Облік надходження матеріалів та розрахунків з постачальниками

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Північно-західний державний заочний
технічний університет
Реферат на тему
"Облік надходження матеріалів та розрахунків з постачальниками"
Виконала:
Студенка 3 курсу ЕГФ група 0800502.65
шифр 6720310259
Лозанікова Л.Є.
Перевірив:
Доцент кафедри
Бух. облік
О.В. Денисова
Санкт-Петербург
2009 р .

Зміст
1. Поняття, класифікація, оцінка та основні завдання обліку матеріально-виробничих запасів
2. Документальне оформлення надходження та витрачання матеріальних цінностей
3. Облік матеріалів на складі і в бухгалтерії
4. Синтетичний облік матеріалів
5. Інвентаризація матеріально-виробничих запасів
6. Список використаної літератури

1. Поняття, класифікація, оцінка та основні завдання обліку матеріально-виробничих запасів
Методологічні основи формування обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік матеріально виробничих запасів» (ПБУ 5 / 98). До складу матеріально-виробничих запасів включаються: матеріали, готова продукція, товари.
Матеріали - один з найважливіших елементів виробничого циклу будь-якої організації, вони є предмети праці, які використовуються для виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг. Їх особливість полягає в тому, що, беручи участь у процесі виробництва, матеріали повністю споживаються у кожному його циклі і повністю переносять свою вартість на новостворену продукцію (роботи, послуги).
Залежно від тієї ролі, яку відіграють виробничі запаси в процесі виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, їх підрозділяють на такі групи:
сировину і основні матеріали;
допоміжні матеріали;
покупні напівфабрикати;
поворотні матеріали (відходи);
паливо;
тара і тарні матеріали:
запасні частини.
Класифікацію матеріалів зручно використовувати для побудови синтетичного та аналітичного обліку, складання статистичних звітів, інформації про надходження і витрати матеріалів у виробничо-господарської діяльності організації, для визначення залишків.
Готова продукція - частина матеріально-виробничих запасів, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам документів у випадках, встановлених законодавством.
Товари - це та частина матеріально-виробничих запасів організації, яка придбана або отримана від інших юридичних і фізичних осіб, і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.
Матеріальні запаси приймаються до обліку за фактичною собівартістю, яка обчислюється залежно від способу придбання (одержання) цього майна.
При придбанні матеріалів за плату в інших організацій їх фактична собівартість складається з усіх витрат на придбання за винятком податку на додану вартість. Фактичні витрати можуть включати:
· Суми, сплачені постачальникам відповідно до договору;
· Суми, що сплачуються іншим організаціям за інформаційно-консультативні послуги, пов'язані з придбанням запасів;
· Митні збори та інші платежі; не відшкодовані податки, що сплачуються у зв'язку з надходженням кожної одиниці запасів (наприклад, податок продажів);
· Винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям;
· Витрати по заготовлению і доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню вантажів;
· Інші витрати на придбання матеріально-виробничих запасів.
При виготовленні різних видів матеріальних запасів власними силами організації фактична собівартість визначається в сумі фактичних витрат на виробництво відповідного виду продукції згідно з діючим порядком формування собівартості.
Фактична собівартість запасів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визначається на основі їх грошової оцінки, узгодженої із засновниками.
При безоплатному отриманні матеріальних запасів у порядку дарування фактична собівартість визначається за їх ринковою вартістю на дату прийняття на облік організацією-одержувачем. При придбанні матеріалів в обмін на інше майно (крім грошових коштів) їх фактична собівартість визначається виходячи з вартості обмінюваного майна за балансом організації на момент обміну.
Фактична собівартість матеріальних ресурсів організації не підлягає зміні, крім випадків, передбачених законодавством РФ і Положенням ПБУ 5 / 98.
Матеріальні ресурси, які не належать даній організації, але тимчасово знаходяться в її розпорядженні за договором з власником (наприклад, давальницька сировина), показуються на позабалансових рахунках в оцінці за договором.
При придбанні запасів за іноземну валюту проводиться перерахунок їх вартості в рублі за курсом Центрального банку Росії на дату прийняття цінностей до бухгалтерського обліку організацією-одержувачем відповідно до договору.
Визначити фактичну собівартість придбаних запасів від різних постачальників відразу можливо тільки при обмеженій номенклатурі споживаних запасів і за їх основними видами. Тому поточний облік запасів ведуть за обліковою вартістю, тобто за середніми закупівельними цінами, за плановою (нормативною) собівартістю та ін
Облікова ціна матеріальних запасів є собівартість придбання (заготівлі), яка визначається самою організацією за сформованим рівнем купівельних цін з додаванням витрат на транспортування, упаковку, навантаження, розвантаження і т.п. В якості облікової ціни можуть виступати і так звані середні або середньозважені покупні ціни, обумовлені розрахунковим шляхом за сформованими рівнями цін на початок і кінець звітного періоду за окремими видами запасів. У тому і іншому випадку різниця між фактичною собівартістю придбання і вартістю запасів за обліковими цінами відображається в бухгалтерському обліку як відхилення у вартості матеріалів.
При відпуску матеріалів у виробництво та іншому вибутті вони можуть оцінюватися по:
· Собівартості кожної одиниці;
· Середньої собівартості;
· Собівартості перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
· Собівартості останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО). Згідно з наказом Мінфіну Росії від 26 березня 2007р. № 26н з 1 січня 2008р., Метод ЛІФО не застосовується.
Застосування одного з методів по конкретному найменуванню проводиться у звітному році і має знайти відображення в обліковій політиці організації.
Спосіб оцінки за собівартістю кожної одиниці застосовується для матеріальних запасів, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або для запасів, які можуть заміняти один одного.
Основними завданнями обліку виробничих запасів є:
· Правильне і своєчасне документальне відображення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску матеріалів;
· Контроль за збереженням матеріалів у місцях зберігання та
на всіх етапах їх руху;
· Контроль за дотриманням встановлених норм запасів;
· Контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі технічно обгрунтованих норм їх витрачання;
· Своєчасне виявлення непотрібних і зайвих матеріалів (неліквідів).
2. Документальне оформлення надходження та витрачання матеріальних цінностей
Операції по руху матеріальних цінностей всі юридичні особи незалежно від форми власності повинні оформляти уніфікованими первинними документами з обліку матеріалів, розробленими Держкомстатом Росії. Первинні документи на отримання та відпуск матеріалів повинні бути правильно оформлені, мати відповідні підписи і бути заздалегідь пронумеровані.
Список осіб, які мають право підпису на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів, і перелік таких матеріалів встановлюються керівником підприємства за поданням начальника відділу постачання і головного бухгалтера.
Документами з обліку матеріально-виробничих запасів є:
Довіреність (ф. № М-2 і № М-2а) - застосовується для оформлення права посадової особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей від постачальника. Доручення складається в одному примірнику бухгалтерією організації і видається під розписку одержувачу. Термін дії доручень, як правило, не може перевищувати 15 днів; у виняткових випадках вона може видаватися на календарний місяць.
Прибутковий ордер (ф. № М-4) - використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки. Прибутковий ордер складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою у день надходження цінностей на склад. Він виписується на фактично прийняте кількість цінностей. Бланки прибуткових ордерів вручаються матеріально відповідальним особам у заздалегідь пронумерованому вигляді.
Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей у тих випадках, коли є кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника, а також при прийманні запасів, що надійшли без
документів (при невідфактурованих поставках). Акт є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику; він складається у двох примірниках членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постав або представника незацікавленої організації. Стверджується акт керівником організації або іншою уповноваженою особою. Один примірник акта з доданими первинними документами передається до бухгалтерії для обліку руху матеріальних цінностей, інший - у відділ постачання або бухгалтерію для направлення претензійного листа постачальнику.
Лімітно-забірна карта (ф. № М-8) потрібна для обліку відпуску зі складу сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів і т.п. у виробничі підрозділи організації в межах затвердженого ліміту. Ліміт відпустки визначається на основі існуючих нормативів розрахунковим шляхом, виходячи з обсягів виробничих завдань цехів з урахуванням перехідних залишків запасів на початок звітного періоду. Лімітно-забірні картки виписуються у двох примірниках терміном на один місяць, а при невеликих обсягах - на квартал. Один примірник карти до початку місяця передається структурному підрозділу - споживачеві матеріалів, інший-складу.
Відпуск матеріалів у виробництво здійснюється складом тільки при пред'явленні представником структурного підрозділу свого примірника лімітно-забірної картки. Комірник зазначає в обох примірниках дату і кількість відпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту матеріалу. В лімітно-забірної карті структурного підрозділу підписується комірник, а в лімітно-забірної карті складу - представник структурного підрозділу. Лімітно-забірні карти склад здає в бухгалтерію після використання ліміту.
Вимога-накладна (ф. № М-11) застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації, їх відпустки філіям, розташованим за його межами, і при продажу запасів.
Накладна складається у двох примірниках матеріально відповідальними особами складу або цеху, що здає цінності. Перший примірник призначений для списання цінностей (складом, цехом), другий - для оприбуткування цінностей приймаючою стороною (складом, цехом). Понадлімітний відпустку матеріалів зі складу може проводитися тільки з дозволу керівника або головного інженера і оформляється вимогою-накладною (ф. № М-11).
Заміна одних видів матеріалів іншими, подібними за своїми властивостями, також допускається тільки з дозволу керівника і оформляється вимогою-накладною вказаної форми. Цей документ разом з лімітно-забірної картою замінного матеріалу передається на склад, і комірник зменшує залишок ліміту з урахуванням видачі матеріалів-замінників.
Накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15) використовується для обліку відпуску матеріальних цінностей стороннім організаціям на підставі договорів та інших документів. Накладна виписується у двох примірниках за пред'явленням одержувачем довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку. Перший примірник передається на склад у якості підстави для відпуску матеріалів, другий - одержувачу.
При відпуску матеріалів самовивозом чи виносом накладну, підписану одержувачем, комірник передає в бухгалтерію для виписки розрахунково-платіжних документів, якщо матеріали відпускалися із наступною оплатою.
Картка обліку матеріалів (ф. № М-17) служить для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду, розміру. Картки є документом суворої звітності і видаються комірнику під розписку. Матеріально відповідальна особа (комірник, завідуючий складом) виробляє записи в картках на основі первинних прибутково-видаткових
документів у день здійснення операції в натуральному вираженні.
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35) застосовується для обліку матеріальних цінностей, отриманих в процесі ліквідації основних засобів, придатних для використання при виробництві робіт в самій організації.
На вартість таких цінностей зменшується збиток від ліквідації відповідних об'єктів.
3. Облік матеріалів на складі і в бухгалтерії
Матеріальні цінності надходять в організації від постачальників на підставі укладених договорів поставки. Постачальники матеріальних цінностей одночасно з відвантаженням продукції направляють покупцеві супровідні документи (рахунки-фактури, накладні та ін.) Отримані цінності здаються на склад уповноваженою особою або представником відділу постачання (маркетингу) під розписку завідуючого складом на супровідних документах. З завідувачем складу (комірником) обов'язково повинен бути укладений типовий договір про повну матеріальну відповідальність. За відсутності посади завідуючого складом його обов'язки можуть бути покладені на будь-якого працівника організації за його згодою і з обов'язковим укладанням договору про матеріальну відповідальність. Від займаної посади комірник може бути звільнений тільки після проведення суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і передачі їх за актом.
При надходженні матеріалів від постачальників завідувач складом перевіряє відповідність фактичного їх кількості даними супровідних документів постачальника. Якщо розбіжностей немає, то завідувач складом виписує прибуткові ордери (ф. № М-4) на всю кількість надійшли матеріальних цінностей в одному примірнику на кожний вид матеріалів у день їх надходження. Бланки прибуткових ордерів видаються завідувачу складом в заздалегідь пронумерованому вигляді. Можна прибуткувати матеріальні цінності без виписки прибуткового ордера, якщо немає розбіжностей між фактично прийнятою кількістю матеріальних цінностей і кількістю, зазначеною у супровідних документах постачальника. У даному випадку на документі постачальника завідувач складом ставить штамп, у відтиску якого містяться ті ж реквізити, що і в прибутковому ордері.
Якщо при прийманні матеріалів від постачальників встановлено розбіжність з даними супровідних документів (недостача, надлишки, пересортиця) або має місце невідфактуровані поставки (надходження матеріалів без супровідних документів постачальника), завідуючий складом разом з представником постачальника або незалежної організації складає акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) у двох примірниках. У цих випадках прибуткові ордери не складаються і акт є одночасно і прибутковим документом, і підставою для уточнення розрахунків з постачальником. Другий примірник акта передається постачальнику.
Якщо протягом дня кілька разів здійснюються поставки однорідного вантажу, то можна виписувати один прибутковий ордер в цілому за день. На зворотному боці прибуткового ордеру робиться відмітка про кожну окрему приймання з підведенням загального підсумку за день.
Матеріали можуть надходити в організацію і від підзвітних осіб. У цьому випадку підзвітна особа передає матеріальні цінності, придбані за готівку грошові кошти у магазинах, на ринках, у населення тощо, завідувачу складом, який оприбутковує їх, виписуючи прибуткові ордери у загальновстановленому порядку.
При складанні авансового звіту про суми, витрачені на придбання матеріальних цінностей, до нього необхідно докласти виправдувальні документи, що підтверджують купівлю: рахунки і чеки магазинів, квитанції прибуткових касових ордерів, акти (довідки), якщо покупки зроблені на ринках або у населення.
Облік руху та залишків матеріалів завідуючий складом веде в картках складського обліку типової форми (ф. № М-17). На кожен номенклатурний номер запасів відкривають окрему картку. Тому складський облік називають сортовим і ведуть тільки в натуральному вираженні. Бланки карток видаються завідувачу складу під розписку на підставі реєстру, в якому вказані їх кількість і реєстраційні номери.
Запис в картках робиться завідуючим складом на підставі первинних документів в день здійснення операції. Після кожного запису виводиться залишок по кожному номенклатурному номеру, сорту, розміру відповідних запасів. На підставі цих даних завідувач складом своєчасно інформує керівництво організації, службу маркетингу про стан запасів за окремими номенклатурними позиціями, а також про залишки запасів, які тривалий час перебувають без руху.
Складський облік матеріалів можна вести в книгах сортового обліку, що містять ті ж реквізити, що і картки складського обліку.
Періодично (не рідше одного разу на тиждень) працівники матеріального відділу бухгалтерії перевіряють правильність записів у картках складського обліку з одночасною перевіркою оформлення первинних документів. Залишки матеріалів, виведені в картках, підтверджуються підписом перевіряючого. Потім завідувач складом складає реєстр здачі прибуткових і витратних документів і передає його з доданням необхідних супровідних документів (рахунків постачальників, транспортних накладних і т.п.) у бухгалтерію. Документи підбираються в пачки по групах і номенклатурними номерами запасів. Лімітно-забірні карти здаються в міру використання ліміту. В кінці місяця вони всі повинні бути передані в бухгалтерію.
Після закінчення місяця завідуючий складом переносить кількісні залишки з карток складського обліку в сальдову книгу (відомість), яка ведеться за балансовими рахунками матеріальних запасів, субрахунками, групам запасів і окремих їх видів.
Контроль за правильністю складського обліку здійснюється в бухгалтерії шляхом перевірки правильності складання та оформлення первинних документів, записів руху матеріалів у картках складського обліку та їх залишків у сальдовій книзі.
Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії ведеться в грошовому виразі за матеріально відповідальними особами (складам) у розрізі балансових рахунків (субрахунків) і груп запасів.
Надійшли зі складу в бухгалтерію первинні документи перевіряються з точки зору правильності їх оформлення, а потім таксує (оцінюються) за твердими обліковими цінами. Підсумки реєстрів документів (по приходу і витраті) відображаються за синтетичними рахунками, субрахунками і групами матеріалів у накопичувальних відомостях. Після закінчення місяця інформація накопичувальних відомостей використовується для складання групових оборотних відомостей по кожному складу.
Правильність ведення складського обліку матеріалів перевіряється шляхом зіставлення вартісних підсумків по кожній групі запасів у сальдової книзі з аналогічними залишками в груповий оборотної відомості. Якщо виявлені розбіжності між показниками складського обліку з показниками груповий оборотної відомості, то, як правило, складається сортова оборотна відомість в межах тієї групи запасів, за якою виявлено розбіжності.
Такий метод обліку матеріалів називається оперативно-бухгалтерським, або сальдові.
4. Синтетичний облік матеріалів
Синтетичний облік запасів ведеться на активних рахунках 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Облік матеріальних цінностей на синтетичних рахунках ведуть за фактичною собівартістю або за обліковими цінами.
Облік матеріалів ведеться на рахунку 10 «Матеріали», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
10-1 «Сировина і матеріали» - призначений для обліку наявності і руху сировини та основних матеріалів, що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, які беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої для переробки, і т.д.;
10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі» - використовується для обліку наявності і руху купованих напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, включаючи будівельні конструкції та деталі, що вимагають збірки і що входять у собівартість будівельної продукції, а також для обліку спеціального обладнання, інструментів і пристосувань, придбаних науково-дослідними і конструкторськими організаціями для проведення наукових (експериментальних) робіт. Обладнання та прилади загального призначення обліковуються у складі основних засобів або МШП, а не на рахунку 10 «Матеріали»;
10-3 «Паливо» - застосовується для обліку наявності і руху нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин тощо) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення будівель (вугілля, торф , дрова та ін.) При використанні талонів на нафтопродукти їх облік ведеться на цьому субрахунку;
10-4 «Тара і тарні матеріали» - призначений для обліку наявності і руху всіх видів тари (крім використовується як озяйственний інвентар), а також матеріалів для її виготовлення і ремонту;
10-5 «Запасні частини» - використовують для обліку наявності і руху запасних частин, призначених для ремонтних цілей, автомобільних шин у запасі та обороті, а також обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, створюваного на ремонтних заводах, в ремонтних цехах організації тощо;
10-6 «Інші матеріали» - застосовується для обліку наявності і руху відходів виробництва; невиправного браку; матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів, зношених шин тощо;
10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону» - використовується для обліку руху матеріалів, переданих в переробку на сторону та в подальшому включаються до собівартості отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, сплачені стороннім організаціям, відносяться безпосередньо в дебет рахунків, на яких обліковуються вироби, отримані з переробки;
10-8 «Будівельні матеріали» - використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховуються наявність і рух матеріалів, використовуваних безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва;
10-9 «Інвентар і господарські речі» - використовується для обліку наявності і руху інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обігу.
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» використовується для відображення інформації про придбання запасів, які відносяться до засобів в обороті. На рахунку відбивається покупна вартість заготовляння та придбання матеріально-виробничих запасів, що визначається за даними розрахунково-платіжних документів постачальника, і облікова вартість фактично оприбуткованих цінностей;
На рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей" відображається різниця у вартості придбання запасів, обчисленої у фактичних витратах на закупівлю та за обліковою вартістю. Аналітичний облік за рахунком 16 ведеться за групами матеріально-виробничих запасів, що мають приблизно однаковий рівень цих відхилень.
Облік надходження матеріалів може бути організований у двох варіантах: з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» і без їх використання.
Організації самостійно визначають порядок обліку матеріалів і відображають її у своїй обліковій політиці.
Облік з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» має місце в тому випадку, коли облік матеріалів ведеться в облікових цінах, а облік без використання зазначених рахунків - коли облік ведеться за фактичною собівартістю.
У першому випадку на підставі надійшли в організацію розрахункових документів постачальника робиться запис:
Д-т 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Запис за дебетом рахунка 15 і кредиту рахунку 60 провадиться незалежно від того, коли надійшли матеріали - до чи після отримання розрахункових документів постачальника.
При цьому за дебетом рахунка 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" показується вартість придбаних запасів за купівельними цінами.
Одночасно відображають податок на додану вартість:
Д-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Після оприбуткування та оплати матеріалів ПДВ, сплачений постачальникам, відноситься на розрахунки з бюджетом з ПДВ.
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ» К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях".
У залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці мате ріалів можуть бути також зроблені такі бухгалтерські записи:
Д-т 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
К-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і т.п.
Оприбуткування матеріалів, які фактично надійшли в організацію, здійснюється за обліковими цінами і відображається записом:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
У результаті зроблених записів по кожній партії матеріалів на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» виникає різниця між оборотом дебету і обігом кредиту. Якщо дебетовий оборот виявляється більше кредитового, це означає, що фактична собівартість заготовлених матеріалів вище облікової ціни. На цю різницю робиться бухгалтерська запис:
Д-т 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»
К-т 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
У результаті цього обороти по дебету і кредиту рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» будуть відображати суму заготовлених виробничих запасів за фактичною собівартістю.
Якщо оборот по кредиту рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» перевищує дебетовий оборот цього рахунку, значить, облікова ціна вище фактичної собівартості. У цьому випадку роблять бухгалтерський запис негативними числами («червоне сторно»):
Д-т 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»
К-т 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
При такому порядку обліку надходження матеріалів їх фактична собівартість буде складатися так: сальдо рахунку 10 «Матеріали» за обліковими цінами плюс або мінус сальдо рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Аналітичний облік по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» ведуть за групами матеріальних цінностей з приблизно однаковим рівнем відхилень.
Залишок по рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» на кінець місяця представляє собою вартість матеріалів, що знаходяться в дорозі або не вивезених зі складів постачальників.
Відомий варіант обліку заготовляння матеріалів без сальдо по рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», щоб у кінці місяця робиться запис без оприбуткування матеріалів на складі:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
На початку наступного місяця ці суми сторнуються.
У другому випадку (облік ведеться тільки за фактичною собівартістю) оприбуткування матеріалів, отриманих від постачальників, відображається записом:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
ПДВ по оприбуткованих матеріалами відображається бухгалтерським проведенням:
Д-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Слід зазначити, що матеріали, що надходять від постачальників, оприбутковуються незалежно від того, коли вони надійшли - до чи після отримання розрахункових документів. Вартість оплачених матеріалів, що знаходяться в дорозі або не вивезених зі складу постачальника за станом на кінець місяця, відображається:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
На початку наступного місяця ці суми сторнуються, а в поточному обліку показується як дебіторська заборгованість постачальника, яка погашається у міру оприбуткування матеріалів на склад.
При надходженні матеріалів з інших джерел можуть бути зроблені записи:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
Фактичні витрати матеріалів у виробництво і на інші потреби відображається бухгалтерськими записами:
Д-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін
К-т 10 «Матеріали».
Якщо матеріали обліковувалися на рахунку 10 «Матеріали» за обліковими цінами, то при передачі їх у виробництво на рахунки обліку витрат списується відхилення, обліковуються на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». При цьому робиться бухгалтерська проводка:
Д-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати» 26 «Загальногосподарські витрати» та ін
Кг 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Продаж матеріалів на сторону відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом цього рахунку показується фактична собівартість проданих цінностей, витрати, пов'язані з продажем цінностей, ПДВ, отриманий у складі виручки від продажу. За кредитом рахунка відображається виручка, отримана за продане майно.
Операції з продажу матеріалів відображаються на рахунках бухгалтерського обліку таким чином.
На суму виручки від продажу матеріалів залежно від прийнятого в організації методу обліку продажу роблять запис:
Д-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-Т91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».
Сума ПДВ, отримана у складі виручки, відображається:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».
Списується фактична (балансова) вартість проданих матеріалів:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» К-т 10 «Матеріали» (за відповідними субрахунками).
На різницю між фактичною собівартістю матеріалів і вартістю за обліковими цінами (якщо облік в організації ведеться за обліковими цінами) робиться запис:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» К-т 16 «Відхилення вартості матеріалів».
Суми витрат, пов'язаних з продажем матеріалів, відображаються:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Фінансовий результат від продажу матеріалів визначається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» шляхом зіставлення обороту дебету субрахунка 91-2 і обороту кредиту субрахунка 91-1. Якщо оборот дебету буде більше обороту кредиту, то це збиток, і він списується у звітному періоді на фінансові результати, що відображається записом:
Д-т 99 «Прибутки та збитки»
К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат».
Якщо оборот кредиту більше обороту дебету, то це прибуток, на суму якої робиться запис:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат». К-т 99 «Прибутки та збитки».
Для забезпечення збереження матеріальних цінностей в організації не рідше одного разу на рік проводиться інвентаризація.
Надлишки матеріалів, виявлені в ході інвентаризації, оприбутковуються на рахунок 10 «Матеріали», а відповідна сума зараховується на фінансові результати. При цьому робиться запис:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».
Нестачі матеріальних цінностей списуються на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» за фактичною собівартістю, а по частково зіпсованим матеріалами - у сумі визначилися втрат. На суму нестач і псування цінностей складається бухгалтерська проводка:
Д-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» К-т 10 «Матеріали» (за відповідними субрахунками).
Списання нестач відображається записами:
- В межах норм природних втрат - на рахунки витрат виробництва чи обігу:
Д-т 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати» та ін К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
- При розкраданні, а також понад норми природного убутку, коли встановлені конкретні винуватці:
Д-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 3 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
- Понад норми природного убутку, а також при розкраданні, коли конкретні винуватці не встановлені, або при відмові суду у стягненні через необгрунтованість позовів:
Д-Т91 «Інші доходи і витрати»
К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
У результаті інвентаризації уточнюються фактичну наявність та оцінка матеріальних цінностей, що необхідно для складання звітності.
5. Інвентаризація матеріально-виробничих запасів
Інвентаризація матеріально-виробничих запасів здійснюється відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Результати інвентаризації оформляються первинними документами, форми яких затверджені наказом Мінстату України від 18 серпня 1998 р . № 88.
Інвентаризація проводиться комісією у присутності і за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи з складанням інвентаризаційних описів чи актом інвентаризації. До початку перевірки фактичної наявності матеріально-виробничих запасів в описах матеріально відповідальні особи дають розписку про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові і витратні документи на майно здано в бухгалтерію і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.
Інвентаризаційна комісія перевіряє фактичну наявність матеріальних цінностей шляхом їх підрахунку, зважування, обміру. Керівник oрганізаціі повинен створити необхідні умови, тобто забезпечити робочою силою переважування і переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою.
Кількість матеріалів і товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, може визначатися на підставі документів при обов'язковій вибірковій перевірці частини цих цінностей. Вага (або обсяг) навалочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків. При великій кількості вагових товарів складають відомості схилів, які ведуть роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. Після закінчення переважування дані цих відомостей звіряють і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості відважувань докладають до опису.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як ручним способом, так і з використанням засобів обчислювальної чи іншої організаційної техніки
Найменування інвентарізуемое цінностей, їх кількість наводять в описах за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку.
На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номером матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях і виміру (штуках, кілограмах, метрах і т.д.) ці цінності показані. В кінці описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб виробляли цю перевірку.
Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. У кінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій і прийняття перерахованого в описах майна на відповідальне зберігання. При інвентаризації та разі зміни матеріально відповідальних осіб прийняв майно, розписується в опису отриманні, а здав - у здачі цього майна.
Окремі описи складаються на матеріальні цінності, що знаходяться па відповідальному зберіганні, отримані для переробки, а також зберігаються на складах інших організацій, передані в переробку іншій організації.
За матеріально-виробничих запасів, при інвентаризації яких виявлені відхилення від облікових даних, складаються порівняльні відомості. У слічітельних відомостях відбиваються тільки розбіжності між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Суми надлишків і нестач цінностей вказуються у слічітельних відомостях у cooтветствіі з їх оцінкою в бухгалтерському обліку. На цінності, які не належать організації, складаються окремі порівняльні відомості.

Список використаної літератури
1. Домбровська О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. Посібник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 279 с. - (Вища освіта).
2. Каморжанов Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. 4-е вид.-СПБ.: Пітер, 2007 .- 288 с.: - (Серія «Завтра іспит»).
3. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2009. - 512 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
77.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків з постачальниками 2 Форми розрахунків
Облік надходження матеріалів та аналіз забезпеченості організації матеріальними ресурсами
Облік розрахунків з постачальниками
Облік розрахунків з постачальниками 2
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 2
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 4
Облік розрахунків з постачальниками і покупцями
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 3
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
© Усі права захищені
написати до нас