Облік лізингових операцій 2

1.1 Сутність лізингу як особливої ​​форми господарювання

1.2 Бухгалтерський і податковий облік лізингових операцій

2 Бухгалтерський облік лізингових операцій у ВАТ «МЕДТЕХНІКА»

2.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ВАТ «МЕДТЕХНІКА»

2.2 Бухгалтерський облік лізингових операцій у ВАТ «МЕДТЕХНІКА»

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Сьогодні ринок майже всього різноманіття товарів характеризується як «ринок покупця», тим самим, змушуючи постачальників при продажі свого товару пропонувати клієнтові додаткові послуги, однією з головних якої є гнучкі платіжні умови. Проте навіть великі постачальники техніки та обладнання не мають такий обсяг оборотного капіталу, який необхідний для здійснення системного фінансування своїх клієнтів у Росії на купівлю техніки та устаткування шляхом надання розстрочки платежів на термін більше 12 місяців.

Майже ніякі капіталомісткі проекти фізично не можуть окупитися за 3-6 місяців, тобто за той максимальний строк, на який деякі постачальники можуть запропонувати розстрочку. Крім заморожування власних оборотних коштів, розстрочка тяне прийняття постачальником кредитних ризиків, для кваліфікованої оцінки і наступного керування якими вимагаються досвід, методологія й інфраструктура.

Саме лізингові компанії стоять між постачальниками устаткування і кінцевими клієнтами. Лізинг - це інструмент, що дає розстрочку на весь термін окупності проекту.

Лізингові схеми придбання основних засобів гарні й у плані оптимізації оподаткування підприємства. В даний час, у багатьох підприємств Росії, особливо в експортерів, виникла проблема, пов'язана зі зрослою величиною оподаткування через високої рентабельності продукції. Та й взагалі, проблема мінімізації оподаткування, особливо в умовах дефіциту грошових ресурсів, як ніколи актуальна. У зв'язку з цим з'являється необхідність застосування деяких фінансових схем, що дозволяють оптимізувати оподаткування прибутку в рамках існуючого законодавства.

Одна з можливостей зменшити прибуток до оподаткування є застосування лізингу. У цьому випадку підприємство, що взяла який-небудь предмет основних засобів у лізинг, може відносити всі витрати щодо фінансування цього предмета через лізингові платежі на собівартість продукції. Так відсотки з лізингу будуть включені в собівартість і зменшать прибуток до оподаткування. При використанні кредиту на придбання основних засобів, тільки відсотки по ньому будуть віднесені на собівартість, а погашення тіла кредиту буде здійснюватися за рахунок прибутку підприємства після оподаткування. Крім цього списання всіх витрат на собівартість при лізингу дозволяє не тільки зменшити оподатковуваний прибуток, але і зменшити загальну суму податку на майно

Сьогодні в Росії лізинг є самим затребуваним інструментом довгострокового фінансування при придбанні нової техніки чи обладнання. І саме це підтверджує актуальність обраної для дослідження теми.

Метою цієї роботи є вивчення аспектів бухгалтерського обліку лізингових операцій.

Мета визначила вирішення наступних завдань:

- Розглянути теоретичні аспекти бухгалтерського обліку лізингових операцій;

- Вивчити основи обліку лізингових операцій на прикладі ВАТ «МЕДТЕХНІКА».

Нормативною базою дослідження послужили Цивільний кодекс РФ, Закон від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)», Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і відповідні Положення з бухгалтерського обліку.

Методичною базою дослідження послужили підручники та навчальні посібники російських авторів, матеріали із спеціалізованих журналів і сайтів Інтернету.

1. Теоретичні аспекти бухгалтерського обліку лізингових операцій

1.1 Сутність лізингу як особливої ​​форми господарювання

Лізингом називають фінансову операцію з передачі права користування фізичним або юридичним особам за певну плату на певний строк і на певних умовах з правом викупу лізингоодержувачем нерухомого та рухомого майна.

По суті, лізинг - це ефективний інструмент для вирішення проблеми модернізації і розширення виробництва, що дозволяє будь-якому підприємству розпочати реалізацію великих проектів в умовах обмежених власних коштів, зберегти існуючі кредитні лінії, а також оптимізувати оподатковування та раціонально використовувати прибуток.

Лізинг більш доступний, ніж кредит, так як банки висувають більш жорсткі вимоги до позичальника. Лізинг, на відміну від кредиту, як правило, не передбачає додаткових застав. Крім того, отримання майна за допомогою лізингу більш технологічно і супроводжується комплексом додаткових послуг

Регулювання відносин за договором лізингу здійснюється відповідно до параграфа 6 гл.34 ДК РФ і Законом від 29 жовтня 1998 р. N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" (далі - Закон N 164-ФЗ).

Для початку дамо кілька нудних визначень, щоб мати єдине розуміння проблематики.

Згідно з Федеральним Законом від 29 жовтня 1998 року № 164 - ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" зі змінами від 29 січня 2002 року:

- Лізинг - сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі придбанням предмету лізингу;

- Лізингова діяльність - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його в лізинг;

- Предмет лізингу - будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності. Відповідно до російського законодавства, предметом лізингової угоди може бути будь-який вид матеріальних цінностей, якщо він не утилізується у виробничому циклі. Предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння і користування лізингоодержувачу, залишається власністю лізингодавця на весь термін дії договору лізингу. Договором лізингу може бути передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після закінчення строку договору лізингу або до його закінчення на умовах, передбачених угодою сторін

- Договір лізингу - договір, відповідно до якого орендодавець-лізингодавець зобов'язується: придбати у власність вказане орендарем-лізингоодержувачем майно у певного продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння та користування; виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу; лізингоодержувач зобов'язується: вжити предмет лізингу в порядку, передбаченому зазначеним договором лізингу; виплатити лізингодавцю лізингові платежі в порядку і в строки, які передбачені договором лізингу; після закінчення терміну дії договору лізингу повернути предмет лізингу якщо інше не передбачено зазначеним договором лізингу або придбати предмет лізингу у власність на підставі договору купівлі-продажу; виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу. Зокрема, лізингоодержувач повинен містити предмет лізингу відповідно до технічних умов, представленими його виробником, і здійснювати необхідний капітальний і поточний ремонт, а також своєчасні регламентні роботи.

За договором лізингу оплата за отримане майно відбувається в розстрочку на весь термін лізингу.

Завдяки лізингу з'являється реальна можливість модернізації і розширення парку техніки та обладнання без придбання нового майна повністю за свій рахунок. Це особливо важливо при обмеженості вільних коштів і необхідності зберегти існуючі кредитні лінії.

Лізинг дозволяє легально оптимізувати оподаткування. Лізинговий платіж у повному обсязі відноситься на собівартість, зменшуючи базу оподаткування з податку на прибуток.

1.2 Бухгалтерський і податковий облік лізингових операцій

Предмет лізингу може відповідно до умов конкретного договору перебувати або на балансі лізингодавця, або на балансі лізингоодержувача. У будь-якому випадку бухгалтеру необхідно керуватися вимогами чинного законодавства з бухгалтерського обліку. Зокрема, докладні вказівки про порядок обліку лізингових операцій прописані в Наказі Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу». Правда, при застосуванні цього Наказу слід враховувати, що він був прийнятий до переходу на новий План рахунків, тому необхідно скорегувати приводяться в ньому проводки з урахуванням вимог нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

У разі, якщо майно протягом терміну дії договору знаходиться на балансі лізингодавця, облік лізингових операцій у лізингоодержувача проводиться за схемою, аналогічною обліку звичайних орендних операцій.

Отримане з лізингу майно, яке залишається на балансі лізингодавця, але фактично надійшло, наприклад, в медичну організацію, необхідно враховувати за балансом. Для цих цілей використовується рахунок 001 "Орендовані основні засоби".

Розрахунки з лізингодавцем відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", до якого відкривається субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Суми нарахованих лізингових платежів включаються до складу витрат, тобто відносяться на дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" або 44 "Витрати на продаж", в залежності від того, у якому підрозділі організації використовується отримане в лізинг устаткування. При цьому нараховуються лізингові платежі повністю включаються до складу витрат не тільки в бухгалтерському, а й у податковому обліку згідно з пп. 10 п. 1 ст. 246 НК РФ.

Якщо після закінчення терміну дії договору лізингу устаткування переходить у власність лізингоодержувача, ці операції відображаються в загальному порядку, встановленому для обліку придбання основних засобів. При цьому об'єкт знімається з позабалансового обліку на рахунку 001 "Орендовані основні засоби", викупна вартість обладнання відноситься на рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи", а потім воно оприбутковується на рахунок 01 "Основні засоби" і далі амортизується протягом строку використання.

Якщо ж викупної вартості немає, тобто вона була включена до складу лізингових платежів, і, отже, вже повністю віднесена на витрати організації, можливо оприбуткування обладнання проводкою Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 02 "Амортизація основних засобів".

Якщо ж договором лізингу передбачено, що після закінчення терміну дії договору обладнання повертається лізингодавцю, бухгалтер організації-лізингоодержувача повинен відобразити дану операцію простим списанням об'єкта з позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Якщо за умовами договору предмет лізингу - обладнання - знаходиться на балансі лізингоодержувача, бухгалтеру організації-лізингоодержувача потрібно прийняти його на облік в порядку, встановленому для операцій з придбання основних засобів.

Вартість обладнання в цьому випадку відноситься в дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", до якого в даному випадку доцільно відкрити субрахунок "Придбання основних засобів за договором лізингу". Кредитуватися на ту ж суму буде рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", до якого відкривається субрахунок "Орендні зобов'язання".

Також за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" будуть зібрані всі витрати, пов'язані з придбанням, доставкою, монтажем даного обладнання, після чого об'єкт буде введений в експлуатацію проводкою:

Дебет 01 "Основні засоби" субрахунок "Орендоване майно" (або "Основні засоби, отримані з лізингу")

Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи"

Починаючи з наступного місяця після введення об'єкта в експлуатацію по ньому буде нараховуватися амортизація в загальновстановленому порядку згідно ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів", що відбивається по дебету рахунків обліку витрат (20 або 26) і кредиту рахунку 02 субрахунок "Амортизація майна, одержаного за лізингу ". Амортизаційні відрахування виробляє сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться предмет лізингу (п.2 ст.31 Закону № 164-ФЗ).

Як у бухгалтерському, так і в податковому обліку для лізингового майна передбачена прискорена амортизація. Однак порядок застосування її різний. Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п. 19 положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 26н, коефіцієнт прискорення - підвищувальний коефіцієнт амортизації - застосовується лише при розрахунку річної суми амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку (лист Мінфіну Росії від 28.02.05 р. № 03-06-01-04/118).

Дана позиція є спірною, оскільки ст. 31 Закону № 164-ФЗ передбачає використання коефіцієнта прискорення для всіх способів розрахунку амортизації. Таку ж норму містить і п. 9 Вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу (додаток до наказу Мінфіну Росії від 17.02.97 р. № 15) (далі - Вказівки), що регулює порядок бухгалтерського обліку лізингових операцій. Разом з тим сперечатися з цього питання досить складно, тому що Закон № 164-ФЗ конкретних значень коефіцієнта прискорення не встановлює.

Відповідно до п. 7 ст. 258 НК РФ майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається у відповідну амортизаційну групу тією стороною, у якої дане майно повинне враховуватися відповідно до умов цього договору.

Для цілей податкового обліку балансоутримувач предмета лізингу зобов'язаний застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Правда, є деякі винятки. По-перше, коефіцієнт не застосовується до обладнання першої, другої і третьої амортизаційних груп, якщо фірма нараховує по ньому амортизацію нелінійним методом. По-друге, якщо предметом лізингу є легкові автомобілі або пасажирські мікроавтобуси з первісною вартістю більше 300 тис. і більше 400 тис. руб. відповідно. До них поряд з підвищувальним застосовують спеціальний коефіцієнт 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким чином, якщо балансоутримувач у бухгалтерському обліку використовує лінійний метод нарахування амортизації, будуть виникати тимчасові різниці.

Розглянемо відображення лізингових операцій у бухгалтерському обліку.

1. Лізингове майно враховується на балансі лізингодавця без подальшого викупу.

Проведення, які повинен сформувати бухгалтер лізингодавця представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Облік у лізингодавця

Проведення, які повинен сформувати бухгалтер лізингоодержувача представлені в таблиці 2.

Таблиця 2-Облік у лізингоодержувача

У даному випадку не виникає будь-яких спірних моментів для цілей оподаткування.

Ситуація складається по-іншому, якщо відповідно до договору майно згодом підлягає викупу лізингоодержувачем. Питання про віднесення лізингових платежів на витрати для цілей оподаткування у разі подальшого викупу є досить спірним. НК РФ спеціального порядку обліку таких операцій не містить. Відповідно до п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лізингові платежі включаються до складу інших витрат без будь-яких обмежень (за винятком випадків, коли обладнання обліковується на балансі лізингоодержувача). Визначення лізингового платежу в НК РФ немає. Отже, згідно з п. 1 ст. 11 НК РФ необхідно звертатися до іншої галузі законодавства.

На підставі Методичних рекомендацій з розрахунку лізингових платежів, затверджених Мінекономіки Росії 16.04.96 р., в лізингові платежі включаються: амортизація лізингового майна за весь термін дії договору лізингу, компенсація плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, комісійна винагорода, плата за додаткові послуги лізингодавця , передбачені договором лізингу, а також вартість майна, що викуповується, якщо договором передбачено викуп і порядок виплат зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів. Таким чином, викупна ціна є складовою частиною лізингового платежу.

Проте останнім часом податковими органами та Мінфіном Росії випущено ряд листів, у відповідності з якими витрати по сплаті викупної ціни предмета лізингу в податковому обліку лізингоодержувача формують первісну вартість, що амортизується. При цьому викупна вартість предмету лізингу визначається в порядку, встановленому п. 1 ст. 257 НК РФ. Якщо договором лізингу передбачено, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після виплати всіх лізингових платежів без вказівки викупної ціни в договорі лізингу, всю суму лізингових платежів слід розглядати як витрати, спрямований на придбання права власності на предмет лізингу, який є амортизируемим майном, що включається до первісної вартість майна, що амортизується після переходу права власності на нього до лізингоодержувача (листа Мінфіну Росії від 3.05.05 р. № 03-06-01-04/125, від 24.05.05 р. № 03-03-01-04/1/288 , від 8.04.05 р. № 03-03-01-04/1/174, лист ФНС Росії від 16.11.04 р. № 02-5-11/172 @). Нормативними документами ця позиція не підкріплена.

Для цілей бухгалтерського обліку на даний час діють Вказівки, відповідно до п. 9 яких нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» в кореспонденції з рахунками обліку витрат.

При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Одночасно проводиться запис на цю вартість за дебетом рахунку 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів», субрахунок «Знос власних основних засобів».

Таким чином, можливі два варіанти обліку таких операцій для цілей податкового обліку:

- Враховувати всю суму лізингових платежів у складі витрат відповідно до п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ і бути готовим до судового розгляду з податковими органами. (Зауважимо, що судова практика з цього питання ще не склалася.);

- Запитати у лізингодавця розшифровку лізингових платежів, а також суму витрат на придбання цього обладнання. Далі протягом терміну договору лізингу виходячи з отриманої інформації, формувати його первісну вартість. Після закінчення терміну договору включити придбане обладнання в потрібну амортизаційну групу і встановити по ньому строк корисного використання, зменшений на кількість місяців його фактичної експлуатації.

2. Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача.

Проведення, які повинен сформувати бухгалтер лізингодавця представлені в таблиці 3.

Таблиця 3 - Облік у лізингодавця

На сьогоднішній день існує проблема у списанні первісної вартості лізингового майна при його викуп. Так, у листі Мінфіну Росії від 10.06.04 р. № 03-02-05/2/35 зазначено, що, з огляду на те що у лізингодавця зберігається право власності на об'єкт лізингу протягом усього періоду договору лізингу, в момент передачі об'єкта лізингу лізингоодержувачу лізингодавець не може одноразово віднести до витрат первісну вартість об'єкта лізингу.

Згідно зі ст. 28 закону № 164-ФЗ в загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмету лізингу, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на предмет лізингу до лізингоотримувача.

У цьому випадку сума викупної вартості майна відображається у складі доходів лізингодавця у міру надходження цих платежів, а в складі витрат - його первісна вартість при переході права власності на об'єкт лізингу.

При цьому, оскільки проводиться реалізація майна, не є для лізингодавця амортизируемим, сума отриманого збитку враховується в складі витрат організації одноразово незалежно від співвідношення терміну перебування майна у лізинг та терміну експлуатації об'єкта в межах термінів експлуатації, встановлених для відповідної амортизаційної групи.

Проте з прийняттям Федерального закону від 6.06.05 р. № 58-ФЗ дана проблема вирішена. Пунктом 23 цього Закону в ст. 272 НК РФ запроваджено п. 8.1, згідно з яким витрати з придбання переданого в лізинг майна, зазначені в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, визнаються як витрати в тих звітних (податкових) періодах, в яких згідно з умовами договору передбачено орендні (лізингові) платежі. При цьому зазначені витрати враховуються в сумі, пропорційній сумі орендних (лізингових) платежів.

Проведення, які повинен сформувати бухгалтер лізингодавця представлені в таблиці 4.

Таблиця 4 - Облік у лізингоодержувача