Міністерство освіти і науки України
Севастопольський Комерційний технікум
Курсова робота
за курсом: «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК»
на тему: «Облік доходів і витрат від реалізації»
на прикладі: ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат»
Виконавець:
студентка заочного
відділення групи БУХ-21
Тетерева Ганна Євгенівна
Керівник:
Рукина А.І.
СЕВАСТОПОЛЬ 2008
ЗМІСТ
ВСТУП
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у знаходженні та прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності виробничої, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства і виражається в досягнутих фінансових результатах. Загальним фінансовим результатом є валовий прибуток. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Тому достовірність обчислення фінансового результату (бухгалтерського прибутку) стає найважливішим завданням бухгалтерського обліку.
Саме тому актуальність і значимість розгляду проблеми обліку доходів і витрат діяльності підприємства обумовлено тим, що з одного боку прибуток залежить в основному від якості роботи підприємства, підвищує економічну зацікавленість його працівників в найбільш ефективному використанні ресурсів, оскільки прибуток це основне джерело виробничого і соціального розвитку підприємства , а з іншого боку вона служить найважливішим джерелом формування державного бюджету.
Мета даної курсової роботи полягає у визначенні сутності і значення обліку доходів і витрат від реалізації, його місця в системі бухгалтерського обліку підприємства, а також у вивченні методики визначення фінансового результату від реалізації на підприємстві ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат».
Відповідно завданнями даної роботи, спрямованими на досягнення поставленої мети є:
- Визначення сутності фінансового результату, завдань та організації його обліку;
- Вивчення обліку доходів і витрат від реалізації;
- Розгляд методики виявлення та обліку фінансових результатів;
- Вивчення змісту бухгалтерської звітності про фінансові результати;
- Розгляд обліку прибутку минулих років.
У цій роботі використовуються матеріали праць наступних економістів, які займалися розглядом обліку доходів і витрат від реалізації: Завгородній В.П., Пустовіт А., Чебанова Н.В., Грабова Н.М., Горицька Н.Г., а так само сучасна нормативно-правова база України, різні закони, постанови, та інструкції, які регулюють ведення обліку фінансових результатів. Найбільш важливими з них є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР а так само Положення (стандарти) бухгалтерського обліку.
У цій роботі для опису сутності доходів і витрат від реалізації та їх бухгалтерського обліку використовуються матеріали підприємства ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат», яке займається випуском і реалізацією морозива.
1 ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ: СУТНІСТЬ, ЗАВДАННЯ ТА
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ
Головною метою створення та подальшої діяльності будь-якого господарюючого суб'єкта, незалежно від виду його діяльності чи форми власності, є отримання кінцевого фінансового результату, тобто прибутку. Отже, фінансовий результат - це прибуток або збиток, який отримує господарюючий суб'єкт внаслідок своєї діяльності. Таким чином, фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, який узагальнює усі результати господарської діяльності і дає комплексну оцінку ефективності цієї діяльності.
Як бачимо, поняття фінансового результату тісно пов'язане з поняттями прибутків і збитків. У положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" надані наступні визначення прибутку та збитку:
прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати;
збиток - це перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання якої були здійснені ці витрати.
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансовий результат (прибуток або збиток) повинен визначатися і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності згідно з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат. Отже, відповідно до вищезазначеного принципу, для визначення фінансових результатів звітного періоду необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Тобто, якщо доходи суб'єкта господарської діяльності перевищують витрати, які були здійснені для отримання цих доходів, то він отримує позитивний фінансовий результат (прибуток), у разі, якщо витрати більше ніж доходи, то господарюючий суб'єкт отримує негативний фінансовий результат (збиток) .
Як економічна категорія фінансовий результат визначається як різниця між сукупною виручкою та сукупними витратами підприємства. Перевищення валовий сукупної виручки над сукупними витратами стає можливим завдяки створення додаткової вартості. Додаткова вартість виступає у вигляді збільшення вартості продукції щодо витрат на її виробництва, як приріст всього авансованого капіталу. Закон додаткової вартості діє на всіх стадіях виробничого процесу.
Таким чином, основоположними поняттями фінансових результатів як економічної та бухгалтерської категорії є поняття доходів і витрат.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати", дає наступне визначення доходів:
Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Щодо економічної вигоди, то згідно Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" вона визначається як потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.
Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Але, слід зазначити, що в економічній теорії існують різні підходи до визначення доходів і витрат. Відповідно до теорії альтернативного підходу доходи підприємства поділяються реальні (фактичні) та альтернативні. Реальні (фактичні) доходи за цією теорією визначаються як валова виручка підприємства від реалізації товарів, робіт, послуг (у разі здійснення звичайної діяльності). Альтернативні ж доходи визначаються величиною можливого доходу, який підприємство отримає у разі зміни своєї діяльності (наприклад, кошти підприємства не будуть витрачені на придбання сировини, а вносяться на депозитний банківський рахунок або інвестуються у акції інших підприємств). Порівнюючи обидва види доходів підприємство визначає найбільш оптимальний напрямок своєї діяльності, який забезпечує найбільший дохід при рівних витратах коштів підприємства. Під час порівняння зазначених доходів, їх величину множать на ймовірність отримання цього доходу, який дозволяє врахувати підприємницький ризик за видами діяльності, які порівнюються.
Щодо витрат підприємства, то в економічній теорії існує їх розподіл на зовнішні (явні) і внутрішні (приховані). До зовнішніх витрат належать платежі зовнішнім (щодо підприємства) постачальникам. Отже, різниця між сукупною виручкою та зовнішніми витратами дорівнює величині бухгалтерського прибутку, але при цьому не враховуються приховані витрати, до яких належать витрати на ресурси, належні самому підприємству. Таким чином, якщо вилучити з величини бухгалтерського прибутку внутрішні витрати, то певна величина буде складати економічний прибуток підприємства.
Всі підприємства однієї області здобувають необхідні ресурси на ринку факторів виробництва, де ціни не залежать від даних суб'єктів господарської діяльності, а формуються за об'єктивним механізмом ринкової кон'юнктури (окрім ринків з різним ступенем монополізації), тому кожне підприємство буде сплачувати рівні суми за рівні обсяги будь-якого ресурсу , лише б отримати цей ресурс у своє розпорядження.
Щодо прихованих витрат, які визначаються віддачею капітальних ресурсів та підприємницької здатності, то в умовах конкуренції прагнення кожного підприємства не допустити переваги конкурентів повинно привести ринок до стану, коли жодне з підприємств не буде мати односторонніх вигод. У цьому випадку віддача всіх ресурсів дорівнює на всіх підприємствах, а економічний прибуток дорівнює нулю і носить назву "нормального прибутку", отримання якого достатньо для того, щоб залишитися в області. Це означає, що в умовах абсолютної конкуренції, коли ринок знаходиться в рівновазі, витрати упущених вигод кожного підприємства області збігаються з їх сукупною виручкою, і економічний прибуток всіх підприємств дорівнює нулю. При рівноважному стані всі основні показники, які формують попит і пропозиція на товарному ринку (пропозиція ресурсів, ступень розвитку технології, рівень доходів споживачів, тощо) залишаються незмінними. Будь-які відхилення від рівноваги, викликані діями одного з підприємств, яке, наприклад, застосувало декілька інновацій, через що і отримало економічний прибуток, в довгостроковому періоді усуваються шляхом потрапляння на ринок інших підприємств. Ринок, який знаходиться в рівновазі, абсолютно статичний, всі вчинки підприємств можна передбачити, будь-який ризик відсутній.
У зв'язку з цим існування чистого прибутку зазначена економічна теорія пояснює віддачею специфічного ресурсу - підприємницьких здібностей. Прибуток виступає винагородою, яку одержує підприємець. Це плата за те, що він організовує виробництво, керує їм, упроваджує інновації, несе ризик. Виконуючи свої функції, підприємець забезпечує перевищення виручки (доходу) від реалізації продукції над витратами на її виробництво і реалізацію.
Відповідно економічної теорії маржиналізму доходи, витрати та відповідно, фінансовий результат є функціями від обсягу виробництва. При цьому за умов чистої конкуренції збільшення обсягу випуску не гарантує підприємству збільшення прибутку, оскільки обсяг реалізації продукції на ринку чистої конкуренції є зворотною пропорцією до ціни одиниці продукції. Відповідно до цієї теорії існує лише один обсяг виробництва, який забезпечує найбільший економічний ефект, тобто найбільшу прибутковість. Найбільший фінансовий результат може бути досягнутий при обсязі виробництва, на якому встановлюється рівновага між граничним доходом та граничними витратами підприємства.
Існує досить багато класифікаційних критеріїв щодо фінансових результатів. Перш за все, щодо своєї величини фінансові результати різняться на позитивні фінансові результати (прибуток), нульовий фінансовий результат та негативний фінансовий результат (збиток).
Згідно з П (С) БО № 3 "Звіт про фінансові результати" фінансові результати класифікуються наступним чином:
- Фінансові результати операційної діяльності;
- Фінансові результати інвестиційної діяльності;
- Фінансові результати фінансової діяльності;
- Фінансові результати надзвичайних подій.
Національними положеннями (стандартами), вищезазначені види діяльності класифікуються наступним чином (малюнок 1):
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рисунок 1 - Класифікація видів діяльності
Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Основна діяльність визначається згідно з П (С) БО № 3 як операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Інвестиційна діяльність - це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Надзвичайна подія - це подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, і не можна очікувати, що вона буде повторюватися періодично або в кожному наступному звітному періоді.
План рахунків бухгалтерського обліку містить окремий рахунок 79 "Фінансові результати", який безпосередньо призначений для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства, має субрахунки відповідно, з якими фінансові результати класифікуються на:
- Результат основної діяльності;
- Результат фінансових операцій;
- Результат іншої звичайної діяльності;
- Результат надзвичайних подій.
Згідно з Інструкцією до Плану рахунків фінансовий результат від основної діяльності - це прибуток від основної діяльності підприємства, який визначається різницею між сумою доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг і доходів від іншої операційної діяльності та сумою собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
Результат фінансових операцій визначається як прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства, який є різницею між сумою доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів та сумою фінансових витрат.
Результат від іншої звичайної діяльності - це прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства, що дорівнює різниці між сумою доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства та сумою інших витрат.
Результат надзвичайних подій визначається як прибуток (збиток) від надзвичайних подій, який представляє собою різницю між сумою доходів, одержаних від надзвичайних подій, та сумою витрат від надзвичайних подій.
В умовах ринкових відносин істотно підвищуються вимоги до бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності підприємства, так як урахуванням фінансових результатів охоплюються практично всі сторони діяльності підприємства, та визначається ефективність цієї діяльності.
Перш за все, облік фінансових результатів має грунтуватися на основних принципах бухгалтерського обліку та фінансової звітності та встановити контроль за дотриманням цих принципів. Севастопольський Комерційний технікум
Курсова робота
за курсом: «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК»
на тему: «Облік доходів і витрат від реалізації»
на прикладі: ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат»
Виконавець:
студентка заочного
відділення групи БУХ-21
Тетерева Ганна Євгенівна
Керівник:
Рукина А.І.
СЕВАСТОПОЛЬ 2008
ЗМІСТ
| Введення | 3 |
| 1 Фінансовий результат: сутність, завдання і організація обліку | 5 |
| 2 Облік доходів від реалізації | 12 |
| 3 Облік витрат від реалізації | 20 |
| 4 Виявлення та облік фінансових результатів | 31 |
| 5 Зміст бухгалтерської звітності про фінансові результати | 35 |
| 6 Облік нерозподіленого прибутку | 38 |
| Висновок | 42 |
| Список використаних джерел | 44 |
| Програми | 46 |
ВСТУП
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у знаходженні та прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності виробничої, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства і виражається в досягнутих фінансових результатах. Загальним фінансовим результатом є валовий прибуток. Зростання прибутку створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємства перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Тому достовірність обчислення фінансового результату (бухгалтерського прибутку) стає найважливішим завданням бухгалтерського обліку.
Саме тому актуальність і значимість розгляду проблеми обліку доходів і витрат діяльності підприємства обумовлено тим, що з одного боку прибуток залежить в основному від якості роботи підприємства, підвищує економічну зацікавленість його працівників в найбільш ефективному використанні ресурсів, оскільки прибуток це основне джерело виробничого і соціального розвитку підприємства , а з іншого боку вона служить найважливішим джерелом формування державного бюджету.
Мета даної курсової роботи полягає у визначенні сутності і значення обліку доходів і витрат від реалізації, його місця в системі бухгалтерського обліку підприємства, а також у вивченні методики визначення фінансового результату від реалізації на підприємстві ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат».
Відповідно завданнями даної роботи, спрямованими на досягнення поставленої мети є:
- Визначення сутності фінансового результату, завдань та організації його обліку;
- Вивчення обліку доходів і витрат від реалізації;
- Розгляд методики виявлення та обліку фінансових результатів;
- Вивчення змісту бухгалтерської звітності про фінансові результати;
- Розгляд обліку прибутку минулих років.
У цій роботі використовуються матеріали праць наступних економістів, які займалися розглядом обліку доходів і витрат від реалізації: Завгородній В.П., Пустовіт А., Чебанова Н.В., Грабова Н.М., Горицька Н.Г., а так само сучасна нормативно-правова база України, різні закони, постанови, та інструкції, які регулюють ведення обліку фінансових результатів. Найбільш важливими з них є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР а так само Положення (стандарти) бухгалтерського обліку.
У цій роботі для опису сутності доходів і витрат від реалізації та їх бухгалтерського обліку використовуються матеріали підприємства ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат», яке займається випуском і реалізацією морозива.
1 ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ: СУТНІСТЬ, ЗАВДАННЯ ТА
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ
Головною метою створення та подальшої діяльності будь-якого господарюючого суб'єкта, незалежно від виду його діяльності чи форми власності, є отримання кінцевого фінансового результату, тобто прибутку. Отже, фінансовий результат - це прибуток або збиток, який отримує господарюючий суб'єкт внаслідок своєї діяльності. Таким чином, фінансовий результат є одним з найважливіших економічних показників, який узагальнює усі результати господарської діяльності і дає комплексну оцінку ефективності цієї діяльності.
Як бачимо, поняття фінансового результату тісно пов'язане з поняттями прибутків і збитків. У положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" надані наступні визначення прибутку та збитку:
прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати;
збиток - це перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання якої були здійснені ці витрати.
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансовий результат (прибуток або збиток) повинен визначатися і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності згідно з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат. Отже, відповідно до вищезазначеного принципу, для визначення фінансових результатів звітного періоду необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Тобто, якщо доходи суб'єкта господарської діяльності перевищують витрати, які були здійснені для отримання цих доходів, то він отримує позитивний фінансовий результат (прибуток), у разі, якщо витрати більше ніж доходи, то господарюючий суб'єкт отримує негативний фінансовий результат (збиток) .
Як економічна категорія фінансовий результат визначається як різниця між сукупною виручкою та сукупними витратами підприємства. Перевищення валовий сукупної виручки над сукупними витратами стає можливим завдяки створення додаткової вартості. Додаткова вартість виступає у вигляді збільшення вартості продукції щодо витрат на її виробництва, як приріст всього авансованого капіталу. Закон додаткової вартості діє на всіх стадіях виробничого процесу.
Таким чином, основоположними поняттями фінансових результатів як економічної та бухгалтерської категорії є поняття доходів і витрат.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати", дає наступне визначення доходів:
Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Щодо економічної вигоди, то згідно Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" вона визначається як потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.
Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Але, слід зазначити, що в економічній теорії існують різні підходи до визначення доходів і витрат. Відповідно до теорії альтернативного підходу доходи підприємства поділяються реальні (фактичні) та альтернативні. Реальні (фактичні) доходи за цією теорією визначаються як валова виручка підприємства від реалізації товарів, робіт, послуг (у разі здійснення звичайної діяльності). Альтернативні ж доходи визначаються величиною можливого доходу, який підприємство отримає у разі зміни своєї діяльності (наприклад, кошти підприємства не будуть витрачені на придбання сировини, а вносяться на депозитний банківський рахунок або інвестуються у акції інших підприємств). Порівнюючи обидва види доходів підприємство визначає найбільш оптимальний напрямок своєї діяльності, який забезпечує найбільший дохід при рівних витратах коштів підприємства. Під час порівняння зазначених доходів, їх величину множать на ймовірність отримання цього доходу, який дозволяє врахувати підприємницький ризик за видами діяльності, які порівнюються.
Щодо витрат підприємства, то в економічній теорії існує їх розподіл на зовнішні (явні) і внутрішні (приховані). До зовнішніх витрат належать платежі зовнішнім (щодо підприємства) постачальникам. Отже, різниця між сукупною виручкою та зовнішніми витратами дорівнює величині бухгалтерського прибутку, але при цьому не враховуються приховані витрати, до яких належать витрати на ресурси, належні самому підприємству. Таким чином, якщо вилучити з величини бухгалтерського прибутку внутрішні витрати, то певна величина буде складати економічний прибуток підприємства.
Всі підприємства однієї області здобувають необхідні ресурси на ринку факторів виробництва, де ціни не залежать від даних суб'єктів господарської діяльності, а формуються за об'єктивним механізмом ринкової кон'юнктури (окрім ринків з різним ступенем монополізації), тому кожне підприємство буде сплачувати рівні суми за рівні обсяги будь-якого ресурсу , лише б отримати цей ресурс у своє розпорядження.
Щодо прихованих витрат, які визначаються віддачею капітальних ресурсів та підприємницької здатності, то в умовах конкуренції прагнення кожного підприємства не допустити переваги конкурентів повинно привести ринок до стану, коли жодне з підприємств не буде мати односторонніх вигод. У цьому випадку віддача всіх ресурсів дорівнює на всіх підприємствах, а економічний прибуток дорівнює нулю і носить назву "нормального прибутку", отримання якого достатньо для того, щоб залишитися в області. Це означає, що в умовах абсолютної конкуренції, коли ринок знаходиться в рівновазі, витрати упущених вигод кожного підприємства області збігаються з їх сукупною виручкою, і економічний прибуток всіх підприємств дорівнює нулю. При рівноважному стані всі основні показники, які формують попит і пропозиція на товарному ринку (пропозиція ресурсів, ступень розвитку технології, рівень доходів споживачів, тощо) залишаються незмінними. Будь-які відхилення від рівноваги, викликані діями одного з підприємств, яке, наприклад, застосувало декілька інновацій, через що і отримало економічний прибуток, в довгостроковому періоді усуваються шляхом потрапляння на ринок інших підприємств. Ринок, який знаходиться в рівновазі, абсолютно статичний, всі вчинки підприємств можна передбачити, будь-який ризик відсутній.
У зв'язку з цим існування чистого прибутку зазначена економічна теорія пояснює віддачею специфічного ресурсу - підприємницьких здібностей. Прибуток виступає винагородою, яку одержує підприємець. Це плата за те, що він організовує виробництво, керує їм, упроваджує інновації, несе ризик. Виконуючи свої функції, підприємець забезпечує перевищення виручки (доходу) від реалізації продукції над витратами на її виробництво і реалізацію.
Відповідно економічної теорії маржиналізму доходи, витрати та відповідно, фінансовий результат є функціями від обсягу виробництва. При цьому за умов чистої конкуренції збільшення обсягу випуску не гарантує підприємству збільшення прибутку, оскільки обсяг реалізації продукції на ринку чистої конкуренції є зворотною пропорцією до ціни одиниці продукції. Відповідно до цієї теорії існує лише один обсяг виробництва, який забезпечує найбільший економічний ефект, тобто найбільшу прибутковість. Найбільший фінансовий результат може бути досягнутий при обсязі виробництва, на якому встановлюється рівновага між граничним доходом та граничними витратами підприємства.
Існує досить багато класифікаційних критеріїв щодо фінансових результатів. Перш за все, щодо своєї величини фінансові результати різняться на позитивні фінансові результати (прибуток), нульовий фінансовий результат та негативний фінансовий результат (збиток).
Згідно з П (С) БО № 3 "Звіт про фінансові результати" фінансові результати класифікуються наступним чином:
- Фінансові результати операційної діяльності;
- Фінансові результати інвестиційної діяльності;
- Фінансові результати фінансової діяльності;
- Фінансові результати надзвичайних подій.
Національними положеннями (стандартами), вищезазначені види діяльності класифікуються наступним чином (малюнок 1):
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Діяльність підприємства |
Звичайна |
Надзвичайна |
Інша |
Основна |
Інша операційна |
Фінансова |
Збут |
Рисунок 1 - Класифікація видів діяльності
Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Основна діяльність визначається згідно з П (С) БО № 3 як операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Інвестиційна діяльність - це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Надзвичайна подія - це подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, і не можна очікувати, що вона буде повторюватися періодично або в кожному наступному звітному періоді.
План рахунків бухгалтерського обліку містить окремий рахунок 79 "Фінансові результати", який безпосередньо призначений для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства, має субрахунки відповідно, з якими фінансові результати класифікуються на:
- Результат основної діяльності;
- Результат фінансових операцій;
- Результат іншої звичайної діяльності;
- Результат надзвичайних подій.
Згідно з Інструкцією до Плану рахунків фінансовий результат від основної діяльності - це прибуток від основної діяльності підприємства, який визначається різницею між сумою доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг і доходів від іншої операційної діяльності та сумою собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
Результат фінансових операцій визначається як прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства, який є різницею між сумою доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів та сумою фінансових витрат.
Результат від іншої звичайної діяльності - це прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства, що дорівнює різниці між сумою доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства та сумою інших витрат.
Результат надзвичайних подій визначається як прибуток (збиток) від надзвичайних подій, який представляє собою різницю між сумою доходів, одержаних від надзвичайних подій, та сумою витрат від надзвичайних подій.
В умовах ринкових відносин істотно підвищуються вимоги до бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності підприємства, так як урахуванням фінансових результатів охоплюються практично всі сторони діяльності підприємства, та визначається ефективність цієї діяльності.
Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно дотримуватися принципів визначення доходів і витрат, а саме: нарахування, відповідності, періодичності.
Принцип нарахування передбачає відображення результатів господарських операцій у тому звітному періоді, коли вони відбулися, а не на момент отримання чи сплати грошових коштів, оскільки ці періоди часу не завжди збігаються.
Принцип відповідності полягає в порівнянні доходів і витрат у звітному періоді, тобто витрати, які здійснені у звітному періоді, повинні порівнюватися з доходом, задля якого здійснені витрати цього звітного періоду.
Виходячи з принципу періодичності, для визначення фінансового результату доходи і витрати підприємства розподіляються за звітними періодами. Звітним періодом є 1 рік, проміжними звітними періодами є квартал, місяць.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
1. Формування повної і достовірної інформації про фінансову діяльність організації. Це завдання можна назвати основною, так як за даними бухгалтерського обліку здійснюється аналіз господарської діяльності підприємства, аналізується фінансовий результат. На основі зробленого аналізу керівник приймає управлінське рішення, яке спрямоване на поліпшення або розширення діяльності організації. Інформація про фінансові результати може представлятися як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам: інвесторам, постачальникам, покупцям, кредиторам, податковим і фінансовим органам, банкам і іншим зацікавленим організаціям і особам.
2. Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм і нормативними кошторисами. Контроль за дотриманням норм і нормативів, встановлених законодавством, повинен здійснюватися з особливою ретельністю, так як наднормативні витрати впливають на фінансовий результат. Також необхідний контроль за матеріально відповідальними особами і працівниками, які обіймають керівні посади, щоб виключити розкрадання, зловживання, крадіжки, роблять негативний вплив на фінансовий результат.
3. Своєчасне, повне і достовірне відображення фінансових результатів на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку, тому що на підставі цих даних складається вся звітність, як для зовнішніх, так і для внутрішніх користувачів.
4. Своєчасне надання звітності про фінансові результати та сплату податків, вироблених за рахунок прибутку поточного року.
5. Попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів для збільшення дохідної частини і рентабельності. Для цього необхідно аналізувати діяльність підприємства не тільки в кінці звітного періоду, а й у процесі господарської діяльності.
Також однією з найважливіших завдань є грамотне складання облікової політики, так як в ній обговорюються всі спірні моменти, що стосуються формування результатів діяльності підприємства. Бухгалтер зобов'язаний розглянути всі варіанти облікової політики і вибрати найбільш вигідний для організації.
Таким чином, облік фінансових результатів належний також забезпечити:
- Дотримання чинного законодавства, та Положень бухгалтерського обліку;
- Облік, аналіз та контроль загальної ефективності використання необоротних активів;
- Облік, аналіз і контроль ефективності використання оборотних активів підприємства, економічної доцільності витрачання ресурсів;
- Облік, аналіз та загальний контроль за виконанням завдань виробництва та дотримання планових показників;
- Облік та аналіз власного капіталу підприємства, контроль формування та використання забезпечень наступних витрат і платежів;
- Облік, аналіз та контроль витрат підприємства;
- Облік, аналіз та контроль формуванням доходів і результатів діяльності підприємства;
- Аналіз та контроль показників рентабельності виробництва, та своєчасне інформування керівництва про відхилення від плану;
- Виявлення внутрішніх резервів збільшення обсягів виробництва;
- Забезпечення повного відображення всіх витрат і доходів підприємства, виявлення результатів від кожного з видів діяльності підприємства та визначення загальних фінансових результатів;
- Контроль за правильністю визначення прибутку підприємства та розрахунків виплат по облігаціях, відрахувань до резервного капіталу, нарахування дивідендів;
- Своєчасне, достовірне і повне відображення у фінансовій звітності інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період;
- Загальний контроль за дотриманням положень облікової політики підприємства.
Таким чином, фінансовий результат - найважливіший показник діяльності господарюючого суб'єкта, що відображає зміну вартості власного капіталу підприємства за звітний період в результаті виробничо-комерційної діяльності. Якщо фінансові результати в звітному періоді позитивні (прибуток), то відбувається прирощення власного капіталу, якщо отримано збиток від господарської діяльності, відбувається зменшення власного капіталу підприємства. Фінансові результати класифікуються наступним чином: фінансові результати операційної діяльності, фінансові результати інвестиційної діяльності, фінансові результати фінансової діяльності, фінансові результати надзвичайних подій.
2 ОБЛІК ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П (С) БО 15 «Дохід».
Дохід - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).
Під економічною вигодою розуміють потенційну можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів. Прикладом збільшення активів, а також, відображення доходу в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, є зростання дебіторської заборгованості внаслідок відвантаження продукції з наступною оплатою.
Доходи відображають у бухгалтерському обліку і включають в «Звіт про фінансові результати» згідно з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат. Принцип відповідності передбачає, що обов'язковим супровідним умовою отримання доходу є здійснення підприємством витрат для його отримання. Цей принцип забезпечує визначення фінансового результату звітного періоду одночасно з витратами, які здійснені для отримання цих доходів. Наприклад, в момент реалізації одночасно відображають виручку від реалізації продукції і списують собівартість цієї продукції.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Доходи |
Види та визнання |
Підлягали отриманню та отримали у звітному періоді |
Підлягали отриманню, але не отримані у звітному періоді |
Отримано, але не підлягали отриманню у звітному періоді |
Доходи звітного періоду |
Доходи майбутніх періодів |
Звіт про фінансові результати |
Баланс |
Рисунок 2 - Загальні умови визнання доходу
Однак не всі витрати можна безпосередньо пов'язати з певним доходом. У зв'язку з цим витрати, безпосередньо не пов'язані з певними доходами, відображають у звітному періоді, в якому вони виникли. Наприклад, нестачі і втрати від псування цінностей слід списати в тому ж звітному періоді, в якому вони були виявлені, оскільки такі витрати не мають прямого зв'язку з доходом.
Вимоги П (С) БО 15 «Дохід» визначають принцип формування інформації про доходи підприємства в бухгалтерському обліку. П (С) БО 15 не поширюється на доходи, пов'язані з:
- Реалізацією цінних паперів;
- Контрактами на надання послуг у галузі будівництва;
- Страховою діяльністю;
- Змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов'язань, а також з їх ліквідацією (продажем, погашенням);
- Змінами вартості інших поточних активів;
- Природним зростанням поголів'я худоби, продукції сільського і лісового господарства;
- Видобутком корисних копалин.
П (С) БО 15 регулює порядок обліку доходів, які виникають в результаті:
- Реалізації продукції (товарів, інших активів);
- Надання послуг;
- Використання активів підприємства іншими сторонами.
Надання послуг, як правило, передбачає виконання підприємством завдання, підтвердженої контрактом, протягом узгодженого часу. Послуги можуть надаватися протягом одного або декількох періодів.
У випадку використання активів підприємства іншими сторонами дохід виникає у вигляді:
а) відсотків - плати за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум заборгованості підприємству;
б) роялті - плати за використання нематеріальних активів підприємства, наприклад, патентів, торгових марок, авторського права, програмних продуктів та ін;
в) дивідендів - частини чистого прибутку, розподіленого між учасниками (власниками) пропорційно часткам участі в капіталі підприємства.
Критерії визнання доходів. Дохід визнається при дотриманні таких умов:
1) збільшення активу або погашення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);
2) оцінка доходу може бути достовірно визначена. Доходи, достовірну оцінку яким дати неможливо, у звітності не відображають, що відповідає одному з основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності - принципу обачності. Він передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів (активів, зобов'язань і т.п.) за вартістю, яка б запобігала заниження зобов'язань та витрат і завищенню активів і доходів підприємства. Згідно з П (С) БО цей принцип передбачає вибір методу оцінки. Мова йде, перш за все, про доходи, які можуть бути отримані в результаті претензійно-позовної роботи. Наприклад, підприємство подало позовні заяви на 5 000 грн, але є підстави вважати, що в процесі судового розгляду вимоги за позовом можуть бути задоволені в меншому розмірі. У такому випадку дохід відображають у бухгалтерському обліку під час отримання рішення судового органу в сумі його визнання, а не в момент подачі позовної заяви до судових органів.
Названі критерії визнання доходу, як правило, застосовуються окремо по кожній операції. Однак за певних обставин для відображення суті операції застосовують критерії визнання до окремих елементів однієї операції, які підлягають оцінці, якщо це випливає із суті такої господарської операції. Наприклад, якщо вартість реалізованої операції включає суму за майбутні послуги, яку необхідно визначити, ця сума підлягає відстроченню і визнається доходом у періоді надання такої послуги. І навпаки, критерії визнання застосовуються по двох або більше операцій одночасно, якщо вони пов'язані таким чином, що суть господарської операції неможливо зрозуміти без з'ясування серії операцій в цілому. Наприклад, підприємство може реалізовувати товари і одночасно укладати окремі договори на більш пізніше придбання цих товарів, спростовуючи, таким чином, важливий результат операції. У цьому випадку операції розглядаються в цілому.
Не визнаються доходами суми, які отримані від інших осіб і не зумовлюють збільшення власного капіталу, зокрема:
- Податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обов'язкові платежі, які підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;
- Надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, перестрахувальника і ін;
- Попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);
- Завдаток під заставу або на погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
- Надходження, які належать іншим особам;
- Надходження від первинного розміщення цінних паперів.
Отже, такі суми вилучаються з доходу, разом з тим названі суми включаються не тільки в суму чистого доходу підприємства, але і в загальну суму валового доходу і відображають у бухгалтерському обліку на кредиті рахунків класу 7 «Доходи і результати діяльності», а потім вилучаються з неї записом за дебетом рахунків цього класу. Таким чином, на фінансові результати списуються лише суми чистого доходу від здійснення відповідних операцій і подій.
У бухгалтерському обліку дохід відображають у сумі справедливої вартості активів - отриманих або тих, що повинні бути отримані.
Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається за домовленістю між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або компенсації, яка може бути отримана, з урахуванням будь-якій торговельній знижки, наданої підприємством.
Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:
- Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
- Інші операційні доходи;
- Фінансові доходи;
- Інші доходи;
- Надзвичайні доходи.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається, якщо він відповідає таким умовам:
- Покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
- Підприємство вже не здійснює управління і контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
- Сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;
- Існує впевненість щодо збільшення в результаті операції економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з нею, можуть бути достовірно визначені.
У більшості випадків передача ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності, збігається з передачею юридичного права власності на таку продукцію (товар, інший актив). Якщо підприємство залишає за собою важливі ризики і вигоди, пов'язані з правом власності, операція не вважається реалізацією і дохід не визнається, якщо:
- Підприємство зберігає зобов'язання щодо незадовільного виконання робіт, які не передбачаються звичайними гарантійними положеннями;
- Отримання доходу від певної реалізації залежить від доходу, який отримає покупець від власної реалізації цієї продукції (товарів, інших активів);
- Відвантажена продукція підлягає подальшому монтажу, і вартість цього монтажу є важливою часткою контракту, який не був завершений підприємством;
- Покупець має право анулювати придбання з причин, які визначені в контракті на постачання, і підприємство не має впевненості щодо ймовірності повернення такої продукції.
Якщо підприємство залишає тільки незначні ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив), операція вважається реалізацією і дохід визнається. Наприклад, продавець може зберігати за собою юридичне право власності на продукцію виключно з метою гарантування виплати певної суми на встановлену дату. У такому випадку, якщо важливі ризики і вигоди, пов'язані з правом власності, підприємство передало, операція вважається реалізацією і дохід визнається. Іншим прикладом збереження підприємством лише незначного ризику від власності є роздрібний продаж, яка передбачає виплату компенсації у разі незадоволення клієнта. У таких випадках дохід визнається на момент продажу за умови, що продавець може достовірно оцінити майбутній дохід на основі попереднього досвіду та інших відповідних факторів.
Дохід визнається лише у тому випадку, коли існує вірогідність того, що підприємство буде мати економічні вигоди від здійснюваної операції. У деяких випадках такий достовірності не існує аж до отримання компенсації або до усунення непевності. Наприклад, може існувати непевність щодо отримання дозволу іноземного урядової установи на переказ компенсації від реалізації продукції. Якщо такий дозвіл надається, непевність зникає і дохід визнається. Проте коли непевність виникає щодо сплати суми, яка вже включена до доходу, але є сумою сумнівної та безнадійної заборгованості, така сума визнається витратами підприємства згідно з П (С) БО 10 «Дебіторська заборгованість», а спочатку визнана сума доходу (виручка) не коригується.
Для обліку на підприємстві всіх видів доходу застосовуються рахунки класу 7. Рахунок № 70 "Доходи від реалізації" призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям. На кредиті субрахунків відображається збільшення (одержання) доходу, на дебеті - належна сума непрямих податків акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством; суми, які виходять підприємством на користь комітента, повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій ); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях) та списання в порядку закриття на рахунок № 79 "Фінансові результати.
На субрахунку № 701 "Дохід від реалізації готової продукції" узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції. Виручка (отримана від покупця договірна вартість товару, що дорівнює сумі повної собівартості і прибутку) є головним джерелом коштів підприємства. Вона визначається за допомогою складання собівартості продукції, непрямих податків, що включені до ціни, і накладних витрат (адміністративних витрат і витрат на збут), а також запланованого прибутку від реалізації. Згідно з П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати" валовий прибуток - це чистий дохід від реалізації продукції за мінусом собівартості реалізованої продукції. При цьому чистий дохід (виручка) від реалізації продукції визначається вирахуванням з доходу (виручки) від реалізації відповідних податків, зборів і т. п.
На субрахунку № 702 "Дохід від реалізації товарів" підприємство ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» узагальнює інформацію про доходи від реалізації товарів. За кредитом субрахунка 702 відображається збільшення доходу від реалізації товарів разом з сумами непрямих податків, зборів, обов'язкових платежів, які включені в ціну продажу, а за дебетом відповідна сума непрямих податків, зборів, обов'язкових платежів, суми отримані підприємством на користь комітента, перестрахувальника, щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати» субрахунок 791 «Результат операційної діяльності».
Згідно ПСБО № 9 «Запаси» оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торговельної націнки товарів (ТН). Сума торгової націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торговельної націнки. Середній відсоток торгової націнки визначається діленням суми залишку торговельних націнок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартості отриманих у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів:
Продажна вартість = Собівартість + ТН
Сума ТН на поч. + Сума ТН поступ. товарів
Середній% ТН = ---------------------------------------------- -------------------
Залишок товарів на поч. + Надходження товарів
за продажною ст-ти за продажною ст-ти
Сума ТН = Ст-ть реалізованих товарів за продажною ст-ти * Середній% ТН
На субрахунку № 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг підприємства та організації, які виконують роботи та надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій.
За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу (Дт 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - Кт 70 "Доходи від реалізації" - відображається реалізація товарів, робіт або послуг), за дебетом - належна сума непрямих податків: акцизного збору , податку на додану вартість та інших платежів, передбачених законодавством (Дт 70 - Кт 64 "Розрахунки за податками і платежами"); суми, які отримує підприємство на користь комітента (Дт 70 - Кт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"); повернуті перестраховиками частини страхових платежів, страхових внесків, страхових премій (Дт 70-Кт 49 "Страхові резерви"); результат зміни резервів незароблених премій у страхових організаціях (Дт 70 - Кт 497 "Результат зміни резервів незароблених премій"); та списання в порядку закриття на рахунок 791 "Фінансові результати від операційної діяльності" (Дт 70 - Кт 791).
На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість поверненої покупцем продукції та товарів та інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу (Дт 704 - Кт 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"). За кредитом субрахунка 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати" (Дт 79 - Кт 79).
На рахунку № 71 "Інший операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційних курсових різниць за операціями в іноземній валюті; суми отриманих штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких отримано рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми отриманих грантів і субсидій; інші доходи від операційної діяльності.
На кредиті рахунку № 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання) доходу, на дебеті - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок № 79 "Фінансові результати ".
На субрахунку № 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.
На субрахунку № 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів тощо).
На субрахунку № 713 "Дохід від операційної оренди активів" узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.
На субрахунку № 714 "Дохід від операційної курсової різниці" узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами і зобов'язаннями підприємства пов'язаними з операційною діяльністю підприємства.
На субрахунку № 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" узагальнюється інформація про штрафи, пенях, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких отримано рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми відшкодування заподіяної збитку.
На субрахунку № 716 "Відшкодування раніше списаних активів узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів.
На субрахунку № 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, яка виникла в ході операційного циклу, після закінчення терміну позовної давності.
На субрахунку № 718 "Одержані гранти та субсидії" узагальнюється інформація про отримані підприємством гранти, асигнування та субсидії.
На субрахунку № 719 "Інші доходи від операційної діяльності" узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку № 71 "Інший операційний дохід", зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо п.
Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту або іншими напрямками, визначеними підприємством.
Синтетичний облік ведеться в журналі № 6.
Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації на ВАТ «СевХладокомбінат» наведені в таблиці 1.
Таблиця 1 - Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації на ВАТ «СевХладокомбінат»
| № | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Відображається дохід від реалізації продукції в момент відвантаження | 361 | 701 |
| 2 | Відображається виникнення податкових зобов'язань з ПДВ | 701 | 641 |
| 3 | Списано суму доходу на фінансовий результат | 701 | 791 |
| 4 | Відображається дохід від реалізації товару | 361 | 702 |
| 5 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 641 |
| 6 | Віднесено на фінансовий результат дохід від реалізації товару | 791 | 702 |
| 7 | Відображається сума знижки наданої покупцеві | 704 | 361 |
| 8 | Відображено коригування податкових зобов'язань з ПДВ методом червоне сторно | 702 | 641 |
| 9 | Списано на фінансовий результат сума ПДВ | 702 | 791 |
| 10 | Списано на фінансовий результат сума знижки | 791 | 704 |
| 11 | Відображено дохід від реалізації МШП | 377 | 712 |
| 12 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | 712 | 641 |
| 13 | Віднесено доходи з реалізації МШП на фінансовий результат | 712 | 791 |
3.УЧЕТ ВИТРАТ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ.
Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку (П (С) БО) 16 «Витрати».
Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Якщо хоча б одна з умов визнання активів не виконується, актив не визнається, а витрати на придбання цього активу списують у поточному періоді на "Інші операційні витрати». Списані активи обліковують на позабалансовому рахунку 07 «Списані активи».
Зі зменшенням активів виникають такі витрати:
- Списання матеріалів на виробництво продукції,
- Для ремонту основних засобів, на адміністративні цілі;
- Нарахування амортизації;
- Списання основних засобів, нематеріальних активів, МШП, які стали непридатними;
- Втрати від знецінення запасів;
- Недостача запасів (сировини, комплектуючих виробів, готової продукції, товарів);
- Природний спад (утруска, усушка, бій товарів)
- Нарахування резерву сумнівних боргів або списання дебіторської заборгованості, яка не може бути сплачена;
- Благодійні внески;
- Підлягають до сплати або сплачені штрафи, пені, неустойки.
Зобов'язанням є заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій, погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, які втілюють економічні вигоди.
До витрат, які збільшують зобов'язання, належать нарахування:
- Заробітної плати працівникам підприємства, які перебувають з ним у трудових відносинах;
- Податків, зборів, обов'язкових платежів;
- Відрахувань на обов'язкове і добровільне страхування;
- Орендної плати, комунальних послуг, витрат зв'язку, послуг з реклами;
- Послуг сторонніх організацій (юридичних, аудиторських, консультаційних, медичних).
До витрат, згідно з П (С) БО 1 та П (С) БО 3, належать також брак запасів, списання запасів або необоротних активів, які визнані активами, сплата штрафних санкцій, витрати на заохочення, соціальний і виробничий розвиток, нарахування податків, у тому числі податку на прибуток.
Критерії визнання витрат передбачають, що:
- Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;
- Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені;
- Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого їх здійснено;
- Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображають у витратах того звітного періоду, в якому вони були здійснені;
- Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.
Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати:
- Платежі згідно з договорами комісії, агентськими угодами та іншими подібними договорами на користь комітента, принципала тощо;
- Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;
- Погашення отриманих позик;
- Інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, які не відповідають ознакам, властивим витратам;
- Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Усі витрати підприємства, згідно з П (С) БО 16, поділяють на виробничі, операційні та інші витрати діяльності (рисунок 3).
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Витрати |
Операційні витрати |
Інші витрати діяльності |
Прямі витрати |
Общепроіз-вальних (непрямі) витрати |
Адміністративні (общехозяй-дарські) витрати |
Матеріа-ли |
Інші витрати |
Змін-ні |
Постоян-ні |
Витрати на збут |
Інші операційні витрати |
Фінансові витрати |
Втрати від учас-буття в капіталі |
Надзвичайні витрати |
Інші витрати |
Малюнок 3 - Склад і класифікація витрат підприємства
Виробництво продукції пов'язане з певними витратами, які мають назву «виробничі». Виробничі витрати - витрати на виготовлення продукції. Виробничі витрати поділяють на прямі та загальновиробничі (накладні) витрати.
До прямих витрат відносяться:
- Прямі матеріальні витрати (вартість сировини і матеріалів, які є основою продукції, що виготовляється; куплених напівфабрикатів і комплектуючих виробів; допоміжних та інших матеріалів, які можна безпосередньо віднести до конкретного об'єкта витрат);
- Прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші виплати працівникам, зайнятим у виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені конкретного об'єкта витрат);
- Інші прямі витрати (усі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні цілі, плата за оренду земельних та майнових паїв, амортизація, витрати від браку).
До загальновиробничих (накладних) витрат відносяться:
- Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);
- Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
- Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;
- Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;
- Витрати на удосконалення технології та організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи по працівникам, які займаються вдосконаленням технології та організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищення її надійності та ін);
- Витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше утримання виробничих приміщень;
- Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);
- Витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього середовища;
- Інші витрати (втрати від нестачі, оплата простоїв та ін)
Загальновиробничі витрати поділяють на постійні та змінні.
До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, які залишаються незмінними (майже незмінними) із зміною обсягу діяльності. Постійні виробничі накладні витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) за нормальної потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включають до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення разом з виробничими витратами нормативними та понаднормативними. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичної величини.
До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), які змінюються прямо пропорційно змінам обсягу діяльності.
Перелік і склад постійних і змінних ОПР встановлюється підприємством, при цьому в обліку до рахунку 91 можуть бути введені субрахунка змінних і постійних ОПР. Склад ОПР наведено на малюнку 4.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
ОПР (рахунок 91) |
Постійні |
Змінні |
Присвоєння |
Розподіляються |
Розподіляються |
У Дт рахунку 90 |
За видами продукції при нормальній потужності |
За видами продукції при фактичній потужності |
У Дт рахунку 23 |
Малюнок 4 - Загальна схема розподілу ОПР
Таким чином, собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат і наднормативних виробничих витрат.
Операційні витрати не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Операційні витрати - це витрати, пов'язані з операційною діяльністю, їх поділяють на: адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати. Вони є витратами звітного періоду і включаються до Звіту про фінансові результати.
Адміністративні витрати - загальногосподарські витрати, які спрямовуються на обслуговування та управління підприємством.
До них належать:
- Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати та ін);
- Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
- Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (операційна оренда, страхування майна, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
- Винагорода за професійні послуги (юридичні, аудиторські, оцінки майна тощо);
- Витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефон, факс тощо);
- Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
- Витрати на врегулювання спорів у судових органах;
- Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, які включаються у виробничу собівартість продукції, робіт, послуг);
- Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
- Інші витрати загальногосподарського призначення.
Витрати на збут - витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг). До них відносять:
- Витрати пакувальних матеріалів;
- Витрати на ремонт тари;
- Оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і працівникам підрозділів, які забезпечують збут;
- Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);
- Витрати на передпродажну підготовку товарів;
- Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
- Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
- Витрати на транспортування, перевалку і страхування продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору поставки;
- Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування та ін
Інші операційні витрати. До них відносять:
- Витрати на дослідження і розробки;
- Собівартість реалізованої іноземної валюти, яка визначається перерахунком іноземної валюти на грошову одиницю України за курсом НБУ на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;
- Собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;
- Сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
- Втрати від операційної курсової різниці (від змін курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, пов'язаними з операційною діяльністю підприємства);
- Втрати від знецінення запасів;
- Недостачі і втрати від псування цінностей;
- Визнані штрафи, пені, неустойки;
- Витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;
- Інші витрати операційної діяльності.
Виробничі витрати, згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 291, відображають на таких рахунках:
а) на рахунку 23 «Виробництво» обліковують витрати на виробництво продукції (дебетове сальдо на рахунку на кінець періоду показує суму незавершеного виробництва);
б) на рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображають собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг, фактичну собівартість реалізованих товарів (без торговельних націнок). Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включають у виробничу собівартість готової і реалізованої продукції. Інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду.
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:
901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;
902 «Собівартість реалізованих товарів»;
903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».
На субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції" ведеться облік виробничої собівартості готової продукції, відвантаженої протягом звітного періоду.
На субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів" ведеться облік собівартості реалізованих товарів, яка визначається згідно з П (С) БО 9 «Запаси». Первісна вартість придбаних за плату товарів включає витрати на вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування товарів. На підприємстві ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» ТРЗ протягом місяця обліковуються на окремому субрахунку 289 «ТЗР», а за підсумком за місяць списуються на собівартість реалізованих товарів (Дт 902 - Кт 289).
Тому що облік на підприємстві ведеться за продажною вартістю (облік торгової націнки ведеться на субрахунку 285 «Торгова націнка»), то середній відсоток ТЗВ визначається за формулою:
Ост. ТЗВ на поч. + Прихід ТЗВ за міс.
Середній% ТЗВ = ---------------------------------------------- ---------
Ост. Товарів на поч. + Прихід товарів за міс.
за продажною ст-ти за продажною ст-ти
Сума ТЗВ = Продажна вартість * Середній% ТЗВ
на реаліз. Товар реаліз. Товару
На субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг" ведеться облік собівартості реалізованих впродовж звітного періоду робіт і послуг.
У кінці звітного періоду сальдо з дебету рахунку 90 «Собівартість реалізації» списується на рахунок 79 «Фінансові результати»;
в) на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться облік витрат на організацію виробництва і управління областями, цехами, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного виробництва, а також витрат, пов'язаних з утриманням та експлуатацією машин та обладнання.
Загальновиробничі витрати за вирахуванням повернень і вартості надлишків щомісяця або щокварталу списують на рахунок обліку витрат на виробництво за видами витрат і включають до собівартості продукції (робіт, послуг).
Цим рахунком користуються підприємства всіх видів діяльності, крім торгових. На дебеті рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображають витрати за статтями, а на кредиті - списання кожного місяця (або кварталу) кумулятивних витрат на рахунок 23 «Виробництво» для включення їх до собівартості продукції, робіт, послуг.
Якщо фактичні обсяги виробництва досягли або перевищили очікуваний середній рівень виробництва, загальновиробничі витрати списують на рахунок 23 «Виробництво», а потім включають до собівартості готової продукції (у міру її виготовлення), що обліковується на рахунку 26 «Готова продукція»:
Дт 23 «Виробництво» - Кт 91 «Загальновиробничі витрати».
Дт 26 «Готова продукція» - Кт 23 «Виробництво».
У міру реалізації готової продукції, вона списується за собівартістю з рахунку 26: Дт 90 «Собівартість реалізації» - Кт 26 «Готова продукція».
Якщо фактичні обсяги виробництва не досягли очікуваного середнього рівня, то в собівартість готової продукції (дебет рахунку 26) включають лише частину виробничих витрат. Не включені до готову продукцію накладні витрати списують на рахунок 90 відразу, в період їх виникнення, проводкою:
Дт 90 «Собівартість реалізації» - Кт 91 «Загальновиробничі витрати».
На ВАТ «Севастопольський холодокомбінат» нормальна потужність складає 5000 машино-годин. ОПР при нормальній потужності становлять 700 тис. грн. З них змінні 500 тис. і постійні 200 тис. грн.
У звітному періоді фактична потужність виробництва склала 4000 машино-годин, а фактичні ОПР. 600 тис. грн.
Для того щоб визначити суми розподіляються і Присвоєння видатків необхідно розрахувати суму витрат, що припадає на одиницю бази при нормальній потужності: для змінних - 500/5000 = 0,1, для постійних - 200/5000 = 0,04.
Далі визначаємо суму змінних витрат, для цього фактичну потужність множимо на одиницю бази для змінних витрат: 4000 * 0,1 = 400 тис. грн. Сума постійних витрат дорівнює 600-400 = 200тис. грн. Далі необхідно визначити суми розподіляються і Присвоєння постійних ОПР. Розподіляються ОПР = 4000 * 0,04 = 160тис. грн. А Присвоєння визначаємо шляхом вирахування отриманої суми із загальної суми постійних ОПР: 200-160 = 40 тис. грн.
Розрахунок розподілу ОПР на ВАТ «СевХладокомбінат» приведено у таблиці 2:
Таблиця 2 - Розрахунок розподілу ОПР на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат»
| N п / п | Показники | Всього | На одиницю бази розподілу (1 машино-година) | Включення ОПР до | |
| витрат на виробництво продукції (рахунок 23), грн | с / с-сті реаліз. продукції (рахунок 90), грн. | ||||
| 1 | База розподілу за нормальної потужності, машино-годин | 5000 | Х | Х | Х |
| 2 | Загальновиробничі витрати при нормальній потужності, тис. грн., З них: | 700 | |||
| змінні | 500 | 0,1 | Х | Х | |
| постійні | 20000 | 0,04 | Х | Х | |
| 3 | База розподілу при фактичній потужності, машино-годин: | 4000 | |||
| Фактичні ОПР, тис. грн., з них: | 600 | ||||
| змінні | 400 | Х | 400 | Х | |
| постійні - усього, у т.ч. | 200 | Х | Х | Х | |
| постійні розподілені (Ряд. 6 гр. 3 Х ряд. 5 гр. 4) | 160 | Х | 160 | Х | |
| постійні нерозподілені (Ряд. 10 гр. 3 - ряд. 10.1 гр. 3) | 40 | Х | Х | 40 | |
На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. За дебетом рахунка 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг. За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку витрат від реалізації на ВАТ «СевХладокомбінат» наведені у таблиці 3.
Таблиця 3 - Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку витрат від реалізації на ВАТ «СевХладокомбінат»
| № п / п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Списані на виробництво сировина і матеріали | 23 | 201 |
| 2. | Списані на виробництво МШП | 23 | 22 |
| 3. | Нараховано амортизацію основних засобів виробничого призначення | 23 | 131 |
| 4. | Нараховано зарплату апарату управління цеху | 91 | 661 |
| 5. | Зроблені відрахування на державне пенсійне страхування | 91 | 651 |
| 6. | Зроблені відрахування на державне соціальне страхування | 91 | 652 |
| 7. | Зроблено відрахування на соціальне страхування на випадок безробіття | 91 | 653 |
| 8 | Відображені витрати по електроенергії, опалення цеху | 91 | 685 |
| 9. | Списані на виробництво накладні витрати згідно нормальної потужності підприємства | 23 | 91 |
| 10. | Списані на собівартість реалізації витрати понад нормальної потужності | 901 | 91 |
| 11. | Списано собівартість реалізованої продукції | 901 | 26 |
| 12. | Списано собівартість реалізованого товару | 902 | 282 |
| 13. | Списані ТЗР на реалізовані товари | 902 | 289 |
| 14. | Списано реалізована торговельна націнка | 285 | 282 |
| 15 | Нараховано амортизацію загальногосподарського призначення | 92 | 131 |
| 16 | Нараховано комунальні витрати | 92 | 631 |
| 17 | Витрати на пакувальні матеріали | 93 | 209 |
| 18. | Отримано маркетингові послуги | 93 | 631 |
| 19. | Оплачені штрафи до бюджету | 94 | 311 |
| 20. | Списані матеріали на утримання об'єктів соціально-культурного призначення | 94 | 201 |
4 ВИЯВЛЕННЯ ТА ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
Система рахунків бухгалтерського обліку побудована виходячи з класифікації доходів і витрат для відображення формування фінансових результатів діяльності підприємства та визначення чистого доходу (прибутку) чи збитку звітного періоду, а також для складання Звіту про фінансові результати. Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 "Фінансові результати", який ведеться за субрахунками:
791 "Результат основної діяльності",
792 "Результат фінансових операцій",
793 "Результат іншої звичайної діяльності",
794 "Результат надзвичайних подій".
На рахунку 79 "Фінансові результати" обліковують і узагальнюють інформацію про фінансові результати від основної (операційної) діяльності підприємства, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій за звітний рік. За кредитом рахунка 79 "Фінансові результати" і його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.
За кредитом субрахунка 791 "Результат основної діяльності" підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 "Доходи від реалізації" і 71 "Інший операційний дохід".
На дебет субрахунка 791 "Результат основної діяльності" в кінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують:
- Собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредиту рахунку 90 "Собівартість реалізації);
- Адміністративні витрати (з кредиту рахунку 92 "Адміністративні витрати");
- Витрати на збут (з кредиту рахунку 93 "Витрати на збут");
- Розраховану за даними бухгалтерського обліку податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредиту рахунку 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності").
Шляхом порівняння на субрахунку 791 "Результат основної діяльності" кредитового обороту з дебетовим оборотом визначають фінансовий результат від основної діяльності підприємства. Враховуючи те, що підприємство «Севастопольський Холодокомбінат» переважно займається кількома видами основної діяльності (виробництво продукції і торгівля.), А для обліку фінансових результатів від основної діяльності на рахунку 79 "Фінансові результати" виділено лише один субрахунок, то в аналітичному обліку до субрахунку 791 "Результат основної діяльності" в управлінському обліку виділяються фінансові результати за видами основної діяльності, як це зроблено на рахунках 70 "Доходи від реалізації" і 90 "Собівартість реалізації". Без цього неможливий ефективний аналіз фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства. Таким чином, для обліку фінансових результатів підприємство використовує субрахунки:
791.1 - «Фінансовий результат від реалізації продукції»
791.2 - «Фінансовий результат від реалізації товарів»
791.3 - «Фінансовий результат від іншої операційної діяльності»
На субрахунку № 791.1 "Фінансові результати від реалізації продукції" узагальнюється інформація про фінансові результати підприємства від реалізації готової продукції.
Схема формування фінансового результату від реалізації готової продукції на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» наведена у додатку Б.
За кредитом рахунку № 791.1 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, записом: Дт рахунку 701 - Кт рахунку 791.1
У кінці звітного періоду на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», субрахунок 791.1 «Фінансовий результат від реалізації продукції» списують:
- Собівартість реалізованої продукції, (з кредиту рахунку 901 «Собівартість реалізації продукції»;
- Витрати, пов'язані з реалізацією (з кредиту рахунку 93 «Витрати на збут»);
- Адміністративні витрати (з к-та рахунку 92 «Адміністративні витрати»);
- Інші витрати операційної діяльності (з кредиту рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності»),
- А також суму податку на прибуток від основної діяльності, нараховану за даними бухгалтерського обліку (з кредиту рахунку 98 «Податки на прибуток»).
За кредитом субрахунка 791.2 «Фінансові результати від реалізації товарів» підприємство відображає суму доходів від реалізації товарів, а за дебетом - собівартість реалізації, витрат діяльності і податок на прибуток від звичайної діяльності. Схема формування фінансового результату від реалізації товарів на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» приведена в додатку В. Виходячи з цього для визначення фінансового результату основної діяльності наприкінці звітного періоду робляться такі записи:
1) на списання суми доходу:
Д рахунка 702 "Дохід від реалізації товарів"
До рахунку 791 "Результат основної діяльності"
2) на суму витрат діяльності:
Д-т рахунка 791 «Результат основної діяльності»
К-т рахунка 902 «Собівартість реалізованих товарів
К-т рахунку 92 «Адміністративні витрати»
К-т рахунку 93 «Витрати на збут»
К-т рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності»;
3) на суму податку на прибуток, визначену за даними бухгалтерського обліку (Нарахування податку на прибуток відображається проводкою Дт рахунку 981 - Кт рахунку 641):
Д-т рахунка 791 «Результат основної діяльності»
К-т рахунку 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»;
Певну суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатної активно-пасивний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокритий збиток)" записом:
- На суму одержаного прибутку:
Д-т рахунка 791 "Результат основної діяльності"
К-т рахунку 441 "Прибуток нерозподілений";
- На суму збитку:
Д-т рахунка 791 "Результат основної діяльності".
Таким чином, для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 "Фінансові результати". На рахунку 79 "Фінансові результати" обліковують і узагальнюють інформацію про фінансові результати від основної (операційної) діяльності підприємства, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій за звітний рік. Фінансові результати від операційної діяльності враховуються на субрахунку 791 «Фінансовий результат від операційної діяльності». На підприємстві ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» з метою оптимізації управлінського обліку до даного субрахунку ведуться субрахунки за видами діяльності: 791.1 - «Фінансовий результат від реалізації продукції», 791.2 - «Фінансовий результат від реалізації товарів», 791.3 - «Фінансовий результат від іншої операційної діяльності ».
5 ЗМІСТ бухгалтерської звітності Про
ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
Фінансова звітність підприємства «Севхладокомбінат» включає такі форми: форма № 1 «Баланс» форма № 2 - «Звіт про фінансові результати», форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів», форма № 4 «Звіт про власний капітал» і форма № 5 «Примітки до фінансової звітності», а так само з 2007 року форма № 7 «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерського обліку». Форми звітності № 1 «Баланс» та № 2 «Звіт про фінансові результати» ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» наведено у додатку Б.
Баланс підприємства - це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Готова продукція і товари відносяться до запасів підприємства і визнаються активом якщо:
- Існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від їх реалізації;
- Їх вартість може бути достовірно визначена.
У Балансі вартість готової продукції відображається в рядку 130, а вартість товарів у рядку 140 за найменшою вартістю (собівартістю або чистою вартістю реалізації). У рядку 130 відображається вартість готової продукції, що знаходиться на складі підприємства, обробка якої завершена (пройшла випробування, приймання, укомплектована для передачі її покупцям). Готова продукція, яка не відповідає цим вимогам, відображається в рядку 120 Балансу у складі незавершеного виробництва. У рядку 140 відображається вартість товарів без суми торгових націнок, придбаних для подальшого продажу.
Тому якщо балансова вартість запасів вище чистої вартості реалізації, то такі запаси на дату балансу підлягають уцінці. Якщо ж чиста вартість реалізації вище початкової вартості, то переоцінка не здійснюється.
Таким чином, дані для заповнення рядка 130 Балансу беруться з рахунку 26 «Готова продукція», а для 140 рядки «Товари» з рахунку 28 «Товари».
У рядку 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображається сума прибутку або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.
Для того щоб заповнити Звіт про фінансові результати, необхідно сформувати показники, розрізнена інформація про які міститься на рахунках бухгалтерського обліку. Згідно з П (С) БО 3 при складанні Звіту про фінансові результати в рядку 010 "Дохід (виручка) від реалізації продукції" вказується загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, а саме кредитові обороти по субрахунку 701 за звітний період.
У рядках 015 "Податок на додану вартість", 020 "Акцизний збір" і 025 показуються суми ПДВ, акцизного збору та інших податків і зборів, які включені до складу доходу (виручки) від реалізації продукції, відображеного в рядку 010. Ці суми обліковуються за дебетом субрахунка 701 і кредитом субрахунка 641 "Розрахунки за податками".
У рядку 030 "Інші вирахування з доходу" відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції, тобто дебетові обороти по субрахунку 704, відкориговані на суму ПДВ.
У рядку 040 "Собівартість реалізованої продукції" відображається первісна вартість (собівартість) реалізованої готової продукції, визначена згідно з пунктом 9 П (С) БО 9. Вона формується за дебетом субрахунка 901 в кореспонденції з кредитом субрахунка 26.
Валовий прибуток відображається у рядку 050 і розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
У статті 060 "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) і т.п.
У статті 070 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
У статті 080 "Витрати на збут" відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів) - витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо
У статті 090 "Інші операційні витрати" відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 року N 237 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 1999 року за N 725/4018, втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції, відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, які виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, які включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).
Фінансовий результат від операційної діяльності - прибуток (збиток) відображається в рядку 100 (105) і визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших витрат.
ВАТ «Севхладокомбінат» при веденні бухгалтерського обліку не використовує 8 клас рахунків, а тому не має готової інформації для складання П розділу Звіту, щоб заповнити П розділ Звіту ведеться аналітичний облік за елементами витрат. Даний розділ включає наступні елементи операційних витрат: матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизацію та інші операційні витрати.
До складу рядка 230 "Матеріальні затрати" включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів; покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів; палива та енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари і тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів .
До складу рядка 240 "Витрати на оплату праці" включаються заробітна плата, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.
До складу рядка 250 "Відрахування на соціальні заходи" включаються: відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи.
До складу рядка 260 "Амортизація" включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.
До складу рядка 270 "Інші операційні витрати" включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених вище, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо
Інформацію для формування показників за елементами витрат можна отримати на підставі даних відповідних рахунків і субрахунків:
- Матеріальні витрати - сума кредитових оборотів за рахунками 22, 201, 203, 207, 209;
- Витрати на оплату праці - кредитовий оборот за субрахунком 661;
- Відрахування на соціальні заходи - сума кредитових оборотів по 651, 652, 653, 654;
- Амортизація - сума кредитових оборотів за субрахунками 131, 132, 133;
- Інші операційні витрати - на рахунках витрат 92, 93, 94.
Підприємство ВАТ «Севхладокомбінат» складає фінансову звітність з метою надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про свій фінансовий стан і результати діяльності. Баланс відображає фінансовий стан підприємства. Метою складання форми № 2 є надання користувачам інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
6 ОБЛІК нерозподіленого прибутку минулих років
Прибуток є основним фінансовим джерелом розвитку підприємства, науково-технічного удосконалення його матеріальної бази і продукції, всіх форм інвестування. Вона служить джерелом сплати податків.
На кожному підприємстві формуються чотири показники прибутку, яка істотним чином відрізняється за величиною, економічному змісту і функціональному призначенню. Базою всіх розрахунків служить балансовий прибуток - основний фінансовий показник, виробничо-господарської діяльності підприємств. Для цілей оподаткування розраховується спеціальний показник - податковий прибуток, а на його основі - прибуток, що обкладається податками, і прибуток, яка не обкладається податками. Частина балансового прибутку, який залишається в розпорядженні підприємства після внесення податків і інших платежів до бюджету, називається чистим прибутком. Вона характеризує кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства.
Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) - це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємств. Цей прибуток визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (без ПДВ і акцизів) і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції.
Чистий прибуток утворюється після сплати з валового прибутку податків та інших обов'язкових платежів. Чистий прибуток залишається в повному розпорядженні підприємства.
Для того щоб точно обчислити прибутковість підприємства, потрібно зіставити прибуток з витратами підприємства. Таке зіставлення характеризує рентабельність, яка показує прибутковість, прибутковість підприємства. Є два варіанти визначення рентабельності. Якщо прибуток відносять до собівартості продукції, визначають рентабельність продукції - відношення прибутку до собівартості.
Для обліку відображення інформації про фінансові результатів (прибутків або збитків) за звітній і попередні періоди, а також про їх використання Планом рахунків передбачено окремий синтетичний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритого збитку поточного і минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.
Облік нерозподілених прибутків (непокритого збитку) ведеться в Журналі № 7, для визначення дебетового обороту по рахунку 44, а також для аналітичного обліку прибутків (збитків) за цим рахунком до Журналу № 7 ведеться допоміжна відомість № 7.2.
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокритий збиток)" має такі субрахунки:
Субрахунок 441 "Прибуток нерозподілений", за яким відображаються наявність і рух нерозподіленого прибутку. За кредитом цього приводу кореспондує лише з дебетом рахунка 79 "Фінансовий результат" (Дт 79 - Кт 441); цієї кореспонденцією списується чистий прибуток, яка була отримана у звітному періоді;
Субрахунок 442 "Непокриті збитки", на якому відображався непокриті збитки. За дебетом цього приводу кореспондує лише з кредитом рахунка 79 "Фінансовий результат" (Дт 442 - Кт 79); цієї кореспонденцією списується збиток звітного періоду. Списання збитків здійснюється за кредитом рахунку 442 "Непокриті збитки" за рахунок нерозподіленого прибутку (Дт 441 - Кт 442), резервного (Дт 43 - Кт 442), пайового (Дт 41 - Кт 442) додаткового чи капіталу (Дт 42 - Кт 442) і т.п.
Субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", на якому відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів) (Дт 443 - Кт 67 "Розрахунки з учасниками"), виплати за довгостроковими зобов'язаннями за облігаціями (Дт 443 - Кт 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями "), відрахування з прибутку до резервного капіталу (Дт 443 - 43" Резервний капітал ") та інше використання прибутку в поточному періоді.
Отже, за кредитом рахунка 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом - збитки та використання прибутку.
Отримана підприємством прибуток може протягом тривалого періоду не розподілятися, залишаючись без руху на кредиті рахунку 441 "Прибуток нерозподілений". Це не карається. Проте з позиції економічної доцільності це не кращий спосіб розпорядження фінансовими ресурсами. В умовах діючого виробництва прибуток при першій же можливості повинна розподілятися і далі використовуватися в найбільш актуальних напрямках (операціях) господарської діяльності.
Слід зазначити, що чистий (нерозподілений) прибуток не завжди знаходиться на підприємстві у вигляді безготівкових або готівкових грошових сум. У той же час економічна служба підприємства або бухгалтерія мають можливість виділити незадіяні ліквідні активи (відповідні за вартістю нерозподіленого прибутку) для реалізації покупцям, щоб представити ресурс прибутку в грошовому вираженні.
Прибуток підлягає обов'язковому часткового або повного розподілу у випадках:
- Коли це прямо зазначено в законодавстві (наприклад, відрахування в Резервний фонд підприємствами з часткою державної власності);
- Коли це прямо зазначено в установчих документах (наприклад, відрахування в Резервний або аналогічний йому стабілізаційний фонд, спрямування коштів на збільшення статутного фонду, резервування грошових коштів на винагороди за облігаціями і привілейованими акціями підприємства і т. п.);
- Коли необхідно виправити помилки в обліку або коли відбулися зміни в облікових оцінках;
- Для погашення в кінці року непокритих збитків.
Розподілу прибутку в цих випадках здійснюється бухгалтерією автоматично за правилами, встановленими законом чи установчим документом. Якщо допущені помилки при складанні фінансових звітів у попередніх роках і вони впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), то здійснюється коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.
Зазначені операції впливають на показники фінансової звітності. Так, спрямування коштів на поповнення фондів, створення резервів і т. п. збільшує показники відповідних цільових статей і зменшує значення нерозподіленого прибутку. Це відбивається, в першу чергу, на показниках балансу (ф. № 1) та звіту про власний капітал (ф. № 4).
При правильній постановці обліку та фінансового управління підприємство витрачає на свої внутрішні виробничі і невиробничі потреби, головним чином, тільки кошти, пов'язані з "фонду собівартості". Інші тимчасово утворилися грошові ресурси доцільно використовувати тільки безпосередньо за призначенням. Тимчасове запозичення коштів з цих джерел на інші витрати повинно бути економічно і ситуаційно обгрунтованим, інакше може виникнути криза матеріального забезпечення і розрахунків.
Оптимального використання прибутку сприяють внутрішньогосподарські і внутрішньовиробничі фонди, в які кошти розподіляються за результатами бухобліку з встановленою періодичністю. Розподіл прибутку до цих фондів, а також на разові незаплановані витрати може здійснюватися за наказом (розпорядженням) керівника з дотриманням орієнтовних норм і пропорцій.
Бухгалтерський облік цих фондів і резервів може вестися на субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів". За кредитом рахунку проводяться суми відрахувань від прибутку за затвердженими жорстким або орієнтовними нормативам, за дебетом - суми використання фондів відповідно до внутрішніх положень про витрачання фондів.
Збитки найчастіше гасяться чистим прибутком наступних періодів. Для цих цілей може бути також використаний повернення раніше розподілених коштів (прибутків) з фондів, резервів, невиплачених депонентів і т. п.:
- Дт 442 "Непокриті збитки" - Кт 791 "Результат операційної діяльності" - враховуються збитки підприємства від окремих операцій як результат діяльності періоду;
- Дт 441 "Прибуток нерозподілений" або Дт 791 "Результат операційної діяльності" - Кт 442 "Непокриті збитки" - погашення збитків поточного або попередніх періодів.
У расссматріваемом періоді на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» згідно зі звітом про фіонансових результати було отримано збиток в розмірі 203 тис. грн. Він був погашений за рахунок залишку чистого прибутку минулих років на рахунку 441 - 327,7 тис. грн ..
Для цього була зроблена проводка: Дт 441 - Кт 971 на суму 203 тис. грн. Таким чином, прибуток є основним фінансовим джерелом розвитку підприємства, науково-технічного удосконалення його матеріальної бази і продукції, всіх форм інвестування. Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) - це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємств. Цей прибуток визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (без ПДВ і акцизів) і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції. Отримана підприємством прибуток може протягом тривалого періоду не розподілятися, залишаючись без руху на кредиті рахунку 441 "Прибуток нерозподілений". Проте з позиції економічної доцільності в умовах діючого виробництва прибуток при першій же можливості повинна розподілятися і далі використовуватися в найбільш актуальних напрямках (операціях) господарської діяльності. У расссматріваемом періоді на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» було отримано збиток, який був погашений за рахунок залишку чистого прибутку минулих років.
ВИСНОВОК
Фінансовий результат - найважливіший показник діяльності господарюючого суб'єкта, що відображає зміну вартості власного капіталу підприємства за звітний період в результаті виробничо-комерційної діяльності. Якщо фінансові результати в звітному періоді позитивні (прибуток), то відбувається прирощення власного капіталу, якщо отримано збиток від господарської діяльності, відбувається зменшення власного капіталу підприємства. Фінансові результати класифікуються наступним чином: фінансові результати операційної діяльності, фінансові результати інвестиційної діяльності, фінансові результати фінансової діяльності, фінансові результати надзвичайних подій.
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи визначає П (С) БО 15 «Дохід». Дохід - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства. Дохід визнається якщо збільшення активу або погашення зобов'язання зумовлює збільшення власного капіталу підприємства та оцінка доходу може бути достовірно визначена. Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи, фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи. Для обліку на підприємстві всіх видів доходу застосовуються рахунки класу 7. Рахунок № 70 "Доходи від реалізації" призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової "продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям. На рахунку № 71" Інший операційний дохід "ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П (С) БО 16 «Витрати». Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками). Усі витрати підприємства, згідно з П (С) БО 16, поділяють на виробничі, операційні та інші витрати діяльності. Виробничі витрати поділяють на прямі та загальновиробничі (накладні) витрати та враховуються відповідно на 90 і 91 рахунках. Операційні витрати - це витрати, пов'язані з операційною діяльністю, їх поділяють на: адміністративні витрати (92 рахунок); витрати на збут (93 рахунок), інші операційні витрати (94 рахунок).
Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 "Фінансові результати". На рахунку 79 "Фінансові результати" обліковують і узагальнюють інформацію про фінансові результати від основної (операційної) діяльності підприємства, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій за звітний рік. Фінансові результати від операційної діяльності враховуються на субрахунку 791 «Фінансовий результат від операційної діяльності». На підприємстві ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат» з метою оптимізації управлінського обліку до даного субрахунку ведуться субрахунки за видами діяльності: 791.1 - «Фінансовий результат від реалізації продукції», 791.2 - «Фінансовий результат від реалізації товарів», 791.3 - «Фінансовий результат від іншої операційної діяльності ».
З метою надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про свій фінансовий стан і результати діяльності підприємство ВАТ «СевХладокомбінат» складає фінансову звітність. Баланс відображає фінансовий стан підприємства, зокрема в рядку 350 Пасиву балансу відображений найважливіший показник діяльності підприємства - нерозподілений прибуток або непокритий збиток. Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Прибуток є основним фінансовим джерелом розвитку підприємства, науково-технічного удосконалення його матеріальної бази і продукції, всіх форм інвестування. Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) - це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємств. Цей прибуток визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (без ПДВ і акцизів) і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції. Отримана підприємством прибуток може протягом тривалого періоду не розподілятися, залишаючись без руху на кредиті рахунку 441 "Прибуток нерозподілений". Проте з позиції економічної доцільності в умовах діючого виробництва прибуток при першій же можливості повинна розподілятися і далі використовуватися в найбільш актуальних напрямках (операціях) господарської діяльності. Збитки найчастіше гасяться чистим прибутком наступних періодів. Для цих цілей може бути також використаний повернення раніше розподілених коштів (прибутків) з фондів, резервів, невиплачених депонентів і т. п.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 996-ХП / від 16.07.99 р (із змінами і доповненнями) / / Все про бухгалтерський облік № 85 від 14.09.2004г
2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств від 22.05.97р № 283-97-ВР зі змінами від 1.07.04 № 1957 (IV) / / Все про бухгалтерський облік № 85 від 14.09.2004г
3. Закон України від 03.04.97 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» / / «Все для бухгалтера в торгівлі № 5 від 31.01.2005г
4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291
5. П (С) БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99р. / / Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004
6. П (С) БО 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р. / / Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004.
7. П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р / / Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004
8. План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р. / / Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004.
9. П (С) БО 9 "Запаси", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.99 р. / / Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004.
10. П (С) БО 15 "Доходи", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 290 від 29.11.99 р. (змінами і доповненнями). / / Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004.
11. П (С) БО 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.99 р. (змінами і доповненнями). / / Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004.
12. Бірюкова І.К., Кодрянський А.В. Бухгалтерський облік в Україні. - К.: Знання, 2000.
13. Бухгалтерський облік в Україні / За ред. А. Н. Коваленко. - Дніпропетровськ: Баланс-Клуб, 2003.
14. Бухгалтерській облік і фінансова звітність в Україні / ред .. Голова. - Дніпропетровськ, 2000.
15. Грабова Н. М. Бухгалтерський облік у виробничих і торгових підприємствах: навч. посібник для студ. вузів / Н. М. Грабова, В. М. Добровський; Ред.Кужельний Н. В., 2003.-624с.
16. Загородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні з використанням національних стандартів / В. П. Завгородній .- К.: Ді-ксі.-2001.
17. Ірина Колос та Ірина Лимар. Облікова інформація - основа для прийняття рішень / / Вісник податкової служби України, червень 2003 р.., № 23 (257), с. 44
18. Коблянська О. І.. Фінансовий облік: навч. посіб. / О. І.. Коблянська.-2004.-473с.
19. Курсом реформ - облік 2000. Навчально-практичний посібник в 2 ч. Ч. 1. - Дніпропетровськ: Баланс-клуб, 2000.
20. Курсом реформ - облік 2000. Навчально-практичний посібник в 2 ч. Ч. 2. - Дніпропетровськ: Баланс-клуб, 2000.
21. Маляревський Ю.Д. Фінансовий облік: Учеб. / Ю.Д. Маляревський А.К. Тютюнник - Харків, 2003.
22. Пустовіт А. Особливості обліку готової продукції та її реалізації на малих підприємствах / / Бухгалтерія,
23. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002.
24. Справжній бухоблік. - Х.: Фактор, 2005. - 1072 с.
25. Стандарти бухгалтерського обліку: Новітній варіант - Харків, 2004.
26. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: навч. для студ. екон. спец. вузів / Н. М. Ткаченко .- 2003.-850, [14] с.
27. Чебанова Н.В. Василенко Ю.О. Бухгалтерський і фінансовий облік / Н.В. Губанова, Ю. А. Василенко. - К.: Видавничий дім «Академія», 2003. - 688 с.
Додаток А
SHAPE \ * MERGEFORMAT
SHAPE \ * MERGEFORMAT
20,22,25 |
661 |
Про дт - витрати поточного місяця |
З 1 - НЗП на поч |
91 |
263 |
65 |
231 «Виробництво» |
Снача. Дт Оборот Дт Скон. Дт |
Оборот кт |
Снача. Дт Оборот Дт + Скон. Дт |
Снача. Кт Оборот Кт - Скон. Кт |
261 - «Нормативна с / с-ть» |
262 - «Відхилення фактич. с / с-ти від нормат. » |
Щоденна здача ГП на склад за нормат с / с-ти |
Доведення нормат с / с-ти до фактичної «+» Або «-» |
901 |
відпустку ДП протягом місяця |
відхилення в кінці місяця «+» Або «-» |
791 |
Розподіляються витрати |
Присвоєння витрати |
ОПР |
Скон - НЗВ на кон |
Додаток Б
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рисунок Б.1 - Схема формування фінансового результату від реалізації готової продукції на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат»
Додаток В
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рисунок В.1 - Схема формування фінансового результату від реалізації товарів на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат»
SHAPE \ * MERGEFORMAT
791.1 «ФР від реалізації продукції» |
93 |
901 |
91 |
26 |
23 |
701 |
92 |
94 |
Присвоєння постійні витрати |
прибуток |
Інші операційні витрати |
Витрати на збут |
Дохід від реалізації |
Розподіляються постійні витрати |
44 |
Адміністративні витрати |
збиток |
981 |
Рисунок Б.1 - Схема формування фінансового результату від реалізації готової продукції на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат»
Додаток В
SHAPE \ * MERGEFORMAT
791.2 «ФР від реалізації товарів» |
93 |
902 |
285 |
282 |
289 |
702 |
92 |
94 |
Нараховано торгову націнку |
Собівартість товарів |
Адміністративні витрати |
Інші операційні витрати |
Витрати на збут |
Дохід від реалізації |
Податок на прибуток |
Списано торгову націнку |
981 |
Списані ТЗР |
44 |
збиток |
прибуток |
Рисунок В.1 - Схема формування фінансового результату від реалізації товарів на ВАТ «Севастопольський Холодокомбінат»
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Курсова
Схожі роботи:
Облік доходів від реалізації готової продукції ПП Газель і К
Облік доходів від реалізації продукції товарів робіт послуг
Облік доходів і витрат
Облік доходів і витрат підприємства
Облік і аналіз доходів і витрат 4
Облік доходів і витрат підприємства 2
Облік і аудит доходів і витрат банку
Бухгалтерський облік інших доходів і витрат
Облік доходів і витрат підприємства 2 Поняття і