Облік доходів організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота

на тему:

«Облік доходів організації»

Введення

Сучасний економічний стан вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження ефективних форм господарювання і управління виробництвом підприємства. Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється бухгалтерському обліку.

Бухгалтерська звітність являє собою найбільш повну, досить об'єктивну і достовірну інформаційну базу, грунтуючись на якій можна сформувати думку про майновий і фінансовий стан підприємства.

Для вирішення деяких завдань бухгалтерського обліку на підприємстві вдаються до методу обліку, який представляє собою сукупність прийомів первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.

«У зв'язку з цим значимість бухгалтерської звітності для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства багатоаспектна і може бути розглянута як у рамках теорії бухгалтерського обліку і фінансів, так і з позиції практикуючих бізнесменів та фахівців».

У процесі своєї діяльності підприємства несуть витрати з метою отримання доходів. Доходи, отримані від діяльності господарюючих суб'єктів, підлягають оподаткуванню. Неправильне відображення доходів і витрат від скоєних господарських операцій призводить до порушення податкового законодавства. Тому бухгалтеру необхідно правильно відображати за методом нарахування доходи та витрати, що виникають в результаті фінансово - господарської діяльності суб'єкта.

Система обліку доходів, витрат і продажів є необхідним елементом для успішного ведення бізнесу. Завдяки автоматизації всіх процесів руху капіталу є можливість значно оптимізувати діяльність компанії в цілому. Досягненню цих цілей сприяє впровадження спеціальних програм, що виконують облік продажів, витрат і доходів фірми.

Таким чином, актуальність обраної автором теми, присвяченої проблемам обліку доходів, обгрунтовується необхідністю впровадження, а також широкого використання бухгалтерських інструментів звітності на сучасному підприємстві.

Метою написання даної курсової роботи є розгляд теоретичних і практичних прийомів обліку доходів підприємства у бухгалтерському обліку.

Для досягнення поставленої мети роботи необхідно вирішити завдання:

  • Розглянути значення і склад бухгалтерської звітності на сучасному підприємстві, склад і зміст, вимоги, що пред'являються до неї.

  • Охарактеризувати теоретичні аспекти обліку доходів підприємства. Проаналізувати російські стандарти та МСФЗ в області обліку доходів.

  • Проаналізувати порядок обліку доходів на підприємстві «КДВ Мінусінськ», особливості податкового та бухгалтерського обліку, документальне оформлення.

Об'єктом дослідження в даній курсовій роботі є облік доходів підприємства. Під предметом дослідження розуміються принципи, методи і документування бухгалтерського обліку доходів сучасного підприємства в бухгалтерському обліку.

Практична значимість даної роботи полягає в аналізі методології бухгалтерського обліку доходів підприємства. При проведенні даного прикладного дослідження були отримані глибокі знання в області новаційних перетворень у банківській сфері.

Методологічну і практичну основу роботи склали праці провідних вчених у галузі бухгалтерського обліку та фінансового аналізу підприємств, таких як Астахов В.П., Бабаєв Ю.О., Ковальов В.В., О.Н. Волкова, Ворошін Л.І. та інші.

1. Значення і склад бухгалтерської звітності

1.1 Склад і зміст бухгалтерської звітності

Склад бухгалтерської звітності як найбільш достовірного і передбачуваного джерела інформації в тій чи іншій мірі регулюється різними нормативними документами. «В останні роки спостерігається деяке збільшення числа централізовано затверджуваних форматів звітності. Така ж мінливість властива і статтям звітності - змінювалися їх число, наповнюваність, місце розташування, способи угрупування та ін Нижче наведена коротка характеристика діючих основних форм звітності та економічна інтерпретація окремих їхніх статей в обсязі, достатньому для розуміння логіки і послідовності процедур аналізу ».

Бухгалтерська звітність складається на підставі даних синтетичного і аналітичного обліку. Перед складанням річного звіту підприємства обов'язково проводять інвентаризацію майна, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.

Склад бухгалтерської звітності бюджетних організацій визначається Міністерством фінансів Російської Федерації. Для громадських організацій та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів, встановлюється спрощений складу річної бухгалтерської звітності відповідно до статті 15 цього Закону.

Форми бухгалтерської звітності організацій, а також інструкції про порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації. Інші органи, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності банків, страхових та інших організацій і інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативним актам Міністерства фінансів Російської Федерації.

Бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Бухгалтерський баланс. Термін «баланс» вживається як символ рівноваги, рівності. Він не є специфічним бухгалтерським терміном і також широко використовується в інших розділах економічної науки, політику, щоденне життя. У бухгалтерському обліку слово "баланс" має кілька значень:

  • рівність підсумків при проведенні записів по рахунках і угрупуванню коштів господарюючого суб'єкта в різних розрізах;

  • підсумок основної звітної форми;

  • найменування основної звітної форми.

Значення балансу як основної звітної форми надзвичайно великий, оскільки цей документ дозволяє отримати досить наочне і неупереджене уявлення про майновий і фінансовий стан підприємства. У балансі відображається стан засобів підприємства в грошовій оцінці на певну дату в двох розрізах: а) за складом, б) за джерелами формування. Іншими словами, одна і та ж сума коштів, які знаходяться у розпорядженні підприємства, представлена ​​подвійно, що дає можливість отримати уявлення про те, куди вкладені фінансові ресурси підприємства і є джерела їх походження. Далеко не всі з наведених у Додатку 1 видів балансів мають значущість для фінансового менеджера або аналітика, проте з деякими з них вони постійно стикаються в своїй роботі. Структура балансу, що передбачає виділення тих чи інших розділів та статей, може бути різною. В даний час вона має наступний вигляд.

Таблиця 1. Статистичне подання бухгалтерського балансу

Актив

Пасив

Необоротні активи

Капітал і резерви

Оборотні активи

Довгострокові зобов'язання


Короткострокові зобов'язання

Розташування розділів в балансі може бути різним. Зокрема, в ряді країн вважають за краще розташовувати активи за спаданням ступеня їх ліквідності, а пасиви - за зростанням часу їх погашаемости. Що стосується протиставлення розділів пасиву і активу, то тут витримується певна логіка.

Між виділеними розділами балансу існують певні взаємозв'язки. Із сутності побудови балансової таблиці випливає, що підсумки по активу і Засоби підприємства   відображаються в балансі в такій оцінці:

  • основні засоби - за залишковою вартістю;

  • нематеріальні активи - за залишковою вартістю;

  • капітальні вкладення - за фактичними витратами для;

  • обладнання - за фактичної собівартості придбання;

  • фінансові вкладення - за фактичними витратами для інвестора;

  • матеріальні цінності - за фактичною собівартістю;

  • незавершене виробництво - за фактичною виробничою собівартістю;

  • витрати обігу - у сумі витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів;

  • витрати майбутніх періодів - в сумі фактично зроблених витрат у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах;

  • готова продукція - за фактичною або нормативної виробничої собівартості;

  • товари - за купівельною вартістю;

  • дебіторська заборгованість - у сумі, визнаної дебіторами;

  • залишки коштів за валютними рахунками, інші грошові кошти, цінні папери, дебіторська і кредиторська заборгованості в іноземних валютах - в рублях, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом ЦБ РФ, що діє на останнє число звітного періоду.

Джерела коштів   підприємства відображаються в балансі:

  • статутний капітал - у розмірі, визначеному установчими документами;

  • резервний капітал - у сумі невикористаних коштів цього капіталу;

  • прибуток - в сумі фактично отриманої у звітному періоді прибутку;

  • кредиторська заборгованість - в сумах фактичних боргів кредиторам.

Звіт про прибутки та збитки.

Якщо баланс дає найбільш загальне уявлення про майновий і фінансовий стан підприємства, то звіт про прибутки і збитки характеризує досягнуті за звітний період фінансові результати. При цьому квартальна форма містить дані наростаючим підсумком, тобто, наприклад, форма, що складається за підсумками II кварталу, включає дані про виручку, доходи та витрати за перші два квартали.

У Звіті про прибутки та збитки доходи і витрати підприємства відображаються за розділами: доходи за звичайними видами діяльності; операційні доходи і витрати; позареалізаційні доходи і витрати; надзвичайні доходи і витрати.

В розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» входять:

Виручка від продажу товарів, продукції, послуг

Собівартість товарів, продукції, робіт, послуг, купівельна ціна

Валовий прибуток

Комерційні витрати

Управлінські витрати

Прибуток від продажів

В розділ «Операційні доходи і витрати» входять:

Відсотки до отримання

Відсотки до сплати

Доходи від участі в інших підприємствах

Інші операційні доходи

Інші операційні витрати

В розділ «Позареалізаційні доходи і витрати» входять:

Інші позареалізаційні доходи

Інші позареалізаційні витрати

Прибуток до оподаткування

Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

Прибуток від звичайної діяльності

В розділ «Надзвичайні доходи і витрати» входять:

Надзвичайні доходи

Надзвичайні витрати

Чистий прибуток звітного періоду

Порядок формування звіту про прибутки та збитки підприємства пасиву балансу збігаються. Тут застосовуються два методи. Прийняття першого варіанту відомо в теорії обліку як використання методу нарахування, ухвалення другого варіанту відповідає так званому касовим методом. У нашій країні в період централізовано планованої економіки використовувалися обидва методи. Зокрема, стосовно розрахунків з оплати праці застосовувався метод нарахування, разом з тим визначення доходу від реалізації продукції здійснювалося на основі касового методу.

Метод нарахування є домінуючим. Його застосування стало обов'язковим. Однак, касовий метод не виключений повністю - його можна застосовувати в тому випадку, якщо договором обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця після надходження грошових коштів в оплату цієї продукції. Іншими словами, виручка від реалізації продукції в цьому випадку включається в звіт про прибутки і збитки на дату надходження грошових коштів. «По суті, виручка від продажів є єдиним засобом для погашення всіх видів кредиторської заборгованості».

Можна зробити наступний висновок: для визначення доходу від операції важливі не власне відвантаження продукції чи надходження грошових коштів на рахунок, а момент переходу права власності на поставлену продукцію. Умови франкіровкі особливо деталізовані в договорах поставки за експортно-імпортними операціями. «Велике значення мають відбір потенційних покупців і визначення умов оплати товарів, що передбачаються в контрактах».

Що стосується економічної доцільності застосування того чи іншого методу, то, наприклад, касовий метод рекомендується використовувати в тому випадку, якщо підприємство-постачальник з якої-небудь причини не хоче до моменту оплати втрачати права власності на відвантажену продукцію.

Дві розглянуті форми - бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки - є основними формами звітності. Крім них, на звітність можуть включатися й інші форми, фактично грають допоміжну роль, оскільки вони містять розшифровки і аналітичні доповнення до окремих статей балансу і звіту про прибутки та збитки. Кількість і структура додаткових форм постійно коливаються в залежності від рішень Мінфіну РФ у сфері бухгалтерського обліку, їх формати встановлюються в централізованому порядку. Слід зазначити, що з позиції фінансового менеджера або аналітика ці форми представляють безсумнівний інтерес не тільки з-за наявності нових аналітичних розрізів та угруповань, а й у силу того, що для їх підготовки залучаються відомості з поточного обліку.

Пояснювальна записка. Пояснювальна записка   до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.

У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності підприємство оголошує зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік.

На відміну від звітних форм структура пояснювальної записки не регламентується, проте в деяких нормативних документах даються рекомендації по складу показників та коментарів, доцільних до включення в пояснювальну записку. Обсяг відомостей, що включаються в пояснювальну записку, залежить від багатьох обставин, зокрема й від того, яка політика обрана на підприємстві щодо розкриття інформації).

Аудиторський висновок. Бухгалтерська звітність повинна супроводжуватися аудиторським висновком у тому випадку, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Зокрема, обов'язковому щорічному аудиту підлягають: акціонерні товариства відкритого типу при наявності на кінець звітного року понад 100 учасників, кредитні установи, страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні інститути, деякі категорії позабюджетних, благодійних та інших неінвестиційних фондів, економічні суб'єкти, в статутному капіталі яких є частка іноземних інвесторів, економічні суб'єкти з участю приватного капіталу, для яких обсяг виручки від реалізації продукції за рік перевищує 500-тисячократним МРОТ і 99 «Бухгалтерська звітність організації», затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ 06.07.1999 року № 43н. У першу чергу БО повинна давати   достовірне і   повне   уявлення про майновий, фінансовий стан організації, а також фінансові результати її діяльності. Достовірної вважається БО, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ.

Наказом Міністерства Фінансів РФ № 4н від 13.01.2000 р. затверджено зразки форм БО, що подаються у складі проміжної та річної звітності. Цим же наказом затверджено Вказівки про обсяг форм БО та Вказівки про порядок складання та подання БО. Це принципово нові документи, що реалізують принципи міжнародних стандартів бухгалтерської звітності при складанні БО організації. Міністерство Фінансів, що контролює порядок складання звітності організацій відмовилося від затвердження єдиних типових форм БО.

Якщо при складанні БО за затвердженими формами організація не може сформувати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Те організація у виняткових випадках може допускати відступ від правил. При формуванні БО організацією повинна бути забезпечена   нейтральність   інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів БО перед іншими. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.

БО організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів. У формах БО наводяться всі передбачені в них показники. Незаповнені статті прокреслюються. По кожному числовому показнику БО, крім звіту, складеного за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за 2 роки - звітний і попередній.

Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях повинні приводитися в БО і відокремлено в разі їх   суттєвості. У СУ істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних становить не менше 5 відсотків.

Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Складання та подання БО виробляється в тисячах рублях без десяткових знаків. Організаціям, що мають істотні обсяги оборотів товарів, зобов'язань і т.п., дозволяється представляти бухгалтерську звітність у мільйонах карбованців без десяткових знаків.

Статті річний БО ​​підтверджуються результатами інвентаризації майна і фінансових результатів відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 р. № 49.

Форми БО не повинні містити ніяких підчисток і помарок. Підписуються БО керівником і головним бухгалтером. В організаціях, де БО ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією, БО підписується керівником організації, керівником організації або спеціалістом, який веде БО.

Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

При складанні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги положень з бухгалтерського обліку та інших нормативних документів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації.

При формуванні БО організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими. Зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад, при зміні виду діяльності.

Організацією має бути забезпечено підтвердження обгрунтованості кожної такої зміни. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю зміну.

2. Теоретичні аспекти обліку доходів організації

2.1 Сутність, структура і класифікація доходів

Основною метою будь-якого господарюючого суб'єкта є витяг зі своєї діяльності доходу. Дохід - це грошові кошти або матеріальні цінності, отримані від виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності. Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі збільшення активів або їх вартості або зменшення зобов'язань, що приводить до збільшення власного капіталу, не пов'язаного з внесками власників.

БО відображає кількісну та якісну характеристику діяльності суб'єкта. Для встановлення єдиних принципів, основних якісних характеристик, загальних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності було розроблено та затверджено Указ Республіки Казахстан має силу закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 26 грудня 1995 року № 2732. А також були розроблені та затверджені Стандарти Бухгалтерського Обліку і методологічні рекомендації до них.

Дохід визнається відповідно до СБУ № 5 «Дохід». Метою даного стандарту є визначення порядку обліку доходів, одержуваних в результаті господарської діяльності суб'єкта. Стандарт описує умови визнання доходу, дозволяє оцінити його величину, визначає основні моменти розкриття важливих аспектів визнання доходу.

На практиці застосовуються такі визначення доходів:

Дохід від основної та неосновної діяльності.

Дохід від основної діяльності ведеться на рахунку 70 підрозділу Типового Плану Рахунків. До недавнього часу цей підрозділ містив у собі багато рахунків:

Рахунок 701 «Дохід від реалізації готової продукції»

Рахунок 702 «Дохід від реалізації придбаних товарів»

Рахунок 703 «Дохід від реалізації будівельно-монтажних,

проектно-вишукувальних, геологорозвідувальних, науково-вишукувальних робіт »

З чет 704 «Дохід від послуг з перевезення вантажів і пасажирів»

Рахунок 705 «Дохід від оренди»

Рахунок 706 «Дохід від послуг організацій зв'язку»

Рахунок 707 «Дохід від діяльності страхових компаній»

Рахунок 708 «Дохід від інвестиційної діяльності"

Рахунок 709 «Інші доходи від основної діяльності»

В даний час для вдосконалення обліку та наближення його до міжнародних стандартів, були внесені зміни постановою Національної комісії РК від 21.10.03. в ТПС, всі рахунки відображали «Дохід від основної діяльності» згруповані на рахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції». Рахунок пасивний, додатковий, синтетичний, надходження доходів відображається за кредитом рахунків, а їх списання по Дебету рахунку. Аналітичний облік ведеться за кожної зробленої господарської операції, в машинограмі або відомості за видами отриманих доходів за місяць і з початку року. Кредитуємо рахунок 701 і дебетуючи рахунки 301-303, 321-323, 334, 441, 451, 431,681, 661.

Протягом звітного періоду на кредиті рахунку 701 накопичуються суми доходів, але так як цей рахунок додатковий, то в балансі він не відображається, а в кінці звітного періоду списується на рахунок 571 «Підсумковий дохід». При цьому дебетуючи рахунок 701 і Кредитуємо рахунок 571.

Для обліку доходів від неосновної діяльності призначений підрозділ 72 «Дохід від неосновної діяльності» ТПС, який включає такі синтетичні рахунки:

Рахунок 721 «Дохід від вибуття нематеріальних активів»

Рахунок 722 "Дохід від вибуття основних засобів»

Рахунок 723 "Дохід від вибуття інвестицій, фінансових інвестицій»

Рахунок 724 «Дивіденди по акціях і доходи у вигляді винагород»

Рахунок 725 «Дохід від курсової різниці»

Рахунок 726 «Субсидії виконавчих органів влади»

Рахунок 727 «Інші доходи і надлишок від неосновної діяльності»

На рахунках даного підрозділу узагальнюється інформація про суми доходів, отриманих від неосновної діяльності. Рахунки даного підрозділу є пасивними, додатковими, надходження доходів за Кредитом, а списання по Дебету.

Аналітичний облік за рахунками 721-727 ведеться у відомості по номенклатурі статей, що розробляється самим підприємством і відображеної в обліковій політиці підприємства.

Протягом звітного періоду за кредитом рахунків 721-727 накопичуються суми доходів, але так як ці рахунки додаткові, то в балансі вони не відображаються, а в кінці звітного періоду списується на рахунок 571 «Підсумковий дохід». При цьому дебетуючи рахунки 721-727 і Кредитуємо рахунок 571. В кінці року сальдо рахунку 571 переносять на рахунок 561 «Нерозподілений прибуток звітного року».

Доходи, отримані від основної діяльності суб'єкта, складають його сукупний річний дохід, який визнається і обліковується відповідно до СБУ № 5.

Дохід від реалізації готової продукції, товарів придбаних і від надання послуг визначається за вартістю їх реалізації, передбаченої в договорі між сторонами. Сума доходу, що випливає з угод, вимірюється вартістю, отриманої або підлягає отриманню з урахуванням сум знижок з ціни або продажів, а також уцінок, узгоджених в договорі.

Якщо надходження грошових коштів буде відстрочено або оплата відбудеться раніше встановленого терміну, вартість компенсації може бути менше або більше, ніж номінальна сума грошових коштів, що отримані або підлягають отриманню.

Різниця між вартістю реалізації та номінальною сумою оплати визнається як дохід у вигляді відсотків. Оскільки продавець товару не впевнений, чи скористається покупець знижкою, наданою йому за дострокову оплату рахунку, то сума знижки відображається на рахунку 712 «Знижки з продажу» тільки після оплати рахунку покупцем.

Під вартістю реалізації розуміється сума, яку покупець оплачує за актив або вартість його обміну між готовими до операції незалежними сторонами.

Дохід від реалізації товарів визнається при дотриманні наступних умов: сума доходу оцінюється з більшим ступенем вірогідності, тобто обидві сторони, що беруть участь в угоді, знають про те, яку суму запитує продавець і яку суму повинен заплатити покупець; існує ймовірність того, що економічна вигода, пов'язана з угодою, буде отримана суб'єктом. Тобто продавець впевнений в тому, що покупець виплатить обумовлену в договорі суму за реалізовані товари. Дохід визнається тільки тоді, коли право власності переходить від продавця до покупця, тобто якщо продавець зберігає права і обов'язки власника, то угода не є реалізацією і дохід не визнається.

2.2 Доходи у податковому обліку

Дані податкового обліку використовуються для обчислення податкової бази по податку на прибуток. При цьому інформація для визначення податкової бази по податку на прибуток міститься в податкових регістрах, форму і зміст яких визначає сам платник податків. Регістри податкового обліку ведуться в електронній формі або на паперових носіях.

Організація самостійно визначає порядок ведення податкового обліку доходів і витрат грунтуючись на положеннях Податкового кодексу РФ. Постановка податкового обліку закріплюється облікової політикою організації для цілей оподаткування. Будь-які зміни в податковому обліку також повинні бути закріплені облікової політики для цілей оподаткування.

Податковий облік доходів і витрат   відрізняється від   ведення бухгалтерського обліку. Багато організацій прагнуть максимально наблизити один до одного бухгалтерський і податковий облік з метою спрощення ведення обліку на підприємстві. Однак при цьому втрачаються багато переваг податкового обліку витрат і доходів. Наприклад, порядок прискореної амортизації відрізняються в бухгалтерському та податковому обліку. У зв'язку з цим багато організацій вважають за краще використовувати лінійний метод нарахування амортизації для спрощення розрахунків, в той час як при використанні прискореного методу амортизації можна збільшити витрати в податковому обліку і таким чином легально зменшити прибуток, особливо якщо обладнання є дорогим.

Створення резервів у податковому обліку також дозволяє мінімізувати платежі з податку на прибуток шляхом зменшення авансових платежів та отримання відстрочки по сплаті податку, однак підприємства також не поспішають створювати резерви для цілей податкового обліку витрат.

Списання для цілей податкового обліку витрат, а отже і для зменшення податкової бази по податку на прибуток, має обов'язково бути підкріплено супутніми первинними документами. Чим більше документів, тим краще для визнання витрат.

Чинний порядок оподаткування прибутку передбачає, крім реєстрації та систематизації господарських операцій за методологією бухгалтерського обліку, виконання бухгалтером цілого комплексу обліково-розрахункових дій для правильного обчислення податкових зобов'язань організації, перш за все з податку на прибуток. Це пов'язано з поділом вимог бухгалтерського обліку та методології оподаткування впродовж останнього десятиліття.

Однак, правильне відображення в бухобліку операцій, пов'язаних з формуванням фінансових результатів, не означає достовірність цих фінансових результатів для податкових цілей, тому виникає необхідність організувати додаткові облікові процедури, які забезпечували правильність визначення податкової бази по податку на прибуток, тобто вести "облік для цілей оподаткування». У міру того як порядок обчислення оподатковуваного прибутку підприємств все більше відрізнявся від вимог бухгалтерського обліку в частині визначення фінансового результату від фінансово - господарської діяльності організації, гостро постало питання про необхідність поділу бухгалтерського та податкового обліку.

При цьому в основному пропонувалися 2 моделі:

  • Паралельне існування систем бухгалтерського і податкового обліку як двох самостійних, незалежних облікових процесів.

  • Єдина система бухгалтерського обліку, в рамках якої збирається, групується і узагальнюється інформація, необхідна для коректного визначення величини зобов'язань, у тому числі з податку на прибуток.

Порядок оподаткування прибутку з 01.01.02 р. встановлює необхідність створення системи податкового обліку, фактично паралельно існуючій поряд із системою бухгалтерського обліку.

Дамо характеристику основних принципів організації такої системи.

1. Податкова база з податку на прибуток обчислюється на основі даних податкового обліку, якщо гол. 25 передбачено інший порядок угруповання та обліку об'єктів господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від встановленого правилами бухгалтерського обліку. Оскільки податкова база формується на основі даних саме податкового обліку, недостатньо вести облік у податкових цілях тільки у випадках виникнення відхилень показників, обчислених за даними бухобліку та оподаткування. Кожен факт господарської діяльності, пов'язаний з формуванням доходів, повинен бути оцінений і зареєстрований двічі: за методологією бухгалтерського обліку та оподаткування.

2. Підтвердженням даних податкового обліку є первинні облікові документи, регістри аналітичного обліку і розрахунок податкової бази. Таким чином, інформаційною базою як бухгалтерського, так і податкового обліку є первинні документи. Так, згідно з п. 1 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Визначення податкового обліку, наведене у ст. 313 НК РФ також вказує на те, що податковий облік ведеться на основі первинних документів, згрупованих у встановленому Кодексом порядку. Таким чином, інформаційна база бухгалтерського та податкового обліку єдина. Відмінність полягає в способах і прийомах угруповання, систематизації, обробки цієї інформації у відповідності з конкретними цілями: достовірним відображенням фактів фінансово - господарської діяльності організації або коректного обчислення її податкових зобов'язань згідно з установленим порядком.

3. Аналітичні регістри бухгалтерського обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за податковий період, згрупованих у відповідності до цього розділу, без відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази. Зауважимо, що на відміну від аналітичних регістрів бухгалтерського обліку, які тільки групують детальну інформацію про об'єкти обліку, регістри податкового обліку, за Кодексом, є зведеними формами, тобто в них передбачається не тільки деталізувати, але й узагальнювати дані обліку, на підставі яких вже складається розрахунок податкової бази.

4. Регістри і порядок відображення в них даних розробляються платниками самостійно і встановлюються облікова політика. Дане положення викликає цілий ряд питань

5. Норми і правила податкового обліку застосовуються послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зміни облікової політики застосовуються з початку нового податкового періоду.

6. Податковий облік має бути організований таким чином, щоб при складанні розрахунку податкової бази було можливо виділити із загальної суми доходи від таких операцій:

  • від реалізації товарів власного виробництва, майна, майнових прав;

  • від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;

  • від реалізації покупних товарів;

  • від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;

  • від реалізації основних засобів;

  • від реалізації товарів обслуговуючих виробництв і господарств.

Згідно зі ст. 313 НК РФ метою податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом податкового періоду, та забезпечення користувачів інформацією для контролю за правильністю обчислення, повнотою обчислення і сплати до бюджету податку.

Аналіз положень, що регламентують порядок ведення податкового обліку, показує, що при обчисленні податкової бази на підставі даних податкового обліку недостатньо враховувати тільки відхилення від методології бухгалтерського обліку, оскільки податкова база з податку на прибуток визначається на основі даних податкового обліку. Більшість фактів господарської діяльності так чи інакше пов'язані з формуванням доходів і витрат організації, отже, для правильного обчислення податкової бази виникає необхідність дублювання реєстрації цих фактів в обліку, навіть якщо їх оцінка та момент визнання в бухгалтерському та податковому обліку збігаються.

Для побудови системи податкового обліку доходів організації доцільно виділити вже існуючі підходи до організації обліку господарських операцій з метою оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями.

2.3 Облік фінансових результатів діяльності

Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні. За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки" відображаються збитки, а по кредиту - прибутки організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки» призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році.

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються:

  • прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90;

  • сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91;

  • нараховані платежі податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається.

При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку звітного року списується з рахунку 99 у кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток».

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

2.4 Взаємозв'язок бухгалтерського та податкового обліку

Взаємозв'язок бухгалтерського і податкового обліку відображається в методиці розрахунку поточного податку на прибуток.

Ведення бухгалтерського та податкового обліку при загальній системі оподаткування включає такі види робіт:

  • проведення бухгалтерської та податкової експертизи документів, наданих Клієнтом для цілей бухгалтерського і податкового обліку;

  • обробку первинної облікової документації;

  • виконання розрахунків: з оплати праці працівників Клієнта - щомісячно; податків та внесків, пов'язаних з оплатою праці й виплатами іншого характеру на користь фізичних осіб - щомісячно; інших податків і зборів - один раз за звітний період у строк, не пізніше, ніж за 3 дні до встановленої законодавством дати відповідного платежу; зносу основних засобів і нематеріальних активів - щомісячно; фактичної собівартості послуг Клієнтом послуг - щомісячно; фінансових результатів діяльності Клієнта - щомісячно;

оформлення в електронному вигляді та на паперових носіях облікових документів Клієнта: розрахунково-платіжних відомостей на видачу заробітної плати - щомісячно; журналу реєстрації платіжних відомостей; актів введення в експлуатацію збитку.

Таблиця 2. Розрахунок умовного доходу і витрати

УР = Бухгалтерський прибуток х 24%

Д 99 До 68

УД = Бухгалтерський збиток х 24%

Д 68 До 99

2 етап:

Виявлення різниць між сумами, відображеними на рахунках бухгалтерського обліку і сумами, прийнятими в податковому обліку.

3 етап:

Розрахунок коригуючих показників:

Таблиця 3. Розрахунок коригуючих показників

Різниці х 24%

показники:



ПНО - постійне податкове зобов'язання

Д 99 До 68


ПНА - постійний податковий актив

Д 68 До 99


ВОНО - відстрочене податкове зобов'язання

Д 68 До 77


ВОНА - відкладений податковий актив

Д 09 До 68

4 етап:

Коригування податкового збитку:

Таблиця 4. Коригування податкового збитку

Відстрочений податковий збиток = податковий збиток х 24%

Д 09 До 68

5 етап:

Розрахунок поточного податку на прибуток у бухгалтерському обліку підприємства визначається за формулою:

ТНП = УР + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО

Показники розрахунків податку на прибуток представлені наступною формою:

Таблиця 5. Показники розрахунків податку на прибуток

Різниці

Різниці

Зобо-в'язання і активи

Зобо-в'язання і активи

У звітному періоді

У майбутньому періоді

Характеристика

Постійні різниці

Позитивні

ППР

ППР * 24%

= ПНО

Постійне податкове зобов'язання

Дп 99

Кт 68

__

Витрати в бухобліку більше витрат в податковому обліку.

Доходи в бухобліку менше прибутків у податковому обліку


Негативні

ОПР

ОПР * 24%

= ПНА

Постійний податковий

актив

Дп 68

Кт 99

__

Витрати в бухобліку менше витрат у податковому обліку.

Доходи в бухобліку більше доходів у податковому обліку

Тимчасові різниці

Тимчасові віднімаються різниці

ВВР

ВВР * 24%

= ВОНА

Відстрочений податковий актив

Дт 09

Кт 68

Відрахування НОП

Дп 68

Кт 09

Витрати в бухобліку більше витрат в податковому обліку.

Доходи в бухобліку менше прибутків у податковому обліку


Тимчасові

Налогооблага-

емие різниці

ВНР

ВНР * 24%

= ВОНО

Відстрочене податкове зобов'язання

Д 68

До 77

Налогооб-ложении НОП

Дт 77

Кт 68

Витрати в бухобліку менше витрат у податковому обліку.

Доходи в бухобліку більше доходів у податковому обліку

Безпосередньо взаємозв'язок показників розрахунків податку на прибуток можна представити узагальненої таблицею:

Таблиця 6. Взаємозв'язок показників

БП

Бух прибуток

БО

Бух

збиток


+ ППР


- ОПР


+ ВВР


- ВНР

= НП

Податковий прибуток

= НУ

Податковий збиток

* 24%

* 24%

* 24%

* 24%

* 24%

* 24%

* 24%

* 24%

УР

Умовний витрата

УД

Умовний дохід


+ ПНО


- ПНА


+ ВОНА


- ВОНО

= ТНП

Поточний податок на прибуток

= ТНУ

Поточний

Податковий

збиток

99-68

68-99

99-68

68-99

09-68

68-77

Ск 68

Сд 68

2.5 Аналіз російських стандартів та МСФЗ в області обліку доходів

В даний час в Російській Федерації застосовується прийнята в міжнародній практиці система обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки.

Основним завданням зараз є розробка та впровадження в практику підприємств спеціального Плану рахунків, який дозволить:

  • давати узагальнюючу характеристику наявності та руху основних і оборотних коштів, матеріальних активів, довгострокових вкладень, фондів і резервів підприємства;

  • збирати в узагальненому вигляді інформацію про витрати підприємства, пов'язаних із здійсненням статутної діяльності і соціально-побутовим обслуговуванням працівників;

  • відображати наявність та рух грошових коштів у національній та іноземній валюті, що знаходяться на розрахункових, валютних та інших рахунках у банках на території країни і за кордоном, цінних паперах;

  • узагальнювати інформацію про формування та використання фінансових результатів діяльності підприємства та стан засобів, отриманих ззовні на фінансування господарської діяльності та ін

При розробці Плану рахунків виходили їх того, що облік капіталу здійснюється в організаціях, які у своїх майновому і організаційному відносинах від інших організацій їх власників. При цьому передбачалося, що облік ведеться на підприємстві, яке не передбачає припиняти свою діяльність в доступному для огляду майбутньому. Таким чином, були законодавчо реалізовані основні принципи відособленості, безперервності діяльності підприємства і несуперечності, прийняті в міжнародній практиці.

Незважаючи на наявність великої схожості між варіантами облікових політик, використання яких дозволено у відповідності з російськими та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, застосування цих варіантів часто будується на різних основоположних принципах, теоріях і цілях. Розбіжності між російською системою бухгалтерського обліку та МСФЗ призводять до значних розбіжностей між фінансовою звітністю, який складається у Росії і в західних країнах. Основні відмінності між МСФЗ та російською системою обліку пов'язані з історично зумовленої різницею в кінцевих цілях використання фінансової інформації. Фінансова звітність, підготовлена ​​відповідно до МСФЗ, використовується інвесторами, а також іншими підприємствами і фінансовими інститутами. Фінансова звітність, яка раніше складалася відповідно до російської системою обліку, використовувалася органами державного управління і статистики. Так як ці групи користувачів мали різні інтереси і різні потреби в інформації, принципи, що лежать в основі складання фінансової звітності, розвивалися в різних напрямках.

Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії більш широко трактує цю мету, акцентуючи увагу на те, що звітність повинна, перш за все, відповідати інтересам її внутрішніх і зовнішніх зацікавлених користувачів для прийняття рішень. Безсумнівно, визнання даних цілей є значним кроком у бік МСФЗ, хоча слід зазначити, що на практиці, укладачі звітності переслідують інші цілі, насамперед, фіскальні.

Одним з принципів, які є обов'язковими до МСФЗ, але не завжди застосовуються в російській системі обліку, є пріоритет змісту над формою подання фінансової інформації. Відповідно до МСФЗ зміст операцій або інших подій не завжди відповідає тому, яким воно видається на підставі їх юридичної або відображеної в обліку форми. Відповідно до російської системою обліку операції найчастіше правило враховуються строго у відповідності з їх юридичною формою, а не відбивають економічну сутність операції. Прикладом, коли форма превалює над змістом у російській системі обліку, є випадок відсутності належної документації для списання основних засобів, що не дає підстав для їх списання, незважаючи на те, що керівництву відомо, що такі об'єкти більше не існують за вказаною балансової вартості.

Другим головним принципом міжнародних стандартів обліку, що відрізняє їх від російської системи обліку, що веде до виникнення множинних відмінностей у фінансовій звітності, є відображення витрат. Міжнародні стандарти обліку наказують слідувати принципу відповідності, згідно з яким витрати відображаються у періоді очікуваного отримання доходу, в той час як в російській системі обліку витрати відображаються після виконання певних вимог у відношенні документації. Необхідність наявності належної документації часто не дозволяє російським підприємствам врахувати всі операції, пов'язані з певного періоду. Ця різниця призводить до відмінностей в моменті обліку цих операцій. У Додатку 4 курсової роботи наведений порівняльний аналіз концептуальних основ бухобліку в міжнародній і російській практиці.

Резюмуючи відмінності в основних принципах підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ і російським законодавством, можна зробити наступні висновки:

  • Згідно із Законом «Про бухгалтерський облік» основними завданнями бухгалтерського обліку, крім формування повної і достовірної інформації, є забезпечення інформацією, необхідної для контролю над дотриманням законодавства, відповідністю нормам і запобігання негативних результатів господарської діяльності;

  • У російській практиці присутні 2 допущення, непередбачені МСФЗ;

  • У російській практиці більшість принципів розкрито менш докладно, ніж у МСФЗ;

  • Структура принципів у російському законодавстві не відповідає МСФЗ і не представлена ​​в логічному та послідовному порядку ні в одному окремо взятому російському нормативному акті;

  • Присутні відмінності в термінології.

Відповідно до МСФЗ елементи звітності можуть оцінюватися в обліку, використовують такі методи:

  • Фактична вартість придбання або первісна вартість;

  • Поточна або відновна вартість;

  • Можлива вартість продажу або погашення;

  • Дисконтована або приведена вартість.

Елементами, що відображають фінансові результати підприємства, є доходи і витрати. Дохід - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу. Необхідно відзначити велику схожість трактувань доходу підприємства в Концепції, ПБО 999. Аналогічно МСФЗ у ПБО 999 відзначається умовність віднесення доходів до доходів від звичайних видів діяльності для різних підприємств: одні й ті ж доходи можуть бути основними для одних підприємств та іншими для інших. У ПБУ 999 критерії визнання доходу включають п'ять пунктів, які поширюються на всі види виручки. Порівняльний аналіз цих критеріїв наведений у Додатку 5.

У цілому дані визначення є схожими, хоча стосовно першого критерію слід зазначити, що моменти переходу значних ризиків і переходу юридичних прав можуть різнитися. ПБО не передбачає аналіз суттєвих ризиків, пов'язаних з власністю на товари.

Прийнятий у МСФЗ підхід покликаний усунути зайве широку інтерпретацію стандартів, а також ситуації, коли в опублікованій фінансової звітності міститься вказівка, що вона підготовлена ​​відповідно до МСФЗ, хоча насправді не всі вимоги стандартів дотримані. Найчастіше подібні ситуації виникають щодо вимог до розкриття інформації.

3. Порядок обліку доходів на підприємстві «КДВ Мінусінськ»

3.1 Організаційно-економічна оцінка діяльності підприємства ТОВ «КДВ Мінусінськ»

Товариство з обмеженою відповідальністю «КДВ Мінусінськ» є юридичною особою - комерційною організацією, статутний капітал якого розділений на частки певних розмірів установчими документами, створено на підставі ЦК РФ і ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», для здійснення господарської діяльності. Місцезнаходження: 662605, Красноярський край, м. Минусинск, вул. Крекерная, будинок № 8. Генеральний Директор - Зуккель О.М.

Підприємство почало свою історію в 1991 р., мають тоді всього лише один крекерний цех, що входить до складу «Минусинской кондитерської фабрики». У квітні 1992 р. цех відокремився у самостійне підприємство ТОВ «КДВ Мінусінськ», в 1995 р. почалося будівництво нового цеху. У 1996 р. були впроваджені лінії Італійської фірми «Cipa» для випуску борошняних виробів. У 2003 р. освоєна і запущена у виробництво технологія з приготування бісквітних рулетів, а в 2004 - лінія по виробництву печива з начинкою. Асортимент продукції нараховує понад 80 найменувань. Випуск за 2008 р. склав 18479,5 тонн готової продукції.

В умовах ринкової системи господарювання під збутом на досліджуваному підприємстві розуміється комплекс процедур просування готової продукції на ринок: формування попиту, отримання та обробка замовлень, комплектація та підготовка продукції до відправлення покупцям, відвантаження продукції, транспортування до місця продажу або призначення, організація розрахунків за неї. Головна мета збуту продукції на підприємстві - реалізація економічного інтересу виробника на основі задоволення платоспроможного попиту споживачів. Доставка продукції виробляється автотранспортом і залізничним транспортом. Відвантаження ведеться за напрямками: Центральний федеральний, Північно-західний, Південний, Приволзький, Уральський, Сибірський, і Далекосхідний федеральні округи.

Зовнішнє середовище включає в себе фактори прямого і непрямого впливу. Характеристика зовнішнього середовища підприємства ТОВ «КДВ Мінусінськ» представлена ​​на рис. 1.

розвиток технологій

законодавча база органи влади

конкуренти вали

постачальники



демографічний

рівень фактор економ. розвитку

соціальний культура

рівень

Рис. 1 - Характеристика зовнішнього середовища ТОВ «КДВ Мінусінськ»

При підготовці плану просування продукції підприємства на ринку передбачаються події, які можуть відбутися не так, як передбачалося, і загальмувати рух до мети. Фахівці підприємства заздалегідь і продумують способи запобігання можливого збитку. Для цілей стратегічного аналізу застосовується методика обліку зовнішніх факторів, названа «Аналіз STEP-чинників». STEP - фактори зовнішнього оточення підприємства ТОВ «КДВ Мінусінськ» представлені на малюнку Таблиці 7.

Таблиця 7. Зовнішнє оточення ТОВ «КДВ Мінусінськ»

структура конкуренції

технологічний фактор

договірні зобов'язання

ринок

ТОВ «КДВ Мінусінськ»

ціни

соціальний фактор

технологічний фактор

політичний чинник

У процесі виконання намічених дій, як по збуту продукції, так і по установках цілей, підприємством контролюються і аналізуються отримані результати і ефект, при необхідності здійснюється коригування програм, організаційного забезпечення підприємства.

Рис. 2. Модель стратегічного управління підприємства

  • За кілька років своєї діяльності підприємство ТОВ «КДВ Мінусінськ» домоглося вагомих результатів. Так, за участь у Міжнародному професійному конкурсі «Продукт 2001», проведеному в м. Москві, комбінату вручений диплом учасника і срібна медаль за печиво «Екстра Малишок» йодовмісних, з використання права включати до складу витрат звітного періоду для цілей обчислення податку на прибуток витрати на капітальні вкладення в розмірі 10 відсотків початкової вартості основних засобів.

  • Порядок створення та використання різних резервів для цілей обчислення податку на прибуток при ухваленні рішення про їх створення.

  • Порядок формування собівартості продукції для цілей оподаткування керуючись положеннями статей 319 і 320 Податкового Кодексу РФ.

  • Порядок визнання в складі витрат для цілей обчислення податку на прибуток нормованих витрат, таких як представницькі витрати, витрати на добровільне медичне страхування і т.п. Затверджені внутрішньокорпоративні норми визнання таких витрат повинні знаходитися в межах, визначених Податковим Кодексом.

Досліджуване підприємство користується позиковими засобами, в такому випадку існує необхідність вести облік розрахунків за отриманими позиками в Облікової політики. «Господарюючі суб'єкти мають можливість керувати цими коштами і впливати на їх величину за допомогою системи кредитування та розрахунків».

Для того, щоб Облікова політика була дійсно ефективною, на підприємстві застосовується системний підхід, ретельний аналіз податкового та бухгалтерського законодавства.

Податковий план підприємства ТОВ «КДВ Мінусинськ" має такі розділи: календар платника податків; перелік заходів з оптимізації податкових потоків, тимчасові параметри реалізації заходів, виконавці, ресурси, необхідні для реалізації графік податкових виплат з урахуванням застосування заходів щодо оптимізації податкового портфеля і податкових пільг по конкретних податків; графік підвищення кваліфікації фахівців податкової сфери; інші питання.

Важливим етапом постановки податкового планування на підприємстві ТОВ «КДВ Мінусінськ» є організація роботи з формування, ведення і зберігання бази даних планово-економічної інформації, внесення змін у довідкову і нормативну інформацію, використовувану при обробці податкових даних. Дана робота складається: у зборі та обробці практичного досвіду по впровадженню заходів з податкової оптимізації; в аналізі за допомогою засобів обчислювальної техніки основних індикаторів податкового планування; в обробці статистичної податкової інформації з використанням прикладних програмних продуктів. Доходи підприємства для цілей оподаткування обліковується у відповідності зі статтею 249 НК РФ «Доходи від реалізації» та статтею 250 НК РФ «Позареалізаційні доходи».

Таблиця 8. Склад доходів підприємства для цілей оподаткування

Вид доходів

Склад доходів підприємства

Доходи від реалізації товарів

Доходом визнається виручка від реалізації товарів як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна та майнових прав.

Позареалізаційні доходи

  • від пайової участі в інших організаціях;

  • від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; виникає, коли курс продажу вище офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, установленого ЦБ РФ на дату укладення угоди;

  • у вигляді штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;

  • від здачі майна в оренду;

  • від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації;

  • у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку;

  • у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат;

  • у вигляді безоплатно отриманого майна або майнових прав;

  • у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному періоді;

  • у вигляді позитивної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна і вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті;

  • у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації

  • основних засобів;

  • у вигляді отриманих цільових коштів, призначених для резервів з розвитку та забезпечення функціонування та безпеки атомних електростанцій, використаних не за цільовим призначенням;

  • у вигляді сум, на які у звітному періоді відбулося зменшення статутного капіталу організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою повернення вартості відповідної частини внесків акціонерам організації;

  • суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав;

  • доходи, отримані від операцій з фінансовими інструментами термінових угод;

  • вартість надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації.

  • У наступному пункті курсового проектування доцільно буде розглянути документальне оформлення операцій з обліку доходів підприємства ТОВ «КДВ Мінусінськ».

    3.4 Документальне оформлення операцій з обліку доходів на підприємстві

    Первинні дані про господарську діяльність підприємства є входом в систему бухгалтерського обліку, де відбувається обробка отриманих відомостей. Документ - це письмове свідоцтво, складене в порядку, передбаченому законом і засвідчує юридичний факт здійснення господарської операції.

    Документальне оформлення господарських операцій дозволяє бухгалтерській службі вести попередній, поточний і наступний контроль за діяльністю матеріально-відповідальних осіб, рухом майна і станом розрахунково-платіжної дисципліни.

    Система документальної реєстрації первинних даних про стан і рух майна підприємства відповідає таким вимогам:

    • своєчасне, точне і обгрунтоване відображення всіх об'єктів, що враховуються в документах;

    • простота реєстрації та обробки первинної інформації, пристосованість носіїв первинної інформації до способів її подальшої обробки;

    • раціональна організація і мінімальні витрати на ведення первинного обліку.

    При перевірці підприємства ТОВ «КДВ Мінусінськ» податковими органами багато уваги приділяється правильному оформленню документів. Саме виходячи з перевірки наявних документів податкова служба робить висновок про вірність розрахунків з бюджетом. Головний бухгалтер підприємства приділяє особливу увагу документальному оформленню господарських операцій з приймання, складського обліку і руху товару, особливо, якщо товар переміщається між структурними підрозділами підприємства.

    Несвоєчасне оформлення або не оформлення проведених операцій заплутує бухоблік і негативно позначається на розрахунках з бюджетом. Невірно оформлені документи не дозволяють підприємству правильно визначити базу оподаткування і стають, як правило, причиною розбіжностей з податковою інспекцією. Підсумок цих розбіжностей практично завжди легко передбачити - фінансові санкції по відношенню до підприємства. Щоб уникнути ситуації, при яких підприємству доведеться доводити свою правоту керівництво підприємства ТОВ «КДВ Мінусінськ» звертає пильну увагу на правильність документального оформлення господарських операцій.

    Підготовка первинної податкової інформації на підприємстві ТОВ «КДВ Мінусінськ» - це трудомісткий процес, на який витрачається більше половини робочого часу. Потік документів, оброблюваний бухгалтерами, досить великий. Тому ведення облікових робіт шляхом використання сучасних комп'ютерних програм є однією з найважливіших завдань, що стоять перед керівником підприємства.

    Первинний документ на підприємстві повинен мати обов'язкові реквізити. Якщо форма документа для відображення будь-яких фактів господарської діяльності не передбачена альбомом уніфікованих форм, первинний обліковий документ розробляється самостійно. При розробці документа враховуються вимоги пункту 13 Положення № 34н, а також статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», які встановлюють певні вимоги до складання документа. Зокрема   первинний обліковий документ   буде прийнятий до обліку тільки в тому випадку, якщо він містить такі   обов'язкові реквізити, розглянуті далі.

    Найменування документа.   У найменуванні полягає зміст господарської операції, яка підлягає відображенню в обліку і бухгалтер організації не повинен приймати до обліку документи з нечітким найменуванням або зовсім без найменування, а також сам складати подібні документи. Уніфіковані форми первинних облікових документів містять «Код форми», що представляє собою семизначний номер документа за загальнодержавним класифікатором управлінської діяльності, який друкується в правому верхньому куті документа. У самостійно розробленому документі може не міститися реквізиту «Код форми», однак, у випадку обробки документа за допомогою засобів обчислювальної техніки, наявність даного реквізиту необхідно і система кодування розробляється організацією самостійно.

    Дата складання документа.   Цей реквізит дозволяє визначити конкретну дату здійснення господарської операції, зазначеної в найменуванні документа або в самому документі.

    Найменування організації,   від імені якої складено документ, що дозволяє визначити приналежність документа конкретної організації.

    Зміст господарської операції,   що випливає з назви документа, наприклад, накладної на внутрішнє переміщення матеріалів оформляється тільки передача товарно-матеріальних цінностей з одного структурного підрозділу організації в інше і даним документом не можна оформити ніяку іншу господарську операцію.

    Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому вираженні. Взагалі в обліку застосовується натуральні, трудові і грошові вимірники. За допомогою натуральних вимірників одержують відомості про об'єкти обліку в натуральних показниках, таких як міри довжини, ваги, площі, об'єму і інших. За допомогою трудових вимірників:

    • встановлюється кількість праці, витраченого на виробництво продукції, робіт і послуг;

    • визначаються такі показники, як продуктивність праці, виконання норм виробітку;

    • нараховується заробітна плата.

    Грошовий вимірник є узагальнюючим, в ньому виражаються всі показники фінансово-господарської діяльності організації.

    Найменування посад осіб,   відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення. Як правило, конкретний працівник організації здійснює той чи інший вид господарських операцій на підставі встановленої посадової інструкції і вказівки посади особи, яка вчинила операцію, служить для контролю над правомірністю здійснення операції.

    Особисті підписи вказаних осіб і їх розшифровки. Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник підприємства за узгодженням з головним бухгалтером.

    Крім обов'язкових реквізитів у документ можуть бути введені додаткові реквізити, які не є обов'язковими, такі як номер документа, адреса організації, підстава здійснення господарської операції та інші.

    Самостійно створені документи на підприємстві достовірно описують господарські операції, забезпечують користувачів необхідною і достовірною інформацією, повинні бути зручні для обробки та зберігання і не повинні дублювати інші первинні документи.

    Керівник підприємства, за погодженням з головним бухгалтером, затверджує перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, при цьому документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються ним та головним бухгалтером.

    Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників підприємства ТОВ «КДВ Мінусінськ». Без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.

    Первинні облікові документи повинні бути складені в момент здійснення господарської операції. Достовірність відомостей, що містяться в документах, їх своєчасне і якісне оформлення, передачу для відображення в бухгалтерському обліку, забезпечують посадові особи, які склали і підписали ці документи.

    Висновок

    Дослідивши теоретичні основи ведення бухгалтерської звітності, розглянувши складу і вимоги, пропоновані до показників звітності на досліджуваному підприємстві ТОВ «КДВ Мінусінськ», можна з упевненістю констатувати, що бухгалтерський облік коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу і організації розрахунків.

    Узагальнюючи отримані в результаті дослідження новацій в банківській сфері, можна зробити основні заключні висновки:

    1. У процесі своєї діяльності підприємства несуть витрати з метою отримання доходів. Доходи, отримані від діяльності господарюючих суб'єктів, підлягають оподаткуванню.

    Неправильне відображення доходів і витрат від скоєних господарських операцій призводить до порушення податкового законодавства. Тому бухгалтеру необхідно правильно відображати за методом нарахування доходи та витрати, що виникають в результаті фінансово - господарської діяльності суб'єкта.

    2. Дохід - це грошові кошти або матеріальні цінності, отримані від виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності. Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі збільшення активів або їх вартості або зменшення зобов'язань, що приводить до збільшення власного капіталу, не пов'язаного з внесками власників.

    3. Склад бухгалтерської звітності як найбільш достовірного і передбачуваного джерела інформації в тій чи іншій мірі регулюється різними нормативними документами.

    4. Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

    5. Чинний порядок оподаткування прибутку передбачає, крім реєстрації та систематизації господарських операцій за методологією бухгалтерського обліку, виконання бухгалтером цілого комплексу обліково-розрахункових дій для правильного обчислення податкових зобов'язань організації, перш за все з податку на прибуток.

    6. Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів і витрат, включаючи надзвичайні. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

    7. Звітність на підприємстві ТОВ «КДВ Мінусінськ» - система зведених показників про фінансовий стан підприємства. Вона являє собою заключний етап всього облікового процесу і є способом періодичного узагальнення даних поточного обліку.

    8. Важливим етапом постановки податкового планування на підприємстві ТОВ «КДВ Мінусінськ» є організація роботи з формування, ведення і зберігання бази даних планово-економічної інформації, внесення змін у довідкову і нормативну інформацію, використовувану при обробці податкових даних.

    9. Первинні облікові документи на підприємстві складаються в момент здійснення господарської операції. Достовірність відомостей, що містяться в документах, їх своєчасне і якісне оформлення, передачу для відображення в бухгалтерському обліку, забезпечують посадові особи, які склали і підписали ці документи.

    У ході дослідження теоретичних і практичних аспектів бухгалтерського обліку доходів сучасного підприємства, автором були отримані наступні основні результати:

    • Розглянуто значення і склад бухгалтерської звітності на сучасному підприємстві, склад і зміст, вимоги, що пред'являються до неї.

    • Охарактеризовано теоретичні аспекти обліку доходів підприємства. Наведено порівняння російських стандартів та МСФЗ в області обліку доходів.

    • Проаналізовано порядок обліку доходів на підприємстві «КДВ Мінусінськ», особливості податкового та бухгалтерського обліку, документальне оформлення.

    Резюмуючи вищесказане, слід укласти, що бухгалтерський облік формує інформацію про фінансову діяльність суб'єкта, необхідну для управління підприємством на основі облікової інформації про доходи та витрати. На підставі правильного відображення відомостей на рахунках бухгалтерського обліку виробляються заходи щодо попередження негативних явищ, щодо підвищення рентабельності підприємства, посилення контролю за станом активу, капіталу і зобов'язань. Отже, в умовах ринкової економіки важливого значення набуває своєчасний і правильний облік доходів і витрат підприємства.

    Список використаної літератури

      1. ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129 - ФЗ;

      2. ПБО 12008 «Облік договорів будівельного підряду»;

      3. ПБО 399 «Бухгалтерська звітність організації»;

      4. ПБО 501 «Облік основних засобів»;

      5. ПБО 701 «Умовні факти господарської діяльності»;

      6. ПБО 999 «Витрати організації»;

      7. ПБО 112000 «Інформація за сегментами»;

      8. ПБО 1402 «Інформація по діяльності, що припиняється»;

      9. ПБО 1702 «Облік розрахунків з податку на прибуток»;

      10. ПБО 1903 «Інформація про участь у спільній діяльності»

      11. ПБО 21/2008 «Зміни оціночних значень»;

      12. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню;

      13. Словник «Борисов А.Б.» Великий енциклопедичний словник. - М.: Книжковий світ, 2003. - 895 с.

      14. Гетьман В.Г. Фінансовий облік. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 350 с.

      15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2007. - 218 с.

      16. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік. - М.: ФБК-Прес, 2006. - 10 с.

      17. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 17 с.

      18. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: МарТ, 2006. - 19 с.

      19. Б Абаєв   Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.; Юніті, 2003. - 24 с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
217.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік доходів організації Поняття і
Облік і аналіз доходів і витрат організації
Облік і аудит доходів і витрат організації
Бухгалтерський облік і аналіз доходів і прибутку організації шляхи їх зі
Бухгалтерський облік і аналіз доходів і прибутку організації шляхи їх вдосконалення на матеріалах
Облік доходів і витрат
Аудит інших доходів і витрат організації
Порядок обліку доходів і витрат організації
Облік доходів і витрат підприємства 2
© Усі права захищені
написати до нас