Облік основних засобів 14

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1. Сутність основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 5
1.1 Основні нормативні документи ... .. ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... 5
1.2 Поняття основних засобів ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .. 7
1.3 Класифікація основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 10
1.4 Оцінка основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .... ... ... ... ... ... .. 11
2. Облік основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. ... ... ... ... ... 14
2.1 Облік наявності та руху основних засобів ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... 14
2.2 Облік амортизації основних засобів ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... 25
2.3 Облік витрат на ремонт (відновлення) основних засобів ... ... ..... 31
2.4Особенності обліку основних засобів у орендодавця (лізингодавця) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 34
2.5 Інвентаризація та переоцінка основних засобів ... ... ... ... ... ... ... .. 37
2.6 Вибуття основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
3. Податок на майно ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 47
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .51
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .... ... ... ... 53

Введення
При виборі теми курсової роботи я зупинилася на основних засобах з кількох причин: по-перше, бухгалтерський облік основних засобів дуже схожий як для банків, так і для страхових компаній і для виробничих підприємств. По-друге, цей розділ бухгалтерського обліку дуже широкий і охоплює масу інформації і велике коло законодавчих актів.
Мета роботи: вивчити теоретичний матеріал, що діють в даний час нормативні акти у сфері обліку основних засобів, бути в курсі останніх змін законодавства.
В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів - важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
На даний момент основні засоби розглядаються більш докладно через численних змін і вимагають ще більшої уваги в зв'язку з тим, що в останні роки значно змінилася нормативна база з бухгалтерського обліку основних засобів. Поряд з виходом Закону РФ «Про бухгалтерський облік», запроваджено Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01). Держкомстатом Росії розроблено і введено в дію типові міжгалузеві форми первинної облікової документації з обліку основних засобів. Була введена в дію 25 розділ Податкового кодексу Російської Федерації.
Вартість основних засобів часто становить істотну частину загальної вартості майна організації, а зважаючи на довгострокового їх використання в діяльності організації основні кошти протягом тривалого періоду часу впливають на фінансові результати діяльності.
З цих міркувань питання про порядок бухгалтерського обліку надходження основних засобів, можливих варіантах віднесення їх вартості на витрати організацію, порядок відображення їх вибуття, оренди, ремонту, реконструкції і т.п. видаються вельми істотними.

1. Сутність основних засобів
1.1 Основні нормативні документи
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: Проспект, 1998.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н.)
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РВ від 30.03.2001 р. № 26н.
6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 20.07.98 р. № 33н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.03.2000 р. № 32н).
7. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР. Затверджені постановою Ради Міністрів СРСР від 22.04.90 р. № 1072.
8. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
9. Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. № 71а.
10. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 29.12.2000 р. № 166-ФЗ).
11. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2000 р. № БГ-3-03/447.
12. «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток
підприємств і організацій ». Інструкція Міністерства РФ по
податків і зборів від 15.06.2000 р. № 62.
13. Методичні рекомендації щодо застосування глави 22 «Акцизи»
(Підакцизні товари) частини другої Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 18.12.2000 р. № БГ-3-03/440.
14. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу». Наказ Мінфіну РФ від 17.02.97 р. № 15.
15. Класифікація основних фондів. Затверджений постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 р. № 359 (введений в дію з 1 січня 1996 р.).
16. «Про уточнення порядку розрахунку амортизаційних відрахувань і
переоцінці основних фондів ». Постанова Уряду
Російської Федерації від 24.06.98 р. № 627.
17. Вказівки про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів переоцінки основних фондів станом на 01.01.96 р. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.12.95 р. № 130.
18. «Про порядок застосування нормативних документів з амортизаційної політики і переоцінці основних фондів в 1998 р.». Лист Держкомстату РФ від 22.09.98 р. № ВГ-1-23/3747.
19. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій в
житлово-комунальному господарстві ». Лист Мінфіну РФ від 29.10.93 р. № 118.
20. «Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
21. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Наказ Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. № 60н.

1.2 Поняття основних засобів
Основні засоби - це необоротні активи, які відповідають певним критеріям і які мають матеріально-речової структурою.
У цьому визначенні присутні такі ключові поняття: основні засоби; необоротні активи; певні критерії; матеріально-речова структура. Розберемо їх докладніше.
Основні засоби - це словосполучення підкреслює той факт, що саме це майно визначає матеріально-технічну базу та виробничий потенціал підприємства. Разом з тим основні засоби - це чисто вітчизняна характеристика, яка відсутня в обліку більшості країн. Як правило, закордонні бухгалтери використовують більш конкретні поняття - обладнання, будівлі і т. д.
Як і нематеріальні активи, основні засоби представляють собою капіталізовані витрати організації, але на відміну від них вартість основних засобів визначається їх матеріальним втіленням.
З юридичної точки зору основними засобами слід визнати те, що вважається таким згідно з нормативним документам, і те, за що встановлюється матеріальна відповідальність працівників організації.
З економічної точки зору можливі два трактування.
Згідно з першою основні засоби розглядаються як вкладений капітал, і, отже, всі основні засоби повинні враховуватися за собівартістю і їх можна уподібнити витрат майбутніх періодів (динамічний баланс).
Згідно з другою трактуванні основні засоби розуміються як ресурс, що знаходиться в підприємстві (статистичний баланс).
Необоротні активи - це всі активи, які використовуються більше року і не відносяться до оборотних.
Критерії виділення основних засобів з безлічі необоротних активів встановлені ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів», згідно з яким активи приймаються до обліку в якості основних засобів при одноразовому дотриманні наступних умов:
а) використання у виробництві продукції при виконанні робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
З цього визначення випливає, що від інших матеріально-речових цінностей основні засоби відрізняються тривалим терміном корисного користування.
Під словами «корисне користування» розуміється, згідно п.4 ПБО 6 / 01, можливість приносити дохід. Якщо об'єкт приносить дохід більше одного року, він відноситься до основних засобів, якщо менше, то до матеріалів. Якщо організація відносить об'єкт до основних засобів, то вона сама визначає строк корисного використання виходячи з наступних факторів:
- Очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до передбачуваної продуктивністю;
- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації, природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Планованого обсягу виробництва продукції або робіт в результаті практичного застосування цього об'єкта;
- Обмежень, що випливають із нормативно-правових актів.
Строк корисного використання, виходячи з наведених чинників (за винятком останнього), може бути визначений лише приблизно, тобто межа між основними засобами та оборотними активами розмита і встановлюється, як правило, виходячи з інтересів організації.
Наведені критерії основних засобів строго відповідають нормативним документам, але на практиці їх виконання ускладнюється тим, що часто досить складно вирішити, чи буде використовуватися той чи інший об'єкт більше або менше одного року. Але навіть якщо ясно, що об'єкт буде служити більше 12 місяців, все одно виникає проблема ціни. Неважко навести приклади майна з терміном корисного використання більше року (наприклад, канцелярські приналежності, калькулятори тощо), але які з точки зору здорового глузду назвати основними важко. Укладачі нормативних документів це, звичайно, розуміють і вводять ще один, по суті вирішальний, - вартісної критерій, який об'єкти вартістю не більше 10000 крб. за одиницю дозволяє відразу декапіталізіровать, тобто списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску у виробництво та експлуатацію. Це означає, що в обліковій політиці може бути прийнятий ліміт менше 10 000 руб., Що може істотно змінити фінансові результати фірми. У податковому обліку цього робити не можна. (Глава 25 НК РФ встановлює жорсткий ліміт в 10 000 руб.) Звідси випливає порядок, згідно з яким об'єкти вартістю вище вартісного ліміту капіталізуються, а нижче - рекапіталізуються у витрати на виробництво або ж відразу, як було сказано, декапіталізується. При цьому кожен капитализируемой об'єкт являє собою одиницю обліку.
Матеріально-речова структура представлена ​​набором предметів, службовців більше року і виступаючих для організації її інвентарними об'єктами.
Інвентарним об'єктом засобів є об'єкт, якому присвоєно інвентарний номер. Об'єкт повинен бути призначений для виконання певних самостійних функцій. В якості об'єкта може виступати окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.
Інвентарний номер зберігається за об'єктом на весь період його перебування в організації і не присвоюється іншим об'єктам протягом п'яти років після його вибуття. У бухгалтерії на кожен об'єкт або на групу однотипних об'єктів відкривається інвентарна картка, що містить інформацію про найменування, вартості і техніко-експлуатаційні характеристики об'єкта, дату прийняття до обліку та пр.
1.3 Класифікація основних засобів
Можна виділити шість підстав для класифікації:
- За натурально-речовинним складом і виконуваних функцій, відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ) основні засоби обліковуються за такими групами: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження , інші види основних засобів (книжкові фонди бібліотек, капітальні витрати в орендовані основні засоби, витрати на меліоративні, осушувальні та інші роботи з поліпшення земель). Крім того, до складу основних засобів включаються земельні ділянки і об'єкти природокористування, придбані організацією і власність.
- За галузевою належністю розрізняють: основні засоби промисловості, сільського господарства, торгівлі і т. д.
- За рівнем використання в діяльності організації вони поділяються на перебувають в експлуатації, в запасі (резерві), у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, на консервації.
- За наявними прав на об'єкти основних засобів вони поділяються на такі групи:
а) основні засоби, що належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);
б) основні засоби, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;
в) основні засоби, отримані організацією в оренду.
- За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на активні і пасивні. Активні основні засоби безпосередньо впливають на предмет праці, пасивні забезпечують умови для нормального перебігу процесу виробництва.
- За призначенням основні засоби поділяються на виробничі, що використовуються для отримання доходів за звичайними видами діяльності, і невиробничі, які не використовуються при здійсненні звичайних видів діяльності організації. До основних засобів виробничого призначення відносяться об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети господарської діяльності. Вони застосовуються в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі та громадському харчуванні, заготівлі сільськогосподарської продукції та аналогічних видах діяльності.
1.4 Оцінка основних засобів
Необхідна умова правильного обліку основних засобів - єдиний принцип їх оцінки.
Оцінка основних засобів являє собою грошове вираження вартості, в якій вони знаходять відображення в бухгалтерському обліку.
Розрізняють три оцінки основних засобів: первісну, відновну і залишкову.
Первісна вартість (балансова) складається в момент вступу об'єкта в експлуатацію на даному підприємстві. За первісною вартістю об'єкт враховується протягом періоду перебування на підприємстві.
Первісна вартість визначається:
· По об'єктах, придбаним за плату, - за сумою фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків;
· Для об'єктів, що надійшли безоплатно, - за поточною ринковою вартістю на дату їх прийняття до обліку;
· Для об'єктів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, - з грошової оцінки, узгодженої засновниками;
· Для об'єктів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, - за вартістю переданого або підлягає передачі майна виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно визначається вартість аналогічних товарів (цінностей).
Таким чином, спосіб оцінки основного засобу залежить від варіанту надходження об'єкта на підприємство. Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках їх добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, а також у результаті переоцінки.
Принципи оцінки основних засобів однакові для всіх підприємств незалежно від форм власності. Однак початкова вартість основних засобів може бути змінена при переоцінці основних засобів, добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів.
Відновлювальна вартість (повна відновна вартість) - вартість аналогічних об'єктів основних засобів в діючих умовах відтворення, тобто вартість всіх витрат на придбання (будівництво) основних засобів, включаючи витрати на транспортування, установку і т.п. за діючими ринковими цінами і тарифами на певну дату. З плином часу первісна вартість відхиляється від відновної в силу різних причин: високого рівня інфляції, здешевлення виробництва, стану ринку та ін У тому випадку, коли величина відхилення стає істотною, первісна вартість переоцінюється і доводиться до рівня відновлювальної, що відповідає теорії статистичного балансу.
Залишкова вартість основних засобів - це первісна вартість за вирахуванням суми нарахованої амортизації. За залишковою вартістю основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі. Аналогічно повної відновної вартості використовується поняття залишкової відновної вартості.
В обліку особливе значення надається формуванню первісної вартості основних засобів, іншими словами - капіталізації витрат, прийнятих в обліку як основні засоби. При цьому чим більше первісна вартість об'єкта, що амортизується, тим більше величина прибутку.
Для обчислення первісної вартості основних засобів у всіх випадках їх надходження призначений рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи». За дебетом цього рахунку збираються витрати на придбання, виготовлення і спорудження основних засобів, вартість основних засобів, оприбуткованих за іншими варіантами надходження, а також витрати, пов'язані з підготовкою їх до експлуатації. Залежно від виду основних засобів і способу їх надходження первісна вартість об'єктів основних засобів відображається на різних субрахунках.
Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів після введення їх в експлуатацію, прийняття до обліку на основі акта приймання-передачі та інших документів списується з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунку 01 «Основні засоби» або рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності ».

2. Облік основних засобів
2.1 Облік наявності та руху основних засобів
Документальне оформлення руху основних засобів
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації.
Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування неврахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення.
Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт (накладну) приймання-передачі основних засобів на кожен об'єкт окремо. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.
У актах вказують найменування об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, коротку характеристику об'єкта, початкову вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкта та інші відомості, необхідні для аналітичного обліку основних засобів.
Після оформлення акт приймання-передачі основних засобів передають в бухгалтерію організації. До акта докладають технічну документацію, що стосується даного об'єкту (паспорт, креслення тощо).
На підставі цих документів бухгалтерія проводить відповідні записи в інвентарні картки основних засобів, після чого технічну документацію передають у технічний або інший відділи підприємства.
Акт затверджує керівник організації. При передачі основних засобів іншої організації акт складають у двох примірниках (для організації, яка здає, і організації, що приймає основні засоби).
Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про приймання обладнання. В акті вказують найменування обладнання, тип, марку, кількість одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт складається у двох примірниках і підписується всіма членами приймальної комісії. У разі неможливості провести якісну приймання устаткування при його надходженні на склад акт про приймання обладнання є попередніми, складеним за зовнішнім оглядом.
Передачу устаткування монтажним організаціям оформлюють актом приймання-передачі обладнання у монтаж із зазначенням у ньому монтажної організації, найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах. Акт підписують представники замовника і монтажної організації і матеріально відповідальна особа, яка прийняла передане обладнання на хропіння.
На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається акт про виявлені дефекти устаткування. У ньому вказують по кожному найменуванню обладнання виявлені дефекти і заходи або роботи для усунення виявлених дефектів. Акт підписують представники замовника, підрядника та організації-виконавця.
Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту оформлюють актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. В акті вказують зміна в технічній характеристиці та початкової вартості об'єкта, викликане реконструкцією і модернізацією (вартість виконаних робіт - за договором та фактичну). Акт підписують працівник цеху (відділу), уповноважений на приймання основних засобів, і представник цеху (підприємства), що виробляє реконструкцію і модернізацію, після чого акт здають в бухгалтерію організації, яка проводить відповідні записи в інвентарній картці з обліку основних засобів. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію здійснює стороння організація, акт складають у двох примірниках (по примірнику обом сторонам).
Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху (виробництва, відділу, дільниці) в інший, а також їх передачу із запасу (зі складу) в експлуатацію оформляють актом (накладної) приймання-передачі основних засобів. Акт-накладну виписує у двох примірниках працівник цеху ( відділу) здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передають до бухгалтерії для запису в інвентарній картці, а другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основних засобів.
Операції зі списання всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом на списання основних засобів, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом на списання автотранспортних засобів.
В актах на списання основних засобів вказують технічний стан та причину списання об'єкта, початкову вартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальних цінностей (запасних частин, металобрухту тощо), отриманих від ліквідації об'єкта (виручки від ліквідації), результат від списання.
Аналітичний облік основних засобів
Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки. На лицьовій стороні інвентарних карток вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття.
На зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнанні, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Інвентарні картки складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Вони можуть використовуватися для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
При розміщенні в одній будівлі кількох структурних підрозділів (цехів, відділів тощо), за якими витрати плануються окремо, на додаток до обший інвентарній картці слід відкрити довідкові інвентарні картки окремо по кожному напрямку (коду) витрат з позначкою «для нарахування амортизації »відповідно до затвердженого розподілом площі та початкової вартості інвентарного об'єкта між відповідними користувачами.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та інших) і передають потім під розписку у відповідний відділ організації.
За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням можна вести інвентарні списки основних засобів. У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) - дату і номер документа і причину вибуття. Дозволяється вести облік об'єктів за місцем їх знаходження в інвентарних картках. У цьому випадку інвентарні навпочіпки виписують у двох примірниках і другий примірник передають за місцем знаходження об'єкту. Облік об'єктів основних засобів за місцем знаходження здійснюють особи, відповідальні за збереження цих коштів.
У бухгалтерії інвентарні картки формують в інвентарну картотеку, в якій вони розділені на групи за видами основних засобів.
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів
Синтетичний облік надходження основних засобів.
Закінчені будівництвом будівлі і споруди; придбане обладнання, яке не потребує монтажу; завершені роботи з добудови, дообладнання та реконструкції об'єктів, що збільшують їх первісну вартість, зараховуються в основні засоби за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за відповідними субрахунками в сумі фактично здійснених витрат, включаючи витрати на доставку. При цьому для відображення надходження кожного об'єкта основних засобів використовується затверджений керівником акт про прийом-передачу типової форми (№ ОС-1), на основі якого складаються інвентарна картка об'єкта та інші документи, що підтверджують їх державну реєстрацію у встановлених законодавством випадках. Загальним актом може оформлятися тільки одночасне надходження однотипних об'єктів з однаковою вартістю.
Для обліку податку на додану вартість (ПДВ) при здійсненні вкладень у необоротні активи використовується рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів», на якому враховуються сплачені організацією суми податку, виділені в розрахункових документах з будівництва та придбання основних засобів, включаючи окремі об'єкти основних засобів, земельні ділянки, об'єкти природокористування. На суму сплаченого податку по придбаних об'єктах дебетується рахунок 19, субрахунок 1, і кредитуються рахунки розрахунків (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками») або рахунки грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» та ін.)
Приклад. Фірмою придбано у різних організацій вітчизняне обладнання, яке не потребує монтажу, за договірними цінами, включаючи витрати на доставку, навантаження, розвантаження, на суму 180 тис. руб. ПДВ по придбаному обладнанню 36 тис. руб. При цьому складаються бухгалтерські записи:
На суму фактичних витрат з придбання обладнання -
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок
4 «Придбання окремих об'єктів основних
коштів »180 тис. руб.
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» 180 тис. руб.
На суму ПДВ по придбаному обладнанню -
Д-т рах. 19 «Податок на додану вартість», субрахунок 1
«ПДВ при придбанні основних засобів» 36 тис. руб.
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» 36 тис. руб.
На вартість обладнання, прийнятого до врахування, -
Д-т рах. 01 «Основні засоби» 180 тис. руб.
К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 4
«Придбання окремих об'єктів основних засобів» 180 тис. руб.
Надходження основних засобів може бути пов'язане з їх отриманням у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації. Первісною вартістю таких об'єктів є їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
При оприбуткуванні майна, наданого у власність організації в натуральній формі в рахунок внеску до статутного капіталу, в якості первісної вартості може бути прийнята оцінка, обчислена виходячи з орендної плати за користування цими об'єктами основних засобів за весь термін діяльності організації, зазначеної в установчих документах. Така оцінка фіксується в протоколі зборів акціонерів.
При установі акціонерного товариства (товариства) надходження об'єктів основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу оформлюється бухгалтерським записом:
Д-т рах. 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»
К-т рах. 80 «Статутний капітал».
У процесі фінансово-господарської діяльності організації надходження такого майна у грошовій формі відбивається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи», за відповідним субрахунком
К-т рах. 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал».
Відповідно до положення «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) при надходженні об'єктів за договором дарування або в інших випадках безоплатного надходження основних засобів (від інших організацій, фізичних осіб, як субсидія урядового органу) їх первісною вартістю визнається ринкова вартість на дату оприбуткування на основі типових документів приймання-передачі. При цьому в якості ринкової вартості можуть бути прийняті:
а) ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників;
б) інформація про рівень цін яку публікує органами державної статистичної служби;
в) дані про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації і в спеціальній літературі;
г) дані торгових інспекцій;
д) експертні висновки оцінювачів про вартість окремих об'єктів основних засобів.
У всіх випадках безоплатного отримання та дарування основних засобів витрати по їх доставці враховуються організаціями-одержувачами як вкладення у необоротні активи і відносяться на збільшення первісної вартості об'єкта.
При оприбуткуванні такого майна на рахунках оформляються такі записи:
· На вартість безоплатно отриманого майна за ринковими цінами -
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т рах. 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження»;
· В міру нарахування амортизації по безоплатно отриманим основним засобам -
Д-т рах. 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження»
К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»;
· На вартість оприбуткування безоплатно надійшли об'єктів основних засобів -
Д-т рах. 01 «Основні засоби»
К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи».
Наприклад, якщо вартість об'єкта складає 200 тис. руб., Річна норма амортизації - 12%, то щомісячні зарахування на кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» складуть 2 тис. руб.
При організації податкового обліку безоплатно отримане майно, включаючи договори дарування, має розрахунково враховуватися при визначенні бази оподаткування.
Проте в оподатковуваний оборот не включаються основні засоби, безоплатно надані іноземними організаціями для здійснення цільових програм з наступним звітом про їх використання.
При визначенні податкової бази не враховується також майно, що належить до основних засобів, отримане в рамках цільового фінансування (Федеральний закон в ред. Від "'29 .05.02 № 57-ФЗ). До засобів цільового фінансування можуть бути віднесені інвестиції, отримані від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення (за умови їх використання протягом одного календарного року з моменту отримання); гранти, надані некомерційними організаціями, включаючи міжнародні, за переліком таких організацій, затвердженим Урядом РФ, і т. п. До неоподатковуваного належить майно, отримане безоплатно російською стороною від організації, якщо статутний капітал передавальної (приймаючої) сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує (приймаючої) організації. При цьому доходом таке майно не визнається тільки в тому випадку, якщо воно впродовж року не передається третім особам.
Слід зазначити, що угоди між комерційними організаціями за операціями дарування (приймання-передачі) основних засобів суперечать положенню Цивільного кодексу Російської Федерації (частина друга, стаття 575 п. 4) про заборону дарування у відносинах між комерційними організаціями, а тому безоплатне отримання основних засобів можливе тільки від некомерційних організацій та фізичних осіб.
Придбання і використання основних засобів, що належать кільком власникам на правах пайової участі, відображаються в бухгалтерському обліку в порядку часткової власності учасників на основі відповідної угоди між сторонами. При неможливості розподілу часток власності між учасниками законодавчим шляхом ці основні засоби приймаються на облік в рівних частках.
Облік об'єктів часткової власності ведеться кожним учасником на рахунку 01 «Основні засоби» відповідно до внеском учасника. При цьому учасники можуть збільшити свою частку за рахунок так званих відокремлюваних поліпшень спільного майна або можуть продати, передати в заставу свою частку власності. Витрати з утримання спільного майна та сплату податків за це майно несуть усі учасники часткової власності пропорційно до їхніх часток. Відповідно продукція та доходи від використання спільного майна розподіляються по частках участі власників.
Синтетичний облік вибуття основних засобів
Списанню з бухгалтерського балансу підлягають об'єкти основних засобів, які передаються (вибувають) або постійно не використовуються для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, для управлінських потреб організації.
Відповідно до діючого порядку з балансів організацій на основі уніфікованих форм первинних документів можуть бути списані основні засоби, що прийшли в стан непридатності і підлягають ліквідації внаслідок фізичного та морального зносу, аварій, стихійних лих, порушень нормальних умов експлуатації, а також у зв'язку з продажем, безоплатною передачею, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням підприємств (цехів) та з інших причин.
Для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів». За його дебету відображається вартість вибулого об'єкта, а в кредит списується сума накопиченої амортизації. Після закінчення процесу вибуття залишкова вартість об'єкта списується на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунку 01 «Основні засоби».
Причини вибуття основних засобів можуть бути згруповані таким чином:
· Продаж об'єктів юридичним або фізичним особам;
· Передача за договорами дарування об'єктів іншим організаціям та особам відповідно до законодавства;
· Ліквідація, включаючи часткову, внаслідок аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій;
· Передача об'єктів у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій;
· Списання у випадках фізичного або морального зносу;
· Списання об'єктів, зданих в оренду з правом викупу, на момент переходу власності на них до орендаря.
Для визначення непридатності основних засобів, неможливості та економічної недоцільності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення документації на списання таких об'єктів в організаціях створюються постійно діючі комісії, до складу яких включаються головний інженер (або заступник), начальники відповідних структурних підрозділів, головний бухгалтер ( або заступник), а також особи, на яких покладена матеріальна відповідальність за збереження основних засобів. За рішенням керівника організації до складу комісії можуть бути включені й інші спеціалісти, якщо в цьому є технічна необхідність.
Комісія здійснює такі функції:
· Оглядає ліквідовані об'єкти з використанням технічної документації (поверхових планів, техпаспорти об'єкта та ін), даних бухгалтерського обліку та іншої інформації;
· Визначає неможливість відновлення і подальшої експлуатації об'єкта;
· Встановлює причину списання об'єкта (аварія, стихійне лихо, порушення нормальних умов експлуатації, реконструкція, знос і т. п.);
· Виявляє осіб, винних в передчасному вибутті об'єкта з експлуатації, а також вносить пропозиції про притягнення їх до відповідальності згідно з чинним законодавством;
· Встановлює можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів і оцінює їх за цінами можливої ​​реалізації;
· Здійснює контроль за вилученням з об'єкта дорогоцінних металів, придатних вузлів і здачею їх на склад;
· Складає акти на списання об'єктів типової форми.
При ліквідації об'єкта у зв'язку з реконструкцією, розширенням і технічним переозброєнням діючих організацій комісія перевіряє відповідність пред'явлених до списання об'єктів програми реконструкції та робить в акті на списання посилання на конкретний пункт програми.
В актах на списання обов'язково наводяться дані про дати виготовлення або будівництва і введення в експлуатацію; строк корисного використання; первісної вартості; сумі амортизації, нарахованої на момент вибуття; кількості проведених капітальних ремонтів; причини списання; вартості матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні (демонтажу) об'єкта. За основними засобами, що списуються у результаті стихійних лих та аварій, до акта повинна бути додана довідка компетентної організації про стихійне лихо або копія акта про аварію з зазначенням причин і винуватців. Акти на списання стверджує керівник ор1анізапіі, після чого здійснюються демонтаж і розбирання об'єктів. Інвентарні картки по вибулим об'єктам зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації.
Після розбирання (демонтажу) і опеньки окремих вузлів (деталей), матеріалів, які можуть бути використані в організації або продані, вони оприбутковуються на дебет рахунку 10 «Матеріали», субрахунка 1 "Сировина і матеріали», 5 «Запасні частини» за ринковою вартістю на дату списання, а непридатні до подальшого використання оприбутковуються як вторинна сировина та відображаються на дебеті рахунку 10, субрахунок 6 «Інші матеріали». Їх вартість зараховується на фінансові результати за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
2.2 Облік амортизації основних засобів
Особливість функціонування основних засобів, пов'язана із збереженням протягом тривалого часу їх натуральної форми з одночасною зміною вартості, викликає необхідність визначення величини амортизації. Ця величина показує розмір снашивания або зменшення початкової вартості основних засобів у процесі їх експлуатації.
У Міжнародних стандартах обліку № 4 «Облік амортизації», № 36 «Знецінення активів» та інших амортизація визначається як «віднесення що втрачає цінність вартості активу протягом оцінюваного терміну його служби». При цьому вказується, що амортизація в обліковий період залежно від прийнятої облікової політики прямо чи побічно зараховується на рахунок прибутків і збитків і відображається у фінансовій звітності. Іншими словами, амортизаційні відрахування визнаються як витрати і прямо або побічно віднімаються з доходу.
Облік амортизації по об'єктах її нарахування ведеться відповідно до діючого Положення ПБУ 6 / 01, в якому визначено порядок нарахування амортизації основних засобів. Цей порядок передбачає, що вартість об'єктів основних засобів, до яких належить частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців, погашається шляхом нарахування амортизації.
Нарахування амортизації і розподіл нарахованих сум за джерелами формування здійснюються самою організацією.
Амортизація нараховується за основними засобами, що знаходяться в організації на правах власності, господарського відання, оперативного управління та договору оренди. При цьому амортизація по об'єктах основних засобів організацій, що працюють за договором оренди цих організацій, проводиться орендарем як щодо майна, що знаходиться на правах власності.
Об'єктами нарахування амортизації є основні засоби, які обліковуються на рахунках 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (для організацій-лізингодавців, які ведуть облік лізингового майна на своєму балансі), 08 «Вкладення у необоротні активи» по експлуатованих об'єктів капітального будівництва, не оформленим актами приймання (при оформленні актів об'єкти включаються до складу основних засобів).
Амортизація нараховується на капітальні витрати на докорінне поліпшення земель (меліоративні, зрошувальні та інші роботи); на капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; на об'єкти, що знаходяться в запасі, на складі.
Амортизація не нараховується за основними засобами, переведеним за рішенням керівника організації на консервацію, тривалість якої не може бути менше трьох місяців, а також щодо земельних ділянок, об'єктів природокористування, мобілізаційним потужностями, по об'єктах, що знаходяться на реконструкції і модернізації, тривалість яких понад 12 місяців ; по об'єктах, переданим (отриманими) за договорами в безоплатне користування.
При формуванні амортизаційної політики організації важливим моментом є встановлення термінів корисного використання об'єктів основних засобів. Строк корисного використання - період, протягом якого об'єкти основних засобів покликані приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, визначається для обліку основних засобів відповідно до прийнятого порядку . Для окремих груп основних засобів згідно з чинним класифікатором строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті застосування конкретного об'єкта. Встановлюється цей термін організацією при прийнятті об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку.
Амортизація нараховується до повного погашення вартості об'єкта основних засобів або його списання в установленому порядку з рахунків бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права. Припиняється її нарахування в наступних випадках:
1) проведення робіт з відновлення об'єкта основних засобів, тривалість яких перевищує 12 місяців;
2) знаходження об'єктів на реконструкції і модернізації за рішенням керівника організації;
3) перекладу об'єкта на консервацію за рішенням керівника організації на строк більше трьох місяців.
Порядок переведення основних засобів на консервацію за рішенням керівника організації визначається відносно основних засобів, що знаходяться в комплексі об'єктів або в об'єктах, що мають закінчений цикл виробництва. Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку, а припинення - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єктів або їх списання з рахунків бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування, нараховані з об'єктів основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Розрахунок амортизації здійснюється в автоматизованому режимі на основі діючих норм амортизації (з урахуванням поправочних коефіцієнтів) за вилам основних засобів або по кожному інвентарному об'єкту, а також за місцями їх експлуатації та за статтями калькуляції.
Відповідно до Положення з обліку основних засобів організації самостійно роблять вибір способів нарахування амортизації, до числа яких належать: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку: спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з застосовуваного способу нарахування, а саме:
· При лінійному способі - на основі первісної вартості або відновлювальної (поточної) вартості при переоцінці об'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання.
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 20000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Річна норма амортизації - 20%
Річна сума амортизації - 4000 руб.
Розрахунок амортизації:
1-й рік - 20000 руб. ∙ 20% = 4000 руб. і т.д. рівномірно;
· При способі зменшуваного залишку - на основі залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ. Коефіцієнт прискорення визначається органами виконавчої влади на федеральному рівні, якими розробляється перелік високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування. По об'єктах лізингового майна, які належать до активної частини основних засобів, коефіцієнт прискорення визначається умовами договору лізингу і не може бути більше 3;
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 20000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Річна норма амортизації - 20%
Коефіцієнт прискорення - 2
Розрахунок амортизації:
1-й рік - 20000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 8000 руб. (Залишкова вартість - 20000руб.-8000 руб .= 12000 руб.);
2-й рік - 12000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 4800 руб. (Залишкова вартість - 12000 руб.-4800 руб .= 7200 руб.)
· При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - на основі первісної або відновної вартості, помноженої на коефіцієнт річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишилися до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта ;
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 20000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Сума чисел років експлуатації об'єкта - 15 років (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Розрахунок амортизації:
1-й рік - 5 / 15 ∙ 20000 руб. = 6667 руб. (Щомісячна сума амортизації - 6667/12 = 556 руб.);
2-й рік - 4 / 15 ∙ 20000 руб. = 5334 руб. (Щомісячна сума амортизації - 5334/12 = 445 руб.) І т.д.
· При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта.
Приклад:
Первісна вартість об'єкта - 20000 руб.
Строк корисного використання - 5 років
Передбачуваний обсяг випуску продукції протягом строку корисного використання - 100000 од.
Співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання об'єкта одно 2 (200000 / 100000).
Випуск продукції в звітному році - 20000 од.
Сума амортизаційних відрахувань у звітному періоді - 40000 руб. (20000 ∙ 200000/100000).
Обраний спосіб нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів використовується протягом всього терміну їх корисного застосування.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації відображається на рахунках наступним чином:
· На суму амортизації по об'єктах основних засобів, використовуваних у капітальному будівництві (крім будівельних організацій):
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»
· На суму амортизації по об'єктах виробничого та невиробничого призначення:
Д-т рахунків 20 «Основне виробництво»,
23 «Допоміжні виробництва»,
29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»,
44 «Витрати на продаж»
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»;
· На суму амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду:
Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів».
2.3 Облік витрат на ремонт (відновлення) основних засобів
Для забезпечення безперебійної роботи основних засобів необхідно не лише систематично спостерігати за їх станом в процесі виробництва (змащення, огляд і Т. п.), але і періодично їх відновлювати шляхом проведення ремонту (поточного або капітального), модернізації та реконструкції.
Під поточним ремонтом розуміють виправлення або заміну окремих вузлів або деталей для підтримання об'єкта в робочому стані. Під капітальним ремонтом розуміють одночасно ­ ву зміну всіх зношених вузлів і деталей з розбиранням ремонтованих об'єктів. Модернізація і реконструкція мають на меті поліпшення нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів (терміну корисного використання, потужності).
Відновлення основних засобів проводиться у відповідності до плану виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, який затверджується керівником організації. Система планово-попереджувального ремонту передбачає обслуговування основних засобів, поточний і капітальний ремонт. Вона розробляється організацією на основі технічних характеристик об'єктів основних засобів, умов їх експлуатації і т.п.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 роботи з відновлення основних засобів і відповідні їм витрати відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. Витрати на відновлення основних засобів відображають реальні витрати у зв'язку з реалізацією системи планово-попереджувального ремонту устаткування та інших об'єктів основних засобів. При цьому витрати по звичайних видах діяльності, включаючи витрати на відновлення основних засобів, групуються в бухгалтерському обліку організації в поелементному розрізі.
Однак для цілей управління організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких встановлюється самою організацією.
Відновлення основних засобів може здійснюватися підрядним або господарським способами. При підрядному способі роботи з відновлення виробляються спеціалізованими (сторонніми) організаціями на основі договору підряду. При господарському способі вони виконуються допоміжними ремонтними цехами організації або ремонтними бригада-ми цехів основного виробництва.
Для контролю за своєчасним проведенням ремонтних робіт інвентарні картки об'єктів основних засобів розміщуються в картотеці в розділі «Основні засоби в ремонті», а після оформлення акта приймання-здачі (ф. № ОЗ-3) переміщуються в розділ діючих об'єктів.
Фінансування витрат на відновлення основних засобів залежить від прийнятої в організації облікової політики. В даний час організаціям надано право самостійно вирішувати питання про формування джерел фінансування зазначених витрати: за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів або безпосереднього включення витрат у собівартість продукції. У НК РФ (в ред. Від 29.05.02 № 57-Ф3) передбачено, що організації для рівномірного включення витрат на ремонт (протягом двох і більше податкових періодів) у витрати виробництва (обігу) можуть створювати ремонтний фонд. При цьому витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться. Резерв на ремонт формується за рахунок щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат, що включаються у витрати виробництва виходячи з кошторисної вартості ремонту. Наприклад, річний кошторис витрат на ремонт об'єкта - 72 тис.руб., Тоді щомісячна сума відрахувань у резерв складе 6 тис.руб. (72: 12). При цьому щомісячно дебетуються рахунки витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших) і кредитується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів».
При визначенні нормативу відрахувань до резерву слід обчислити граничну суму відрахувань на основі періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни вузлів, деталей, конструкцій та кошторисної вартості ремонту. При цьому гранична сума не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки. Якщо організація накопичує кошти для проведення особливо складних і дорогих робіт з капітального ремонту об'єкта протягом більше одного звітного (податкового) періоду, то граничний розмір може бути збільшений на суму відрахувань відповідно до графіка проведення ремонту.
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів списуються на витрати рівними частками протягом звітного періоду.
Якщо фактичні витрати на ремонт основних засобів перевищують суму створеного резерву за звітний період, то сума перевищення включається до складу інших витрат на дату закінчення цього періоду.
При зворотному співвідношенні сума перевищення створеного резерву над фактичними витратами включається до складу доходів організації.
При господарському способі виконання робіт з відновлення всі фактичні витрати, враховані на рахунку 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжні виробництва», списуються за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів. При цьому оформляються такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 96 «Резерви майбутніх витрат»
К-т рах.: 20 «Основне виробництво» (при виконанні робіт ремонтними робітниками основних цехів),
23 «Допоміжні виробництва» (при виконанні робіт ремонтними цехами організацій).
При підрядному способі здійснення робіт з відновлення фактичні витрати визначаються за рахунками підрядників за виконані роботи, а розрахунки здійснюються на основі актів приймання виконаних робіт. При цьому на суму акцептованих рахунків підрядників дебетується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» та кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Оплата акцептованих рахунків відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
2.4 Особливості обліку основних засобів у орендодавця (лізингодавця)
Оренда - засноване на договорі оплатне (за плату) тимчасове володіння і користування або тимчасове користування майном, яке не втрачає своїх натуральних властивостей у процесі його використання (неспоживна речі). В оренду можуть бути передані земельні ділянки та інші відособлені природні об'єкти, підприємства, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та ін
Відносини орендодавця і орендаря встановлюються договором оренди, його загальні принципи регулюються ст. 607 ЦК РФ. У договорі зазначається склад і вартість переданого в оренду майна, розмір орендної плати і форма її сплати, строк оренди, обов'язки орендаря і орендодавця з утримання майна, умови повернення або викупу, а також поліпшення орендованого майна.
Орендна плата встановлюється у вигляді твердої суми платежів або шляхом надання послуг, передачі речі, а також на основі прийнятої частки від продукції, плодів і доходів, отриманих у результаті використання орендованого майна.
У договорі оренди може бути передбачено, що орендоване майно переходить у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни.
Орендодавець зобов'язаний виконати за свій рахунок капітальний ремонт переданого в оренду майна, а орендар - підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати на утримання майна, якщо договором не передбачено інше.
Розрізняють поточну (операційну) оренду окремих об'єктів основних засобів, довгострокову оренду цілого комплексу основних засобів (підприємств) та лізинг (фінансову оренду) як з правом викупу, так і без нього.
Найголовнішим в обліку оренди вважається те, що здане в оренду майно враховується на балансі у орендодавця. Це призводить до деякого парадоксу: майна немає на підприємстві, а на балансі воно продовжує числитися за дебетом рахунка 01 «Основні засоби». Навпаки, там, де це майно експлуатують, на балансі його немає.
Записи в орендаря розглядаються в розділі 1.9 «Облік майна, що не належить організації на праві власності». Особливості має облік основних засобів, що надаються в лізинг. Відповідно до ГК РФ за договором фінансової оренди (договору лізингу) орендодавець зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майно у визначеного ним продавця і надати це майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей. Основоположні норми, що регулюють лізингові відносини, визначені у Федеральному законі «Про лізинг».
Предметом лізингу не можуть бути земельні ділянки та інші природні об'єкти.
Суб'єктами лізингу (фізичними або юридичними особами) виступають:
- Лізингодавець, який за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу;
- Лізингоодержувач, який зобов'язаний прийняти предмет лізингу за певну плату на певний строк і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу;
- Продавець, який відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін майно, що є предметом лізингу.
Під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору лізингу, до якої входить відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу ю, відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачений ­ них договором послуг, а також дохід лізингодавця.
Лізингоодержувач за свій рахунок здійснює технічне обслуговування предмета лізингу та забезпечує його збереження, а також здійснює капітальний і поточний ремонт предмета лізингу, якщо інше не передбачено договором.
Майно, передане в лізинг, протягом всього терміну дейст ­ вия договору залишається у власності лізингодавця.
Відображення операцій фінансової оренди (лізингу) у бухгалтерському обліку залежить від того, на чиєму балансі - лізингодавця або лізингоодержувача - буде враховуватися майно відповідно до умов договору.
Ця діяльність для лізингової фірми є звичайною і в разі врахування лізингового майна на балансі лізингодавця може в його обліку відображатися за схемою обліку оренди. Але порядок бухгалтерських записів буде трохи іншим.
1. Придбано лізингове майно:
Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»,
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
2. Враховано ПДВ:
Д-т рах. 19-1 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»,
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
3. Прийнято до обліку майно, призначене для здачі в оренду за договором лізингу:
Д-т рахунок. 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»,
К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи».
Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то його передача з балансу лізингодавця буде відображатися аналогічно його продажу.
Обгрунтування економічної доцільності укладення договору лізингу, підбір зручних механізмів взаємодії сторін, вибір конкретних умов договору є, безсумнівно, істотним моментом договірної і фінансової політики лізингодавця і лізингоодержувача.
2.5 Інвентаризація та переоцінка основних засобів
Достовірність даних поточного бухгалтерського обліку і звітності за основними засобами забезпечується проведенням інвентаризації.
Відповідно до ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (у редакції Мінфіну РФ від 30.12.99 ПБУ 6 / 01 (зі змінами та доповненнями) кількість проведених у звітному році інвентаризацій основних засобів, дати їх проведення та перелік об'єктів, що перевіряються визначаються самою організацією. Однак інвентаризацію основних засобів може здійснюватися не рідше одного разу на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років, виняток становлять випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:
а) при передачі об'єктів основних засобів в оренду, при їх викупі, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
6) перед складанням річної бухгалтерської звітності, маючи на увазі, що організації мають право не частіше одного разу на рік (на початок року) проводити переоцінку основних засобів за відновною вартістю;
в) при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
г) при встановленні фактів нестачі, розкрадання, зловживання чи псування майна;
д) у випадках пожежі, стихійних лих, інших надзвичайних ситуацій;
е) при ліквідації (реорганізації) підприємства перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках відповідно до законодавства;
ж) при проведенні переоцінки основних засобів за рішенням організації-власника (не частіше одного разу на рік) на початок року;
з) при передачі організацій, їх структурних підрозділів, а також будівель і споруд іншому власнику
Інвентаризація проводиться або постійно діючої, або робочою інвентаризаційною комісією, затвердженою наказом керівника організації, яка перевіряє наявність і використання основних засобів, виявляє невикористовуване майно (обладнання, машини і т.д.) і складає інвентаризаційний опис основних засобів. При інвентаризації нерухомості (будівель, споруд тощо), а також земельних ділянок комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності на це майно.
Інвентаризаційний опис складається за місцезнаходженням об'єктів основних засобів та матеріально відповідальним особам. При цьому за невживаним об'єктах складається окремий опис. Всі опису підписуються членами комісії, матеріально відповідальними особами і передаються в бухгалтерію.
Якщо при інвентаризації виявляються об'єкти, які не відображені в обліку, то вони оцінюються за цінами відтворення та вносяться в опис. На основні засоби, прийняті в оренду, складається окремий опис.
Якщо в процесі інвентаризації встановлено, що по окремих об'єктах основних засобів змінилася первісна вартість, наприклад, прибудова нових приміщень, надстрой-ка поверхів або знесення деяких конструктивних елементів, які не знайшли відображення в бухгалтерському обліку, то комісія повинна на основі відповідних документів визначити збільшення ( зменшення) первісної вартості об'єкта і відобразити в опису. При цьому необхідно скласти акт і вказати причини та осіб, винних у несвоєчасному відображенні відповідних змін в облікових регістрах.
Основні засоби, непридатні до експлуатації внаслідок повної амортизації, псування, показуються в окремій опису, де наводиться інформація про час їх введення в експлуатацію і про причини непридатності.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку (на основі інвентарних карток, описів та інших документів) підлягають регулюванню. Вони узагальнюються у відомості результатів інвентаризації, яка має наступний вигляд:

Відомість результатів інвентаризації (грн.)
№ п / п
Наймену-вання
рахунки
Номер
рахунки
Результат
Інвент-
ризації
уста-
новлено-
на
псування
иму-
щества
Із загальної суми нестач і
втрат від псування майна
недо-
стача
ізлі-
шек
зарахований
але по
пере
сорті-
Це
списання-
але в
МЕЖАХ
лах
норм
убутку
-
відне-
сіно
на ви-
нов-
них
осіб
списання-
але на
фіна-нсовие
резуль-
тати
сума
сума
сума
1
Основні
кошти
01
12 000
-
-
-
-
12 000
2
Нематері-
ціальні ак-
тиви
04
5000
-
-
-
5000
-
Ит.д.
Керівник Головний бухгалтер Голова інвентаризаційної
комісії
Надлишки основних засобів підлягають оприбуткуванню за ринковою вартістю (на дату проведення інвентаризації) як невраховані основні кошти за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і відображаються на фінансових результатах господарської діяльності організації за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Нестачі основних засобів списуються за рахунок винних осіб за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 3 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку», і кредиту рахунку 01 «Основні засоби», а за відсутності винуватців або відмові суду у стягненні - за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Всі організації мають право переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю не частіше одного разу на рік (на початок звітного року). Переоцінка об'єкта основних засобів здійснюється шляхом перерахунку його первісної або поточної (відновної) вартості, якщо об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час його використання. З цією метою проводиться обов'язкова інвентаризація з обчисленням відновної вартості двома способами: шляхом перерахунку балансової вартості на встановлені індекси зміни вартості, розроблені Держкомстатом РФ, або шляхом прямого перерахунку балансової вартості основних засобів за ринковими цінами на дату переоцінки.
Переоцінку здійснюють усі організації незалежно від форм власності та виду діяльності. Переоцінці підлягають всі види основних засобів незалежно від технічного стану, як чинні, так і що знаходяться на консервації, в резерві, запасі або незавершеному будівництві, а також підготовлені до списання, але не оформлені актами.
· Шляхом множення первісної вартості та суми амортизації на підвищувальний (знижуючий) індекс (індекс-дефлятор).
Приклад. Організація переоцінює обладнання з первоначaльной вартістю 40 000 руб. І нарахованою амортизацією 15 000 руб., Використовуючи індекс у розмірі 1,2. Дооцінка первісної вартості складе (40 000. 1,2 - 40 000) = 8000 руб. (Д-т 01 К-т 83), а збільшення амортизації (15 000. 1,2 - 15000) = 3000 руб. (Д-т 83 К-т 02);
· Шляхом прямого перерахунку виходячи з документально підтверджених ринкових цін. При цьому амортизація перераховується пропорційно зміні вартості об'єкта основних засобів. Для підтвердження ринкових цін використовуються: дані про ціни на аналогічну продукцію, надані у письмовій формі організацією-виробником; відомості про рівень цін, отримані в органах державної статистики, торговельних інспекціях та організаціях, що мають такі відомості та розташованих на відповідних територіях; інформація про рівень цін , опублікована в засобах масової інформації, спеціальній літературі, каталогах, рекламних оголошеннях, прес-релізах; експертні висновки про ринкову вартість однорідних об'єктів основних засобів.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації, що відображається бухгалтерським записом:
Д-т рах. 01 «Основні засоби,
К-т рах. 83 «Додатковий капітал» - на суму дооцінки первісної вартості;
Д-т рах. 83 «Додатковий капітал»,
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» - на суму дооцінки амортизації по об'єкту.
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), що відображається таким чином:
Д-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
К-т рах. 01 «Основні засоби» - на суму уцінки первісної вартості;
Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»,
К-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму уцінки амортизації об'єкта.
Суми дооцінки обладнання, що вимагає монтажу, виробничого та невиробничого незавершеного будівництва, включаючи кошторисні витрати по проектній документації, відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів», і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал, субрахунок 1« Приріст вартості майна по переоцінці ».
Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки в попередні звітні періоди, віднесена на рахунок «Прибутки та збитки» як операційних витрат, списується в звітному періоді на цей рахунок у податковому звіті.
Сума уцінки об'єктів основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок «Прибутки та збитки» як витрати. При цьому сума уцінки об'єкта відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта у попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал у результаті переоцінки у попередні звітні періоди, списується на рахунок «Прибутки та збитки» як операційного витрати.
При вибутті об'єкта сума його дооцінки переноситься з рахунку додаткового капіталу на рахунок нерозподіленого прибутку організації.
Результати переоцінки балансової вартості основних засобів відображаються в бухгалтерській і статистичній звітності, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому проведено переоцінка. Результати переоцінки за станом на 1-е число звітного року відображаються в обліку відокремлено і не включаються в показники звітності попереднього року, а приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. При цьому слід зазначити, що відповідно до діючого порядку збільшення вартості основних засобів в результаті їх переоцінки, проведеної за рішенням Уряду РФ (без продажу основних засобів), не збільшує оборот, оподатковуваний податком на додану вартість.
Про результати переоцінки організації повинні повідомляти органи податкової служби.
В умовах інфляційної економіки при стабільному зростанні цін дооцінка вартості основних засобів збільшує величину амортизаційних відрахувань, а отже, зменшує величину бухгалтерського прибутку. Амортизаційна вартість основних засобів згідно з ст. 257 НК РФ переоцінці не підлягає, і, таким чином, в даний час переоцінка не впливає на оподатковуваний прибуток.
2.6 Вибуття основних засобів
Основні засоби можуть вибувати з організації з наступних причин: при списанні у разі морального і фізичного зносу; в результаті продажу; як внесок за договором простого товариства; внаслідок безоплатної передачі за договором дарування; при передачі за договором лізингу; з інших причин.
Фізично зношені та морально застарілі основні засоби, які постійно не використовуються на підприємстві, підлягають списанню. Відповідно до п. 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка фіксується залишкова вартість основного засобу і інші витрати, викликані вибуттям, за кредитом - надходження від списання основних засобів (матеріали, деталі, вузли, агрегати розібраного та демонтованого обладнання, оприбутковані за поточною ринковою вартістю).
Залишкова вартість вибуває основного засобу виявляється на рахунку 01 «Основні засоби» при списанні суми на накопичений амортизації в дебет рахунку 01 з кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». З цією метою до рахунку 01 «Основні засоби» може бути відкритий субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет якого переноситься первісна вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації, що відбивається бухгалтерськими записами:
Д-т рах. 01-1 «Основні засоби» (субрахунок «Вибуття основних засобів»),
К-т рах. 01 «Основні засоби» - на суму первісної вартості об'єкта;
Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»,
Кт рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок «Вибуття основних засобів») - на суму нарахованої амортизації за вибуває об'єкту.
У бухгалтерському обліку основні засоби списуються на підставі первинного документа - акта на списання основного засобу, в якому відображаються причини списання.
При продажу основних засобів доходи і витрати за ПБО 9 / 99 також відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Доходом визнаються надходження від продажу або дебіторська заборгованість покупця в сумі, передбаченої договором, а витратами - залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів, податки на вартість реалізації та витрати на продаж.
При безоплатній передачі основних засобів запису складаються за аналогічною схемою. Доходи в даному випадку, природно, відсутні, нов відповідно до чинного законодавства передача основного засобу на безоплатній основі визнається реалізацією (за винятком випадків, перелічених у п. 2 ст. 146 НК РФ) і підлягає обкладенню ПДВ. В обліку ця операція відобразиться такими записами за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»:
· Залишкова вартість об'єкта - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби»;
· ПДВ на вартість безоплатно переданого майна - в ко рреспонденціі з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
· Витрати на підготовку до передачі, доставку та ін - в кореспонденції з рахунками 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
У разі недостачі, розкрадання і псування основних засобів витрати (втрати) від їх вибуття відображаються в бухгалтерському обліку на підставі результатів проведеної інвентаризації за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" наступними записами:
· На залишкову вартість об'єкта - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби;
· На суму відновленого ПДВ, що припадає на недоамортизовану вартість об'єкта і раніше прийнятого до податкового відрахування, - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Результати інвентаризації регулюються на підставі рішення керівника. Якщо будуть встановлені винні особи і приймається рішення про стягнення з них матеріального збитку, то за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку») робляться записи:
· На суму недостачі (за залишковою вартістю) - у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
· На різницю між сумою, що стягується і вартістю недостачі (ринковою вартістю) - у кореспонденції з рахунком 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю щодо недостач цінностей»).
Якщо винна особа не встановлена ​​або суд відмовив у стягненні, то втрати від нестач, псування і розкрадання відносяться на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
При аваріях, стихійних лихах та інших аналогічних обставин доходи і витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу, розглядаються як надзвичайні і відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» фіксуються дотримуюся ­ щие надзвичайні витрати:
· Залишкова вартість об'єкта - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби»;
· Витрати по демонтажу, розбирання основного засобу і ін - в кореспонденції з рахунками 70 «Розрахунки з персоналом з оплати ­ ті праці », 69« Розрахунки по соціальному страхуванню та забез ­ нію »та ін
Надзвичайні доходи відображаються за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки" наступними записами:
· На поточну ринкову вартість майна, що залишається пр і ліквідації основного засобу, - в кореспонденції з рахунками 10 «Матеріали», 01 «Основні засоби»;
· На суму отриманого (визнаного) страхового відшкодування - у кореспонденції з рахунками грошових коштів або розрахунків.
3. Податок на майно
Податок на майно запроваджений з 1992 року Законом РФ від 13 грудня 1991 р. № 2030-1 «Про податок на майно підприємств». Цей податок належить до числа регіональних, тому ставку, порядок і терміни сплати податку, а також податкові пільги визначають представницькі органи влади суб'єктів РФ своїми законами.
Платнику цього податку необхідно керуватися такими основними документами:
1. Податковим кодексом РФ;
2. Федеральним законом від 31 липня 1998 р. № 147-ФЗ «Про введення в дію частини першої НК РФ»;
3. Цивільним кодексом РФ;
4. Бюджетним кодексом РФ;
5. Житловим кодексом РФ;
6. Федеральним законом від 31 липня 1998 р. № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності»;
7. Федеральним законом від 12 січня 1996 р. № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях»;
8. Федеральним законом від 19 травня 1995 р. № 82-ФЗ «Про громадські об'єднання»;
9. Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 359;
10. Класифікатором галузей народного господарства № 1-75-018;
11. листом Мінфіну Росії від 29 жовтня 1993 р. № 118 «Про відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій в житлово-комунальному господарстві»;
12. Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н;
13. Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н;
14. листом Державної податкової служби Росії від 14 липня 1998 р. № ВЗ-6-04/428 «Про податок на майно підприємств»;
15. листом МНС Росії від 3 березня 2000 р. № 02-01-16/28 «Про виправлення помилок (викривлень)».
Перелік платників податку на майно наведено в Законі про податок на майно.
До них відносяться:
1. Підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації. Пункт 1 статті 48 ЦК України визнає юридичною особою організацію, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном.
2. Платниками також є філії та інші аналогічні підрозділи (представництва, відділення) підприємства, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок.
3. Податок сплачують іноземні компанії та фірми (включаючи повні товариства), міжнародні організації та об'єднання, а також їх відокремлені підрозділи, якщо у них є майно на території РФ, континентальному шельфі РФ і в економічній зоні РФ.
Податок на майно не платять підприємства і установи Центрального банку РФ, а також суб'єкти малого підприємництва, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід або на спрощену систему оподаткування.
Обчислюючи податок з нерухомого майна, потрібно враховувати наступне. Пункт 1 статті 551 Цивільного кодексу РФ передбачає, що перехід права власності на нерухомість до покупця за договором купівлі-продажу підлягає державній реєстрації. Більш детально порядок реєстрації цих прав розглянутий у Федеральному законі від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним». Цей Закон діє з 31 січня 1998 року.
Державній реєстрації підлягає право власності на наступне нерухоме майно:
- Земельні ділянки;
- Ділянки надр;
- Відокремлені водні об'єкти;
- Інші об'єкти, нерозривно пов'язані з землею, перемістити які неможливо без шкоди їх призначенню, в тому числі будівлі, споруди, нежитлові приміщення, ліси і багаторічні насадження, підприємства як майнові комплекси.
Державна реєстрація оформляється внесенням відповідного запису до Єдиного державного реєстру прав.
Розглянемо ситуацію, коли об'єкт нерухомості переданий за накладною покупцеві, але покупець ще не зареєстрував все право власності на об'єкт. Хто в цьому випадку повинен платити податок?
У договорі купівлі-продaжі нерухомого майна потрібно передбачити, що об'єкт передається покупцеві за актом (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1) до державної реєстрації права власності на нього. Тоді цей об'єкт списується з балансу продавця, і продавець не повинен платити за нього податок на майно.
Покупець, який ще не зареєстрував своє право власності на об'єкт, відображає витрати на його придбання на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». І, згідно з пунктом 4 Інструкції № 33, включає ці витрати в оподатковуваний базу по податку на майно підприємств. Даний порядок діє починаючи з розрахунків з цього податку за I квартал 2001 року.
Приклад: 25 травня 2001 року ЗАТ «Арго» придбало у ТОВ «Верітас» за договором купівлі-продажу будівлю вартістю 1500000 руб. Первісна вартість будівлі, по якій воно значилося в обліку ТОВ «Верітас» - 960000 крб., А нарахована амортизація - 190000 крб. Згідно з угодою, об'єкт передається за актом приймання-передачі основних засобів після оплати договірної суми. У I кварталі (тобто на 1 квітня 2001 р.) вартість майна ТОВ «Верітас» склала 8654300 крб., А ЗАТ «Арго» - 2883000 крб. Оплата за будинок на розрахунковий рахунок ТОВ «Верітас» надійшла 7 червня 2001 У цей же день оформлений акт приймання-передачі будівлі. Однак право власності на будівлю ще не зареєстровано.
Визначимо вартість майна ТОВ «Верітас»:
7 червня 2001 ТОВ «Верітас» списує будівля з балансу. Таким чином, вартість майна підприємства на 1 липня 2001 р. буде дорівнює:
8654300 крб. - (960000 крб. - 190000 крб.) = 7884300 крб.
А тепер розрахуємо вартість майна, що належить ЗАТ «Арго». 7 червня 2001 ЗАТ «Арго» відносить свої витрати на придбання будівлі на субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів» рахунки 08. Починаючи зі звітності за I півріччя 2001 р., дані з цього субрахунку включаються до розрахунку податку на майно підприємств. Таким образів, вартість майна, яке обкладається податком, буде становити:
2883000 крб. + 1500000 крб. = 4383000 крб.
Дуже часто підприємства здають об'єкти основних засобів в оренду без права подальшого викупу. У цьому випадку об'єкти продовжують значитися на балансі орендодавця. Отже, їх вартість обкладається податком у орендодавця.

Висновок
Для здійснення своєї виробничо-господарської діяльності підприємства повинні мати необхідні засоби праці і матеріальні умови. Вони є найважливішим елементом продуктивних сил і визначають їх розвиток. У бухгалтерському обліку засоби праці виділено в окремий об'єкт обліку, який називається основні засоби.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою вартість на створювану продукцію частинами.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, у своїй сукупності вони утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства. Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні властивості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого використання.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
Основні засоби підприємства різноманітні за своїм складом і призначенням. Для ведення обліку необхідна класифікація основних засобів за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями господарства, ступеня використання, приналежності.
У системі ринкових відносин завданнями бухгалтерського обліку є правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття та переміщення основних засобів, контроль за їх наявністю і збереженням у місцях експлуатації; своєчасне і точне числення зносу основних засобів і правильне його відображення в обліку; визначення витрат по ремонту і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цієї мети; своєчасне проведення інвентаризації та переоцінки. Також однією з важливих задач є пошук шляхів вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів.

Список використаної літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (Наказ Мінфіну від 30.03.01 № 26н)
2. Мизиковский Е.А., Єлманова Є.М., Пуреховская Є.В. «Лабораторний практикум з бухгалтерського обліку: Навчальний посібник» - М.: Економіст, 2004р.
3. Малявкіна Л.І. «Бухгалтерський і податковий облік основних засобів», М.: ТОВ «Вершина», 2004р.
4. Гетьман В.Г. «Фінансовий облік», М.: «Фінанси та статистика», 2004р.
5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік», М., 2005р.
6. Соколов Я.В. «Бухгалтерський облік», М., 2004р.
7. Новий план рахунків бухгалтерського обліку (Затверджено наказом Мінфіну Росії № 94н від 31.10.2000г.), М., 2005р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
183.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік основних засобів їх склад і класифікація Оцінка основних засобів ПБО 601
Бухгалтерський облік основних засобів 2 Поняття основних
Облік основних засобів 2 Поняття основних
Облік основних засобів 2 Характеристика основних
Облік основних засобів 2 Роль основних
Облік основних засобів 5
Облік основних засобів 2
Облік основних засобів
Облік основних засобів 2
© Усі права захищені
написати до нас