плати за основні виробничі засоби.
Ці завдання вирішують за допомогою належної документації і забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, щомісячних розрахунків амортизації основних засобів та обліку витрат з їх ремонту.
2. КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Основні засоби промислового підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідна класифікація їх за видами, призначенням або характеру участі в процесі розширеного соціалістичного відтворення, галузям народного господарства, ступеня використання та за належністю.
Типова класифікація основних фондів (засобів) народного господарства СРСР за їх видами встановлена Держкомстатом СРСР. Відповідно до цієї класифікації основні засоби поділяються на:
I. Будівлі.
II. Споруди.
III. Передавальні пристрої.
IV. Машини та обладнання. У тому числі:
а) силові машини та обладнання;
б) робочі машини та обладнання;
в) вимірювальні і регулюючі прилади, пристрої та лабораторне обладнання;
г) обчислювальна техніка;
д) інші машини і обладнання.
V. Транспортні засоби.
VI. Інструмент.
VII. Виробничий інвентар і приналежності.
VIII. Господарський інвентар.
IX. Робоча і продуктивна худоба.
X. Багаторічні насадження.
XI. Капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд).
XII. Інші основні фонди.
За класифікаційними видами ведеться облік основних засобів і складається звітність про наявність та рух основних засобів.
Залежно від призначення до виробничо-господарської діяльності основні засоби (фонди) поділяються на промислово-виробничі і невиробничі.
До основних засобів промислово-виробничого призначення належать: машини, верстати, апарати, інструменти, а також будівлі основних і допоміжних цехів, відділів і служб заводоуправління, призначені для виробничого процесу, або будівлі складів, резервуари, транспортні засоби, що використовуються для переміщення та зберігання предметів і продуктів праці. Основні засоби невиробничого призначення безпосередньо не беруть участь в процесі виробництва, не обслуговують культурно-побутові потреби працівників підприємства (основні засоби житлово-комунального господарства, поліклінік, медичних пунктів, клубів, стадіонів, дитячих садів і т.п.).
Для забезпечення обліку основних засобів по галузях народного господарства класифікацією передбачено поділ їх на наступні групи: 1. Промисловість.
2. Будівництво.
3. Сільське господарство.
4. Лісове господарство.
5. Транспорт
6. Зв'язок.
7. Заготовки.
8. Матеріально-технічне постачання та збут.
9. Торгівля і громадське харчування.
10. Інші галузі матеріального виробництва
11. Житлове господарство.
12. Комунальне господарство та побутове обіду
13. Охорона здоров'я.
14. Народна освіта та підготовка кадрів.
15. Наука і наукове обслуговування.
16. Мистецтво.
17. Кредитування і державне страхування
18. Управління.
19. Партійні, профспілкові та інші громадські організації.
Кожне підприємство, організація та установа може мати в розпорядженні основні фонди, пов'язані з різними галузями народного господарства. Звітність складається з урахуванням приналежності основних фондів до зазначених галузях.
При віднесенні основних фондів до тієї чи іншої групи галузей народного господарства необхідно пам'ятати, що основні фонди відносяться до тієї галузі народного господарства, до якої віднесено вироблена з їх участю продукція або надані послуги.
За ступенем використання у виробничо-господарської діяльності основні засоби поділяються на основні засоби, що знаходяться в запасі, в експлуатації, на консервації. Це необхідно тому, що нарахування амортизації відбувається всередині груп різна. Так, по основних фондах, що знаходяться в запасі, амортизація нараховується тільки в частині відновлення; за основними засобами в експлуатації амортизація нараховується як на повне відновлення, так і на капітальний ремонт; по основних фондах, що знаходяться на консервації (за рішенням уряду), амортизація взагалі не нараховується.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані. Власне основні засоби закріплені за підприємством і числяться в нього на балансі, а орендовані належать іншому підприємству, експлуатуються тимчасово за певну плату, обліковуються за балансом без нарахування на даному підприємстві амортизації та зносу.
З метою підвищення зацікавленості підприємств у кращому використанні виробничих основних фондів і оборотних коштів промислові підприємства, переведені на нові умови планування та економічного стимулювання, вносять до бюджету з прибутку плату за виробничі основні фонди.
Для отримання необхідних облікових даних про вартість виробничих основних фондів, за які вноситься плата в бюджет з прибутку, поряд з показниками руху за класифікаційними групами облік основних засобів слід вести окремо, плата за користування якими не стягується.
До цих основних засобів відносяться: основні фонди, законсервовані за рішеннями Ради Міністрів СРСР або Рад Міністрів союзних республік; споруди, призначені для очищення водного і повітряного басейнів від шкідливих відходів виробництва, і зелені насадження, які значаться на балансі в складі основних засобів об'єднання (підприємства) . Крім того, окремі види основних фондів підприємств можуть звільнятися від плати міністерствами і відомствами СРСР і Радами Міністрів союзних республік за погодженням з Міністерством фінансів СРСР, а саме: досвідчені виробництва на підприємствах (цехи, дільниці); будівлі та обладнання конструкторських і проектних бюро і науково дослідних лабораторій підприємств; рішення каналізаційні споруди, які значаться на балансі підприємства.
Необхідна умова правильного обліку основних засобів-єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів: первісну, відбудовну і залишкову.
Первісна вартість складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію. За первісною вартістю об'єкт враховується протягом періоду перебування на підприємстві у складі основних засобів на синтетичному рахунку 01 "Основні засоби". Первісною вартістю основних засобів вважається: 1) для основних засобів '(фондів), переоцінених станом на 1 січня 1972 р., - відображена в обліку їх відновна вартість, встановлена при переоцінці; 2) для основних засобів (фондів), споруджених (споруджених ) або придбаних у порядку капітальних вкладень, - їх вартість складається: для будівель і споруд з витрат на будівельні і монтажні роботи по зведенню (спорудження) об'єкта, витрат на проектно-вишукувальні роботи, а також інших витрат, що підлягають включенню до інвентарну вартість об'єктів; для обладнання, що вимагає монтажу, - з витрат з придбання, витрат з доставки, витрат по монтажу і пристрою фундаментів або опор і на проектно-вишукувальні роботи, а також інших витрат, що підлягають включенню до інвентарну вартість об'єктів; для обладнання, що не потребує монтажу, - з витрат з придбання, включаючи витрати з доставки, та інших витрат, пов'язаних з придбанням зазначеного обладнання; 3) для об'єктів, що надійшли безоплатно у встановленому порядку, - їх вартість за даними бухгалтерського обліку передавальної сторони, що вказується в документах про передачу (для обладнання , що вимагає монтажу-включаючи витрати одержувача щодо встановлення), 4) для об'єктів, що були в експлуатації, придбаних латку,-витрати з придбання, витрати з доставки та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів, з додаванням суми зносу по придбаних об'єктах, зазначеної в документах про продаж (для обладнання, що вимагає монтажу,-включаючи витрати одержувача щодо встановлення).
Основні засоби в процесі використання зношуються, старіють, від чого їх первісна вартість зменшується. Грошовий вираз втрати об'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей, називається зносом основних засобів. Знос основних засобів відображається в балансі окремою статтею і обліковується на синтетичному рахунку 02 "Знос основних засобів".
Первісна вартість за вирахуванням суми зносу називається залишковою вартістю основних засобів. Оцінка однакових об'єктів основних засобів, введених в експлуатацію в різний час, може бути різною; це залежить від часу, місця і способу споруди та придбання основних засобів. Тому виникає необхідність у визначенні відновної вартості основних засобів.
Під відновною вартістю основних засобів розуміється вартість відтворення основних засобів, тобто придбання або будівництва інвентарних об'єктів, виходячи з діючих цін на момент переоцінки.
Принципи оцінки основних засобів однакові для всіх підприємств народного господарства. Однак первісна вартість основних засобів може бути змінена при переоцінці основних засобів за розпорядженням уряду, корінному переобладнання або дообладнанні основних засобів за рахунок капітальних вкладень при частковій їх ліквідації.
3. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ І ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Основні засоби надходять на підприємство або в результаті капітальних вкладень (нового будівництва і придбань), або за розпорядженням вищестоящої організації (відомства). У першому випадку збільшується загальний обсяг основних засобів в країні, а в другому-відбувається внутрішній оборот основних засобів. Якщо в результаті капітальних вкладень купуються нові основні засоби, то від інших підприємств надходять кошти, які були в експлуатації і частково зношені. Передача основних засобів з перерозподілу їх між підприємствами здійснюється, як правило, безоплатно.
Відповідно до Закону СРСР про державне підприємство (об'єднання) підприємство має право: передавати іншим підприємствам і організаціям, продавати, обмінювати, здавати в оренду, надавати безкоштовно у тимчасове користування або позику будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, сировину та інші матеріальні цінності , а також списувати їх з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли.
Облік основних засобів (фондів) організовується централізовано в бухгалтерії підприємства за класифікаційними групами в розрізі інвентарних об'єктів. Під інвентарним об'єктом розуміється закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма пристосуваннями і приладдям, що відносяться до даного об'єкта.
За окремими класифікаційними групами основних засобів інвентарним об'єктом вважається: по будівлях-кожна будівля з його внутрішніми пристроями (система опалення, водогазопровод, каналізація, вентиляційні пристрої) і надвірні споруди (сарай, паркан тощо); по спорудах - кожне відокремлений споруда з пристроями , складовими з ним органічне ціле (міст разом з опорами, фермами, під'їздами і підходами до нього); по передавальним пристроям-кожне самостійний пристрій, що не є складовою частиною будівлі чи споруди; з силових машин і встаткування-кожна силова машина з фундаментом і всіма пристосуваннями до неї і приладдям, приладами та індивідуальним огорожею; по робочих машин і виробничого устаткування кожен верстат чи апарат, включаючи що входять до його складу пристосування, приналежності й прилади, огорожу, а також фундамент, на якому змонтований інвентарний об'єкт; по транспортним засобам-кожен об'єкт транспортних засобів з включенням що відносяться до нього пристосувань і приладдя (автомобіль вантажний, включаючи запасні колеса з камерою і покришкою і комплект інструмента); по інструментах і інвентарю-кожен предмет, який має самостійне призначення і не є складовою частиною будь-якого інвентарного об'єкта ( машини, верстата, апарати тощо).
Для забезпечення контролю за збереженням основних фондів (засобів) кожному інвентарному об'єкту присвоюється відповідний номер. Так, інвентарні номери будівель починаються з 001 по 099; споруд-с 100 по 199; передавальних пристроїв-з 200 по 299 і т.д.
Інвентарний номер, присвоєний об'єкту, проставляється на об'єкті й у первинних документах і зберігається на весь період його знаходження на даному підприємстві. У разі вибуття об'єкта його інвентарний номер не присвоюється знову надійшли об'єктам.
Надходження основних засобів оформляється актом типової ф. № ОЗ-1. Акт складається на кожен об'єкт, до нього додається технічна документація на даний об'єкт, яка після відкриття бухгалтерією інвентарної картки передається у відповідний відділ, цех підприємства за місцем експлуатації. Акт приймання та передачі основних засобів складається двома сторонами-приймає об'єкт і передавальної, із зазначенням часу вступу в експлуатацію, дати виготовлення, первісної вартості та суми зносу в частині повного відновлення. Бухгалтерія оформляє його бухгалтерської записом, тобто вказує кореспонденцію рахунків на первісну стогін масть і на суму зносу.
Облік основних засобів організують так, щоб можна було встановити наявність основних засобів по кожній класифікаційній групі і окремо по кожному об'єкту, місць знаходження та джерел їх придбання.
Це забезпечується аналітичним обліком основних засобів на картках, що відкриваються для кожного інвентарного об'єкта, і синтетичним обліком у цілому по рахунку 01 "Основні засоби". Встановлено декілька типових форм таких карток: ф. № ОЗ-6-для будівель і споруд; ф. № ОЗ-7-для машин, обладнання, виробничого і господарського інвентарю; ф. № ОС-В-для тварин і багаторічних насаджень; ф. № ОЗ-9-для групового обліку основних засобів.
З метою скорочення трудомісткості облікових робіт на розсуд міністерств і відомств підприємствам, що мають невелику кількість основних засобів, дозволяється їх по об'єктний облік вести в інвентарній книзі типової ф. № ОС-11. Записи в книзі провадяться в розрізі класифікаційних груп (видів основних засобів та за місцями їх знаходження.
Заповнюються інвентарні картки або інвентарні книги на основі первинних документів-актів (ОС-6-ОС-9), технічних паспортів та іншої документації. Потім інвентарні картки реєструються в спеціальних описах типової ф. № ОЗ-Ю, записи в які виробляються за класифікаційними групами основних засобів (фондів).
В описі для кожного виду основних засобів відведено розділ, визначений серією інвентарних номерів. При такій реєстрації об'єкт отримує інвентарний номер, який проставляють у приймальному акті, в інвентарній картці і на самому об'єкті. Об'єкт значиться в обліку під цим номером протягом всього часу його перебування на підприємстві.
Зареєстровані в описі картки завадять в картотеку основних засобів. У картотеці їх групують за галузевим класифікаційними групами, а всередині груп - по місцях знаходження, експлуатації та за видами. Картки недіючих основних засобів групують окремо.
Вибуття основних засобів оформляють актом і відображають в інвентарній картці, а потім її вилучають з картотеки.
Переоцінені об'єкти основних засобів записуються за відновної вартості в розділі картки "Реконструкція, модернізація". Сума зносу, встановлена при переоцінці, вказується у відповідному розділі картки (див. тип. Ф. № ОЗ-7).
Для швидкого і точного визначення вартості виробничих фондів, за користування якими підприємства вносять плату до бюджету, створюється картотека в розрізі класифікаційних груп з тих основних засобів, по яких плата за виробничі фонди не стягується.
У місцях використання основних засобів (в цехах і відділах підприємства) ведуть описи (тип. ф. № ОЗ-13), в яких наводяться короткі відомості про об'єкти основних засобів, що перебувають в експлуатації, вказуються групи основних засобів, за які плата в бюджет вноситься , і групи, за які плата не вноситься.
Інвентарні картки на що надійшли, вибули і переміщені всередині підприємства основні засоби після відповідних записів до кінця місяця не розкладають, а зберігають окремо. Це необхідно для того, щоб на основі цих карток (їх зазвичай буває багато) можна було скласти розрахунки амортизації основних засобів. Після закінчення місяця картки із записами за даний місяць групують за класифікаційними видами основних засобів. Обороти по надходженню і вибуттю по кожному виду основних засобів сумуються і записуються в картку обліку руху основних засобів.
Картки відкривають на початку січня на поточний рік. Спочатку в них вказують наявність основні коштів за видами на 1 січня. Потім щомісяця після запису оборотів за місяць визначають і записують наявність основних засобів на 1-ше число наступного місяця.
За даними карток складають оборотну відомість руху основних засобів, підсумки якої, звірені з підсумками Головної книги, служать підставою для складання звітності про наявність та рух основних засобів.
На установки, машини, предмети технічного обладнання та інші великі предмети завод-виробник висилає спеціальні технічні паспорти. У них наводяться детальні характеристики машин та їх експлуатаційні дані і, крім того, подано відомості про режим роботи машини і т.п. Паспорти зберігаються у відділі головного механіка.
Переміщення основних засобів з одного цеху і ділянки в інші в межах підприємства здійснюється за розпорядженням відповідного відділу підприємства (головного механіка, головного технолога і т.д.) і оформляється накладною (ф. № ОЗ-2). Накладна виписується у двох примірниках при передачі основних засобів із запасу в експлуатацію і з цеху в цех, відділ і т.д. Бухгалтерія на підставі першого примірника здійснює запис в інвентарній картці і перекладає її за місцем нового перебування, експлуатації. Здавач на підставі другого примірника накладної зазначає в інвентарному списку про вибуття об'єкта.
Причинами вибуття основних засобів з підприємства можуть бути: ліквідація інвентарного об'єкта повністю при розбиранні або демонтаж в силу старості і зносу, а також знищення при стихійних лихах і т.д. ; Ліквідація частини інвентарного об'єкта у зв'язку з перестроюванням, переобладнанням, модернізацією; передача основних засобів іншим підприємствам; нестача основних засобів.
Для визначення непридатності до подальшого використання тих чи інших основних засобів не тільки на підприємстві, але і в народному господарстві, тобто для визначення необхідності в ліквідації основних засобів, на кожному підприємстві створюється постійно діюча комісія.
Ліквідацію об'єктів (злам, розбирання, демонтаж) комісія оформляє актом про ліквідацію основних засобів. На підставі акта, затвердженого керівником підприємства, бухгалтерія зазначає в інвентарній картці і в опису інвентарних карток дату вибуття об'єкта та номер акта про ліквідацію.
Акт є підставою для здачі на склад залишився результаті ліквідації запасних частин, матеріалів, металобрухту і т.п. Витрати на ліквідацію об'єкта (розбирання, знесення, перевезення) також вказуються в акті. Бухгалтерія обробляє цей акт з виявленням результатів від ліквідації об'єкта.
Основні засоби передаються іншим підприємствам безоплатно за розпорядженням вищестоящої організації за первісною вартістю з одночасною передачею сум нарахованого зносу на повне відновлення. Передачу оформлюють актом приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1).
На підставі акта здійснюють запис про вибуття в інвентарній картці переданого об'єкта і відмітку в опису інвентарних карток.
Підприємства, переведені на повний господарський розрахунок і самофінансування, відносять: первісну вартість списаних основних засобів на зменшення статутного фонду, а суму нарахованого зносу за весь час їх служби - на його збільшення; збитки, що виникають при передачі, продажу та списання основних засобів за рахунок відповідних фондів економічного стимулювання (до складу збитків. не повністю амортизована частина основних засобів не включається); виручку від реалізації невикористовуваних основних засобів, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли у зв'язку зі списанням основних засобів в оцінці можливого використання або реалізації - до фонду розвитку виробництва, науки і техніки.
4. СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ І ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Облік наявності та руху основних засобів, за винятком орендованих, ведеться на синтетичному рахунку 01 "Основні засоби" за первісною вартістю. Рахунок 01 "Основні кошти"-активний, інвентарний. При відображенні на цьому рахунку надходження і вибуття основних засобів він кореспондує з рахунком 85 "Статутний фонд", а останній-з рахунком 02 "Знос основних засобів".
Надходження нових основних засобів на підставі приймальних актів записується в кредит рахунку 85 "Статутний фонд" в кореспонденції з дебетом рахунка 01 "Основні засоби".
При надходженні основних засобів, що були в експлуатації, крім відображення первісної вартості необхідно відобразити суму їх зносу у частині відновлення, нараховану на підприємстві, передавальному об'єкт. При передачі основних засобів передають і знос на повне відновлення.
Облік зносу основних засобів ведеться на регулюючому контактівном рахунку 02 "Знос основних засобів". На ньому ж враховується знос, щомісячно нараховується виходячи з норм амортизації на повне відновлення основних фондів. Призначення рахунку 02 полягає в тому, щоб при обліку всіх основних засобів на рахунку 01 "Основні засоби" за первісною вартістю показувати окремо зміна первісної вартості.
Тому при надходженні основних засобів, що були в експлуатації, в акті приймання-передачі вказують первісну вартість і суму зносу у частині відновлення, при цьому первісна вартість надійшли основних засобів буде відображена за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" у кореспонденції з кредитом рахунка 85 " Статутний фонд ", а сума зносу - за дебетом рахунка 85" Статутний фонд "в кореспонденції з кредитом рахунка 02" Знос основних засобів ".
Витрати з доставки безоплатно прийнятих основних засобів від інших підприємств до їх первісної вартості не приєднуються, а відносяться на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати".
Внутрішнє переміщення основних засобів відображається тільки в аналітичному обліку, робити запис про це переміщення в синтетичному обліку немає необхідності.
Витрати, пов'язані з внутрішнім переміщенням основних засобів, обліковуються на рахунках 24 "Витрати з утримання та експлуатації машин і обладнання", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", що залежить від приналежності об'єктів.
Відповідно до діючого положення та правилами з балансів підприємств і господарських організацій можуть списуватися основні засоби (фонди) з наступних причин: безоплатна передача іншим підприємствам; реалізація непотрібного обладнання; ліквідація по старості, моральному зносу, стихійним лихам.
Безоплатна передача основних засобів (фондів) оформляється актом приймання-передачі основних засобів, тільки підприємство вже буде виступати в якості сторони, що передає основні засоби (фонди). В акті записуються первісна вартість та сума зносу (у частині відновлення). Інвентарна картка з картотеки вилучається (додається до акта), про що робиться відмітка в описі інвентарних карток або книзі і в інвентарному списку основних засобів (фондів) за місцем їх знаходження. Сума первісної вартості переданого об'єкта буде записана в дебет рахунку 85 "Статутний фонд" і в кредит рахунку 01 "Основні засоби". Одночасно на суму зносу дебетується рахунок 02 "Знос основних засобів" і кредитується рахунок 85 "Статутний фонд".
При передачі основних засобів (фондів) іншому підприємству на умовах оплати (реалізація) первісна вартість у сума зносу списуються в звичайному порядку. Суму виручки від продажу цінностей підприємства за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх продажем, відносять на утворення фондів економічного стимулювання, а саме на утворення фонду розвитку виробництва, науки і техніки.
Порядок оформлення списання з балансу підприємства ліквідованих об'єктів основних засобів (фондів) встановлено Типовою інструкцією Міністерства фінансів СРСР і Держплану СРСР. Постійно діюча комісія підприємства визначає об'єкти, що підлягають ліквідації, по старості чи моральному зносу (заміна нової техніки) або по стихійним лихам. У будь-якому випадку складається акт про ліквідацію і передається бухгалтерії, яка відзначає вибуття об'єкта в інвентарній картці, в опису інвентарних карток і в інвентарному списку основних засобів (фондів) за місцем знаходження. В акті про ліквідацію записуються первісна вартість об'єкта, сума нарахованого зносу, вартість витрат на демонтаж і вартість оприбуткованого брухту і відходів за ціною можливого використання.
Ліквідації по старості можуть підлягати й основні засоби (фонди), не повністю амортизовані, тобто об'єкти, первісна вартість яких ще не повністю включена в собівартість продукції у вигляді амортизаційних відрахувань на повне відновлення. У цьому випадку на підприємстві на суму недоамортизованої частини зменшиться статутний фонд, а доходи від ліквідації основних засобів (фондів) утворюють фонд розвитку виробництва, науки і техніки (260 +20-40 == 240 руб.).
Збитки не визначаються при ліквідації: не повністю амортизованих житлових будівель та інших основних засобів, за якими амортизація на повне відновлення не нараховується; основних засобів, ліквідованих у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих підприємств і об'єктів; основних засобів вибулих внаслідок стихійних лих.
Залишкова вартість таких основних засобів відноситься на зменшення статутного фонду.
Прийняті в оренду основні засоби не належать орендарю і обліковуються окремо від власних основних засобів на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби (фонди)". Регістром аналітичного обліку орендованих основних засобів є копія інвентарної картки або виписка з інвентарної книги, яка має бути додана до акта при передачі орендованих основних засобів. Основні засоби здані в оренду, враховуються на рахунку 01 "Основні засоби" і виділяються в аналітичному обліку.
5. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ І ЗНОСУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Основні засоби підприємства в процесі виробництва поступово. зношуються. Знос-втрата основними засобами фізичних якостей або втрата техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього і вартості. Оскільки основні засоби зношуються поступово, слід забезпечити накопичення коштів (джерел), необхідних для капітального ремонту експлуатованих основних засобів та відновлення остаточно зношених. Таке нагромадження забезпечується шляхом включення у витрати виробництва або обігу сум відрахувань, які називаються амортизаційними. Накопичуються при цьому кошти утворюють амортизаційний фонд.
Розмір щорічного зношування основних засобів залежить від їх виду, строку та інтенсивності використання, своєчасного та доброякісного ремонту і технічного рівня виробництва в цілому. Все це служить підставою для визначення розміру річних амортизаційних відрахувань. Розміри амортизаційних відрахувань встановлюються у відсотках до балансової 'вартості основних засобів та називаються нормами амортизаційних відрахувань.
Постановою Ради Міністрів СРСР від 14 березня 1974 затверджені диференційовані норми амортизаційних відрахувань, введені в дію з 1 січня 1975
Норми амортизаційних відрахувань виражені у відсотках до балансової вартості відповідних основних засобів з підрозділом кожної норми на дві частини: на повне відновлення, на капітальний ремонт і з присвоєнням кожній нормі коду. Встановлено понад двох тисяч різних норм. При цьому особливо широко диференційовані норми на машини й устаткування не тільки за їх видами, а й за видами робіт, для яких вони використовуються, і по галузях промисловості. Особливості окремих видів виробництв, режим експлуатації обладнання, природні умови та вплив навколишнього середовища і т.п. передбачають відповідні поправочні коефіцієнти до норм амортизаційних відрахувань. Норми є єдиними для всього народного господарства країни і подальшої диференціації не підлягають.
Суми амортизації обчислюються в рублях (без копійок). Амортизаційні відрахування розраховують щомісячно за основними засобами, що значаться на 1-ше число звітного місяця.
Амортизація по знову надійшли основних засобів нараховується з 1-ого числа місяця, наступного за місяцем надходження в експлуатацію, а по вибулим основним кошти закінчується 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Таким чином, обороти по рахунку 01 "Основні засоби" за поточний місяць при обчисленні сум амортизації в розрахунок не беруть. Виняток становлять предмети основних засобів, за якими обчислюють амортизацію не за часом їх експлуатації, а за іншими показниками. Наприклад, по автомобілям і автопричепам, крім спеціальних автомобілів (пожежні, санітарні, автокрани, автомайстерні і т.д.), норма амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт встановлена у відсотках до вартості машин на 1000 км автопробігу, на повне відновлення машин - у відсотках до вартості машин. Обчислення амортизації по автотранспорту здійснюється за підсумками роботи за поточний місяць.
По об'єктах нових основних засобів, введеним у дію, амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію.
Під час ремонту основних засобів і простоїв виробляють амортизаційні відрахування.
Амортизаційні відрахування по обладнанню та транспортним засобам, що знаходяться в запасі, нараховують тільки за нормами на повне відновлення.
За житловим будівлям амортизаційні відрахування провадяться тільки на капітальний ремонт, а сума зносу розраховується і відображається за нормою на повне відновлення.
Амортизаційні відрахування на повне і часткове відновлення проводяться протягом фактичного періоду використання основних засобів. Іншими словами, нарахування амортизації продовжується і в тих випадках, коли той чи інший об'єкт на 100% амортизований, але продовжує перебувати в експлуатації.
Амортизаційні відрахування не проводяться по об'єктах, які значаться у складі основних коштів: до продуктивної худоби; бібліотечному фонду; засобів (фондів) бюджетних організацій та основних засобів (фондів) науково-дослідних і конструкторських організацій, переведених на господарський розрахунок; фондам, переведеним за рішенням Ради Міністрів СРСР, Рад Міністрів союзних республік і обласних (крайових) виконкомів Рад народних депутатів на консервацію.
При веденні обліку вручну суми амортизаційних відрахувань за всіма основними засобам (крім автотранспорту) розраховуються в разработочной таблиці ф. № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблиці ф. № 9.
Для складання розрахунку амортизаційних відрахувань за січень необхідно все знаходяться на підприємстві основні засоби на 1 січня згрупувати за місцями знаходження і-видами (кодами) відповідно до встановлених єдиними нормами амортизаційних відрахувань. Це роблять за інвентарними картками, які розсортовують по місцях перебування основних засобів, а всередині - за їх видами (кодами).
У подальшому для розрахунків відрахувань за лютий за інвентарними картками із записами надходження та вибуття у січні, що зберігаються в картотеці в окремій групі, вартість надійшли і вибулих основних засобів вносять в розділ А розрахунку амортизації разработочной таблиці за ф. № 6. Після цього обчислюють суму амортизації за що надійшли і вибули в січні основних засобів за місяць, тобто '/ 12 річної норми. Обчислені суми амортизації переносять в рядка 24 або 27 розділу Б залежно від виду основних засобів, обчислена амортизація по обладнанню або по іншим видам. Потім з розрахунку за січень записують в рядках 25 і 28 суми амортизації. У рядку 31 підраховують загальні підсумки.
Якщо в попередньому місяці не було надходження і вибуття основних засобів, то суми амортизації за поточний місяць будуть такими ж, як і минулого місяця.
Таким чином, амортизація, яка підлягає нарахуванню за звітний місяць, дорівнює сумі амортизації, нарахованої за минулий місяць, плюс амортизація по надійшли основних засобів мінус амортизація по вибулим основним засобам минулого місяця. Розрахунок амортизації основних засобів служить підставою для запису сум амортизаційних відрахувань і зносу основних засобів за відповідними рахунками.
Облік амортизаційних відрахувань ведеться на пасивному рахунку 86 "Амортизаційний фонд", який поділяється на субрахунки: 1 "Амортизаційний фонд на повне відновлення", "Амортизаційний фонд на капітальний ремонт".
Суми щомісячних амортизаційних відрахувань,. нарахованих на повне відновлення, або суми, що надійшли від вищих організацій, записують в кредит; суми амортизаційних відрахувань, залишені в розпорядженні підприємства для використання на капітальні вкладення, - в дебет. Ця частина амортизаційних відрахувань направляється до фонду розвитку виробництва, науки і техніки і відображається на дебеті рахунку 86, субрахунок 1 "Амортизаційний фонд на повне відновлення" і на кредиті рахунку 87, субрахунок 1 "Фонд розвитку виробництва, науки і" техніки. Кошти фонду розвитку виробництва, науки і техніки зберігаються на окремому рахунку в банку і вносяться підприємством 10,20 і 29-го числа кожного місяця. Перерахування внесків відображається на дебеті рахунку 54 "Рахунки в. банку по коштах на капітальні вкладення" і на кредиті рахунку 51 "Розрахунковий рахунок ".
Суми амортизаційних відрахувань, перераховані банку, відображаються на дебеті рахунку 86, субрахунок 1 "Амортизаційний фонд на повне відновлення" і на кредиті рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Залишок за субрахунком 86-1 (кредитовий) показує суму амортизаційних відрахувань, не перераховану банку. У кредит субрахунка 86-2 записують нараховану підприємством суму амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт, і суми, що надійшли з резерву від вищестоящої організації.
На дебеті відображаються вартість закінченого капітального ремонту, а також суми амортизаційних відрахувань, спрямовані в резерв вищестоящої організації в розмірах до 10% суми, обчисленої за нормами на капітальний ремонт. Залишок (кредитовий) показує невикористану суму амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт.
Підставою для відображення цих операцій є виписки банку з розрахункового рахунку, довідки бухгалтерії, акти на за кінчений капітальний ремонт, розроблена таблица (ф. № 6) про суми нарахованої амортизації за звітний місяць.
Приклад. Відобразимо на рахунках синтетичного обліку суми амортизації я зносу основних засобів (дані разработочной таблиці ф. № 6), грн.: 1. Нарахування амортизації.
Д рахунку 24 "Витрати з утримання та експлуатації машин і устаткування" (3178 +800 +74) 4052Д рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" 2186Д рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" 1600К рахунку 86 "Амортизаційний фонд" 7838 в тому числі: субрахунок січня 4436 субрахунок Лютий 3402 Суми записуються відомості № 12 і 15 і журналі-ордері. М "10.
В результаті суми амортизації будуть включені і собівартість вироблюваної продукції. Аналітичний облік по рахунку 86 ведеться на зворотному боці журналу-ордера № 10 / 1.
2. Одночасно відображають зменшення статутного фонду у зв'язку із зносом основних засобів в сумі нарахованої амортизації лише на повне відновлення основних засобів: Д рахунку 85 "Статутний фонд" К рахунку 02 "Знос основних засобів" 4436 руб Аналітичний облік зносу основних засобів пооб'єктно не ведеться. У необхідних випадках при ліквідації або передачі окремих інвентарних об'єктів основних засобів суму їх з носа в частині відновлення встановлюють на підставі наведених в інвентарних картках показників первісної вартості об'єкта, часу перебування його в експлуатації і норми амортизації.
Підприємства, переведені на повний господарський розрахунок і самофінансування, виробляють амортизаційні відрахування лише на повне відновлення, а також утворюють за нормативом за рахунок собівартості продукції (робіт і послуг) ремонтний фонд, кошти якого використовуються для здійснення всіх видів ремонту основних фондів.
6. ОБЛІК РЕМОНТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Ремонт основних засобів необхідний для підтримання їх в робочому стані. Своєчасно проведений ремонт забезпечує ритмічність роботи підприємства, скорочує простої, збільшує термін служби основних засобів.
За обсягом і характером ремонтних робіт розрізняють два види ремонтів-поточний і капітальний. Різні у них і джерела покриття витрат: поточний ремонт проводиться за рахунок витрат виробництва, а капітальний - за рахунок спеціально створюваного для цих цілей амортизаційного фонду.
Поточний ремонт планується в складі витрат на утримання та експлуатацію устаткування, загальноцехового і загальнозаводських витрат, будучи самостійною статтею кошторису цих витрат. У разі великого відхилення фактично вироблених витрат від кошторису вищестояща організація дозволяє підприємствам резервувати кошти на покриття витрат по поточному ремонту або відносити їх тимчасово на рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів". Щомісяця сума витрат на поточний ремонт відноситься в дебет виробничих рахунків з кредиту рахунків матеріальних, трудових і грошових витрат.
Підприємство може проводити поточний ремонт як власними силами, так і силами сторонніх організацій-підрядників.
Після закінчення року в грудні сума, що залишилася резерву на поточний ремонт основних засобів списується у зменшення витрат з утримання обладнання або інших основних коштів відповідного цеху, а сума сальдо по рахунку 31 включається додатково до витрат грудня. Записи виробляються у відомостях 12 і 15.
Капітальним ремонтом машин і устаткування вважається ремонт, при якому виробляються розбирання агрегату, заміна або відновлення зношених деталей і вузлів і який проводиться з періодичністю більше одного року.
Капітальний ремонт будівель і споруд передбачає зміну зношених конструкцій і деталей, заміну їх більш економічними, досконалими, поліпшують експлуатаційні можливості об'єкта, що ремонтується. Капітальний ремонт здійснюється відповідно до річних планів (з поквартальною розбивкою), що складаються в грошовому вираженні (по кошторисної вартості) і в натуральних показниках, - пооб'єктно. Джерелом покриття витрат на капітальний ремонт основних засобів є амортизаційний фонд на капітальний ремонт.
Загальна сума витрат на капітальний ремонт записується на рахунку 03 "Капітальний ремонт". Рахунок активний, калькуляційний-відображає стан господарських процесів і розміщення коштів підприємства. Цей рахунок може мати сальдо в разі нестачі джерел фінансування на покриття витрат на закінчений і прийнятий капітальний ремонт, тобто амортизаційного фонду в частині капітального ремонту. Оборот по дебету-витрати поточного місяця на закінчений капітальний ремонт, оборот по кредиту-суми, списані в поточному місяці за рахунок джерел фінансування відповідно до зробленими витратами.
Капітальний ремонт може здійснюватися господарським або підрядним способами.
При підрядному способі всі види робіт виконує стороння організація відповідно до договору. Прийом закінчених робіт здійснюється за актом (типова форма), а оплаті підлягають акцептовані платіжні вимоги, виписані на "Йова актів. Фактичні витрати по закінченому капітальному ремонту списуються у зменшення амортизаційного фонду на капітальний ремонт. Дані про витрати на закінчений капітальний ремонт вносяться в інвентарні картки.
При господарському способі проведення капітального ремонту основних засобів підприємство власними силами (ремонтні цехи) виконує всі роботи. У цьому випадку сума витрат на закінчений капітальний ремонт власного обладнання включається у виконання плану реалізації. Витрати на капітальний ремонт, проведений господарським способом, обліковуються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва" з подальшим віднесенням їх на рахунки 03 або 46 (с. 194). Аналітичний облік за рахунком 03 "Капітальний ремонт" ведеться в журналі-ордері № 10 / 1 по видах основних засобів і з відображенням оборотів з початку року до звітного місяця і за звітний місяць. Ця частина журналу-ордера № 10 / 1 заповнюється на підставі актів прийому відремонтованих об'єктів та довідок бухгалтерії.
Якщо кошти амортизаційного фонду на капітальний ремонт зберігаються на особливому рахунку в банку, то в міру нарахування амортизаційного фонду на капітальний ремонт бухгалтерія виписує платіжне доручення банку на право перерахування коштів з розрахункового рахунку (51) на особливий рахунок по капітальному ремонту (55-1). Оплата рахунків (платіжних вимог) підрядників в цих випадках проводиться з рахунку 55-1, при господарському способі ведення ремонтних робіт сума коштів по закінченому капітальному ремонту перераховується з рахунку 55-1 на рахунок 51.
Аналітичний облік за рахунком 86 "Амортизаційний фонд" ведеться в журналі-ордері № 10 / 1.
Регістром для відображення операцій по особливому рахунку на капітальний ремонт є журнал-ордер № 3. У ньому зосереджуються аналітичні та синтетичні показники до рахунку 55, підставою для записів є виписки банку з особливого рахунку по капітальному ремонту.
Підприємства, переведені на повний господарський розрахунок і самофінансування, отримали право (самостійність) на утворення єдиного ремонтного фонду. Єдиним його називають тому, що він містить джерела коштів на два види ремонту: поточний і капітальний. Утворюється ремонтний фонд за рахунок собівартості продукції і розраховується за встановленими нормативами. В даний час, коли нормативи ще не діють, ремонтний фонд розраховується виходячи з суми кошторису на поточний ремонт і норм амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт. Зрозуміло, що ці підприємства виробляють амортизаційні відрахування лише на повне відновлення основних засобів.
Згідно з листом Міністерства фінансів СРСР від 9 березня 1988 підприємство зобов'язане враховувати утворення та використання ремонтного фонду на рахунку 86 "Амортизаційний фонд", субрахунок 2 "Ремонтний фонд основних засобів" (перш субрахунок 2 "На капітальний ремонт"). Рахунок 03 "Капітальний ремонт" перейменовано в "Ремонт основних засобів" із введенням субрахунків: 1 - "Поточний ремонт" і 2 - "Капітальний ремонт".
Освіта ремонтного фонду відображається по кредиту рахунку 86, субрахунок 2, в кореспонденції з рахунками обліку виробничих витрат (20,23,24,25,26 і ін) за статтями аналітичного обліку, за якими амортизаційні відрахування на капітальний ремонт та витрати на поточний ремонт були передбачені в планових кошторисах.
Фактичні витрати на поточний ремонт відносяться в дебет рахунку 03, субрахунок 1.
Витрати на капітальний ремонт обладнання та транспортних засобів, що проводиться господарським способом, попередньо враховуються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва" і в міру завершення списуються в установленому порядку через рахунок 46 "Реалізація" в дебет рахунку 03. Внесено корективи і порядок відображення витрат по закінченому ремонту основних засобів. Враховані на окремих субрахунках рахунку 03 витрати відносять в дебет рахунку 66, субрахунок 2 в межах наявного джерела.
7. ЖУРНАЛ-ОРДЕР З ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, ЇХ ЗНОСУ І СТАТУТНОГО ФОНДУ
Облік операцій по рахунках 01 "Основні засоби", 02 "Знос основних засобів" і 85 "Статутний фонд" ведеться в журналі ордері № 13. Об'єднання в одному журналі-ордері оборотів по кредиту декількох взаємопов'язаних рахунків дозволяє отримати необхідні дані про рух основних засобів та статутного фонду підприємства за місяць. Записи в журнал-ордер № 13 про переводять на підставі первинних документів (актів, розрахунків, довідок, накладних тощо) за винятком оборотів по кредиту рахунків 50 "Каса" і 51 "Розрахунковий рахунок". Ці суми записують загальними підсумками за місяць на підставі відомостей № 1-по касі і № 2-по розрахунковому рахунку.
Наведемо приклад ведення журналу-ордера № 13 з відображенням у ньому аналітичних даних до рахунку 85 "Статутний фонд".
Після записів у цьому журналі-ордері відображаються аналітичні дані до рахунків 02 "Знос основних засобів" і 85 "Статутний фонд" по заздалегідь розробленим номенклатурами статей, що відображає зміни в складі зносу основних засобів та статутного фонду за: поточний місяць.
8. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Мета інвентаризації-виявити фактичну наявність і якісний стан основних фондів підприємства, перевірити технічну документацію (паспорт, характеристику, проекти тощо), уточнити дані бухгалтерського обліку, тобто проконтролювати збереження соціалістичної власності.
Положенням про бухгалтерські звіти і баланси встановлено, що інвентаризація основних засобів повинна проводитися не рідше одного разу на рік перед складанням річного звіту, не пізніше 1 листопада.
Інвентаризацію проводить комісія, призначена наказом керівника підприємства. У завдання комісії входить і перевірка правильності використання та зберігання основних засобів. Вона повинна виявити непотрібні підприємству машини, обладнання та інші основні засоби та скласти по них окремі відомості. У результаті проведення інвентаризації складається інвентаризаційний опис.
Інвентаризаційний опис основних засобів (ф. № нив-1) складається в одному примірнику комісією з кожним місцезнаходженням цінностей і посадової особи, відповідальної за збереження основних засобів. Опис підписується комісією, матеріально відповідальними особами і передається в бухгалтерію. Вона призначена для відображення даних інвентаризації на три дати з метою скорочення обсягу роботи бухгалтерії при щорічному проведенні інвентаризації основних засобів (див. ф. № інв-1, заповнену на дві дати).
Об'єкти, які не числяться в обліку, записуються в описи і оцінюються за сучасною вартістю відтворення (можуть бути використані цінники Держкомстату СРСР, видані для переоцінки основних фондів). При цьому визначають суму зносу по фактичному стану об'єктів. Комісія заповнює відсутні відомості в інвентаризаційних описах.
9. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ В УМОВАХ АВТОМАТИЗАЦІЇ
Автоматизація обліку основних засобів відрізняється тим, що тут спостерігається стабільність інформації. Для автоматизації обліку основних засобів застосовуються коди: синтетичних рахунків і субрахунків та об'єктів аналітичного обліку, структурних підрозділів підприємства; інвентарних об'єктів, норм амортизаційних відрахувань; бухгалтерських операцій та ін
Коди синтетичних рахунків, субрахунків і об'єктів аналітичного обліку повинні забезпечити збір інформації по рахунку 01 "Основні засоби" в наступних угрупованнях: 1) об'єкти, що обкладаються і не обкладаються платою за фонди, 2) сфера застосування об'єкта (промислово-виробничі і т.д. ), 3) об'єкти, що знаходяться в експлуатації чи в запасі 4) вид основних засобів (будівлі, машини і т.д.) згідно розділу 11 ф. № 11 річного звіту (номер рядка), 4) за нормами експлуатації.
У частині рахунку 85 "Статутний фонд" характеризуються розділи та номери рядків за ф. № 3 річного звіту.
Рахунок 86 "Амортизаційний фонд" за субрахунками рахункового плану і рядках ф. № 11 річного звіту.
Рахунок 02 "Знос основних засобів" кодується за характером зносу, групи основних засобів.
Рахунок 03 "Капітальний ремонт"-кодується спосіб виконання робіт, вид основних засобів і т.д.
Коди структурних підрозділів ті ж, що і в обліку матеріалів.
Коди інвентарних обльотів аналогічні інвентарними номерами.
Коди норм амортизаційних відрахувань відповідають нормам амортизаційних відрахувань.
При автоматизації обліку основних засобів (фондів) використовуються типові міжгалузеві форми первинних документів. документи на ВУ здаються бухгалтерією підприємства за затвердженим графіком.
Особливістю організації автоматизованого обліку основних засобів є створення постійного файлу (масиву) інформації, відповідного картотеці інвентарних об'єктів (номерів). За даними первинних документів, оформлених у звітному місяці на ВУ, фіксується рух основних засобів амортизаційного фонду тощо В результаті обробки документів отримують такі машинограми (звітні розробки); відомості руху основних засобів по рахунках: "Основні засоби (фонди)", "Знос основних засобів (фондів)", "Капітальний ремонт", "Статутний фонд", "Амортизаційний фонд" . Зворотний відомість основних засобів за місцями знаходження та експлуатації (рахунок 01), розрахунок амортизаційних відрахувань, відомість амортизаційних відрахувань за кодами виробничих витрат та нарахування зносу основних засобів, що забезпечують проведення інвентаризації, складання балансу і форм періодичної та річної звітності.
На суми амортизаційних відрахувань складається бухгалтерська довідка для подальшого розрахунку руху амортизаційних відрахувань і зносу основних засобів.
На підставі документів, що відображають операції з капітального ремонту, на ВУ складають машинограму-відомість аналітичного обліку по рахунку "Капітальний ремонт", а замість журналу-ордера № 13 по дебетуемого і кредитуються рахунками - машинограми-відомості аналітичного обліку. Дані машинограм аналогічні "журналу-ордеру № 13.
10. ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ ПРО ЗВІТНОСТІ ЩОДО ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ та статутного фонду
У балансі підприємства наводиться загальна сума залишку основних засобів за первісною вартістю та сума зносу їх у частині відновлення на день складання балансу. У додатку до квартальної звітності, крім того, дається рух амортизаційного фонду.
У складі річного звіту передбачена звітна таблиця "Рух основних фондів (основних засобів) і амортизаційного фонду" (ф. № 11). Таблиця містить чотири частини: наявність та рух основних фондів, склад і амортизацію основних фондів, рух амортизаційного фонду; ремонт основних засобів.
Першу частину таблиці "Наявність і рух. основних фондів "за класифікаційними групами (видами) складають поданим карток обліку (тип. ф .. Мо ОС-12) руху основних засобів.
Другу, третю і четверту частини таблиці складають за даними аналітичного обліку, який ведеться за субрахунками рахунку 86 "Амортизаційний фонд" та рахунку 03 "Ремонт основних засобів" в журналі-ордері № 10 / 1.