Облік матеріалів будівельної організації

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ РФ

Державна освітня установа вищої НАУКИ

«Самарський державний архітектурно-будівельний університет»

Кафедра «Фінансовий менеджмент у будівництві»

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

Тема: «Облік матеріалів будівельної організації»

Самара 2009

Зміст

Введення

1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

1.1 Поняття, склад і класифікація матеріалів

1.2 Документальне оформлення операцій по руху матеріалів

1.3 Методи оцінки собівартості матеріалів при надходженні і відпуску у виробництво. Визначення відхилень на витрачені матеріали і залишилися на кінець місяця

1.4 Синтетичний і аналітичний облік руху матеріалів

1.5 Способи відображення надходження матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку

1.6 Бухгалтерські регістри з обліку руху матеріалів та розрахунків з постачальниками

1.7 Наукове обгрунтування даної теми і нормативне забезпечення

2. Практична ЧАСТИНА

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Матеріали представляють собою одну із складових частин майна господарюючого суб'єкта, необхідну для нормального здійснення і розширення його діяльності.

Матеріали обслуговують сферу виробництва і є його матеріальною основою. Вони необхідні для забезпечення процесу виробництва продукції, утворення вартості.

Ефективність діяльності підприємства багато в чому залежить від правильного визначення потреби в матеріалах. Оптимальна забезпеченість матеріалами веде до мінімізації витрат, поліпшення фінансових результатів, до ритмічності та злагодженості роботи підприємства. Завищення матеріалів веде до заморожування і омертвіння ресурсів. Крім усього іншого, це дорого обходиться підприємству, оскільки виникають додаткові витрати на зберігання і складування, на сплату податку на майно. Заниження матеріалів може призвести до перебоїв у виробництві і реалізації продукції, до несвоєчасного виконання підприємством своїх зобов'язань. І в тому і в іншому випадку наслідком є нестійкий фінансовий стан, нераціональне використанням ресурсів, що веде до втрати вигоди.

Матеріальні запаси є найменш ліквідною статтею серед статей оборотних активів. Для обігу цієї статті в кошти потрібен час не тільки для того, щоб знайти покупця, але і для того, щоб отримати з нього згодом оплату за продукцію.

Аналіз цієї статті має велике значення для ефективного фінансового управління. Матеріальні запаси можуть складати значну питому вагу не тільки в складі оборотних активів, але і в цілому в активах підприємства. Це може свідчити про те, що підприємства зазнають труднощів зі збутом своєї продукції, що в свою чергу може бути обумовлено низькою якістю продукції, порушенням технології виробництва і вибором неефективних методів реалізації, недостатнім вивченням ринкового попиту і кон'юнктури.

Основними завданнями обліку матеріалів є: контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам; контроль за виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; контроль за дотриманням норм виробничого споживання; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів по об'єктах калькуляції ; раціональна оцінка матеріалів.

1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

1.1 Поняття, склад і класифікація матеріалів

Матеріали - предмети, строк корисного використання яких менше 1 року, що відносяться до предметів праці та необхідні для виробництва продукції, робіт, послуг, для господарських потреб організації.

Матеріали є оборотними активами, споживаються в процесі виробництва, переносять свою вартість на готову продукцію.

Класифікація матеріалів:

1.2 Документальне оформлення операцій по руху матеріалів

Типові форми з обліку сировини і матеріалів.

1. Журнал обліку вантажів, що надійшли (форма № М-1) застосовується для обліку та контролю за надходженням та оприбуткуванням матеріальних цінностей.

2. Доручення за формою № М-2 (містить корінець і відривну частину) оформляється в бухгалтерії в єдиному екземплярі і видається під розписку одержувачу товару.

3. У разі, коли отримання матеріальних цінностей за довіреністю відбувається постійно, використовується форма № М-2а, яка реєструється у спеціальному пронумерованому і прошнурованому журналі (книзі) Обліку виданих довіреностей.

4. Прибутковий ордер (форма № М-4) застосовується для обліку матеріалів, що надходять на підприємство від постачальників або з переробки.

5. Акт про приймання матеріалів (форма № М-7) застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей, які мають кількісні і якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника.

6. Лімітно-забірна карта (форма № М-8 та М-9, М-28 і М-28а) використовуються для оформлення відпуску матеріалів, які систематично витрачаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів відпуску матеріалів на виробничі потреби і є виправдувальним документом для списання матеріальних цінностей зі складу.

7. Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (форма № М-10) використовується для обліку відпуску матеріалів понад встановленого ліміту або при заміні матеріалів і є підставою для списання матеріалів зі складу.

8. Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма № М-11) використовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині підприємства і їх відпустки господарствам свого підприємства, розташованого за межами його території, а також стороннім організаціям.

9. Картка складського обліку (форма № М-12) застосовується для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду і розміру, заповнюється на кожний номенклатурний номер матеріалу і ведеться МОЛ.

10. Відомість обліку залишків матеріалів на складі (форма № М-14) ведеться на підприємствах, які враховують матеріал по оперативно-бухгалтерським методом.

11. Накладна (форма № М-15) застосовується для обліку та оформлення відпуску матеріалів на сторону або господарствам своєї організації, розташованим за межами її території. Виписують накладні в двох примірниках. Повернення підрозділами організації на склад невикористаних матеріалів теж оформляється накладними.

12. Картка обліку матеріалів (форма М-17) оформляється в одному примірнику і передається матеріально відповідальній особі, яка заносить в них дані по приходу і витраті матеріалів у місцях зберігання. Картку оформляють на кожен номенклатурний номер матеріалу

13. Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу (форма № М-18) використовується для контролю за відхиленням фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу і для контролю залишків матеріалів, що знаходяться без руху.

14. Матеріальний звіт (форма № М-19) застосовується в будівельних організаціях у тих випадках, коли матеріально відповідальною особою є начальник дільниці.

15. Накладна на відпуск ТМЦ (форма № М-20) є підставою для списання ТМЦ підприємством, що здійснило їх відпуск, для оприбуткування їх підприємством-одержувачем і для дозволу на вивіз їх з території підприємства-постачальника, а також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку .

16. Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (форма М-35) застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатних для використання при виконанні робіт.

1.3 Методи оцінки собівартості матеріалів при надходженні і відпуску у виробництво. Визначення відхилень на витрачені матеріали і залишилися на кінець місяця

Рахунок 10 "Матеріали" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і т.п. цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці).

Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.

При обліку матеріалів за обліковими цінами (планова собівартість придбання (заготівлі), середні покупні ціни та ін) різниця між вартістю цінностей за цими цінами та фактичною собівартістю придбання (заготівлі) цінностей відображається на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів".

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті субрахунки:

10-1 "Сировина і матеріали";

10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі";

10-3 "Паливо";

10-4 "Тара і тарні матеріали";

10-5 "Запасні частини";

10-6 "Інші матеріали";

10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону";

10-8 "Будівельні матеріали";

10-9 "Інвентар та господарські речі";

10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі";

10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації" та ін

На субрахунку 10-1 "Сировина і матеріали" враховується наявність і рух: сировини й основних матеріалів (у тому числі будівельних - у підрядних організацій), що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, які беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої для переробки, і т.п.

На субрахунку 10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі" враховується наявність і рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів (у тому числі будівельних конструкцій і деталей - у підрядних організацій), придбаних для комплектування продукції, що випускається (будівництва), які вимагають витрат з їх обробки або збирання. Вироби, придбані для комплектації, вартість яких не включається до собівартості продукції, враховуються на рахунку 41 "Товари".

Організації, зайняті виконанням науково-дослідних, конструкторських і технологічних робіт, які купують на стороні необхідні їм в якості комплектуючих виробів для проведення цих робіт за визначеною науково-дослідною або конструкторською темою спеціальне обладнання, інструменти, пристосування та інші прилади, враховують ці цінності на субрахунку 10 -2 "Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі".

На субрахунку 10-3 "Паливо" враховується наявність і рух нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин тощо) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення, твердого (вугілля, торф , дрова тощо) і газоподібного палива.

На субрахунку 10-4 "Тара і тарні матеріали" враховується наявність і рух усіх видів тари (крім використовується як господарський інвентар), а також матеріалів і деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту (деталі для складання ящиків, бочкова клепка, залізо обручное та ін.) Предмети, призначені для додаткового обладнання вагонів, барж, суден та інших транспортних засобів з метою забезпечення збереження продукції, що відвантажується, обліковуються на субрахунку 10-1 "Сировина і матеріали".

Організації, які здійснюють торговельну діяльність, враховують тару під товарами і тару порожню на рахунку 41 "Товари".

На субрахунку 10-5 "Запасні частини" враховується наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Тут же враховується рух обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, створюваного в ремонтних підрозділах організацій, на технічних обмінних пунктах та ремонтних заводах.

Автомобільні шини (покришка, камера і ободная стрічка), що є на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються в складі основних засобів.

На субрахунку 10-6 "Інші матеріали" враховується наявність і рух відходів виробництва (обрубки, обрізки,

стружка тощо); невиправного браку; матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини в даній організації (металобрухт, брухт); зношених шин і утильний гуми і т.п . Відходи виробництва і вторинні матеріальні цінності, що використовуються як тверде паливо, обліковуються на субрахунку 10-3 "Паливо".

На субрахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону" враховується рух матеріалів, переданих в переробку на сторону, вартість яких у подальшому включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, сплачені стороннім організаціям та особам, відносяться безпосередньо в дебет рахунків, на яких обліковуються вироби, отримані з переробки.

Субрахунок 10-8 "Будівельні матеріали" використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховуються наявність і рух матеріалів, використовуваних безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення і обробки конструкцій і частин будівель і споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва (вибухові речовини і т.д.).

На субрахунку 10-9 "Інвентар та господарські речі" враховується наявність і рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обігу.

Субрахунок 10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі" призначений для обліку надходження, наявності та руху спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, що знаходиться на складах організації або в інших місцях зберігання.

На субрахунку 10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації" враховується надходження та наявність спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу в експлуатації (при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, для управлінських потреб організації). За кредитом субрахунка 10-11 відображається погашення (перенесення) вартості спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу на собівартість продукції (робіт, послуг) у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат, а списання залишкової вартості об'єктів при їх дострокове вибуття - у кореспонденції з дебетом рахунка обліку інших доходів і витрат.

У залежності від прийнятої організацією облікової політики надходження матеріалів може бути відображено з використанням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" або без використання їх.

У разі використання організацією рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" на підставі надійшли в організацію розрахункових документів постачальників робиться запис по дебету рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", 20" Основне виробництво ", 23" Допоміжні виробництва ", 71" Розрахунки з підзвітними особами ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "і т.п. в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів до організації. При цьому запис за дебетом рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" проводиться незалежно від того, коли матеріали надійшли в організацію - до чи після отримання розрахункових документів постачальника.

Оприбуткування матеріалів, які фактично надійшли в організацію, відображається записом за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредиту рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей".

У разі якщо організацією не використовуються рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", оприбуткування матеріалів відображається записом за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 20 " Основне виробництво ", 23" Допоміжні виробництва ", 71" Розрахунки з підзвітними особами ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "і т.п. в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів до організації. При цьому матеріали приймаються до бухгалтерського обліку незалежно від того, коли вони надійшли - до чи після отримання розрахункових документів постачальника.

Вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, в кінці місяця відображається за дебетом рахунка 10 "Матеріали" і кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (без оприбуткування цих цінностей на склад).

Фактичні витрати матеріалів у виробництві або для інших господарських цілей відображається за кредитом рахунка 10 "Матеріали" в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або іншими відповідними рахунками.

При вибутті матеріалів (продажу, списання, передачі безоплатно та ін) їх вартість списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Аналітичний облік по рахунку 10 "Матеріали" ведеться за місцями зберігання матеріалів і окремим їх найменувань (видів, сортів, розмірів тощо).

1.4 Синтетичний і аналітичний облік руху матеріалів

Відповідно до вимоги ПБО 5 / 01 одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно 'від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально-виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група та ін

Існує два способи збереження матеріально-виробничих запасів: партійний і сортовий.

При партионной спосіб обліку запасів партією визнаються матеріали, що надійшли на склад по одному транспортному документу. Крім цього партією вважаються:

а) матеріально-виробничі запаси, що надійшли одним видом транспорту (наприклад, в одній автоколоні, одному залізничному вагоні і т.д.) без обмеження кількості транспортних документів;

б) матеріально-виробничі запаси одного найменування, які надійшли від одного постачальника одночасно за кількома транспортними документами, при відсутності розбіжності за кількістю та якістю.

Аналітичний облік матеріалів ведеться на складах і в бухгалтерії. Облік на складах ведеться на картонках складського обліку (форма № М-17) по кожному найменуванню, сорту, марки, розміру і іншим характерним ознаками матеріальних цінностей. Картки відкриваються на кожний номенклатурний номер матеріалів. Записи в картках ведуться на підставі первинних прибуткових і витратних документів. В окремих випадках замість карток використовують книги складського обліку. Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії (кількісний і сумовий обліки) ведеться на основі використання оборотних відомостей або сальдовий метод.

Як правило, застосовується два варіанти обліку матеріалів з ​​використанням оборотних відомостей:

1. в бухгалтерській службі ведуться картки кількісно-сумового обліку, які відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) матеріалів. На підставі карток в бухгалтерській службі щомісяця складаються оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу і підрозділу. Таким чином, у бухгалтерській службі дублюється складський облік з тією лише різницею, що в ній ведеться кількісний і сумовий обліки, а на складах і підрозділах - тільки кількісний;

2. картки аналітичного обліку в бухгалтерській службі не ведуться, всі прибуткові і витратні документи групуються за номенклатурними номерами, по них підраховуються підсумкові дані за місяць по приходу і окремо по витраті, які записуються в оборотну відомість.

Сальдовий метод обліку матеріалів полягає в тому, що в бухгалтерії організації не ведуть кількісний і сумовий обліки руху (приходу і витрати) матеріалів в розрізі їх номенклатури і не складають оборотні відомості по номенклатурі матеріалів. Рух матеріалів враховують у розрізі груп, субрахунків і балансових рахунків матеріалів тільки в грошовому вираженні, що визначається, виходячи, як правило, з облікових цін.

Окремо враховуються рух (освіта та розподіл) і залишки транспортно-заготівельних витрат.

Матеріально-відповідальні особи на складах (у підрозділах) на підставі первинних документів ведуть кількісний облік матеріалів на картках або в книгах складського обліку. Співробітник, провідний бухгалтерський облік матеріалів з ​​даного складу (підрозділу), приймає первинні облікові документи від матеріально-відповідальних осіб, перевіряє їх, звіряє з документами кожний запис у картках (книгах) складського обліку і підтверджує це своїм підписом безпосередньо на картках (книгах). Одночасно він перевіряє правильність виведення залишків. Кількісні залишки матеріалів на перше число кожного місяця на підставі вивірених карток (книг) складського обліку по кожному номенклатурному номеру співробітник бухгалтерської служби або завідувач складом переносить у сальдову відомість (або сальдову книгу).

Сальдовий метод складського обліку матеріалів застосовується при зберіганні матеріалів закритим способом. У разі зберігання матеріалів відкритим способом кількість витрачених матеріалів визначають за результатами щомісячно проводиться інвентаризації. При цьому витрата матеріалів можна розрахувати за формулою

де Р _м - витрата матеріалів протягом місяця; Про _нм - залишок матеріалів на початок місяця; Про _км - залишок матеріалів на кінець місяця; П _м - прихід матеріалів протягом місяця.

При бухгалтерському обліку матеріалів з ​​використанням засобів обчислювальної техніки дані синтетичного бухгалтерського обліку, тобто формування показників, що відображають рух матеріалів в цілому за синтетичними рахунками і субрахунками бухгалтерського обліку, відображаються безпосередньо в результаті обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних, вимог та ін.) У цьому випадку накопичувальні відомості по приходу і витраті матеріалів можна не складати.

• Синтетичний облік матеріальних цінностей ведеться на активному балансовому рахунку 10 «Матеріали». У підрядних будівельних організаціях матеріальні цінності за складом групуються в розрізі субрахунків рахунку 10. Відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку до нього відкривають 11 субрахунків.

У забудовника придбані для будівництва матеріали можуть враховуватися на субрахунку 10-8 «Будівельні матеріали».

Синтетичний облік матеріалів може бути організований по одному з варіантів, встановлених в обліковій політиці господарюючого суб'єкта:

1. з використанням рахунку 10 «Матеріали»;

2. з використанням рахунків 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

При першому варіанті обліку на рахунку 10 «Матеріали» збирають всі фактичні витрати, пов'язані з придбанням матеріалів. При цьому окремо ведеться облік матеріалів за обліковими цінами і облік відхилень від облікових цін (транспортно-заготівельних витрат).

В кінці місяця визначають фактичну собівартість матеріалів, витрачених на виробництво. Для цього необхідно визначити величину транспортно-заготівельних витрат, що припадають на витрачені матеріали. Відсоток транспортно-заготівельних витрат ^(Р% _{т.. З)} в обліковій ціні матеріалів розраховується за наступною формулою:

де Р ^{н .. м.} _{т.. з} і Р ^м _{т.. з} - транспортно-заготівельні витрати відповідно на початок місяця і які надійшли за місяць; М _нм і М _м - матеріали за обліковими цінами відповідно на початок місяця і які надійшли за місяць .

Для полегшення виконання робіт з розподілу транспортно-заготівельних витрат або величини відхилень у вартості матеріалів допускається застосування наступних спрощених варіантів:

• при невеликих питомій вазі транспортно-заготівельних витрат або величині відхилень (не більше 10% до облікової вартості матеріалів) їх сума може повністю списуватися на рахунок 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» і збільшення вартості проданих матеріалів;

• питома вага транспортно-заготівельних витрат або величини відхилень (у відсотках до облікової вартості матеріалу) може заокруглюватимуть до цілих одиниць (тобто без десяткових знаків);

• протягом поточного місяця транспортно-заготівельні витрати або величина відхилень можуть розподілятися, виходячи з питомої ваги (у відсотках до облікової вартості відповідних матеріалів), що склався на початок даного місяця;

• транспортно-заготівельні витрати або величина відхилень можуть розподілятися пропорційно їх питомій вазі (нормативу), закріпленому в планових (нормативних) калькуляціях, до облікової вартості використовуваних матеріалів;

• транспортно-заготівельні витрати або відхилення можуть щомісяця (у звітному періоді) повністю списуватися на збільшення вартості витрачених (відпущених) матеріалів, якщо їх питома вага (у відсотках до договірної (облікову) вартість матеріалів) не перевищує 5%.

При другому варіанті обліку на рахунку 10 «Матеріали» відображається облікова ціна матеріалів. Всі витрати, пов'язані з придбанням і заготовлением матеріалів (включаючи транспортно-заготівельні витрати), обліковуються за дебетом рахунка 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей».

Відхилення у вартості матеріалів, обліковані на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», за місяць розподіляються між залишком матеріалів на складі і матеріалами, витраченими у виробництві. Для цього розраховують відсоток відхилень аналогічно частці транспортно-заготівельних витрат.

Сальдо на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» показує величину відхилень, що припадають на залишок матеріалів на складі. При складанні балансу залишок на цьому рахунку внесистемно (без запису на рахунках) приєднується до даних рахунку 10 «Матеріали». Сальдо на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» відображає вартість матеріалів, що знаходяться в дорозі.

Поряд з балансовими рахунками організація може вести позабалансовий облік матеріалів, що не належить організації на праві власності.

На позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» враховуються матеріальні цінності:

а) помилково адресовані даної організації;

б) у вигляді готової продукції, оплаченої і прийнятої покупа телем (замовником) на місці у постачальника (продавця), але часів але залишеної у нього покупцем (замовником) на відповідальне зберігання, коли затримка відвантаження (відправлення, вивезення) продукції викликана технічними та іншими поважними причинами;

в) від оплати яких організація відмовилася зважаючи псування, за ломки, низької якості, невідповідності стандартам, технічним умовам, умовам договору і т.д.;

г) виникли в інших випадках і не належать організації. Давальницькі матеріали - це матеріали, прийняті організацією від замовника для переробки (обробки), виконання інших робіт або виготовлення продукції без оплати вартості прийнятих матеріалів та із зобов'язанням повного повернення перероблених (оброблених) матеріалів, здачі виконаних робіт і виготовленої продукції.

Давальницькі матеріали обліковуються на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку». Аналітичний облік давальницьких матеріалів ведеться за замовниками, найменувань, кількості та вартості, а також за місцями зберігання і переробки, виконання робіт, виготовлення продукції.

Організація, яка передала свої матеріали іншої організації для переробки (обробки, виконання робіт, виготовлення продукції) як давальницькі, їх вартість з балансу не списує, а продовжує обліковувати на рахунку обліку відповідних матеріалів (на окремому субрахунку).

1.5 Способи відображення надходження матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку

Для синтетичного обліку наявності і руху власних виробничих запасів організації призначені активні рахунки: 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Не належать організації матеріальні цінності обліковуються на позабалансових рахунках 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», 003 «Матеріали, прийняті в переробку» та ін

Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух матеріальних цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці). Матеріали на зазначеному рахунку відображаються за фактичною собівартістю або обліковими цінами.

Відповідно до класифікації матеріальних цінностей за призначенням до рахунку 10 «Матеріали» можуть бути відкриті субрахунки, перелік яких подано у табл. 1.

Таблиця 1 - Субрахунки до рахунку 10 «Матеріали»

Рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку від ринкової вартості.

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» використовується для узагальнення інформації про придбання запасів, які відносяться до засобів в обороті. На рахунку відбивається покупна вартість матеріальних цінностей, визначається за даними розрахунково-платіжних документів постачальників, і облікова вартість фактично оприбуткованих цінностей.

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» призначений для відображення різниці між фактичною собівартістю придбаних матеріалів і їх оцінкою за обліковими цінами.

Позабалансовий рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» використовується організаціями-покупцями для обліку наявності і руху отриманих від постачальників цінностей, за якими організація-покупець на законних підставах відмовилася від акцепту (оплати) рахунків, а також заборонених до витрачання за умовам договору до їх оплати та з інших причин. Організаціями-постачальниками на рахунку 002 враховуються сплачені покупцями цінності, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені з причин, не залежних від організацій.

Позабалансовий рахунок 003 «Матеріали, прийняті в переробку» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини і матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницька сировина), не оплачуваних організацією-виробником.

Синтетичний облік надходження матеріалів може бути організований у двох варіантах: на рахунках 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або на рахунку 10 «Матеріали».

На рахунку 10 в першому варіанті цінності відображаються за обліковими цінами, у другому - за фактичною собівартістю. У другому випадку транспортно-заготівельні витрати безпосередньо включаються у фактичну собівартість матеріалів, що доцільно для організацій, що мають невелику номенклатуру матеріалів, або при придбанні цінностей особливої ​​значущості. Для обліку транспортно-заготівельних витрат організаціями може відкриватися спеціальний субрахунок до рахунку 10. Варіант обліку надходження матеріальних цінностей вибирається організаціями самостійно і фіксується в обліковій політиці.

У табл. 2 відображені записи на рахунках бухгалтерського обліку з формування на рахунку 10 «Матеріали» (без застосування рахунків 15 і 16) фактичної собівартості виробничих запасів при їх надходженні, вказані документи - підстави записів на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку. Склад господарських операцій і порядок їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку відповідають елементам фактичної собівартості виробничих запасів (див. табл. 2.1).

За операціями 1, 2, 4, 5, 7 у бухгалтерському обліку відображаються суми ПДВ по придбаних цінностей і послуг: дебет рахунку 19, субрахунок 19-3, кредит рахунки 60 (76).

Таблиця 2 - Формування на рахунках бухгалтерського обліку фактичної собівартості матеріальних цінностей при їх надходженні (без застосування рахунків 15 і 16)

Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) організації приймаються до обліку шляхом їх віднесення [15, п. 83, 84]:

- На рахунок 15 «Заготівельні і придбання матеріалів» згідно з розрахунковими документами постачальника;

- На окремий субрахунок до рахунку 10 «Матеріали»;

- У фактичну собівартість матеріалу (приєднання до договірної ціни матеріалу, грошову оцінку внеску до статутного (складеного) капіталу, ринкової вартості безоплатно отриманих матеріалів та ін.)

Безпосереднє включення ТЗВ у фактичну собівартість матеріалу доцільно в організаціях з невеликою номенклатурою матеріалів, а також у випадках істотної значущості окремих видів і груп матеріалів. Конкретний варіант обліку ТЗВ встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці.

У табл. 3 наведені основні кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку з надходження матеріальних цінностей від постачальників, підзвітних осіб, у рахунок внеску до статутного капіталу, безоплатно за договором дарування та інших підстав, за договором позики, в результаті набуття права власності на безхазяйне речі.

Матеріали від постачальників оприбутковуються незалежно від того, коли вони надійшли - до чи після отримання розрахункових документів. Вартість матеріалів, що знаходяться в дорозі або не вивезених зі складу постачальника за станом на кінець місяця, відображається:

Д-т рах. 10 «Матеріали»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (без оприбуткування цих цінностей на склад).

На початку наступного місяця ці суми сторнуються, в поточному обліку показується дебіторська заборгованість постачальника, яка погашається у міру оприбуткування матеріальних цінностей на склад.

При використанні рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів» після закінчення звітного періоду місяця і при списанні відхилень на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» у залишку по рахунку 15 може числитися тільки вартість матеріалів в дорозі [15, п. 85]. Аналітичний облік матеріалів в дорозі здійснюється за постачальникам.

Надійшли матеріали, на які відсутні розрахункові документи (рахунок, платіжна вимога, платіжне вимога-доручення або інші документи, прийняті для розрахунків з постачальниками), відносяться до невідфактурованих постачання, документальне оформлення яких здійснюється в акті про приймання матеріалів (ф. № М-7 ).

Таблиця 3 - Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій надходження матеріалів від інших організацій (з використанням рахунку 10)

Якщо розрахункові документи на невідфактуровані поставки отримані у звітному або в наступному місяці до складання у бухгалтерії регістрів по приходу матеріалів, вони враховуються у загальновстановленому в даній організації порядку. У регістрах бухгалтерського обліку записи про подібні постачання позначаються літерою «Н».

Якщо розрахункові документи по невідфактурованих постачання передані покупцеві в наступному році після подання річної бухгалтерської звітності, то уточнюються розрахунки з постачальником.

Суми різниці між обліковою вартістю оприбуткованих матеріальних запасів та їх фактичною собівартістю списуються в місяці, в якому надійшли розрахункові документи. Зменшення вартості матеріальних запасів відображається за дебетом рахунків розрахунків і кредиту рахунків фінансових результатів (як прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році):

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».

Збільшення вартості матеріальних запасів відображається як збитки минулих років, виявлені у звітному році:

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

У разі претензій до постачальника бухгалтерією складається довідка-розрахунок суми транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до претензії, і загальної суми претензії.

1.6 Бухгалтерські регістри з обліку руху матеріалів та розрахунків з постачальниками

Облік матеріалів у бухгалтерії починається з перевірки та обробки документів, що надходять зі складів і з підрозділів. Перевіряється правильність оформлення. Неправильно оформлені документи повертаються виконавцям для переоформлення і виправлення помилок.

На підставі накопичувальних відомостей по приходу і витраті матеріалів у грошовій оцінці за кожного облікового групи матеріалів у прийнятих в організації облікових цінах (варіант облікової політики) в кінці звітного періоду заповнюють відомість руху матеріальних цінностей. Цю ж відомість використовують і для розрахунку сум і відсотків транспортно- заготівельних витрат або відхилень фактичної собівартості матеріалів від їх облікових цін.

Відомість складається з трьох розділів.

У першому розділі відображаються залишок на початок місяця і рух матеріалів (прихід, витрату і залишок на кінець місяця) за місцями зберігання в оцінці, прийнятої організацією. Залишок на початок місяця переносять з відомості минулого місяця. Дані цього розділу відомості використовують з метою ув'язки синтетичного обліку з аналітичним (сортовим) обліком на складі.

Другий розділ відомості призначений для відображення матеріалів, що надійшли в розрізі балансових рахунків і облікових груп. У цьому ж розділі наводять фактичну собівартість матеріалів, що надійшли і розраховують середній відсоток транспортно-заготівельних витрат або відхилень фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами.

Третій розділ відомості призначений для обліку витрат матеріалів і визначення залишку на кінець звітного періоду за обліковими цінами і фактичної собівартості. Фактична собівартість відпущених у виробництво або відвантажених матеріалів (при продажу зайвих матеріалів) зі складу визначають виходячи із середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат або відхилень фактичної собівартості від планової (розрахованих у другому розділі відомості) і суми витрат матеріалів за обліковими цінами.

Облік відхилень фактичної собівартості матеріалів від планової або транспортно-заготівельних витрат ведуть за групами матеріалів, що необхідно для правильного обчислення собівартості матеріалів, витрачених на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг).

Облік придбання матеріалів в організації залежить від джерел їх надходження: від постачальників, підзвітних осіб, з відходів Виробництва, власного виробництва, при безоплатній передачі у разі надлишків, виявлених в результаті інвентаризації, та ін

Для обліку надходження від постачальників матеріалів та їх оплати використовують спеціальний обліковий регістр, що передбачає позиційні записи в кожному розрахунковому документі та групування за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей регістр дозволяє відображати в єдності дані розрахункових документів, прибуткових ордерів, актів приймання матеріалів, акцепт рахунків і їх оплату, а також виявляти суми матеріалів, що не надійшли до кінця звітного періоду і знаходяться в дорозі, вантажів, що надійшли без документів (невідфактурованих) і не сплачених у встановлені терміни. Даний обліковий реєстр відкривають на місяць.

На суми надійшли матеріалів від постачальників за обліковими цінами на підставі прибуткових документів роблять запис за рахунками: Д-т рах. 10 «Матеріали» - К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Формування фактичної собівартості матеріалів, придбаних організацією, в бухгалтерському обліку може здійснюватися таким чином:

1. безпосередньо на рахунку 10 «Матеріали»;

2. з використанням додаткових рахунків до рахунку 10 «Матеріали» - 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

При першому варіанті обліку матеріалів всі витрати, пов'язані з їх придбанням та доставкою в організацію, враховуються на рахунку 10 «Матеріали». На договірну вартість матеріалів, що надійшли від постачальників, робиться запис на підставі прибуткових документів: Д-т рах. 10 «Матеріали» - К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Транспортно-заготівельні витрати, що сплачуються понад договірну ціну або іншим організаціям, відображаються окремо на субрахунку «Транспортно-заготівельні витрати», що відкривається до рахунку 10 «Матеріали»:

Д-т рах. 10 «Матеріали», субрах. «Транспортно-заготівельні витрати» К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму витрат з транспортування матеріалів і їх навантаження в транспортні засоби, які підлягають оплаті покупцем понад продажної ціни згідно з договором купівлі-продажу; залізничних, водних, авіаційних і інших видів перевезень; комісійну винагороду посередникові та ін

При відпуску матеріалів у виробництво списують також і відповідний відсоток транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до витрачених матеріалами:

Д-т рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Брак у виробництві» - К-т рах. 10 «Матеріали» - на покупну вартість матеріалів (відповідно дебет цих же рахунків, а кредит рахунку 10 «Матеріали», субрахунок «Транспортно-заготівельні витрати» - на частку транспортно-заготівельних матеріалів, що припадає на матеріали, що списуються).

На практиці при обліку матеріалів виникають труднощі наступного характеру.

Рахунки транспортних організацій можуть відставати за часом від дати оприбуткування матеріалів, тобто такі витрати не можуть бути включені до фактичної собівартості матеріалів у момент їх надходження в організацію. Аналогічна ситуація може виникнути і з рахунками посередницьких організацій, через які купувалися матеріали, і т.д.

Таким чином, формування фактичної собівартості заготовлення матеріалів відбувається не одноразово, і матеріал може бути списаний на витрати, пов'язані з виробництвом ще до того, як буде остаточно сформована його фактична собівартість. У цьому випадку необхідно використовувати облікові ціни. Організаціям надано право самостійно встановлювати принципи формування облікової ціни, закріпивши вибраний варіант в обліковій політиці.

Суть даного способу полягає в тому, що інформація про фактичну собівартість заготовлених (придбаних) матеріалів виявляється шляхом підсумовування даних, врахованих за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і дебетом рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Вартість матеріалів за обліковими цінами відображається за дебетом рахунка 10 «Матеріали». Фактичні витрати, пов'язані з заготовлением і придбанням матеріалів, збираються на дебеті рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» під час вступу в організацію розрахункових документів постачальника, незалежно від моменту надходження самих матеріалів, а різниця між обліковою ціною та фактичною собівартістю заготовляння матеріалів відображається на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Порядок списання відхилень, врахованих на рахунку 16, визначається організацією самостійно при прийнятті облікової політики. Типові записи на рахунках бухгалтерського обліку будуть наступними. Купівельна вартість матеріалів на підставі розрахункових документів постачальника відображається бухгалтерським записом:

Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» - К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

На суму транспортних витрат по придбаних матеріалами:

Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» - К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

На суму комісійної винагороди посереднику:

Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» - К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На суму ПДВ:

Д-т рах. 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» - К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Позитивні сумові різниці, що виникають при розрахунках з постачальниками:

Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» - К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На суму витрат на відрядження, пов'язаних з придбанням матеріалів:

Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» - К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами». На суму нарахованих відсотків за позиками і кредитами використаних на закупівлю матеріалів до моменту їх прийняття до обліку здійснюється запис:

Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - К-т рах. 66, субрах. «Відсотки за кредитами і позиками», Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» - К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Надійшли матеріали в організацію оприбутковуються за обліковими цінами:

Д-т рах. 10 «Матеріали» - К-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Списання матеріалів на виробництво продукції за обліковими Цінам відображається записом на рахунках:

Д-т рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» - К-т рах. 10 «Матеріали».

Порядок списання виявлених відхилень фактичних витрат з придбання матеріалів від їх облікової ціни встановлюється організацією самостійно при прийнятті облікової політики.

Для оперативного обліку важливо, щоб кожен вид витрат може бути чітко віднесений до конкретного виду і партії матеріалів. Тому аналітичний облік до рахунку 15 доцільно організувати аналогічно аналітичному обліку до рахунку 10, тобто по окремих найменуваннях матеріалів та місцями їх зберігання.

Як видно із записів на рахунках бухгалтерського обліку, на дебеті рахунка 15 формується інформація про фактичну собівартість матеріалів, а на кредиті рахунка 15 - облікова ціна цих самих матеріалів.

У кінці звітного періоду (місяця) різниця між сумами дебету і кредиту рахунка 15 списується в дебет рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» (перевищення фактичної собівартості матеріалів над їх облікової ціною), що відображається записом:

Д-т рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» - К-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

У разі перевищення облікової ціни над фактичною собівартістю роблять сторнировочную запис на суму різниці.

Суму відхилень, яка врахована на рахунку 16, списують в кінці звітного місяця пропорційно вартості матеріалів, витрачених при виробництві продукції:

Д-т рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» - К-т рах. 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» (перевитрата) або методом «червоне сторно» (економія).

Відповідні записи на рахунках бухгалтерського обліку наведено в табл. 4.

Таблиця 4

При складанні балансу сальдо на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» приєднується (віднімається) до вартості (з вартості) залишку на рахунку 10 «Матеріали».

Якщо договором поставки матеріалів передбачено перехід права власності на матеріали від постачальника до покупця у момент їх оплати, то що надійшли матеріали враховуються у покупця до їх оплати на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». При цьому покупець не має права їх використовувати до моменту переходу права власності на них. Якщо при надходженні матеріальних цінностей від постачальника встановлена ​​недостача, то складається акт про приймання матеріалів (форма № М-7) і визначається фактична собівартість недостачі. Сума нестачі складається з вартості відсутніх матеріалів за цінами постачальника і частини транспортних тарифів з доставки матеріалів.

1.7 Порядок проведення інвентаризації матеріалів та відображення її результатів в обліку

Основними цілями інвентаризації є:

• виявлення фактичної наявності майна;

• зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;

• перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Інвентаризації підлягають виробничі запаси й інші види майна, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку, а також майно, не враховане з яких-небудь причин.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації проведення інвентаризацій обов'язково:

• при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

• перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків;

• при зміні матеріально відповідальних осіб;

• при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;

• у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

• при ліквідації організації перед складанням ліквідаційного балансу і в інших випадках, передбачених законодавством РФ або нормативними актами Мінфіну РФ.

Для проведення інвентаризації найменування і коди товарно-матеріальних цінностей заносяться в інвентаризаційні описи за кожним окремим найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних.

Надлишки матеріально-виробничих запасів, виявлені в результаті проведеної інвентаризації, відображаються в бухгалтерському обліку як позареалізаційні доходи проводкою:

Д 10 - До 91-1 - оприбутковано матеріальні цінності, виявлені під час інвентаризації.

Ці надлишки оприбутковуються на підставі порівнювальної відомості результатів інвентаризації ТМЦ (форма № інв-19) і прибуткового ордера (форма № М-4).

При виявленні фактів нестач, крадіжок, псування матеріалів їх фактична собівартість або її частина списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»:

Д 94 - До 10 - недостачі і втрати матеріальних цінностей, виявлені при інвентаризації, розкрадання та псування матеріальних цінностей віднесені в дебет рахунку 94.

З рахунку 94 вартість саме ті і зіпсованих матеріалів списують на рахунки витрат виробництва та обігу (якщо втрати - в межах норм), в дебет рахунку 73 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» (при встановленні конкретних винуватців), в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати »(за відсутності конкретних винуватців або якщо у стягненні відсутніх або зіпсованих цінностей відмовлено судом). У бухгалтерському обліку робляться наступні проводки:

Вартість матеріалів, втрачених внаслідок стихійних лих, списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Фінансовий результат від операцій з матеріалами визначається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» шляхом зіставлення оборотів дебету субрахунка 91-2 «Інші витрати» і кредиту 91-1 «Інші доходи». Якщо оборот дебету більше обороту кредиту, то це збиток, який списується у звітному періоді на рахунок 99 «Прибутки та збитки»: Д 99 - До 91-9.

Якщо оборот кредиту більше обороту дебету, то це прибуток, на суму якої робиться запис: Д 91-9 - До 99.

2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Вихідні дані по ТОВ «СтройДом»:

ТОВ «СтройДом» створено в 2006 р.

Основний вид діяльності: будівництво житлових будинків

Юридична адреса: м. Самара, вул.Молодіжна, буд.10

Р / р в АКБ «Газбанку» 40702810000732156000

Склад адміністративно-управлінського персоналу:

Директор - Мілютін А.В.,

Головний бухгалтер - Морозова Н.Л.,

Головний інженер - Якушин Д.Ю.

Виписка з облікової політики ТОВ «СтройДом» для цілей бухгалтерського (фінансового) обліку на 2008р.

Облікова політика формується головним бухгалтером, затверджується керівником організації і застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження.

1.Пріобретеніе і підготовка матеріалів в бухгалтерському обліку відображається за обліковими цінами із застосуванням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 10 «Матеріали».

2.При відпустці матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті, їх оцінка здійснюється за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (Метод ФІФО).

3.Незавершенное виробництво відображається за фактичною виробничою собівартістю.

4.При нарахуванні амортизації об'єктів основних засобів застосовувати спосіб (див. таблицю 4).

5.Спеціальний інструмент, спеціальні пристосування, спеціальне обладнання та спеціальний одяг враховувати в складі основних засобів.

6.Метод обліку доходів визначається за вартістю об'єкта будівництва.

7.Порядок визнання виручки від виконання робіт, надання послуг та продажу продукції з тривалим циклом виготовлення - після завершення робіт, послуг, виробництва в цілому.

8.Управленческіе (загальногосподарські витрати) розподіляються в кінці місяця пропорційно основної заробітної плати робітників СМР між об'єктами калькулювання і списуються в дебет рахунку 20, 23, 29.

9.Общепроізводственние витрати в кінці місяця розподіляються пропорційно відпрацьованим машино-годинах і списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво».

10.Резерви майбутніх витрат і платежів створюються на майбутню оплату відпусток працівникам з використанням рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».

11.Доходи і витрати по звичайних видах діяльності організації враховуються на рахунку 90 «Продажі». Інші доходи і витрати відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

1. Відкрити рахунки синтетичного обліку на 01.01.2008 р.

З _к = 170100

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»

Д

До

360000

365000

25000

20000

Об = 385000

Об = 385000