Облік операцій зі страхування від нещасних випадків на виробництві

Відповідно до підпункту 17 пункту 2 статті 17 Федерального закону від 24 липня 1998 року № 125-ФЗ страхувальник зобов'язаний вести облік нарахування і перерахування страхових внесків і вироблених ним страхових виплат, забезпечувати збереження наявних у нього документів, які є підставою для забезпечення по страхуванню.

Для узагальнення інформації про розрахунки за відрахуваннями на державне соціальне страхування, в тому числі на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н, застосовується рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню".

За кредитом рахунку 69, субрахунок 69-1 в кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і реалізацію відображаються суми нарахованих і належних до сплати внесків, а також суми пені, нарахованих територіальним відділенням ФСС РФ за несвоєчасну сплату внесків, у кореспонденції з дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати". Суми, перераховані на сплату нарахованих сум внесків та пені, відображаються за дебетом рахунка 69 субрахунок 69-1 в кореспонденції з кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки". Суми допомоги з тимчасової непрацездатності, одноразових і щомісячних виплат, які виплачуються за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування працівникові на відшкодування заподіяної шкоди, відображаються за дебетом рахунка 69 субрахунок 69-1 в кореспонденції з кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

З метою оподаткування прибутку внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань згідно з підпунктом 45 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Сума допомоги з тимчасової непрацездатності підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб на підставі підпункту 7 пункту 1 статті 208 НК РФ, пункту 1 статті 217 НК РФ. Відповідно до статті 224 НК РФ оподаткування проводиться за ставкою 13%. Нарахування податку на доходи фізичних осіб відображається за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності згідно з підпунктами 1 і 2 пункту 1 статті 238 НК РФ не є об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком.

Відповідно до пункту 3 статті 217 НК РФ суми страхових виплат працівникові у відшкодування шкоди, заподіяної внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання, не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб. Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 238 НК РФ суми страхових виплат не обкладаються і єдиним соціальним податком.

У разі порушення страхувальником термінів сплати належних потерпілому страхових виплат, розділом 11 Наказу ФСС РФ від 13 січня 2000 року № 6 "Про перехід на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань", встановлена ​​відповідальність страхувальника (організації) у вигляді пені в розмірі 0,5% від призначеної потерпілому суми страхової виплати за кожний день прострочення. За порушення терміну одноразової страхової виплати потерпілому пеня нараховується з наступного дня після закінчення місяця з дня призначення одноразової страхової виплати. Розрахунок і нарахування пені організація зобов'язана проводити самостійно. Суми нарахованої пені в рахунок сплати страхових внесків не зараховуються. Виплата сум пені, нарахованої за порушення термінів страхових виплат, здійснюється потерпілому або особам, які мають право на отримання страхового відшкодування, у тому ж порядку, що і страхові виплати.

Сума пені за затримку страхової виплати не підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб і ЄСП на тій же підставі, що і сума страхової виплати. Сума нарахованих пені за затримку одноразової страхової виплати у бухгалтерському обліку включається до складу позареалізаційних витрат і відображається за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати" в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків з працівником з компенсаційних виплат, у даному випадку з кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

З метою визначення оподатковуваного прибутку пені за затримку одноразової страхової виплати не враховуються на підставі пункту 49 статті 270 НК РФ, тому що ці витрати не є економічно виправданими.

Оплата відпустки на період санаторно-курортного лікування та проїзду до місця лікування і назад на підставі пункту 3 Порядку оплати додаткових витрат на медичну, соціальну та професійну реабілітацію осіб, які постраждали внаслідок нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 28 квітня 2001 року № 332 "Про затвердження порядку оплати додаткових витрат на медичну, соціальну та професійну реабілітацію осіб, які постраждали внаслідок нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань", здійснюється страхувальником за рахунок нарахованих страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за правилами, встановленими для оплати щорічної відпустки.

Нарахована сума оплати проїзду потерпілого працівника до місця лікування і назад відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" субрахунок 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" в кореспонденції з кредитом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями ". Рахунок 73 Інструкцією по застосуванню Плану рахунків призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками організації, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків з підзвітними особами.

Сума відпускних за період санаторно-курортного лікування, а також вартість проїзду потерпілого в результаті нещасного випадку на виробництві працівника до місця лікування і назад не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб і єдиним соціальним податком, як встановлені законодавством Російської Федерації компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням шкоди, завданої каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я. Дане положення встановлене пунктом 3 статті 217 НК РФ, підпунктом 2 пункту 1 статті 238 НК РФ. Зазначені компенсації не обкладаються страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування (страховими внесками), тому що відповідно до пункту 2 статті 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, встановлені главою 24 НК РФ.

Відповідно до статті 150 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ) здоров'я є що належить громадянину від народження нематеріальне благо, яке захищається відповідно до ГК РФ і іншими законами.

У разі заподіяння громадянину моральної шкоди діями, що посягають на нематеріальні блага, відповідно до статті 151 ЦК України суд може покласти на порушника обов'язок грошової компенсації зазначеного шкоди:

"Якщо громадянину заподіяно моральну шкоду (фізичні або моральні страждання) діями, що порушують його особисті немайнові права або посягають на належні громадянину інші нематеріальні блага, а також в інших випадках, передбачених законом, суд може покласти на порушника обов'язок грошової компенсації зазначеного шкоди. При визначенні розмірів компенсації моральної шкоди суд бере до уваги ступінь вини порушника й інші що заслуговували уваги обставини. Суд повинен також враховувати ступінь фізичних і моральних страждань, пов'язаних з індивідуальними особливостями особи, якій завдано шкоди ".

Фізичний біль, пов'язана з каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, є моральною шкодою згідно з Постановою Пленуму Верховного Суду Російської Федерації від 20 грудня 1994 року № 10 "Деякі питання застосування законодавства про компенсацію моральної шкоди". Відшкодування моральної шкоди, заподіяної застрахованій особі, у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням, на підставі пункту 3 статті 8 Закону від 24 липня 1998 року № 125-ФЗ здійснюється заподіювача шкоди. Розмір компенсації моральної шкоди визначається судом і залежить від характеру та обсягу заподіяних позивачеві моральних чи фізичних страждань, ступеня вини відповідача та інших обставин.

Витрати по відшкодуванню моральної шкоди в сумі, присудженої судом, на підставі Наказу Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99", визнаються позареалізаційними витратами. Для обліку позареалізаційних витрат призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати".

Витрати на виплату компенсації моральної шкоди визнаються на дату вступу в силу рішення суду. Розрахунки з працівником по відшкодуванню моральної шкоди відображаються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".

Суми компенсації фізичній особі моральної шкоди, завданої каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, виплачувані за рішенням суду, відносяться до компенсаційних виплат, встановлених чинним законодавством Російської Федерації, і не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом 3 статті 217 НК РФ.

Сума компенсації моральної шкоди не підлягає обкладенню єдиним соціальним податком, оскільки вона не є виплатою за трудовим або цивільно-правовим договором, тобто не відповідає умовам пункту 1 статті 236 НК РФ.

Для цілей оподаткування прибутку суми, спрямовані на відшкодування заподіяної шкоди, згідно з підпунктом 14 пункту 1 статті 265 НК РФ є позареалізаційними витратами і на підставі пункту 1 статті 252 НК РФ зменшують базу оподаткування по податку на прибуток.

Приклад.

У жовтні місяці в організації, що здійснює загальнобудівельні роботи, стався нещасний випадок, в результаті якої було завдано шкоди здоров'ю працівника. Установа медико-соціальної експертизи встановило втрати працездатності в розмірі 20%. За рахунок коштів фонду соціального страхування працівнику виплачено допомогу з тимчасової непрацездатності у сумі 4600 рублів, а також одноразова страхова виплата у сумі 5 400 рублів (одноразова страхова виплата здійснена на 16 днів пізніше встановленого терміну).

Після закінчення лікування потерпілого заклад медико-соціальної експертизи встановило, що він потребує санаторно-курортному лікуванні в спеціалізованому санаторії. Фонд соціального страхування в листопаді цього року надав працівникові путівку в спеціалізований санаторій на 21 день з оплатою проїзду в обидві сторони. Організація надала працівнику додаткову оплачувану відпустку на час лікування в санаторії. Сума нарахованих відпускних склала 5214 рублів, вартість проїзду до місця лікування і назад - 2036 рублів.

Сума страхових внесків, нарахованих організацією до ФСС РФ в жовтні, склала 5345 рублів, у листопаді - 5827 рублів, крім того, в жовтні, за несвоєчасну сплату внесків у попередньому періоді, організації нараховані пені у розмірі 250 рублів.

Працівник звернувся до суду з позовом про відшкодування організацією моральної шкоди. Сума компенсації визначена судом у розмірі 8000 рублів.

Закінчення приклад.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/