ПЛАН
ВСТУП
1. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття основних засобів та їх класифікація
1.2 Оцінка та переоцінка основних засобів
1.3 Облік надходження основних засобів
1.4 Аналітичний облік основних засобів
1.5 Облік амортизації основних засобів
1.6 Облік ремонту основних засобів
1.7 Облік оренди основних засобів
1.8 Облік вибуття основних засобів
2. ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
В останні роки значно змінилася нормативна база з бухгалтерського обліку основних засобів, що внесло істотні зміни в техніку і методологію обліку основних засобів.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування.
Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того , повністю вони замортизовані чи ні.
Для безперервної господарської діяльності промислового підприємства необхідна взаємозв'язок її процесів, а саме постачання, виробництва продукції та її збуту. Вони здійснюються одночасно і при цьому використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на промисловому підприємстві - основні і оборотні кошти в їх русі.
Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин. Роль обліку та контролю за раціональним використанням основних засобів в умовах економічної реформи підвищується. У даній роботі буде розглянута класифікація та структура основних засобів, представлена оцінка основних засобів, розглянуті особливості організації аналітичного і синтетичного обліку об'єктів основних засобів. Облік основних засобів на підприємстві організується відповідно до ПБО 6 / 01 (від 30.03.01, № 26н) і методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів (від 20.07.98 № 33 н).
Основними нормативними документами, регулюючими облік основних засобів, є: ФЗ «Про бухгалтерський облік» 21.11.96 р. № 129-ФЗ; лист Мінфіну РФ від 27.12.01 № 16-00-14/573 "Про облік основних засобів"; ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» від 03.03.01 р. № 26н; план рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств та інструкція по його застосуванню; методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів від 28.03.2000 р. № 32н; наказ Мінфіну Росії від 2.10.2006 р. № 306/120н/139 «Про проведення переоцінки основних засобів і нематеріальних активів бюджетних установ» та інші. Держкомстатом Росії розроблено і введено в дію типові міжгалузеві форми первинної облікової документації з обліку основних засобів. Була введена в дію 25 розділ Податкового кодексу Російської Федерації.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами. Вартість основних засобів часто становить істотну частину загальної вартості майна організації, а зважаючи на довгострокового їх використання в діяльності організації основні кошти протягом тривалого періоду часу впливають на фінансові результати діяльності. З цих міркувань питання про порядок бухгалтерського обліку надходження основних засобів, можливих варіантах віднесення їх вартості на витрати організацію, порядок відображення їх вибуття, оренди, ремонту, реконструкції і т.п. видаються вельми істотними.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування. В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
1. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття основних засобів та їх класифікація
Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.
Практично будь-яка організація у своїй роботі використовує основні засоби, що становить важливу частину майна організації. З економічної точки зору основні засоби являють собою засоби праці, які беруть участь у багатьох виробничих циклах, зберігаючи свою натуральну форму, і переносять свою вартість на створюваний продукт частинами в міру зношування.
Основні кошти можна підрозділити на:
виробничі (будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги);
невиробничі (житлові будинки, об'єкти соціально-культурної сфери, об'єкти охорони здоров'я, спортивні об'єкти, основні засоби використовуються в статутній діяльності некомерційних організацій).
Окрім засобів праці (виробничих і невиробничих) у бухгалтерському обліку прийнято відображати у складі основних засобів наступне майно: капітальне вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальне вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки; об'єкти природокористування ( вода, надра та ін)
Постановою Уряду РФ від 18.11.2006 № 697 до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, внесені численні зміни і доповнення. Нагадаємо, що Класифікація була затверджена постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1.
Нововведення здебільшого стосуються перенесення окремих видів основних засобів з амортизаційних груп з великим терміном корисного використання в групи, де цей термін менше. Наприклад, техніка електронно-обчислювальна переведена з амортизаційної групи від 3 до 5 років в групу від 2 до 3 років. До такої техніки ставляться персональні комп'ютери і друкуючі пристрої до них; сервери різної продуктивності; мережеве обладнання локальних обчислювальних мереж; системи зберігання даних; модеми для локальних мереж; модеми для магістральних мереж. У зв'язку із змінами платники податків зможуть швидше замортизувати вартість швидко застарілого обладнання.
Також скорочено термін корисного використання для спортивного інвентарю, побутових приладів, самохідних машин, автобусів (особливо малих, малих, середніх, великих), автобусів особливо великих (автобусні поїзда), тролейбусів і багатьох інших видів основних засобів. Зміни внесено у терміни амортизації мостів, суден, обладнання зв'язку.
Збільшено строк корисного використання, зокрема, у причепів і напівпричепів. Вони переведені в п'яту амортизаційну групу (понад 7 років до 10 років включно).
Деякі позиції доповнені новими найменуваннями. Наприклад, в старій редакції класифікації були пойменовані в різних розділах огорожі (паркани). Залежно від матеріалу, з якого вони зроблені, строки корисного використання були встановлені: для дерев'яних - від 7 до 10 років; для дерев'яних на залізобетонних і цегляних стовпах - від 10 до 15 років; для металевих - від 20 до 25 років.
Тепер до цього переліку додали огорожі комбіновані з металу і цегли та визначено, що вони можуть служити від 10 до 15 років.
У пункті 20 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 (затв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н) сказано, що термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Термін не змінюється, за винятком випадків реконструкції або модернізації. Правда, у бухгалтерському обліку організації мають право не застосовувати Класифікацію, а керуватися іншими правилами, викладеними в пункті 20 ПБО 6 / 01. Адже в Класифікації сказано, що вона може використовуватися для цілей бухгалтерського обліку. Інша справа, що організація з метою зближення бухгалтерського та податкового обліку практично завжди по придбаних з 01.01.2002 основних засобів встановлювала одні й ті ж терміни, спираючись на Класифікацію.
Таким чином, якщо організація не використовує з метою бухгалтерського обліку Класифікацію, то і з 01.01.2007 в її обліку нічого не зміниться. Якщо ж в її облікову політику встановлено, що для цілей бухгалтерського обліку використовується Класифікація, то нововведення також будуть відноситься тільки до основних засобів, придбаних з 01.01.2007. Старі ж терміни змінити не можна.
Об'єкти основних засобів використовуються тривалий час. Їх врахування досить складний і визначається окремим ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів». Майно може бути відображено в обліку, якщо воно відповідає таким умовам:
його передбачається використовувати у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб;
організація не повинна купувати його для продажу, у противному випадку його слід враховувати як товар;
майно придбане для того, щоб з його допомогою отримувати економічну вигоду.
Своєрідність бухгалтерського обліку основних засобів полягає в тому, що при цьому можуть використовуватися два синтетичних рахунки: 01 «Основні засоби» і 10 «Матеріали» - залежно від введеного вартісного критерію.
Якщо вартість об'єкта основних засобів не перевищує 10000 рублів за одиницю, то його враховують у складі матеріалів, для чого до рахунку 10 відкритий субрахунок 09 «Інвентар і господарські речі».
1.2 Оцінка та переоцінка основних засобів
У бухгалтерському обліку використовують три вартісні оцінки основних засобів: первісну, відновну і залишкову вартість.
Первісна вартість Сп визначається у момент готовності об'єкта до використання. Вона складається з усіх фактичних витрат з придбання об'єкта, його доставки, монтажу, підготовки до експлуатації (без ПДВ та інших відшкодовуються податків).
У залежності від того, хто є засновником фірми, порядок визначення первісної вартості основного засобу може розрізнятися.
Первісною вартістю основних засобів, внесених засновниками в рахунок вкладів у статутний капітал, є їхня грошова оцінка за домовленістю сторін.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, вважається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до обліку. Поточна ринкова вартість визначається на підставі цін на аналогічну продукцію виробника, рівня цін за даними органів Державної статистики або за експертними висновками.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають оплату не грошовими коштами, вважається вартість цінностей, переданих організацією. Така вартість встановлюється з ціни аналогічних цінностей у порівнянних обставинах.
Первісна вартість може збільшитися за рахунок оплати за інформаційні та консультаційні послуги, мита, винагороди, реєстраційні та митні збори та ін
Первісною вартістю основних засобів може змінюватися при добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та при переоцінці об'єктів.
Слід звернути увагу на окремі аспекти переоцінки основних засобів.
По-перше, як було зазначено, проведення переоцінки є правом організації. Це право може бути реалізоване шляхом внесення відповідного положення в облікову політику організації. При прийнятті рішення про переоцінку слід враховувати, що в подальшому ці основні засоби переоцінюються регулярно, щоб їх вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від відновної вартості.
При прийнятті рішення про переоцінку слід враховувати, що в подальшому ці основні засоби переоцінюються регулярно, щоб їх вартість, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від відновної вартості.
Організація має право самостійно визначити "крок" переоцінки: щорічно, один раз на три роки і т. д. Разом з тим згідно результати не будь-який переоцінки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку та звітності, а лише якщо організація визнає істотним відхилення відновної вартості від облікової вартості об'єктів основних засобів.
Рекомендований Мінфіном Росії розмір суттєвості становить 5%. Тому необхідним елементом облікової політики є також фіксування розміру суттєвості для цілей відображення переоцінки основних засобів у бухгалтерському обліку.
По-друге, організації мають право переоцінювати не окремі об'єкти, а групи однорідних основних засобів. Визначити такі групи організації повинні самостійно, виходячи в основному з ознак призначення цих об'єктів.
По-третє, результати переоцінки основних засобів за станом на 1 січня звітного 2006 року підлягають відображенню в бухгалтерському обліку оборотами за січень 2007 р., але не пізніше 1 березня звітного року. При цьому визначено, що амортизація нараховується з 1 січня звітного року виходячи з відновної вартості основних засобів з урахуванням здійсненої переоцінки.
Що стосується методів проведення переоцінки, то вони визначені в п. 43 Методичних вказівок. Це - індексний метод і метод прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
Результати переоцінки основних засобів відображаються безпосередньо на рахунках 01 "Основні засоби" і 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками 83 "Додатковий капітал" (якщо перевищує вартість) і 91 "Інші доходи і витрати" (якщо вартість нижче), причому суми , які відносять на рахунок 83 або рахунок 91 визначаються з урахуванням усіх раніше зроблених переоцінок. При вибутті переоціненого об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з рахунку 83 на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
З 2007 року курсові різниці, що виникають по заборгованості по придбаних основних засобів, вартість яких виражена в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, оплата проводиться в рублях і враховуються у складі інших доходів або витрат.
Відновлювальна (поточна) вартість Св - вартість основних засобів після їх переоцінки. Якщо прийнято рішення переоцінювати ОС, то слід робити це шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
Залишкова вартість З представляє собою різницю між первісною (або відновлювальної) вартістю і величиною зносу ОС:
З = Сп - І = Сп (1 - Кизн) або
З = Св - І = Св (1 - Кизн),
де І - величина зносу в грошовому вираженні, Кизн - коефіцієнт зносу;
Кизн = І / Сп або Кизн = І / Св.
На 1 січня 2007 Росстатом розроблені коефіцієнти (при їх розробці використовувалися індекси цін виробників на Фондообразующая товари та індекси цін виробників у будівництві на будівельно-монтажні роботи). Вони опубліковані в «Російській газеті» № 256 (4222) від 15 листопада 2006 р., а також розміщені на офіційному сайті Росстата.
1.3 Облік надходження основних засобів
Основними видами надходження основних засобів є:
придбання за плату (купівля);
будівництво (виготовлення);
внесення засновниками в рахунок вкладів у статутний капітал;
безоплатне отримання та ін
Моменту надходження об'єкта основних засобів на баланс організації в загальному випадку передує період часу, протягом якого здійснюються капітальні вкладення в майбутній об'єкт основних засобів. У цей період об'єкт основних засобів ще відсутня, відбувається лише формування за дебетом рахунка 08 його майбутньої первісної вартості.
Всі витрати по купівлі основних засобів, які потребують монтажу, збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Таким чином, при документальному підтвердженні здійснених операцій у бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт 08/04 «Придбання об'єктів основних засобів»
Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - на суму виділеного ПДВ
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
При обліку придбання основних засобів, які вимагають монтажу, у бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт 07 «Устаткування до установки»
Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - на суму виділеного ПДВ
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
При передачі обладнання в монтаж у бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт 08/04 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кт 07 «Устаткування до установки», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість виконаних робіт.
Якщо приймається до обліку об'єкт основних засобів після будівництва, то операції відображаються по різному, в залежності від того підрядним або господарським способом споруджувався об'єкт.
При підрядному способі облік об'єкта відображається також як і при купівлі об'єкта.
Якщо господарським способом, то вся сума проведених витрат попередньо включається на рахунку допоміжного підрозділу і відноситься до фактичної первісну вартість об'єкта основних засобів записом:
Дт 08 / 03 «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт 23 «Допоміжні виробництва».
Внесення основних засобів як внеску до статутного капіталу є одним із способів надходження основних засобів на новостворені організації, а також у тому випадку, коли організація збільшує свій капітал.
Якщо основний засіб вноситься в рахунок внеску до статутного капіталу, то грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу товариства, що вносяться учасниками товариства та прийнятими суспільство третіми особами, затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, що приймається одноголосно.
Планом рахунків для узагальнення інформації про розрахунки з засновниками організації за вкладами в її статутний (складовий) капітал призначений рахунок 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75/01 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал». Отримання вкладів від засновників відображається:
Дт 08 / 04 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кт 75 / 01 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал».
Надання організаціям основних засобів у безоплатне користування на рахунках відображають наступної записом:
Дт 08 / 04 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кт 98 «Доходи майбутніх періодів» / субрахунок 02 «Безоплатні надходження»
Після введення в експлуатацію надійшли об'єктів суми, відображені на субрахунках, списуються протягом усього строку корисного використання цих об'єктів у розмірі нарахованої по них амортизації.
Облік оприбуткування об'єктів основних засобів ведеться в розрізі класифікаційних груп та інвентарних об'єктів.
У процесі приймання об'єктів основних засобів в обов'язковому порядку беруть участь майбутні матеріально відповідальні особи організації, у ведення яких в подальшому будуть передаватися об'єкти.
Для зарахування об'єктів до складу основних засобів складається акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1, № ОЗ-1а, № ОЗ-1б).
В акті приймання-передачі вказується характеристика об'єкта, його місцезнаходження, рік випуску або будівництва, дата введення в експлуатацію, результати випробування та ін, і додається необхідна документація (паспорт, специфікації, робочі інструкції та ін.)
Якщо на склад надійшло обладнання потребує монтажу або для монтажу, то для його обліку використовується «Акт про прийом обладнання» (форма № ОЗ-14, № ОС-15)
Після передачі обладнання в монтаж, робиться запис:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи»,
Кт 07 "Устаткування до установки".
Далі всі витрати з монтажу відображаються:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кт 10 «Матеріали», 23 «Допоміжне виробництво», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Після закінчення монтажу об'єкт приймається на облік за фактичними витратами.
Дт 01 «Основні засоби»,
Кт 08 «Вкладення у необоротні активи».
Сплачений при придбанні обладнання ПДВ в його інвентарну вартість не включається, а береться на облік: Дт 19-1 «ПДВ» і Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а потім списується аналогічно попередньому пункту по частинах.
У бухгалтерії, після того як зібрані всі витрати, які були зроблені по основному засобу, і після введення об'єкта в експлуатацію відкривають інвентарну картку обліку основних засобів - форма № ОЗ-6. Інвентарна картка відкривається окремо по кожному інвентарному об'єкту. У інвентарних картках наведені основні дані щодо об'єкта основних засобів, такі як: строк корисного використання, спосіб нарахування амортизації, звільнення від нарахування амортизації, індивідуальні особливості об'єкту.
Потім, картки заносяться в інвентаризаційну відомість за відповідним матеріально-відповідальній особі, яка прийняла об'єкт, після чого вони поміщаються у картотеку.
1.4 Аналітичний облік основних засобів
Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки. На лицьовій стороні інвентарних карток вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття.
На зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнанні, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Інвентарні картки складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Вони можуть використовуватися для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
При розміщенні в одній будівлі кількох структурних підрозділів (цехів, відділів тощо), за якими витрати плануються окремо, на додаток до обший інвентарній картці слід відкрити довідкові інвентарні картки окремо по кожному напрямку (коду) витрат з позначкою «для нарахування амортизації »відповідно до затвердженого розподілом площі та початкової вартості інвентарного об'єкта між відповідними користувачами.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та інших) і передають потім під розписку у відповідний відділ організації.
За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням можна вести інвентарні списки основних засобів. У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) - дату і номер документа і причину вибуття. Дозволяється вести облік об'єктів за місцем їх знаходження в інвентарних картках. У цьому випадку інвентарні навпочіпки виписують у двох примірниках і другий примірник передають за місцем знаходження об'єкту. Облік об'єктів основних засобів за місцем знаходження здійснюють особи, відповідальні за збереження цих коштів.
У бухгалтерії інвентарні картки формують в інвентарну картотеку, в якій вони розділені на групи за видами основних засобів.
1.5 Облік амортизації основних засобів
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Строк корисного використання - період, протягом якого об'єкти основних засобів покликані приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, визначається для обліку основних засобів відповідно до прийнятого порядку. Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів при його відсутності в технічних умовах або невстановлення у централізованому порядку провадиться виходячи:
з очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи всіх планово попереджувальних видів ремонту;
нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).
Всі основні засоби підприємства поділяються на однорідні групи об'єктів, об'єднаних спільними технологічними або іншими характеристиками. У залежності від того, вартість якої групи необхідно погасити, організації можуть вибрати спосіб нарахування амортизації:
лінійний метод;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Амортизація не нараховується за основними засобами, переведеним за рішенням керівника організації на консервацію, тривалість якої не може бути менше трьох місяців, а також щодо земельних ділянок, об'єктів природокористування, мобілізаційним потужностями, по об'єктах, що знаходяться на реконструкції і модернізації, тривалість яких понад 12 місяців ; по об'єктах, переданим (отриманими) за договорами в безоплатне користування.
При лінійному способі - виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання цього об'єкта.
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 120000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Річна норма амортизації - 20%
Річна сума амортизації - 24000 руб.
Розрахунок амортизації:
1-й рік - 120000 руб. ∙ 20% = 24000 руб. і т.д. рівномірно;
При способі зменшуваного залишку - на основі залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ.
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 120000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Річна норма амортизації - 20%
Коефіцієнт прискорення - 2
Розрахунок амортизації:
1-й рік - 120000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 48000 руб. (Залишкова вартість - 120000руб.-48000 руб .= 72000 руб.);
2-й рік - 72000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 28800 руб. (Залишкова вартість - 72000 руб.-28800 руб .= 43200 руб.) І т.д.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річну суму амортизації визначають виходячи з початкової (або відбудовної) вартості об'єкта, помноженої на коефіцієнт річного співвідношення, де в чисельнику вказується число років, що залишилися до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта.
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 120000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Сума чисел років експлуатації об'єкта - 15 років (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Розрахунок амортизації:
1-й рік - 5 / 15 120000 руб. = 40000 руб. (Щомісячна сума амортизації - 40000/12 = 3333,3 крб.);
2-й рік - 4 / 15 120000 руб. = 32000 руб. (Щомісячна сума амортизації - 32000/12 = 2666,6 крб.) І т.д.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) амортизаційні відрахування нараховуються з урахуванням натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 120000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Передбачуваний обсяг випуску продукції протягом строку корисного використання - 150000 од.
Співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання об'єкта дорівнює 80% (тобто 120000/150000 * 100% = 80%)
Випуск продукції в звітному році - 30000 од.
Сума амортизаційних відрахувань у звітному періоді складе 24000 (тобто 30000 * 80% = 24000).
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
Для обліку амортизації основних засобів використовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.
На суму амортизації по об'єктах основних засобів, використовуваних у капітальному будівництві (крім будівельних організацій):
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кт 02 «Амортизація основних засобів»
Нараховану суму за власними основних засобів виробничого призначення відображає витрати виробництва та обігу:
Дт 20 «Основне виробництво»,
23 «Допоміжні виробництва»,
25 «Загальновиробничі витрати»,
26 «Загальногосподарські витрати»,
44 «Витрати на продаж»;
Кт 02 «Амортизація основних засобів».
За основними засобами, зданих в поточну оренду, сума амортизації відображається:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»;
Кт 02 (якщо орендна плата формує операційні доходи).
А за основними засобами невиробничого призначення роблять запис:
Дт 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»;
Кт 02 «Амортизація основних засобів».
По об'єктах житлового фонду, зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового та дорожнього господарства тощо), а також у некомерційних організацій сума зносу нараховується за нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів наприкінці року на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних коштів ».
При вибутті власних основних засобів суму амортизації по них списують і відображають записом:
Дт 02 «Амортизація основних засобів»;
Кт 01 «Основні засоби».
Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Припиняється амортизаційні відрахування з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку.
1.6 Облік ремонту основних засобів
У процесі експлуатації об'єкти основних засобів поступово втрачають свої початкові технічні характеристики. Причому через нерівномірність навантаження окремі частини об'єкта вимагають різних відновлювальних робіт. Відновлення основних засобів проводиться в результаті проведення ремонтів, модернізації або реконструкції. Залежно від складності і тривалості робіт розрізняють капітальний, середній та поточний ремонт.
Під поточним і середнім ремонтом розуміються роботи із систематичного і своєчасного запобіганню основних засобів від передчасного зносу і підтримання їх у робочому стані.
Капітальний ремонт проводиться періодично і включає в себе роботи з розбирання агрегатів обладнання, заміни зношених деталей на більш сучасні, випробування агрегату, зміну зношених конструкцій і деталей будівель і споруд та ін роботи.
Перед початком ремонту обов'язково проводиться огляд об'єкта спеціальною комісією, яка становить «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів» (ф. № ОЗ-3). Цей акт складається з двох розділів: у першому - відомості про стан основних засобів на момент передачі їх у ремонт, у другому - відомості про витрати пов'язаних з ремонтом. Інформація про ремонт вноситься в інвентарні картки об'єкта форми № ОЗ-6, № ОЗ-6а, № ОЗ-6 б.
Бухгалтерський облік передбачає кілька варіантів обліку витрат на ремонт основних засобів. Основними варіантами є:
повне включення фактично зроблених витрат у витрати звітного періоду;
створення резерву на проведення ремонту.
Організація самостійно обирає варіант обліку виходячи з особливостей свого виробництва, і відображає його в обліковій політиці організації.
При повному включенні фактично зроблених витрат у витрати звітного періоду ремонтні роботи можуть бути організовані двома способами:
підрядним;
господарським.
При підрядному способі залучаються спеціалізовані ремонтні організації, з якими укладається договір підряду, а в організації складається акт за формою № ОЗ-3 у двох примірниках (1-й у наймача, 2-й у підрядної організації).
Пред'явлені до оплати і акцептовані замовником суми витрат за рахунками за виконані ремонтні роботи в бухгалтерському обліку включаються до фактичні витрати звітного періоду записом:
Дт 20 «Основне виробництво»,
23 «Допоміжні виробництва»,
25 «Загальновиробничі витрати»,
26 «Загальногосподарські витрати»,
44 «Витрати на продаж» та ін - в залежності від місця експлуатації та призначення об'єкта основних засобів;
Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностей»;
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
При господарському способі ремонт об'єктів основних засобів, виробляє організація самостійно. Для цих цілей у складі господарюючого суб'єкта є самостійний структурний ремонтне підрозділ. Перед початком ремонту складається кошторис, в якому вказується перелік робіт, вартість запасних частин, необхідних матеріалів, витрат на оплату праці ремонтних працівників та інших витрат.
Всі поточні витрати на ремонт на підставі первинних видаткових документів накопичуються на рахунку 23 «Допоміжне виробництво» і відображаються записами:
Дт 23 «Допоміжне виробництво»;
Кт 10 «Матеріали»,
69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»,
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін
Після завершення ремонту фактичні витрати списуються на підставі затвердженого керівником організації акта про прийом-передачу відремонтованих об'єктів основних засобів залежно від місця експлуатації та призначення об'єкта на рахунки обліку витрат:
Дт 20 «Основне виробництво»,
25 «Загальновиробничі витрати»,
26 «Загальногосподарські витрати»,
44 «Витрати на продаж» та ін;
Кт 23 «Допоміжне виробництво».
Створення резерву на проведення ремонту. Цей резерв створюється для рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт об'єктів основних засобів у витрати звітного періоду. До резерву включається сума щомісячних відрахувань, обчислена виходячи з 1 / 12 річної кошторисної вартості ремонту.
У бухгалтерському обліку утворення резерву витрат на ремонт основних засобів відображається:
Дт 20 «Основне виробництво»,
25 «Загальновиробничі витрати»,
26 «Загальногосподарські витрати»,
44 «Витрати на продаж» та ін;
Кт 96 «Резерви майбутніх витрат» / 03 «Резерв на ремонт основних засобів».
По мірі виконання ремонту його витрати, незалежно від способу виконання робіт (господарським або підрядним), списуються за рахунок сформованого резерву:
Дт 96/03 «Резерв на ремонт основних засобів»;
Кт 23 «Допоміжне виробництво»,
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
При визначенні нормативу відрахувань до резерву слід обчислити граничну суму відрахувань на основі періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни вузлів, деталей, конструкцій та кошторисної вартості ремонту. При цьому гранична сума не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки. Якщо організація накопичує кошти для проведення особливо складних і дорогих робіт з капітального ремонту об'єкта протягом більше одного звітного (податкового) періоду, то граничний розмір може бути збільшений на суму відрахувань відповідно до графіка проведення ремонту.
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів списуються на витрати рівними частками протягом звітного періоду.
Після закінчення ремонтних робіт зайво нарахована сума резерву відображається як позареалізаційні доходи:
Дт 96 «Резерви майбутніх витрат / субрахунок" Резерв на ремонт основних засобів »;
Кт 91 «Інші доходи і витрати» / субрахунок «Інші доходи».
1.7 Облік оренди основних засобів
Оренда основних засобів - надання майна в тимчасове користування за певну (орендну) плату на підставі договору. Сторона, що передає майно у тимчасове користування, є орендодавцем, сторона, що приймає його, - орендарем.
Передача основних засобів в оренду здійснюється за договором оренди або в лізинг. Майно, передане за договором оренди (поточна оренда), після закінчення терміну дії договору оренди підлягає поверненню орендодавцю. Орендар за поточну оренду основних засобів сплачує орендодавцю орендну плату і веде облік основних засобів на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
Як правило, до складу орендної плати включають: амортизацію об'єкта оренди, витрати орендодавця щодо його експлуатації (комунальні платежі, технічне обслуговування і т. д.) і розрахункову (планову) прибуток від використання об'єктів основних засобів.
Орендодавець веде бухгалтерський облік на балансовому рахунку 01 "Основні засоби", відкривши відповідні субрахунки 01 / 1 "Власні основні засоби, здані в поточну оренду" і 01 / 2 "Власні основні засоби".
Як правило, всі операції з обліку витрат на здане майно в поточну оренду орендодавець веде за дебетом 91 рахунка, а на суму нарахованої орендної плати орендаря - по кредиту 91 рахунку.
За договором поточної оренди.
Бухгалтерський облік у орендодавця. При здачі в оренду основних засобів на умовах збереження права власності:
Дт 01 / 1 «Власні основні засоби, здані в поточну оренду»;
Кт 01 / 2 «Власні основні засоби».
На суму нарахованої амортизації по об'єктах, зданих в оренду:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»;
Кт 02 «Амортизація основних засобів».
(Тут передбачається, що амортизація відшкодовується орендодавцю з орендної плати, і тому вона не включається у витрати, а покривається за рахунок доходу.)
На суму витрат орендодавця з експлуатації орендованого майна (коли відшкодування витрат не покладено на орендодавця):
Дт 91 «Інші доходи і витрати»;
Кт 20 «Основне виробництво»,
44 «Витрати на продаж» та ін
На суму нарахованої орендної плати орендареві:
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
Кт 91 "Інші доходи і витрати".
Якщо передбачено отримання орендної плати, авансом дебетується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами» та кредитується рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». Надалі ця сума списується на доходи відповідного звітного періоду проводкою:
Дт 98 «Доходи майбутніх періодів»;
Кт 91 "Інші доходи і витрати".
На суму ПДВ з орендної плати за здані в оренду основні засоби, належного до сплати до бюджету:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»;
Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів».
На суму фактично отриманої орендної плати:
Дт 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»;
Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
На суму погашення заборгованості за розрахунками з бюджетом за раніше нараховану суму ПДВ з орендної плати:
Дт 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
Кт 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки».
Бухгалтерський облік в орендаря. На суму вартості основних засобів, що надійшли в оренду, обліковується на позабалансовому рахунку і робиться запис - Дт 001 «Орендовані основні засоби».
На суму нарахованої орендної плати орендодавцю дебетуються рахунки 20 «Основне виробництво», 44 «Витрати на продаж» та інші і кредитується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Якщо орендна плата нараховується авансом, то вона відноситься на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" проводкою:
Дт 97 «Витрати майбутніх періодів»;
Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Надалі ці витрати списуються на витрати відповідного звітного періоду проводкою:
Дт 20 «Основне виробництво»;
Кт 97 «Витрати майбутніх періодів».
На суму ПДВ з орендної плати на основні засоби, прийняті в оренду на умовах повернення майна орендодавцю:
Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностей»;
Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
На суму фактично перерахованих коштів по орендній платі:
Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
Кт 51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки».
У прийнятій до заліку заборгованості перед бюджетом суми ПДВ з орендної плати за взяті в поточному році в оренду основні засоби:
Дт 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
Кт 19 «ПДВ по придбаних цінностях".
На суму вартості основних засобів, повернених після закінчення терміну договору, орендар робить записи
К-т 001 "Орендовані основні засоби".
Якщо капітальний ремонт здійснює орендар за рахунок орендодавця, то витрати з ремонту відносять на зменшення орендної плати, тобто записи проводяться:
Д-т 76, К-т 97 або 23, 60 і ін
Коли договором передбачено проведення орендодавцем капітальних робіт (вкладення), то їх облік ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», що оформляється такими проводками:
на суму здійснених капвкладень - Дт 08, Кт 10, 60, 51 і т.д.;
на суму капвкладень, включених до складу власних основних засобів - Дт 01, Кт 08;
на суму вартості капвкладень, переданих орендодавцю після закінчення строку договору - Дт 91, Кт 01;
на суму зменшення орендної плати на обсяг виконаних капітальних вкладень - Дт 76, Кт 91.
Різновидом договору оренди є фінансова оренда (лізинг).
Лізинг - це вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем.
Предметом лізингу є організації та інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися в процесі підприємницької діяльності. Суб'єктами лізингових відносин можуть бути резиденти та нерезиденти Російської Федерації.
Законом «Про лізинг» передбачено довгостроковий, середньостроковий, короткостроковий типи лізингу. Довгостроковий лізинг - це лізинг терміном на три роки і більше; середньостроковий - від півтора до трьох років; короткостроковий - менше півтора років.
Витрати лізингодавця щодо здійснення лізингової діяльності, включаючи і амортизаційні відрахування, відносяться на рахунок 20 «Основне виробництво» проводкою Дт 20; Кт 02, 10, 69, 70 і ін У кінці місяця вони списуються в дебет рахунку 90 "Продаж»:
Дт 90 «Продажі»;
Кт 20 «Основне виробництво».
На суму належних лізингових платежів оформляється проводка:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
Кт 90 «Продаж».
Фінансовий результат від здійснення лізингової діяльності відображається проводками:
Дт 90 «Продажі»;
К-т 99 "Прибутки і збитки" - на суму доходу.
При поверненні лізингового майна і припинення його використання для лізингу оформляється проводкою Дт 01, Кт 03/01.
1.8 Облік вибуття основних засобів
Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках:
продажу;
списання у разі морального і фізичного зносу;
ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших ситуаціях;
передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій;
безоплатної передачі або міни;
з інших причин.
Для визначення непридатності основних засобів до подальшого використання, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на їх списання наказом керівника створюється постійно діюча комісія. Функції цієї комісії можуть бути покладені на постійно діючу інвентаризаційну комісію. Діючі комісії проводять:
виробляють безпосередній огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню, встановлюють непридатність його до відновлення і подальшого використання;
встановлюють конкретні причини списання об'єкта;
визначають можливість використання окремих вузлів, деталей;
складають акти на вибуття основних засобів за такими типовими формами:
Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. № ОЗ-4);
Акт про списання груп об'єктів основних засобів (ф. № ОЗ-4б);
Акт про списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4а).
При продажу основних засобів організація отримує дохід, який згідно з пунктом 30 ПБО 6 / 01 приймається до бухгалтерського обліку в сумі, узгодженої сторонами.
Витрати, пов'язані з продажем основних засобів, відносяться до інших витрат відповідно до пункту 11 ПБУ 10/99. До складу витрат включається залишкова вартість основного засобу, витрати на його демонтаж, транспортування, упаковку і так далі. Роботи, пов'язані з реалізацією основних засобів, можуть бути виконані як силами самої організації, так і силами сторонніх організацій. У разі залучення сторонніх організацій вартість наданих ними послуг і виконаних робіт відображається організацією:
Дт 91 «Інші доходи і витрати» / субрахунок «Інші витрати»;
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Сума ПДВ враховується:
Дт 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»;
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Фізично зношені та морально застарілі основні засоби, які постійно не використовуються на підприємстві, підлягають списанню. Відповідно до п. 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка фіксується залишкова вартість основного засобу і інші витрати, викликані вибуттям, за кредитом - надходження від списання основних засобів (матеріали, деталі, вузли, агрегати розібраного та демонтованого обладнання, оприбутковані за поточною ринковою вартістю).
При вибутті основного засобу некомерційна організація також повинна списати суму зносу, нараховану при експлуатації цього майна за позабалансовим рахунком 010 «Знос основних засобів».
Для обліку вибуття основних засобів доцільно до рахунку 01 відкрити окремий субрахунок «Вибуття основних засобів», на якому буде формуватися залишкова вартість реалізованого основного засобу.
Дт 01/10 «Вибуття основних засобів»,
Кт 01 «Основні засоби» - на суму первісної вартості об'єкта;
Дт 02 «Амортизація основних засобів»,
Кт 01/10 «Вибуття основних засобів» - на суму нарахованої амортизації за вибуває об'єкту.
Таким чином, на субрахунку 01/10 «Вибуття основних засобів» визначається залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів. Після закінчення операції вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Крім того, організація може нести додаткові витрати, пов'язані з вибуттям об'єктів (зарплата, ЄСП, податки при продажу та ін.) У бухгалтерському обліку ці операції відображаються:
Дт 91/02 «Інші витрати»;
Кт 10 «Матеріали»,
69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»,
68, 60, 70, та ін
Надходження пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів, відображаються:
Дт 50 «Каса»,
51 «Розрахунковий рахунок»,
62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і пр.
Кт 91/01 «Інші доходи».
Фізично зношені та морально застарілі основні засоби, які постійно не використовуються на підприємстві, підлягають списанню. Відповідно до п. 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка фіксується залишкова вартість основного засобу і інші витрати, викликані вибуттям, за кредитом - надходження від списання основних засобів (матеріали, деталі, вузли, агрегати розібраного та демонтованого обладнання, оприбутковані за поточною ринковою вартістю).
При вибутті основного засобу некомерційна організація також повинна списати суму зносу, нараховану при експлуатації цього майна за позабалансовим рахунком 010 «Знос основних засобів».
Доходи і витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу, розглядаються як надзвичайні і відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
У разі якщо початок і закінчення ліквідації основного засобу припадають на один звітний період, витрати з ліквідації можна списувати в дебет рахунка 91 з кредиту рахунків 10, 69, 70 та інших в якості інших витрат.
Якщо процес ліквідації займає тривалий час або переходить з одного звітного періоду в інший, то витрати з ліквідації доцільно збирати за дебетом рахунка 23, а після завершення ліквідації списувати на рахунок 91. У випадку якщо ліквідація основного засобу проводиться у зв'язку з надзвичайною ситуацією, залишкова вартість основного засобу і витрати з його ліквідації списуються в дебет рахунку 99.
Фінансовий результат вибуття основного засобу відображається:
Дт 99 «Прибутки та збитки»;
Кт 91 «Інші доходи і витрати».
Основні засоби, передані в рахунок внеску до статутного капіталу інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства, списують за залишковою вартістю:
Дт 58 «Фінансові вкладення»;
Кт 01 «Основні засоби».
А суму амортизації за переданими основних засобів:
Дт 02 «Амортизація основних засобів»;
Кт 01 «Основні засоби».
Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують в дебет рахунку 91 з кредиту відповідних рахунків.
При безоплатній передачі основних засобів їх залишкову вартість записують:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»;
Кт 01 «Основні засоби».
А суму амортизації відображають записом:
Дт 02 «Амортизація основних засобів»;
Кт 01 «Основні засоби».
Витрати по демонтажу, упакування, транспортування та ін по безоплатно переданих об'єктів відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту відповідних розрахункових та інших рахунків. Фінансовий результат від безоплатної передачі основних засобів записують:
Дт 99 «Прибутки та збитки»;
Кт 91 «Інші доходи і витрати».
2. ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ
На початку цього року в Державному Кремлівському Палаці пройшов форум, присвячений проблематиці міжнародних стандартів фінансової звітності. У рамках форуму були розглянуті такі актуальні питання, як основні зміни міжнародних стандартів, їх вплив на практику обліку, переваги самостійної підготовки звітності по МСФО, аналіз складних аспектів обліку і складання звітності. Особливу увагу приділили проблемам переходу російських компаній на МСФЗ та зміни ролі фінансових фахівців.
МСФЗ - це міжнародна мова, який дає можливість бізнесменам з різних країн розуміти один одного. Викладення сутності МСФЗ дозволяє кожній вітчизняної компанії самостійно керувати переходом на міжнародні стандарти і сприяє підвищенню ефективності процесу реформування російської системи обліку в цілому.
Можна виділити кілька основних причин переходу на МСФЗ, серед яких:
відмова від необхідності застосування групами багатонаціональних компаній різних національних ЗПБО = скорочення витрат;
підвищення порівнянності фінансових звітностей;
зниження витрат і спрощення доступу до фінансування;
кращі можливості для клієнтів та інвесторів;
більш ефективний розподіл фінансових ресурсів.
Однак, переходу російських підприємств на МСФЗ перешкоджають незрілість економічних відносин у країні, пріоритет правової форми над економічним змістом, менталітет професійного співтовариства, непублічність процесу створення нормативних актів, а також відсутність офіційного перекладу МСФО.
Всі зміни бухгалтерського законодавства останніх років спрямовані на зближення вітчизняної облікової практики з міжнародною. Останнє велике нововведення стосується основних засобів (ОС).
Наказ Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. № 147н «Про внесення змін до положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01» (далі - Наказ № 147н) істотно змінив порядок обліку ОЗ.
Щоб порівняти норми ПБО 6 / 01 до положень Міжнародних Стандартів Фінансової Звітності (МСФЗ) 16 «Основні засоби» необхідно проаналізувати відмінності між двома стандартами.
Проаналізуємо особливості оцінювання ГР при постановці на облік:
1. Відповідно до вимог МСФЗ, якщо фірма купує ОС з відстрочкою платежу, його первісну вартість потрібно формувати з дисконтом. Дисконтування проводять за ринковою процентною ставкою. У Російських Стандартах Бухгалтерського Обліку (РСБО) принцип дисконтування відсутня. Відповідно первісну вартість активу завжди визначають за номінальною величиною платежів.
2. Коли термін експлуатації основного засобу підходить до кінця, фірма може понести витрати на його демонтаж або відновлення ділянки, на якому перебувало ОС. Якщо ці витрати будуть суттєвими, за правилами МСФЗ їх потрібно включити до первісної вартості активу. У РСБУ такого положення немає.
При переоцінці ОС можна виділити:
1. Згідно МСФЗ, основні кошти потрібно переоцінювати за справедливою вартістю. Відповідно до РСБО, компанія може вибрати один з двох методів: індексацію або прямий перерахунок за документально підтвердженим ринковими цінами.
2. Відображення в обліку: у загальному випадку в МСФЗ позитивну переоцінку показують як збільшення власного капіталу, а негативну - як витрата в Звіті про прибутки та збитки. За російськими правилами обліку позитивну переоцінку списують на нерозподілений прибуток. За МСФЗ це можна робити не тільки в повній сумі при вибутті ОС, а й у міру його амортизації.
Облік амортизації виділяє наступне:
1. База для нарахування в ПБО 6 / 01 встановлює, що амортизацію щодо об'єкта основних засобів потрібно нараховувати виходячи з його первісної (відновної) вартості. У МСФЗ існує поняття амортизується суми (вартості). Її визначають як різницю між первісною ціною активу і його ліквідаційною вартістю.
2. При визначенні строку корисного використання ОС і методу нарахування амортизації МСФЗ вимагають регулярного перегляду даних оцінок, а по РСБО спосіб амортизації ОС зазвичай залишається незмінним (строк корисного використання може бути лише збільшено в результаті реконструкції або модернізації майна).
3. Методи нарахування до ПБУ 6 / 01: лінійний, зменшуваного залишку, списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання і пропорційно обсягу продукції або робіт (виробничий), а МСФЗ 16 не обмежує підприємства у виборі методу амортизації.
4. За РСБО знос нараховують з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття ОС до обліку. Згідно МСФЗ, актив потрібно амортизувати з моменту його готовності до експлуатації. Більш того, виходячи з критерію суттєвості, фірма може почати нараховувати «зразкову» амортизацію.
5. Призупинення нарахування амортизації за ПБО 6 / 01 можливо якщо керівник вирішить перевести ОС на консервацію на термін більше трьох місяців і якщо фірма відновлює майно довше 12 місяців. Згідно МСФЗ, якщо актив тимчасово не використовується, необхідно продовжувати нараховувати по ньому амортизацію.
При обліку продажів основних засобів розглядається, що:
МСФЗ передбачають ситуацію, коли вартість ОС відшкодовується при продажі, а не в ході використання. У даному випадку вибувають об'єкти необхідно віднести до необоротних активів, призначеним для продажу. У звітності їх треба показувати окремо від «звичайних» основних засобів. РСБУ не передбачають спеціальних вимог до обліку вибувають активів. Тому їх продовжують вважати основними засобами.
Склад об'єктів ОЗ передбачає:
Порядок обліку біологічних активів (тварин, рослин і т. п.) регламентує МСФЗ 41 "Сільське господарство». У звітності їх потрібно показувати окремо. Російськими стандартами спеціальні положення щодо обліку таких активів не передбачені. У звітах їх відображають у складі основних засобів або запасів.
Такими були основні відмінності російських і міжнародних стандартів, що регламентують порядок обліку основних засобів. Щоб розібратися в питанні, що змінилося з прийняттям Наказу № 147н перерахуємо основні зміни, які Мінфін вніс до ПБУ 6 / 01.
1. Виключено пункт 2 ПБУ 6 / 01 про застосування Положення до обліку дохідних вкладень у матеріальні цінності. Так як у МСФЗ існує окремий стандарт для обліку таких активів, дана зміна можна було б вважати зближуючим. Однак, як буде видно з аналізу інших нововведень, фактично дохідні вкладення в матеріальні цінності тепер розглядають як особливу групу основних засобів.
2. Змінено критерії віднесення активів до основних засобів. Зокрема, об'єкт буде вважатися ОС, якщо фірма передає його іншим організаціям у тимчасове користування за плату. Тобто до складу основних засобів включені дохідні вкладення в матеріальні цінності.
3. ОС, які призначені виключно для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування, потрібно відображати в бухгалтерському обліку та звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності. Виникає протиріччя. З одного боку, дохідні вкладення - основні засоби. Значить, враховувати їх потрібно за загальними для ОС правилами. З іншого боку, в обліку та звітності їх необхідно відображати відокремлено. Отже, пункти 1-3 віддаляють російський облік від міжнародного.
4. Нововведення торкнулися малоцінних основних засобів. З 2006 року граничний ліміт їх вартості збільшений до 20 000 рублів. Крім того, такі активи можна відображати в складі матеріально-виробничих запасів.
У результаті, з одного боку, бухгалтери компаній отримали більше можливостей висловлювати своє професійне судження. Так, вони можуть відразу списувати ОС на витрати чи амортизувати їх. Це наближає ПБУ 6 / 01 до МСФЗ 16.
5. Змінився і порядок врахування одного ОС по частинах. Тепер, щоб бухгалтер міг «розбити» основний засіб, строки корисного використання його складових повинні бути не просто різними, а суттєво відрізнятися. Однак з МСФЗ в даному випадку запозичений тільки критерій суттєвості. У міжнародних стандартах строк корисного використання складових ОС не є єдиним критерієм обліку об'єкта ОЗ цілком або по частинах.
6. Змінено порядок відображення дооцінки ОС, які раніше уцінюю. Зворотну дооцінку тепер потрібно відображати в обліку за тим же принципом, що і зниження ціни. У результаті вимоги ПБО 6 / 01 в частині обліку уцінки і зворотного дооцінки ОС тепер повністю не відповідають МСФЗ.
7. У пункті 27 слова «можуть збільшувати» замінено на «збільшують». Мова йде про підвищення вартості основних засобів в результаті реконструкції і модернізації. Це зміна зближує вітчизняні та міжнародні стандарти.
8. Виключено пункт 28. Раніше, якщо основний засіб було враховано по частинах (кожна мала свій СПИ), їх заміна означала вибуття, а потім придбання самостійного інвентарного об'єкта.
Разом з тим пункт 29 доповнено. Там сказано, що основні засоби можуть вибувати і в разі часткової ліквідації при реконструкції. Тобто, по суті, все залишилося як і раніше.
Таким чином, Наказ № 147н не вніс істотних змін у порядок обліку основних засобів, які наблизили б російські стандарти до міжнародних. А по ряду питань, навпаки, віддалив РСБО від МСФЗ.
ВИСНОВОК
У сучасних умовах значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
Дана курсова робота розглядає питання, пов'язані з організацією ведення обліку основних засобів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
Основні засоби - це сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування.
Бухгалтеру для здійснення своєї професійної діяльності необхідно знати велику кількість нормативно-правових актів. Основними нормативними документами, регулюючими облік вибуття основних засобів, є: федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»; Наказ Мінфіну РФ 30.03.2001 р. № 26н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01»; наказ Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р. № 91н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів»; Лист Мінфіну РФ від 27 жовтня 2005 р. N 07-05-06/281; наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації».
У плані облікової політики можна виділити, що у п. 5 ПБУ 6 / 01 міститься вказівка на те, що активи, які відповідають визначенню основного засобу, але вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 000 руб. за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів. При складанні облікової політики на 2007 р ці позиції також повинні бути відображені. Якщо передбачити в обліковій політиці організації варіант віднесення вищеназваних цінностей до складу матеріально-виробничих запасів, то вони не ввійдуть до бази по податку на майно організацій. Зазначимо, що вибір максимум вартості об'єктів, що враховуються як матеріали, - 20 000 руб. залишається за організацією. При цьому з метою спрощення облікових робіт та уніфікації бухгалтерського і податкового обліку більшість організацій схиляється до того, щоб встановити вартісну межу в 10 000 руб., Так як саме ця величина вартості є в податковому обліку граничної для віднесення об'єкта до амортизується майну.
Для ведення обліку необхідна класифікація основних засобів за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями господарства, ступеня використання, приналежності.
Важливе значення має і оцінка основних засобів. Відповідно до ПБО 6 / 01 вона приймається до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. У результаті своєї діяльності кошти, безсумнівно, з ряду причин втрачають свою вартість, тому організації виробляють або їх дооцінку, якщо їх вартість зросла, або уцінку, якщо їх вартість зменшилася.
Необхідно також зазначити, що основні кошти це майно організації, яке має строк корисного використання і втрачає свою вартість по частинах, відносячи її поступово на витрати виробництва, тобто відбувається амортизація.
Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того , повністю вони замортизовані чи ні.
Особливість обліку основних засобів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату по даній операції з наступним його зарахуванням або на прибуток, або на збитки
При складанні річної звітності на підприємстві дані про основні засоби відображаються в балансі підприємства, форма № 5 «Додаток до балансу підприємства».
МСФЗ дає можливість бізнесменам з різних країн розуміти один одного. Викладення сутності МСФЗ дозволяє кожній вітчизняної компанії самостійно керувати переходом на міжнародні стандарти і сприяє підвищенню ефективності процесу реформування російської системи обліку в цілому. Основна проблема, з якою стикаються компанії на етапі переходу на МСФЗ, - брак фахівців. Організації можуть вибирати різні способи, як перейти на підготовку звітності по МСФО, але їм все одно доведеться вирішувати питання про підвищення кваліфікації своїх співробітників (друга вища освіта, MBA, короткострокові бізнес-курси з МСФЗ). Тому, розробивши стратегію переходу на міжнародні стандарти, компанія повинна визначитися зі стратегією створення та навчання власної команди фахівців.
Для більш ефективного використання основних засобів підприємства можуть прийняти наступні заходи:
Введення в дію не встановленого обладнання, заміна і модернізація його;
Скорочення цілоденних і внутрізмінних простоїв. Усунення даного недоліку може бути досягнуте шляхом введення прогресивних організаційних і технологічних заходів.
Підвищення коефіцієнта змінності, яке може бути досягнуте застосуванням оптимального графіка роботи підприємства, включаючий ефективний план проведення ремонтних і налагоджувальних робіт.
Більш інтенсивне використання обладнання.
Впровадження у виробництво новітніх технологій.
Підвищення кваліфікації робочого персоналу, яке забезпечує більш ефективне і дбайливе поводження з обладнанням.
СПИСОК
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 26н (з урахуванням змін і доповнень, внесених наказом Мінфіну РФ від 12.12.2005г. № 147н .- 4с).
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 р. № 91н.
Постанова Державного комітету зі статистики РФ «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» від 21.01.03 р. № 7.
Постанова Уряду РФ «Про класифікацію основних засобів, включених в амортизаційні групи».
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації. Інструкція щодо його застосування. - М.: ЮРКНІГА, 2004.-112с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - Москва: ИНФРА-М, 2005.
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва, д.е.н., проф. І.П. Комісарова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Багата І.М. Хахонова М.М. Бухгалтерський облік .- Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2005.
Макальская М.Л., Фельдман І.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: Вища освіта, 2005.
Журнал «Консультант» від лютого 2007.
Сайт «Клерк.