Облік касових операцій на прикладі ВАТ Зерноградагрохімсервіс Ростов

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Інститут економічних перетворень та управління ринком (ІЕПУР)
КАФЕДРА ДЕРЖАВНОГО І МУНІЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛІННЯ
Допустити до захисту:
Зав. кафедрою
________________ Г.І. Москвитін
«_____» __________________ 2008
ДИПЛОМНИЙ ПРОЕКТ
Тема: Облік касових операцій (на прикладі ВАТ «Зерноградагрохімсервіс», Ростовської області)
Автор дипломного проекту     
(П.І.Б)
Спеціальність _________________________
(Номер, найменування)
Група _______________________________________
(Номер, найменування)
Науковий керівник.
(П.І.Б)
Москва - 2008 р.
Зміст:
ВСТУП
1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА
ВАТ «ЗЕРНОГРАДАГРОХІМСЕРВІС»
1.1. Юридичний статус і природно-кліматичні умови
діяльності підприємства
1.2. Характеристика розміру, спеціалізації та ефективності
виробництва у ВАТ «Зерноградагрохімсервіс»
2. ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ І
ОСОБЛИВОСТІ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
2.1. Основи теоретичних положень з обліку та звітності про
руху готівкових грошових коштів
2.2. Нормативно-методичні вимоги і стандарти застосовувані в обліку касових операцій
2.3. Бухгалтерська звітність про рух грошових коштів
2.4. Особливості ведення касової книги
3. ГОСПОДАРСЬКІ ОСОБЛИВОСТІ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
У ВАТ «ЗЕРНОГРАДАГРОХІМСЕРВІС»
3.1. Організація ведення обліку грошових коштів у касі підприємства
3.2. Аналіз звіту підприємства про рух грошових коштів і виявлення похибок в її складанні
4. Пропозиції з удосконалення обліку КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У ВАТ «ЗЕРНОГРАДАГРОХІМСЕВІС»
4.1. Комп'ютеризована форма обліку грошових коштів
4.2. Автоматизація аналізу потоків готівкових грошових коштів господарства
4.3. Управління готівкою грошовими коштами підприємства
4.4. Передбачувана ефективність запропонованих заходів
ВИСНОВОК
Список використаних джерел та літератури
ВСТУП
Ринкова економіка вже не мислима без використання грошей, які є універсальною мовою спілкування між усіма його учасниками. Винахід і початок використання грошей, як універсального мірила інших товарів стало важливою віхою в історії розвитку економіки і було обгрунтовано об'єктивно сформованими труднощами обміну на певному етапі розвитку людства.
Спочатку і протягом тривалого періоду часу в процесах купівлі-продажу використовувалися тільки готівку. За історичними мірками лише відносно недавно людство почало дуже широко застосовувати безготівкові розрахунки. У цьому зв'язку можна припустити, що більш довгий період існування готівкових грошей повинен був вже сформувати достатньо повні і стабільні правила поводження з готівкою.
Однак, як показує практика, використання підприємств у своїй діяльності готівкових грошей в деяких випадках все одно призводить до деяких помилок, які в кращому разі обертаються для організацій штрафами, а в гіршому - більш суворими адміністративними та кримінальними покараннями, втратою частини виручки або прибутку.
У зв'язку з цим можна сказати, що актуальність теми даної дипломної роботи зумовлена ​​тим, що ведення касових операцій на підприємствах підлягає жорсткому контролю, як з боку Банку Росії, так і з боку податкових органів, а до обліку касових операцій та оформлення касових документів пред'являються підвищені вимоги.
Метою даної дипломної роботи було вивчення теоретичних особливостей регулювання готівкового грошового обігу та обліку касових операцій на підприємстві, а також розробка практичних рекомендацій щодо вдосконалення обліку касових операцій на прикладі виробничо-економічних особливостей конкретного підприємства.
Для досягнення даної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
1. Провести аналіз структури управління і виробництва, господарсько-економічної діяльності підприємства, на прикладі якого будуть детально вивчатися особливості касових операцій.
2. Вивчити теоретичні та методичні особливості здійснення та регулювання касових операцій
3. Охарактеризувати порядок ведення касових ордерів, заповнення касової книги, книг обліку, інших бухгалтерських документів, пов'язаних з урахуванням касових операцій
4. Сформувати рекомендації щодо вдосконалення обліку касових операцій на прикладі виробничо-економічних особливостей конкретного підприємства.
Предметом дослідження дипломної роботи були особливості здійснення та регулювання касових операцій, вимоги до них та їх документальне та бухгалтерське оформлення.
Об'єктом дослідження дипломної роботи був бухгалтерський облік касових операцій у ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» Зерноградського району Ростовської області. Аналіз стану аналізованого об'єкта дослідження здійснювався в основному за останні 3 роки.
Інформаційною базою проведеного в даній дипломній роботі дослідження послужили праці вітчизняних і зарубіжних вчених і фахівців з економічних та бухгалтерським аспектам управлінської діяльності підприємства. Основними нормативними актами, що регулюють порядок ведення касових операцій в Російській Федерації та в зв'язку з цим розглянуті нами в роботі, є:
- Федеральний Закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (ред. від 30.06.2003) «Про бухгалтерський облік»
- Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 р. N 43н
- Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. N 40 (лист Центрального Банку Росії від 04.10.1993 N 18).
- Наказ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2004 № 135н)
- Постанова Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації»
- Лист Центрального Банку Росії від 16.03.95 N 14-4/95 «Щодо роз'яснень з окремих питань« Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації »і умов роботи з готівкою».
Для всебічного вивчення особливостей оформлення касових операцій було вивчено Постанова Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (далі - Постанова N 88), для документування касових операцій яким були введені такі форми: № КО-1 "Прибутковий касовий ордер"; № КО-2 "Видатковий касовий ордер"; № КО-3 "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів"; № КО-4 "Касова книга"; № КО-5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів".
У процесі роботи застосовувалися методи системного аналізу, порівняння, балансовий, монографічний та інші. В якості вихідної інформації використовувались дані річних звітів та первинного обліку обстеженого господарства за останні роки.
1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВАТ «ЗЕРНОГРАДАГРОХІМСЕРВІС»
1.1. Юридичний статус і природно-кліматичні
умови діяльності підприємства.
Відкрите акціонерне товариство «Зерноградагрохімсервіс» створено і діє на підставі Федерального Закону «Про акціонерні товариства» від 26.12.1995 року № 208 - ФЗ, Цивільного кодексу Російської Федерації та зареєстровано Постановою Глави Адміністрації Зерноградського району, свідоцтво про реєстрацію № 422 від 01.01.1997 року . Місце знаходження товариства: 347740, р . Зерноград, вул. Кірова, 70.
Форма власності - колективно-часткова - акціонерне товариство відкритого типу. Статутний капітал товариства являє собою сукупність акцій за номінальною вартістю (1 рубль кожній), величина якого становить 6185 рублів. Засновниками Товариства є - ЗАТ НВФ «Ростовсельхозхімія» (84,15% акцій), ГУП ОПХ Експериментальне »(4,16% акцій), працівники даного підприємства, пенсіонери, які пішли на пенсію, а також працівники об'єктів соціальної сфери, розташованих на території господарства .
ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» є господарюючим суб'єктом, володіє правами юридичної особи за законодавством Російської Федерації, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок, печатку із своїм найменуванням, бланки, здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації та цим Статутом.
Основним видом спеціалізації ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» є надання послуг з рослинництва.
Метою ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» є отримання прибутку. ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» має цивільні права і несе цивільні обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами.
Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральними законами, ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії). Для реалізації цілей і завдань ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» праві здійснювати наступні види діяльності:
- Постачання сільгосптоваровиробникам мінеральних добрив, засобів захисту рослин, регуляторів росту, хімічних меліорантів, бактеріальних добрив та інших засобів хімізації;
- Оцінка фактичного стану ефективної родючості грунтів, розробка та видача сільгосптоваровиробникам рекомендацій щодо комплексного застосування засобів хімізації, передових технологій з метою підвищення родючості грунтів;
- Визначення потреби в мінеральних добрива, підгодівлі, засобах захисту рослин від шкідників, хвороб, бур'янів при обробітку сільськогосподарських культур, підвищення їх врожайності та якості сільгосппродукції;
- Дрібна розфасовка агрохімікатів. Здійснення дрібнооптової роздрібної торгівлі агрохімікатами та засобами захисту рослин у фасованому вигляді для потреб власників селянських (фермерських) та особистих підсобних господарств, садівничих товариств, садівників і городників;
- Виробництво, закупівля, зберігання, переробка, роздрібна та оптова реалізація сільськогосподарської продукції;
- Діяльність з утримання та експлуатації газозаправних станцій;
- Виготовлення, придбання та реалізація запасних частин, комплектуючих і агрегатів до сільськогосподарської техніки, тракторів, автомобілів;
- Торгово-закупівельна діяльність, здійснення оптової, роздрібної, комісійної торгівлі продукцією виробничо-технічного призначення, товарами народного споживання, продовольчими товарами, спиртними напоями, посередницька діяльність;
- Сервісно-ремонтні роботи, технічне обслуговування автотранспорту, будівництво та обладнання автомийок;
- Виробництво, закупівля (в тому числі і у населення), зберігання, переробка та реалізація сільськогосподарської продукції;
- Будівництво та експлуатація сховищ, виготовлення тари для зберігання та транспортування сільгосппродукції;
- Надання побутових та соціальних послуг населенню;
- Сервісне обслуговування та експлуатація обчислювальної та оргтехніки, розробка та збут програмної продукції;
- Надання підприємствам і громадянам комерційних послуг, ліцензійних, консигнаційних, юридичних, маркетингових, інформаційних, сервісних, представницьких, консультаційних та інших видів послуг, підготовка правових документів населенню і організаціям;
- Надання транспортних послуг підприємствам, організаціям і громадянам автосервісних послуг, перевезення пасажирів, вантажів, багажу. Навантаження й розвантаження вантажів. Прокат транспортних засобів;
- Лізинг нерухомості, механізмів, устаткування, сільськогосподарської техніки, транспортних засобів, комплектуючих виробів і запасних частин;
- Сервісне обслуговування та експлуатація обчислювальної техніки, розробка і збут програмної продукції;
- Зовнішньоекономічна діяльність, експортно-імпортні операції;
- Організація та участь в аукціонах, торгах, ярмарках;
- Рекламно-комерційна діяльність, збут рекламної продукції;
- Дрібна розфасовка агрохімікатів. Здійснення дрібнооптової та роздрібної торгівлі з метою забезпечення власників селянських (фермерських) господарств, садівничих товариств, садівників і городників агрохімікатами, засобами захисту рослин;
- Надання посередницьких, інформаційних, впроваджувальних, транспортних та інших послуг, проведення маркетингових та консалтингових досліджень, надання послуг у сфері консалтингу і маркетингу;
- Виробництво будівельних, будівельно-монтажних, ремонтно будівельних робіт;
- Посередництво у будівництві;
- Інвестиційна діяльність;
- Організація навчання та підвищення кваліфікації фахівців, репетиторські послуги населенню;
- Поліграфічна, редакційно-видавнича діяльність;
- Художньо-оформлювальні, реставраційні, дизайнерські роботи;
- Агетірованіе та експедирування вантажів на всіх видах транспорту;
- Оптова торгівля, роздрібна торгівля; зовнішня торгівля;
- Постачання; збут, склади, бази, магазини;
- Закупівля та реалізація паливно-мастильних речовин: нафти, бензину, автомобільних мастил та інших матеріалів у галузі транспорту. Торгівля паливом і енергоносіями;
- Будівництво та експлуатація автозаправних станцій, гаражів, автостоянок, мотелів, кемпінгів;
- Ремонт і технічне обслуговування легкових автомобілів та інших транспортних засобів на замовлення населення;
- Будівництво та експлуатація міні-заводів і цехів з виробництва рослинної олії, маслосироробної, молочної продукції;
- Виробництво та реалізація власної продукції та інших товарів на підприємствах громадського харчування, включаючи діяльність з обслуговування населення;
- Громадське харчування, у т. ч. фабрики-кухні, ресторани, їдальні, чайні, буфети, закусочні, кафетерії та інші підприємства громадського харчування;
- Виробництво та розлив безалкогольних напоїв;
- Виробництво лікеро-горілчаних виробів;
- Торгівля спиртними напоями;
- Виробництво макаронних, хлібобулочних, кондитерських виробів;
- Виробництво та переробка соняшнику, виготовлення рослинного масла;
- Борошномельна промисловість;
- Виробництво м'яса, ковбас, копченостей та інших м'ясних продуктів, м'ясних консервів, переробка птиці;
- Виробництво живого масла, цільномолочної продукції, сиру, бринзи, морозива, казеїну, сухого молока і іншої молочної продукції;
- Ремонт і будівництво будівель і споруд, оздоблювальні роботи;
- Виробництво будівельних матеріалів, конструкцій та обладнання для їх виготовлення;
- Заготівля і переробка деревини та лісоматеріалів. Виготовлення столярних виробів та меблів, її ремонт;
- Виробництво дерев'яної тари;
- Прийом, переробка та реалізація чорних металів, кольорових металів;
- Придбання та реалізація лікарських засобів та медичних препаратів готової форми, медичних інструментів, приладів, апаратів, матеріалів, устаткування;
- Аптечні послуги: створення кіосків, магазинів, складів;
- Закупівля, зберігання, переробка та реалізація відходів, вторинної сировини і напівфабрикатів;
- Розробка, виробництво, ремонт, реалізація та сервісне обслуговування засобів зв'язку, електротоварів, складної побутової техніки, теле-, радіо-, відео-, фотоапаратури;
- Інші види діяльності, не заборонені і не суперечать чинному законодавству РФ. Окремими видами діяльності, перелік яких визначається законом, товариство може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії).
Джерелами формування майна і фінансових ресурсів підприємства є: амортизаційні відрахування; прибуток, одержуваний від реалізації робіт, послуг, а також від інших видів господарської діяльності; кредитів банків та інших кредиторів; інші джерела, що допускаються законодавством Російської Федерації.
Підприємство самостійно розпоряджається прибутком, отриманим в результаті діяльності підприємства, що залишився після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Підприємство очолює директор, який відповідно до статуту самостійно вирішує всі питання виробничої діяльності, розпоряджається майном, укладає договори та відкриває рахунки в установах банку. Головний бухгалтер і фахівці підприємства також призначаються і звільняються директором підприємства. Повноваження трудового колективу підприємства здійснюються на основі укладеного з адміністрацією договору.
Товариство наділене землею відповідно до Постанови Глави Адміністрації Зерноградського району від 14.12.1995 р. № 629, яка передана в загально часткову власність безкоштовно і не підлягає розподілу між власниками часток.
Всі земельні угіддя знаходяться поблизу м. Зерноград. У межах міста знаходяться ремонтні майстерні, склади для зберігання мінеральних добрив, адміністративну будівлю.
Зв'язок з обласним центром - містом Ростовом-на-Дону, розташованим в 75 кілометрів здійснюється за залізної і асфальтованої дорогах. Територія господарства розташована в південній зоні Ростовської області - в зоні нестійкого зволоження, що відрізняється різко континентальним кліматом.
Температура повітря характеризується досить різкими коливаннями, особливо в зимовий та весняний періоди. Стійкі позитивні середньодобові температури (понад 5єС) наступають на початку квітня. Швидке наростання весняних і літніх температур сприяє висиханню грунту, що вимагає проведення весняної сівби і збирання врожаю можливі в стислі терміни.
Вегетаційний період становить 213 днів - з 2 квітня по 2 листопада. Період активної вегетації - з температурою повітря плюс 10єС дорівнює 174 дням і триває з 20 квітня по 12 жовтня.
Сума абсолютних температур за цей період становить 3163єС, що сприятливо для вирощування тут теплолюбних культур. Сніг випадає зазвичай в грудні, тане - починаючи з березня. Часто сніг може сходити і взимку, оголюючи поля. Такі відлиги швидко змінюються морозами без снігу, що негативно впливає на перезимівлю озимих культур. Влітку часто спостерігаються грунтові посухи, іноді тривалістю до 46 днів. Однак на літні місяці припадає і більша кількість опадів - 137 - 154 мм . Самий жаркий місяць - липень з середньодобовою температурою плюс 23,6 є З, максимальної - плюс 40 € С.
Крім високих температур сильно знижують урожай, особливо в період колосіння і наливу зерна, інтенсивні суховії, а на ветроударних схилах навіть нищать його. Напрямок вітрових потоків тут стабільно: влітку - західні, взимку - східні. Елементи клімату враховувалися при проектуванні протиерозійних лісонасаджень та агротехнічних заходів.
Територія господарства розташована в області Приазовської рівнини, в лівобережній частині ріки Дон. Його площа порізана мережею вододільних балок, особливо в південній частині. Річки також типово рівнинні: мають повільний плин і влітку через посуху втрачають багато води, міліють. Живлення річок Мечетка і Кагальник відбувається за рахунок джерел та природних опадів.
ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» знаходиться в зоні предкавказские карбонатних чорноземів. Грунти мають високою природною родючістю, мають хороші водо-і повітропроникність і значну вологоємність. Проте в результаті порушення агротехніки, сівозмін відбувається погіршення структури орних горизонтів, збільшується ерозія грунтів.
1.2. Характеристика розміру, спеціалізації та ефективності
виробництва у ВАТ «Зерноградагрохімсервіс»
Підсумки досліджень природно-кліматичних умов господарства кажуть про те, що дана територія характеризується низкою особливостей, які роблять значний вплив на розвиток сільськогосподарського виробництва. Незважаючи на це підвищення ефективності виробництва можливе на основі раціонального використання наявних сільськогосподарських угідь, ресурсів при застосуванні комплексу заходів, спрямованих на пом'якшення негативного впливу природних факторів.
Використовуючи систему показників, представлених у таблиці 2.1 проведемо оцінку розмірів ВАТ «Зерноградагрохімсервіс».
Прямими показниками розміру господарства є площа сільгоспугідь, ріллі, посівів, поголів'я худоби, середньорічна чисельність працівників, розмір основних виробничих фондів. Прямими показниками розміру сільськогосподарського виробництва прийнято вважати обсяги виробництва валової і товарної продукції.
Аналізуючи дані, представлені в таблиці 1, в першу чергу, слід зазначити, що ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» за площею сільськогосподарських угідь і за середньорічною чисельності працівників відноситься до категорії малого підприємства. Вартість валової продукції у 2006 році дещо зросла в порівнянні з 2005 р., проте не перевищила розмір 2004 р., незважаючи на зниження собівартості продукції, робіт, послуг. Середньорічна вартість основних фондів у 2006 році знизилася на 1,1% в порівнянні з 2005 роком. Це відбулося в основному за рахунок списання машин і обладнання. Слід зазначити незначне, але стабільне зниження вартості основних фондів. Для ведення простого, а тим більш розширеного процесу виробництва підприємству необхідно більш інтенсивно оновлювати свої фонди. Темпи введення основних засобів повинні перевищувати темпи списання, лише в такому випадку можливо буде зберегти виробництво на досягнутому рівні.
Таблиця1
Розміри підприємства
Показники
2004
рік
2005
2006
2006року в%
до 2004
до 2005
Загальна земельна площа, га
902
593
625
69,3
105,4
в т. ч. сільськогосподарських угідь, га
902
593
625
69,3
105,4
з них рілля, га
902
593
625
69,3
105,4
Середньооблікова чисельність працівників усього по організації, чол.
47
57
46
97,8
80,7
в т. ч. працівники, зайняті в сільськогосподарському виробництві
31
47
32
103,2
68,0
Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.
12000
11557
11426
95,2
98,9
в т.ч. виробничих фондів сільськогосподарського призначення
6361
5918
5856
92,1
99,0
Вартість валової продукції за фактичною собівартістю,
тис. руб.
8617
6380
6945
80,6
108,9
Середньорічна чисельність працівників у 2004 році була на 11 осіб більше, ніж у попередньому 2003 році. Однак після цього зростання в 2005 році відбулося зменшення чисельності на 10 чоловік. У 2006 році чисельність працівників практично не змінилася.
У відповідності з природними та економічними умовами тієї чи іншої зони складається галузева структура і спеціалізація господарства. Спеціалізація сільськогосподарського виробництва являє собою результат суспільного поділу праці. Вона повинна забезпечувати науково обгрунтоване виробництво сільськогосподарської продукції по природно-економічних зонах країни, де є найкращі для цього умови та досягається найбільша економія праці та грошових витрат на одиницю продукції.
Спеціалізація підприємства, що займається сільськогосподарським виробництвом, знаходить вираження у переважному розвитку окремих галузей, в результаті чого досягається максимальне збільшення виробництва продукції при мінімальних витратах працю і засобів.
Виробнича спеціалізація підприємства визначається за основною, провідною товарної галузі, що забезпечує найбільше надходження виручки від реалізації продукції.
Розглянемо структуру товарної продукції аналізованого підприємства у таблиці 2.
Таблиця 2
Розмір і структура товарної продукції
Галузі, продукція
2004
2005
2006
тис. руб.
%
тис. руб.
%
тис. руб.
%
Зернові та зернобобові
1720
16,86
1620
15,02
2165
19,28
Соняшник
1760
17,25
2040
18,91
1923
17,12
Баштанні
-
-
-
-
-
-
Соя
290
2,84
350
3,24
575
5,12
Разом продукції рослинництва
3770
36,95
4010
37,17
4663
41,52
Мінеральні добрива
4400
43,14
4700
43,57
4515
40,21
Роботи та послуги
2030
19,91
2078
19,26
2052
18,27
Всього
10200
100
10788
100
11230
100
Згідно з даними про питому вагу різних галузей можна судити про спеціалізацію підприємства. З 2004 по 2006 рр.. питома вага вартості реалізованих мінеральних добрив дещо зменшився, хоча і залишається найбільшим: 40-43%. На другому місці за питомою вагою вся продукція рослинництва. Її питома вага змінювався за розглянуті роки С36% до 41% і, як це видно з даних, дещо зріс. Інші роботи і послуги становлять частку, що залишилася від 18% до 20%.
На основі даних таблиці 2 можна зробити висновок про те, що основним напрямком діяльності ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» є надання сільгоспвиробникам мінеральних добрив і виробництво продукції рослинництва.
На будь-якому підприємстві виробництво продукції, надання робіт, послуг неможливий без застосування машин, устаткування, різної техніки, без використання будівель, споруд, виробничого інвентарю. Структура основних виробничих фондів сільськогосподарського призначення залежить як від економічних, так і від природних факторів. На структуру основних виробничих фондів робить істотний вплив спеціалізація сільськогосподарських підприємств, а також віддаленість підприємств від пунктів реалізації основних видів продукції та матеріально-технічного забезпечення. Практика показує, що в господарствах, віддалених на значну відстань від місць поставок продукції зростає частка транспортних засобів в структурі основних виробничих фондів.
Істотний вплив на структуру основних виробничих засобів надають і природно-кліматичні чинники. Так, у південних регіонах країни виробничі будівлі проектуються і зводяться більш полегшеного типу і з меншими матеріально-грошовими витратами. Отже, вони займають меншу частку в структурі основних виробничих фондів.
Багаторічна практика свідчить про те, що тільки кількісне нарощування розмірів основних коштів має супроводжуватися раціоналізацією їх структури, встановленням пропорційності між усіма засобами праці, а також різними групами.
Склад і структура основних фондів, за даними річної звітності підприємства за 2004-2006 рр.., Представлені в таблиці 3. Як видно з даної таблиці, структура основних фондів з року в рік залишається практично незмінною. Так, загальна вартість фондів станом на 2004 і 2006 рр.. була відповідно 11590 тис. руб. і 11557 тис. руб., відносна різниця між ними склала не більше 3%. При цьому можна відзначити незначне збільшення вартості фондів у 2005 р. до 12 млн. крб. або на 3,5%.
Таблиця 3
Склад і структура основних фондів ВАТ «Зерноградагрохімсервіс»

Показники

2004
2005
2006
тис. руб.
%
тис. руб.
%
тис. руб.
%
Будинки
2927
25,3
2927
24,4
2927
25,3
Споруди
2451
21,1
2451
20,4
2451
21,2
Машини та обладнання
2559
22,1
2704
22,5
2213
19,1
Транспортні засоби
941
8,1
1206
10,1
1254
10,9
Виробничий і господарський інвентар
-
-
-
Інші види основних засобів
2712
23,4
2712
22,6
2712
23,5
Разом основних фондів
в тому числі:
11590
100
12000
100
11557
100
Виробничі основні фонди
5951
51,3
6361
53,0
5918
51,2
Невиробничі основні фонди
5639
48,7
5639
47,0
5639
48,8
З таблиці. 3 також видно, що вартість знаходяться на балансі будівель і споруд за аналізований період не змінилася: 2927 тис. руб. і 2451 тис. руб. відповідно. Це свідчить про стабільну ситуацію в розмірах підприємства.
По іншим видам основних засобів помітні деякі зміни. Так, наприклад величина вартості машин та обладнання, збільшившись з 2,5 млн. руб. в 2004 р. до 2,7 млн. крб. в 2005 р., знизився до 2,2 млн. крб. в 2006 р., тобто нижче за рівень 2004 р.
У групі транспортних засобів відбулося деяке збільшення. Якщо у 2004 р. загальна вартість транспортних засобів становила 941 тис. руб., То в 2005 і 200 рр.. - 1206 і 1254 тис. руб., Відповідно. Інші види основних засобів за своєю вартістю були стабільні - 2,71 млн. руб. протягом всього аналізованого періоду.
Особливу значимість для будь-якого підприємства мають трудові ресурси, персонал. Згідно сучасній системі поглядів на управління - люди, персонал організації є в першу чергу не просто трудовими ресурсами, а основою організації, головною складовою її успіху і благополуччя. У зв'язку з цим було здійснено аналіз динаміки персоналу, а його результати зведені в табл. 4.
Таблиця 4
Наявність трудових ресурсів, чол. ВАТ «Зерноградагрохімсервіс»
Показники
2004
2005
2006
2006 р у% до 2004 р.
Працівники, зайняті у с.г. виробництві - всього
31
47
32
103,2
з них: робітники постійні
31
47
32
103,2
в т.ч: трактористи-машиністи
5
7
6
120,0
Водії
7
11
9
128,6
працівники майстерні
4
6
5
125,0
робочі сезонні
9
10
-
-
Службовці
15
14
12
80,0
з них: керівники
7
7
7
100,0
Фахівці
8
7
5
62,5
у торгівлі та общ.пітаніі (хім.склад)
-
-
7
-
зайняті іншими видами діяльності
7
9
7
100,0
Всього працівників по підприємству
47
57
46
97,9
Як видно з даних таблиці, у ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» за обстежений період спостерігається коливання чисельності працівників. Загальна чисельність у 2006 р. лише на 1 чол. Менше значення 2004 р. Однак, як видно з таблиці, в 2005 р. чисельність була значно вище, ніж у 2004 р. або 2006
Аналіз показав, що збільшення чисельності працівників у 2005 р. пояснюється в основному збільшенням працівників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві. Це збільшення відбулося через зростання чисельності водіїв (на 57%), трактористів-машиністів (на 40%) та деяких інших груп працівників.
Звичайно, одним з ключових моментів в комерційному успіху будь-якого підприємства є ресурси. Показники, що характеризують ресурсозабезпеченість, а також основні результати діяльності за обстежуваний період були зведені в табл. 5.
Таблиця 5
Основні показники ресурсообеспеченности і фінансові результати діяльності ВАТ «Зерноградагрохімсервіс», тис. руб.
Показники
2004
2005
2006
Відхилення 2006 від 2004:
Приріст (+) зниження (-)
тис.
руб.
% (2003-100%)
1
2
3
4
5
6
Середньорічна вартість основних виробничих фондів
5951
6361
5918
-33
99,45
Вартість оборотних коштів
4695
4494
5996
+1301
127,7
Кількість середньорічних працівників сільгоспвиробництва
31
47
32
+1
103,2
Фондоозброєність на 1 робітника
191,97
135,34
184,94
-7,03
96,34
Обсяг реалізованої продукції
7127
8622
7004
-123
98,27
Обсяг реалізованої продукції на 1 працівника сільгоспвиробництва
229,9
183,45
218,88
-11,02
95,2
Фондовіддача на 1 руб. основних виробничих фондів
1,19
1,36
1,18
-0,01
99,2
Собівартість продукції
6817
8617
6380
-437
93,59
Прибуток (збиток) від реалізації
310
5
624
+314
201,3
Прибуток по балансу
-322
244
4
+326
Як видно з таблиці, не дивлячись на деяке зниження вартості основних фондів, величина оборотних ресурсів виросла на 1,3 млн. руб. або на 27,7%. Хоч і незначне, але збільшення кількості середньорічних працівників при зниженні середньорічної вартості основних виробничих фондів призвело до зниження фондоозброєності в розрахунку на 1 працівника на 7,0 тис. руб. або на 3,6%. Через зниження обсягу реалізації продукції також відбулося зниження величини реалізованої продукції в розрахунку на одного працівника.
Слід зазначити, що не дивлячись на деяке зниження ресурсообеспеченности, підприємство отримало прибуток від реалізації в кожному з трьох рокiв, якi розглядаються. При цьому в 2006 р. Величина прибутку склала 624 тис. руб. або вдвічі вище, ніж у 2004 р. У результаті кінцеві фінансові показники за 2004-2006 рр.. склали значення, подані в наступній таблиці.
Як видно з проведеного аналізу обстежене підприємство за своїми розмірами, обсягами наявних ресурсів і одержуваної виручки є невеликим підприємством. Однак до розряду малих його також віднести не можна. Результати його виробничої діяльності в багатьох випадках залишають бажати кращого. При цьому, незважаючи на невисокі показники прибутку, треба відзначити, що збитковим воно теж не є.
Таблиця 6
Аналіз рівня і динаміки показників фінансових результатів
діяльності ВАТ «Зерноградагрохімсервіс»
№ п / п
Показники
2003
2004
2005
Зміна
(+, -)
Темп росту,%
1
Виручка від реалізації продукції за мінусом ПДВ і акцизів, тис. руб.
7127
8622
7004
-123
98,3
2
Витрати на виробництво реалізованої продукції, тис. руб. в тому числі:
6817
8716
7785
+968
114,2
матеріальні витрати
3266
3866
4099
+833
125,5
на оплату праці
2023
2902
2294
+271
113,4
відрахування на соц.нужди
751
1009
631
-120
84,02
Амортизація
325
357
309
-16
95,08
інші витрати
452
582
452
-
100,0
3
Прибуток від реалізації продукції, тис. руб.
310
5
-781
-1107
5
Сальдо доходів і витрат від позареалізаційних операцій, тис. руб.
-634
221
877
+1958
6
Прибуток до оподаткування, тис. руб.
-324
226
123
+447
7
Чистий прибуток, тис. руб.
-322
244
4
+326
Фінансовий стан підприємства, його стійкість і стабільність залежать від результатів виробничої, комерційної та фінансової діяльності. Стійкий фінансовий стан - результат вмілого та грамотного управління всім комплексом факторів, що визначають результат фінансово-господарської діяльності підприємства. Для поліпшення фінансового стану підприємство повинно постійно нарощувати обсяг продажів і прибуток, підтримувати платоспроможність і рентабельність, а також підтримувати оптимальну структуру активу і пасиву балансу.
Ефективність діяльності підприємства і його фінансовий стан часто залежать від своєчасного і грамотного розпорядження грошовими ресурсами, у тому числі готівкових грошових коштів. У зв'язку з існуючими вимогами і обмеженнями по використанню готівки на підприємстві часто можливі ситуації дефіциту або надлишку готівки. Через незамінності в багатьох випадках готівкових грошей іншими видами засобів, безготівковими розрахунками, актуальність оптимальної роботи каси підприємства буде завжди залишатися на високому рівні.
У зв'язку з цим, у відповідності з поставленими завданнями даної дипломної роботи в наступному розділі буде здійснено глибокий теоретичний аналіз касових операцій, обліку та звітності про рух готівкових коштів у касі підприємства.
2. ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ І
ОСОБЛИВОСТІ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
2.1. Основи теоретичних положень з обліку та звітності
про рух готівкових грошових коштів
Будь-яка комерційна організація для здійснення постачальницької, виробничої і збутової діяльності повинна мати в необхідних розмірах оборотні кошти, які обслуговують зазначені процеси, повністю споживаються і відновлюються з виручки після кожного циклу. Саме тому такі кошти називають оборотними, на відміну від основних, які можуть використовуватися у виробничих циклах багаторазово і переносять свою вартість на собівартість частинами у вигляді амортизації.
Серед різних видів активів, що входять до складу оборотних засобів, незамінну роль відіграють грошові засоби, що є самої ліквідною частиною майна підприємств. Природа грошових коштів полягає в тому, що гроші - універсальний товар і вимірювач вартості інших товарів, може дуже швидко замінений на відсутні виробництву компоненти або ресурси. Грошові кошти необхідні для придбання різних виробничих запасів, оплати праці та інших господарських витрат, платежів фінансовим органам, банкам і іншим установам [18, 21, 22].
Оскільки оборотні кошти в процесі виробництва продукції споживаються повністю і повинні бути закуплені знову з виручки від реалізації отриманої продукції, можна сказати, що оборотні кошти на підприємстві здійснюють постійний кругообіг: із грошової форми вони переходять у товарну ( ), З товарної - у виробничу ( ), Потім знову в товарну ( ) І грошову ( ). Схематично весь процес кругообігу в господарстві зображується наступною формулою:

Необхідність в наявності і застосуванні грошових коштів виникає на будь-якій стадії кругообігу в різному ступені, в тому числі і виробничої. Наприклад, на першій стадії ( ) Грошові кошти відіграють незамінну роль: за допомогою грошей купуються необхідні для виробничої діяльності матеріальні цінності.
На наступній стадії ( ) У грошовій формі здійснюються різні платежі у сфері виробництва. Відсутність достатньої кількості грошових коштів на даному етапі може гальмувати здійснення виробничого процесу, приводити до зниження якості отримуваної продукції, ефективності виробництва і організації в цілому.
На останній стадії ( ) Реалізується виготовлена ​​продукція, і підприємство отримує за неї оплату в грошовій формі. На цій же стадії виробляються різні грошові розрахунки і платежі - до державного бюджету, позабюджетні фонди і т. д. Ефективність виробничої діяльності досягається тільки в тому випадку, якщо величина грошових коштів, виручених на даній стадії від реалізації продукції буде не нижче сумарних витрат грошових кошти на всіх стадіях, включаючи стадію реалізації товару. Далі цикл повторюється.
Оборотні кошти не повинні і ніколи не перебувають тільки на одній стадії зазначеного кругообігу. Оскільки закупівельно-виробничо-реалізаційні кругообігу відбуваються безперервно, засоби господарства знаходяться одночасно на всіх стадіях кругообігу. Тому в господарстві постійно повинен бути в наявності певний запас оборотних коштів, у тому числі і в грошовій формі. У ВАТ «Зерноградагрохімсервіс», згідно даних річного звіту, такого запасу на початок і на кінець 2006 р. практично не було. При невеликій величині чистого прибутку та наявної кредиторської заборгованості можна сказати, що сума вільних грошових коштів у обстеженому підприємстві явно недостатня.
Грошові кошти на підприємствах можуть знаходитися у формі готівкових грошей в касі, безготівкових - в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках по цільових засобів, на особливих рахунках, а також використовуватися у вигляді акредитивів, чекових книжок та ін
Для обліку всіх видів грошових коштів у плані рахунків виділяється спеціальний розділ з рахунками: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою».
Основними завданнями обліку грошових коштів є: забезпечення їх збереження та раціонального використання, суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій, правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку.
Для відображення руху грошових коштів в касі і на банківських рахунках Мінфіном РФ введена спеціальна форма звітності - форма № 4. Цей звіт складається з наступних розділів:
- «Залишок коштів на початок року»;
- «Надійшло коштів» (всього і в тому числі: виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг); виручка від продажу основних засобів і іншого майна; аванси, отримані від покупців; бюджетні асигнування та інше цільове фінансування; безоплатні надходження; кредити і позики отримані та інші надходження);
- «Направлено грошових коштів» (всього і в тому числі: на оплату придбаних товарів (робіт, послуг); на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; на видачу авансів постачальникам і підрядникам; на оплату машин, обладнання та транспортних засобів, на фінансові вкладення; на розрахунки з бюджетом; на оплату відсотків за отриманими кредитами і позиками та їх повернення; інші виплати);
- «Залишок коштів на кінець звітного року».
Протягом останніх років зазначена форма зазнала деякі зміни, пов'язані з наближенням до міжнародних стандартів обліку та звітності (МСФЗ). Але вони не носили принципового характеру.
У звіті про рух грошових коштів довідково вказується: сума готівкових надходжень (загалом і в тому числі за розрахунками: з юридичними, фізичними особами, з них із застосуванням ККМ, бланків суворої звітності). Окремо показуються руху грошових коштів в касу з банку і з каси в банк.
2.2. Нормативно-методичні вимоги та
стандарти застосовувані в обліку касових операцій
Згідно з положенням ЦБ РФ від 5 січня 1998 р. N 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території російської федерації» (в ред. Вказівок ЦБ РФ від 22.01.1999 N 488-У, від 31.10.2002 N 1201-У ) встановлюються такі основні і обов'язкові для виконання правила касового обліку на підприємствах:
Організації, підприємства, установи незалежно від організаційно - правової форми зберігають вільні грошові кошти в установах банків на відповідних рахунках на договірних умовах.
Готівкові грошові кошти, що надходять до кас підприємств, підлягають здачі в установи банків для подальшого зарахування на рахунки цих підприємств.
Грошова готівка здається підприємствами безпосередньо до кас установ банків або через об'єднані каси при підприємствах, а також підприємствам Державного комітету Російської Федерації по зв'язку та інформатизації (Держкомзв'язку Росії) для перекладу на відповідні рахунки в установи банків. Готівкові гроші можуть здаватися підприємствами на договірних умовах через інкасаторські служби установ банків або спеціалізовані інкасаторські служби, які мають ліцензію Банку Росії на здійснення відповідних операцій з інкасації грошових коштів та інших цінностей.
Приймання готівки установами банків від обслуговуваних підприємств здійснюється в порядку, встановленому Інструкцією по емісійно - касової роботи в установах Банку Росії від 16 листопада 1995 р. N 31 та Положенням "Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації" від 25 березня 1997 р. N 56.
Порядок і терміни здачі готівки встановлюються обслуговуючими установами банків кожному підприємству за погодженням з їх керівниками виходячи з необхідності прискорення оборотності грошей і своєчасного надходження їх до кас у дні роботи установ банків.
При цьому можуть встановлюватися такі терміни здачі підприємствами готівкових грошових коштів:
- Для підприємств, розташованих у населеному пункті, де є установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії, - щоденно в день надходження готівки до каси підприємств;
- Для підприємств, які в силу специфіки своєї діяльності та режиму роботи, а також при відсутності вечірньої інкасації або вечірньої каси установи банку не можуть щодня наприкінці робочого дня здавати готівкові грошові кошти в установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії, - на наступний день;
- Для підприємств, розташованих у населеному пункті, де немає установ банків або підприємств Держкомзв'язку Росії, а також знаходяться від них на віддаленій відстані, - 1 раз на кілька днів.
Готівкові гроші, прийняті від фізичних осіб на сплату податків, страхових та інших зборів, здаються адміністраціями і збирачами цих платежів безпосередньо в установи банків або шляхом переказу через підприємства Держкомзв'язку Росії.
У касах підприємств можуть зберігатися готівка в межах лімітів, що встановлюються обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівниками цих підприємств.
Ліміт залишку готівки в касі встановлюється установами банків щороку всім підприємствам, незалежно від організаційно - правової форми та сфери діяльності, які мають касу і здійснюють готівково-грошові розрахунки.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі підприємство подає до установи банку, що здійснює його розрахунково-касове обслуговування, розрахунок за формою N 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить його касу».
По підприємству, до складу якого входять підрозділи, що не мають самостійного балансу і рахунків в установах банків, встановлюється єдиний ліміт залишку каси з урахуванням цих структурних підрозділів. Ліміт залишку каси структурним підрозділам доводиться наказом керівника підприємства.
За представництвам, філіям та іншим відокремленим підрозділам підприємства, розташованим поза місцем його знаходження, що становлять окремий баланс і мають рахунки в установах банків, ліміт залишку готівки в касі встановлюється обслуговуючими установами банків за місцем відкриття відповідних рахунків структурних підрозділів.
Ліміти залишку каси розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету, які відкрили особові рахунки в органах федерального казначейства, встановлюються установами Банку Росії або уповноваженими кредитними організаціями органам федерального казначейства Російської Федерації з урахуванням зазначених розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету. Розрахунок на встановлення ліміту залишку каси в цьому випадку є органами федерального казначейства з урахуванням розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету, які відкрили особові рахунки в органах федерального казначейства в установленому порядку.
За наявності у підприємства декількох рахунків у різних установах банків підприємство за своїм розсудом, звертається в одне з обслуговуючих установ банків з розрахунком на встановлення ліміту залишку готівки в касі. Після встановлення ліміту залишку каси в одному з установ банку підприємство направляє повідомлення про певний йому ліміті залишку каси в інші установи банків, в яких відкриті йому відповідні рахунки. При перевірці даного підприємства установи банків керуються цим лімітом залишку готівки в касі.
По підприємству, не подала розрахунок на встановлення ліміту залишку готівки в касі в жодне з обслуговуючих установ банку, ліміт залишку каси вважається нульовим, а не здана підприємством в установи банків готівка - понадлімітною.
Ліміт залишку каси визначається виходячи з обсягів готівково-грошового обороту підприємств з урахуванням особливостей режиму його діяльності, порядку і термінів здачі готівкових коштів до установ банків, забезпечення схоронності і скорочення зустрічних перевезень цінностей.
При цьому ліміт залишку каси встановлюється:
- Для підприємств, що мають грошову виручку і здають готівку грошові кошти в установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії щодня наприкінці робочого дня, - у розмірах, необхідних для забезпечення нормальної роботи підприємств з ранку наступного дня;
- Для підприємств, що мають грошову виручку і здають готівку грошові кошти в установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії на наступний день, - в межах середньоденної виручки готівкою;
- Для підприємств, що мають грошову виручку і здають готівку грошові кошти в установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії не щодня, - залежно від встановлених термінів здачі і суми грошової виручки;
- Для підприємств, які мають грошової виручки, - в межах середньоденного витрати готівки (крім витрат на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії).
Встановлені установою банку ліміти залишку готівки в касі письмово повідомляються кожному підприємству, для чого можуть використовуватися другі примірники поданих розрахунків за формою 0408020.
Ліміт залишку каси може переглядатися протягом року в установленому порядку за обгрунтованою прохання підприємства (у разі зміни обсягів касових оборотів, умов здачі виторгу і інші), а також відповідно до договору банківського рахунку.
Підприємства зобов'язані здавати в установи банків всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі.
Підприємства можуть зберігати у своїх касах готівку понад встановлені ліміти лише для видачі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії не понад 3 робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів), включаючи день отримання грошей в установі банку. Після закінчення цього терміну не використані за призначенням суми готівкових грошей здаються в установи банків і в подальшому вказані кошти видаються у черговості, встановленої федеральними законами, іншими правовими актами Російської Федерації і розроблюваними відповідно до них банківськими правилами.
Підприємства за погодженням з обслуговуючими їх установами банків можуть витрачати надходить в їх касу грошову виручку на цілі, передбачені законами та іншими правовими актами, що діють на території Російської Федерації, та прийнятими в їх виконання нормативними актами Банку Росії.
Підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку для здійснення майбутніх витрат (у тому числі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії) до встановленого терміну їх виплати.
Рішення про витрачання підприємствами грошової виручки з каси приймається установами банків щорічно на підставі письмових заяв підприємств і поданого розрахунку за формою 0408020 з урахуванням дотримання ними порядку роботи з готівкою, стану розрахунків з бюджетами всіх рівнів, державними позабюджетними фондами, постачальниками сировини, матеріалів і послуг , а також з установами банків за позиками.
Рішення про витрачання підприємством надходить його касу грошової виручки за наявності у нього декількох рахунків у різних установах банків приймається в порядку, аналогічному встановлення ліміту залишку готівки в касі такого підприємства.
При відкритті рахунку недоїмника дію раніше виданих дозволів на витрачання підприємствами надходить в їх каси грошової виручки припиняється до повного розрахунку з бюджетами усіх рівнів і державними позабюджетними фондами. У цьому випадку установи банків направляють підприємствам не пізніше наступного дня після отримання повідомлення про відкриття рахунку недоїмника повідомлення про припинення використання надходить в їх каси грошової виручки на час дії цього рахунку. Дана умова може бути обумовлено при укладанні додаткового договору банківського рахунку або внесенні змін до наявні договори банківського рахунку з установами банків, в яких відкриті інші рахунки, крім рахунку недоїмника.
Підприємства можуть одержувати готівку грошові кошти в установах банків, в яких відкриті відповідні рахунки на цілі, встановлені федеральними законами, іншими правовими актами, що діють на території Російської Федерації, та нормативними актами Банку Росії.
Видачі готівки підприємствам на заробітну плату і виплати соціального характеру, стипендії проводяться в строки, узгоджені з обслуговуючими установами банків. При узгодженні конкретних термінів видачі готівкових грошей на ці цілі установи банків враховують необхідність рівномірного розподілу їх по днях місяця і безперешкодного задоволення обгрунтованих вимог підприємства в готівці.
Видачі готівки підприємствам на зазначені цілі за термінами, що доводиться на п'ятницю, суботу та неділю, можуть проводитися установами банків з метою розосередження навантаження на касових працівників починаючи з четверга. Видачі готівки за термінами, що випадав на святкові дні, виробляються не раніше, ніж за три дні до їх настання, а по підприємствах, вихідні дні яких не збігаються із загальновстановленими, - напередодні вихідних днів цих підприємств.
У випадках, коли видачі готівки на заробітну плату проводяться не через касу установи банку, доручення підприємств на перерахування або переказ зазначених сум приймаються з таким розрахунком, щоб грошові кошти надійшли у відповідні установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії у встановлені для цих підприємств строки виплати заробітної плати.
Видачі готівки для розрахунків з звільняються працівниками і зникаючими у відпустку, а також у випадках, передбачених законами та іншими правовими актами, що діють на території Російської Федерації, здійснюються незалежно від встановлених підприємству термінів виплати заробітної плати.
З метою рівномірного використання касових ресурсів та впорядкування видач готівкових грошових коштів установи банків щорічно складають (на розсуд керівника установи банку) календар видач готівки на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії (по днях) за відповідною формою на підставі відомостей підприємств про розміри та строки виплати заробітної плати.
Виходячи з майбутніх (розрахункових) видач готівки в травні та листопаді, установи банків щорічно складають календар видач готівки на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії (по місяцях) за формою 0408022 і не пізніше 20 березня і 20 вересня представляють його територіальним установам Банку Росії.
У календарі видач готівки вказуються витрати з виплати заробітної плати, виплат соціального характеру, витрати, не пов'язані з фонду заробітної плати та виплат соціального характеру, стипендії по обслуговується установою банку підприємствам з урахуванням підприємств - клієнтів бескассових установ банків по всіх числах місяця, включаючи і неробочі дні (сума видач за 31 число додається до розміру видач 30 числа місяця), а також погоджені в установленому порядку терміни видач готівки. Не враховується заробітна плата, що виплачується підприємствами з виручки і переказується для зарахування на вклади громадян в установи банків.
Територіальні установи Банку Росії на підставі отриманих від установ банків матеріалів щорічно складають календар видач готівки на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії по республіці, краю, області (по місяцях) за формою 0408023 і в термін до 29 березня і 29 вересня висилають Банку Росії для зведення в цілому по Російській Федерації.
Для здійснення обліку своєчасного отримання підприємствами готівкових грошей на заробітну плату і виплати соціального характеру установи банків ведуть "Відомість обліку видачі готівки на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії" за формою 0408024. Дані обліку використовуються при розрахунках потреби установи банку в готівкових грошах у майбутні дні.
Видачі готівки підприємствам проводяться, як правило, за рахунок поточних надходжень готівки в каси кредитних організацій.
Для забезпечення своєчасної видачі кредитними організаціями готівкових грошей з рахунків підприємств, а також з рахунків за вкладами громадян територіальні установи Банку Росії чи за їх дорученням розрахунково-касові центри встановлюють для кожної кредитної організації та їх філій суму мінімально припустимого залишку готівки в операційній касі на кінець денного відповідно до Положення «Про ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації» від 25 березня 1997 р. N 56 і здійснюють контроль за його дотриманням.
При недостатності поточних надходжень готівкових грошей для задоволення потреб обслуговуваних підприємств кредитні організації здійснюють підкріплення операційних кас в установленому порядку.
Встановлення лімітів оборотних кас установам Банку Росії та їх підкріплення здійснюється у порядку, визначеному в Інструкції з емісійно-касової роботи в установах Банку Росії від 16 листопада 1995 р. N 31.
До підприємств, що не дотримуються порядок ведення касових операцій та роботи з готівкою, застосовуються заходи відповідальності, передбачені законодавчими та іншими правовими актами Російської Федерації.
Відповідальність за забезпечення цілісності і правильного використання грошових коштів покладається на керівника і головного бухгалтера організації. Вони повинні суворо дотримуватися правил касових та банківських операцій, правильно документально оформляти рух грошових коштів.
Для обліку наявності і руху грошових коштів у касах організацій призначений рахунок 50 «Каса», до якого можуть бути відкриті субрахунки: 50-1 «Каса організації», 50-2 «Операційна каса», 50-3 «Грошові документи».
На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти у касі організації. Якщо організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» мають бути відкриті відповідні рахунки для відокремлення обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховується наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних дільниць, вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділення зв'язку, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів тощо Він відкривається організаціями при необхідності.
На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховуються перебувають у касі організації мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.
За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається початкове або кінцеве сальдо, надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. За кредитом рахунку 50 «Каса" відображаються виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації.
Повну відповідальність за збереження грошових коштів та грошових документів, що знаходяться в касі, несе касир.
При прийомі на роботу касира з ним повинен бути укладений договір про повну матеріальну відповідальність працівника за передані йому під звіт матеріальні цінності (ф. № 191).
Керівником організації повинні бути створені необхідні умови для забезпечення збереження грошових коштів відповідно до Додатків до «Порядку ведення касових операцій у РФ».
Відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 14.11.2001 р. № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді» встановлено:
- Між юридичними особами - у сумі 60000 руб.;
- Для організації споживчої кооперації за придбані в юридичних осіб товари, сільськогосподарські продукти, сировина - в сумі 15000 руб.
За вчинення розрахунків готівкою з організаціями понад установлену граничну суму, у випадку виявлення факту, стягується штраф у 2-кратному розмірі суми здійсненого платежу.
Облік руху грошових коштів у касі ведеться за допомогою встановленої первинної документації та звітності, регламентованих Порядком ведення касових операцій у РФ [16, 17, 18, 21].
Прийом готівки у касу оформляють прибутковим касовим ордером (ф. № КО-1), в якому вказують: від кого надходять гроші, на які цілі або за що їх вносять, суму, дату. Прибутковий касовий ордер заповнюється в бухгалтерії і надходить у касу при оформленні прийому грошей. Після прийому грошей у касу платнику видають квитанцію за підписом головного (старшого) бухгалтера і касира. Квитанція засвідчує, що гроші дійсно внесено в касу. При отриманні грошей з банку квитанцію до ордера не виписують.
Видачу готівки з каси оформляють видатковим касовим, ордером (ф. № КО-2). У ньому вказують: кому, на які цілі або за що видані гроші, суму, дату. Видатковий касовий ордер виписує бухгалтерія, як правило, на підставі заяви одержувача, яке заповнюється на зворотному боці ордеру. Заява візує, тобто робить дозвільну напис, керівник підприємства. Видачу грошей за ордером касир засвідчує своїм підписом. Особа, яка отримала гроші, також розписується в ордері. Гроші за видатковим касовим ордером видають лише в день його виписки. Не дозволяється видача видаткового касового ордера для отримання грошей з каси на руки безпосередньо одержувачу.
При видачі грошей за видатковим касовим ордером касир повинен ретельно перевірити правильність його оформлення, наявність і справжність підписів керівника господарства та головного бухгалтера, наявність перерахованих в документі додатків. При недотриманні хоча б одного з цих вимог ордер до оплати не приймається. При видачі грошей за видатковим касовим ордером касир вимагає від одержувача пред'явлення паспорта або іншого документа, що посвідчує особу. Номер документа, місце і дату його видачі відзначають у видатковому касовому ордері. Якщо гроші виплачують за дорученням, то в тексті видаткового касового ордера бухгалтерія зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, через яке здійснюється видача. Довіреність залишається у касира і додається до видаткового касового ордера.
Касові документи заповнюють чорнилом або пастою чітко, ясно, без будь-яких виправлень чи виправлень. Виправлення в касових документах не допускаються. Прибуткові та видаткові касові ордери в бухгалтерії нумерують окремо в порядкової послідовності від початку до кінця року.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до подачі в касу реєструють у бухгалтерії в спеціальному журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. № КО-3). Журнал відкривають окремо на прибуткові та видаткові касові документи. При невеликому числі касових операцій можна реєструвати ордера в одному журналі, виділяючи самостійні розділи для прибуткових і видаткових касових ордерів. Журнал можна використовувати кілька років, але порядкові номери для касових ордерів встановлюються з початку року.
Гроші з каси видають також на підставі платіжних відомостей, наприклад, при виплаті заробітної плати (оплати праці). Видатковий касовий ордер оформляють на фактично виплачену за відомістю загальну суму заробітної плати (оплати праці). Проти прізвищ осіб, які одержали гроші, касир ставить штамп або робить відмітку від руки «Депоновано». На титульному аркуші платіжної відомості роблять напис про фактично виплачену суму, а також про залишилася невиданий сумі, що підлягає депонуванню.
Записи в касовій книзі роблять у двох примірниках (через копіювальний папір). Другий (відривний) примірник касир після виведення результатів за день передає в бухгалтерію як звіт про касові операції за день. До звіту додаються всі надійшли до каси за день документи. При невеликому обсязі касових операцій допускається здача звітів за кілька днів, але не рідше одного разу на три-п'ять днів.
Рух грошей у касі касир повинен враховувати у касовій книзі типової форми. У ній щодня реєструються всі операції по надходженню і витрачанню грошей. По кожній операції записують номер документа, від кого отримано або кому видано гроші і в якій сумі. Після закінчення робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки оборотів по приходу і витраті і виводить залишок грошей по касі на наступний день.
2.3. Бухгалтерська звітність про рух грошових коштів
Облік руху грошових коштів здійснюється з використанням узаконених форм документів. Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2004 N 135н) затверджені включаються до складу проміжної та річної бухгалтерської звітності такі форми:
Бухгалтерський баланс - форма № 1;
Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
Звіт про зміни капіталу - форма № 3;
Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
Звіт про цільове використання отриманих коштів - форма № 6.
Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4) повинен відображати відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок грошових коштів) з урахуванням їх залишків на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності.
У формі № 4 відображаються дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на різних рахунках: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» і 55 «Спеціальні рахунки в банках». Звіт про рух грошових коштів складається в рублях.
Так як форма заповнюється в розрізі поточної (основної), інвестиційної та фінансової діяльності (відповідно графи 4, 5 і 6 форми № 4), особливе значення має правильний розподіл руху грошових коштів за видами діяльності організації.
При заповненні форми необхідно мати на увазі, що поточна діяльність - це основна (статутна) діяльність, що здійснюється відповідно до предметом і цілями діяльності організації.
Інвестиційна діяльність - це здійснення капітальних вкладень у нерухомість, обладнання, нематеріальні активи. Крім того, до інвестиційної діяльності відносяться довгострокові фінансові вкладення (придбання цінних паперів, вкладення коштів у статутні капітали інших організацій). У графі форми «За інвестиційної діяльності" показуються також доходи, отримані від реалізації капітальних вкладень (продаж земельних ділянок нерухомості тощо).
Під фінансовою діяльністю розуміється діяльність, пов'язана із здійсненням короткострокових вкладень (вкладення коштів на термін менше 12 місяців), а також з випуском облігацій або інших короткострокових цінних паперів (векселів та ін.)
Звіт про рух грошових коштів включає чотири розділи: залишок грошових коштів на початок року - 1, надійшло коштів - 2, направлено грошових коштів - 3, залишок грошових коштів на кінець року - 4. У кінці звіту даються довідкові дані про рух готівкових грошових коштів.
У першому розділі по рядку 010 відображається залишок грошових коштів на початок року в касі та на рахунках у банку (рахунки 50-57). Залишок показується загальною сумою без розмежування по видах діяльності, оскільки грошові кошти в залишку ще не отримали свого цільового призначення.
Залишок грошових коштів переноситься в даний розділ з відповідних регістрів бухгалтерського обліку з обліку грошових коштів (дебетових відомостей з журналів-ордерів № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) і повинен відповідати залишку грошових коштів на початок року в бухгалтерському балансі (ф . № 1, рядок 260).
2.4. Особливості ведення касової книги
Усі надходження і видача готівки в установах враховуються в касовій книзі. Згідно з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого Рішенням Ради директорів ЦБР від 22.09.1993 № 40 (далі - Порядок), кожна установа повинна мати касу і вести тільки одну касову книгу за встановленою формою. При цьому для закладів, які мають філії та інші відокремлені підрозділи, згаданий Порядок виключень не встановлює.
Згідно з п. 23 Порядку для організацій введена обов'язок реєструвати всі касові операції в одній касовій книзі, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою, кількість аркушів у ній повинно бути завірено підписами керівника та головного бухгалтера установи. Таким чином, Порядком не передбачено наявність в організаціях кількох касових книг. Крім того, в ньому не встановлено винятку для організацій, що мають віддалені відокремлені підрозділи. Разом з тим така проблема існує і потребує вирішення.
Відповідно до п. 24 Порядку записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.
Виконати ці вимоги деколи важко, а іноді й неможливо, оскільки відокремлені підрозділи можуть бути територіально віддалені від головної установи або знаходитися в іншому місті. Розглянемо можливий порядок ведення касових операцій відокремленими підрозділами, що знаходяться:
- За місцем знаходження головної організації;
- Поза місцем її знаходження.
Порядок ведення касових операцій у відокремлених підрозділах, що знаходяться за місцем знаходження головної організації
Касові операції в організаціях повинні проводитися згідно з правилами, викладеним у вищезгаданому Порядку. Однак якщо існують об'єктивні причини, в результаті яких організація не може строго слідувати положенням Порядку, то, необхідно виробити інші законні способи ведення касових операцій. Розглянемо, як проводяться касові операції, якщо в організації є кілька операційних кас.
Відповідно до п. 28 Порядку головний (старший) касир перед початком робочого дня видає касирам операційних кас авансом необхідну для видаткових операцій суму готівки під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей. Касири цих кас у кінці робочого дня зобов'язані відзвітувати перед головним (старшим) касиром в отриманому авансі і в грошах, прийнятих за прибутковими документами, і здати залишок готівки та касові документи по проведених операціях головному (старшому) касиру під розписку в книзі обліку прийнятих і виданих касиром грошей.
У цьому випадку прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших прирівняних до неї платежів реєструються після їх видачі (п. 21 Порядку).
Якщо при прийманні готівкових грошових коштів в установі використовується ККТ, то в операційних касах обов'язково ведуться книги касирів-операціоністів, в яких щодня вказуються показання лічильника ККТ на початок і кінець робочого дня, виводиться сума виручки за день і відображаються суми, здані в касу організації, за підписом відповідальних осіб.
При прийнятті готівкових грошових коштів від фізичних осіб до 31 грудня 2006 р. організаціям було дозволено використовувати бланки суворої звітності, затверджені Державною міжвідомчою експертною комісією з контрольно-касових машин (ГМЕК), форма яких відповідає вимогам Мінфіну Росії і не суперечить чинному законодавству (постанова Уряду РФ від 31.03.2005 N 171 "Про затвердження Положення про здійснення готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки").
Порядок ведення касових операцій організаціями, які мають територіально віддалені відокремлені підрозділи (філії), на сьогоднішній день також однозначно не визначений. Розглянемо рішення даної проблеми.
Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі його функції або їх частину (ст. 55 ГК РФ). Застосовувати розглянуті вище варіанти організації роботи операційних кас при великій віддаленості філії від головної установи не можна, так як неможливо і нераціонально здавати касові документи або звіти, а також забезпечувати безпечну доставку готівкових грошових коштів щоденно, наприклад, з філії, що знаходиться в іншому місті чи районі.
У цьому випадку найбільш правильне рішення - виділити філію на окремий баланс з подальшою передачею звітності в головну організацію після закінчення звітного періоду для складання зведеної звітності. Фахівці Мінфіну в листі від 29.03.2004 N 04-05-06/27 вказали, що під окремим балансом слід розуміти перелік показників, встановлених організацією для своїх підрозділів, виділених на окремий баланс. Іншими словами, виділення на окремий баланс являє собою організацію бухгалтерського обліку операцій філії відокремлено від операцій головного установи. Особливий юридичний статус виділення на окремий баланс в цьому випадку не потрібно.
Чи можуть у такому випадку філії самостійно отримувати грошові кошти на ведення господарської діяльності? Якщо можуть, то як бути з нормою про єдину касовій книзі? У Порядку відповіді на ці питання не містяться. Можна з упевненістю констатувати, що на даний момент є прогалина в законодавстві, що регулює порядок ведення касових операцій, а саме касових книг в організаціях, що мають віддалені відокремлені підрозділи. Як у цьому випадку вчинити?
Звернемося до законодавчих актів, які регулюють готівково-грошовий обіг. У статті 34 Федерального закону від 10.02.2002 N 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації" перераховані основні функції Банку Росії по організації на території РФ готівкового грошового обігу. Одна з них - визначення порядку ведення касових операцій. Крім того, Радою директорів Банку Росії (Протокол від 19.12.1997 N 47) затверджено Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ від 05.01.1998 N 14-П (далі - Положення про готівковому грошовому обігу). Суть викладених у ньому основних організаційних моментів, пов'язаних з готівковим грошовим обігом, полягає в наступному:
- Організації зобов'язані зберігати вільні грошові кошти на рахунках у комерційних банках (п. 2.1 Положення про готівковому грошовому обігу);
- Порядок і терміни здачі готівки до каси комерційних банків повинні бути встановлені установами банків та погоджені з керівниками організацій (п. 2.4 Положення про готівковому грошовому обігу);
- Необхідна наявність затверджених лімітів залишків готівки в касах організацій та їх філій (п. 2.5 Положення про готівковому грошовому обігу);
- Готівкові кошти повинні зберігатися в касах організацій тільки в межах встановлених лімітів.
Реєстрація в касовій книзі всіх прибуткових і витратних касових операцій відповідно до п. 24 Порядку, тобто в момент їх вчинення, дозволяє забезпечити контроль над повнотою і своєчасністю оприбуткування одержуваних організацією грошових коштів, дотриманням встановлених лімітів залишку готівки каси та своєчасним здаванням одержаних чи невитрачених коштів на розрахункові рахунки в комерційні банки. Єдина касова книга організації дозволяє сконцентрувати всі її касові операції в одному місці - у головній касі.
Наявність територіально віддалених відокремлених підрозділів не надає можливості забезпечити безпечну щоденну здачу грошових коштів в єдину головну касу організації, зберігання залишків невикористаних грошових коштів в одній касі, підтвердження касового залишку, отже, і контроль касової дисципліни з боку органів, наділених такими повноваженнями. Все це призводить до того, що в таких випадках вести одну касову книгу неможливо, тому відокремлені підрозділи (філії), територіально віддалені від головної організації, змушені самостійно здійснювати всі касові операції і реєструвати їх у касовій книзі.
Для організації це спричиняє необхідність виконання певних дій:
- Відкриття для філії окремого банківського рахунку (особового рахунку);
- Організація каси, через яку будуть проводитися всі касові операції філії, реєструються в його касовій книзі.
Керівник організації у розпорядчому документі повинен затвердити порядок ведення касових операцій, зокрема застосування окремих касових книг в територіально віддалених підрозділах, зафіксувавши його в обліковій політиці.
Такі дії не суперечать п. 3 ст. 5 Федерального Закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", в якому зазначено, що установи, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей своєї діяльності.
Отже, у випадках, не обумовлених діючими законодавчими і нормативними документами, керівникам організацій надано право закріпити особливості ведення діяльності своїми внутрішніми локальними актами.
За дотриманням установами вимог Порядку ведення касових операцій (п. 41) (своєчасністю оприбуткування одержуваних грошових коштів, дотриманням встановленого ліміту залишку каси і ін) банки, а також відповідні фінансові органи здійснюють систематичний контроль. Ліміт залишку готівки встановлюється установами банків щороку всім організаціям незалежно від організаційно-правової форми та сфери діяльності, які мають касу і здійснюють готівково-грошові розрахунки. Для його визначення організації надають установі банку, яка здійснює його розрахунково-касове обслуговування, розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить до його каси.
Організаціям, до складу яких входять відокремлені підрозділи, що не мають самостійного балансу і рахунків в установах банків, встановлюється єдиний ліміт залишку каси з урахуванням структурних підрозділів. Ліміт залишку каси структурним підрозділам, як зазначено вище, доводиться наказом керівника організації.
Філіям та іншим відокремленим підрозділам організації, розташованим поза місцем її знаходження, складовим окремий баланс і мають рахунки в установах банків, ліміт залишку готівки в касі встановлюється обслуговуючими установами банків за місцем відкриття відповідних рахунків структурних підрозділів.
Встановлення ліміту залишку готівки в касі слід приділяти особливу увагу. Так, для організації, не представила розрахунок на встановлення ліміту залишку готівки в касі в жодне з обслуговуючих установ банку, ліміт залишку каси вважається нульовим, а не здана їм в установи банків готівка - понадлімітною, що спричиняє негативні наслідки: залучення до адміністративної відповідальності за ст. 15.1 КоАП РФ.
Як показав аналіз вивченої літератури, документування кожного кроку використання готівкових грошових коштів, здійснення касових операцій є обов'язковою вимогою. Незважаючи на досить тривалий період існування готівкових грошей і здійснення касових операцій, законотворчість не зупиняється.
На сьогоднішній день існує велика кількість стандартів і вимог, що регулюють порядок здійснення касових операцій на підприємствах. Багато хто з цих стандартів, а також різні закони, постанови та інші законодавчі акти покликані забезпечити чіткість і прозорість обліку наявності і руху грошових коштів, а також мінімізацію ризику втрат грошей з різних причин (розкрадання, крадіжки, втрата через неуважність).
При цьому слід відзначити постійну зміну, доповнення існуючих або введення нових вимог і стандартів. Це пов'язано зі зміною економіки, розвитком науково-технічного прогресу, збільшенням числа і способів шахрайства та іншими причинами.
Від суто теоретичного розгляду способів здійснення, обліку та регулювання касових операцій слід перейти до аналізу дійсності на прикладі одного з підприємств. У наступному розділі нами буде зроблена спроба провести аналіз ведення касових операцій на прикладі обстеженого підприємства ВАТ «Зерноградагрохімсервіс».

3. ГОСПОДАРСЬКІ ОСОБЛИВОСТІ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У ВАТ «ЗЕРНОГРАДАГРОХІМСЕРВІС»
3.1. Організація ведення обліку грошових коштів у касі підприємства
Для здійснення операцій з готівкою в господарстві, наприклад видача заробітної плати та підзвітних сум, повернення невикористаної частини підзвітних сум та сплата додаткових послуг, що надаються господарством своїм працівникам і стороннім особам, а також прийом і видача готівки з інших причин, у ВАТ «Зерноградагрохімсервіс »є каса і спеціальний працівник - касир.
Касир є спеціально виділеним матеріально відповідальною особою, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. При оформленні на роботу касир дає письмове зобов'язання, по якому бере на себе матеріальну відповідальність за грошові суми та інші цінності в касі. Якщо через недбалість, недбалість або необережність касиром буде завдано шкоди господарству, то він буде зобов'язаний його відшкодувати.
Забороняється передовіряти виконання дорученої касиру роботи іншим особам. У разі раптового припинення роботи касиром (хвороба тощо) всі цінності каси передаються за актом іншій особі. Забороняється виконувати обов'язки касира працівникам бухгалтерії, яка користується правом підпису касових документів. У господарствах не можна покладати обов'язки з виплати заробітної плати (оплати праці) на осіб, пов'язаних з розрахунками за цими виплатами.
Адміністрація ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» зобов'язана створювати необхідні умови для забезпечення схоронності цінностей у касі. Приміщення каси ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку, сторонні особи в касу не допускаються; всі цінності в касі зберігаються у спеціальних негорючих шафах, по закінченню робочого дня касир замикає шафи і опечатує їх сургучною печаткою; в касі забороняється зберігати цінності, які не належать господарству.
Для забезпечення схоронності цінностей у касі проводяться періодичні ревізії, під час яких повністю перераховують готівку і перевіряють всі інші цінності. Ці ревізії проводять не рідше одного разу на місяць і раптово, що підвищує їх дієвість.
У касі дозволяється мати мінімальні суми грошових коштів на задоволення невідкладних господарських потреб. Для цього установа банку встановлює підприємству ліміт залишку коштів у касі. Перевищення ліміту допускається тільки в дні видачі заробітної плати (оплати праці) від трьох до п'яти днів в залежності від виду підприємства і віддаленості його від банку. Не використані протягом цих днів суми підлягають депонуванню, тобто введення в банк на розрахунковий рахунок. Здача готівки в банк оформляється оголошенням на внесок готівки. На прийняту за оголошенням суму видають квитанцію, яка є виправдувальним документом для списання грошей по касі. Основним каналом поповнення готівки в касі є надходження їх з розрахункового рахунку в банку. Крім того, до каси надходять невикористані залишки підзвітних сум, виручка від продажу продукції, плата за різні комунальні послуги і т.д.
Для отримання грошей з розрахункового рахунка установи банку на основі спеціальних заяв підприємства видають чекові книжки, в яких всі чеки заздалегідь пронумеровані; на кожному з них проставлені найменування установи банку, номер розрахункового рахунку, найменування власника. При виписці чека на звороті обов'язково вказують призначення одержуваної суми: на оплату праці, на господарські витрати і т.д. Ніякі виправлення в чеках не допускаються. Усі реквізити в чеку заповнюють безпосередньо в господарстві. Забороняється видача касиру оформлених підписами і печаткою чистих бланків чеків для заповнення їх у банку. Суму отримання в чеку обов'язково пишуть літерами і з великої літери. Чек виписують, як правило, на касира.
Згідно встановленим вимогам, не рідше одного разу на місяць у ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» проводять ревізію (інвентаризацію) каси з обов'язковим повним перерахуванням всіх грошей і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Для проведення інвентаризації керівник господарства наказом призначає спеціальну комісію з обов'язковим включенням до неї представника бухгалтерії. У господарстві інвентаризацію каси проводить ревізійна комісія. При інвентаризації присутність касира обов'язково. У разі виявлення недостачі в касі касир несе повну матеріальну відповідальність за заподіяну господарству шкоду. Виявлені в касі надлишки цінностей підлягають оприбуткуванню. Одночасно з'ясовуються причини їх виникнення.
Рух грошей по касі в системі бухгалтерських рахунків обліковується на активному рахунку 50 «Каса». Рахунок 50 має два субрахунки: 50-1 «Каса організації», 50-2 «Грошові документи».
На субрахунку 50-1 «Каса організації» в Господарстві враховуються готівкові грошові кошти в касі організації.
На субрахунку 50-2 «Грошові документи» враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання.
За дебетом субрахунка 50-1 відображається надходження грошей до каси. У залежності від каналів надходження грошей кореспондуючими рахунками можуть бути: розрахунковий рахунок, інші рахунки грошових коштів у банку, рахунки обліку розрахунків, кредитів банку і т.п. Приклад окремих операцій з надходження грошових коштів у касу господарства представлений у вигляді наступних записів:
1. Надійшли гроші в касу зі спеціальних рахунків у банку:
дебет рахунку 50 «Каса», субрахунок 1
кредит рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»;
2. Надійшли гроші в касу з розрахункового рахунку:
дебет рахунку 50 «Каса», субрахунок 1
кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»;
3. Оприбутковано гроші, отримані в повернення від підзвітних осіб:
дебет рахунку 50 «Каса», субрахунок 1
кредит рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
4. Надійшли гроші в касу в порядку короткострокового кредиту:
дебет рахунку 50 «Каса»
кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
За кредитом субрахунка 50-1 «Каса" відображається витрата готівки. У залежності від того, на які цілі видані або витрачені гроші з каси, кореспондуючими рахунками є рахунки витрат, обліку розрахунків з персоналом, обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, обліку грошових коштів у банку та інші рахунки. Ось деякі операції з видачі грошових коштів з каси господарства.
1. Внесено гроші з каси на погашення заборгованості за кредитами:
дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
кредит рахунку 50 «Каса», субрахунок 1.
2. Внесено гроші з каси на розрахунковий рахунок у банку:
дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
кредит рахунку 50 «Каса», субрахунок 1.
3. Видана заробітна плата:
дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
кредит рахунку 50 «Каса», субрахунок 1.
4. Видано гроші підзвітним особам:
дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
кредит рахунку 50 «Каса», субрахунок 1.
5. Оплачені з каси дрібні загальногосподарські витрати:
дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»
кредит рахунку 50 «Каса», субрахунок 1.
По субрахунку 50-2 враховують кошти, вкладені в різні грошові документи: поштові марки, оплачені проїзні квитки, оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії та ін Грошові документи поряд з грошовою готівкою зберігаються в касі господарства, тому враховуються на цьому рахунку. При їх придбанні робиться запис за дебетом рахунка 50, субрахунок 2, і кредитом відповідного рахунку з обліку грошових коштів або розрахунків (рахунки 51, 76, 69 та ін.) При їх витрачання або реалізації робиться запис по кредиту рахунку 50, субрахунок, і дебетом різних рахунків залежно від напрямку: 26 «Загальногосподарські витрати» - за використання марок, 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» - при реалізації путівок та ін
Облік надходження грошових документів та їх списання, як правило, оформляється випискою прибуткових і видаткових касових ордерів, так як грошові документи, як і всі інші цінності, зберігаються в касі. Аналітичний облік ведеться в спеціальній книзі обліку грошових документів на кожний їх вид.
Документом, що застосовуються у ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» для оприбуткування грошових коштів в касі є прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1). Він складається безпосередньо з прибуткового касового ордера і квитанції. Одночасно з заповненням прибуткового касового ордерів виписується квитанція, яка підписується касиром, головним бухгалтером, погашається штампом «отримано» і відбитком печатки господарства. Квитанція видається особі, яка внесла гроші в касу.
Грошові кошти в касу підприємства надходять за наступними каналами:
- З рахунків у банку на видачу заробітної плати, пенсій, допомоги у сумі, визначеній в розрахунково-платіжної відомості;
- В порядку плати за житлову площу, за користування комунальними послугами, за утримання дітей у дитячих дошкільних установах і т.д.;
- У вигляді виручки від продажу за готівковий розрахунок товарів, готової продукції, товарно-матеріальних цінностей через власні ларьки та столові;
- У вигляді внесків працівників в погашення заборгованості по позиках на індивідуальні потреби, невикористаних підзвітних сум і т.д.
Єдиним документом на витрачання грошових коштів з каси є видатковий касовий ордер (ф. № КО-2).
Він підписується керівником, головним бухгалтером касиром і погашається штампом «Сплачено». Видатковий касовий ордер у Господарстві виписується в наступних випадках:
- На «закриту» розрахунково-платіжну відомість при видачі заробітної плати, допомог і т.д.
- При разової видачі заробітної плати окремим особам, а також при видачі депонованої суми заробітної плати.
- При видачі грошей під звіт посадовим особам для поїздки у відрядження, для придбання тих матеріальних цінностей у роздрібній торгівлі.
- При внеску грошей на рахунку в банку касир виписує оголошення на внесок готівкою. Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордера, що прикладається до виписки банку, що видається клієнту.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери в господарстві реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. № КО-3). При цьому реєстрацію прибуткових і витратних касових документів здійснюють роздільно у хронологічній послідовності.
Крім журналу реєстрації, касир записує прибуткові та видаткові касові ордери в Касову книгу (ф. № КО-4). Касова книга ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою та завірена підписом головного бухгалтера.
Записи в Касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою. Перші примірники аркушів залишаються в Касовій книзі, і другі (відривні) - служать звітом касира. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок у касі на наступне число, звіряє його з фактичної готівкою і передає звіт з первинними документами головному бухгалтеру під його підпис у Касовій книзі. З огляду на невеликий обсяг касових операцій, здача звітів касації проводиться за кілька днів, але не рідше 1 разу на тиждень.
Головний бухгалтер перевіряє правильність оформлення касових документів, записи в Касовій книзі, кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку по руху грошових коштів в касі і своїм підписом у Касовій книзі підтверджує приймання виправдувальних документів (кількість прийнятих прибуткових і видаткових касових ордерів).
На підставі звіту касира відповідні дані записують у відомість № la-АПК. Видача грошей з каси в кореспонденції рахунків відображається в журналі-ордері № 1-АПК. Підсумки за місяць з відомості № la-АПК і журналу-ордера № 1-АПК переносяться в Головну книгу.
Послідовність обробки і виробництва записів з обліку грошових коштів в касі схематично можна представити у вигляді рис.1.

Малюнок 1 - Схема обліку руху грошових коштів
в касі ВАТ «Зерноградагрохімсервіс»
З рис. 1 видно, що регістром бухгалтерського обліку, в якому відображають касові операції підприємства, є журнал-ордер № 1-АПК. Його використовують для фіксування кредитових оборотів рахунку 50. У другій частині журналу-ордера - відомості відбивають дебетові обороти рахунку 50. Підставою для бухгалтерських записів у журналі-ордері є перевірені звіти касира з прикладеними до них первинними документами.
Записи в журналі-ордері виробляють підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з доданими первинними документами. Попередньо первинні документи групують по кореспондуючих рахунках і однорідні операції (з однаковою кореспонденцією) відображають загальною сумою за день. Кожен звіт касира займає в журналі-ордері один рядок.
У розділі дебетових оборотів накопичуються в розрізі кореспондуючих рахунків дебетові обороти по рахунку 50 «Каса». Одночасно ці суми відображають у відповідних журналах-ордерах по кредитовому ознакою (журнали-ордери № 2,3,4 та ін.) Записи за дебетом рахунка роблять аналогічним шляхом, тобто на підставі звітів касира (тільки в даному випадку - за їх прибуткової частини) з попередньою угрупованням документів по кореспондуючих рахунках. Залишок коштів у касі показують у відомості на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведені у звітах касира.
Сальдо на кінець місяця за рахунком 50 «Каса» виводять таким чином: до сальдо на початок місяця додають підсумок дебетового обороту за місяць і віднімають підсумок кредитового обороту за місяць, відбитий в журналі-ордері № 1-АПК. Отримане сальдо звіряють з залишком каси, які значаться за останнім звітом касира, і відображають у відомості дебетових оборотів (у другій частині журналу-ордера) як сальдо на кінець місяця.
Журнал-ордер № 1-АПК є регістром місячного обігу. Підсумки кредитових оборотів за рахунком 50 з підрозділом їх на кореспондуючі рахунки переносять щомісяця з журналу-ордера № 1-АПК в Головну книгу наступним чином: загальний кредитовий оборот з журналу-ордера записують у Головну книгу в кредит рахунку 50, а складові його суми за дебетуемого рахунках переносять у дебет відповідних кореспондуючих рахунків.
Перш ніж перенести підсумки журналу-ордера № 1-АПК по кредитовим оборотам у Головну книгу, бухгалтер по кожному кореспондуючому рахунку звіряє їх з даними інших регістрів. Так, кредитові обороти по журналу-ордеру № 1-АПК звіряються: по рахунку 51 - з відповідними даними в розділі дебетових оборотів журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 71 - з даними журналу-ордера № 7-АПК і т.д .
Після звірки підсумки журналу-ордера № 1-АПК розносяться в Головну книгу. Бухгалтерські записи, відображені в журналі-ордері № 1-АПК за лютий 2007 р., показані в табл.7.

Таблиця 7 - Бухгалтерські записи в журналі-ордері № 1
ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» за лютий 2007 р.
№ п / п
Зміст операції
Кореспонденція рахунків
Суми, руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
1.
Прийнята і оприбуткована виручка з операційної каси та за прибутковими ордерами
50
50-1
250
2.
Отримано з рахунку в банку
50
51
1500
3.
Надійшли готівкові гроші в погашення дебіторської заборгованості постачальників
50
60
945
4.
Надійшли готівкові гроші в погашення дебіторської заборгованості покупців
50
62
1350
5.
Повернуто гроші від підзвітної особи
50
71
183
6.
Надійшли готівкові гроші від реалізації продукції
50
90
12350
7.
Внесена на рахунок у банку виручка від реалізації продукції
51
50
12350
8.
Погашено готівкою кредиторська заборгованість перед постачальниками
60
50
550
9.
Погашено готівкою кредиторська заборгованість перед покупцями
62
50
143
10.
Виплата зарплати персоналу
70
50
40350
11.
Виплати підзвітним особам
71
50
150
12.
Виявлено при інвентаризації нестачі готівки в касі
94
50
3
З даних наведеної таблиці видно, що в касі обстеженого підприємства здійснювалися різноманітні операції, включаючи як видачу, так і прийом готівки. Була здійснена ревізія, в результаті якої була виявлена ​​недостача грошових коштів. Оскільки сума нестачі складає всього 3 крб., Можна припустити, що ця недостача утворилася в результаті не розкрадання, а недбалості касира при поводженні з довіреними йому коштами.

3.2. Аналіз звіту господарства про рух грошових коштів
і виявлення похибок в її складанні
Згідно з наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р. № 67н (в редакції від 31.12.2004 р. № 135н) відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 N 43н (за висновком Мін'юсту РФ від 6 серпня 1999 р. N 6417-ПК), для організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ (крім кредитних організацій, страхових організацій та бюджетних установ), необхідно включати до складу проміжної та річної бухгалтерської звітності звіт про рух грошових коштів (форма № 4).
Звіт про рух грошових коштів повинен складатися виходячи з сальдо і оборотів по рахунках обліку цих активів - дебету і кредиту рахунків 50, 51, 55 в кореспонденції з рахунками, що відображають джерела надходження коштів або напрями їх витрачання. Коли задіяні дебети рахунків 50, 51, 55, відображаються кошти, отримані від покупців і замовників (у т.ч. при погашенні ними дебіторської заборгованості), з бюджету (у вигляді субсидій або кредитів), за рахунок страхових відшкодувань втрачених цінностей, інших надходжень . У другому випадку, коли задіяний кредит рахунків 50, 51 і 55, відображаються кошти, витрачені на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, на оплату праці, виплату відсотків, розрахунки по податках і зборах, на відрядження та інші витрати.
Надходження та витрачання грошових коштів повинні розподілятися між трьома видами діяльності: поточної (тобто основний), пов'язаної з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг); інвестиційної, пов'язаної з продажем об'єктів, основних засобів та їх придбанням; фінансової, пов'язаної з надходженнями від кредитів і позик і їх погашенням. При цьому потрібно окремо показати надходження і витрачання грошових коштів у готівковій формі, а також при використанні векселів.
У табл.8 як приклад і об'єкта для аналізу приводиться копія звіту господарства про рух його грошових коштів за 2005 і 2006 рр..
Таблиця 8 - Форма № 4 за 2006 рр.. ВАТ «Зерноградагрохімсервіс»

продовження табл. 8.

Як видно з табл. 8, фінансово-грошові операції господарства носять вкрай нестабільний характер. Так, наприклад, чисті грошові кошти від поточної діяльності (код стор 200) в 2006 р. склали 37 тис. руб., А в попередньому 2005 нестача грошових коштів склав 9 тис. руб.
Результати порівняння показників двох років за іншими рядками також сильно різняться. За деякими рядками, наприклад надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями, а також погашення позик і кредитів в 2005 р. значень не мають, а в 2006 р. подібні витрати здійснювалися. З одного боку, використання кредитів і позик говорить про недолік власних, вільних грошових коштів, що є негативним моментом. З іншого боку, застосування кредитів і позик може бути пов'язано з розширенням діяльності, збільшенням товарообігу, тому характеризуємо позитивний момент.
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності в 2006 р. склали лише 1 тис. руб., У порівнянні з відсутністю значення у ф. № 4 по даному показнику за 2005 р. Можна зазначити, що підприємство фактично не займалося фінансовою діяльністю.
Слід зазначити, що незважаючи на низькі значення чистих грошових коштів від поточної діяльності, величина обороту коштів за 2005-2006 рр.. була досить значною і досягла в 2005 р. - 24,6 млн. руб., а в 2006 р. - 11 млн. руб., тому низьке значення результатів - чистих грошових коштів - свідчить про надзвичайно низьку рентабельність діяльності і про те, що необхідно якомога швидше шукати варіанти збільшення прибутковості підприємства.
Кінцевим результатом усіх описаних змін став практично непомітний зростання залишку грошових коштів на кінець року. Якщо в 2005 р. залишок склав 3 тис. руб., То на кінець 2006 р. - 4 тис. руб. Природно, говорити про те, що відбулося збільшення прибутку, в принципі не можна, так як зростання на одну тисячу рублів за рік для підприємства важко назвати позитивним результатом.
Незважаючи на це, можна сказати, що ситуація в 2006 р. в порівнянні з попереднім роком хоча б не погіршилася. Була отримана невеликий прибуток, розмір залишку грошових коштів на кінець року склав позитивну величину.
З таблиці. 8 видно, що бухгалтерія господарства два роки поспіль з інвестиційної діяльності проставляються у рядках і графах звіту прочерки. Це свідчить про те, що відповідних господарських, а значить - і бухгалтерських операцій протягом 2005-2006 рр.. не здійснювалося. Однак аналіз інших розділів бухгалтерської звітності господарства за 2005 і 2006 рр.. свідчить про зворотне. Тобто, фактично підприємство в цей період інвестиційною діяльністю займалося. Про це можна судити на підставі відповідної інформації з розділів бухгалтерського балансу (форми № 1) і на підставі показників табл. 9, складеної нами за вказаними даними. Згідно ф. № 5 підприємство займалося інвестиційною діяльністю, так як за 2006 р. спостерігалося надходження і вибуття основних засобів.
Таблиця 9 - Операції з основної і інвестиційної діяльності
ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» за 2005-2006 рр.., Не відображені в його звітах про рух грошових коштів, тис. руб.
Найменування операцій
і джерело інформації
Роки
Помилка у звіті (ф. № 4) за
2 роки
2005
2006
Розбіжність щодо сум нарахованих і сплачених податків і зборів, відображених у ф. № 4 і ф. № 6
82
35
117
Придбано основних засобів на основі інвестиційної діяльності (ф. № 5 додатку до балансу)
85
25
110
Разом
167
60
227
Довідково: помилка у звіті (ф. № 4) у порівнянні з
виручкою відповідних років,%
прибутком,%
1,5
68,4
0,5
9,6
1,0
39,0
З таблиці. 9 видно, що господарство все-таки вело основну та інвестиційну діяльність як в 2005-му, так і в 2006-х роках. Так, за 2 роки було придбано основних засобів завдяки інвестиційній діяльності на суму 110 тис. руб., В результаті аналізу і порівняння даних ф. № 4 і ф. № 6 Звіт про галузеві показники діяльності організацій агропромислового комплексу, ч. IV (Довідка про податки і збори) нами було встановлено, що ці дані мають розбіжності. У 2006 р. розбіжність не таке велике, як в 2005 р., хоча це не є виправданням - 35 тис. руб. і 82 тис. руб. Зазначене свідчить про те, що багато операцій у звіті про рух грошових коштів відображення не знайшли, а також свідчить про недбалість або низький рівень кваліфікації колективу бухгалтерії ВАТ «Зерноградагрохімсервіс».
Слід зауважити, що в господарстві практично на всіх ділянках облікової роботи застосовуються журнали-ордери, відомості та інші паперові носії інформації. У разі переходу до комп'ютеризованої формі обліку багатьох неточностей і невідповідностей можна буде уникнути автоматично.
Таким чином, загальна сума помилки у звіті про рух грошових коштів (форма № 4) за два роки склала 1,3 млн. руб., Або 8,4% виручки за ці роки. У наступному розділі ми спробуємо запропонувати обстеженого підприємства першочергові на наш погляд заходи, спрямовані на вдосконалення обліку та звітності готівкових грошових коштів.

4. Пропозиції з удосконалення обліку
КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У ВАТ «ЗЕРНОГРАДАГРОХІМСЕРВІС»
4.1. Комп'ютеризована форма обліку грошових коштів
Як показав аналіз показників форм річної звітності обстеженого підприємства, на ділянці бухгалтерської роботи, пов'язаному з обліком та звітністю руху грошових коштів існують окремі проблемні моменти, яких можна було б уникнути.
Неточності у розрахунках податків, сплата зайвих сум до бюджету в умовах браку вільних фінансових ресурсів і низької рентабельності, що межує зі збитковістю діяльності, або недоплата, що загрожує штрафами і пенями, що підтверджують наведені в розділі 3.3 відомості про помилки бухгалтерії ВАТ «Зерноградагрохімсервіс», свідчать про доцільності впровадження комп'ютеризованої форми ведення цих операцій. Вона дозволила б уникнути багатьох помилок у розрахунках, не допустити виплат зайвих сум податків, а також зробити цей розділ бухгалтерської роботи більш зручним для аналізу, контролю і планування майбутніх грошових потоків. Впровадження комп'ютеризованої форми обліку не зажадає великих додаткових витрат, оскільки в бухгалтерії господарства вже є необхідна оргтехніка, а ряд операцій з її допомогою вже виконується (виписка рахунків-фактур та оформлення звітів за деякими податками). У разі переходу на комп'ютеризовану форму обліку рух грошових коштів враховується наступним чином.
Дані з первинних документів вводяться з клавіатури в ЕОМ. За допомогою ЕОМ формуються робочі бази даних (БД) по кожному синтетичному і аналітичному рахунку. Наприклад, по рахунку 50 «Каса» вводяться відповідні дані з прибуткових і витратних касових ордерів. У разі необхідності здійснюють коригування інформації. Даний етап покликаний фіксувати в ЕОМ документальне оформлення операцій.
Наступний етап полягає у фіксуванні в ЕОМ їх виконання. Наприклад, по рахунку 50 «Каса» це відображення реального руху грошових коштів по касі. Касир або інший працівник бухгалтерії, який займається обліком грошових коштів, яка щодня вводить інформацію про здійснені касових операціях. Кінцевим результатом цих дій є автоматизоване формування звітних документів касира (вкладний аркуш касової книги і звіт касира).
Після виконання другого етапу результати звітності касира відображаються в БД. На третьому етапі (рівень бухгалтера) здійснюється бухгалтерський облік за рахунком. У функції бухгалтера на даному етапі входять перевірка звітів касира і реалізація закладеної програми з отримання бухгалтерських регістрів (в даному випадку по рахунку 50). Ці регістри можуть відтворюватися як на моніторі комп'ютера, у вигляді документів при введенні даних (в основному це відноситься до проміжних даними), так й друкуватися у вигляді машинограм (тобто, підсумкових даних по рахунку). При цьому відбувається накопичення інформації для суміжних ділянок обліку і вихідних даних на наступний місяць.
У результаті описаних дій за рахунком 50 забезпечується отримання трьох машинограм: відомість аналітичного обліку по рахунку 50, вкладний аркуш касової книги і звіт касира. Причому останні два машинограми складаються щодня за підсумками руху грошових коштів в касі за день. Ці машинограми мають однаковий зміст і включають всі реквізити, передбачені формою касової книги. Нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку їх зростання з початку року.
Після отримання машинограм (вкладний аркуш касової книги і звіт касира) касир перевіряє правильність відображених у них записів, підписує їх і передає звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.
Вкладні аркуші касової книги зберігаються у касира. Наприкінці року (або в міру необхідності) вони брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера, після чого сформована з машинограм касова книга опечатується.
У обстеженому господарстві можна застосовувати варіант з автоматизованим формуванням первинної документації. У цьому випадку в бухгалтерії не виписують ручним способом прибуткові та видаткові касові ордери. Вони оформляються шляхом заповнення відповідних реквізитів на електронних макетах форм документів, а потім роздруковуються на принтері. Такий самий прийом можна використовувати і на інших ділянках обліку (наприклад, облік матеріалів). Надруковані документи потім передаються касиру для виконання. Подальший обліково-звітний процес будується приблизно таким же шляхом, як описано вище, за винятком того, що в БД дані про документи вводяться безпосередньо на стадії їх оформлення, тобто процес формування документів та занесення їх даних в БД ЕОМ поєднуються.
Описані процедури обліку та звітності грошових коштів дозволять заощадити час на ручне заповнення первинної документації, а також уникнути неточностей і помилок в обліку руху грошових коштів.
4.2. Автоматизація аналізу потоків
готівкових грошових коштів господарства
Будь-яке підприємство для забезпечення нормальних умов функціонування виробництва повинно своєчасно і в необхідних обсягах витрачати грошові кошти і отримувати їх в такому обсязі, який би покривав витрати і дозволяв мати прибуток для розширеного відтворення.
З урахуванням встановлених законом вимог допустимого мінімуму і максимуму готівкових грошових коштів, а також нерівномірності вимоги грошей з каси або повернення будь-якої суми в касу періодично можуть виникати ситуації, коли або готівкових грошових коштів не вистачає, або наявна сума на кінець робочого дня перевищує допустимий ліміт і, тому, потрібно інкасація, хоча при цьому можливо, що готівкові грошові кошти потрібні на наступний день.
Здійснення ретельного планування і контролю готівкових грошових потоків на підприємстві дозволяють добитися зниження кількості інкасацій, витрат на доставку і приміщення коштів у банк на рахунок, а також збільшити ліквідність, тобто доступність готівкових коштів у разі їх необхідності. Іншими словами планування може допомогти в багатьох випадках позбутися зайвої готівкової грошової маси або її дефіциту.
Як показує практика, у багатьох випадках можна уникнути утворення великої зайвої суми або навпаки дефіциту в касі підприємства. Це можна забезпечити шляхом планування і рознесення в часі (зсуву) деяких касових операцій. Так, багато операцій з видачі грошей з каси (підзвіт, відрядження, зарплата) плануються заздалегідь. При цьому відомі їх суми. Прихід готівки до каси також багато в чому схильний до планування.
Так, наприклад, повернення підзвітних сум відбувається в легко передбачуваний період часу. Якщо грошові кошти видавалися на строго визначені цілі, то можна припускати про час їх витрати, примірних розмірах невитраченої частини коштів. Сплата штрафів і пені в касу підприємства відбувається після повідомлення певної фізичної або юридичної особи про необхідність сплати певної суми.
Таким чином, більша частина потоків готівки може бути легко спрогнозована і спланована. Це може призвести до зменшення кількості інкасацій грошових сум, а відповідно і витрат на неї. Звичайно, планування касових операцій не може входити в обов'язки касира, який повинен лише своєчасно приймати і видавати гроші. Вважаємо, що цю роботу може додатково здійснювати працівник планового відділу або бухгалтерії підприємства при отриманні інформації безпосередньо від головного бухгалтера про підготовлювані витратах або парафіях готівки по касі.
З вищесказаного випливає, що складання звітності про рух грошових коштів потрібно не для податкових та інших контролюючих органів. У першу чергу це внутрішньогосподарська звітність, вона потрібна для ефективного управління виробництвом, багато в чому залежить від уміння управляти грошовими потоками.
Основним завданням аналізу грошових потоків є виявлення причин нестачі або надлишку грошових коштів та визначення джерел їх надходжень і напрямків використання. Джерелом інформації для аналізу динаміки готівкових грошових коштів буде служити касова книга, плановані відрядження, виплати винагород, прийом (повернення) готівкових коштів у касу з різних причин.
Метою аналізу грошових потоків є виявлення причин відхилення балансу грошових коштів у бік їх дефіциту або надлишку, визначення джерел надходжень і напрямів витрачання грошових коштів. Економічно правильне планування грошових потоків має забезпечувати позитивний сукупний грошовий потік, що прагне до нуля. Обов'язково також розглянути і проаналізувати потоки за всі проміжні періоди (місяці). Місячні баланси повинні бути також невід'ємними. Для того щоб можна було забезпечити позитивний баланс грошових коштів слід використовувати такі основні принципи управління потоками грошових коштів:
1. Реалізувати вироблену продукцію і послуги за вигідними цінами в межах оптимальних, економічно виправданих термінів зберігання. Ціна на продукцію рослинництва має найнижчі значення в післязбиральний період і саами високі - через 9-11 міс., Перед збиранням. Тривале зберігання призводить до псування великої частки продукції, крім цього різко збільшуються витрати на зберігання. Тому слід обгрунтувати оптимальні терміни зберігання і розміри сховищ і реалізовувати продукцію за найбільш вигідними цінами.
2. Збільшувати оборотність всіх видів запасів, уникаючи при цьому їх дефіциту. З одного боку запаси - це тимчасово виведені з обороту кошти, тому їх великий обсяг призводить до неефективного використання фінансових ресурсів. З іншого боку запаси забезпечують безперервність виробничого процесу, тому їх наявність обов'язкова для безперервного виробництва. Необхідно обгрунтовувати обсяг необхідних запасів по кожному виду ресурсів.
3. Скорочувати дебіторську заборгованість. Скорочення заборгованості означає повернення або поповнення обсягу грошових коштів підприємства, що дозволить здійснювати і планувати нові види виробничих витрат. Однак не слід надмірно тиснути на дебіторів, серед яких можуть бути дуже бажані клієнти і покупці, тимчасово не мають можливості оплатити придбані товари. Для прискорення отримання грошей можна використовувати розумні знижки на свої товари і послуги.
4. Домогтися економічно обгрунтованих строків виплати кредиторської заборгованості забезпечують з одного боку згладжування потреби у вільних коштах, а з іншого - не допускають різких збільшень витрат внаслідок штрафів і пені. Використовувати будь-які переваги у вигляді знижок на ціни придбаних ресурсів у постачальників.
Розподіл всієї діяльності підприємства на три самостійні сфери дуже важливо, оскільки хороший (тобто близький до нуля) сукупний потік може бути отриманий за рахунок обмеження або компенсації негативного грошового потоку по основній діяльності припливом коштів від продажу активів (інвестиційна діяльність) або залученням кредитів банку (фінансова діяльність). У цьому випадку величина сукупного потоку приховує реальну збитковість підприємства. Завдяки її аналізу легше вивести підприємство до прибуткового функціонування.
З іншого боку, також необхідно розподіл грошової маси на готівкову і безготівкову частину. Розробляючи інструмент для забезпечення невід'ємного балансу готівкових грошових коштів, здійснення касових операцій таким чином, щоб окрім дефіциту не виникало занадто великий готівкової грошової суми, можна регулювати обсяги споживаних і затребуваних грошових сум в цілому, включаючи безготівкові, що знаходяться на рахунках у банках або в цінних паперах .
4.3. Управління готівкою грошовими коштами підприємства
Як показало наше обстеження, яке здійснюється на підприємстві управління готівковими коштами (потоками) відбувається за допомогою трьох видів робіт:
- Облік руху готівкових грошових коштів (прибуткові та видаткові касові ордери);
- Аналіз потоків грошових коштів (облік обсягів надходження і витрачання коштів з каси підприємства, оптимізація грошових потоків);
- Складання бюджету грошових коштів (планування обсягів видатків та доходів на майбутнє).
Управління готівкою грошовими потоками також може охоплювати деякі інші аспекти управління діяльністю підприємства. Серед них (рис. 2) формування і регулювання власного капіталу, товарно-матеріальних запасів, необоротних активів, а також розрахунки з кредиторської та дебіторської заборгованості.
Малюнок 2 - Склад завдань управління грошовими коштами
підприємства
Роль і значущість управління грошовими потоками, в тому числі готівкою, особливо зростає у зв'язку з необхідністю:
- Планування графіка розподілу капіталовкладень протягом року;
- Управління оборотним капіталом (оцінки короткострокових потреб в готівкових коштах і управління запасами);
- Управління витратами всіх видів та їх оптимізації з точки зору більш раціонального розподілу ресурсів підприємства в процесі виробництва;
- Управління потребою позикових коштів для здійснення капіталовкладень (фінансування за рахунок власних коштів або кредитів банку);
- Управління економічним зростанням і розвитком підприємства.
Аналіз діяльності обстеженого підприємства дозволив виділити наступні труднощі в управлінні коштами:
- Управлінські працівники не завжди мають повну оперативну інформацію про джерела грошових надходжень, про суми, терміни платежів, а також про способи оплати (готівковий або безготівковий розрахунок);
- Різноспрямовані потоки грошових коштів (витрати і доходи) часто не збігаються в часі та за розмірами;
- Іноді відбувається випадкова втрата платіжних документів, тому касовий план доводиться створювати при неповній інформації про прибутки та видатки;
- Запити на фінансування часто не відповідають реальним потребам;
- Рішення про залучення кредитів приймаються без належної оцінки їх необхідної величини і термінів погашення.
Зазначені, а також деякі інші недоліки багато в чому можна уникнути, якщо впровадити в практику роботи бухгалтерії метод бюджетування, що передбачає складання касових бюджетів.
Мета бюджетування грошових коштів полягає в розрахунку необхідного їх обсягу та визначенні моментів часу, коли у підприємства очікується недолік або надлишок грошових коштів для того, щоб уникнути кризових явищ і раціонально використовувати грошові кошти підприємства.
Касовий бюджет є складовою частиною Основного бюджету підприємства та використовує дані бюджетів продажів, закупівель, витрат на оплату праці та ін Касовий бюджет являє собою детальний кошторис очікуваних надходжень і виплат грошових коштів за певний період, що включає як конкретні статті надходжень і виплат, так і їх тимчасові параметри.
Для підвищення точності розрахунку обсягу необхідних і вступників грошових коштів керівництву підприємства необхідно знати конкретні статті надходжень та витрат грошей, а також тимчасові параметри цих процесів. Як було зазначено вище, рішення цього завдання можна здійснити, використовуючи бюджетування грошових коштів.
При цьому слід враховувати, що бюджет грошових коштів, як і всі інші бюджети, багато в чому залежить від суб'єктивних оцінок і прогнозів (наприклад, прогнозу продажів, оцінки періодів погашення дебіторської заборгованості тощо), тому, загальна помилка розрахунків (можливі відхилення ) веде до значного спотворення кінцевих результатів і може послужити основою для прийняття неправильного управлінського рішення. Розробка бюджету грошових коштів, як і інших бюджетів, є результатом тісної співпраці всіх служб підприємства і повинна бути регулярною, оскільки разові бюджети на основі одиничних оцінок можуть приводити до великих відхилень і неправильним управлінським рішенням. Регулярність розробки бюджету дозволить керівникові визначити, які фактори надають саме великий вплив на величину грошового потоку, і спрямувати основні зусилля на більш точну оцінку цих факторів.
Підводячи підсумок, можна сказати, що касовий бюджет дозволяє:
1. Аналізувати значні відхилення по статтях бюджету і оцінювати їх вплив на фінансові показники підприємства.
2. Отримати цілісне уявлення про сукупну потреби в грошових коштах.
3. Приймати управлінські рішення про більш раціональне використання ресурсів.
4. Своєчасно визначати потребу в обсязі і термінах залучення позикових коштів.
Головною метою складання бюджетів є визначення моментів часу, протягом яких у господарства буде нестача або надлишок грошових коштів для того, щоб розумно уникнути кризових явищ або пом'якшити їх і раціонально використовувати тимчасово вільні кошти. Виявлення таких моментів щодо готівкових грошових коштів буде корисно для коректування часу здійснення касових операцій. Так, якщо рознести в часі згущення прибуткових і витратних операцій навіть протягом 1-2 діб, можна домогтися відсутності дефіциту коштів у касі, а з іншого боку - відсутність зайвих залишків готівки понад дозволеного ліміту і зниження тим самим потреби в інкасації коштів і зниження витрат на обслуговування підприємства касою.
При складанні бюджету необхідно велика кількість первинної інформації, яка, як правило, існує лише в розрізнених вигляді в різних підрозділах підприємства. На підприємстві немає єдиної служби, яка займалася б зведенням цієї інформації воєдино для складання бюджетів. Ці функції розподілені по різним службам, і немає можливості оперативного відстеження і коригувань руху грошових коштів.
Крім того, іноді відбувається свідоме завищення показників в розрізнених фінансових планах в надії на те, що якого-небудь підрозділу підприємства виділяти більше фінансових коштів. Складання єдиного бюджету дозволяє уникнути подібних явищ і одержати більш об'єктивну картину потреби в грошах. Касовий бюджет повинен включати всі грошові надходження та виплати, які зручно групувати за видами діяльності - основна, інвестиційна та фінансова.
На першому етапі формування касового бюджету необхідно визначити надходження і видаток грошових коштів з основної діяльності господарства, так як результати планування грошового потоку по основній діяльності можуть використовуватися при плануванні інвестицій і визначенні джерел фінансування.
Основні документи, необхідні для складання касового бюджету господарства, систематизовано у вигляді схеми на рис.3.

Рисунок 3 - Основні документи і процедури складання
касового бюджету господарства
З рис. 3 видно, що для складання касового бюджету (тобто планування припливів і відтоків грошових коштів у касі та на рахунках у банках) потрібно складати такі документи:
За основної діяльності - бюджет продажів, у свою чергу розподіляється на шість приватних бюджетів (кошторисів):
1) закупівель матеріалів, включаючи ПММ;
2) витрат на оплату праці;
3) загальновиробничих витрат;
4) комерційних (реалізаційних) витрат;
5) управлінських (загальногосподарських) витрат;
6) податкових платежів.
За інвестиційної діяльності потрібно складати:
1) прогноз надходжень від інвестицій (насамперед від продажу основних засобів);
2) бюджет капітальних витрат.
За фінансової діяльності:
1) надходження від продажу (емісії) цінних паперів (акцій, облігацій);
2) за кредитами.
При складанні зазначених бюджетів потрібно враховувати наступні фактори:
1) результати аналізу руху грошових коштів;
2) результати аналізу погашення дебіторської заборгованості;
3) результати аналізу руху кредиторської заборгованості;
4) податкові платежі;
5) інфляцію;
6) кредитні ставки;
7) виплати за підсумками року (в т.ч. дивіденди).
Формування і контроль за виконанням зазначених документів і касового бюджету в цілому дозволить підприємству уникати виникнення штрафів і пені за прострочені платежі, а також планомірно здійснювати основну та інвестиційну діяльність, що є важливим в умовах частого нестачі грошових коштів і низького рівня прибутку.
4.4. Передбачувана ефективність запропонованих заходів
Ефективність запропонованих нами заходів можна визначити, використовуючи дані табл. 9. У першому рядку цієї таблиці вказані суми розбіжності за величиною нарахованих і сплачених податків і зборів. Сумарне розбіжність за 2 роки склало 117 тис. руб. У принципі, для підприємства з річною виручкою близько 10 млн. руб. - Сума незначна. Однак у порівнянні з розміром чистого прибутку підприємства складає близько 15%. Розбіжності між нарахованими і сплаченими податками пояснюються, частіше за все відсутністю необхідних сум вільних грошових коштів, необхідних для сплати податків і зборів.
Застосування бюджетування, планування надходжень і виплат допоможе працівникам бухгалтерії і планово-економічного відділу заздалегідь знати обсяг грошових потоків і не допускати моментів дефіциту фінансових ресурсів. Розбіжність по сумах податків і зборів у 2006 р. у розмірі 35 тис. руб. пояснюється швидше неточністю й помилками, допущеними при формуванні звітних документів. Впровадження комп'ютеризованої системи обліку та звітності про рух грошових коштів допоможе уникнути таких помилок.
Згідно зі ст. 120 Податкового Кодексу РФ, мінімальний штраф за порушення становить 15 тис. руб. (Якщо не була занижена податкова база).
Як показали результати порівняння даних звіту про рух грошових коштів і ф. № 5 (додаток до балансу), є розбіжності в даних з інвестиційної діяльності. Так, у звіті про рух грошових коштів ні по одному рядку, що характеризує інвестиційну діяльність нічого не відображено. Тим не менш, аналіз ф. № 5 свідчить про те, що протягом 2005-2006 рр.. підприємство здійснювало операції з придбання та вибуття основних засобів. Величина розбіжностей була вказана в табл. 14 і склала близько 110 тис. руб. за два роки. Ці неточності можуть також призвести до штрафу на суму 15 тис. руб.
Крім того, завдяки впровадженню комп'ютеризованої форми обліку та звітності про рух грошових коштів, у тому числі готівки, а також заходів бюджетування можна домогтися раціоналізації руху грошових коштів, виключення ситуацій дефіциту і надлишків грошових коштів на рахунку та в касі в певні періоди.
Зниження ситуацій дефіциту і надлишків готівкових коштів у касі підприємства призведе до збільшення оперативності її роботи, ліквідності грошових коштів підприємства. Крім того, враховуючи необхідність інкасації зайвих грошових сум з каси підприємства через заборону перевищення максимально допустимого залишку готівкових коштів, підприємство може отримати деяке скорочення непродуктивних витрат, хоч і незначно, але знизити собівартість виробництва.
Іншими словами, аналіз діяльності показує, що позитивний ефект від цих заходів можна отримати у вигляді часткового скорочення різниці між іншими операційними доходами та витратами підприємства.
Загальний ефект у вигляді запобігли штрафів за допущені бухгалтерські помилки і додаткового прибутку може досягати, завдяки складанню пасивних бюджетів, як мінімум 30 тис. руб. або 5% прибутку від реалізації продукції 2006 року.
Пропоновані нами заходи можуть допомогти здійснювати контроль і ретельний аналіз руху грошових коштів. Як показали розрахунки, це дозволить збільшити прибуток на деяку величину.
Оптимізація потоків готівкових грошових коштів може з одного боку збільшити їх ліквідність, тобто моментальну затребуваність у разі потреби. З іншого боку ці заходи допоможуть знизити частина непродуктивних витрат, пов'язаних з інкасацією зайвих готівкових грошових сум. Для оптимізації потоків не потрібно виділення додаткової штатної одиниці, при цьому в обов'язки касира це теж не буде входити. Слід наділити одного працівника планово-економічного відділу або бухгалтерії додатковими обов'язками, що полягають в складанні планів надходжень і вибуття готівкових грошових коштів у касі підприємства.
Робота даного співробітника повинна буде відбуватися в діалоговому режимі у головним бухгалтером. Передача інформації даному співробітнику від головного бухгалтера буде пов'язана з планованими заходами на найближче майбутнє. Пості обробки інформації, оптимізації потоків готівкових грошових коштів головному бухгалтеру повинна бути передана інформація про бажані дати (і, можливо, часу) здійснення касових операцій для того, щоб згладити пікові потреби і дефіцит готівки в касі підприємства.
На початковому етапі рекомендується, щоб обов'язок щодо оптимізації готівкових грошових потоків очолив безпосередньо сам головний бухгалтер. У цьому випадку він особисто може виробити необхідні методи аналізу інформації, планування припливів і відтоків грошових коштів. Якщо головний бухгалтер відчує, що сам у змозі впоратися з аналізом і плануванням на найближче майбутнє грошових потоків, рекомендуємо, щоб він і далі займався цим самостійно.
По-перше, відпадає необхідність навантаження іншого працівника, по-друге, значно зростає швидкість і конфіденційність планування, що може грати роль в деяких особливих випадках. Таким чином, навіть на такій ділянці бухгалтерської роботи, як облік касових операцій, не порушуючи вимоги численних інструкцій, директив та інших законодавчих актів можна домогтися підвищення ефективності діяльності підприємства.
Послідовно, застосовуючи обгрунтовані заходи і на інших ділянках бухгалтерської та управлінської діяльності можна досягти подальшого зростання ефективності діяльності обстеженого господарства.
При цьому особливу роль у прискоренні процесів росту рентабельності все одно буде грати управління грошовими потоками. Необхідно буде тільки грамотно знаходити сферу, галузь і конкретне місце застосування зростаючих надлишків вільних грошових коштів.

ВИСНОВОК
Невід'ємною частиною сучасної ринкової системи є гроші. Всі господарські операції, угоди, вартість майна виражаються в певній сумі грошей. Сумарні витрати різних ресурсів на виробництво товарів можна висловити тільки сумою їх вартості, оскільки вони мають несумірні натуральні кількісні вимірники. У зв'язку з цим, облік руху грошових коштів, як і звітність про їх залишки на початок і кінець періоду, про джерела їх надходження і витрачання в цілому і за видами діяльності підприємства являють собою одну з найбільш важливих завдань будь-якої бухгалтерської служби. Цим і пояснюється актуальність обраної теми дипломної роботи та її мету.
Робота була виконана на прикладі ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» Зерноградського району Ростовської області. Обстежене підприємство розташоване в південній зоні області. Зв'язок з обласним центром - містом Ростовом-на-Дону, розташованим в 75 кілометрів здійснюється за залізної і асфальтованої дорогах. Територія господарства розташована в південній зоні Ростовської області - в зоні нестійкого зволоження, що відрізняється різко континентальним кліматом.
ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» має досить складну організаційно-виробничу структуру. Основним видом діяльності підприємства є надання послуг з рослинництва стороннім організаціям. При цьому серед інших послуг значну питому вагу за обсягом робіт займають послуги, пов'язані доставкою та реалізацією мінеральних добрив іншим сільськогосподарським підприємствам.
Обстежене підприємство крім реалізації мінеральних добрив і надання ще ряду послуг займається рослинництвом, хоча частка його продукції в загальній структурі не настільки значна.
Чисельність працівників на кінець 2006 року склала 46 осіб. Господарство має 625 га сільгоспугідь, з яких всі 100% становить рілля. У складі бухгалтерії, крім головного бухгалтера, працюють ще 6 людей.
Табл. 1 відображає динаміку розмірів підприємства за 2004-2006 рр.. З таблиці видно, що розміри земельної площі нестабільні і зазнають сильних коливань. Аналогічно коливань схильна чисельність працівників, однак ці коливання мають зворотну спрямованість. Вартість валової продукції за фактичною собівартістю зросла в 2006 р. на 8,9% в порівнянні з 2005 р. Величина інших показників знизився в різній мірі. Величина зменшення становить від 1 до 30%.
З табл.2 видно, що сумарна вартість товарної продукції за останні роки дещо зросла. Відбулися деякі зміни в структурі товарної продукції. Так, частка зернових і зернобобових збільшилася з 16,8% до 19,3%. Питома вага соняшнику практично не змінився і становить у середньому 17,2%. Росте вартість реалізованої сої. Частка реалізації мінеральних добрив дещо знизилася, що пояснюється незмінною вартістю реалізованих добрив по роках при невеликому зростанні вартості загальної товарної продукції.
При цьому, на основі даних таблиці 2 можна зробити висновок про те, що основним напрямком діяльності ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» є надання сільгоспвиробникам мінеральних добрив і виробництво продукції рослинництва.
Склад і структура основних фондів, за даними річної звітності підприємства за 2004-2006 рр.., Представлені в таблиці 3. Як видно з даної таблиці, структура основних фондів з року в рік залишається практично незмінною. Так, загальна вартість фондів станом на 2004 і 2006 рр.. була відповідно 11590 тис. руб. і 11557 тис. руб., відносна різниця між ними склала не більше 3%.
Аналіз використання трудових ресурсів показав, що збільшення чисельності працівників у 2005 р. пояснюється в основному збільшенням працівників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві. Це збільшення відбулося через зростання чисельності водіїв (на 57%), трактористів-машиністів (на 40%) та деяких інших груп працівників.
З таблиці 5 видно, що величина оборотних ресурсів виросла на 1,3 млн. руб. або на 27,7%. Збільшення кількості середньорічних працівників при зниженні середньорічної вартості основних виробничих фондів призвело до зниження фондоозброєності в розрахунку на 1 працівника на 7,0 тис. руб. або на 3,6%. Через зниження обсягу реалізації продукції також відбулося зниження величини реалізованої продукції в розрахунку на одного працівника.
Ефективність діяльності підприємства і його фінансовий стан часто залежать від своєчасного і грамотного розпорядження грошовими ресурсами, у тому числі готівкових грошових коштів.
Через незамінності в багатьох випадках готівкових грошей іншими видами засобів, безготівковими розрахунками, актуальність оптимальної роботи каси підприємства буде завжди залишатися на високому рівні.
Грошові кошти відіграють важливу роль у процесі товарообігу. Спочатку гроші переходять у товарну форму, потім, в цій формі вони проходять через процес виробництва і перетворюються на інший товар, який згодом перетвориться знову в грошову форму.
Оборотні кошти не повинні і ніколи не перебувають тільки на одній стадії зазначеного кругообігу. Оскільки закупівельно-виробничо-реалізаційні кругообігу відбуваються безперервно, засоби господарства знаходяться одночасно на всіх стадіях кругообігу. Тому в господарстві постійно повинен бути в наявності певний запас оборотних коштів, у тому числі і в грошовій формі. У ВАТ «Зерноградагрохімсервіс», згідно даних річного звіту, такого запасу на початок і на кінець 2006 р. практично не було. При невеликій величині чистого прибутку та наявної кредиторської заборгованості можна сказати, що сума вільних грошових коштів у обстеженому підприємстві явно недостатня.
Вивчення теоретичних основ обліку касових операцій показало, що дана ділянка бухгалтерської роботи є одним з найбільш регламентованих, контрольованих різними Постановами РФ, Мінфіну, іншими законодавчими актами. Для обліку грошових коштів у касі підприємства використовують рахунок 50 «Каса». Інші грошові кошти враховуються на рахунках 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою».
Основними завданнями обліку грошових коштів є: забезпечення їх збереження та раціонального використання, суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій, правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухгалтерського обліку.
Основні й обов'язкові для виконання правила касового обліку на підприємствах встановлюються згідно з положенням ЦБ РФ від 5 січня 1998 р. N 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території російської федерації» (в ред. Вказівок ЦБ РФ від 22.01.1999 N 488 -У, від 31.10.2002 N 1201-У).
У відповідності з цими правилами організації, підприємства, установи незалежно від організаційно - правової форми повинні зберігати вільні грошові кошти в установах банків на відповідних рахунках на договірних умовах.
Готівкові грошові кошти, що надходять до кас підприємств, підлягають здачі в установи банків для подальшого зарахування на рахунки цих підприємств.
Грошова готівка здається підприємствами безпосередньо до кас установ банків або через об'єднані каси при підприємствах, а також підприємствам Державного комітету Російської Федерації по зв'язку та інформатизації (Держкомзв'язку Росії) для перекладу на відповідні рахунки в установи банків.
Готівкові гроші можуть здаватися підприємствами на договірних умовах через інкасаторські служби установ банків або спеціалізовані інкасаторські служби, які мають ліцензію Банку Росії на здійснення відповідних операцій з інкасації грошових коштів та інших цінностей. Крім описаних правил діють і інші, які детально вказані в основному тексті дипломної роботи.
У касах підприємств можуть зберігатися готівка в межах лімітів, що встановлюються обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівниками цих підприємств.
Ліміт залишку готівки в касі встановлюється установами банків щороку всім підприємствам, незалежно від організаційно - правової форми та сфери діяльності, які мають касу і здійснюють готівково-грошові розрахунки.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі підприємство подає до установи банку, що здійснює його розрахунково-касове обслуговування, розрахунок за формою N 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить його касу».
Ліміт залишку каси може переглядатися протягом року в установленому порядку за обгрунтованою прохання підприємства (у разі зміни обсягів касових оборотів, умов здачі виторгу і інші), а також відповідно до договору банківського рахунку.
Підприємство може зберігати у своїй касі готівку понад встановлені ліміти лише для видачі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії не понад 3 робочих днів (для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів), включаючи день отримання грошей в установі банку. Після закінчення цього терміну не використані за призначенням суми готівкових грошей здаються в установи банків і в подальшому вказані кошти видаються у черговості, встановленої федеральними законами, іншими правовими актами Російської Федерації і розроблюваними відповідно до них банківськими правилами.
Підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку для здійснення майбутніх витрат (у тому числі на заробітну плату, виплати соціального характеру і стипендії) до встановленого терміну їх виплати.
У зв'язку з жорсткою вимогою - обмеженням граничного розміру суми готівкових грошових коштів, що знаходяться в касі, підприємства періодично здійснюють інкасацію зайвих грошових коштів, а також знімають необхідні відсутні суми з рахунків в банку, користуючись при цьому знову послугами інкасаторів.
Користування такими послугами не є безкоштовним. У зв'язку з цим у підприємства можуть зростати поточні операційні витрати при досить частою інкасації. Тому, одним із шляхів зниження непродуктивних витрат, що знижують собівартість виробництва і підвищує загальну ефективність на ділянці обліку касових операцій може бути оптимізація потоків готівкових грошових коштів.
Іншими словами, рознос в часі, в межах одних або декількох діб операцій з видачі або прийому готівкових грошей в касі таким чином, щоб сумарний баланс протягом робочого дня по касі не перевищував допустимого розміру встановленого ліміту - з одного боку, а з іншого боку - щоб не був негативним, тобто наявні потреби у видачі готівкових грошових коштів завжди могли б бути задоволені.
Заходи, необхідні для оптимізації готівкових грошових потоків підприємства в змозі виконати одна людина. Це може бути сам головний бухгалтер, або призначений працівник з бухгалтерії або план-економічного відділу. На першому етапі нами рекомендується, щоб ці обов'язки взяв на себе головний бухгалтер. Це пояснюється тим, що він найбільш повно володіє інформацією про передбачувані майбутні платежі або виплати по касі.
У зв'язку з цим головний бухгалтер може не тільки знати про майбутні платежі, а й планувати їх у часі таким чином, щоб потреби в інкасації коштів були мінімальні.
Звичайно, не слід доводити оптимізацію до абсурду. Не можна вимагати перенесення важливого платежу або виплати у часі, якщо це може призвести до інкасації коштів. Проте оптимізація грошових потоків повинна розпоряджатися часом виконання нетермінових операцій, час виконання яких не буде негативно позначатися на діяльності підприємства.
У ході переддипломної практики нами було встановлено, що облік руху грошових коштів у бухгалтерії господарства на перший погляд організований добре. Дотримуються вимоги до бухгалтерських записів за рахунком 50 «Каса». Про це можна судити з таблиці 7, побудованої на основі бухгалтерських проводок у журналі-ордері № 1 за лютий 2007 р. Тим не менш, є підстави вважати, що бухгалтерія господарства не до кінця розібралася в особливостях обліку руху грошових коштів. Про це можна судити з табл.8, яка представляє собою заповнену копію форми № 4 за 2006 р.
З табл.8 видно, що бухгалтерія господарства не заповнила жодного рядка, що відображає рух грошових коштів з інвестиційної діяльності за обидва розглянутих року і по фінансовій діяльності за 2005 рік. На підставі цієї таблиці можна вирішити, що господарство ними не займалося у відповідних періодах. Проте вивчення інших форм звітності за ці роки показало, що господарство набувало основні засоби, брало і погашало кредити. Це показано в табл. 9. З неї, зокрема, видно, що за 2 роки бухгалтерія не відобразила в своїй звітності рух грошових коштів на загальну суму майже 227 тис. руб., Що склало майже 40% прибутку за ті ж роки.
Такі помилки в обліку можуть спричинити штрафні санкції з боку перевіряючих органів. Мінімальна сума штрафів за кожним порушенням, згідно з податковим кодексом, - 15 тис. руб., А всього - не менше 45 тис. руб.
При цьому бухгалтерія практично не займається діяльністю, яка називається управлінням грошовими коштами на основі складання так званих касових бюджетів. Комп'ютерний облік даних операцій відсутній, хоча комп'ютери вже є. Виходячи з цього, в роботі обгрунтовано заходи, показані на схемі рис. 3.
На нашу думку, застосування запропонованих заходів може дати деякий додатковий економічний ефект. Ефект складається з суми штрафів, яких можна буде уникнути при правильному обліку руху грошових коштів, а також з додаткової вигоди при правильному управлінні грошовими потоками.
На підставі проведених досліджень лише в одній галузі управлінської діяльності господарства, передбачуваного економічного ефекту від впровадження запропонованих нами заходів можна зробити висновок, що застосовуючи грамотний, науково-обгрунтований підхід і в інших сферах управлінської і виробничої діяльності можна налагодити ефективне управління і виробництво, вивести господарство з економічної кризи і зробити його рентабельним. Згідно з даними ресурсообеспеченности резерви для цього поки що є, необхідно тільки правильно ними користуватися.

Список використаних джерел та літератури:
1. Джерела
1.1. Опубліковані джерела
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. - М.: Проспект, 1997.-416 с.
2. Податковий кодекс Російської федерації. Частини перша і друга. - М.: ПРІОР, 2001. - 192 с.
3. Про сільськогосподарську кооперацію. Федеральний закон Російської Федерації № 193-ФЗ від 08.12.1995 / / Економіка сільського господарства Росії. - 1996. - № 2. - С.9-20.
4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон Російської Федерації від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (в редакції. Федерального закону від 23 липня 1998 р. № 123-ФЗ) / / Економіка сільськогосподарських і переробних підприємств АПК. - 1997. - № 3. - С.24-28.
5. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві, затверджені Мінсільгосппродом РФ від 4 липня 1996 р. № П-4/2068 за погодженням з Міністром економіки та Мінфіном РФ / / Економіка сільськогосподарських і переробних підприємств АПК . - 1997. - № 8. - С.33-43; № 9. - С.30-41.
6. Становище ведення бухгалтерського обліку і звітності до затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (у редакції наказу Мінфіну Росії від 24 березня 2000 р. № 31н).
7. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» / Збірник положень з бухгалтерського обліку (ПБО 1-10). - М.: Бухгалтерський облік, 2000. - 160 с.
8. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» / Збірник положень з бухгалтерського обліку (ПБО 1-10). - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 160 с.
9. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99 «Доходи організації» / Збірник положень з бухгалтерського обліку (ПБО 1-10). - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 160 с.
10. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 10/99 «Витрати організації» / Збірник положень з бухгалтерського обліку (ПБО 1-10). - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 160 с.
11. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» / / Економіка і життя. - 2001. - № 30. - С.5-6.
12. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» / / Аудит. - 2001. - № 6. - С.5-8.
13. Новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства і інструкції по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н. - М.: Книга сервіс, 2002. - 96 с.
14. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2001 .- 215 с.
15. Вакуленко Т.Г. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фоміна. - СПб.: Видавничий дім «Герда», 2001. - 288 с.
16. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Ефективне посібник з бухгалтерського обліку / І.Є. Глушков. - К.: ЕКОР, 1999. - 754 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н.П. Конд-раків. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.
18. Лисович Г.М. Сільськогосподарський облік (Фінансовий і управлінський): Підручник. Серія «Економіка та управління» / Г.М. Лисович. - Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2002. - 720 с.
19. Лисович Г.М. Бухгалтерський (управлінський) облік на підприємствах АПК: Навчальний посібник / Г.М. Лисович, І.Ю. Ткаченко. - М.: Контур, 1998. - 224 с.
20. Парушіна Н.В. Аналіз фінансових результатів за даними бухгалтерської звітності / Н.В. Парушіна / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 5. -С.68-74.
21. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Підручник. Т.1.Ч.1: Бухгалтерський фінансовий облік / М.З. Пизенгольц - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 480 с.
22. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Підручник. Т.2.Ч.2.Ч.3: Бухгалтерський управлінський облік; Бухгалтерська (фінансова) звітність / М.З. Пизенгольц - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 400 с.
23. Попов М.О. Економіка сільського господарства: Підручник / Н.А. Попов - М.: Справа та сервіс, 2000. - 368 с.
24. Пястолов С.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Підручник / С.М. Пястолов. - М.: Майстерність, 2001. - 336 с.
25. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємств АПК: Підручник / Г.В. Савицька. - Мн.: Нове знання, 2001. - 687 с.
26. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник / Г.В. Савицька. - 6-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: Нове знання, 2001. - 704 с.
27. Тяпкін М.Т. Методи системного аналізу фінансового стану сільськогосподарського підприємства / М.Т. Тяпкін, М.А. Кукіна / / Економіка сільськогосподарських і переробних підприємств. - 2000. - № 10. - С.18-22.
28. Управлінський облік: Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - 2-е вид., Испр. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002. - 512 с.
29. Шеремет А.Д. Методика фінансового аналізу / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулін. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 176 с.
1.2. Неопубліковані джерела
30. Форми звітності про фінансово-економічний стан товаровиробників за 2006 рік ВАТ «Зерноградагрохімсервіс» Зерноградського району Ростовської області
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
448.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік касових операцій на прикладі ВАТ Зерноградагрохімсервіс Ростовської області
Облік касових і розрахункових операцій на ВАТ Стаханівський вагонобудівний завод
Облік касових операцій в бюджетній установі на прикладі СОТ СЗТУ Ро
Облік касових операцій в бюджетній установі на прикладі СОТ СЗТУ Росрезерву
Облік касових операцій
Облік касових операцій 2
Облік касових операцій 3
Облік касових операцій 2
Облік касових операцій
© Усі права захищені
написати до нас