Облік матеріалів 2 Сутність товарно-матеріальних

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Коледж економіки та інформатики

Курсова робота

Предмет: "Бухгалтерський облік"

Тема: "Облік матеріалів"

Виконав: ст-т гр. ОЕ-302

Осмінін Євген

Перевірив: викладач

Утянова Н.М.

Караганда 2008

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи обліку матеріалів

1.1 Сутність матеріальних запасів та їх роль у виробництві

1.2 Оцінка матеріальних запасів

1.3 Цілі і завдання обліку товарно-матеріальних запасів

2. Діюча практика обліку матеріалів на підприємстві Рудник "Кусмурин" ТзОВ "Корпорація Казахмис"

2.1 Документальне оформлення та облік матеріалів на підприємстві

2.2 Інвентаризація матеріалів

Висновок

Бібліографічний список

Введення

У своєму Посланні народу Казахстану "Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики" від 6 лютого 2008 року Президент Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєв відзначив: "В даний час найважливішим завданням, що стоїть перед казахстанським суспільством, є підвищення конкурентоспроможності нашої економіки. Для цього ми повинні забезпечити розвиток не сировинних галузей і підтримувати казахстанські підприємства, орієнтовані на виробництво конкурентоспроможної продукції". Вирішення саме цих завдань, поставлених головою держави, дозволять Казахстану вийти на міжнародні ринки і зайняти там свою нішу.

На шлях формування встали всі галузі економіки з метою проведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідність з міжнародними стандартами. В останні роки в нашій країні була проведена велика робота з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Для збереження і підвищення ефективності використання матеріальних запасів необхідно ведення якісного обліку в цій сфері. В умовах економічної реформи підвищується роль обліку і контролю за раціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі і матеріальних запасів.

Матеріально-виробничі запаси є найменш ліквідною статтею серед статей оборотних активів. Для обігу цієї статті в кошти потрібен час не тільки для того, щоб знайти покупця, але і для того, щоб отримати з нього згодом оплату за продукцію.

Актуальність теми курсової роботи обумовлюється тим, що розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності. Управління товарно-матеріальними запасами одна з важливих складових частин виробничого управління, складається і в організації укладення господарських договорів, і в закупівлі, доставці та зберіганні сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, а також їх облік та контроль за їх використанням.

Мета курсової роботи - вивчити організацію обліку матеріалів на підприємстві.

Відповідно до мети були сформульовані завдання курсової роботи:

• вивчити теоретичні та методологічні основи обліку матеріалів;

• дослідити діючу практику обліку матеріалів підприємства.

Об'єктом дослідження послужило підприємство Рудник "Кусмурин" філії ТзОВ "Корпорації Казахмис". Основним видом діяльності даного підприємства є ведення розкривних і інших видів робіт, пов'язаних з видобутком, переробкою і реалізацією мідної руди.

Теоретичною основою курсової роботи є законодавчі та нормативні документи Республіки Казахстан, праці сучасних економістів з досліджуваним питанням, навчальні та методичні посібники з обліку матеріальних ресурсів, дані статистичних збірників, а також статті з економічних періодичних видань.

1. Теоретичні основи обліку матеріалів

1.1 Сутність матеріальних запасів та їх роль у виробництві

В якості товарно-матеріальних запасів підприємства виступають предмети праці, які поряд із засобами праці беруть участь у процесі промислового виробництва, тобто є найважливішим ресурсом в забезпеченні поточного функціонування підприємства, тобто виробництві та реалізації. Матеріальні запаси беруть участь в процесі тільки один раз, їх вартість повністю включається в собівартість виробленої продукції, складаючи її матеріальну основу.

Запаси - активи, призначені для продажу в ході звичайної діяльності, або для виробництва товарів (послуг) для такого продажу, а також сировина і матеріали, використовувані в процесі виробництва. Запаси також включають нерухомість, призначену для перепродажу. Запаси компанії, що виробляє послуги, включають в себе вартість наданих послуг, за якими ще не визнана виручка.

За функціональної ролі та призначення в процесі виробництва всі запаси поділяються на основні та допоміжні: основні - це матеріали, які речовинно входять до виготовлену продукцію, утворюючи її матеріальну основу (борошно, при випічці хліба); допоміжні - це матеріали, які входять до складу вироблюваної продукції, але, на відміну від основних матеріалів, не створюють речової основи виробленої продукції. Ці матеріали застосовуються в якості компонентів до основних матеріалів для додання продукції необхідних якостей (фарби, лак, клей).

Матеріали, або, як їх нерідко називають, предмети праці, відносяться до тієї категорії засобів виробництва, які у всякому процесі праці споживаються цілком і, отже, для кожного нового процесу праці їх доводиться замінювати. До таких засобів праці належать, насамперед, сировину і матеріали. Сировина - це продукти видобувних галузей промисловості (нафта, руда, газ) та сільського господарства (зерно, цукровий буряк, бавовна). Матеріали - це продукція обробних галузей промисловості (метал, шкіра, борошно); в цю групу входять також напівфабрикати покупні або власного виробництва (чавун, пряжа), які підлягають подальшій обробці. До матеріалів відносяться паливо, запасні частини для ремонту, тара, будівельні матеріали, малоцінні і швидкозношувані предмети.

1.2 Оцінка матеріальних запасів

Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку в співвідношенні з обліковими процесом виконує функції вимірювання, як і калькуляція. Практичне застосування оцінки дуже широко, і вона може використовуватися для різних об'єктів і цілей. Стосовно до кожного виду об'єктів нерідко застосовуються свої спеціальні методи оцінки.

Підприємства повинні вимірювати запаси за найменшою з двох величин: собівартості і ціни продажу за вирахуванням можливих витрат на завершення і збут.

Існують методи:

1. Оцінка товарно-матеріальних запасів за собівартістю;

2. Оцінка товарно-матеріальних запасів за найменшою з собівартостей реалізації в розрізі методів

Оцінка товарно-матеріальних запасів за собівартістю.

У відповідності до МСБО (IAS) № 2 "Запаси", основне питання в обліку товарно-матеріальних запасів полягає у визначенні собівартості, яка повинна бути визнана як актив, і залишатися такою до моменту визнання відповідного доходу від реалізації.

Застосовують один з трьох методів оцінки собівартості товарно-матеріальних запасів, передбачених МСБО (IAS) № 2 "Запаси":

- Метод середньозваженої вартості;

- Метод ФІФО (перше надходження - перший відпустку);

- Метод специфічної ідентифікації.

При цьому кожен з наведених методів визначає списання запасів як потік вартостей, а не як потік фізичних одиниць.

Метод середньозваженої вартості. При цьому методі передбачається, що вартість матеріальних запасів - це середня вартість наявних запасів на початок місяця (періоду). Суть методу полягає в тому, що береться собівартість одиниць товарно-матеріальних запасів на початок періоду і складається з вартістю всіх одиниць, куплених протягом звітного періоду. У результаті виходить загальна собівартість товарів, готових до реалізації. Отримана сума ділитися на кількість одиниць товару, готових до реалізації, і виходить середня собівартість одиниці товарно-матеріальних запасів.

Метод "ФІФО" - метод оцінки запасів за цінами перших покупок. Суть цього методу полягає в тому, що запаси продаються (списуються) у тому ж порядку, що і закуповується: перший прийшов - перший пішов. Таким чином, вартість залишків на кінець періоду грунтується на вартості останніх за часом закупівель.

Цей метод має на увазі продаж товарів у тому порядку, в якому вони закуповувалися. Даний метод найкраще відображає реальну ситуацію, тому що компанії в першу чергу намагаються продати свої старі запаси. Найбільш ранні витрати включаються до собівартості продукції, а самі останні витрати - у товарно-матеріальні запаси на кінець періоду.

Метод специфічної ідентифікації передбачає розрахунок собівартості одиниць товарно-матеріальних запасів, які зазвичай не є взаємозамінними, товарів і послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів або замовлень. При використанні методу передбачається, що відомо, які конкретно одиниці товарно-матеріальних запасів продані (відпущені у виробництво), а які залишилися.

Основна мета при виборі обліку товарно-матеріальних запасів в тому, щоб вибрати той метод, який найбільш чітко відображає дохід за період.

1.3 Цілі і завдання обліку товарно-матеріальних запасів

Бухгалтерський облік товарно-матеріальних запасів посідає важливе місце в системі управління господарською діяльністю підприємства. Він формує інформацію зворотного зв'язку про показники, що характеризують фактичний стан і якісні показники використання товарно-матеріальних запасів. Все це сприяє поліпшенню ресурсозбереження на підприємстві.

Перед обліком товарно-матеріальних запасів стоїть комплекс наступних завдань:

• правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпуску матеріалів;

• виявлення і відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением; розрахунок і списання відхилень за напрямками витрат;

• контроль за збереженням товарно-матеріальних запасів у місцях їх зберігання і на всіх стадіях руху;

• постійний контроль за дотриманням настановних норм товарно-матеріальних запасів;

• систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання;

• контроль за технологічними відходами та втратами та їх використання;

• своєчасне отримання точної інформації про величину економії або перевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами;

• своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками товарно-матеріальних запасів, контроль над товарно-матеріальними запасами, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки.

Отже, щоб правильно організувати облік матеріальних запасів необхідно точно і своєчасно відповісти на наступні питання: звідки, коли, скільки і на яку суму надійшли матеріали, як іде виконання програми постачання, кому, коли, скільки відпущено матеріалів, на що і чи доцільно вони витрачені , як іде виконання програми виробничого їх споживання; який залишок по окремих видів цінностей і як дотримуються встановлені ліміти запасів; коли варто замовити матеріальні цінності і скільки їх очікується до прибуття; яка кількість з даного залишку заброньовано для певних цілей; чи дотримується встановлений порядок їх класифікації і прийнята облікова політика в їх оцінці і т.д.

2. Діюча практика обліку матеріалів на підприємстві Рудник "Кусмурин" ТзОВ "Корпорація Казахмис"

2.1 Документальне оформлення та облік матеріалів на підприємстві

Товариство з обмеженою відповідальністю "Корпорація Казахмис" є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан. Підприємство має Карагандинський Філія Рудник "Кусмурин". Основний вид діяльності аналізованого підприємства Рудник "Кусмурин" - видобуток мідних руд. Облікова та податкова політика підприємства Рудник "Кусмурин" побудована у відповідність з вимогами до ведення бухгалтерського та податкового обліку в Республіці Казахстан

Первинні документи по надходженню і витраті матеріальних запасів є основою організації їх обліку. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль над рухом, збереженням і раціональним використанням товарно-матеріальних запасів.

Організація первинного обліку операцій з постачання здійснює бухгалтер-матеріаліст, діяльність якого регулюється графіком документообігу, що супроводжує процес постачання підприємства товарно-матеріальними запасами. Документообіг, супроводжуючий надходження товарно-матеріальних запасів, залежить від способу їх отримання на склад підприємства. Приймання матеріальних запасів зі складу постачальника здійснює матеріально-відповідальна особа підприємства-покупця товарно-матеріальних запасів. Для отримання товарів зі складу постачальника матеріально відповідальній особі видається довіреність. Довіреністю визнається письмове уповноваження однієї особи (довірителя) для представництва від його імені, що видається ним іншій (повіреному). Журнал обліку виданих довіреностей зберігається в особи, відповідальної за видачу та реєстрацію довіреностей.

Акт про приймання матеріалів застосовується для оформлення приймання запасів, що мають кількісне і якісне розбіжність з даними супровідних документів постачальників; складається також при прийманні матеріалів, що надходять без документів. Акт про приймання матеріалів (у двох примірниках) складає комісія, до складу якої входять: матеріально-відповідальна особа і представник відправника (постачальника) або представник незацікавленої організації. Після приймання запасів акти з доданням документів (товарно-транспортних накладні і т.д.) передають: один примірник у бухгалтерію для обліку руху товарно-матеріальних запасів, інший - відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа постачальнику (Додаток 1).

Невідфактуровані поставки вважаються матеріальні запаси, що надійшли на підприємство, на які відсутні розрахункові документи (рахунок, платіжна вимога, платіжне вимога-доручення або інші документи, прийняті для розрахунків з постачальником). Такі матеріальні запаси приймаються і оприбутковуються підприємством у загальновстановленому порядку з віднесенням заборгованості з їх оплати на рахунки розрахунків. Невідфактуровані поставки приймаються на склад зі складанням акта про приймання матеріалів.

Підприємство Рудник "Кусмурин" вживає заходів щодо встановлення постачальника (якщо він невідомий) і отримання від нього розрахункових документів.

Таким чином, основними документами, службовцями підставою для оприбуткування матеріальних запасів на склад підприємства є: рахунок-фактура; товарно-транспортна накладна; накладна і документи, виписані матеріально відповідальною особою, яка прийняла товар, а саме акти про приймання, акти про недостачу і т. д.

Крім матеріальних запасів, що надходять на підприємство Рудник "Кусмурин" від постачальників, на склад можуть надходити матеріальні запаси, виготовлені самим підприємством, матеріали після переробки, матеріальні запаси у вигляді залишків невитрачених матеріалів, а також у вигляді відходів і браку. Якщо матеріали надходять на склад після переробки або невитрачені матеріали, відходи, шлюб, комірник складає вимога-накладну. Оформлене вимога-накладну передають у бухгалтерію.

Матеріальні запаси на підприємстві обліковуються на групі рахунків 1310 "Сировина і матеріали". До даного рахунку за видами матеріалів відкриваються субрахунки:

1311 "Матеріали" - де враховуються матеріали необхідні для господарських потреб, технічних цілей та сприяння виробничому процесу, наприклад: вибухові речовини, шарошечне долото і ін

• На рахунку 1312 "Паливо" - враховують нафтопродукти, тверде та інші види палива.

• На рахунку 1313 "Запасні частини" враховують запасні частини, призначені для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів та інших видів техніки.

• На рахунку 1314 "Інші матеріали" враховують відходи виробництва: невиправний брак, запаси, отримані від ліквідації основних засобів, зношені шини, утильний гума.

• На рахунку 1315 "Матеріали, передані в переробку" обліковуються матеріали, передані в переробку на сторону.

По кожному рахунку підприємство відкриває необхідну кількість субрахунків та аналітичних рахунків з обліку матеріалів. Операції з обліку надходження матеріальних запасів відображаються на кореспондуючих рахунках наступним чином (таблиця 1).

Таблиця 1 - Кореспонденція рахунків з обліку надходження матеріальних запасів на підприємстві Рудник "Кусмурин" за січень 2008р.

Товарно-матеріальні запаси зі складу підприємства відпускаються в цехи для виготовлення продукції і на різні господарські потреби, а також на сторону для переробки чи реалізації як зайві і непотрібні. Витрата товарно-матеріальних запасів оформляється лімітно-забірними картами, накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення матеріалів тощо)

Лімітно-забірна карта застосовується для оформлення відпуску запасів, систематично споживаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів відпуску запасів на виробничі потреби, є виправдувальним документом для списання товарно-матеріальних запасів зі складу. Лімітно-забірні картки виписуються економічним відділом на одне найменування матеріалів (номенклатурний номер) у двох примірниках. В лімітно-забірної карті цеху (дільниці) розписується комірник, а в лімітно-забірної карті складу - представник цеху (ділянки) (Додаток 2).

Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів призначена для обліку руху запасів всередині підприємства і їх відпустки підрозділам свого підприємства, розташованим за межами його території, а також стороннім організаціям. У разі відпуску товарно-матеріальних запасів підрозділам підприємства Рудник "Кусмурин", розташованим за межами його території, або стороннім організаціям накладну-вимогу виписують на основі договорів, нарядів та інших відповідних документів.

При відпуску матеріалів самовивозом накладну-вимогу, підписану одержувачем, комірник передасть в бухгалтерію для виписки розрахунково-платіжних документів, якщо запаси відпущені з подальшою оплатою. Акт про оприбуткування товарно-матеріальних запасів, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд складається при оприбуткуванні товарно-матеріальних запасів, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатних для використання у виробництві. Акт складається у трьох примірниках комісією, що складається з представників замовника і підрядника. Перший і другий примірники залишаються у замовника, третій - у підрядника. Замовник, у свою чергу, перший примірник акта докладає до пред'явленого рахунку-фактурі для оплати підряднику.

Таблиця 2 - Вибіркова виписка з журналу-ордера № 6 по обліку ТМЗ на підприємстві Рудник "Кусмурин" за січень 2008 р

За дебетом рахунка 8110 "Основне виробництво" відображають фактичну собівартість випущеної з виробництва продукції, а також собівартість невиправного (остаточного) браку, повернення матеріалів і відходів, залишки незавершеного виробництва.

2.2 Інвентаризація матеріалів

Інвентаризація є одним з методів бухгалтерського обліку і полягає у встановленні на певну дату фактичних коштів в натуральному і грошовому вираженні і джерел їх утворення шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) інвентарізуемое об'єкта в натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку.

Її проводять на всіх підприємствах, незалежно від форм власності, виду діяльності та режимності роботи. Вона є обов'язковим доповненням документації. Тільки за допомогою документації та інвентаризації в бухгалтерському обліку забезпечується повне і правильне відображення всіх господарських явищ.

Інвентаризація товарно-матеріальних запасів полягає у встановленні на певну дату товарно-матеріальних запасів у натуральному і грошовому виразі шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) у натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку.

Основними завданнями інвентаризації товарно-матеріальних запасів є:

• перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних запасів.

• контроль за збереженням цих коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

• виявлення товарно-матеріальних запасів, що частково втратили свою первісну якість, що не відповідають стандартам якості, технічним умовам і т. п.;

• виявлення наднормативних і невикористовуваних товарно-матеріальних запасів з метою подальшої реалізації;

• перевірка дотримання правил та умов зберігання товарно-матеріальних запасів;

За допомогою інвентаризації:

• перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку,

• виявляються помилки, допущені в обліку,

• контролюється збереження товарно-матеріальних запасів,

• виявляються і попереджаються невраховані запаси і допущені втрати, розкрадання, нестачі,

• приймаються на облік невраховані товарно-матеріальні запасів,

• контролюється робота матеріально-відповідальних осіб.

Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником підприємства, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. На підставі облікової політики підприємства Рудник "Кусмурин" обов'язкова інвентаризація проводиться не менше одного разу на рік, а раптові перевірки проводяться щомісяця.

В обліковій політиці підприємства Рудник "Кусмурин" в числі інших розділів, визначені правила і принципи проведення інвентаризації товарно-матеріальних запасів, а саме:

1. Інвентаризація товарно-матеріальних запасів проводиться відповідно до Правил ведення бухгалтерського обліку № 221 від 22.06.2007. У Правилах визначені як загальні правила проведення інвентаризації, так і правила проведення окремих видів майна і фінансових зобов'язань.

2. Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - у річній фінансовій звітності.

3. Щоквартальна інвентаризація товарно-матеріальних запасів здійснюється не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу.

Інвентаризація матеріальних запасів на підприємстві Рудник "Кусмурин" проводиться в порядку розташування матеріальних запасів у місцях їх зберігання. Матеріальні запаси на підприємстві Рудник "Кусмурин" зберігаються в різних ізольованих приміщеннях у різних матеріально-відповідальних осіб, тому інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання матеріальних запасів кожного з матеріально-відповідальних осіб. Після закінчення перевірки матеріальних запасів в одному з місць зберігання, вхід в дане приміщення не допускається (наприклад, опломбовується) і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.

Комісія у присутності завідуючого складом (коморою) та інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність матеріальних запасів шляхом їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Матеріальні запаси (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться до опису, складені за формою N інв-3, по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту).

За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих запасів може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих запасів. Визначення ваги (або об'єму) наволочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.

Інвентаризація матеріальних запасів, що знаходяться в дорозі, відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що зберігаються на складах інших організацій, полягає в перевірці обгрунтованості сум, які значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Нестачі і псування, виявлені в процесі інвентаризації обліковуються наступним чином:

а) сума нестач і псування в межах норм природного убутку визначається шляхом множення кількості відсутніх і (або) зіпсованих матеріалів на договірну (продажну) ціну постачальника. Інші суми, у тому числі транспортні витрати і податок на додану вартість, пов'язані з ним, не враховуються.

б) облік втрат матеріальних запасів на підприємстві передбачається облікової політикою підприємства, відповідно до пункту 2 статті 6 Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та виходячи з потреб організації та особливостей її діяльності.

в) у бухгалтерському обліку витрати за наднормативних втрат матеріальних запасів відображаються на рахунку 7211 "Адміністративні витрати".

Результати інвентаризації відображаються в обліку того місяця, в якому була закінчена інвентаризація. Усі втрати матеріальних запасів незалежно від причини їх виникнення спочатку списуються на рахунок 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" і тільки потім здійснюється їх розподіл.

У процесі проведення інвентаризації матеріальних запасів була складена інвентаризаційний опис в одному примірнику за кожним місцезнаходженням запасів, а також по кожній матеріально-відповідальній особі. Опис підписана інвентаризаційною комісією, матеріально-відповідальними особами (Додаток 3).

Проведена інвентаризація виявила недостачу матеріальних запасів на складі нафтопродуктів. На товари, по яких виявлені розбіжності між обліком і фактичними даними за описом, бухгалтерією складена "Порівнювальна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних запасів" (Додаток 4). У ній виявлені розбіжності показуються по кожному найменуванню матеріальних запасів з докладним зазначенням його характерних ознак, результати інвентаризації (нестачі або надлишки) матеріальних запасів, які не мають розбіжності, записуються в ній загальним підсумком.

Затверджені інвентаризаційні матеріали служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації тим місяцем, протягом якого проводилася інвентаризація.

Результати інвентаризації бухгалтерія підприємства повинна врегулювати в наступному порядку:

- Взаємний залік надлишків і недостач відображають за дебетом і кредитом рахунків підрозділу 1310 "Запаси";

- Надлишки запасів підлягають оприбуткуванню з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних у цьому осіб; на суму надлишків дебетують рахунки підрозділу 1310 "Сировина і матеріали" (1311-1318) і кредитують рахунок 6280 "Інші доходи";

- Недостачу матеріальних запасів незалежно від причин виникнення недостачі списують із підзвіту матеріально відповідальних осіб; на суму нестач, втрат і псування запасів дебетують рахунок 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" і кредитують рахунки групи рахунків 1310 "Сировина і матеріали";

- Недостачу товарно-матеріальних запасів у межах норм природних втрат списують на витрати виробництва: кредит рахунку 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість"; дебет рахунків 2416 "Незавершене будівництво", 7211 "Адміністративні витрати", 8418 "Інші накладні витрати" та ін;

- Списання нестач і втрат понад норми природних втрат і у випадку, якщо визначено конкретні винні особи у псуванні або втраті товарно-матеріальних запасів, здійснюється за рахунок винних осіб проводкою: дебет "Короткострокова дебіторська заборгованість з відшкодування матеріального збитку"; кредит 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість".

- Недостачу понад норми втрат, втрати від псування запасів, а також розкрадання запасів при відсутності конкретних винуватців і в разі відмови судом у стягненні з матеріально відповідальних осіб через необгрунтованість позовів списують з кредиту рахунку 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" в дебет рахунку 7211 "Адміністративні витрати ".

- Запаси, що опинилися у надлишку, оприбутковують зі зменшенням загальних і адміністративних витрат

Відображення на рахунках виявленої недостачі і псування матеріальних запасів на підприємстві Рудник "Кусмурин" представлено в таблиці 3.

Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з обліку результатів інвентаризації матеріальних запасів на підприємстві Рудник "Кусмурин"

Таким чином, проведене дослідження в області бухгалтерського обліку та документування операцій, пов'язаних з наявністю і рухом матеріальних запасів на підприємстві Рудник "Кусмурин" показало:

- Організація первинного обліку матеріальних запасів здійснює бухгалтер-матеріаліст, діяльність якого регулюється графіком документообігу, що супроводжує процес постачання підприємства матеріальними запасами.

- Синтетичний облік матеріальних запасів на підприємстві здійснюють на рахунках групи рахунків 1300 "Запаси" Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарних, виробничих запасів і готової продукції.

- На підприємстві Рудник "Кусмурин" матеріальні запаси відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю, при обліку товарно-матеріальних запасів використовується безперервна система.

- Інвентаризація товарно-матеріальних запасів здійснюється щоквартально, не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу.

Висновок

У цій роботі розглянуті облік матеріалів на підприємстві Рудник "Кусмурин" філії компанії ТОО "Корпорація Казахмис".

У результаті проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:

1) Запаси (сировина, матеріали, паливо і т.д.) є предметами, на які спрямована праця людини з метою отримання готової продукції. В якості товарно-матеріальних запасів виступають предмети праці, які поряд із засобами праці беруть участь у процесі промислового виробництва.

2) За МСБО (IAS) № 2 "Запаси" передбачені три методи визначення собівартості і оцінки запасів: метод середньозваженої вартості; метод ФІФО (перше надходження - перший відпустку); метод специфічної ідентифікації.

3) Беручи участь в обороті короткострокових активів підприємства товарно-матеріальні запаси генерують дохід, і від швидкості оборотності залежить ефективність підприємства, його ділова активність. Особливе значення тут має правильно поставлений бухгалтерський облік, який має в числі основних завдань об'єктивне відображення стану товарно-матеріальних запасів. Облік товарно-матеріальних цінностей на підприємстві організується відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку від 23.05.2007 у розділі 1 "Короткострокові активи" в підрозділі 1300 "Запаси".

4) Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві проводиться на основі Цивільного кодексу Республіки Казахстан, Законів Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), Типового плану рахунків бухгалтерського обліку. При обліку товарно-матеріальних запасів використовується безперервна система. Матеріальні запаси на підприємстві обліковуються на групі рахунків 1310 "Сировина і матеріали". До даного рахунку за видами матеріалів відкриваються субрахунки: 1311 "Матеріали", 1312 "Паливо", 1313 "Запасні частини", 1314 "Інші матеріали", 1315 "Матеріали, передані в переробку". По кожному рахунку підприємство відкриває необхідну кількість субрахунків та аналітичних рахунків з обліку матеріалів.

5) Первинні документи з надходження і витраті матеріальних запасів є основою організації їх обліку. Організацію первинного обліку операцій з постачання здійснює бухгалтер-матеріаліст за графіком документообігу.

6) На підприємстві Рудник "Кусмурин" матеріальні запаси відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю. Інвентаризація товарно-матеріальних запасів здійснюється щоквартально, не пізніше 10-го числа першого місяця кварталу.

Бібліографічний список

1. Послання Президента Республіки Казахстан народу Казахстану від 06 лютого 2008 року "Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики".

2. Радостовец В.К. та ін Бухгалтерський облік на підприємстві. Видання 3 дод. і перераб. - Алмати: Центраудіт, 2002. - 728с.

3. Методичні рекомендації щодо застосування міжнародного стандарту бухгалтерського обліку (IAS) 2 "Запаси"

4. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник. -Алмати, 2006.-472с.

5. Наказ Міністра фінансів РК від 23.05.2007 р. № 185 "Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку"

6. Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. ТзОВ "Видавництво LEM". - Алмати, 2007. ч.1 - 420 с.

7. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007р., № 234-111.

8. Наказ Міністра фінансів РК "Про затвердження Правил ведення бухгалтерського обліку" від 22.06.2007 р. № 221.

9. Попова Л.О. Бухгалтерський облік: фінансовий аспект. Навчальний посібник - Караганда, 2005. - 257.

10. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету. Закон Республіки Казахстан (Податковий кодекс), від 30 грудня 2006р., № 209-11. - Алмати: БІКО, 2001.-362с.

11. Радостовец В.К. Фінансовий і управлінський облік на підприємстві - Алмати: НАН "Центраудіт", 2002.-311с.

12. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - Алмати: Економіка, 2000.-468с.

Додаток 1

Акт про приймання матеріалів

Додаток 2

Лімітно-забірна карта

Додаток 3

Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (скорочена)

№ п / п	Рахунок субрахунок	Товарно-матеріальні цінності		Одиниця виміру		Ціна, тенге	Фактична наявність		За даними бух.обліку
		найменовано, вид, сорт, група	Номенклатурний номер	Код	Випро - нованіе		кол-во	сума, тенге	кол-во	сума, тенге
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	1313	Бензин АІ-95 "Екстра"	131311	04	т	28000	180	5040000	182	5096000
2	1313	Бензин Аі-93	131312	04	т	27000	230	6210000	231	6237000
3	1313	Бензин-76	131313	04	т	198000	340	6732000	340	6732000
4	1313	Паливо дизельне	131331	04	т	16000	120	1920000	120	1920000
5	1313	Паливо котельне	131332	04	т	9000	143	1287000	143	1287000

Додаток 4