МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Федеральне агентство з освіти
Пермський інститут (філія)
Державної освітньої установи вищої професійної освіти
Російський державний торговельно-економічний університет
Кафедра інформаційних технологій
Контрольна робота з курсу
АВТОМАТИЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Варіант № 12
Виконала:
студентка 4 курсу, групи БПІ-41Ю.А.Тіхонова
Перевірила: доцент, к.е.н.
Бєляєва М.М.
Дата перевірки ___________
Оцінка _________________
Підпис ________________
Перм 2009
I. Облік основних засобів
1. Характеристика основних засобів
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.
Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.
У відповідності до типової класифікації основні засоби поділяються наступним чином: будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання (в тому числі силові машини і обладнання, робочі машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади, обчислювальна техніка, інші машини та обладнання), транспортні засоби, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд), інші основні засоби.
По галузях народного господарства поділяються на такі групи: промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут, інформаційно-обчислювальне обслуговування, житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, фізична культура і соціальне забезпечення, народна освіта, культура та інші.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані.
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації, в запасі (резерві), у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, на консервації.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Це об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремо конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи.
2. Облік основних засобів
2.1 Облік надходження основних засобів
Підприємство може отримувати основні засоби безоплатно від юридичних і фізичних осіб, купувати їх за плату, в результаті будівництва нових об'єктів або реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих виробничих потужностей в порядку капітальних вкладень на умовах поточної та довгострокової оренди. На етапі освіти підприємство може отримати основні засоби від учасника (засновника) в якості його вкладу до статутного капіталу.
Основні кошти виробничого призначення, отримані безоплатно від юридичних і фізичних осіб, відносять на збільшення додаткового капіталу (дебет рахунку 01 "Основні засоби", кредит рахунку 87 "Додатковий капітал", субрахунок 3 "Безоплатно отримані цінності"). Витрати з доставки таких об'єктів не збільшують їх первісну вартість; підприємство відносить їх на зменшення фонду нагромадження (дебет субрахунка 88-3.1) за рахунок свого чистого прибутку (дебет субрахунка 81-2) або нерозподіленого прибутку (дебет рахунка 88 кредит рахунків 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).
Надходження основних засобів як внеску в статутний капітал. На етапі освіти підприємство може отримати основні кошти від засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу. Розмір цього вкладу вказують в установчому договорі. У межах цієї суми засновник (учасник) може внести свій внесок основні засоби. Створюване підприємство оприбутковує основні засоби за їх первісною вартістю, яка складається з ціни угоди (дебет рахунку 01, кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 1 "Розрахунки за внесками у статутний капітал") та суми зносу за отриманими об'єктам (дебет рахунку 01 , кредит рахунку 02 "Знос основних засобів"). Як правило, засновник приймає на себе всі витрати з доставки на створюване підприємство об'єктів основних засобів та встановлення їх на місці використання або потім підприємство-отримувач відшкодовує ці витрати. Усе має бути належним чином оформлено, щоб уникнути непорозумінь надалі.
Придбання основних засобів, що не вимагають монтажу. Основні засоби, які потребують монтажу, придбані підприємством за плату (дебет рахунку 08 "Капітальні вкладення", кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"), в тому числі і були в експлуатації (частково зношені), прибуткують (дебет рахунку 01, кредит рахунку 08) за вартістю придбання без урахування податку на додану вартість (ПДВ), що сплачується при їх придбанні (дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субрахунок 5 "Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень", кредит рахунку 60). Якщо купуються основні засоби, що були в експлуатації, то суму зносу цих об'єктів, зазначену в документі на оплату, відображають записом: дебет рахунку 01, кредит рахунку 02.
Витрати підприємства з доставки та встановлення основних засобів, як нових, так і колишніх в експлуатації, відображають в обліку капітальних вкладень
Якщо підприємства набувають основні засоби, які будуть використовуватися для невиробничих потреб (у підрозділах, обслуговуючих виробництв і господарств), а також для випуску продукції (надання послуг, виконання робіт), звільненої від ПДВ, що сплачується при купівлі податок на додану вартість включається до первісної вартості .
Особливості відображення в обліку придбаного обладнання, що вимагає монтажу. Витрати підприємства на придбання обладнання, що вимагає монтажу, і його доставку до місця експлуатації враховуються на рахунку 07 "Устаткування до установки" (дебет рахунки 07, кредит рахунків 60, 23, 70, 69, 67 , 71), де воно буде значитися до тих пір, поки його не передадуть в монтаж (дебет рахунку 08, кредит рахунку 07). Надалі всі витрати з монтажу підлягають відображенню на рахунку 08 (дебет рахунку 08, кредит рахунків 10, 23, 6О, 70, 69, 67, 71, 76). Після закінчення монтажу об'єкт приймається на облік за фактичними витратами (дебет рахунку 01, кредит рахунку 08) з одночасним відображенням у тій же сумі чистого прибутку підприємства, використаної на фінансування робіт (дебет субрахунка 81-2, кредит субрахунка 88-2), або коштів фонду накопичення (дебет субсчета88-1, кредит субрахунка 88-2), якщо мало місце розширене відтворення основних засобів. Якщо купується обладнання, яке потребує монтажу, призначене для випуску продукції, звільненої від ПДВ з підстав, зазначених у пп. "Е" - "ч" пункту 13 Інструкції № 1 ДПС, то сплачується при її придбанні ПДВ враховується разом з вартістю їх придбання: включаються до первісної вартості об'єкта.
Придбання основних засобів підзвітною особою. Підзвітна особа правомочна придбати основні засоби за готівку у юридичних осіб у межах встановленої граничної норми розрахунків готівкою 2000 тис. руб., А у фізичних осіб - за будь-яку ціну. Придбаний у юридичної особи об'єкт відбивається звичайним порядком (дебет рахунків 08, 19, кредит рахунку 60) з оплатою платіжної вимоги-доручення постачальника через підзвітних осіб (дебет рахунку 60, кредит рахунки 71).
Придбання основних засобів у фізичної особи. Основні засоби набувають у фізичних осіб на підставі договору купівлі-продажу, який необхідно укласти в письмовій формі. Продавець може бути зареєстрований як підприємець (мати свідоцтво про державну реєстрацію як підприємця) і платник прибуткового податку або не бути підприємцем і виступати як приватна особа. У першому випадку підприємство виплачує за видатковим касовим ордером необхідну суму за придбані основні засоби (дебет рахунку 08, кредит рахунки 50), а в другому йому буде виплачена сума за мінусом утриманого з нього прибуткового податку в установленому розмірі, про що повідомляють в податкову інспекцію за місцем знаходження підприємства (про виплачені громадянам суми і утриманих з них податки) за встановленою формою не рідше одного разу на квартал у строк, погоджений з податковою інспекцією.
Оскільки мінімальний розмір місячної оплати праці періодично переглядається, необхідно відслідковувати його зміни. В основу розрахунку береться ставка мінімальної оплати праці, що діє на момент здійснення операції.
Облік довгостроково орендованих основних засобів (рахунок 03) та орендних зобов'язань (рахунок 97). До довгостроково орендованих основних засобів підприємства відносять об'єкти основних засобів, які (згідно з договором оренди) після закінчення терміну оренди (чи до його закінчення) повинні перейти у власність підприємства або повинні бути викуплені за умови, що орендар внесе всю викупну ціну.
Довгостроково орендовані основні засоби підприємства орендарі враховують на однойменному рахунку 03, а заборгованість перед орендодавцем - на рахунку 97 "Орендні зобов'язання". Підприємства-орендарі відшкодовують орендодавцям відповідно до умов договору вартість основних засобів (дебет рахунку 97, кредит рахунку 51), нараховують (дебет субрахунків 81-2, 88-1, кредит рахунки 97) і перераховують (дебет рахунку 97, кредит рахунку 51) відсотки за оренду.
Після закінчення договору довгострокової оренди (або за умови дострокового викупу - повного розрахунку орендаря з орендодавцем за орендовані основні засоби) орендовані основні засоби стають власністю підприємства-орендаря. До цього моменту на рахунку 97 залишку немає. Основні кошти з рахунку 03 переводять на рахунок 01 (дебет рахунку 01, кредит рахунку 03), а знос по них відображають внутрішньої записом по рахунку 02 (дебет субрахунка 02-1, кредит субрахунка 02-2).
Облік об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди. Такі об'єкти на балансі підприємства не враховуються. Вони приймаються на позабалансовий облік за рахунком 001 "Орендовані основні засоби". Підставою служать договір поточної оренди, акт, складений за формою № ОЗ-1, та копія інвентарної картки орендодавця форми № ОЗ-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.
Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Суму орендної плати воно включає в витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субрахунка 76-3) і перераховує їх у терміни, обумовлені договором (дебет субрахунка 76-3, кредит рахунки 51). За порушення термінів орендар сплачує пеню у розмірах, передбачених договором, яку він відносить на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит субрахунка 76-3).
Витрати з капітального ремонту бере на себе орендар чи орендодавець в залежності від умов договору.
Якщо капітальний ремонт за умовами договору виконує орендодавець, то витрати на цей ремонт орендар зараховує у зменшення заборгованості по орендній платі. У цьому випадку орендар направляє орендодавцю авізо, до якого додається кошторис і рахунок за фактично виконаний капітальний ремонт.
Після закінчення терміну договору орендовані основні засоби повертаються орендарю в робочому стані. Повернення оформляється актом форми № ОЗ-1, складеним у двох примірниках.
2.2. Облік зносу основних засобів
У процесі експлуатації основні засоби втрачають свої технічні властивості і якості - зношуються. Будь-які об'єкти, що входять до складу основних засобів, крім землі, піддані фізичному і моральному зносу, тобто під впливом фізичних сил, технічних та економічних факторів вони поступово втрачають свої властивості і робляться непридатними. Це означає, що вони не можуть виконувати свої функції через технічні причини чи економічної невигідності. Фізичний знос можна частково відновити, зробивши ремонт, реконструюючи і модернізуючи основні засоби. Проте з часом витрати на ремонт не окупаються, стають марними.
Моральний знос виявляється інакше, ніж фізичний. Основні фонди по своїй конструкції, продуктивності, витратам на обслуговування та експлуатацію відстають від своїх новітніх аналогів. Головне в тому, що вони не здатні випускати продукцію такої якості, яку можна випускати на більш сучасній техніці. Отже, періодично виникає необхідність заміняти основні фонди, насамперед їхню активну частину, новими, більш сучасними екземплярами.
Для обліку зносу (амортизованої вартості) основних засобів на підприємствах усіх форм власності передбачено пасивний, регулюючий рахунок 02, в розвиток якого при необхідності відкриваються субрахунки; 1 "Знос власних основних засобів", 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів".
Підприємства зобов'язані щомісячно нараховувати знос. Щомісяця ж суми зносу, нарахованого по власних і довгостроково орендованих основних засобів згідно з установленими нормами, підприємство включає у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субрахунків 02-1, 02-2). Знос основних засобів, зайнятих на будівництві, що здійснюється господарським способом, відносять на витрати по капітальних вкладеннях (дебет рахунку 08).
Якщо підприємство здає окремі об'єкти власних коштів у поточну оренду, то нарахований по них знос воно включає до складу позареалізаційних втрат (дебет субрахунка 80-3, кредит рахунки 02), а отриману орендну плату відносить до позареалізаційних доходів (дебет субрахунка 76-3, кредит субрахунки 80-3:, дебет рахунку 51, кредит субрахунка 76-3).
На основі зазначених норм можна визначити нормативний термін служби (експлуатації) об'єкта основних засобів.
Приклад. Балансова вартість об'єкта 6000 тис.руб.; Норма амортизації 10% Нормативний термін служби, протягом якого буде нараховуватися знос, становитиме 10 років. Щомісяця по даному об'єкту буде нараховуватися знос у сумі 50000 руб. [(6000 тис.руб. X 0,1): 12].
Суми зносу розраховують одним із двох способів.
Перший спосіб. На підприємствах малого бізнесу з незначною кількістю інвентарних об'єктів бухгалтерія складає щомісячну відомість нарахування зносу по об'єктах основних засобів, які значаться на початок місяця, нормативний термін служби яких ще не минув. Суму зносу визначають, множачи первісну вартість об'єктів на місячні норми амортизації.
Другий спосіб більш поширений, і суть його полягає в тому, що місячний розмір суми зносу, нарахованої минулого місяця, коригують (збільшують, зменшують) за встановленими нормами у зв'язку із змінами (надходженням, вибуттям) основних засобів за минулий місяць, а також у зв'язку із закінченням нормативних термінів служби машин, обладнання та транспортних засобів. Таким чином, до суми зносу, нарахованої минулого місяця, додають суму зносу основних засобів, які знову надійшли на підприємство минулого місяця, і зменшують її на суму зносу основних засобів, які вибули в минулому місяці і нормативний термін служби яких минув. У цьому випадку знос розраховують щомісячно в разработочной таблиці форми № 6 журнально-ордерної форми рахівництва.
Прискорене нарахування зносу (амортизованої вартості) основних засобів. Відповідно до постанови Уряду РФ "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів" підприємства всіх організаційно-правових форм можуть застосовувати механізм прискореного обчислення амортизації (зносу) активної частини основних засобів при певних умовах, причому річна норма амортизаційних відрахувань збільшується більш ніж у два рази. Прискорена амортизація у великому розмірі повинна бути узгоджена з фінансовими органами РФ. Рішення про застосування механізму прискореної амортизації підприємством слід довести до податкової інспекції у місячний термін. Підприємства можуть застосовувати цей метод відносно основних засобів, що використовуються для збільшення випуску обчислювальної техніки, матеріалів нових прогресивних видів, приладів і обладнання, розширення експорту продукції у випадках, коли ними в масовому порядку замінюють зношену і морально застарілу техніку нової більш продуктивної при узгодженні цього питання з Мінекономіки Росії.
Крім того, малим підприємствам постановою Ради Міністрів РРФСР "Про заходи щодо підтримки і розвитку малих підприємств у РСФСР" від 18 липня 1991 р. № 406 (п. 7) дозволено в перший рік експлуатації списувати додатково як амортизаційних відрахуванні до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби понад трьох років, а також проводити прискорену амортизацію активної частини виробничих засобів. Якщо діяльність малого підприємства припиняється до закінчення одного року, то сума додатково нарахованого зносу підлягає відновленню за рахунок збільшення балансового прибутку підприємства (дебет рахунки 02, кредит субрахунка 80-3).
Знос не нараховується лише під час проведення реконструкції і технічного переозброєння основних засобів з повним їх зупинкою, при їх перекладі в установленому порядку на консервацію.
2.3 Облік вибуття основних засобів
Основні засоби вибувають з підприємства з різних причин: внаслідок їх безоплатної передачі, фінансових вкладень підприємства, продажу невикористовуваних, ліквідації старих і морально зношених об'єктів, нестач і стихійних лих. Підприємства можуть здати основні кошти іншим підприємствам на умовах поточної або довгострокової оренди.
Облік операцій з безоплатної передачі об'єктів основних засобів. Безоплатна передача основних засобів оформляється актом форми № ОЗ-1, який складається у 2 - х примірниках, що й служить бухгалтерії підставою для їх списання. Всі операції з безоплатної передачі об'єкта відображаються через рахунок 47. За дебетом цього рахунка відображають первісну вартість списаного об'єкта (кредитується рахунок 01) і всі витрати, зумовлені вибуттям (з демонтажу об'єкта, його транспортуванні та ін) з кредиту різних рахунків залежно від характеру витрат (23, 50, 60, 70, 67 , 69, 71, 76). На кредиті рахунку 47 фіксується знос списаного об'єкта (дебет субрахунка 02-1). Втрати від безоплатної передачі, виявлені на рахунку 47, підлягають віднесенню на один з таких субрахунків: 88-1, 81-2, 87-2.
Якщо на підприємстві створено фонд накопичення, то втрати відносять на його зменшення (дебет субрахунка 88-1, кредит рахунки 47). Якщо установчими документами не передбачено утворення на підприємстві фонду накопичення, то втрати підлягають списанню за рахунок чистого прибутку (дебет субрахунка 81-2, кредит рахунки 47). При наявності балансового збитку у звітному році ці втрати списуються за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років (дебет субрахунка 87-2, кредит рахунки 47).
Облік вибуття основних засобів як внеску підприємства в статутний капітал створюваного дочірнього підприємства. Операції з передачі (списанню) цих об'єктів також відображаються на рахунку 47. Але тут необхідно враховувати ту обставину, що передані основні засоби (наприклад, первісною вартістю 2400000 крб. З зносом 800000 крб.) В рахунок вкладу (дебет субрахунка 06-1, кредит рахунки 47) зараховують за ціною угоди, яка може бути нижчою від залишкової вартості (наприклад, 1460000 крб.), відповідати їй (1б00000 руб.), бути вище за неї (4560000 крб.). У цьому випадку виявлений на рахунку 47 фінансовий результат списують в наступному порядку: втрати відносять на зменшення чистого прибутку (дебет субрахунка 81-2, кредит рахунки 47) або фонду накопичення (дебет субрахунка 88-1, кредит рахунки 47); доходи беруть на облік як позареалізаційні (дебет рахунку 47, кредит субрахунка 80-2).
Продаж основних засобів. Всі операції з реалізації (продажу) основних засобів фіксують на рахунку 47:
на дебеті рахунку - первісну вартість списаного об'єкта (кредит рахунку 01), всі витрати підприємства з його демонтажу та інші, обумовлені продажем (кредит рахунків 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76);
на кредиті рахунку - суму зносу реалізованого об'єкта (дебет рахунку 02) і суму пред'явленого для оплати рахунку (дебет субрахунка 76-3).
Якщо реалізують основні засоби виробничої сфери, раніше придбані зі сплатою ПДВ, то ПДВ по них не сплачується за винятком випадків їх продажу за ціною, що перевищує ціну придбання (п.11 "б" Інструкції № 1 ДПС).
Якщо кредитовий оборот по рахунку 47 (виручка від реалізації) перевищує дебетовий оборот (витрати, зумовлені реалізацією), то різницю, що виникла (доходи від реалізації) списують на прибуток (дебет рахунку 47, кредит субрахунка 80-2). В іншому випадку, коли дебетовий оборот по рахунку 47 перевищить кредитовий оборот, втрати списуються на збитки підприємства (дебет субрахунка 80-2, кредит рахунки 47).
Згідно з п. 3.7 Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту при безоплатною передачею, реалізацією та інше вибуття основних засобів, що відносяться до соціальної сфери, виявлений на рахунку 47 дохід списується на збільшення фонду соціальної сфери (дебет 47, кредит субрахунка 88-4), а втрати - на його зменшення (дебет субрахунка 88-4, кредит рахунки 47).
Продаж основних засобів фізичним особам. Якщо підприємство вирішило продати основні засоби, наприклад, автомобіль, фізичній особі (члену трудового колективу, близьким родичам або іншому громадянину), то така угода повинна бути оформлена договором купівлі-продажу в письмовій формі. Продаж повинна бути здійснена за ринковою вартістю, яку слід встановити, запросивши фахівців зі страхової компанії, комісійного магазину, товарної біржі, територіального органу, який курирує ціноутворення. Тільки в цьому випадку податкова інспекція погодиться з правильністю виявленого фінансового результату від реалізації і належні з підприємства до сплати в бюджет податків на додану вартість і на продаж транспортних засобів.
Якщо фізичній особі основні засоби продаються за ціною (наприклад, 600000 крб.) Нижче їх ринкової вартості (3800000 крб.), То різниця (3200000 крб.) Підлягає обкладенню прибутковим податком у встановленому розмірі. Такий же порядок обкладення прибутковим податком передбачений і в разі, коли фізичній особі об'єкт основних засобів переданий безоплатно. Якщо з фізичної особи не виявилося можливим утримати прибутковий податок, то в місячний термін підприємство зобов'язане повідомити про заборгованість у свою податкову інспекцію з зазначенням постійного місця проживання фізичної особи.
Реалізація основних засобів і її зв'язок з оподаткуванням прибутку підприємства. Підприємство може прийняти рішення про реалізацію основних засобів за їх первісною (балансовою) вартості (наприклад, 1500000 руб.), За ціною вище (1650000 крб.) Або нижче (1400000 крб.) Первісної вартості, за залишковою вартістю (1200000 крб.) Або нижче неї (600000 крб.), за ринковою ціною (2500000 крб.). У всіх цих випадках виявлений на рахунку 47 фінансовий результат, списаний на субрахунок 80-2, буде різним, і він зробить вплив на отриманий за підсумками року балансовий прибуток підприємства для цілей оподаткування. Оптимальним варіантом для оподаткування прибутку вважається такою, що отриманий при реалізації за ринковою вартістю (у нашому прикладі-2500000 крб.).
Якщо підприємство реалізує основні засоби за ціною нижче їх балансової вартості (у прикладі - 1400000 крб. Або 1200000 крб., Або 600000 крб.), То для оподаткування, суму операції (виручки від реалізації) приймають виходячи з ринкової вартості основних засобів. У нашому прикладі вона складе 2500000 крб. Оподатковуваний база прибутку підприємства буде збільшена:
при фактичній реалізації за 1400000 крб. на 1100000 крб. (2500000 крб. - 1400000 крб.);
при фактичній продажу за 1200000 крб. на 1300000 крб. (2500000 крб. - 1200000 крб.);
при фактичній продажу за 600000 крб. на 1900000 крб. (2500000 крб. - 600000 крб.).
Підприємство зобов'язане подати до податкового органу розрахунок суми виручки, отриманої від операцій цього виду для оподаткування одночасно з бухгалтерською звітністю та розрахунком з податку на прибуток.
Ліквідація основних засобів. При відображенні операцій з ліквідації основних засобів підприємство зобов'язане виявити і списати фінансовий результат (прибуток або збиток) ліквідації. З цією метою всі витрати з ліквідації основних засобів, що прийшли в непридатність, підприємство відносить в дебет рахунку 47 (кредит рахунків 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а отримані при розбиранні товарно-матеріальні цінності приходует (дебет рахунку 10, кредит рахунки 47).
Перевищення кредитового обороту по рахунку 47 над дебетовим означає, що отриманий прибуток від ліквідації основних засобів (дебет рахунку 47, кредит субрахунка 80-2). В іншому випадку, коли дебетовий оборот по рахунку 47 перевищить кредитовий оборот по цьому рахунку, буде мати місце збиток (дебет субрахунка 80-2, кредит рахунки 47). Фінансовий результат виявляють окремо по кожному підприємству, що ліквідується об'єкту основних засобів.
При продажу основних засобів різницю, про яку йде мова списують за рахунок коштів, отриманих від покупців (дебет рахунку 47, кредит субрахунка 19-5). Така ситуація виникає на підприємстві, коли основні засоби, придбані в 1993 р. зі сплатою ПДВ, вибувають у термін менше двох років з моменту їх придбання, протягом якого відповідно до діючого порядку сума ПДВ, врахована на субрахунку 19-5, повинна бути списана (дебет рахунки 68, кредит субрахунка 19-5).
Причини списання основних засобів. З балансу підприємства можуть бути списані будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортні засоби та інше майно, які стосуються основних засобів:
якщо вони прийшли в непридатність внаслідок фізичного зносу, аварій, стихійних лих, порушення нормальних умов експлуатації та з інших причин;
морально застаріли;
у зв'язку з будівництвом, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням підприємств, цехів або інших об'єктів.
Майно, що відноситься до основних засобів, доцільно списувати у випадках, коли відновити його неможливо або економічно недоцільно, або якщо воно не може бути реалізоване.
В актах на списання вказують дані, що характеризують об'єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва, дату надходження на підприємство, час введення в експлуатацію, початкову вартість (для переоцінених - відновну), суму нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку, кількість проведених капітальних ремонтів. Докладно висвітлюються також причини вибуття об'єктів основних засобів, стан його основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів.
При списанні автотранспортних засобів, крім того, указують пробіг автомобіля і дають технічну характеристику його агрегатів і деталей і можливості подальшого використання основних деталей і вузлів, які можуть бути отримані в результаті демонтажу.
При списанні з балансів підприємств Основних засобів, які вибули внаслідок аварій, до акта про списання додають копію акта про аварію, а також пояснюють причини, що викликали аварію, і визначають заходи, вжиті стосовно винних осіб. Складені комісією акти на списання основних засобів стверджує керівник підприємства.
Розбирання та демонтаж основних засобів до затвердження актів на списання не допускається.
Особливості списання основних засобів при їх передачі в довгострокову оренду та обліку орендних зобов'язань до надходження. При передачі основних засобів у довгострокову оренду іншому підприємству на підставі договору оренди їх вибуття відображається звичайним порядком на рахунку 47. Разом з тим, підприємство-орендодавець має відобразити суму зобов'язань орендаря щодо викупу основних засобів протягом терміну оренди на рахунку 09 "Орендні зобов'язання до надходження" (дебет рахунку 09, кредит рахунки 47). Платежі, що надходять від орендаря (дебет рахунки 51, кредит рахунку 09), будуть зменшувати суму боргу, поки повністю не погасять її. До закінчення терміну оренди при інших рівних умовах залишку на рахунку 09 не буде. Основні кошти, здані в довгострокову оренду, вважаються викупленими орендарем повністю, і до нього переходить право власності.
На рахунку 09 підприємство-орендодавець протягом усього терміну оренди враховує також суми відсотків, що належать до отримання за здані в довгострокову оренду основні засоби (дебет рахунку 09, кредит субрахунка 80-3), якщо їх отримання передбачене умовами договору.
Щорічно перед складанням річного звіту підприємства-орендодавці повинні вивірити свої розрахунки з орендних надходжень. З цією метою орендодавці посилають орендарям рекомендовані листи з повідомленням про вручення. У листах міститься прохання підтвердити числящуюся за орендарями по рахунку 09 заборгованість. У орендаря вона числиться на рахунку 97. Залишки по рахунках 09 (у орендаря) і 97 (у орендодавця) повинні збігатися. Якщо відповідь на запит не надійшов, то виходячи з принципу "мовчання - знак згоди" можна вважати, що залишок по рахунку 09 визнано орендарем та підтверджений ім. Копію листа-запиту і поштову квитанцію з повідомленням про вручення необхідно зберігати протягом усього часу довгострокової оренди на випадок непередбачених обставин. Якщо на лист-запит надійшло письмове підтвердження орендаря про суму боргу, то процедура подальших взаємин спрощується.
Передача основних засобів на умовах поточної оренди. Такі основні засоби не вибувають і продовжують значитися на балансі підприємства. Підприємство-орендодавець на умовах договору поточної оренди передає, як правило, окремі об'єкти основних засобів (наприклад, автомашину, будівельні механізми, частина виробничих приміщень та ін.) Знос по таких об'єктах орендодавець не має права включати у витрати свого виробництва, а повинен відносити його на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит рахунки 02), які покриваються одержуваної з орендаря орендною платою. Цю плату включають до складу позареалізаційних доходів (прибутку) підприємства (дебет субрахунка 76-3, кредит субрахунка 80-3). Орендодавець на прохання орендаря видає йому копію інвентарної картки на об'єкт, переданий в поточну оренду. У свою чергу підприємство-орендар, прийнявши об'єкт в експлуатацію на умовах поточної оренди, висилає орендодавцю акт форми № ОЗ-1 на цей об'єкт.
У договорі поточної оренди обумовлюються розмір і строки внесення орендної плати, відсотки за порушення встановлених термінів платежів, порядок регулювання взаємних претензій та ін
Після закінчення терміну поточної оренди основні засоби орендар у робочому стані повертає орендодавцю. Витрати з капітального ремонту основних засобів, зданих в поточну оренду, передбачаються умовами договору оренди: за рахунок кого він виробляється - орендаря чи орендодавця.
II. Структура підрозділу
Компанія «Автомобілі Баварії» - є офіційним дилером німецького концерну BMW.
У компанії ведеться провадження та виконання наступних робіт:
- Продаж автомобілів;
- Продаж комплектуючих;
- Надання послуг з ремонту й технічному обслуговуванню автомобіля;
- Оптово-роздрібна торгівля комплектуючими;
- Торгово-закупівельна діяльність;
- Послуги з установки та продажу додаткового обладнання;
- Послуги з кузовного ремонту.
В організації склалася лінійна структура управлінського апарату.
Кожна ланка організаційної структури має свої завдання та функції.
Основи лінійних структур складає так званий "шахтний" принцип побудови і спеціалізація управлінського процесу по функціональним підсистемам організації. Результати роботи кожної служби оцінюються показниками, що характеризують виконання ними своїх цілей і завдань. Відповідно будується і система мотивації і заохочення працівників. При цьому кінцевий результат (ефективність і якість роботи організації в цілому) стає як би другорядним, тому що вважається, що всі служби тією чи іншою мірою працюють на його одержання.
На підприємстві використовується програма 1 С: Підприємство 7.7 Зарплата і Кадри.
В результаті автоматизації розраховувачі і співробітники відділу кадрів мають можливість:
- Оформляти накази про прийом на роботу;
- Оформляти накази про просування по службі;
- Вводити і розраховувати лікарняні листи;
- Здійснювати розрахунок відпусток різного типу і оформляти відпускні записки;
- Вводити разові або довгострокові доплати і надбавки;
- Оформляти накази про виплату премії як підрозділам, так і окремим співробітникам;
- Розраховувати різноманітні доплати: від доплати до окладу до надбавки "за вислугу років";
- Вести штатний розклад підприємства;
- Отримувати стандартні звіти і форми для подання до податкових і інших органів;
- Проводити міжрозрахункових виплати заробітної плати;
- Проводити часткову виплату заробітної плати;
- Депонувати суми, не видані по платіжних відомостям;
- Враховувати борги по заробітній платі минулих періодів;
- Оформляти звільнення з розрахунком компенсації відпустки, вихідної допомоги.
У ПП "1С: Зарплата і Кадри 7.7" реалізовано формат передачі даних до Пенсійного фонду РФ.
Варіант роботи: локальний
Загальна кількість автоматизованих робочих місць: 3
Середнє число одночасних підключень до бази: 3
Всі робочі місця бухгалтерів обладнані персональними комп'ютерами. Ведення журналів-ордерів, касової книги та заповнення первинних документів відбувається за допомогою персонального комп'ютера.
III. Тест
1) Вам необхідно запустити програму для ведення бухгалтерського обліку. Який режим ви виберіть у полі «У режимі» вікна запуску програми?
3.1С: Підприємство.
2) На вашому комп'ютері встановлена програма «1С: Бухгалтерія». Чи можете ви з її допомогою вести облік для декількох підприємств?
2.Да.
3) У вікні запуску програми можна встановити прапорець «Монопольно». Які результати такої дії?
3.Другіе користувачі не мають доступу до бази даних.
4) Об'єкт позначений на видалення, що станеться, якщо ви знову спробуєте позначити його на вилучення?
3. Програма зніме з об'єкта позначку на видалення.
5) При введенні інформації є можливість її копіювання. Для яких об'єктів її можна використовувати?
2. Для документів.
6) У загальних параметрах встановлена робоча дата, відмінна від поточної. Чи можна ввести вручну операцію з поточною датою?
3. Так, без всяких обмежень.
7) У загальних параметрах в полі «Режим видалення об'єктів» обраний режим «Позначка на видалення». Яким чином буде здійснюватися видалення в програмі?
2.При видаленні об'єктів буде необхідно спочатку позначити їх.
8) Який колір піктограми рахунку в плані рахунків показує, що проводку можна робити тільки за субрахунками даного рахунку?
2.Желтий.
9) На рахунку отримано негативний дебетовий залишок. Що це означає?
1. Рахунок пасивний, але у нього утворилося дебетове сальдо.
10) Чи може користувач ввести в операцію проводку без зазначення номера субрахунку?
3.Да, якщо в плані рахунків даний рахунок не має субрахунків.
11) Що слід зробити, щоб до рахунку вівся аналітичний облік?
1. При введенні проводок треба вибирати з довідників необхідні субконто.
12) При введенні нового елемента в довідник програма видає повідомлення «Код не унікальний». Що необхідно зробити для введення даного елементу в довідник?
2.Ізменіть код елемента.
13) Для яких цілей у програмі призначені довідники?
2.Для організації аналітичного обліку на рахунках.
14) Яке призначення констант у програмі?
1. Константи багаторазово використовуються при формуванні документів і звітів.
15) У параметрах «Журнали» включений режим "При відкритті журналу переходити в кінець». До чого це призведе?
3.При відкритті журналів операцій, проводок і документів курсор буде встановлюватися на останній запис.
16) У параметрах «Журнали» встановлено початок інтервалу «10.06.2001», а кінець інтервалу «Поточна дата». В якому інтервалі буде видно інформація в журналах?
4.документ та операції будуть видні в інтервалі з 10.06.2001г. до системної дати, встановленої комп'ютером.
17) Вам необхідно ввести вхідні залишки на момент початку ведення бухгалтерського обліку за допомогою програми. Як ви вчините?
2.Введете початкові залишки у вигляді звичайних проводок за попередній період, в яких одним з кореспондуючих рахунків є допоміжний рахунок.
18) Ви вводите проводки в операцію. У яких проводках програма пропонує заповнити поле «Кількість»?
2.В проводках, що містять хоча б один рахунок, для якого в плані рахунків встановлено кількісний облік.
19) Чи можна в одну операцію ввести проводки з різними датами?
2.Ні.
20) Документ позначено на видалення. Чи можна відновити його?
4.Да, в режимі «1С: Підприємство».
21) Для якої мети в програмі застосовується режим «Введення на підставі»?
4.Для введення документів на підставі даних раннє сформованого документа.
22) Для чого в програмі передбачений режим «Типові операції»?
3.Для введення операцій з часто повторюваними проводками та розрахунку їх сум.
23) Ви сформували звіт «Касова книга» за конкретну дату. Яка інформація буде виведена в цьому звіті?
4.Справедліви відповіді 1 і 3.
24) Чи можна ввести в один довідник кілька елементів з однаковими найменуваннями?
1.Да.
Список літератури
1. ПБО 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001
2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затв. Наказом МФ РФ. 31.10.2000 р. № 94 н.
3.Федеральний закон від 08.02.1998г. № 14-ФЗ «про товариства з обмеженою відповідальністю» М. 2006
4. 1С: Підприємство 7.7 Конфігурація «Бухгалтерія для бюджетних установ»
5.Захарін В.Р. «2300 бухгалтерських проводок за новим планом рахунків». М.. 2002
6. Пинко В.А. "Бухгалтерський облік основних засобів та інших необоротних активів" - Ставрополь: Б.І, 2004
7. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку: Методичний посібник / Керівник авторського колективу А.С. Бакаєв .- М.: "ІНВЕСТ Фонд", 1995.
8.Учет основних засобів "- М.: Б.І, 1991.