Облік організації оплати праці

Введення

Проблеми виведення російської економіки з тривалої кризи змушують керівників підприємств, менеджерів, підприємців обзаводитися надійним і доступним інструментом вирішення взаємопов'язаних економічних задач в комплексі, серед яких особливу актуальність набувають організація та оплата праці на підприємстві.

Значення організації та оплати праці як економічного інструменту важко переоцінити.

Вимоги до організації та оплаті праці в умовах ринкових відносин не спростилися, хоч і з'явилася певна ясність. Раніше складність вирішення питань організації та оплати праці навіть на державному рівні визначалася нерозв'язаністю подальшого соціально-економічного розвитку країни. Боротьба між прихильниками лібералізації і прихильниками жорсткого управління закінчилася, принаймні, в частині лібералізації заробітної плати. Уряд проводить зменшення регулюючих функцій держави, поклавшись на ринкове регулювання ціни на робочу силу. Господарські структури в даний час стали самостійними в сфері організації та оплати праці. Держава повністю довірила їм встановлювати тарифні ставки і посадові оклади, премії, надбавки і доплати, а також норми виробітку, часу і обслуговування. Навіть керівники підприємств матеріального виробництва, де в держави контрольний пакет акцій, мало дотримуються рекомендацій Мінпраці Росії. Проведена приватизація засобів виробництва трансформувала трудові відносини і змінила погляд господарюючих суб'єктів на витрачання коштів на оплату праці.

Новий Трудовий кодекс РФ дає чітке і однозначне визначення поняття «заробітна плата». Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру (ст.129 ТК РФ).

У свою чергу "заробітна плата" - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.

Таким чином, поняття "оплата праці" значно ширше ніж "заробітна плата", і відрізняється від останнього тим, що передбачає не тільки систему розрахунку заробітної плати, а й використовуються режими робочого часу, правила користування і документального оформлення робочого часу, використовувані норми праці, строки виплати заробітної плати та т.п.

Одним з найважливіших напрямків діяльності бухгалтерії будь-якого підприємства, як у Росії, так і за кордоном, є врахування заробітної плати працівників підприємства. Облік праці та заробітної плати є одним з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок роботи бухгалтера. Він по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві.

Все вище викладене й визначає актуальність обраної теми.

Метою дипломної роботи є облік організації оплати праці на конкретному підприємстві, перевірка достовірності обліку розрахунків, дотримання правильності обліку відповідно до законодавства та методика аудиторської перевірки з оплати праці, а також аналіз розрахунків з оплати праці.

Для здійснення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

- Розглянути заробітну плату як економічну категорію;

- Ознайомитися з існуючими формами і типами оплати праці;

- Розглянути основні вимоги до організації оплати праці;

- Дати характеристику господарської діяльності ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек»;

- Перевірити достовірність нарахувань заробітної плати;

- Перевірити правильність повноти розрахунків по заробітній платі.

- Оцінити динаміку і фактори, що впливають на витрати на оплату праці, ефективність використання трудових ресурсів;

- Розробка основних напрямів щодо більш раціонального використання коштів на оплату праці та управління витратами організації.

Об'єктом дослідження дипломної роботи є ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек».

Відповідно до поставлених мети і завдань, структура роботи включає три розділи, послідовно розкривають тему дослідження.

У першому розділі розглянута заробітна плата як економічна категорія, а також основні вимоги до організації оплати праці, форми і типи оплати праці.

Другий розділ містить облік розрахунків з оплати праці на прикладі ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек», дана загальна характеристика ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек», а також проведено облік нарахувань та утримань заробітної плати.

У третьому розділі проведено методика аудиторської перевірки та аналізу розрахунків по оплаті праці.

В процесі написання дипломної роботи автором вивчені праці російських дослідників з проблеми оплати праці. Також використані законодавчі та інші нормативні акти, навчальні та практичні посібники.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, бібліографічного списку та додатків.

Глава I Організація обліку оплати праці на підприємстві

1.1. Види, форми і системи оплати праці, порядок її нарахування

Всі умови оплати праці приймаються за погодженням сторін трудових відносин, але з дотриманням вимог законодавчих актів (зокрема, ТК РФ).

Розрізняють основну та додаткову оплату праці.

До основної відноситься оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт: оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладами, премії відрядникам і почасових, доплати у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов роботи, за роботу в нічний час, за понаднормові , за бригадирство, оплата простоїв не з вини робітників і т.п.

До додаткової заробітної плати відносяться виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі годуючих матерів, пільгових годин підлітків, під час виконання державних і громадських обов'язків, вихідної допомоги при звільненні та ін

Основними формами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші дві форми оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна.

При почасових формах оплата здійснюється за певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт.

Заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів.

При почасово-преміальною системою оплати праці до суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або до іншого вимірника. Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті є табелі.

При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт виходячи з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації.

Відрядно-преміальна система оплати праці робітників передбачає преміювання за перевиконання норм виробітку і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу, рекламації і т.п.). При відрядно-прогресивній системі оплата підвищується за виробіток понад норму. При побічно-відрядній системі оплата праці наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці.

Акордна форма оплати праці передбачає визначення сукупного заробітку за виконання певних стадій роботи або виробництва певного обсягу продукції.

Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення.

Для більш повного врахування трудового внеску кожного робітника в результати праці бригади за згодою її членів можуть використовуватися коефіцієнти трудової участі (КТУ).

Для правильного нарахування оплати праці робочим велике значення має облік відступів від нормальних умов роботи, які вимагають додаткових витрат праці та оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу.

Розміри доплат і умови їх виплати підприємства встановлюють самостійно й більше фіксують в колективному договорі (положення про оплату праці). При цьому розміри доплат не можуть бути нижчими за встановлені законодавством.

Шлюб, що виникла не з вини працівника, оплачується за зниженими розцінками. Місячна заробітна плата працівника в цьому випадку не може бути нижче 2 / 3 від тарифної ставки встановленого йому розряду (окладу). Шлюб, який стався внаслідок прихованого дефекту в оброблюваних матеріалах, а також брак не з вини працівника, виявлений після приймання виробу органами технічного контролю, оплачується працівникові нарівні з придатними виробами.

Оплата годин нічної роботи (з 22 до 6 годин). Час нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі, передбаченому колективним договором організації, але не нижче розмірів, встановлених законодавством. Тривалість нічної роботи (зміни) скорочується на 1 ч.

Оплата годин понаднормової роботи. Надурочні роботи допускаються у виняткових випадках і з дозволу профкому організації. Робота в надурочний час оплачується за перші дві години не менше ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи. Надурочні роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік. Компенсація понаднормових годин отгулом не допускається.

До надурочних робіт і до роботи в нічний час не допускаються вагітні жінки та жінки, які мають дітей віком до трьох років, працівники до 18 років, працівники інших категорій, встановлених законодавством.

Оплата роботи у вихідні та святкові дні. Робота у вихідні та святкові дні компенсується працівнику наданням іншого дня відпочинку або, за згодою сторін, у грошовій формі. Робота у вихідні та святкові дні оплачується не менш ніж у подвійному розмірі.

Оплата чергових відпусток. Право на відпустку працівникам надається після закінчення 11 місяців безперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, які у відпустці, зберігають його середній заробіток.

Оплата перерв у роботі годуючих матерів. Для годуючих матерів і жінок, які мають дітей віком до 1,5 років, встановлені додаткові перерви. Час цих перерв зараховується в рахунок робочого часу і підлягає оплаті. При погодинній оплаті годує мати отримує повну денну ставку, при відрядній оплаті за час перерв - середній заробіток.

Оплата за час виконання державних і громадських обов'язків. За час виконання державних і громадських обов'язків (участь в судових засіданнях в якості народних засідателів, громадських обвинувачів, експертів або свідків; здійснення виборчого права тощо) працівники отримують свій середній заробіток за місцем роботи.

Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування. Підставою для виплати допомоги є лікарняні листи, що видаються лікувальними установами і підписані профспілковим органом. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і його середнього заробітку: при безперервному стажі роботи до п'яти років - 60% заробітку; від п'яти до восьми років - 80% заробітку, від восьми років і більше - 100% заробітку.

Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100%: внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; працюючим інвалідам ВВВ та іншим інвалідам, прирівняним по пільгах до інвалідів ВВВ; особам, які мають на своєму утриманні трьох дітей і більше, які не досягли 16 років (учні - 18 років); по вагітності та пологах.

1.2. Документація з обліку особового складу, праці та її оплати

Форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати обов'язкові для застосування юридичними особами всіх форм власності, за винятком бюджетних організацій.

Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 05.01.2004 р. № 1.

Наказ (розпорядження) про прийом працівника (ів) на роботу (форма № Т-1 і-1a) застосовуються для оформлення та обліку прийнятих на роботу за трудовим договором (контрактом). Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб, які приймаються на роботу в організацію. У наказах вказуються найменування структурного підрозділу, професія (посада), випробувальний термін, а також умови прийому на роботу і характер майбутньої роботи (за сумісництвом, в порядку переведення з іншої організації, для заміщення тимчасово відсутнього працівника, для виконання певної роботи та ін) . Підписаний керівником організації або уповноваженим на це особою наказ оголошують працівнику (працівникам) під розписку. На підставі наказу в трудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особова картка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника.

Особиста картка працівника (форма № Т-2) заповнюється на осіб, прийнятих на роботу на підставі наказу про прийом на роботу, трудової книжки, паспорта, військового квитка, документа про закінчення навчального закладу, страхового свідоцтва державного пенсійного страхування, свідоцтва про взяття на облік в податковому органі та інших документів, передбачених законодавством, а також відомостей, повідомлених про себе працівником.

Штатний розклад (форма № Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки та місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом (розпорядженням) керівника організації або уповноваженим ним особою.

Наказ (розпорядження) про переведення працівника (ів) на іншу роботу (форма № Т-5 і-5а) використовуються для, оформлення та обліку переведення працівника (ів) на іншу роботу в організації. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошуються працівнику (працівникам) під розписку. На підставі даного наказу робляться відмітки в особистій картці, особовому рахунку, вноситься запис у трудову книжку.

Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникові (ам) (форма № Т-6 і-6а) застосовуються для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівнику (працівникам) відповідно до законодавства, колективним договором, нормативними актами організації, трудовим договором (контрактом) . Складаються працівником кадрової служби або уповноваженою особою, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошуються працівнику під розписку. На підставі наказу робляться відмітки в особистій картці, особовий рахунок і проводиться розрахунок, заробітної плати, що належить за відпустку, за формою № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику».

Графік відпусток (форма № Т-7) призначений для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівникам всіх структурних підрозділів організації на календарний рік за місяцями. Графік відпусток - зведений графік. При його складанні враховуються чинне законодавство, специфіка діяльності організації та побажання працівника.

Графік відпусток візується керівником кадрової служби, керівниками структурних підрозділів, узгоджується з виборним профспілковим органом і затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою.

Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником (ами) (форма № T-8 і 8а) застосовуються для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошуються працівнику (працівникам) під розписку. На підставі наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці, проводиться розрахунок з працівником за формою № Т-61 «Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником».

Наказ (розпорядження) про направлення працівника (ів) у відрядження (форма № Т-9 і № Т-9а) застосовуються для оформлення та обліку напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою. У наказі про направлення у відрядження зазначаються прізвища та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень.

При необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження.

Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які засвідчуються підписом відповідальної посадової особи та печаткою. Після повернення з відрядження в організацію працівником складається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати.

Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т-10а) використовуються для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання. Службове завдання підписується керівником підрозділу, в якому працює відряджаються працівник. Затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження.

Особою, прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і подається до бухгалтерії разом з посвідченням про відрядження і авансовим звітом.

Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (ів) (форма № Т-11 і-11а) застосовуються для оформлення та обліку заохочень за успіхи в роботі. Складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу організації, в якому працює працівник. Підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошуються працівнику (працівникам) під розписку. На підставі наказу (розпорядження) вноситься відповідний запис у трудову книжку працівника.

Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12) і табель обліку використання робочого часу (ф. № Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку і контролю трудової дисципліни. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, а форма № Т-13 - тільки для обліку використання робочого часу. При використанні форми № Т-13 оплату праці нараховують в особовому рахунку (ф. № Т-54), розрахункової відомості (ф. № Т-51) або розрахунково-платіжної відомості (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 застосовується в умовах автоматизованої обробки даних. Бланки табеля з частково заповненими реквізитами можуть бути створені за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних.

Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці і заробітної плати. Сутність табельного обліку полягає в щоденній реєстрації явки працівників на роботу, з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і годин понаднормової роботи.

Табельний облік здійснюють бухгалтер, бригадир або майстер в табелі обліку використання робочого часу. Для спрощення табельного обліку можна обмежитися лише реєстрацією в ньому відхилень від нормальної тривалості робочого дня.

Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листів про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельника; час простоїв встановлюють за листками про простій, а години понаднормової роботи - за списками майстрів .

Оформлені первинні документи з обліку виробітку та виконаних робіт разом з усіма додатковими документами (листками на оплату простою, на доплати, актами про шлюб та ін) передаються бухгалтеру.

Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і зробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки проводять зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (ф. № 49), яка, крім того, служить і документом для виплати заробітної плати за місяць.

Розрахунково-платіжну відомість використовують малі та середні підприємства, де кількість працівників не велика і де вважають за краще не вести особові рахунки на додаток до цих відомостями, вважаючи, що всі необхідні відомості містяться і в податковій картці. На великих підприємствах для розрахунку заробітної плати використовуються розрахункові відомості (ф. № 51), а для виплати - платіжні відомості (ф. № 53). Однак на даних підприємствах, де зарплата може нараховуватися по 20 підставах, тільки в особовому рахунку працівника відбиваються всі її види. І часто особовий рахунок є формою, де найбільш повно відображена інформація, що дозволяє здійснити вибірку заробітної плати для нарахування пенсії або підготувати довідку до фонду зайнятості для призначення допомоги по безробіттю. Крім того, особові рахунки зберігаються 75 років, і служать часто єдиною підставою для видачі архівних довідок про отриману працівниками заробітної плати.

Розрахунково-платіжна відомість об'єднує в собі дві затверджені форми-розрахункову та платіжну відомості. Розглянемо на прикладі порядок її заповнення.

Приклад. У ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» нарахована заробітна плата співробітникам за травень 2004р.

Відомість складається в бухгалтерії в одному примірнику. Підстава для її заповнення - первинні документи з обліку кадрів, виробітку, фактично відпрацьованого часу та ін

З особової картки працівника (форма № Т-2) в графи 21, 2 - 4 розрахунково-платіжної відомості переносяться дані про прізвище та ініціали, табельний номер працівників облікового складу, професії робітників або посади службовців і працівників апарату управління, розмір тарифної ставки або посадового окладу конкретного працівника. Ці ж дані містяться і в особовому рахунку працівника.

З табеля обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати переносяться дані:

- У графу 5 відомості про кількість відпрацьованих робочих днів (з форм № Т-12 графа 37 або № Т-13 графа 5) або годин (з форм № Т-12 графи 38 мінус графа 41 або № Т-13 графа 6),

- В графу 6 відомості (з форм № Т-12 графа 41) про відпрацьовані вихідних та святкових днів, які оплачуються за подвійним тарифом.

З особового рахунку переносяться дані про нарахування за поточний місяць:

- За видами оплат до граф 7 - 11 відомості (дані з граф 29-33 і 35-37 форми № Т-54 або з другої сторінки форми № Т-54а). Це можуть бути оплати з: фонду оплати праці, чистий прибуток організації, компенсація моральної шкоди за рішенням суду, одноразові заохочення, матеріальна допомога, відшкодування витрат на відрядження понад встановлені норми, компенсаційні виплати при звільненні та ін

- У графі 12 відомості дані про вартість розподілених матеріальних і соціальних благ (з форми № Т-54 графи 34 або другої сторінки форми № Т-54а). Це може бути оплата з коштів підприємства за працівника товарів (робіт, послуг), харчування, лікування, відпочинку, навчання, вартості перебування дітей у дошкільних установах, вартість подарунків. До цих виплат також відносяться матеріальна вигода від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичної особи за договором цивільно-правового характеру і матеріальна вигода, отримана працівником від придбання цінних паперів, товарів (робіт, послуг) та ін

Потім у графі 13 відомості відображаються підсумкові суми нарахувань за поточний місяць.

У формі також відображаються вироблені утримання - податок на доходи, сума виданого авансу за першу половину місяця, утримання за виконавчими листами, з ініціативи адміністрації (наприклад, сума недостач, заборгованості за авансовим звітом і відрядженні) або за заявою працівника. Сума податку на доходи звіряється з даними розрахунку по податкової картці форми 1-ПДФО, оскільки тільки в ній містяться всі необхідні відомості для правильного розрахунку даного податку з урахуванням усіх пільг, відрахувань і сум отриманого доходу наростаючим підсумком з початку року.

Потім у графі 20 відображається сума до виплати, для чого з суми в графі 13 віднімається сума утримань (графи 14 -17). Позитивна різниця заноситься в графу 18, негативна - у графу 19.

Графи 20-22 відомості, які містять суму до видачі, прізвище та підпис працівника, розташовані в кінці форми для наочності і зручності читання працівником при отриманні грошей.

За всіма графами, в яких відображені суми нарахувань і утримань, а так само графам 18-20 підводяться підсумки, отримані суми записуються в рядок "Разом". Ця сума вписується бухгалтером від руки в кінці відомості після останньої прізвища. При підведенні підсумків бухгалтер, що склав відомість, робить на першому аркуші у графі "Сума" запис про загальну суму, що підлягає виплаті за цією відомості (береться з підсумкового рядка по графі 20) і терміни здійснення виплат. Після цього відомість підписує головний бухгалтер і керівник організації (або інші особи, уповноважені давати дозвіл на виплату грошових коштів з каси), при підписанні проставляється дата.

Підписана відомість передається в касу організації для виплати працівникам заробітної плати. При отриманні грошей кожен працівник розписується в графі 22.

Після закінчення строку, встановленого у відомості для виплати грошових коштів, відомість закривається. Навпроти прізвища співробітників, які не отримали гроші за відомістю, касир ставить відмітку "Депоновано" в графі 22. В кінці відомості робиться запис про фактично виданих і депонованих сумах.

Після цього касир, який виробляв виплату, складає на суму виданої заробітної плати видатковий касовий ордер (форма № КО-2). Дата і номер цього видаткового ордера проставляються у відомості.

Підписана касиром відомість разом з видатковим касовим ордером додаються до звіту касира за день останнього терміну виплати за відомістю і здаються в бухгалтерію. Бухгалтер перевіряє правильність оформлення відомості, перераховує дані про видані та невиданих сумах, звіряє з звітом касира. Якщо розбіжностей не виявлено, бухгалтер підписує форму, проставляє розшифровку свого підпису, вказує дату перевірки, яка, як правило, повинна збігатися з датою подання звіту касиром.

Депоновані суми заносяться до реєстру депонентів.

Якщо заробітна плата видається за Платіжним відомостями (форма № Т-53), то такі платіжні відомості реєструються в журналі реєстрації (форма № Т-53а), яка ведеться працівниками бухгалтерії.

Однак на практиці використовувати розрахунково-платіжні відомості для підрахунку середньої заробітної плати за будь-який попередній період (наприклад, за три місяці при оплаті відпустки) незручно, оскільки необхідно робити трудомісткі вибірки з різних відомостей. Тому в організації на кожного працівника відкривають особові рахунки (ф. № Т-54 і ф. № Т-54а), в яких записують необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час надходжень на роботу та ін ), всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу. Він заповнюється на підставі первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт (нарядів, замовлень-нарядів, книги обліку виробітку тощо), відпрацьованого часу (табелів обліку використання робочого часу форми № Т-12 і № Т-13). Відображається інформація з наказів (розпоряджень) про заохочення працівників форми № Т-11 і № Т-11а, записок-розрахунків про надання відпустки працівнику (форма № Т-60) і при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником (форма № Т -61), акта про приймання робіт, виконаних за трудовим договором (контрактом), укладеним на час виконання певної роботи (форма № Т-73), листків та довідок на доплату, лікарняних листів та інших документів.

Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із заробітної плати з урахуванням належних даному працівнику податкових вирахувань, пільг і визначається сума до виплати на руки.

Особовий рахунок заповнюється працівником бухгалтерії. У порівнянні з постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а в даний час відбулися деякі зміни у складанні особового рахунку працівника.

Зміни, внесені у форму Т-54, пов'язані зі змінами в обчисленні податку на доходи фізичних осіб, введення ІПН та страхових свідоцтв державного пенсійного страхування, скороченням різновидів оплат, надбавок на більшості підприємств.

Розглянемо порядок ведення особового рахунку працівника на прикладі конкретної фізичної особи.

Іванова Л.С. прийнята на роботу в ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» 1 квітня 2004 токарем - растотчіком 5 розряду з годинною тарифною ставкою 31 рубль. Є вдовою, має дитину віком до 18 років. Має право на отримання стандартних податкових вирахувань за кожний місяць (до отримання розміру доходів 20 тис. рублів в розмірі 400 руб. На себе і 1200 руб. - Подвійний відрахування на дитину). Представила Довідку про доходи за попереднім місцем роботи і написала заяву на надання їй стандартних вирахувань за новим місцем роботи.

Особовий рахунок відкривається з прийомом працівника на роботу або з 1 січня нового звітного року на вже працюючого співробітника організації. При прийомі працівника на роботу відомості з особової картки працівника (форма № Т-2) переносяться в його особовий рахунок.

Дата складання особового рахунку у новій формі відсутній, тому практично початок розрахункового періоду і визначає дату заповнення форми. У нашому прикладі розрахунковий період починається 1 квітня 2001

У верхній частині картки вказується назва організації та її код за ЗКПО, наприклад 16035715. Якщо організація невелика і не має розподілу на структурні підрозділи, то в цьому рядку ставиться прочерк.

У графі "Категорія персоналу" зазначається категорія, до якої відноситься працівниця (управлінський персонал, робітники, службовці). Графа заповнюється в тих організаціях, де передбачено такий розподіл працівників за категоріями в штатному розкладі. У нашому прикладі "робоча".

Далі вказується ІПН, присвоєний працівниці податковими органами (дані беруться із свідоцтва), поруч вказується номер страхового свідоцтва державного пенсійного страхування і код місця проживання. Дані відомості полегшують подальше заповнення відомостей, що подаються до Пенсійного фонду та заповнення форми 1 і 2-ПДФО.

У графі "Стан у шлюбі" вказується сімейний стан співробітника: одружений (заміжня), неодружений (незаміжня), розведений (розлучена), удівець (вдова). У нашому прикладі - вдова. Графа необхідна для розрахунку стандартних податкових вирахувань, що надаються на дитину співробітника.

У графі "Кількість дітей" вказується кількість неповнолітніх дітей, а також дітей, які навчаються в денних навчальних закладах, на яких працівникові надаються стандартні податкові відрахування. У нашому прімере1.

Відомості про утриманців виключені з форми у зв'язку з тим, що таке поняття не міститься в розділі 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ і відрахування на них не надаються. Дата надходження на роботу - дата прийому в нашому випадку 1 квітня 2001

Розділ колишньої картки про переміщення уточнено - у новій формі виробляються позначки про прийом на роботу і перекладах працівника всередині організації. Графи 1-9 заповнюються на підставі наказу про прийом і переведення працівника. У нашому випадку професія - ткаля, (для працівників апарату управління або службовців в цій графі вказується посада), розряд 5, годинна тарифна ставка 31 руб.

У графі 5 "Умови праці" вказується характер умов праці (небезпечні, шкідливі з номером списку, важкі, нормальні).

Даний розділ доповнено графами 8 і 9 "сума надбавок і доплат", які зазвичай також встановлюються наказом.

Відмітки про використання відпустки залишилися колишніми.

У розділі "Утримання і внески" відображаються відомості про утримання сум із заробітної плати працівника на підставі виконавчих листів, наказів керівника (наприклад, при недостачі), або за заявою працівника (наприклад, повернення позикових коштів, матеріальна вигода за позиками, щомісячні перерахування за заявою працівника тощо).

У графі 18 "вид утримання" вказується номер і дата документа, що є підставою для утримання, наприклад номер і дата виконавчого листа на стягнення аліментів, номер і дата договору позики, наказу про стягнення з працівника суми нестачі, збитку і т.п. У графах 19 і 20 зазначається період, протягом якого проводяться утримання. У графі 21 указується тверда сума (наприклад, при наданні позики, відшкодування шкоди, перерахування коштів за договорами добровільного страхування тощо) або відсоток до суми одержуваного доходу (наприклад, при утриманні аліментів). У графі 22 "Розмір утримання за місяць" вказується тверда сума, що підлягає утриманню щомісяця з працівника (наприклад, при відшкодуванні шкоди в графі 21 проставляється загальна сума, що підлягає утриманню з працівника, а в графі 22 - щомісяця утримувана тверда сума). Якщо встановлений відсоток утримань, наприклад при аліменти, ця графа не заповнюється, тому що при зміні величини заробітної плати утримується сума буде різною.

У графі 23 указується величина стандартних податкових вирахувань, що надаються працівнику за ст. 218 НК РФ, у нашому прикладі 1000 руб. щомісяця до досягнення доходу 20 000 руб.

Оскільки згідно з п. 2 і 3 ст. 221 податкові агенти за заявою платників податків можуть представляти професійні податкові відрахування (за договорами цивільно-правового характеру, при отриманні авторських винагород в розмірі фактично зроблених небудь нормативних витрат), в цій графі, на думку автора, можуть бути відображені такі відрахування.

Колишній розділ відомостей про відпрацьований час скорочений.

У графі 24 "місяць" вказується місяць, за який нараховується заробітна плата. У нашому прикладі - квітень. Потім у графах 25-28 вказуються коди і кількість відпрацьованих годин (днів). Кодуватися можуть види відпрацьованого періоду і системи оплати праці - погодинна, відрядна оплата праці, святкові дні, нічні, вечірні, понаднормові роботи тощо У нашому прикладі 167 робочих годин (при 40-годинному робочому тижні).

Розділ "Нарахування" скорочений. У графах 29-34 вказуються суми нарахувань з фонду оплати праці або прибутку підприємства за поточний місяць за видами оплат (відрядно, погодинно, премії, за роботу понаднормово, у вихідні та святкові дні, нічний та вечірній час і т.п.). Тут же вказується сума отриманих доходів у вигляді натуральної оплати праці, виплат за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами та т.п. Якщо працівникові виплачуються дивіденди, вони також будуть відображені в даних графах. Нагадаємо, що вони обкладаються за підвищеною ставкою, як і матеріальні вигоди, і бухгалтеру необхідно дуже ретельно кодувати дані виплати, тому що стандартні відрахування представляються працівникові тільки при отриманні доходів, які оподатковуються за ставкою 13%.

У графі 34 вказується вартість розподілених соціальних і матеріальних благ, наприклад, оплата з коштів підприємства за працівника товарів (робіт, послуг), харчування, лікування, відпочинку, навчання, вартості перебування дітей у дошкільних установах, вартість подарунків, матеріальна вигода від придбання товарів ( робіт, послуг) у фізичної особи за договором цивільно-правового характеру, матеріальна вигода, отримана працівником від придбання цінних паперів, товарів (робіт, послуг) та ін

У графі 38 підраховуються підсумкова сума нарахувань за місяць. У нашому випадку нарахована зарплата дорівнюватиме 5177 руб. (31руб. * 167 год.). Нагадаємо, що відповідно до п.4 ст. 225 податок на доходи обчислюється в повних рублях.

У розділі "Утримано і зараховано" вилучено вид стягнень "внески до Пенсійного фонду". У графах 39-46 вказуються сума виданого авансу працівнику за першу половину місяця, сума податку на доходи, утримання за заявою працівника, ініціативи адміністрації та т.п. У нашому прикладі податок на доходи склав 543 рубля (5177-1000) * 13%.

У графі 47 указується загальна сума утримань за місяць.

Із суми, зазначеної в графі 38 "всього нараховано" віднімається сума утримань, зазначена в графі 47. Позитивна різниця заноситься в графу 48 "Заборгованість за організацією", негативна - у графу 49 "заборгованість за працівником". У графі 50 указується сума, що підлягає видачі працівнику за цей місяць. В даному випадку (5177-543) рубля

Особовий рахунок підписується працівником бухгалтерії, провідним розрахунок заробітної плати цього працівника.

На підставі особових рахунків працівників заповнюються розрахунково-платіжна відомість (форма № Т-49), розрахункова відомість (форма № Т-51), платіжна відомість (форма № Т-53).

Форма № Т-54 використовується для запису всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати на підставі первинних документів з обліку виробітку і виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види оплат. На підставі даного особового рахунку складають розрахункову відомість за формою № Т-51.

Форма № Т-54а застосовується при обробці облікових даних із застосуванням засобів обчислювальної техніки і вміщує тільки умовно-постійні реквізити про працівника. Дані по розрахунку заробітної плати, отримані на паперових носіях, вкладаються щомісячно в особовий рахунок. Друга сторінка використовується для друкування кодів видів оплат та утримань.

Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику (ф. № Т-60) призначена для розрахунку належної працівникові заробітної плати та інших виплат при наданні йому щорічної оплачуваної чи іншого відпустки.

Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником (ф. М Т-61) застосовується для обліку і розрахунку належної заробітної плати та інших виплат працівникові при припиненні дії трудового договору (контракту). Складається працівником кадрової служби або уповноваженою особою. Розрахунок належної заробітної плати та інших виплат проводиться працівником бухгалтерії.

Для отримання авансу за першу половину місяця в банк подають такі документи: чек, платіжні доручення на перерахування грошових коштів до бюджету за утримані податки, на перерахування сум, утриманих за виконавчими документами та особистими зобов'язаннями, а також на перерахування платежів на соціальні потреби (у фонди - пенсійний, соціального страхування, обов'язкового медичного страхування).

Глава II Облік розрахунків з персоналом з оплати праці

2.1. Синтетичний облік розрахунків по оплаті праці

Кожному працівнику ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек», прийнятому на постійну, часів ную або сезонну роботу, присвоюється табельний номер, який є шифром аналітичного обліку і проставляється в усіх документах з обліку розрахунків з персоналом. На підставі наказу (розпорядження) про прийом на роботу і під відповідним табельним номером табельщики заносять працівника в табель. У разі звільнення або переведення на іншу роботу його табель ний номер не може присвоюватися іншому працівникові протягом одного-двох років.

У всіх інших випадках складається наказ (розпорядження) по підприємству, підставою для якого може бути або заяву, або за винятком атестаційної комісії.

Усі первинні документи, пов'язані з рухом особового складу, надходять до бухгалтерії ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» і служать підставою для початку або припинення нарахування заробітної плати, зміни тарифних ставок і те му подібне.

Синтетичний облік розрахунків з персоналом (складається і не перебувають в обліковому складі організації) з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці». Цей рахунок, як правило, пасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а по дебету - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і не виплачені в строк суми оплати праці та доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначеними платежами.

Згідно допущенню тимчасової визначеності (п. 6 ПБУ 1 / 98) заробітна плата визнається витратою підприємства не тоді, коли вона виплачується, а тоді, коли в підприємства виникає необхідність її виплатити. А така необхідність виникає кожну годину роботи співробітника цього підприємства.

Як випливає з інструкції, зобов'язання за розрахунками з персоналом з оплати праці виникають, узагальнено, в чотирьох випадках:

1. Зобов'язання по заробітній платі і по преміях, які можна виплачувати за рахунок собівартості:

• Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників);

• Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв);

• Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);

• Дебет рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);

• Дебет інших рахунків витрат (28,44, 45, 91, 97);

• Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму нарахованої оплати праці).

У цьому випадку доходи співробітників підприємства формуються за рахунок його собівартості. Звідси доходи на цьому рахунку накопичуються по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Якщо ж мова йде про премію, яка виплачується за рахунок власних джерел і не включається прямо в собівартість, то в цьому випадку складається запис:

Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, відображають за дебетом рахунків 07, 08, 10, 11,15 і кредитом рахунка 70.

2. Зобов'язання, пов'язані з оплатою відпусток та оплатою за вислугу років, резервуються згідно допущенню безперервності діяльності (див. п. 6 ПБУ 1 / 98). Це передбачає, що протягом звітного періоду виробляються відрахування в резерв на оплату відпусток працівникам і в резерв винагород за вислугу років. Це означає, що щомісяця на підприємстві нараховуються резерви, бо й відпустки і доплати за вислугу років проводяться один раз на рік, і, отже, ці витрати підприємства повинні бути рівномірно розподілені по всьому звітного періоду.

Нарахування до резерву оформляється шляхом дебетування тих же рахунків витрат, як і попередньому випадку. При цьому на обчислення суми резервів кредитується рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат". Це дозволяє рівномірно розподілити всі ці витрати за звітними періодами усього звітного року. І коли співробітник підприємства відправляється у відпустку або йому виплачують надбавку за вислугу років, бухгалтер складає запис:

Дебет 96 "Резерви майбутніх витрат" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Якщо резерву не вистачає, що може трапитися в сезон відпусток, то бухгалтер зазвичай дебетує рахунки витрат, за рахунок яких і формувався резерв. Однак це неправильно, бо основна мета цієї бухгалтерської процедури зводиться до того, щоб рівномірно розподілити ці витрати за звітними періодами. Тому більш правильним буде на відсутню різниця дебетувати рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" і вже в наступні звітні періоди покривати за рахунок створеного резерву.

3. Зобов'язання за соціальними виплатами (допомога з тимчасової непрацездатності та ін) організація виплачує за рахунок третіх осіб, як правило, самих органів соціального забезпечення. Це дозволяє кредитувати рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетувати рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню".

Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за рахунок коштів цільового фінансування і в процесі отримання позареалізаційних або операційних доходів, відображають за дебетом рахунків 91 «Інші доходи і витрати», 86 «Цільове фінансування" і кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці».

4. Зобов'язання, що виникають з права співробітника на участь у капіталі підприємства, відображаються записом:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Названі зобов'язання зменшуються за рахунок податкових, страхових (відшкодування шкоди, аліменти) та інших утримань із заробітної плати, яка виплачується або грішми, або товарами. При цьому у всіх випадках рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" дебетується:

якщо зобов'язання гасяться грошима, то кредитується або рахунок 50 "Каса" або рахунок 51 "Розрахункові рахунки", коли зарплата виплачується або через банк або через кредитні картки.

якщо зобов'язання гасяться товарами, то робляться записи:

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кредит 90.1 "Виручка" і Дебет 90.2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари" або 43 "Готова продукція"

якщо зобов'язання не погашаються, так як співробітник з суб'єктивних причин не отримав заробітну плату, то всю невиплачену протягом трьох днів заробітну плату та інші належні працівникові гроші необхідно депонувати, для чого робиться запис:

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кредит 76.4 "Розрахунки за депонованих сум"

Депоновані суми мають бути виплачені на першу вимогу працівника.

Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати, заповнюваної за даними реєстру небувалої заробітної плати. Книгу відкривають на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, у якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депоновану суму та відмітки про її видачу. Суми, що залишилися на кінець року невиплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.

Подальшу виплату депонованої заробітної плати здійснюють за видатковим касовим ордером і відображають за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 50 «Каса».

За підсумками року підприємство, як правило, виплачує премію, так звану тринадцяту зарплату. Її можна оформити по-різному: як матеріальну допомогу або як премію, залежно від цього розрізняється розмір податку з цієї зарплати. Матеріальна допомога не зменшує оподатковуваний прибуток. Разом з тим з неї не треба платити ЕСН і внески до Пенсійного фонду.

Премії бувають двох видів: передбачені і не передбачені трудовим (колективним) договором.

У першому випадку витрати на виплату премій зменшують податок на прибуток. Але з них фірмі доведеться заплатити ЕСН і внески на пенсійне страхування.

Премії, які не передбачені в трудових договорах, враховуються при розрахунку податків так само, як і матеріальна допомога: не зменшують податок на прибуток і з них не треба платити ЕСН. Однак замість такої премії працівнику краще видати матеріальну допомогу.

Справа в тому, що допомогу в сумі 2000 рублів в рік не обкладається податком на доходи фізичних осіб. А тому, отримавши матдопомогу замість премії, співробітник заплатить менше цього податку.

Матеріальна допомога та премії обкладаються внесками на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

Матеріальну допомогу краще видати в наступних випадках:

- Якщо фірма розраховує ЕСН за максимальною ставкою (26 відсотків);

- Якщо у фірми немає оподатковуваного прибутку.

У першому випадку доведеться заплатити більше податку на прибуток. Однак фірма зекономить на ЕСН. В результаті загальна сума податків буде менше, ніж при виплаті премії. Розглянемо приклад:

Приклад 1. ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» виплачує співробітникам тринадцяту зарплату в розмірі 100 000 руб. Прибуток фірми (без урахування додаткової винагороди) дорівнює 500 000 руб.

ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» платить ЄСП за максимальною ставкою (26%).

Розглянемо, що вигідніше: виплатити матеріальну допомогу або премію.

Якщо ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» заплатить працівникам матеріальну допомогу, то податок на прибуток буде дорівнює:

500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.

ЄСП з матеріальної допомоги платити не треба.

Якщо ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» видасть співробітникам премію, то доведеться заплатити такі податки:

- ЕСН і внески до Пенсійного фонду:

100 000 руб. x 26% = 26 000 руб.;

- Податок на прибуток:

(500 000 руб. - 100 000 руб. - 26 000 руб.) X 24% = 89 760 крб.

Всього до бюджету ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» перерахує 115 760 руб. (26000 + 89760).

Таким чином, фірмі вигідніше видати співробітникам премію. При цьому ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» заощадить на податках 4240 руб. (120000 - 115760).

Якщо у фірми немає оподатковуваного прибутку, то краще видати матеріальну допомогу. Платити ЕСН з неї не треба, а податок на прибуток зменшувати все одно не потрібно.

Приклад 2. Скористаємося умовою прикладу 1. Припустимо, що ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» розраховує соціальний податок за регресивною ставкою.

Дохід кожного співробітника в 2004 році перевищив 100 000 руб., Але він менше 300 000 руб. Тому з премії фірма повинна заплатити ЕСН за ставкою 20 відсотків.

У цьому випадку, видавши співробітникам матеріальну допомогу, ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» заплатить податок на прибуток в сумі 120 000 руб. (500 000 руб. X 24%).

Якщо ж заплатити премію, то доведеться нарахувати такі податки:

- ЕСН і внески до Пенсійного фонду:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;

- Податок на прибуток:

(500 000 руб. - 100 000 руб. - 20 000 руб.) X 24% = 91 200 руб.

Усього ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» заплатить до бюджету 111 200 руб. (20 000 + 91 200).

В результаті фірмі вигідніше заплатити працівникам премію. При цьому ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» заощадить на податках 8800 руб. (120 000 - 111 200).

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці та нарахування заробітної плати здійснюється за такими основними напрямами:

• по кожному працівнику незалежно від часу його роботи в ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек»;

• за видами нарахувань;

• за джерелами виплат;

• по структурним підрозділам;

• по видах продукції, надання послуг, виконуваних
  робіт.

На робочому місці розраховувача основним напрямком аналітичного обліку є організація обліку нарахування по кожному конкретному робіт нику.

Заробітна плата може видаватися працюючим один або два рази на місяць, у строки, встановлені в колективному договорі.

Якщо заробітна плата видається два рази на місяць, то за його першу половину або видається аванс, або робиться повний розрахунок. Найчастіше видається аванс. Розміри авансу та строки його видачі встановлюються в колективному договорі. Аванс встановлюється у відсотковому відношенні до окладу або середньої заробітної плати ботной за попередній період. Сума авансу не повинна бути більше фактично заробленої за відповідний період.

Численні документи з обліку виробітку і заробітної плати по ступають до бухгалтерії або на обчислювальний центр з виробничих підрозділів за графіком. Після надходження документів проводиться їх угрупування з метою визначення загального місячного заробітку кожного робіт ника і загального фонду заробітної плати по підприємству в цілому і по категорії ям працюючих.

Основним зведеним документом щодо обчислення заробітної плати в ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» є розрахункова відомість. Підставою для складання розрахункової відомості служать наступні первинні докумен ти:

• табель обліку використання робочого часу;

• накопичувальні картки заробітної плати. Така картка использу ется для обчислення заробітної плати робітників-відрядників. Вона заводиться на
  кожного працівника на місяць. У неї з нарядів, маршрутних листів переноситься заробіток за той чи інший період, наприклад, за день;

• довідки-розрахунки на окремі види доплат, сум додаткової за
  заробітної плати та допомог з тимчасової непрацездатності;

• виконавчі листи і заяви працівників на різні відрахування і
  утримання із заробітної плати;

• платіжні відомості або видаткові касові ордери на видані
  аванси.

У платіжній відомості містяться лише показники, пов'язані з видачею заробітної плати на руки: табельний номер, П.І.Б., сума до видачі, розписка в отриманні.

Для отримання грошей в банку на видачу заробітної плати бухгалтер пред являє наступні документи: чек, платіжні доручення на перерахування до бюджету обов'язкових податкових платежів (податок на доходи з фізичних осіб, соціальне та медичне страхування). Банк не в праві видавати грошово ні кошти, при невиконанні вищевказаних операцій. На суму, статтю ченную по чеку, виписуються прибутковий касовий ордер. Видача заробітної плати працівникам здійснюється касиром на підставі складеної плас тежной відомості, в якій працівник розписується про отримання грошей. У ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» видачу заробітної плати здійснює бухгалтер.

Для виплати заробітної плати з каси встановлено жорсткі терміни - три дні з моменту отримання готівкових грошових коштів в установі банку. У ці дні дозволяється зберігати готівку в касі понад установлений Лімі та. Нараховані, але не виплачені у встановлений термін суми відображають ся:

Д 70 К 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за депонованих сум».

На лицьовій стороні платіжної відомості касир робить запис про її за крито. При цьому вказуються суми виданої готівкою і депонований ної заробітної плати.

Синтетичний облік розрахунків з працівниками по оплаті праці ведеться на рах. 70 «Розрахунки з оплати праці». Рахунок переважно пасивний, входить до групи рахунків розрахунків. На цьому рахунку відображається стан розрахунків з робіт никами як складаються, так і не перебувають в обліковому складі підпри ємства за всіма видами виплат.

Нарахування заробітної плати та інших видів виплат відображається за кредитом рахунка 70 (табл.1 с. 23).

Залежно від виробничих функцій працівників нарахування їх тарифної заробітної плати може відображатися в кореспонденції з дебетом рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Брак у виробництві", 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства».

Нарахування сум допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по вагітності та пологах і виплат, які гарантовані обов'язковим з соціальним страхуванням громадян, відбивається в кореспонденції з дебетом рах. 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" за відповідними субрахунками щим.

За дебетом рахунка 70 відображаються утримання, відрахування і виплата заробітної плати (табл. 2 с.24). Суми заробітної плати, пенсій, допомог, матеріальної допомоги тощо, виплачені готівкою, відображаються в кореспонденції з кредитом рах. 50 "Каса". Якщо замість видачі готівкою заробітна плата перераховується з рахунку підприємства на рахунок працівника, то рах. 70 кореспондує з кредитом рах. 51 "Розрахунковий рахунок".

Суми утриманого податку на доходи фізичних осіб відображаються в кореспонденції з кредитом рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів" по субрахунку "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб", а суми відрахувань, утри жанние до Пенсійного фонду РФ, відображаються в кореспонденції з дебетом рахунка 69 по субрахунку 2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення".

Суми утримань за виконавчими листами відображаються в кореспонденції з кредитом рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" по субрахунку "Розрахунки за претензіями». Суми, утримані із заробітної плати працівників у відшкодування втрат від браку продукції, відображаються в корес понденціі з дебетом рах. 28 «Брак у виробництві».

Суми утримань в рахунок погашення підзвітних сум, не повернутих у встановлені нормативними актами терміни, відображаються в кореспонденції з кредитом рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Таблиця 1.

Основні бухгалтерські проводки з обліку нарахування оплати праці

Таблиця 2

Бухгалтерські проведення з обліку утримань із заробітної плати

2.2. Розрахунок заробітної плати

У ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» згідно з колективним договором та Трудовому кодексу РФ застосовуються такі системи оплати праці:

- Для керівників, фахівців і службовців організації - почасо вая (місячний оклад);

• для начальників ділянок - почасово-преміальна;

• для робітників - відрядно-преміальна.

В даний час традиційними формами оплати праці є погодинна і відрядна, досить широко використовуються в практиці підпри ємств. Разом з тим, якщо раніше превалювала оплата за відрядними системам, то зараз на приватних (малих) підприємствах все більше використовується повре менная оплата (окладні системи)

Погодинної називається така форма плати, коли основний заробіток працівника нараховується за встановленою тарифної ставки або окладу за фактично відпрацьований час, тобто основний заробіток залежить від кваліфікац онного рівня працівника і відпрацьованого часу. Застосування погодинної оплати праці виправдано, коли робітник не може вплинути на збільшення випуску продукції з-за суворої регламентації виробничих процесів, і його функції зводяться до спостереження, відсутні кількісні показники виробітку, організований і ведеться суворий облік часу, правильно тарифікується праці робітників, а також використовуються норми обслуговування та чисельно сти.

Погодинна оплата може бути простою і почасово-преміальної.

При простій почасовій системі оплати праці розмір заробітної пла ти залежить від тарифної ставки або окладу і відпрацьованого часу.

При почасово-преміальною системою оплати праці працівник понад зар плати (тарифу, окладу) за фактично відпрацьований час додатково по лучает і премію. Вона пов'язана з результативністю того чи іншого підрозділі ня або підприємства в цілому, а також з внеском працівника у загальні результати праці.

За способом нарахування заробітної плати дана система поділяє ся на три види: погодинну, поденну і місячну.

При погодинної оплаті розрахунок заробітку провадиться виходячи з годинної тарифної ставки і фактично відпрацьованих працівником годин.

При поденної оплаті розрахунок заробітної плати здійснюється виходячи з твердих місячних окладів (ставок), числа робочих днів, фактично відпрацьованих працівників у даному місяці, а також числа робочих днів, передбачених бачених графіком роботи на даний місяць.

Заробітна плата нараховується виходячи з тарифної ставки за годину і фактично відпрацьованого часу, який відзначається в табелях обліку робочого часу.

Потім на основі тарифної ставки розраховується погодинна заробітна плата ва.

При помісячною оплаті заробітна плата працівникам нараховується згідно окладів, затвердженим у штатному розкладі наказом по підприємству, і кількості днів фактичної явки на роботу. Така різновид погодинної оплати праці називається окладний системою. Таким чином, на підприємстві оплачується праці інженерно-технічних працівників і служачи щих.

Відрядна оплата праці: при цій системі основний заробіток працівника залежить від розцінки, встановленої на одиницю виконуваної роботи або виго лення продукції (вираженої у виробничих операціях: штуках, кілограмах, кубічних метрах, бригадо-комплектах і т.д.).

Відрядна форма оплати праці за методом нарахування заробітної плати може бути прямою відрядною, непрямої, відрядної акордно, відрядно-прогресивною. По об'єкту нарахування вона може бути індивідуальною і кол колективної.

При прямій індивідуальній відрядній системі розмір заробітку рабо чого визначається кількістю виробленої їм за певний відрізок часу продукції або кількістю виконаних операцій. Вся вироблення робочого за цією системою оплачується по одній постійної відрядної расцен ке. Тому заробіток робітника збільшується прямо пропорційно його ви розробці. Для визначення розцінки за цією системою денна тарифна ставка, яка відповідає розряду роботи, ділиться на кількість одиниць продукту, виробленого за зміну або норму виробітку. Розцінка може визначатися і шляхом множення годинної тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на норму часу, виражену у годинах.

При побічно відрядній системі заробіток робітника ставиться в залежність тість не від особистої виробітку, а від результатів праці обслуговуваних ними ра бочих. За цією системою може оплачуватися праця таких категорій допоміжних робітників як: ремонтники, налагоджувальники устаткування, що обслуговують основне виробництво. Розрахунок заробітку робітника при побічно-відрядній оп латі може проводитися або на основі непрямої розцінки і кількості з робів, виготовлених обслуговуваними робітниками. Для отримання непрямої розцінки денна тарифна ставка робітника, оплачуваної по непрямій відрядній системі, ділиться на встановлену йому норму обслуговування і норму денний вироблення обслуговуються робітників.

При відрядно-преміальною системою заробіток залежить не тільки від оплати за прямими відрядними розцінками, а й від виплачуваної премії за виконання і перевиконання встановлених ня кількісних і якісних показу телей

При акордно системі розмір оплати встановлюється не на окрему операцію, а на весь заздалегідь встановлений комплекс робіт з визначенням терміну його виконання. Сума оплати праці за виконання цього комплексу ра бот оголошується заздалегідь, як і термін її виконання до початку роботи.

Якщо для виконання акордного завдання потрібен тривалий термін, то виробляються проміжні виплати за практично виконані в даному розрахунковому (платіжному) періоді роботи, а остаточний розрахунок здійснює ся після закінчення і приймання всіх робіт за нарядом. Практикувався при диф ференціаціі ставок по інтенсивності праці для відрядників і повременщі ков, при невиконанні в термін аккордной роботи, її оплата - не за ставками відрядників, а за ставками погодинників.

Обов'язковою умовою акордної оплати була наявність норм на виконання роботи.

Відрядно-прогресивна система на відміну від прямої відрядної характеризується тим, що оплата праці робітників з незмінним розцінками виробляє ся тільки в межах встановленої вихідної норми (бази), а вся вироблення понад цю бази оплачується за розцінками прогресивно наростаючим в залежності від перевиконання норм виробітку.

Наростання розцінки, виражене у відсотках надбавки до основної розцінці за одиницю продукції, виробленої понад норму, встановлюється за певною шкалою, що складається з декількох ступенів. Число ступенів буває різне, в залежності від виробничих умов.

Прогресивне збільшення розцінок за продукцію, виготовлену ра бочім понад норму, має троіться з таким розрахунком, щоб собівартість робіт в цілому не підвищувалася, а, навпаки, систематично знижувалася за рахунок скорочення частки інших витрат, що падають на одиницю продукції.

Застосування відрядно - прогресивною системи доцільно тільки в разі гострої необхідності збільшення продуктивності праці на ділянках, що лімітують випуск продукції по підприємству в цілому, тобто на так званих «вузьких місцях» виробництва.

При цьому для правильного обчислення відсотка виконання норм виробітку, а, отже, і розміру прогресивних доплат необхідно точно враховувати робочий час.

При прогресивної відрядній системі заробіток робітника зростає швид ше, ніж його вироблення. Ця обставина виключало можливість її масо вого і постійного застосування.

Широке поширення в промисловості знайшла відрядно-преміальна форма оплати праці. Сума заробітку знаходиться в прямій залежності від обсягу виконаних робіт і розцінки на ці роботи. Ця форма сприяє зростанню продуктивності праці і підвищенню кваліфікації ра працівника.

Заробіток робітника буде тим більше, ніж він виконає робіт, а расцен ки на роботи встановлюються розрахунковим шляхом.

Колективно-відрядна система оплати праці. При ній заробіток каждо го працівника поставлений в залежність від кінцевих результатів роботи всієї бригади, ділянки.

Колективна відрядна система дозволяє продуктивно використовувати вать робочий час, широко впроваджувати суміщення професій, покращує ис користування обладнання, сприяє розвитку в працівників почуття кол лектівізаціі, взаємодопомоги, сприяє зміцненню трудової дисципли ни. Крім того, створюється колективна відповідальність за поліпшення якості продукції.

З переходом на цю систему оплати праці практично ліквідується поділ робіт на «вигідні» та «невигідні» так як кожен робочий мате риально зацікавлений у виконанні всіх роботи, дорученої бригаді.

Оплата праці робітників за колективної відрядної системі може здійснюватися або із застосуванням індивідуальних відрядних розцінок, або на основі розцінок, встановлених для бригади в цілому, тобто колективних рас-ценок.

Індивідуальну відрядну розцінку доцільно встановлювати в тому випадку, якщо праця робітників, що виконують спільне завдання, суворо розділений. У цьому випадку заробітна плата кожного робітника визначається виходячи з рас ценка на виконувану ним роботу і кількості випущеної з конвеєра рік ної продукції.

При використанні колективних відрядних розцінок заробітна плата робітника залежить від виробітку бригади, складності робіт, кваліфікації робо чих, кількості відпрацьованого кожним робітником часу і прийнятого методу розподілу колективного заробітку.

Основне завдання розподілу заробітку полягає в тому, щоб правильно врахувати внесок кожного працівника в загальні результати роботи.

Застосовуються два основні методи розподілу колективного заробітку між членами бригади.

Перший метод полягає в тому, що заробіток розподіляється між членами колективу пропорційно тарифних ставок і відпрацьованого часу.

Другий - за допомогою "коефіцієнта трудової участі"

Безтарифні система оплати праці являє собою таку систему, при якій заробітна плата всіх працівників представляє собою частку каж дого працюючого у фонді оплати праці.

Безтарифні система оплати праці використовується в умовах ринкової економіки, найважливіший показник якої по кожному підприємству є обсяг реалізованої продукції і послуг. Чим більше обсяг реалізованої продукції, тим більш ефективно працює дане підприємство, слідчий але, і заробітна плата коригується залежно від обсягу виробництва. Ця система використовується для управління персоналу допоміжних робітників, для працівників з погодинною оплатою праці.

Різновидом безтарифної системи оплати праці є контрактна система. При контрактній формі найму працівників нарахування заробітної плати здійснюється в повній відповідності з умовами контракту, в кото ром обумовлюються: умови праці, права та обов'язки, режим роботи та рівень оплати праці, конкретне завдання, наслідки у разі дострокового рас торженія договору.

Контракт підписується керівником підприємства та працівником. Він є основою для вирішення всіх трудових спорів.

Крім тарифної заробітної плати чинним законодавством передбачені різні доплати за відступу від нормальних умов праці. До таких доплат ставляться доплати за роботу в нічний і надурочний час, вихідні та святкові дні, тимчасове заступництво неприсутній щего працівника, керівництво бригадою, за виконання робіт вимагають більш високої кваліфікації, класність водіям та інші. Порядок розрахунку різних доплат різний. Розміри і умови виплат визначаються в колектив тивно договорі.

У ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» облік особового складу і використання робочого часу входить в область оперативно-технічного обліку. Цим урахуванням займається відділ кадрів, а також окремі, спеціально виділені працівники произ вальних підрозділів. Однак без цієї ділянки роботи не можливо організовувати облік праці та заробітної плати

Розглянемо облік оплати праці за відпрацьований час. Системи заробітної плати, розміри тарифних ставок, окладів, різного виду виплат встановлюються працівникам колективним договорами, угодами, локальними нормативними актами організацій, трудовими договорами.

Система оплати і стимулювання праці, в тому числі підвищення оплати за роботу в нічний час, вихідні та неробочі святкові дні, понаднормову роботу і в інших випадках, встановлюється роботодавцем (ст.135 ТК).

Погодинна система оплати праці.

Приклад 1: згідно штатного розкладу посадовий оклад начальника цеху - 3700 рублів. У місяці 20 робочих днів, і він відпрацював їх повністю, значить йому нараховується 100% посадового окладу.

3700 / 20 * 20 = 3700 руб. Д 20 До 70

Приклад 2: слюсарю 5 розряду допоміжного виробництва оплачується кожен пророблений годину - йому проводиться погодинна оплата. Годинна тарифна ставка - 6,500. У місяці відпрацьовано 120 годин, 5 днів адміністративну відпустку. Оплата за відпрацьований час складе:

6,500 * 120 = 780 руб. Д 23 К 70

Найпоширеніша різновид погодинної системи оплати праці - почасово-преміальна.

Приклад 3: табельник ЗАТ «Дальлеспром-Тімберджек» відпрацювала місяць повністю. Оклад - 1350 рублів. Премія 30%. Оплата праці складе:

(1350 * 30%) + 1350 = 1755 руб. Д 26 До 70

Відрядна система оплати праці.

Робочий працює за відрядно-преміальною системою оплати. Його зарплата складається із заробітку за основним відрядними розцінками, нарахованого за фактичну виробку, і премії за виконання умов і встановлених показників преміювання.

Приклад 1: слюсар за місяць виготовив 80 виробів. Розцінка за одиницю виробу - 26 рублів. Премія 50%. Його заробіток на місяць становитиме:

(80 * 26) + (80 * 26) * 50% = 3120 руб. Д 25 До 70

Акордна різновид відрядної системи передбачає оплату виконаних робіт не за кожну виробничу операцію окремо, а за весь комплекс робіт.

Тарифна система оплати праці.

Тарифна система оплати праці включає в себе: тарифні ставки (оклади), тарифну сітку, тарифні коефіцієнти.

Складність виконуваних робіт визначається на основі їх тарифікації.

Тарифікація робіт і присвоєння тарифних розрядів працівникам виробляються з урахуванням єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника робіт і професій робітників, єдиного кваліфікаційного довідника посад керівників, фахівців і службовців. Зазначені довідники та порядок їх застосування затверджуються в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України (ст.143 ТК).

Оплата праці працівників, зайнятих на роботах із шкідливими умовами праці.

Оплата праці працівників, зайнятих на роботах із шкідливими умовами праці, встановлюється в підвищеному розмірі в порівнянні з тарифними ставками (окладами), встановленими для різних видів робіт з нормальними умовами праці.

Конкретні розміри підвищеної заробітної плати встановлюються роботодавцем з урахуванням думки представницького органу працівників або колективним договором, трудовим договором (ст.147 ТК).

Доплати за умови праці працівникам комбінату, зайнятим у важких і шкідливих, особливо важких і особливо шкідливих умовах праці за кожну годину роботи в цих умовах:

- 139 коп. за шкідливі та важкі умови праці (вид оплати 263) і 235 коп. за особливо шкідливі і особливо важкі умови праці (вид оплати 264) при 40 годинному робочому тижні;

- 154 коп. за шкідливі та важкі умови праці (вид оплати 265) і 260 коп. за особливо шкідливі і особливо важкі умови праці (вид оплати 266) при 36 годинному робочому тижні.

Найменування професій робітників, яким встановлюються доплати за умови праці за типами виробництв або видами робіт, регламентуються діючими по підрозділах та затвердженими в установленому порядку «переліки робіт і професій робітників, яким встановлюються доплати за умови праці».

Проводка: Д 20,23,25,26,29 До 70.

Оплата праці за роботу в нічний час (Види оплат 120 і 220).

Нічним вважається час з 22 години до 6 години ранку. Воно фіксується в табелях обліку робочого часу підсумковим кількістю за місяць.

Вся робота в нічний час оформляється встановленими для підприємства первинними документами і оплачується у підвищеному розмірі, що встановлюється колективним договором (положенням про сплату праці) підприємства, але не нижче, ніж передбачається законодавством (глава 21 ст. 154 ТК).

Доплати за роботу у вечірню та нічну зміни встановлюються працівникам комбінату, які працюють в багатозмінному режимі:

- 40% годинної тарифної ставки (окладу) за кожну годину роботи в нічну зміну;

- 20% годинної тарифної ставки (окладу) за кожну годину роботи у вечірній зміні.

Проводка: Д 20,23,25,26,29 До 70.

Оплата праці за роботу в надурочний час (Вид оплати 036).

Понаднормова робота оплачується за перші 2 години роботи не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі. За бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого надурочно (ст.152 ТК). Оформляються такі роботи табелем обліку робочого часу і довідкою-розрахунком бухгалтерії.

Підставою для розрахунку доплати за роботу в надурочний час, служить табель обліку робочого часу.

Проводка: Д 20,25 До 70.

Оплата за роботу у святкові дні (Вид оплати 035).

Робота у святкові дні дозволяється на підприємствах, припинення яких неможливе з виробничо-технічних умов (безперервне виробництво або необхідна робота з обслуговування населення). Оплата за роботу у святкові дні провадиться:

Робочим-відрядникам не менше ніж за подвійними відрядними розцінками;

Працівникам з годинними або денними тарифними ставками-щонайменше подвійний годинниковий чи денний ставки;

Працівникам з місячним окладом в розмірі не менше подвійної годинної або денної ставки понад оклад, якщо робота виробляється понад місячної норми часу, і одинарної понад оклад, якщо робота виконувалась в межах місячної норми робочого часу.

За згодою працюючого грошова компенсація може бути замінена наданням іншого дня відпочинку, але з оплатою в одинарному розмірі.

Понаднормові роботи у святкові дні додатково не оплачуються, оскільки всі годинники оплачуються в подвійному розмірі (ст.153 ТК).

Проводка: Д 20, 23, 25, 26,29 До 70.

Крім вище перерахованих доплат, на комбінаті існує «Положення про порядок і умови встановлення виплати доплат і надбавок стимулюючого характеру». Це положення введено з метою встановлення єдиного підходу в порядку призначення і виплати стимулюючих доплат і надбавок, підвищення відповідальності керівників підрозділів в частині використання фонду оплати праці.

Згідно цього положення, використання стимулюючої ролі доплат і надбавок має зрештою переслідувати одну мету - підвищення ефективності виробництва і як складових кінцевої мети - досягнення високої якості праці, всебічної економії всіх видів ресурсів, бездоганної дисципліни праці, високого професіоналізму і відповідальності за кінцеві результати праці .

Встановлення конкретному працівникові доплати чи надбавки має свідчити про досягнення цим працівником переваг в порівнянні із середнім досягнутим рівнем по підрозділу, в якому або напрямку діяльності. Не допускається подвійне стимулювання шляхом встановлення різних видів доплат чи надбавок за одне і теж досягнення.

З метою постійного підтримання стимулюючого впливу розмір нижче перерахованих доплат (надбавок) і коло осіб, які їх отримують, повинен регулярно аналізуватися керівниками відповідного рівня. При поліпшенні показників трудової діяльності розміри їх повинні по можливості підвищуватися, при погіршенні - знижуватися або скасовуватися повністю.

Положенням передбачається загальний порядок встановлення та виплати наступних доплат і надбавок, що носять стимулюючий характер:

Таблиця 3

Доплати і надбавки носять стимулюючий характер в ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек»

Всі перераховані вище доплати і надбавки встановлюються за рахунок коштів фонду заробітної плати підрозділи, а в окремих випадках тільки за рахунок і в межах його економії.

Доплати і надбавки можуть бути встановлені як в абсолютній сумі, так і в процентному відношенні до тарифної ставки (посадового окладу) за основною роботою працівника, якому вони встановлюються.

Доплати і надбавки можуть бути встановлені як індивідуально конкретному працівникові, так і на колектив працівників. Колективне встановлення і розподіл доплат закріплюється положенням або наказом керівника підрозділу.

Допускається встановлення працівникові декількох видів доплат і надбавок, що стимулюють його досягнення в різних напрямках діяльності.

При нарахуванні доплат конкретному працівникові сума всіх доплат та надбавок, обумовлених вище, (без урахування премії та районного коефіцієнта) не може перевищувати 55% тарифної ставки (окладу) за основною роботою.

Проводка: Д 20,23,25,26,29 До 70.

Оплата часу простою (вид оплати 038).

Час вимушених перерв у роботі, протягом якого робітники знаходяться на підприємстві, але не можуть бути використані, називаються простоєм.

Простої збільшують собівартість продукції, зменшують прибуток, завдають шкоди підприємству. Простої з вини робітника не оплачуються.

Час простою з вини роботодавця, якщо працівник у письмовій формі попередив роботодавця про початок простою, оплачується в розмірі не менше двох третин середньої заробітної плати працівника.

Час простою з причин, не залежних від роботодавця і працівника, якщо працівник у письмовій формі попередив роботодавця про початок простою, оплачується в розмірі не менше двох третин тарифної ставки (окладу).

Час простою з вини працівника не оплачується (ст.157 ТК).

Проводка: Д 20,25, 91 До 70.

Розглянемо облік оплати праці в ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» за невідпрацьований час.

Порядок оплати відпусток і компенсацій при звільненні (види оплат: 040, 037).

Щорічно штатним працівникам надаються чергові відпустки. Перший - після закінчення 6 місяців роботи. Наступні - за графіком, затвердженим адміністрацією підприємства і погодженим з профспілковим комітетом. Щорічна основна оплачувана відпустка надається працівникам тривалістю 28 календарних днів (ст.115 ТК).

Частина відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією.

Заміна відпустки грошовою компенсацією вагітним жінкам і працівникам у віці до 18 років, а також працівникам, зайнятим на важких роботах і на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, не допускається (ст.126 ТК).

Тривалість щорічних основного і додаткових оплачуваних відпусток працівників обчислюється в календарних днях і максимальною межею не обмежується. Неробочі святкові дні, що припадають на період відпустки у число календарних днів не включаються і не оплачуються.

При обчисленні загальної тривалості щорічної оплачуваної відпустки додаткові оплачувані відпустки підсумовуються з щорічною основною оплачуваною відпусткою (ст.120 ТК).

На ЗАТ «Дальлеспром-Тімберджек» тривалість відпустки вважається по 6-денного робочого тижня. Щорічна основна відпустка надається тривалістю 28 календарних днів.

Оплата щорічної відпустки працівників підприємства здійснюється виходячи із заробітку за останні 3 календарні місяці, що передують догляду у відпустку.

Приклад: Працівник основного виробництва пішов у відпустку з 16 жовтня по 20 листопада на 30 днів (розрахунковий період липень, серпень, вересень). У жовтні 14 днів і в листопаді 16 днів. Працює за нормальних умов праці (по 8 годин, п'ятиденка (40 годинний робочий тиждень)).

Таблиця 4

Розрахунок премії для відпустки

Премія розраховується окремо, пропорційно відпрацьованому часу. У даному прикладі період відпрацьований повністю, премія приймається повністю.

Таблиця 5

Розрахунок зарплати для відпустки

Середньоденний зар. = (Зарплата + премія) / 3 / 29,6

(5298,14 + 4616,00) / 3 / 29,6 = 111,646 руб. - Середньоденний заробіток

Розрахуємо суму відпускних:

Середньоденний заробіток × кількість днів відпустки

111,646 × 30 днів = 3349,38 Д 20 К 70.

У жовтні: 111,646 × 14 днів = 1563,04 Д 20 К 70.

У листопаді: 111,646 × 16 днів = 1786,34 Д 20 К 70.

Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація. Для цього розраховують кількість днів не використаної відпустки: за кожний місяць роботи покладається, як мінімум, 2 дні відпустки (24/12).

Розрахунок середнього заробітку ведеться аналогічно розрахунку за відпустку.

Обчислення середнього заробітку необхідно для оплати тимчасового перебування у відрядженні, виконання держобов'язків.

Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності (Вид оплати 047).

Вся робота по підрахунку допомоги по Державному соціального страхування здійснюється на підставі «Положення про порядок забезпечення допомогою за державним соціальним страхуванням», затвердженого Положення Президії ВЦРПС № 12/10 - 1984 р. № 13 - 6 і подальшими змінами та доповненнями.

Посібники видаються лише тим громадянам, на яких поширюється державне соціальне страхування, тобто на громадян, які працюють за трудовими договорами.

Підставою для призначення допомоги з тимчасової непрацездатності є виданий у встановленому порядку лікарняний лист.

З 01.12.1994 р. введена в дію нова інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджена міністерством охорони здоров'я 19.10.1994г. № 21.

Листок непрацездатності видається з першого дня непрацездатності;

- У разі травми в побуті (оплата проводиться з 6 дня непрацездатності)

- З карантину (не оплачується).

Зараз лікар має право видавати листок непрацездатності на термін 10 календарних днів і продовжувати до 30 днів.

Якщо раніше лікарняний лист міг видаватися до 4-х місяців, а потім був потрібний висновок на інвалідність, зараз при успішному результаті лікарняний лист може бути продовжений до повного відновлення, але на строк не більше 10 місяців, в окремих випадках (з туберкульозу) не більше 12 місяців.

У випадку, коли захворювання або травма виникли внаслідок алкогольного сп'яніння, лікарняний лист видається, але оплаті не підлягає.

Якщо тимчасова непрацездатність настала в період адміністративного відпустки, відпустки по вагітності та пологах, в частково - оплачуваній відпустці по догляду за дитиною, листок непрацездатності видається після закінчення зазначених відпусток у разі продовження непрацездатності.

Лікарняний листок по догляду за дитиною не виплачується:

• в період чергової відпустки та відпустки без збереження зарплати;

• в період відпустки по вагітності та пологах;

• в період частково оплачуваної відпустки по догляду за дитиною;

• якщо навмисне заподіяно шкоду своєму здоров'ю;

• за час перебування під арештом.

Якщо хворий порушив режим, або не з'явився без поважної причини на прийом, він позбавляється допомоги з того дня, коли було допущено порушення, на строк, встановлений комісією із соціального страхування.

Допомога з тимчасової непрацездатності внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання видається у розмірі 100% заробітку.

Посібник видається в наступних розмірах (крім трудового каліцтва і профзахворювання):

а) у розмірі 100% заробітку:

• робітникам і службовцям при безперервному стажі 8 років та понад;

• мають на своєму утриманні 3-х і більше дітей, які не досягли 16 (учнів - 18) років;

• якщо тимчасова непрацездатність настала внаслідок контузії, каліцтва, поранення при виконанні інтернаціонального обов'язку;

• і у чорнобильців (обговорено спеціально в законі про соціальний захист громадян чорнобильців).

б) в розмірі 80% заробітку:

• робітникам і службовцям, які мають безперервний трудовий стаж від 5 до 8 років;

• з числа круглих сиріт, які не досягли 21 року, що має стаж до 5 років.

в) в розмірі 60% заробітку:

• робітникам і службовцям, які мають безперервний трудовий стаж до 5 років.

Допомога по догляду за дитиною, яка не досягла 15 років:

з 1 по 7 календарний день - у розмірі по стажу;

з 8 по 15 день, а одиноким матерям, вдовам (вдівцям), розведеним жінкам (чоловікам) та дружинам військовослужбовців строкової служби з 11 по 15 календарний день видається в розмірі 50% заробітку незалежно від стажу.

При розрахунку середнього заробітку для оплати лікарняного, до суми заробітку включаються всі види оплат, крім оплати та доплати за роботу, виконану в надурочний час, у святкові дні, за сумісництвом, за невідпрацьований час.

Працівникам, які здобувають відрядну оплату праці, допомога обчислюється з їх середнього заробітку за дванадцять останніх календарних місяці, що передують першому числу місяця, в якому настала непрацездатність, з додаванням до заробітку кожного місяця середньомісячної суми премії (п.74 Положення).

Середньоденний заробіток працівників, які отримують відрядну оплату праці, визначається шляхом розподілу всіх видів заробітної плати в розрахунковому періоді (дванадцять попередніх календарних місяці), на число всіх робочих днів за графіком у цьому періоді.

Якщо в зазначених дванадцяти місяцях працівник фактично пропрацював не всі дні, то для обчислення допомоги береться заробіток за фактично відпрацьовані дні в кожному з цих дванадцяти місяців, а середньомісячна сума премій у кожному з місяців враховується пропорційно відпрацьованому часу.

Якщо в зазначених дванадцяти місяцях працівник взагалі не мав заробітку, то допомога розраховується, виходячи із заробітку за фактично відпрацьовані дні у місяці, в якому настала непрацездатність (п.74 Положення).

Приклад: працівник ЗАТ «Дальлеспром-Тімберджек» хворів з 20 липня по 10 серпня 2004 року. У липні пропущено через хворобу 5 робочих днів, в серпні - 6 робочих днів. Безперервний стаж працівника 10 років. Визначимо розмір допомоги з тимчасової непрацездатності, якщо заробіток працівника становив:

за липень 2003р .- 2300 руб. при 11 робочих днях за графіком

за серпень 2003р. - 2800 руб. при 14 робочих днях за графіком.

за вересень 2003р. - 2500 руб. при 16 робочих днях за графіком

за жовтень 2003р. - 2500 руб. при 15 робочих днях за графіком.

за листопад 2003р. - 2800 руб. при 15 робочих днях за графіком

за грудень 2003р. - 2600 руб. при 17 робочих днях за графіком.

за січень 2004р. - 3600 руб. при 12 робочих днях за графіком

за лютий 2004р. - 3000 руб. при 14 робочих днях за графіком.

за березень 2004р. - 2500 руб. при 15 робочих днях за графіком

за квітень 2004р. - 2500 руб. при 14 робочих днях за графіком.

за травень 2004р. - 2500 руб. при 14 робочих днях за графіком

за червень 2004р. - 3000 руб. при 15 робочих днях за графіком.

Всього: заробіток працівника за дванадцять місяців склав 32600рублей при 172 робочих днях за графіком.

32600 / 172 = 189,53 руб.

Безперервний трудовий стаж працівника - 10 років, тому:

189,53 * 100% = 189,53 - розмір денної допомоги.

189 руб.53 коп. менше максимально дозволеного розміру денної допомоги.

Розмір допомоги становитиме: 189,53 * (5 + 6) = 2084,83 руб.

Проводка: Д 69 До 70

Працівникам, які мають погодинну оплату праці (місячний оклад, денну або годинну тарифну ставку), для обчислення допомоги береться місячний посадовий або персональний оклад, денна або годинна тарифна ставка з урахуванням постійних доплат і надбавок, одержуваних на день настання непрацездатності, та середньомісячної суми премії ( п.72 Положення).

При погодинної і помісячного оплаті праці середньоденний заробіток визначається шляхом ділення суми місячного окладу (з урахуванням доплат і надбавок та середньомісячної суми премій) на число всіх робочих днів місяця непрацездатності.

Якщо тимчасова непрацездатність, що почалася в одному місяці, триває в наступному, то розмір допомоги визначається виходячи з розміру денної допомоги, обчисленого для кожного з місяців окремо.

Приклад: місячний оклад працівника становить 2500 руб. Працівник хворів з 15 лютого по 14 березня 2004 року. Робочих днів у лютому - 20, в березні - 21. Пропущено через хворобу в лютому 10 робочих днів, у березні - 9 робочих днів. Безперервний стаж працівника 7 років. Визначимо розмір допомоги з тимчасової непрацездатності.

Середньоденний заробіток в лютому дорівнює:

2500 руб. / 20 днів * 80% = 100 руб.

Середньоденний заробіток в березні дорівнює:

2500 руб. / 21 день * 80% = 95,238 руб.

Максимальний розмір денної допомоги за лютий:

200 руб. * 85 * 1,15 / 20 = 977,50 руб. - Більше середньоденного фактичного заробітку працівника в лютому.

Максимальний розмір денної допомоги за березень:

200 руб. * 85 * 1,15 / 21 = 930,95 руб. - Не перевищує середньоденного фактичного заробітку працівника в березні.

Допомога з тимчасової непрацездатності становитиме:

100 руб. * 10 днів + 95,238 руб. * 9 днів = 1857,14 руб.

Проводка: Д 69 до 70.

З березня 2004 року максимальне обмеження допомоги по тимчасовій непрацездатності встановлено в сумі 11 700 рублів. З 2005 року максимальне обмеження допомоги по тимчасовій непрацездатності 12480 рублів.

Допомога по вагітності та пологах.

Допомога по вагітності та пологах виплачується за період:

- 70 календарних днів (у разі багатоплідної вагітності - 84 дня) до пологів;

- 70 календарних днів (у разі ускладнених пологів - 86 днів, при народженні двох і більше дітей - 110 днів) після пологів.

Підставою для видачі допомоги по вагітності та пологах є листок непрацездатності. Допомога призначається в розмірі 100% заробітку, але обмежується максимальним обмеженням, встановленим президентським Указом. Порядок розрахунку розміру допомоги по вагітності та пологах повністю аналогічний порядку обчислення допомоги з тимчасової непрацездатності.

Допомога по вагітності та пологах виплачується одноразово за весь період відпустки. Проводка: Д 69 до 70.

Державні допомоги громадянам, які мають дітей.

До таких допомог належать:

- Одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;

- Одноразова допомога при народженні дитини;

- Щомісячну допомогу на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею півтора року.

Всі вони виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування.

Проводка: Д 69 до 70.

Розглянемо облік оплати праці сумісників.

Робота за сумісництвом - це регулярно оплачувана робота, виконувана працівником на умовах трудового договору крім його основної роботи і у вільний від неї час.

Укладення трудових договорів про роботу за сумісництвом допускається з необмеженим числом роботодавців, якщо інше не передбачено федеральним законом.

Робота за сумісництвом може виконуватися працівником як за місцем його основної роботи, так і в інших організаціях.

Не допускається робота за сумісництвом осіб віком до вісімнадцяти років, на важких роботах, роботах із шкідливими і небезпечними умовами праці, якщо основна робота пов'язана з такими ж умовами (ст.282 ТК).

Тривалість робочого часу, установлюваного роботодавцем для осіб, які працюють за сумісництвом, не може перевищувати чотирьох годин на день і 16 годин на тиждень (ст.284 ТК).

Оплата праці осіб, які працюють за сумісництвом, провадиться пропорційно відпрацьованому часу, залежно від виробітку або на інших умовах, визначених трудовим договором.

При встановленні особам, які працюють за сумісництвом з погодинною оплатою праці, нормованих завдань оплата праці провадиться за кінцевими результатами за фактично виконаний обсяг робіт.

Особам, які працюють за сумісництвом у районах, де встановлені районні коефіцієнти і надбавки до заробітної плати, оплаті праці провадиться з урахуванням цих коефіцієнтів і надбавок (ст.285 ТК).

Оплата праці сумісників здійснюється:

- При погодинній системі оплати праці за фактично відпрацьований час відповідно до привласненим працівникові розряду (окладу);

- При погодинній системі оплати з видачею нормованих завдань - за кінцевими результатами за фактично виконаний обсяг робіт;

- При відрядній системі оплати праці - за вироблену продукцію або виконаний обсяг робіт згідно з діючими на підприємстві нормами і розцінками.

Преміювання при роботі за сумісництвом проводиться в порядку і на умовах, передбачених для основних працівників, що виконують аналогічні роботи.

На працівників - сумісників повністю поширюються правила внутрішнього трудового розпорядку для робітників і службовців комбінату.

Гарантії і компенсації для сумісників, які поєднують роботу з навчанням, надаються за основним місцем роботи. Інші гарантії і компенсації, передбачені Трудовим кодексом та іншими нормативними актами, надаються особам, які працюють за сумісництвом, у повному обсязі.

Приклад: сумісник-вантажник (годинна тарифна ставка 4,875 руб.) Відпрацював у березні 2004 року 64,0 години. Заробітна плата складе:

4,875 * 64,0 години = 312 руб.

Проводка: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 До 70.

2.3. Облік єдиного соціального податку

Відповідно до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації з 1 січня 2001 р. вводиться єдиний соціальний податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.

Об'єктом оподаткування для обчислення податку зізнаються виплати, винагороди й інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, зокрема винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), з авторських та ліцензійних договорів, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати платників податків.

Детальний перелік об'єктів оподаткування, податкова база, доходи, не підлягають оподаткуванню, податкові пільги викладені у другій частині Податкового кодексу РФ.

Для платників податків застосовуються такі ставки соціального податку:

Таблиця 6

Ставки соціального податку

Сума податку обчислюється платником податку окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.

Платники податків сплачують авансові платежі з податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.

Банк не має права видавати своєму клієнтові-платнику податків кошти на оплату праці, якщо останній не представив платіжних доручень на перерахування податку.

Для обліку розрахунків по внесках на соціальне страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення». Цей рахунок має такі субрахунки:

1 «Розрахунки із соціального страхування»;

2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»;

3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».

Нараховані суми до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, до фондів обов'язкового медичного страхування відносять в дебет тих рахунків, на які віднесена нарахована оплата праці, і в кредит рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення». При цьому складають наступну бухгалтерську запис:

• Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»;

• Дебет інших рахунків виробничих витрат (23,25,26 та ін);

• Кредит рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення», субрахунки 1,2, 3.

Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей і ін

Нарахування працівникам організації зазначених посібників оформляють наступній бухгалтерської записом:

• Дебет рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення», субрахунки 1 і 2;

• Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці».

Іншу частину сум відрахувань із соціального страхування перераховують до Фонду соціального страхування, відрахувань до Пенсійного фонду - у зазначений Фонд, а відрахування до фондів соціального страхування - у відповідні фонди. Перерахування оформляють наступній бухгалтерської записом:

• Дебет рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення», субрахунки 1,2, 3;

• Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

У Податковому кодексі сказано, що сума податку, що сплачується у складі ЕСН в Фонд соціального страхування Російської Федерації, зменшується платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування (п. 2 ст. 243 НК РФ).

У тому випадку, якщо суми витрат по соціальному страхуванню перевищують суму нарахованого ЕСН, організація звертається за відшкодуванням коштів (дотацією) до відділення (філія) Фонду.

Слід зазначити, що відрахування на соціальне страхування, пенсійне забезпечення та обов'язкове медичне страхування виробляють від сум оплати праці не тільки працівників, зайнятих виробництвом продукції (робіт, послуг), але і працівників невиробничої сфери (житлово-комунального господарства, дитячих дошкільних установ, об'єктів культурно -освітньої роботи тощо).

2.4. Облік податку на доходи фізичних осіб

Відповідно до частини другої Податкового кодексу з 1 січня 2001 р. прибутковий податок замінений на податок на доходи з фізичних осіб.

Платниками податків податку на доходи з фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел, розташованих в Російській Федерації, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

До доходів від джерел у Російської Федерації ставляться:

1) дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації;

2) страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

3) доходи, отримані від використання в Російській Федерації прав на об'єкти інтелектуальної власності;

4) доходи, отримані від надання в оренду, і доходи, отримані від іншого використання майна, що перебуває на території Російської Федерації;

5) доходи від реалізації майна, що у Російської Федерації і належить фізичній особі;

6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) в Російській Федерації;

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до чинного російського законодавства або виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації;

8) доходи від використання будь-яких транспортних засобів;

9) інші доходи, що отримуються платниками податків в результаті здійснення ним діяльності на території Російської Федерації.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Не підлягають оподаткуванню:

1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до посібників, не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

2) державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

3) всі види встановлених чинним законодавством, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ) (за встановленим переліком);

4) винагороди донорам за здану донорську кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;

5) аліменти, одержувані платником податку;

6) суми, одержувані платником податку у вигляді грантів (безоплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, що затверджується Урядом РФ;

7) суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в області науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, що затверджується Урядом РФ;

8) суми одноразової матеріальної допомоги та ряд інших доходів фізичних осіб.

При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:

1) у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду (для осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу і інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильський АЕС, тощо);

2) у розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду (Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів, тощо);

3) у розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані в пп. 1-2, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 руб., Податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується;

4) у розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких перебуває дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 руб., Податковий розрахунок, передбачений цим підпунктом, не застосовується.

Податковий віднімання витрат на утримання дитини (дітей) проводиться на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта віком до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників.

Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування здійснюється в подвійному розмірі. Надання зазначеного відрахування вдовам (вдівцям), самотнім батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб.

Крім перерахованих податкових відрахувань платники податків мають право на соціальні, майнові та професійні вирахування.

Соціальні податкові відрахування надаються в сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі; в сумі, сплаченої в податковому періоді, за навчання в освітніх установах (до 38 000 руб.), А також за послуги з лікування (до 38 000 руб.). Також будь-яка людина може зменшити свій дохід на суму грошей, переданих безоплатно релігійним організаціям. Правда, цей відрахування не може бути більше 25 відсотків від доходу, який людина отримала за рік. Причому фірма може зменшити дохід співробітника тільки на стандартні податкові відрахування. Соціальні відрахування фірма не надає. Їх людина може отримати у своїй податковій інспекції після здачі декларації про доходи за минулий рік.

Приклад. Дохід С.Н. Петрова за 2004 рік склав 70 000 руб. Для спрощення прикладу припустимо, що права на стандартні відрахування Петров не має.

У 2004 році Петров безоплатно передав Руської православної церкви 20 000 руб. Він може скористатися новим соціальним податковим вирахуванням. Максимальна сума відрахування:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

Соціальний відрахування не може перевищувати цю суму.

Петров повинен заплатити податок з доходу:

70 000 руб. - 17 500 руб. = 52 500 руб.

Майнові податкові відрахування надаються в сумах, отриманих платником податку в податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, що перебували у власності платників податків не менше п'яти років (до 1 млн. руб.), І від продажу іншого майна, перебувало у власності платника податку не менше трьох років (до 125 тис. руб.).

Податкові відрахування надаються також у сумі, що витрачена платником податку на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку або квартири (до 1 млн. руб.).

Професійні відрахування надаються категоріям платників податків у сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат або у встановлених розмірах (на створення наукових розробок - у розмірі 20% від суми нарахованого доходу, за відкриття, винахід і створення промислових зразків - у сумі 30% від доходу, отриманого за перші два роки використання і т.п.).

Податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%.

2.5. Утримання за заподіяну матеріальну шкоду

Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачається Трудовим кодексом РФ.

Розрізняють повну і обмежену матеріальну відповідальність.

Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідальним за збереження відповідного майна (що складається в штаті організації, сумісником, тимчасовим сезонним робітникам). Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий - у працівника.

Повна матеріальна відповідальність виникає при отриманні працівником будь-якого майна за разовою довіреністю або іншими разовими документами під звіт у випадку, коли шкоди завдано недостачею, умисним знищенням або псуванням будь-якого майна і коли шкода заподіяна в стані наркотичного сп'яніння або він з'явився наслідком злочинних дій працівника, встановлених вироком суду.

Матеріали щодо недостач, псування і знищення майна передають до слідчих органів протягом п'яти днів після їх виявлення, а на суму недостач і втрат пред'являють цивільний позов.

Обмежену матеріальну відповідальність несуть працівники за псування або знищення через недбалість матеріалів, напівфабрикатів, готових виробів, інструментів, спеціального одягу та інших предметів, виданих в особисте користування, якщо шкода заподіяна у ході трудового процесу. Ця відповідальність не може перевищувати середнього місячного заробітку винного працівника на день виявлення шкоди. Матеріальна відповідальність понад середній місячний заробіток допускається у випадках, передбачених законодавством.

Розмір заподіяної шкоди визначають по фактичних втрат за даними бухгалтерського обліку. При розкраданні, недостачі, умисному псуванні розмір збитку визначають виходячи з ринкових цін на відповідні види майна, а за імпортними матеріальним цінностям - за митною вартістю з урахуванням сплачених митних зборів, податкових платежів та інших витрат.

Збиток у межах середнього місячного заробітку працівника відшкодовується за розпорядженням адміністрації, яке повинно бути зроблено не пізніше 2 тижнів з дня виявлення заподіяної шкоди і звернено до виконання не раніше 7 днів з дня повідомлення працівникові. Якщо працівник відмовився від добровільного відшкодування шкоди, то адміністрація подає позов до суду.

Утримання з нарахованої заробітної плати відображають за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків:

• 68 «Розрахунки з податків та зборів» (на суму податку на доходи фізичних осіб);

• 28 «Брак у виробництві» (на суми утримань з винуватців шлюбу);

• 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (на суми за товари, продані в кредит, за позиками банків, за наданими позиками, на суми, стягнені на відшкодування нестач, сплачених штрафів);

• 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суми за виконавчими документами), інших рахунків.

Погашення заборгованості перед бюджетом по утримань відображають за дебетом рахунків 68 з кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки», а з аліментів - за дебетом рахунка 76 з кредиту рахунків 50 «Каса» (при видачі утриманих сум з каси), 51 «Розрахункові рахунки» ( при перекладі поштою або зарахування на рахунок одержувача в Ощадному банку).

Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку здійснюють на активному рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

В дебет рахунку 73 відносять суми, що підлягають стягненню з винних осіб, з кредиту рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (на балансову вартість відсутніх і зіпсованих цінностей), рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів» (на різницю між балансовою вартістю зазначених цінностей та сумою, стягуваної з винних осіб,-як правило, ринковою вартістю), рахунки 28 «Шлюб у виробництві» (за втрати від браку продукції) та ін

За кредитом рахунку 73, субрахунок 2, відображають погашення сум матеріального збитку в кореспонденції з рахунками:

• 50, 51 - на суму внесених платежів;

• 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» - на суму утримань із заробітної плати;

Глава 3. Аналіз і аудит розрахунків з оплати праці

3.1 Аналіз використання фонду оплати праці на підприємстві

Важлива роль в управлінні витратами на оплату праці належить економічному аналізу. Економічний аналіз витрат на оплату праці має суттєві особливості, пов'язані з двоїстим характером заробітної плати. З одного боку, заробітна плата - це основний реальне джерело підтримки і підвищення життєвого рівня працюючого населення, найважливіший вид грошових доходів. З іншого боку, заробітна плата - це ціна послуг праці, оскільки в ринковій системі праця розглядається як товар. Ціна послуг праці, яка використовується на даному підприємстві, являє собою необхідний елемент витрат виробництва - витрати живої праці. У цій якості заробітна плата істотно впливає на рівень оподаткування, розмір і динаміку фінансових результатів, в цілому на фінансовий стан організації. Найважливіша роль у забезпеченні доцільного розміру заробітної плати належить економічному аналізу, мета якого - виявити внутрішні можливості більш раціонального використання трудових ресурсів, щодо зниження трудових витрат при підвищенні їх стимулюючої ролі. Аналіз витрат на оплату праці є найважливішим інструментом управління витратами виробництва та обігу.

Таким чином, в заробітній платі акумулюються соціальні та економічні аспекти функціонування підприємства. Соціальна та матеріальна захищеність кожного його працівника залежить від фінансової стійкості організації, а вона, в свою чергу, пов'язана з обгрунтованістю і раціональністю оплати праці. Тому заробітна плата стала об'єктом не тільки управлінського, але і фінансового аналізу.

У зв'язку з цим аналіз фонду заробітної плати в умовах несформованого ринку має ряд особливостей. Він набув більш виражений комплексний характер і пов'язується не тільки з об'ємними показниками діяльності, а й з досягнутими фінансовими результатами. Посилилася увага до оцінки стимулюючої, мотиваційної ролі заробітної плати, з'явився більш сучасний, гнучкий підхід до оцінки розмірів та диференціації оплати праці за категоріями працівників і якості індивідуальної праці. Збільшився склад впливають на оплату праці факторів, характер впливу яких став більш складним і опосередкованим.

Аналіз витрат на оплату праці починається з визначення цієї статті в загальній сумі витрат обігу і виробництва, що дозволяє виявити її вплив на витрати і фінансові результати. Питома вага фонду заробітної плати в загальній сумі витрат може бути розрахований як з обліком, так і без урахування розміру відрахувань на соціальні потреби.

Джерела інформації для аналізу:

План економічного і соціального розвитку підприємства, статистична звітність по праці ф. N 1-Т "Звіт з праці», додаток до ф. N 1-Т "Звіт про рух робочої сили, робочих місць», дані табельного обліку і відділу кадрів.

Витрати на оплату праці займають значну питому вагу в собівартості наданих послуг.

Відповідно до таблиці 7 ми бачимо, що витрати на оплату праці становлять 26,7%.

Формування витрат на оплату праці залежить від категорій працівників, оскільки оплата праці робітників у більшою мірою схильна до впливу обсягу наданих послуг (при відрядній оплаті праці), або відпрацьованого часу (при погодинній оплаті праці). Оплата праці службовців проводиться за встановленими посадовими окладами, тобто безпосередньо пов'язана з обсягом виробництва.

Таблиця 7

Структура витрат у собівартості в%

Змінна частина витрат на оплату праці включає оплату за відрядними розцінками, виплати премій відрядникам і почасових, оскільки останні здійснюються за досягнення кращих показників по виконанню робіт, і частина відпускних, що відносяться до змінної частини оплати праці.

Перш за все зазначені види оплат залежать від обсягу виконаних робіт. Чим він більший, тим більше оплати нараховується робітникам. Об'ємний фактор діє спільно зі структурним, тобто зі зміною питомих ваг окремих видів робіт, що мають більшу чи меншу трудомісткість і відповідно оплату за одиницю продукції, що призводить до зміни нарахованої оплати праці відрядника. Третім фактором, який впливає на змінну частину оплати праці є пряма оплата праці за одиницю виробу або за одиницю обсягу робіт, яка, в свою чергу, залежить від трудомісткості і часовий оплати праці, що змінюються під впливом факторів науково-технічного прогресу і поліпшення організації праці.

Проведемо аналіз витрат на оплату праці.

Основні етапи аналізу

Аналіз використання фонду зарплати має здійснюватися за заздалегідь передбаченою системі. Основними його етапами на підприємстві є наступні:

- Підбір, обробка та систематизація необхідних звітних даних та матеріалів оперативного спостереження.

- Аналіз накопичених матеріалів.

- Використання результатів аналізу для розробки і здійснення заходів оперативного впливу на практику роботи підприємства і підвищення ефективності виробництва.

- Раціональне використання фонду заробітної плати тісно пов'язане з правильною організацією зарплати на підприємстві, залежить від ступеня виконання виробничої програми та стану організації виробництва і праці, тому необхідно, щоб аналіз забезпечував:

- Перевірку відповідності розмірів використання фонду заробітної плати обсягом виконаної виробничої програми.

- Перевірку підрахунку виконання плану за обсягом виробництва як основи для регулювання витрачання фонду зарплати.

- Визначення розміру економії чи допущеного перевитрати цього фонду та основних напрямів перевитрати.

- Угруповання факторів, що визначають фактичні співвідношення між зростанням продуктивності праці і зростанням оплати праці.

- Розробку конкретних організаційно-технічних заходів, що випливають з усього матеріалу аналізу.

Для цілей аналізу слід підбирати, обробляти і систематизувати лише такі матеріали і дані, які забезпечують можливість виявлення ступеня впливу певних факторів (позитивних чи негативних) на витрачання фонду заробітної плати.

Для успішного здійснення аналізу потрібно розташовувати наступними матеріалами:

- Звітними даними (в порівнянні з планом) про обсяг виробництва, чисельності працюючих, продуктивності праці, середньомісячної (квартальної, річний) зарплати, фонду заробітної плати.

- Звітними даними (в порівнянні з планом) про використання фонду зарплати за його складовим (структурних) елементів.

- Даними про стан технічного нормування на підприємстві.

- Даними про доплати за відхилення від нормальних умов роботи з наступних підстав.

- Матеріалами оперативного контролю, що характеризують стан тарифної дисципліни на підприємстві, і правильність тарифікації робіт і робітників.

- Матеріалами, що характеризують законність ряду виплат і доплат, вироблених за звітний період.

- Матеріалами оперативного контролю, що стосуються правильності обліку вироблення робітників і так далі.

- Правильність висновків аналізу та його ефективність залежать від порівнянності аналізованих даних.

Порівнянність показників при аналізі особливо важлива в наступних випадках:

- Коли фактичне виконання виробничо програми відхиляється від плану по асортименту (за номенклатурою), тобто коли в аналізованому звітному періоді спостерігаються асортиментні зрушення і пов'язані з цими змінами трудомісткості.

- При неправильному методі планування заробітної плати на підприємстві.

• Коли у звітному періоді має місце істотний перегляд норм, невідображення в планових лімітах з праці, або змінилися розрахункові (тарифні) ставки і т.д.

Аналіз економії (перевитрати) фонду оплати праці

Абсолютна економія чи перевитрата фонду заробітної плати визначається без урахування виконання ступеня виконання виробничої програми шляхом зіставлення фактичного і планового фондів, як різниця між ними. Однак таке зіставлення може правильно характеризувати загальне використання фонду зарплати тільки в тому випадку, коли план по випуску валової продукції виконано на 100%. Як відомо, чисельність та фонд заробітної плати деяких категорій працюючих (службовців, молодшого обслуговуючого персоналу та інше) безпосередньо не пов'язані з обсягом виробничої програми. Чисельність же і фонд зарплати, наприклад, робітників залежить від ступеня виконання плану по випуску валової продукції. Тому в тих випадках, коли фактичні показники з випуску продукції відхиляються від планових, виявляється відносна економія чи перевитрата фонду.

Відносна економія чи перевитрата заробітної плати визначається з урахуванням ступеня виконання виробничої програми шляхом вирахування з фактичного фонду зарплати планового фонду, наведеного у відповідності з фактичним виконанням плану по випуску валової продукції.

З таблиці 8 видно, що абсолютне відхилення (перевитрата) фонду оплати праці порівняно з планом становить 3,0 тис. руб. (818,0-815,0) або 0,37% (3,0:815,0  100)

Таблиця 8

Аналіз використання фонду оплати праці

Аналіз впливу факторів на абсолютне відхилення

фонду оплати праці

На величину абсолютного відхилення впливають два фактори:

- Зміна среднесписочного числа працівників

- Зміна середньорічної зарплати на одного середньооблікового працівника.

Користуючись даними таблиці 8, визначимо впливу цих факторів на суму абсолютного відхилення (перевитрати) від планового фонду.

Зміна среднесписочного числа працівників. Для визначення його впливу на фонд оплати праці виявлене відхилення від планової чисельності працівників множиться на середньорічну планову заробітну плату среднесписочного числа працівників.

Середньорічна зарплата одного працівника за планом становить 3918 рублів, а фактична - 3972 рубля.

Середньооблікова кількість працівників зменшилася в порівнянні з планом на 2 особи, в результаті чого фонд оплати зменшився на 8,0 тис. руб. (2  3918). Або абсолютна економія складає 8,0 тис. руб.

Зміна середньорічної зарплати. За чинною методикою для визначення впливу зміни середньорічної заробітної плати на фонд оплати праці суму відхилення від передбаченої планом середньорічної зарплати одного працівника множать на фактичну в звітному періоді середньооблікова кількість працівників.

На аналізованому підприємстві середньорічна заробітна плата одного працівника у звітному періоді збільшилася в порівнянні з планом на 54 рубля (3972-3918). У результаті цього фонд оплати збільшився на 11 тис. руб. (54  206) або абсолютна сума перевитрати становить 11 тис. руб.

Таким чином, з розглянутих факторів на фонд оплати праці один (зміна среднесписочного числа працівників) надав негативне, а другий (зміна середньорічної зарплати) - позитивний вплив.

У результаті сукупного впливу цих чинників сума абсолютного відхилення фонду оплати праці склала 3 тис. руб. (-8 +11) - Перевитрата.

На наступному етапі аналізу необхідно виявити конкретні причини, що вплинули на виникнення перевитрати фонду оплати.

Аналіз впливу факторів на відносне відхилення фонду оплати праці

На відміну від абсолютного відхилення на відносне відхилення фонду оплати праці впливають три чинники:

зміна среднесписочного числа працівників;

зміна середньорічної зарплати;

відсоток виконання плану за обсягом виробництва продукції.

Відносне відхилення фонду оплати праці складе:

Ф отн. = 815,0  101,7:100-818 = 828,8-818,0 = 10,8 тис.руб. (Економія).

Зміна среднесписочного числа працівників. Методика визначення впливу цього чинника на відносне відхилення ідентично методикою визначення його впливу на абсолютне відхилення. У результаті зміна середньооблікової чисельності числа працівників порівняно з планом на 2 людини використання заробітної плати зменшилася на 8,0 тис. руб. (2  3918).

Зміна середньорічної заробітної плати. Методика визначення впливу цього чинника на відносне відхилення також ідентично методикою визначення його впливу на абсолютне відхилення. За нашими розрахунками під впливом збільшення середньорічної заробітної плати на 54,0 руб. (3972-39018) фонд оплати збільшився на 11,0 тис. руб. (54,0  206).

Відсоток виконання плану за обсягом виробництва продукції. Для визначення ступеня впливу цього чинника на відносне відхилення фонду оплати праці збільшується на відсоток перевиконання плану обсягу товарної продукції і отриманий результат ділиться на 100.

(815  101,7  100) = 828,8 тис.грн., Отже в результаті впливу цього фактора було зекономлено фонду зарплати 10,8 тис. руб. (828,8-818).

Сукупний вплив усіх трьох факторів на відносне відхилення фонду оплати праці становить: (-8) + (+11) + (-10,8) =- 7,8 тис. руб. (Економія).

З розрахунків видно, що відносне відхилення фонду в більшій мірі залежить від ступеня виконання плану.

Щоб оцінити ефективність роботи промислового підприємства, поряд з іншими економічними (оцінними) показниками важливо визначити співвідношення темпів приросту продуктивності праці і середньої заробітної плати. У планах передбачаються випереджаючі темпи зростання, тобто темпи приросту обсягу середньорічний вироблення на одного працюючого повинні бути вище, ніж темпи приросту середньої зарплати. Такий плановий показник сприяє зростанню ефективності використання заробітної плати і, отже, зниження рівня витрат обігу і підвищенню стабільності їх роботи.

Зіставлення темпів зростання продуктивності праці і середньої заробітної плати

Оцінка темпів зростання продуктивності праці із зростанням середньої заробітної плати проводиться у відсотках шляхом їх зіставлення. Отримані результати (відхилення) характеризують величину випередження або відставання.

При аналізі визначають і зіставляють:

Плановані темпи зростання продуктивності і середньої зарплати до попереднього року.

Фактичні темпи зростання продуктивності і середньої заробітної плати по відношенню до попереднього року.

Фактичні темпи зростання з планом.

З таблиці 9 видно, що підприємство необгрунтовано запланувало відставання темпів зростання продуктивності праці над темпами росту середньої заробітної плати на 0,26% (100,75-101,01).

У порівнянні з попереднім роком і планом звітного року має місце випередження темпів зростання продуктивності праці над темпами росту середньої зарплати на 01,07 (103,46-102,39) і на 1,32 (102,69-101,37) відповідно.

Приріст середнього заробітку на один відсоток приросту продуктивності праці дорівнює:

по відношенню до попереднього року 0,69% (2,39:3,46)

по відношенню до плану 0,51% (1,37:2,69).

Зростання продуктивності праці забезпечив економію витрат на його оплату в розмірі 67832,71 руб. Збільшення обсягу реалізації товарів об'єктивно сприяло підвищенню розміру фонду заробітної плати. Однією з основних завдань аналізу витрат на оплату праці є оптимізація величини цих витрат. Оскільки до більш ефективного використання коштів на оплату праці призводить зростання продуктивності праці, то аналіз динаміки даного показника, і оцінка впливу на нього факторів має велике значення в процесі аналізу.

У виробничих організаціях визначається показник виробітку на одного виробничого працівника. У ЗАТ Дльлеспром-Тімберджек середня вироблення за аналізований період має негативну динаміку, і її зниження склало 14,7% у чинному обсязі (табл. 9).

Таблиця 9

Показники продуктивності праці ЗАТ Дльлеспром-Тімберджек за 2003-2004рр.

За даними таблиці видно, що в ЗАТ Дльлеспром-Тімберджек за аналізований період продуктивність праці основної категорії працівників збільшується більш швидкими темпами, ніж показники продуктивності праці в цілому по підприємству. Так, виробіток одного працівника виробництва в 2004 році склала 776,06 тис.руб., Що вище минулорічного результату на 106,8 тис.грн. або 15,96%, при загальній динаміці збільшення продуктивності на 1,07%. Причому реально, тобто в порівнянному обсязі показники продуктивності знижуються (відповідно -7,96% і +5,61%). Отже, можна зробити висновок, що ефективність праці у ЗАТ Дльлеспром-Тімберджек за 2004 рік підвищилася. На рівень продуктивності праці впливає стан трудових ресурсів, скорочення плинності кадрів, рівень кваліфікації працівників.

На вироблення (В) впливає зміна частки працівників виробництва. Розрахунок впливу факторів можна провести, використовуючи спосіб скоригованих показників (табл.3.4) і наступну факторну модель:

В = Д _П  В _П,

де, Д _П - частка працівників виробництва в загальній чисельності працівників;

В _П - середній виробіток на одного працівника торгового залу.

Таблиця 10

Розрахунок впливу факторів на середню вироблення ЗАТ Дльлеспром-Тімберджек за 2003-2004рр.

Для визначення впливу зміни складу кадрів розраховується скоригований показник виробітку (В _скор) виходячи з базисної вироблення одного працівника виробництва (В _{П 0)} і частки працівників виробництва в звітному періоді (Д _{П 1):}

У _скор = Д _{П 1}  В _П0

Вплив зміни частки працівників виробництва (  В _Дп) розраховується як різниця між скоригованої і базисної виробленням:

  В _Дп = В _скор - В ₀

  В _Дп = 132,58 - 152,10 = - 19,52 тис. руб.

Вплив зміни середньої вироблення одного працівника виробництва визначається як різниця між звітною і скоригованого виробленням:

  В _Вп = В ₁ - В _скор

  В _Вп = 140,0 - 132,58 = +7,42 тис. руб.

Сукупний вплив чинників склало - 12,1 тис. рублів (-19,52 +7,42).

Загальне відхилення середньої вироблення за аналізований період складає 12,10 тис. рублів (140-152,10).

У 2004 році середня вироблення в порівнянному обсязі знизилася на 12,10 тис. рублів, в основному на 19,52 тис. рублів за рахунок зниження частки працівників виробництва. За рахунок збільшення зростання ефективності на 7,42 тис. рублів використання трудових ресурсів виробництва, через показник їх середнього виробітку.

Аналіз складу і структури фонду оплати праці

Фонд заробітної плати та виплат соціального характеру витрачаються за кошторисом. Кошторис дозволяє контролювати витрату контролювати витрату фонду на його напрямами та не проводити виплати незароблених коштів.

Аналіз фонду оплати праці в цих умовах господарювання може зводитися до порівняння, скільки коштів зароблено за напрямами витрачання, передбачених у кошторисі, і які суми фактично виплачені.

Також можна аналізувати структуру заробітної плати на одного працюючого різних категорій працівників і підрозділів.

Економія по фонду заробітної плати виходячи з установленого нормативу залишається в розпорядженні підприємства і може використовуватися для встановлення надбавок до заробітної плати за високу кваліфікацію і досягнення в роботі. Це підвищує значення аналізу заробітної плати з точки зору використання її результатів для того, щоб фактично домогтися економії по фонду.

Персональна відповідальність за правильність виплат з фонду оплати праці покладається на керівника підприємства і головного бухгалтера.

Кошторис складається щоквартально, затверджується керівником підприємства про погодженням з профспілковим комітетом (комісією з соціальних питань).

Для визначення місячного розміру необхідного тарифного визначається середньооблікова чисельність працюючих, встановлюється їх місячний тарифний фонд. Для почасових він становить 25 556 рублів або 34 відсотка від загальної суми кошторису.

Місячний фонд заробітної плати керівників, фахівців і службовців визначається на підставі штатного розкладу і становить 12 778 рулів або 17 відсотків від загальної суми за кошторисом.

Середньомісячна сума заробітної плати за відрядними розцінками становить 18 відсотків або 13 530 рублів.

Розмір коштів на поточне преміювання визначається виходячи з встановленого відсотка преміювання для різних категорій працюючих і становить 10 523 рублів або 14 відсотків від загальної суми.

Сума коштів на щорічні та додаткові відпустки працюючим визначається як заробітна плата в розрахунку на місяць. За місяць ця сума становить 1 / 12 розрахункової суми. Доплати, надбавки за роботу в нічний час, вихідні та святкові дні визначаються на підставі звітних даних за минулі місяці і становлять в середньому 2255 рублів або 3 відсотки від загальної суми коштів.

При складанні кошторису та визначення необхідних розмірів коштів враховуються прийняті на підприємстві форми оплати праці, що діють тарифні ставки та оклади, розряди робітників, посадові оклади.

Посадові оклади керівників, фахівців і службовців встановлюються на підставі затвердженого контракту на один рік (індивідуально укладеного з кожним фахівцем).

Підприємство із середньоспискової чисельністю 206 осіб встановило для себе місячну потребу фонду заробітної плати та виплат соціального характеру в сумі 75 164 рублів. На підприємстві спостерігається стабільний обсяг робіт з розробки та виготовлення дослідних зразків за затвердженою тематикою, тому різких змін в чисельності персоналу та структуру заробітної плати не спостерігається.

Аналізуючи виконання кошторису за 3 квартал, можна сказати, що в основному фактичні витрати фонду проводився в межах кошторису, перевитрата за напрямами витрат не допускався, виключаючи витрати на додаткові відпустки працюючим (за кошторисом на квартал вони склали 15 785 рублів, а фактично - 16 493 рубля) і видатки апарату управління (за кошторисом - 38335 рублів, фактично - 40 387 рублів). Це пов'язано з літнім часом року, коли більша частина працюючих прагне потрапити у відпустку саме в цей період.

За наданою структурі середньомісячної заробітної плати на одного працюючого можна зробити висновок, що на частку відрядного фонду припадає недостатні виплати. На підприємстві він становить лише 17,5 відсотків.

Система оплати праці на підприємстві відрядно-і почасово-преміальна, але відсоток премій низький - 13,3 відсотка. Премія виплачується тільки робочим-відрядникам. Цей важіль стимулювання праці використовується на підприємстві недостатньо.

Найбільш високооплачуваною категорією на підприємстві є працівники апарату управління та відділу капітального будівництва. Також досить високий рівень заробітної плати робітників-відрядників.

Заробітна плата керівника (за контрактом) складається виходячи із середньої заробітної плати по підприємству помножену на коефіцієнт 6.

Для відновлення стимулюючої ролі заробітної плати, підвищення мотивації праці та її ефективності в ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» в рамках загальної політики розвитку має бути розроблена конкретна програма заходів у сфері оплати праці. У зв'язку з цим рекомендується:

1. В області економічного аналізу та контролінгу:

- Поглибити економічний аналіз формування та використання коштів, призначених для оплати праці працівників підприємства;

- В необхідних випадках оперативно проводити аналіз причин несвоєчасної виплати заробітної плати;

- Забезпечити ефективний розподіл і використання трудових ресурсів, виявити внутрішні резерви підвищення продуктивності праці та раціонального використання робочого часу;

- Ввести в практику роботи складання та оперативну оцінку дотримання бюджетів фонду заробітної плати як у цілому по підприємству, так і по структурних підрозділах;

- Надати більшу самостійність структурним підрозділам у витрачанні отриманої економії по бюджету фонду заробітної плати, що підвищити матеріальну зацікавленість працівників в результатах праці;

• провести аналіз наявності необхідного підприємству персоналу, оцінити фактори, що впливають на потребу в персоналі, визначити кількісну та якісну потребу в персоналі та необхідні витрати на це.

2. В області менеджменту заробітної плати:

- Розробити конкретний план заходів щодо погашення заборгованості з виплати заробітної плати, включаючи визначення термінів та порядку повернення боргу;

- Встановити взаємозалежності заохочення керівника підприємства і наявності (відсутності) заборгованості з оплати праці його працівників;

- Підвищити особисту зацікавленість працівників відповідних структурних підрозділів у вирішенні пріоритетних завдань розвитку підприємства.

3. У сфері кадрової політики:

- Підвищити обгрунтованість контрактів, укладених з керівником підприємства, чітко визначивши в них відповідальність керівника за реалізацію бізнес-планів і програм розвитку, збереження і цільове використання майна підприємства, фінансово-господарські результати діяльності, результати укладених угод зацікавленими особами та структурами;

- Оптимізувати співвідношення внутрішнього і зовнішнього залучення персоналу;

- Розробити критерії відбору персоналу;

- Визначити принципи, форми і терміни атестації кадрів;

- Проводити раціоналізацію чисельності працівників відповідно до прийнятої стратегії розвитку підприємства;

- Включати в контракти положення, що передбачають залежність винагороди керівника від доходів підприємства від основної діяльності, а також встановлювати для керівників в міру необхідності дозвільний порядок сумісництва;

4. В області обліку:

- Докладно розкривати в обліковій політиці організацію оплати праці на підприємстві і розділ обліку розрахунків по оплаті праці;

- В якості додатку до облікової політики розробити типову для організації кореспонденцію рахунків по розрахунках з персоналом по оплаті праці;

- Розробляти та своєчасно переглядати специфічні для організації внутрішньогосподарські регламенти, у тому числі Положення про оплату праці, Положення про преміювання, посадові інструкції, трудові контракти;

- Підвищити рівень організації внутрішнього контролю підприємства шляхом створення служби внутрішнього аудиту;

- Автоматизувати дану ділянку обліку;

- Застосовувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по працюючих;

- Для скорочення трудомісткості перевірки мати в розпорядженні повну нормативну базу;

- Систематично підвищувати кваліфікацію і перепідготовку працівників, поліпшувати умови праці;

- Переводити працівників на контрактну форму оплати праці з урахуванням їх особистого вкладу в результати господарської діяльності підприємства в цілому.

Ефективність управління оплатою праці виявляється в досягненні нормативних витрат на оплату праці при одночасному зростанні особистих доходів персоналу та диференціації їх виплат відповідно до трудового внеску окремих працівників у загальні результати.

3.2 Аудит оплати праці

В ході вибірково проведеної аудиторської перевірки були розглянуті наступні документи:

- Штатний розклад на 2004 р.

- Розрахункові відомості за 2004 р.

- Табелі обліку робочого часу 2004

- Зведені відомості по заробітній платі за 2004 р.

Основні нормативні документи.

Основним збіркою законодавчих установлень з питань організації праці є:

1. Цивільний кодекс РФ, частини 1 і 2.

2. Трудовий кодекс РФ.

3. Інструкція про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру (затверджена Постановою Держкомстату Росії № 116 від 24 листопада 2000 р. по узгодженню з Мінекономрозвитку Росії, Мінпраці Росії та Банком Росії).

4. Податковий кодекс РФ, частини 1 і 2.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.

6. Постанова Уряду № 123-ФЗ.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.

8. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування (Наказ МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

9. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати (затверджені Постановою Держкомстату Росії від 6 квітня 2001 р. № 26).

Штатний розклад ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» узгоджується з Департаментом з економіки, праці і дисципліни цін і затверджується першим заступником Глави Адміністрації г.Хабаровска. Нарахування заробітної плати проводиться згідно зі штатним заміщенню. Положення про преміювання працівників на 2004 р. розроблено.

Джерело преміювання не визначено конкретно (витрати на оплату праці або чистий прибуток). Так, у пункті 2 цього положення зазначено, що джерелом преміювання є «фонд матеріального заохочення в кошторисі витрат на утримання підприємства». А в пункті 3 зазначено, що «при відсутності економії фонду оплати праці премія не виплачується». У пункті 2 статті 255 НК РФ передбачено, що до витрат на оплату праці відносяться нарахування стимулюючого характеру, зокрема премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.

Колективний договір Положення про оплату праці та матеріального стимулювання відсутня. Система оплати праці встановлена ​​на підставі нормативних актів і законодавства РФ. Зі співробітниками укладаються трудові договори (контракти). До умов матеріального стимулювання (харчування, лікування), компенсацій (за роботу у вихідний день, при переїзді на роботу в іншу місцевість) працівників не передбачені в трудових договорах та інших нормативних актах підприємства.

З 01.01.03г. відповідно до статті 255 НК РФ встановлено, що витрати на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюючі нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, а також витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. Слід врахувати, що в НК витрати регламентуються то індивідуальним договором (контракт) пунктами 25,26 статті 270, то колективним договором пунктом 24 статті 270.

Рекомендуємо систему оплати праці, будь-які доплати і умови їх виплати також фіксувати в колективному договорі (Положенні про оплату праці та матеріальне стимулювання). Внести відповідні зміни в трудові договори.

При віднесенні виплат до складу витрат рекомендуємо врахувати розбіжності між положеннями статті 255 і 270, коли одна стаття допомагає враховувати з метою оподаткування витрати, пов'язані з утриманням працівників, а інша цю можливість обмежує «в розпливчастою формі». З метою оподаткування прибутку можна врахувати витрати, якщо вони зроблені на користь працівників за трудовим і (або) колективного договору, спрямовані на здійснення діяльності пов'язаної з отриманням доходу, економічно виправдані, документально підтверджені.

Нарахування відпускних, що припадають на наступні місяці, відображається в обліку жата правильно на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», в обліку ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». При цьому авансові платежі по єдиному соціальному податку відображені на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» від усієї суми відпускних. Слід було частину суми єдиного соціального податку, що припадає на майбутній період відпустки, відобразити на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

Допускаються помилки у застосуванні посадових окладів та нарахування премій. Наприклад, Ковальчук О.В. за січень і лютий нарахована заробітна плата за окладом 5503 рубля, тоді як за штатним розкладом оклад становить 5303 рубля. Потім зроблено перерахунок на підставі доповідної Коркіною Є.І. про помилковий нарахуванні окладу Близнюк В.Г. з червня 2003 р. у зв'язку з помилкою, допущеною в штатному заміщення. При нарахуванні перерахунку допущена така помилка. Перерахунок зроблено від різниці окладу за період з червня 2003 р. по лютий 2004 р. за 9 місяців з урахуванням премії 40%: (200 * 2,2 * 1,4 * 9месяцев = 5544 рубля). При цьому не враховано період відпустки з 18 червня по 22 серпня 2003 р., розрахунок якого проведений із зарплати за березень, квітень, травень, де помилки з нарахування зарплати не було.

Систематично практикується відгук працівників з відпусток з наданням невикористаних днів відпустки в поточному році або приєднанням до відпустки за наступний робочий рік. Наприклад: згідно з наказом № 34-к від 29.05.04г. Сомов М.А. надано відпустку з 02.06.04г. по 07.08.04г., відкликаний - 03.06.04г., не використано 65 календарних днів; згідно з наказом № 62-к від 14.08.04г. надано відпустку Ребрикове А.Н. з 17.08.04г. по 21.10.04г., відкликаний - 19.08.04г., не використано 64 дні; згідно з наказом № 68-к від 16.10.04г. Чебареву А.В. надано відпустку з 19.10.04р по 23.12.03г. відкликаний - 21.10.03г., не використано 60 календарних днів. При виклику працівника з відпустки утримання із заробітку за невикористані дні відпустки не провадиться. Клопотання працівників про виплату грошової компенсації за невикористані дні відпустки до перевірки не представлені.

При виклику працівника з відпустки слід перерахувати суму середнього заробітку за використані дні відпустки, а різницю між заробітком за всі надані дні відпустки та фактично використані дні, зарахувати в рахунок нарахувань по заробітній платі. Якщо за погодженням з роботодавцем працівник клопоче про виплату йому компенсації за залишилися не використані дні відпустки в його частині, що перевищують 28 календарних днів (стаття 126 ТК РФ), перерахунок середнього заробітку не провадиться. Сума середнього заробітку за невикористані дні відпустки до 28 календарних днів вираховується із суми нарахування заробітної плати. При наданні невикористаних днів відпустки надалі, розрахунок середнього заробітку проводиться заново згідно з новим розрахункового періоду і обліковуються в ньому виплат.

Нарахування відпускних відображається проводкою: Д 26 К 70.

Відповідно до пункту 18 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затвердженого наказом Міністерством Фінансів РФ від 06.05.99г. № 33-н і застосуванням методу нарахування при розрахунку оподатковуваного прибутку рекомендується відпускні, що припадають на наступні місяці, враховувати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», з подальшим списанням на рахунок 26, в тому періоді, до якого вони належать.

Встановлено помилки в обчисленні середнього денного заробітку для оплати відпусток. Так, Адріанова Т.В. отримала відпустку з 22.05.04 р. в кількості 52 календарних дня. Середній заробіток обчислений із заробітку за лютий - 8774,92 рубля, березень - 9274,92 рубля і квітень - 13851,84 рубля. У березні нарахована матеріальна допомога 500 рублів. У квітні нарахована квартальна премія в розмірі 5076,91 рублів. При обчисленні середнього заробітку до заробітку за лютий і березень додано по 1692,30 рубля (5076,91 / 3 - одна третина суми квартальної премії). З суми заробітку за квітень сума квартальної премії віднята повністю і не додана одна третина суми квартальної премії. Таким чином, середній денний заробіток для оплати відпустки за розрахунком підприємства:

(10467,, 23 +10467,23 +8774,92): 88,8 = 334,56 рубля.

Слід було: (10467,23 +10467,23 +10467,23): 88,88 = 353,62 рубля. Розбіжності склали 19,05 рублів. Недонараховано 19,05 * 52 = 990,60 рублів.

Така ж помилка допущена при обчисленні середнього денного заробітку Близнюк В.Г., що отримала відпустку з 20.05.04 р. в кількості 52 календарних дня, Мартинової Є.В., отримала відпустку з 26.05.04 р. в кількості 52 календарних дня. Близнюк В.Г. недонараховано 724,54 рубля, Мартинової Є.В. недонараховано 748,05 рублів.

Згідно зі статтею 139 Трудового кодексу РФ для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, застосовувані у відповідній організації незалежно від джерел виплат. Середній денний заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні три календарних місяця шляхом ділення суми, нарахованої заробітної плати на 3 і 29,6 (середньомісячне число календарних днів).

Отже, виключення (зменшення) з фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період для обчислення середньої заробітної плати по будь-яких підстав Трудовим кодексом не передбачено. Рекомендується перерахувати відпускні.

Також встановлено помилок в обчисленні середнього денного заробітку в розрахунку за листками непрацездатності. Так розрахунок за лікарняним листком Захарова Ю.А.. з 17.02.04 р. по 26.02.04 р. (7 робочих днів) зроблений без урахування суми щомісячної премії. Розрахунок середнього денного заробітку зроблений із зарплати поточного місяця: (3213,84:12 днів) = 267,82 рублів, тоді як нарахована ще щомісячна премія 438,25 * 2,2 = 964,15 рубля. Не нараховано за лікарняним листком 964,15:12 * 7 = 562,42 рубля.

Мельник П.Т. по листку непрацездатності з 27.05.04 р. по 30.06.04 р. оплачено 24 дня. Розрахунок середнього денного заробітку зроблений із зарплати за березень, квітень. За розрахункової відомості за березень нараховано 6686,51 рублів, в т.ч. 500 рублів матеріальна допомога, за квітень 9551,62 рубль, в т.ч. нараховано за лікарняним листком 1546,65 рублів і квартальна премія 3711,90 рублів. Для розрахунку середнього денного заробітку повинні були взяти суми в березні 6186,51 рублів, у квітні 4293,07 рубля плюс 2 / 3 суми квартальної премії нарахованої за квітень 2474,60 рубля. Середня денна зарплата при цьому складе: (6186,51 +4293,07 +2474,60): 35дней = 370,11 рублів. Лікарняний лист оплачений виходячи із середнього денного заробітку 429,99 рублів. Переначіслено 1317,12 рублів.

Рекомендується перевірити нарахування за листками непрацездатності за весь період.

Систематично видаються безвідсоткові позики працівникам. У договорах позики передбачено пункт 3.2 згідно з яким позичальник уповноважує займодавца утримувати податок з матеріальної вигоди. Вибіркова перевірка показала, що в обліку ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» числення матеріальної вигоди проводиться протягом року (податкового періоду). Так, податок на доходи на надану матеріальну вигоду утриманий у Деміненко А.Є. в лютому, травні, червні, липні та вересні, у Максутова Е.А. і Іванової А.В. у вересні.

Згідно з пунктом 3 статті 255 Податкового кодексу РФ «Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду». Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів, здійснюється платником податку в день сплати відсотків за отриманими позикових (кредитних) засобів, але не рідше, ніж один раз на податковий період (не рідше одного разу на календарний рік) (Наказ МНС РФ від 05.03.01 р. № БГ-3-08/73).

Вибірковою перевіркою визначення податкової бази установленно наступне:

• помилково застосовується розмір ставки рефінансування ЦБ. Так, розмір ставки рефінансування визначений 15,75 виходячи зі ставки 21% за весь період, що перевірявся, тоді як з 17.02.04 р ставка рефінансування ЦБ 18%, з 21.06.04 р. 16%;

• неправильно визначається залишок позикових коштів для розрахунку податкової бази;

• неправильно визначається кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків.

Так, Находкіна А.В. отримала безвідсоткову позику 20000 рублів 20.01.04. р., 31.01.04 р. повернуто 9000 рублів, 28.02.04 р. 11000 рублів утриманням із заробітної плати. При цьому зроблено розрахунок оподатковуваної бази наступним чином:

11000000 * 0,1575:12 = 144,37 рублів і утриманий податок 144,37 * 0,35 = 50 рублів 28.02.03 р.

Слід було визначити кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків поетапно:

• з дня видачі позики 20.01.04 р. до дня сплати першого внеску по поверненню суми позики 31.01.04 р. - за 11 днів;

• базу в усіх працівників отримали позики з урахуванням вище зазначених помилок у нарахуванні податку на надану матеріальну вигоду. з дня повернення першого внеску до дня сплати другого (і останнього) внеску по даному займу з 31 .. 01 ... 04 м. до 28.02.04 р. за 28 днів з урахуванням зміни ставки рефінансування ЦБ з 17.02.04 р.

Таким чином:

Визначається сума процентної плати за користування позиковими коштами з ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ з дня отримання позики до дати першого внеску по поверненню позики з 20.01.04 р. по 31.01.03 р.: 20000 * 15,75% * 11дней: 365 = 94,93 рубля.

Визначається сума процентної плати з дати першого внеску по поверненню позики до дати зміни розміру процентної ставки ЦБ з 31.01.04 р. по 16.02.04 р.: 11000 * 15,75% * 17дней: 365 = 80,69 рублів.

Визначається сума процентної плати з моменту зміни розміру процентної ставки ЦБ до дати повного розрахунку за отриманим позиці з 17.02.04 р. до 27.02.04 р.: 11000 * 13,50% * 11дней: 365 = 44,75 рубля.

Отже, у Деміненко А.Є. слід було утримати за позикою, отриманому 20.01.04 р., (94,93 +80,69 +44,75) * 0,35 = 77 рублів.

Рекомендується після закінчення 2004 перерахувати податкову базу.

Встановлено помилки в утриманні податку на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) при розрахунках з фізичними особами, які не перебувають в штаті підприємства, і штатними працівниками за Договорами на оплатне надання послуг.

Так, при складанні договору на оплатне надання послуг з цими особами, сума оплати вказується до виплати на руки. Далі при веденні обліку розрахунків, за кредитом рахунку 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається сума до виплати. Були спроби донарахувати і утримати ПДФО через рахунок 70 «Розрахунки з оплати праці». Так, у штатного працівника Зарубіна А.І. в квітні утримано ПДФО проводкою Дт 60 Кт 68.1 - 7540 рублів. Тут же сума утриманого податку списана з рахунку 60.1 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на рахунок 73.3 «Розрахунки з працівниками за іншими операціями». Потім із заробітної плати Зарубіна А.І. утримання ПДФО заброньований частково: в липні - 1256 рублів і в серпні - 1256 рублів. Таким чином, станом на 01.10.04 р. у Зарубіна А.І. не утримано ПДФО у сумі - 5028 рублів.

У вересні з матеріальної допомоги у розмірі 5000 рублів, Шарафіевой Л.В. не утримано податок на доходи фізичних осіб.

Згідно з пунктом 28 статті 217 НК РФ не підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, не перевищують 2000 рублів, отримані за календарний рік.

Згідно з наказом № 96К від 25.10.04 р. Бабенко Е.В. надано відпустку в кількості 51 календарний день. Фактично сума відпускних розрахована з розрахунку 55 календарних днів. У результаті сума перевищення склала 939,24 рублів.

У ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» у складі позареалізаційних витрат враховується вартість харчування працівників у сумі 324254,42 рубля. Податок на доходи фізичних осіб з працівників не утриманий. Вартість лікування у стоматологічній поліклініці становить 74409 рублів. Податок на доходи фізичних осіб обчислений виходячи із суми 43472 рубля. При цьому розрахунок зроблений як оподаткування матеріальної вигоди за грудень місяць, у зв'язку з чим сума податку занижена. Для цілей оподаткування вищевказані витрати не враховуються.

Рекомендується утримати із заробітної плати працівників податок на доходи фізичних осіб з вартості харчування та лікування.

В обліку ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» всі можливі розрахунки з працівниками ведуться на рахунку 76.4 «Депоновані суми». Наприклад, розрахунки за виданими позиками (позиками), розрахунки по утриманню з заробітної плати, списання заборгованості за підзвітними сумами і т.д. Ведення обліку різних розрахунків на одному рахунку не відповідає вимогам правил ведення обліку, не відповідає призначенню рахунки з узагальнення інформації. Так, рахунок 76.4 «Розрахунки за депонованих сум» призначений для обліку розрахунків з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не виплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів). В обліку ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек» на початок періоду, що перевіряється сальдо по рахунку 76.4 «Депоновані суми» 58073,72 руб. за кредитом рахунку, на кінець періоду, що перевіряється сальдо дебетове - 922892,26 рублів. Рахунок 76.4 «Депоновані суми» за змістом свого призначення не може мати дебетовий залишок, так як залишок повинен відображати заборгованість підприємства по невиплаченої в строк заробітній платі.

Висновок

Характерною рисою виробництва є матеріальне та моральне заохочення праці. Матеріальне стимулювання має великий вплив на підвищення продуктивності праці, на зростання культурно - технічного рівня кадрів і планомірне їх розподіл по районах країни, за галузями народного господарства, підприємствам, робочих місць і посад. Отже, оплата праці повинна відповідати ряду принципів. Так, темпи зростання продуктивності праці повинні випереджати темпи зростання заробітної плати. Тільки так створюються умови для розширеного відтворення.

Невиправдане зростання заробітної плати не може не привести до різкого погіршення співвідношення між темпами росту середньої заробітної плати і продуктивністю праці. Далі, необхідно не допускати зрівняльної оплати праці, тому що цим стримується ініціатива, гальмується продуктивність праці. Оплата праці повинна знаходитися в повній відповідності з його результатами, з кількістю і якістю створеної продукції, виконаної роботи. Оплата праці повинна бути стимулом для підвищення кваліфікації праці і теоретичного рівня. Але не можна допускати економічно неефективних розривів у заробітній платі працівників. Потім, основою заробітної плати робітників, є тарифні ставки та посадові оклади. Також, система оплати праці повинна враховувати територіальне розміщення виробничих підприємств і умови роботи працівників.

Теоретичні дослідження дозволяють зробити наступні висновки:

Заробітна плата є досить складним за змістом економічним поняттям:

- По-перше, це грошова сума, отримана працівником за працю під керівництвом наймача по заздалегідь обумовленим нормам оплати;

- По-друге, це витрати наймача, які він несе в процесі своєї підприємницької діяльності;

- По - третє, це трудовий дохід, що відрізняється від прибутку та інших видів трудових доходів. Заробітна плата тісно пов'язана з відмінностями в складності виконуваної роботи, з індивідуальними результатами праці кожного працівника, а також з кінцевими результатами діяльності підприємства.

Заробітна плата як економічна категорія має дві основні функції заробітної плати: відтворювальну, тобто заробітна плата повинна бути достатньою для задоволення сформованого в суспільстві рівня фізичних і духовних потреб працівника і членів його сім'ї; стимулюючу, тобто заробітна плата повинна бути тісно пов'язана з результатами праці кожного працівника і основними завданнями, які вирішує роботодавець у процесі своєї підприємницької діяльності.

Виконання заробітною платою своїх функцій реалізується через організацію заробітної плати, а саме, компроміс між інтересами працівника і роботодавця, що сприяє розвитку відносин соціального партнерства між двома рушійними силами ринкової економіки.

Організація оплати праці на підприємствах включає в себе, перш за все встановлення умов (норм) оплати праці за роботу в межах певних трудових обов'язків (норм праці): мінімальної тарифної ставки, тарифної сітки диференціації ставок (окладів) за складністю, диференціації ставок (окладів) по місцем працівників у виробничому процесі, диференціації оплати по тяжкості і інтенсивності праці. На підприємствах необхідно також визначити умови оплати праці за роботу понад норму праці (трудових обов'язків), доплати за суміщення професій, за роботу з меншою чисельністю працівників, премії за високу якість роботи, за економію різних видів ресурсів і т.п. До умов відноситься також і ряд гарантійних і компенсаційних виплат працівникові роботодавцем.

Крім встановлення умов оплати в організацію заробітної плати входять також нормування праці та застосування різноманітних систем оплати, що встановлюють зв'язок між умовами оплати і нормами праці, з одного боку, і результатами праці кожного працівника - з іншого. Вибір системи оплати не є довільним. Кожна система оплати ефективна тільки в тому випадку, якщо вона відповідає конкретним умовам (технічним, організаційним, економічним, соціально-психологічним і т.п.).

Рішення поставлених у дипломній роботі завдань з обліку заробітної плати грунтувалися на вивченні і перевірці установчих документів ЗАТ «Дальлеспром - Тімберджек», облікової політики, всіх первинних документів з обліку кадрів та особового складу підприємства, регістрів з нарахування та утримання заробітної плати, зведених регістрів з оплати праці та бухгалтерської звітності.

На підставі проведеного дослідження можна зробити висновки:

1. У досліджуваній організації досить висока ефективність контролю операцій з оплати праці;

2. Усі облікові операції реальні, оформлені належним чином і не суперечать законодавству;

3. Дотримання трудового законодавства в досліджуваній організації на досить високому рівні;

4. Ведуться всі необхідні регістри з обліку заробітної плати і складаються всі первинні документи;

5. Всі утримання із заробітної плати законні і підтверджені відповідними документами;

На ряду з позитивними моментами, виявленими з вивчення даного питання, мають місце негативні, пов'язані з методологією обліку. При організації облікових робіт по керівництву персоналом рекомендується:

1.Визначення змісту робіт на кожному місці (сформувати чіткі посадові інструкції);

2.Стреміться до створення більш сприятливі умов праці;

3.Усіліть оперативний контроль за роботою персоналу.

З метою підвищення кваліфікації персоналу та його перепідготовки рекомендується здійснювати роботу з організації перепідготовки персоналу підприємства в галузі комп'ютеризації, внутрішнього аудиту (організація відвідування працівниками різних семінарів, лекцій, курсів).

В області бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці рекомендується:

1. Більш повно відобразити в обліковій політиці особливості в організації оплати праці працівників;

2. Посилити контроль за якістю заповнення облікових і звітних регістрів;

3. Більш чітко відслідковувати зміни у нормативній базі з оплати праці та своєчасно застосовувати їх на місцях;

4. Регулярно проводити перевірки розрахунків з оплати праці всередині організації;

5. Для деяких працівників ввести контрактну систему оплати праці, застосування якої дозволить максимально розкрити свої здібності, досягти зростання прибутку, а значить отримати більше винагороди за працю.

Всі зазначені рекомендації повинні забезпечити, перш за все, тісний взаємозв'язок між трудовим внеском працівника та його матеріальною винагородою.

Тільки в цьому випадку заробітна плата буде могутнім стимулом прогресу і дієвим засобом розвитку виробництва. Інакше неможливо вирішити ті складні, тупикові, соціально-економічні проблеми, які накопичилися в суспільстві.

Бібліографічний список

1. Цивільний Кодекс РФ. Частина 1 і 2. Із змінами від 20.02.1996 р., 12.08.1996 р., 24.10.1997 р., 08.07.1999 р., 17.12.1999 р., 16.04.2001 р., 15.05.2004г.

2. Податковий кодекс РФ. Частина 1. Утв. 31.07.1998 р. № 146-ФЗ. Із змінами і доповненнями від 30.03.1999 р., 0907.1999 р., 02.01.2000 р., 05.08.2004 р., 24.03.2001г. Частина 2. Утв. 05.08.2000 р. № 117-ФЗ. Із змінами і доповненнями від 29.12.2000 р., 30.05., 06.08., 07.08., 08.08.2004 р.

3. Трудовий кодекс РФ від 30.12.01г. № 197-ФЗ. Із змінами і доповненнями від 30.06.2004 р.

4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ. - Прийнятий Держдумою 23.02.1996г. Схвалений Радою Федерації 20.03.1996г. Із змінами від 23.07.1998г.

5. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ. - Прийнятий Держдумою 13.07.2001 р. Схвалений Радою Федерації 20.07.2001 р.

6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування: Наказ МФ РФ від 31.10.2000г. № 94н.

7. Федеральний закон від 01.05.99г. № 93-ФЗ «Про внесення зміни до статті 20-1 Закону РФ« Про колективні договори і угоди »».

8. Указ Президента РФ від 15.03.00г. № 508 «Про розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності». Із змінами і доповненнями від 31.07.02г.

9. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98: Наказ МФ РФ від 28.07.94 р. № 100.

10. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» ПБУ 4 / 99: Наказ МФ РФ від 10 січня 2000 р. № 2н.

11. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99: Наказ МФ РФ від 6 травня 1999 р. № 32н. Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31 травня 1999 Реєстраційний номер 1791.

12. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99: Наказ МФ РФ від 6 травня 1999 р. № 33н. Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31 травня 1999 Реєстраційний номер 1790.

13. Постанова Держкомстату РФ від 06.04.01г. № 26 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати».

14. Правила (стандарти) аудиторської діяльності: Офіц. видання / Складання та коментар д-ра екон. наук Ю.А. Данилевського. - М.: Бухгалтерський облік, 2002 - 160 с.

15. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. - М.: «Книга сервіс», 2002 р. - 32 с.

16. Аганбегян А.Р. Про реформу заробітної плати / / Людина і праця. - 2003 .- № 9 .- с. 48-49.

17. Алборов Р.А., Хоружий Л.І., Кінцева С.М. Основи аудиту: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001.

18. Алборов Р.А., Хоружий Л.І., Кінцева С.М. Основи аудиту: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001.

19. В. Д. Андрєєв; Практичний аудит; Довідковий посібник; М.: Економіка 2004 р

20. Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти. - М.: Изд-во «Інвест Фонд», 2004.

21. Н.П. Баришніков; Організація і методика проведення загального аудиту - М.: Філін, 2004.

22. І. Н. Білий; Аудит і контроль; довідковий посібник; Мінськ, 2004 р.

23. Баришніков Н.П. Податки і внески з фонду оплати праці та виплат соціального характеру .- М.: Філін, 2003,.

24. Бєлов В.А. Організація обліку праці і заробітної плати на підприємствах / / Бухгалтерський облік і податки. - 2000. - № 3. - С. 141.

25. Бухгалтерський облік / / За редакцією П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2001.

26. Багата І.М. Обчислення середнього заробітку для оплати відпусток і лікарняних: Навчальний посібник - М.: Пріор. 2003 - 63 с.

27. Волгін М.А. Реформування оплати праці - проблема невідкладна / / Людина і праця. - 2004. - № 2. - С. 20-21.

28. Воробйова О.В. «Обчислення допомоги по непрацездатності в 2003 році»; Економіка і життя. 2002р. - Листопад № 12.

29. Воробйова Є. В. «Заробітна плата з урахуванням вимог податкових органів»; практичні рекомендації бухгалтера. М.: Економіка і життя, 2000р.

30. Гейц І.В. заробітна плата та інші розрахунки з фізичних осіб: практичний посібник для бухгалтерів. - М.: Річ навіть і сервіс, 2003. - 640 с.

31. Герчиков В.І. Мотивація і стимулювання праці в сучасних умовах / / Ехо. - 2004. - № 6. - С. 103-113.

32. Глухів В.В. Оплата праці / / Менеджмент: Підручник. - СПб, 2001. - С. 423-507.

33. Грівіна І. Ринок праці в Росії: стан, проблеми, шляхи розвитку. / / Альма матер. - 2002. - № 9. - С.11-13.

34. Губанов С. Система організації та заохочення праці / / Економіст. - 2001. - № 3. - С. 34-47.

35. Дубинська Г. Заробітна плата в період реформ / / Економіст. - 2001. - № 7. - С.64-69.

36. Єремєєва В. Як реформувати оплату праці / / Людина і праця. - 2004. - № 11. - С. 27-30.

37. Жуков А.Г. Що собою являє заробітна плата в ринковій економіці / / Праця і право. - 2000. - № 6. С. 3-6.

38. Заславський І. До характеристики праці в сучасній Росії / / Питання економіки. - 2000. - № 2. - С. 76-91.

39. Крашеннікова М.С. Оплата праці. - М.: Пріор. - 2003. - 336с.

40. Качанов В.А. Заробітна плата - категорія економічна / / Професійна освіта. - 199. - № 6. - С. 22-23.

41.Луговой В.А. Оплата праці: бухгалтерський облік і розрахунки. - М.: Бухгалтерський облік - 2003. - 112 с.

42. Морозова Л. Л. «Організація заробітної плати»; М.: 2004р.

43. Кондраков Н. П. «Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит»; М.: 2002р.

44. П. І. Камишанов; Практичний посібник з аудиту; 2-е видання; М.: ИНФРА, 2003 р.

45. Н. П. Кондраков; Основи фінансового аналізу; Бібліотека журналу "Головбух"; Москва, 2004 р.

46. Касьянова Г. Ю. «10000 і одна проводка за новим планом рахунків»; М.: 2003р.

47. Морозова Л.Л. Організація заробітної плати. - М.: СПб. - 2004.

48. Токмаков В. У «Коментар офіційних органів до Податкового Кодексу РФ»; М.: 2004р.

49. Пошерстнік Н.В. «Бухгалт2ер торгового підприємства»; М.: 2003 р.

50. Пошерстнік Е.Б., Мейксін М.С. Заробітна плата в сучасних умовах.: - М.: Герда. - 2001. - 416 с.

51. Рунова В. Заробітна плата як дзеркало російської економіки / / Економіка і життя. - 2001. - № 8 (лютий). - С. 30.

52. Терехов А.А. Аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2000.

53. Урінцов А.І. Проблеми організації та автоматизації розрахунків з оплати праці / / Трудове право. - 2001. - № 1. - С.121-129.

54. А. Д. Шеремет, В. П. Суйц.; Аудит: Підручник - 2-е видання; М.: ИНФРА, 2000.

55. Шуремов Є.Л. Автоматизація обліку розрахунків / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 16. - С. - 28.

56. Юцковская І.Д. Оплата праці / / Фінансові та бухгалтерські консультації - 2001. - № 9. - С.54-56.

Додаток 1

Табель обліку робочого часу