Тема: ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ, А ТАКОЖ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
Питання 1: Рахунки для обліку доходів, витрат і фінансових результатів
Для обліку доходів, витрат виявлення фін. результату господарської діяльності використовують рахунки 90, 91, 99 і 44.
Рахунок 90 використовують для відображення операцій з продажу тов. і визначення результату від продажу. Рахунок 90 / 1 показує виручку від продажу тов. і завжди кредитується. Всі інші субрахунки - завжди дебет. Після закінчення місяця зіставляють запису дебету і кредиту і визначають результат від продажу товарів на рахунку 90 / 9.
Рахунок 91 використовують для відображення операцій з продажу ОС, іншого майна, валюти і для відображення операцій від позареалізаційної діяльності. Рахунок 91 / 1 - завжди кредитується, а 91 / 2 - дебетується. Після закінчення місяця зіставляють запису за Д і К і визначають сальдо доходів і витрат на рахунку 91 / 9.
Рахунок 99 використовується для виявлення прибутку та збитку як кінцевого фін.результата господарської діяльності. Кожен місяць з рахунків 90 і 91 сальдо списується на рахунок 99. Крім того, на рахунку 99 відображають результати, пов'язані з НС. Також відображають відрахування податку на прибуток. Зіставляємо Д і К, визначаючи кінцевий фін.результат господарської діяльності.
Для обліку витрат використовують рахунок 44 - активний. По Д - всі витрати, а за К - списані витрати, пов'язані з проданим тов. Дебетове сальдо показує витрати на залишок тов. До рахунку 44 передбачені статті витрат, тобто ведеться аналітичний облік за статтями.
Питання 2: Синтетичний та аналітичний облік витрат на продаж
Метод. рекомендаціями передбачено 13 статей витрат на продаж. Але кожна організація може розширити / скоротити цю номенклатуру.
1. Транспортні витрати: витрати з доставки тов., По навантаженню / вивантаженні тов., Витрати по зберіганню вантажів на станціях, портах і т.п.
Д44ст1 К60, 76, 71
Не відносять штрафи за простій транспорту (їх відносять на рахунок 91).
2. Витрати на оплату праці: з / п і премії за виробничі показники, доплати, надбавки, що стимулюють і компенсують виплати.
Д44ст2 К70
3. Витрати на відрахування із соціальних потреб: обов'язкові відрахування за встановленими% на соц.страхование, в пенсійний фонд, на обов'язкове мед. страхування, на страхування від нещасних випадків і професійних захворювань.
Д44ст3 К69 / 1,2,3,4
4. Витрати на утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю, а також на оренду: орендна плата, витрати на опалення, водопостачання, е / е, витрати на утримання приміщень у чистоті, витрати на утримання сигналізації та проведення протипожежних заходів.
Д44ст4 К76, 50, 51, 71
5. Амортизація ОС: амортизація ОЗ відповідно до прийнятого організацією способом.
Д44ст5 К02
6. Витрати на ремонт ОЗ: витрати на всі види ремонту
Д44ст6 К60 (підрядний спосіб)
Д44ст6 К10, 70, 69 (самою організацією)
7. Знос санспецодежди, столового посуду, приладів та інвентарю: витрати і знос сан. спецодягу, взуття, витрати пралень, ремонтних майстерень, вартість матеріалів на прання.
Д44ст7 К10, 76, 50, 51, 71
8. Для ПОП: витрати на паливо, газ, е / е для виробничих потреб: витрачені всі види палива, газ, е / е, пар, спожиті на виробничі і технічні потреби.
Д44ст8 К10 / 3, 70, 50, 51
9. Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку тов.: Вартість витрачених пакувальних матеріалів, витрати на утримання холодильних установок, послуги постачальників з фасування, пакування тов., Витрати на дезінфекцію.
Якщо покупці, купуючи товар, оплачують і упаковку товару, то вартість цієї упаковки до витрат на продаж не вкл.: Д44 К10, 60,76,50,51
10. Витрати на рекламу: організація виставок, реклама ЗМІ, колірна реклама, плакати, афіші: Д44/10 К76, 50,51
11. Втрати товарів і технолог. відходи: втрати товарів при перевезення, зберігання тов. в ПНЕУ (межах норм природного убутку): Д 44/11 К94
Нормовані відходи, образ, при підготовці до роздрібного продажу ковбас, м'ясо копченостей, риби, втрати від зачищення слив. масла (це технологічні відходи)
12. Витрати на тару: амортизація багатооборотної тари, навантаження тари при поверненні постачальникам, витрати пов'язаний. з ремонтом тари: Д44/12 К60, 41 / 3,94
13. Інші витрати включають:
а) суми сплачено. податків і зборів, кіт. нараховані за рахунок витрат на продаж (транспортний, земельний податок): Д44/13 К68
б) амортизація нематеріальних активів: Д44/13 К05
в) витрати з охорони праці та техніки безпеки, оплата консультацій, інформації, аудиторських послуг, поштові, канцелярські витрати, витрати на підготовку кадрів: Д44/13 До 50,51,71,76,10
г) витрати на службові відрядження і представить. витрати: Д44/13 К71, 76,50,51
д.) підписка на газети і журнали, витрати з ведення касового господарства, витрати з ведення реєстру акціонерів: Д44 До 50,51,71,76,10
Деякі статті витрат із метою н / о нормуються (витрати на відрядження, представить. Витрати, витрати на рекламу, на підготовку кадрів). Див ст.5 НКРФ. Для цілей б / в ці витрати можуть прийматися в повній факт. сумі, але для цілей н / о вони приймаються в межах встановлених нормативів.
Питання 3: Розрахунок витрат на продаж на залишок товарів
Після закінчення кожного місяця визначається результат від продажу товарів:
Доходи порівнюють з витратами.
Осн. вид доходів - торгова націнка на продані товари.
Осн. вид витрат - витрати на продаж.
Оскільки доходи беруться на проданий. товари, значить витрати потрібно взяти теж на продані товари, отже визначаємо витрати на залишок товарів. Ці витрати віднімаємо із загальної суми витрати, відображаємо по Д44. Отримана різниця - це витрати, относ. до проданий. товарах.
Розрахунок витрат на залишок товарів за ... місяць.
1. Транспортно. витрати на поч. місяця - 800р
2. Транспортно. витрати за місяць (дебетовий оборот рах 44 - СТ1) - 2300р.
3. Разом трансп. витрати (1 +2) = 3100р
4. Продано товарів за місяць (кредит-ий оборот сч.90) - 425000р.
5. Залишок тов. на кінець міс. (Кінцеве дебетове сальдо сч.41) - 86000р.
6. Разом товарів (4 +5) - 511000р.
7. СР % Трансп. витрати (3 / 6 * 100) - 0,6%
8. Трансп.расходи на залишок товарів (5 * 7 / 100) - 516р
Цей пок-ль (516р) вираховують із загальної суми витрат за місяць і оставш. суму на сч.90: Д90 / 6 К44
Питання 4: Облік витрат майбутніх періодів
Всі витрати в торгівлі та ВП д. відбиватися в б / у в тому отч періоді, до кіт. вони відносяться. Цього вимагає закон «Про б / у», але на практиці, П нерідко доводиться оплачувати витрати вперед, тобто авансом. Для обліку цих витрат предусм. сч.97 - активний. На цьому рахунку отраж. вироблені вперед витрати (орендна плата, абонентська плата за телефон, зв'язок, витрати з ремонту ОС, витрати на рекламу, представить. витрати, витрати на підготовку кадрів тощо)
Д97 К50, 51,71,76
За к97 отраж. списання витрат на витрати, относ. до соотв. звітного періоду (як правило, на сч.44 рівними частинами) Д44 к97
Сч.97 може мати дебетове сальдо, кіт. показ. суму сплачений вперед витрат, відн. до буд. отч. періодів.
Питання 5: Облік доходів майбутніх періодів
Дохід, отриманий. вперед також повинні відображати в тому отч. періоді, до кіт. вони відносяться, тобто отримані вперед доходи спочатку відносять на сч.98 - пасивний.
Він має 4 субрахунки:
98 / 1 «дох, получен.в рахунок майбутніх періодів»: отраж. получен.вперед арендн. плата, плата за комун. послуги з юл.л., виручка за вантаж. перевезення, виручки за перевезення пасажирів, абонентна плата за зв'язок і т.п.
За До 98 / 1 отраж. отриманий. вперед доходи: Д50, 51 К98 / 1
За Д98 / 1 отраж. списання отриманий. вперед доходів рівними частинами на соотв. отч. період і отраж. в складі операційних доходів: Д98 / 1 До 91 / 1
Якщо отриманий. вперед доходи относ. до осн. виду діяльності П (орендна плата), то вони спис. на сч.90: Д 98 / 1 До 90 / 1
98 / 2 «Безоплатні надходження»: отраж. отриманий. П безоплатно за договором дарування майно і на стоїмо-ть поступівш. цінностей, 98 / 2 кредитується: Д10, 41,08 До 98 / 2
Дох. від безоплатного надходження спис. зі сч.98 на сч.91 в сумах:
а) За ОС: у сумі Ежемес. начисл. амортизації
б) за ост. получ. безоплатно матер. цінностей: у міру передачі цінностей на вироб-во, в експлуатацію: Д 98 / 2 К91 / 1
98 / 3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявляючи. за минулі періоди »: отраж. майбутні надходження по недостач за минулий. періоди, визнаний винним. особами або присуджені судом щодо стягнення. Ці суми отраж. по К98 / 3, і в міру погашення цих нестач спис. на сч.91 / 1 та показ. як прибуток минулих років, виявлений. у звітному році: Д98 / 3 К91 / 1
98 / 4 «Різниця м / у сумою подлеж. стягненню з винних. осіб і баланс. ст-тью щодо недостач цінностей »
За До отраж. різниця в цінах за нестачами:
Д 73 / 2 К94 - покуп. стоїмо-ть
Д73 / 2 К98 / 4 - різниця в цінах
За дебетом отраж стягнення нестач з винних:
Д50, 70 К73 / 2 - продажна вартість
Д98 / 4 К 91 / 1 - різниця в цінах
Питання 6: Облік резервів
Для рівномірного відображення витрат П створ. резерви за рахунок разл. джерел у залежності від виду, призначення резерву, порядку його використання.
Для обліку резервів використ. рахунок 96:
¨ майбутні оплати відпусток (вкл платежі на соц. Страх)
¨ щорічні вознагражд. за вислугу років
¨ ремонт ОЗ
¨ природ. убуток товарів
¨ гарант. ремонт і гарант. обслуговування
Цей резерв створ. за рахунок видатків на продаж, тобто сч.44
Сч.96 - пасивний:
К - отраж. начисл. резерву: Д44 К96
Д - використ. резерву:
¨ на начисл. з / п за відпустку: Д96 К70
¨ отчисл. органам соц. страх: Д96 К69
¨ на спис. факт. витрат по ремонту ОС: Д96 К60 (при підрядному способі); Д96 К10, 70,69,71 (при госп. способі)
¨ на спис. естеств убутку: Д96 К94
Кредитове сальдо на сч.96 показує суму нарахованого та невикористаного резерву. Періодично, а по закінченні року в обов'язковому порядку перевіряється правильність утворення і використання резерву. Якщо суми нарахованого резерву не вистачило, то його донараховують. Зайве нарахований резерв сторнується. Іноді дозволяється не сторнувати резерв (коли резерв нарахований на ремонт о.с. і тривалість ремонту більше 1 року).
Рішення про створення тих чи інших резервів організація приймає самостійно та відображає це у своїй обліковій політиці.
П. створюють резерви за рахунок фін.результатов і відображають на сч.91 / 2. У П. протягом року можуть відбуватися зміни цін на МПЗ тоді відбудеться зниження ст-ти сировини товарів, матеріалів. Зниження вартості може відбуватися з різних причин:
· Знизилася ринкова ціна;
· Товари морально застаріли.
Від зниження ст-ти створюють резерв на сч.14 - пасивний. Сума резерву визначається як різниця м / у поточній ринковій ст-ма і факт.ст-тьма.
Зарахування резерву:
Д 91 / 2 До 14
Нарахований резерв списується на збільшення фін.результатов у міру відпуску і використання запасів:
Д 14 До 91 / 1
У бух.отчетності сч.14 не відбивається, а ст-ть МПЗ показується в балансі за мінусом резерву, начисл. під ці матер.-проізводств.запаси.
Також ха рахунок фін.результатов (за сч.91 / 2) утворюється резерв під знецінення фін.влженій. Фин.вложения обліковуються на активному рах. 58 і приймається до обліку за первісною ст-ти. Первісна ст-ть визначається по-різному, в залежності від виду фин.вложения. Для подальшої оцінки їх поділяють на 2 групи:
1. фин.вложения, за якими можна визначити поточну ст-ть;
2. фин.вложения, за якими їх поточна ринкова ст-ть не визначена.
Необхідно постійно уточнювати первісну ст-ть фин.вложения.
За ФВ 1-го виду уточнення ст-ти проводиться шляхом їх переоцінки і вона відображається в б / у в залежності від зміни ринкової ст-ти:
Д 58 До 91 / 1
Д 91 / 2 До 58
За ФВ 2-го виду уточнення ст-ти виробляється шляхом створення резерву на сч.59.
Відмінності у двох розглянутих способах наступні:
По 1-му виду ФВ зміна ст-ти може бути і в бік підвищення, і в бік зниження, а я за другого виду ФВ, у разі зниження їх ст-ти створюється їх резерв за умови стійкого зниження значно нижче величини економічної вигоди, клторую П розраховувало отримати від цього виду вкладень. Таке зниження визнається знеціненням. Різниця між обліковою та розрахункової ст-тью. На неї створюється резерв
За До 59 - нарахування резерву;
По Д 59 - зменшення, при збільшенні ринкової ст-ти, списання ц.б.
Нарахування резерву:
Д 91 / 2 До 59
При зменшенні величини створюваних резервів:
Д 59 До 91 / 1
Зменшення резервів відбувається у випадках підвищення на кінець року ринкової ст-ти ц.б., списання з балансу ц.б. внаслідок їх погашення.
Якщо до кінця року резерв залишився не використаним, зайво суму, що залишилася відновлюють до складу фін.резельтатов.
У балансі нарахований резерв не відбивається, а сальдо сч.58 зменшується на суму резерву.
Також за рахунок фін.результатов створюються резерви по сумнівних боргах (рах. 63) - дивись тему «Облік грошових коштів», питання «Облік розрахунків».
Питання 7: Порядок визначення та облік фінансових результатів
Після закінчення звітного періоду всі організації визначають фін.результат хоз.деятельности - прибуток / збиток.
Кінцевий фін.результат господарської діяльності виявляється на сч.99. За До 99 відображаються всі доходи підприємства. За Д99-отраж. всі витрати і втрати. Після закінчення каждлго місяці зіставляють запису за Д і К рахунку 99 і опред крнечний фін. рез-т отч. періоду. Якщо кредитовий оборот> дебетового, то кінцевий фін. рез-т-прибуток і рахунок 99 кредитове сальдо. Якщо кредитовий оборот <дебетового, то збитки і рахунок 99 дебетується.
На рахунку 99 в теч. отч. періоду отраж. рез-т від звичайних видів діяльності (для яких створено дана орган-ція)
1) У торгівлі рез-том від звичайної діяльності явл. рез-т продажу тов., кіт протягом місяця собир. на рахунку 90:
90 / 1 отраж виручка від продажу тов.в ВП Д62, 51 К90 / 1, в РП Д50 До 90 \ 1
90 \ 2 отраж с / с прожажних тов (в торгівлі-покупна ст-ть проданих тов.) Д90 / 2 К 41. У РТ при обліку тов за продажними цінами для опред. покупної ст-ти проданих тов Д90 / 2 К42.
90/3- отраж сума ПДВ, нарахована на користь бюджету після продажу тов.Д 90 / 3 К68
90 / 4 отраж нараховані на користь бюджету акцизу Д90 / 4 К68
90 / 5 списується расх пов'язані з проданим тов. Орган-ціісамі відкривають субрахунок Д90 / 6 До 44
Після закінчення міс сопоставл. Д і К обороти пір рахунку 90 ина 90 / 9 і опред. рез-т від продажу тов, кіт. спис на рахунок 99 Д90 / 9 До 99 прибуток продажу. Д99 До 90 / 9 збиток
2) У перебігу отч. року всі результати від іншої діяльності (операц, внереалізац) також д. отримати відображення на фін. рез-ті діячі. П. У теч. року всі операції з прчей діяльності отраж. на А_П рахунку 91.
а) інші дох. отраж на 91 / 1 (завжди кредитується) відносяться: доходи від пайової участі в ін підпр, від здачі майна в оренду. Якщо здача майна в оренду явлю основним видом діяльності, то це отраж. на рахунку 90, отримані девіденди дох. по ц.б. Д51, 76 К91 / 1 і дох, отримані від продажу ОС та інших имущ-ва Д51, 62 К91 / 1, штрафи, пені, неустойки, отримані або визнані до отримання Д51, 76 К91 / 1, надходження, пов'язані з безоплатним надходженням ОС (вони отраж, як дох буд. періодів на рахунку 98, з якого списуються на 91 / 1) і ін активів, списання кредиторської Заборго-сті, у зв'язку із закінченням терміну позовної давності Д60, 76 До 91 / 1, дох. за операціями з тарою Д41 / 3,62,76 До 91 / 1, положітелние курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноз. валюті Д52, 60,76,71 До 91.
б) інші витрати, вчить. на рахунку 91 / 2, завжди дебетується!: залишкова ст-ть активів, по кіт. в процесі їх використ. нараховувалася амортизація. Спис. амортизація Д02 К01, Д05, К04 => Д91 / 2 К01, 04,% сплачено. орган-ями банкам за надані кредити і позики Д91 / 2 К66, 67, расх, пов'язані з оплатою послуг банку Д91 / 2 К76, штрафи, пені, пені, неустойки, сплачені або визнані до сплати Д91 / 2 К51, 76, відрахування до резерви під зниження ст-ти матер. цінностей (рахунок 14), по сомнітелним боргами (рахунок 63) Д91 / 2 До 14, 59,63, суми дебіторської заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності і борги нереальні до отримання Д91 / 2 До 76,73, негативні. курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноз. валюті Д91 / 2 До 52,60,76,71.
Після закінчення міс. зіставляють запису за Д і К рахунку 91 (91 / 1 та 91 / 2) і опред. сальдо інших дох. й витр, кіт. також як по рахунку 90 Спис. на рахунок 99 ч / з рахунок 91 / 9 => Д 91 / 9 К99 на суму дох., Д99 К91 / 9 на суму витрати
3) У перебігу отч. року на рахунку 99 отраж расх, дох і втрати, пов'язані з 40 (ч / з обставини) Д99 До 10,41,43,50
4) Д99 протягом отч. року відносять податок на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку, а також суми належних податкових санкцій Д99 До 68. У перебігу отч. року субрахунки, відкриті до рахунків 90, 91 не закриваються і інформ на них отраж наростаючим підсумком до кінця року, щоб скласти отч. форму № 2
За закінченню місяця порівнянних т запису за Д і К рахунку 91 і опред. сальдо інших доходів і витрат, які спис-ся на 99, через 91 / 9
За рахунком 90: Д 90 \ 1 До 90 \ 9
Д 90 \ 9 До 90 \ 2
Д 90 \ 9 До 90 \ 3
Д 90 \ 9 До 90 \ 4
Д 90 \ 9 До 90 \ 5
Д 90 \ 9 До 90 \ 6
За рахунком 91: Д91 \ 1 До 91 \ 9
Д91 \ 9 К91 \ 2
За окончан. отч. року всі записи, зроблені на рахунку 99, зіставляють і опред-т чистий прибуток (чистий збиток) (кред.сальдо \ дебет. сальдо). Якщо сальдо 99 кредит ПП, 99 дебет ЧУ
Питання 8: Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
Чистий прибуток \ збиток в б \ у назив. нераспред. прибутком або непокритим чбитком, кіт. отраж-ся на рахунку 84:
Д 99 До 84 - чистий прибуток
реформація балансу, т е списання з балансу прибутку
Д 84 К 99 - чистий збиток
Це робиться, для того, щоб на початку нового року сальдо рахунку 99 = 0
За рахунок нераспред. прибутку засновникам начілю дивіденди, доходи від участі в П:
Д 84 К 70,75 \ 2
За рахунок нераспред. прибутку може створюватися резервний капітал:
Д 84 К 82
Частина нераспред. прибутку м.б. спрямована на статутний капітал:
Д 84 К 80
Якщо результатом хое. діяльності буде чистий збиток, то списання з балансу збитку м. виробниц-ся за рахунок резервного капіталу, статутного капіталу, за рахунок цільових внесків акціонерів.
Облік статутного капіталу
У.к. - Джерело формування засобів організації, необхід., Для осущ-я госп. діяльності та виконання статут. зобов'язань.
У.к. - Це кошти, вкладені засновниками у вигляді ден. коштів, майна, що визначає власної. капітал орган-ии.
В АТ КК - сума Намін. ст-ти акцій, размещ-й м \ д акціонерами.
Розмір вуст. капіталу указ. в статуті П --- назву.
Правовий статус Про опред-т хв. розмір КК, порядок його формування та зміни.
Для ВАТ КК - не менш 1000-короткої суми МРОТ
Для ЗАТ, ТОВ КК - не менше 100 - кратної суми МРОТ на дату державної реєстрацiї. ргістраціі.
КК підлягає держ. реєстрації і не м.б. змінений без рішення засновників.
У б \ у КК отраж-ся на рахунку 80 - пасивний:
До 80 - отраж-ся сума вкладів у СК, при образів. П, а також забрав. КК за рахунок доп. вкладів, відрахувань до КК частини прибутку.
Д 80 - розумний. КК в рез-ті вихо з о учредітей, розумний. Намін. ст-ти акцій, викупу акцій з метою сокращ. їх числа.
Всі зміни КК утв. загальними зборами акціонерів і відразу ж внесок. зміни в заснує. док-ти
У АТ до рахунку 80 відкр. субрахунки, для контролю за формую-ем КК:
1 субрахунок - оголошений капітал (сума, указ. В статуті)
2 субсет - ст-ть акцій, по кіт. произв. підписка (передплатний)
3 субрахунок - оплачений капітал (на суму ср-в факт.внесенних акціонерами)
4 субрахунок - вилучений капітал (на ст-ть вилучених із звернень акцій, шляхом викупу їх у акціонерів).
Якщо в АТ є обикнов. і прівеліг. акції, то також відкривши. субрахунки до рахунку 80.
Після реєстрації П на суму КК сост. проводка Д 75 \ 1 До 80
Факт. надходження вкладів в вуст капітал:
· Ден ср-вами Д 50,51 До 75 \ 1
· Ос, несматер. активами Д 08 До 75 \ 1
· Матеріалами Д 10 До 75 \ 1
Якщо вклад справ. у валюті, то оцінка вкладу произв. за курсом на дату підписання учр. док-тів:
Д 52 К 75 \ 1
При факт. внесення ВКАД курс м. ізм. і виникло. курсова різниця относ-ся на рахунок вісімдесят третього Курсова різниця м.б. і полож. і негативні.
Полож курсова різниця относ на увел-е добав. капіталу:
Д 52 К 83
Негативні. курс. різниця - на зниження доб. капіталу:
Д 83 До 75 \ 1
Якщо за рішенням акціонерів происх. повів (сніж. КК, то сост. проводки на рахунку 80, тільки після внесення змін до учред. док-ти.
Збільшення КК м. происх. за рахунок:
1 іемененія закон. активів
2 Дополн.вкладов
3 додатк. випуклого акцій колишнього наминала.
4 повів. Намін. ст-ти колишнього кол-ва акцій
У всіх цих випадках сост. проводка:
Д 75 \ 1 До 80
5 доб. капіталу:
Д 83 До 80
6 нераспред. прибутку:
Д 84 К 80
Зменшення КК м. відбуватися за рахунок:
1 вилучення вкладів засновників
2 сниж. Намін. ст-ти акцій або сокращ-я їх кол-ва шляхом викупу їх у засновників
3 анулирования соб.акцій
4 розумний. вкладів або Намін. ст-ти акцій, при доведенні розмірів КК до величини чистих активів (Ч активи = ліквідна частина активів - ст-ть зобов'язань).
Цим контролюється реальність величену КК, тому що КК д.б. не вище чистих активів.
Д 80 К 50,51,52
Якщо викуповують у акціонерів акції (частки) з метою їх подальшої перепроджі або анулирования то це отраж. на рахунку 81, При викупі запису вироб. за Д 81:
Д 81 К 50,51,52
Погашення / анулюються. викуплених акцій рахунок 81 кредетуенся:
Д 80 К81
На рахунку 81 виникають різниця між факт. витратами на викуп акцій і поним. ст-тью акцій, відбивається на рахунку 91
Якщо викупна ціна вище номінальної, то сост. проводка:
Д 91 / 2 До 81
Якщо Намін. ст-сть вище викупної, то:
Д 80 К 91 / 1
Бухгалтерська звітність.
БО-єдина система інф-ції про майновий і фін. положенні орг-ції, сост.на основі ванних б / в.
При сост. БО бухгалтер руков:
1. Законом "Про б / у"
2. Наказом Мінфіну № 67 "Про формулах бух. Отч-ти оргонізаціі".
БО сост щоквартально і за год.Квартальная отч-ть. зв. проміжної і дані в ній пріводется нарости. підсумком з початку року
У складі кварт. отч-ти запов. Форма № 1 "Баланс" та Форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки".
У складі рік. отч-ти крім цих 2х форм предст.Форма № 3 "Звіт про ізмен.капітала", Форма № 4 "Звіт про движ. ден. ср-в", Форма № 5 "Додатки до бух. балансу".
До БО приклад. пояснювальна записка і аудиторський доручення (об'єкти малого підпр-ва Форми 3,4,5 і поясн. записку не состовляют).
Суми рік. БО повинні Підтв. рез-тами інвенторізаціі.
Існує правила оцінки пок-лей звітності:
в бух. балансі всі статті балансу д.б.пріведени
в оцінці "нетто", тобто за мінусом реулірующіх рахунків.
(01 за мінусом 02, 04 за мінусом 05, 10 за мінусом 14, 41 за мінусом 42,62 за мінусом 63).
Гл.отл. формою явл. Форма № 1. Всі зуп. отч. форми явл. додатком до балансу і розшифровують ті чи інші пок-ли, отраж. в балансі.
Бухю баланс складається з активів і посівов.
В активі отрож. госп. ср-ва, а в пасив-джерела цих же ср-в => рівність активу і пасив балансу.
Актив побудований на прінцепе зростаючою лікідності. Актив має 2 розділи:
- Необоротні активи
- Оборотні активи
Вразделе 1 активи балансу появ. стаття "отлоение нал. активи" (ВПА) \ рахунок 09. Це пов'язано з тим, що прибуток відображається у звітності за даними б \ у не соотв. прибутку для цілей н \ обл. ВОНА виникає тому що є доходи і витрати, кіт. в б \ у відображають в одному отч. періоді, а в нал. обліку - у інших після! дмуть отч. періодах. У загальному вигляді ВОНА - це частина відкладений. податку на прибуток, на кіт. буде зменшено податок у наступних періодах.
Розділ 2 предст. собою найбільш ліквідні кошти орг-ції, при цьому дебіт. заборгованість подрузі. по рядках погашення - в Еч. 12 місяці або більш ніж через 12 місяців.
Пасив балансу має 3 розділу і відображає джерела коштів організаціі.Прі цьому залучені джерела отраж-ся за принципом терміновості погашення зобов'язань.
Розділ 3 "Капітал і резерви": відображає весь власної. капітал орган-ції (80,82,83,84). У цьому ж розділі отраж. резерви орган-ції (82).
Розділ 4 "Довгострокові обязат-ва": відбивають Заєн джерела у вигляді кредитів і позик, підлий. до погашення більше ніж через 1 місяців.
У цьому розділі показ. відкладений. нал. зобов (ВПЗ) рахунок 77.ОНО - зворотне ВОНА - це теж частина відкладений. податку на прибуток, але на кіт. буде повів. податок у послід. періоди.
Розділ 5 "Короткострокові зобов" отраж. позикові джерела у вигляді оязательств зі строками погашення менше 12 місяців (6 розділ плану рахунків). У додатку до балансу сост. довідка про наявність цінностей, вчить. на позабалансових рахунках.
Форма № 2 харак. фін. результати діяльності орган-ції. У цьому звіті 2 осн розділу:
1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності. Тут отраж. результати від діяльності, заради кіт. створена орг-ція.Еслі рез-там буде збиток, то сума збитку показана у великих дужках.
2.Прочіе доходи і витрати.
З урахуванням всіх перечисл. доходів і витрат опред. прибуток (збиток) до н \ об.Ету прибуток назив. балансової тому баланс. прибуток, ісчісленнаяпо правилами б \ у не збігається з прибутком, для н \ про в Формі № 2 після пок-ля бал. прибутку отраж ВПА і ВПЗ. Потім отраж. поточний податок на прибуток, кіт. заполн. по д 'e0нним податок. обліку.
З урахуванням всіх рассмотр-й пок-ль у Ф № 2 отраж. чистий прибуток (збиток), кіт. опред. за формулою:
ЧП = БП-ТНП + ВОНА-ВОНО
ПП-чистий прибуток
БП-баланс. прибуток
ТНП-поточний нал на прибуток
Також показ. постійні податок. обязат-ва (активи), базова прибуток (збиток) на акцію, разводнения прибуток.
ПНО - доходи і витрати, кіт. впливають на бух. прибуток, але взагалі не вчить-ся, при обчисленні н \ про прибутки.
Форма № 3 складається з 2-х розділів:
1. "Зміна капіталу" отраж. зміна всіх складових капіталу із зазначенням причин
2. "Резерви": отраж. всі створені резерви.
Наприкінці наводяться стоїмо-ть чистих активів
Форма № 4
Розділ 5 плану счетов.Показ. рух ден. коштів за видами діяльності: поточна, инвистиций. і фіннсовая.Еслі у П ден. ср-ва у вигляді валюті, то звіт сост. спочатку у валюті, а потім суперечить. на рублі за курсом ЦБРФ на дату складання звітності.
Форма № 5 розшифрують. отд пок-ли балансу, групуючи їх у 10 розділів:
1. немат. акт (04,05)
2. О, С. (01,02 + орендовані О.С.)
3.доходние вкладення в матер. цінності (03,02)
4. Витрати на НДДКР
5. Витрати на освоєння прир. ресур-в
6. Фін. вкладення (58)
7. Деб. і кред. Заборго-ть, у кіт. розшифрують. заборго-ть за її видами.
та ін
Обов'язково у складі річної отч-ти предост. пояснювальна записка з інф-їй про орг-ції, про її фін. становищі, про власників ітд.
Аудит. укладення, кіт. дається по достоверенності отч-ти, тільки ті орган-цій, кіт. підлягають зобов. аудиту - ВАТ, банки, страх. орган-ції, тов. і фондові біржі, інветіц. фонди.
Др. орг-ції самі м. прийняти рішення про аудит
Питання 1: Рахунки для обліку доходів, витрат і фінансових результатів
Для обліку доходів, витрат виявлення фін. результату господарської діяльності використовують рахунки 90, 91, 99 і 44.
Рахунок 90 використовують для відображення операцій з продажу тов. і визначення результату від продажу. Рахунок 90 / 1 показує виручку від продажу тов. і завжди кредитується. Всі інші субрахунки - завжди дебет. Після закінчення місяця зіставляють запису дебету і кредиту і визначають результат від продажу товарів на рахунку 90 / 9.
Рахунок 91 використовують для відображення операцій з продажу ОС, іншого майна, валюти і для відображення операцій від позареалізаційної діяльності. Рахунок 91 / 1 - завжди кредитується, а 91 / 2 - дебетується. Після закінчення місяця зіставляють запису за Д і К і визначають сальдо доходів і витрат на рахунку 91 / 9.
Рахунок 99 використовується для виявлення прибутку та збитку як кінцевого фін.результата господарської діяльності. Кожен місяць з рахунків 90 і 91 сальдо списується на рахунок 99. Крім того, на рахунку 99 відображають результати, пов'язані з НС. Також відображають відрахування податку на прибуток. Зіставляємо Д і К, визначаючи кінцевий фін.результат господарської діяльності.
Для обліку витрат використовують рахунок 44 - активний. По Д - всі витрати, а за К - списані витрати, пов'язані з проданим тов. Дебетове сальдо показує витрати на залишок тов. До рахунку 44 передбачені статті витрат, тобто ведеться аналітичний облік за статтями.
Питання 2: Синтетичний та аналітичний облік витрат на продаж
Метод. рекомендаціями передбачено 13 статей витрат на продаж. Але кожна організація може розширити / скоротити цю номенклатуру.
1. Транспортні витрати: витрати з доставки тов., По навантаженню / вивантаженні тов., Витрати по зберіганню вантажів на станціях, портах і т.п.
Д44ст1 К60, 76, 71
Не відносять штрафи за простій транспорту (їх відносять на рахунок 91).
2. Витрати на оплату праці: з / п і премії за виробничі показники, доплати, надбавки, що стимулюють і компенсують виплати.
Д44ст2 К70
3. Витрати на відрахування із соціальних потреб: обов'язкові відрахування за встановленими% на соц.страхование, в пенсійний фонд, на обов'язкове мед. страхування, на страхування від нещасних випадків і професійних захворювань.
Д44ст3 К69 / 1,2,3,4
4. Витрати на утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю, а також на оренду: орендна плата, витрати на опалення, водопостачання, е / е, витрати на утримання приміщень у чистоті, витрати на утримання сигналізації та проведення протипожежних заходів.
Д44ст4 К76, 50, 51, 71
5. Амортизація ОС: амортизація ОЗ відповідно до прийнятого організацією способом.
Д44ст5 К02
6. Витрати на ремонт ОЗ: витрати на всі види ремонту
Д44ст6 К60 (підрядний спосіб)
Д44ст6 К10, 70, 69 (самою організацією)
7. Знос санспецодежди, столового посуду, приладів та інвентарю: витрати і знос сан. спецодягу, взуття, витрати пралень, ремонтних майстерень, вартість матеріалів на прання.
Д44ст7 К10, 76, 50, 51, 71
8. Для ПОП: витрати на паливо, газ, е / е для виробничих потреб: витрачені всі види палива, газ, е / е, пар, спожиті на виробничі і технічні потреби.
Д44ст8 К10 / 3, 70, 50, 51
9. Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку тов.: Вартість витрачених пакувальних матеріалів, витрати на утримання холодильних установок, послуги постачальників з фасування, пакування тов., Витрати на дезінфекцію.
Якщо покупці, купуючи товар, оплачують і упаковку товару, то вартість цієї упаковки до витрат на продаж не вкл.: Д44 К10, 60,76,50,51
10. Витрати на рекламу: організація виставок, реклама ЗМІ, колірна реклама, плакати, афіші: Д44/10 К76, 50,51
11. Втрати товарів і технолог. відходи: втрати товарів при перевезення, зберігання тов. в ПНЕУ (межах норм природного убутку): Д 44/11 К94
Нормовані відходи, образ, при підготовці до роздрібного продажу ковбас, м'ясо копченостей, риби, втрати від зачищення слив. масла (це технологічні відходи)
12. Витрати на тару: амортизація багатооборотної тари, навантаження тари при поверненні постачальникам, витрати пов'язаний. з ремонтом тари: Д44/12 К60, 41 / 3,94
13. Інші витрати включають:
а) суми сплачено. податків і зборів, кіт. нараховані за рахунок витрат на продаж (транспортний, земельний податок): Д44/13 К68
б) амортизація нематеріальних активів: Д44/13 К05
в) витрати з охорони праці та техніки безпеки, оплата консультацій, інформації, аудиторських послуг, поштові, канцелярські витрати, витрати на підготовку кадрів: Д44/13 До 50,51,71,76,10
г) витрати на службові відрядження і представить. витрати: Д44/13 К71, 76,50,51
д.) підписка на газети і журнали, витрати з ведення касового господарства, витрати з ведення реєстру акціонерів: Д44 До 50,51,71,76,10
Деякі статті витрат із метою н / о нормуються (витрати на відрядження, представить. Витрати, витрати на рекламу, на підготовку кадрів). Див ст.5 НКРФ. Для цілей б / в ці витрати можуть прийматися в повній факт. сумі, але для цілей н / о вони приймаються в межах встановлених нормативів.
Питання 3: Розрахунок витрат на продаж на залишок товарів
Після закінчення кожного місяця визначається результат від продажу товарів:
Доходи порівнюють з витратами.
Осн. вид доходів - торгова націнка на продані товари.
Осн. вид витрат - витрати на продаж.
Оскільки доходи беруться на проданий. товари, значить витрати потрібно взяти теж на продані товари, отже визначаємо витрати на залишок товарів. Ці витрати віднімаємо із загальної суми витрати, відображаємо по Д44. Отримана різниця - це витрати, относ. до проданий. товарах.
Розрахунок витрат на залишок товарів за ... місяць.
1. Транспортно. витрати на поч. місяця - 800р
2. Транспортно. витрати за місяць (дебетовий оборот рах 44 - СТ1) - 2300р.
3. Разом трансп. витрати (1 +2) = 3100р
4. Продано товарів за місяць (кредит-ий оборот сч.90) - 425000р.
5. Залишок тов. на кінець міс. (Кінцеве дебетове сальдо сч.41) - 86000р.
6. Разом товарів (4 +5) - 511000р.
7. СР % Трансп. витрати (3 / 6 * 100) - 0,6%
8. Трансп.расходи на залишок товарів (5 * 7 / 100) - 516р
Цей пок-ль (516р) вираховують із загальної суми витрат за місяць і оставш. суму на сч.90: Д90 / 6 К44
Питання 4: Облік витрат майбутніх періодів
Всі витрати в торгівлі та ВП д. відбиватися в б / у в тому отч періоді, до кіт. вони відносяться. Цього вимагає закон «Про б / у», але на практиці, П нерідко доводиться оплачувати витрати вперед, тобто авансом. Для обліку цих витрат предусм. сч.97 - активний. На цьому рахунку отраж. вироблені вперед витрати (орендна плата, абонентська плата за телефон, зв'язок, витрати з ремонту ОС, витрати на рекламу, представить. витрати, витрати на підготовку кадрів тощо)
Д97 К50, 51,71,76
За к97 отраж. списання витрат на витрати, относ. до соотв. звітного періоду (як правило, на сч.44 рівними частинами) Д44 к97
Сч.97 може мати дебетове сальдо, кіт. показ. суму сплачений вперед витрат, відн. до буд. отч. періодів.
Питання 5: Облік доходів майбутніх періодів
Дохід, отриманий. вперед також повинні відображати в тому отч. періоді, до кіт. вони відносяться, тобто отримані вперед доходи спочатку відносять на сч.98 - пасивний.
Він має 4 субрахунки:
98 / 1 «дох, получен.в рахунок майбутніх періодів»: отраж. получен.вперед арендн. плата, плата за комун. послуги з юл.л., виручка за вантаж. перевезення, виручки за перевезення пасажирів, абонентна плата за зв'язок і т.п.
За До 98 / 1 отраж. отриманий. вперед доходи: Д50, 51 К98 / 1
За Д98 / 1 отраж. списання отриманий. вперед доходів рівними частинами на соотв. отч. період і отраж. в складі операційних доходів: Д98 / 1 До 91 / 1
Якщо отриманий. вперед доходи относ. до осн. виду діяльності П (орендна плата), то вони спис. на сч.90: Д 98 / 1 До 90 / 1
98 / 2 «Безоплатні надходження»: отраж. отриманий. П безоплатно за договором дарування майно і на стоїмо-ть поступівш. цінностей, 98 / 2 кредитується: Д10, 41,08 До 98 / 2
Дох. від безоплатного надходження спис. зі сч.98 на сч.91 в сумах:
а) За ОС: у сумі Ежемес. начисл. амортизації
б) за ост. получ. безоплатно матер. цінностей: у міру передачі цінностей на вироб-во, в експлуатацію: Д 98 / 2 К91 / 1
98 / 3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявляючи. за минулі періоди »: отраж. майбутні надходження по недостач за минулий. періоди, визнаний винним. особами або присуджені судом щодо стягнення. Ці суми отраж. по К98 / 3, і в міру погашення цих нестач спис. на сч.91 / 1 та показ. як прибуток минулих років, виявлений. у звітному році: Д98 / 3 К91 / 1
98 / 4 «Різниця м / у сумою подлеж. стягненню з винних. осіб і баланс. ст-тью щодо недостач цінностей »
За До отраж. різниця в цінах за нестачами:
Д 73 / 2 К94 - покуп. стоїмо-ть
Д73 / 2 К98 / 4 - різниця в цінах
За дебетом отраж стягнення нестач з винних:
Д50, 70 К73 / 2 - продажна вартість
Д98 / 4 К 91 / 1 - різниця в цінах
Питання 6: Облік резервів
Для рівномірного відображення витрат П створ. резерви за рахунок разл. джерел у залежності від виду, призначення резерву, порядку його використання.
Для обліку резервів використ. рахунок 96:
¨ майбутні оплати відпусток (вкл платежі на соц. Страх)
¨ щорічні вознагражд. за вислугу років
¨ ремонт ОЗ
¨ природ. убуток товарів
¨ гарант. ремонт і гарант. обслуговування
Цей резерв створ. за рахунок видатків на продаж, тобто сч.44
Сч.96 - пасивний:
К - отраж. начисл. резерву: Д44 К96
Д - використ. резерву:
¨ на начисл. з / п за відпустку: Д96 К70
¨ отчисл. органам соц. страх: Д96 К69
¨ на спис. факт. витрат по ремонту ОС: Д96 К60 (при підрядному способі); Д96 К10, 70,69,71 (при госп. способі)
¨ на спис. естеств убутку: Д96 К94
Кредитове сальдо на сч.96 показує суму нарахованого та невикористаного резерву. Періодично, а по закінченні року в обов'язковому порядку перевіряється правильність утворення і використання резерву. Якщо суми нарахованого резерву не вистачило, то його донараховують. Зайве нарахований резерв сторнується. Іноді дозволяється не сторнувати резерв (коли резерв нарахований на ремонт о.с. і тривалість ремонту більше 1 року).
Рішення про створення тих чи інших резервів організація приймає самостійно та відображає це у своїй обліковій політиці.
П. створюють резерви за рахунок фін.результатов і відображають на сч.91 / 2. У П. протягом року можуть відбуватися зміни цін на МПЗ тоді відбудеться зниження ст-ти сировини товарів, матеріалів. Зниження вартості може відбуватися з різних причин:
· Знизилася ринкова ціна;
· Товари морально застаріли.
Від зниження ст-ти створюють резерв на сч.14 - пасивний. Сума резерву визначається як різниця м / у поточній ринковій ст-ма і факт.ст-тьма.
Зарахування резерву:
Д 91 / 2 До 14
Нарахований резерв списується на збільшення фін.результатов у міру відпуску і використання запасів:
Д 14 До 91 / 1
У бух.отчетності сч.14 не відбивається, а ст-ть МПЗ показується в балансі за мінусом резерву, начисл. під ці матер.-проізводств.запаси.
Також ха рахунок фін.результатов (за сч.91 / 2) утворюється резерв під знецінення фін.влженій. Фин.вложения обліковуються на активному рах. 58 і приймається до обліку за первісною ст-ти. Первісна ст-ть визначається по-різному, в залежності від виду фин.вложения. Для подальшої оцінки їх поділяють на 2 групи:
1. фин.вложения, за якими можна визначити поточну ст-ть;
2. фин.вложения, за якими їх поточна ринкова ст-ть не визначена.
Необхідно постійно уточнювати первісну ст-ть фин.вложения.
За ФВ 1-го виду уточнення ст-ти проводиться шляхом їх переоцінки і вона відображається в б / у в залежності від зміни ринкової ст-ти:
Д 58 До 91 / 1
Д 91 / 2 До 58
За ФВ 2-го виду уточнення ст-ти виробляється шляхом створення резерву на сч.59.
Відмінності у двох розглянутих способах наступні:
По 1-му виду ФВ зміна ст-ти може бути і в бік підвищення, і в бік зниження, а я за другого виду ФВ, у разі зниження їх ст-ти створюється їх резерв за умови стійкого зниження значно нижче величини економічної вигоди, клторую П розраховувало отримати від цього виду вкладень. Таке зниження визнається знеціненням. Різниця між обліковою та розрахункової ст-тью. На неї створюється резерв
За До 59 - нарахування резерву;
По Д 59 - зменшення, при збільшенні ринкової ст-ти, списання ц.б.
Нарахування резерву:
Д 91 / 2 До 59
При зменшенні величини створюваних резервів:
Д 59 До 91 / 1
Зменшення резервів відбувається у випадках підвищення на кінець року ринкової ст-ти ц.б., списання з балансу ц.б. внаслідок їх погашення.
Якщо до кінця року резерв залишився не використаним, зайво суму, що залишилася відновлюють до складу фін.резельтатов.
У балансі нарахований резерв не відбивається, а сальдо сч.58 зменшується на суму резерву.
Також за рахунок фін.результатов створюються резерви по сумнівних боргах (рах. 63) - дивись тему «Облік грошових коштів», питання «Облік розрахунків».
Питання 7: Порядок визначення та облік фінансових результатів
Після закінчення звітного періоду всі організації визначають фін.результат хоз.деятельности - прибуток / збиток.
Кінцевий фін.результат господарської діяльності виявляється на сч.99. За До 99 відображаються всі доходи підприємства. За Д99-отраж. всі витрати і втрати. Після закінчення каждлго місяці зіставляють запису за Д і К рахунку 99 і опред крнечний фін. рез-т отч. періоду. Якщо кредитовий оборот> дебетового, то кінцевий фін. рез-т-прибуток і рахунок 99 кредитове сальдо. Якщо кредитовий оборот <дебетового, то збитки і рахунок 99 дебетується.
На рахунку 99 в теч. отч. періоду отраж. рез-т від звичайних видів діяльності (для яких створено дана орган-ція)
1) У торгівлі рез-том від звичайної діяльності явл. рез-т продажу тов., кіт протягом місяця собир. на рахунку 90:
90 / 1 отраж виручка від продажу тов.в ВП Д62, 51 К90 / 1, в РП Д50 До 90 \ 1
90 \ 2 отраж с / с прожажних тов (в торгівлі-покупна ст-ть проданих тов.) Д90 / 2 К 41. У РТ при обліку тов за продажними цінами для опред. покупної ст-ти проданих тов Д90 / 2 К42.
90/3- отраж сума ПДВ, нарахована на користь бюджету після продажу тов.Д 90 / 3 К68
90 / 4 отраж нараховані на користь бюджету акцизу Д90 / 4 К68
90 / 5 списується расх пов'язані з проданим тов. Орган-ціісамі відкривають субрахунок Д90 / 6 До 44
Після закінчення міс сопоставл. Д і К обороти пір рахунку 90 ина 90 / 9 і опред. рез-т від продажу тов, кіт. спис на рахунок 99 Д90 / 9 До 99 прибуток продажу. Д99 До 90 / 9 збиток
2) У перебігу отч. року всі результати від іншої діяльності (операц, внереалізац) також д. отримати відображення на фін. рез-ті діячі. П. У теч. року всі операції з прчей діяльності отраж. на А_П рахунку 91.
а) інші дох. отраж на 91 / 1 (завжди кредитується) відносяться: доходи від пайової участі в ін підпр, від здачі майна в оренду. Якщо здача майна в оренду явлю основним видом діяльності, то це отраж. на рахунку 90, отримані девіденди дох. по ц.б. Д51, 76 К91 / 1 і дох, отримані від продажу ОС та інших имущ-ва Д51, 62 К91 / 1, штрафи, пені, неустойки, отримані або визнані до отримання Д51, 76 К91 / 1, надходження, пов'язані з безоплатним надходженням ОС (вони отраж, як дох буд. періодів на рахунку 98, з якого списуються на 91 / 1) і ін активів, списання кредиторської Заборго-сті, у зв'язку із закінченням терміну позовної давності Д60, 76 До 91 / 1, дох. за операціями з тарою Д41 / 3,62,76 До 91 / 1, положітелние курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноз. валюті Д52, 60,76,71 До 91.
б) інші витрати, вчить. на рахунку 91 / 2, завжди дебетується!: залишкова ст-ть активів, по кіт. в процесі їх використ. нараховувалася амортизація. Спис. амортизація Д02 К01, Д05, К04 => Д91 / 2 К01, 04,% сплачено. орган-ями банкам за надані кредити і позики Д91 / 2 К66, 67, расх, пов'язані з оплатою послуг банку Д91 / 2 К76, штрафи, пені, пені, неустойки, сплачені або визнані до сплати Д91 / 2 К51, 76, відрахування до резерви під зниження ст-ти матер. цінностей (рахунок 14), по сомнітелним боргами (рахунок 63) Д91 / 2 До 14, 59,63, суми дебіторської заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності і борги нереальні до отримання Д91 / 2 До 76,73, негативні. курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноз. валюті Д91 / 2 До 52,60,76,71.
Після закінчення міс. зіставляють запису за Д і К рахунку 91 (91 / 1 та 91 / 2) і опред. сальдо інших дох. й витр, кіт. також як по рахунку 90 Спис. на рахунок 99 ч / з рахунок 91 / 9 => Д 91 / 9 К99 на суму дох., Д99 К91 / 9 на суму витрати
3) У перебігу отч. року на рахунку 99 отраж расх, дох і втрати, пов'язані з 40 (ч / з обставини) Д99 До 10,41,43,50
4) Д99 протягом отч. року відносять податок на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку, а також суми належних податкових санкцій Д99 До 68. У перебігу отч. року субрахунки, відкриті до рахунків 90, 91 не закриваються і інформ на них отраж наростаючим підсумком до кінця року, щоб скласти отч. форму № 2
За закінченню місяця порівнянних т запису за Д і К рахунку 91 і опред. сальдо інших доходів і витрат, які спис-ся на 99, через 91 / 9
За рахунком 90: Д 90 \ 1 До 90 \ 9
Д 90 \ 9 До 90 \ 2
Д 90 \ 9 До 90 \ 3
Д 90 \ 9 До 90 \ 4
Д 90 \ 9 До 90 \ 5
Д 90 \ 9 До 90 \ 6
За рахунком 91: Д91 \ 1 До 91 \ 9
Д91 \ 9 К91 \ 2
За окончан. отч. року всі записи, зроблені на рахунку 99, зіставляють і опред-т чистий прибуток (чистий збиток) (кред.сальдо \ дебет. сальдо). Якщо сальдо 99 кредит ПП, 99 дебет ЧУ
Питання 8: Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
Чистий прибуток \ збиток в б \ у назив. нераспред. прибутком або непокритим чбитком, кіт. отраж-ся на рахунку 84:
Д 99 До 84 - чистий прибуток
реформація балансу, т е списання з балансу прибутку
Д 84 К 99 - чистий збиток
Це робиться, для того, щоб на початку нового року сальдо рахунку 99 = 0
За рахунок нераспред. прибутку засновникам начілю дивіденди, доходи від участі в П:
Д 84 К 70,75 \ 2
За рахунок нераспред. прибутку може створюватися резервний капітал:
Д 84 К 82
Частина нераспред. прибутку м.б. спрямована на статутний капітал:
Д 84 К 80
Якщо результатом хое. діяльності буде чистий збиток, то списання з балансу збитку м. виробниц-ся за рахунок резервного капіталу, статутного капіталу, за рахунок цільових внесків акціонерів.
Облік статутного капіталу
У.к. - Джерело формування засобів організації, необхід., Для осущ-я госп. діяльності та виконання статут. зобов'язань.
У.к. - Це кошти, вкладені засновниками у вигляді ден. коштів, майна, що визначає власної. капітал орган-ии.
В АТ КК - сума Намін. ст-ти акцій, размещ-й м \ д акціонерами.
Розмір вуст. капіталу указ. в статуті П --- назву.
Правовий статус Про опред-т хв. розмір КК, порядок його формування та зміни.
Для ВАТ КК - не менш 1000-короткої суми МРОТ
Для ЗАТ, ТОВ КК - не менше 100 - кратної суми МРОТ на дату державної реєстрацiї. ргістраціі.
КК підлягає держ. реєстрації і не м.б. змінений без рішення засновників.
У б \ у КК отраж-ся на рахунку 80 - пасивний:
До 80 - отраж-ся сума вкладів у СК, при образів. П, а також забрав. КК за рахунок доп. вкладів, відрахувань до КК частини прибутку.
Д 80 - розумний. КК в рез-ті вихо з о учредітей, розумний. Намін. ст-ти акцій, викупу акцій з метою сокращ. їх числа.
Всі зміни КК утв. загальними зборами акціонерів і відразу ж внесок. зміни в заснує. док-ти
У АТ до рахунку 80 відкр. субрахунки, для контролю за формую-ем КК:
1 субрахунок - оголошений капітал (сума, указ. В статуті)
2 субсет - ст-ть акцій, по кіт. произв. підписка (передплатний)
3 субрахунок - оплачений капітал (на суму ср-в факт.внесенних акціонерами)
4 субрахунок - вилучений капітал (на ст-ть вилучених із звернень акцій, шляхом викупу їх у акціонерів).
Якщо в АТ є обикнов. і прівеліг. акції, то також відкривши. субрахунки до рахунку 80.
Після реєстрації П на суму КК сост. проводка Д 75 \ 1 До 80
Факт. надходження вкладів в вуст капітал:
· Ден ср-вами Д 50,51 До 75 \ 1
· Ос, несматер. активами Д 08 До 75 \ 1
· Матеріалами Д 10 До 75 \ 1
Якщо вклад справ. у валюті, то оцінка вкладу произв. за курсом на дату підписання учр. док-тів:
Д 52 К 75 \ 1
При факт. внесення ВКАД курс м. ізм. і виникло. курсова різниця относ-ся на рахунок вісімдесят третього Курсова різниця м.б. і полож. і негативні.
Полож курсова різниця относ на увел-е добав. капіталу:
Д 52 К 83
Негативні. курс. різниця - на зниження доб. капіталу:
Д 83 До 75 \ 1
Якщо за рішенням акціонерів происх. повів (сніж. КК, то сост. проводки на рахунку 80, тільки після внесення змін до учред. док-ти.
Збільшення КК м. происх. за рахунок:
1 іемененія закон. активів
2 Дополн.вкладов
3 додатк. випуклого акцій колишнього наминала.
4 повів. Намін. ст-ти колишнього кол-ва акцій
У всіх цих випадках сост. проводка:
Д 75 \ 1 До 80
5 доб. капіталу:
Д 83 До 80
6 нераспред. прибутку:
Д 84 К 80
Зменшення КК м. відбуватися за рахунок:
1 вилучення вкладів засновників
2 сниж. Намін. ст-ти акцій або сокращ-я їх кол-ва шляхом викупу їх у засновників
3 анулирования соб.акцій
4 розумний. вкладів або Намін. ст-ти акцій, при доведенні розмірів КК до величини чистих активів (Ч активи = ліквідна частина активів - ст-ть зобов'язань).
Цим контролюється реальність величену КК, тому що КК д.б. не вище чистих активів.
Д 80 К 50,51,52
Якщо викуповують у акціонерів акції (частки) з метою їх подальшої перепроджі або анулирования то це отраж. на рахунку 81, При викупі запису вироб. за Д 81:
Д 81 К 50,51,52
Погашення / анулюються. викуплених акцій рахунок 81 кредетуенся:
Д 80 К81
На рахунку 81 виникають різниця між факт. витратами на викуп акцій і поним. ст-тью акцій, відбивається на рахунку 91
Якщо викупна ціна вище номінальної, то сост. проводка:
Д 91 / 2 До 81
Якщо Намін. ст-сть вище викупної, то:
Д 80 К 91 / 1
Бухгалтерська звітність.
БО-єдина система інф-ції про майновий і фін. положенні орг-ції, сост.на основі ванних б / в.
При сост. БО бухгалтер руков:
1. Законом "Про б / у"
2. Наказом Мінфіну № 67 "Про формулах бух. Отч-ти оргонізаціі".
БО сост щоквартально і за год.Квартальная отч-ть. зв. проміжної і дані в ній пріводется нарости. підсумком з початку року
У складі кварт. отч-ти запов. Форма № 1 "Баланс" та Форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки".
У складі рік. отч-ти крім цих 2х форм предст.Форма № 3 "Звіт про ізмен.капітала", Форма № 4 "Звіт про движ. ден. ср-в", Форма № 5 "Додатки до бух. балансу".
До БО приклад. пояснювальна записка і аудиторський доручення (об'єкти малого підпр-ва Форми 3,4,5 і поясн. записку не состовляют).
Суми рік. БО повинні Підтв. рез-тами інвенторізаціі.
Існує правила оцінки пок-лей звітності:
в бух. балансі всі статті балансу д.б.пріведени
в оцінці "нетто", тобто за мінусом реулірующіх рахунків.
(01 за мінусом 02, 04 за мінусом 05, 10 за мінусом 14, 41 за мінусом 42,62 за мінусом 63).
Гл.отл. формою явл. Форма № 1. Всі зуп. отч. форми явл. додатком до балансу і розшифровують ті чи інші пок-ли, отраж. в балансі.
Бухю баланс складається з активів і посівов.
В активі отрож. госп. ср-ва, а в пасив-джерела цих же ср-в => рівність активу і пасив балансу.
Актив побудований на прінцепе зростаючою лікідності. Актив має 2 розділи:
- Необоротні активи
- Оборотні активи
Вразделе 1 активи балансу появ. стаття "отлоение нал. активи" (ВПА) \ рахунок 09. Це пов'язано з тим, що прибуток відображається у звітності за даними б \ у не соотв. прибутку для цілей н \ обл. ВОНА виникає тому що є доходи і витрати, кіт. в б \ у відображають в одному отч. періоді, а в нал. обліку - у інших після! дмуть отч. періодах. У загальному вигляді ВОНА - це частина відкладений. податку на прибуток, на кіт. буде зменшено податок у наступних періодах.
Розділ 2 предст. собою найбільш ліквідні кошти орг-ції, при цьому дебіт. заборгованість подрузі. по рядках погашення - в Еч. 12 місяці або більш ніж через 12 місяців.
Пасив балансу має 3 розділу і відображає джерела коштів організаціі.Прі цьому залучені джерела отраж-ся за принципом терміновості погашення зобов'язань.
Розділ 3 "Капітал і резерви": відображає весь власної. капітал орган-ції (80,82,83,84). У цьому ж розділі отраж. резерви орган-ції (82).
Розділ 4 "Довгострокові обязат-ва": відбивають Заєн джерела у вигляді кредитів і позик, підлий. до погашення більше ніж через 1 місяців.
У цьому розділі показ. відкладений. нал. зобов (ВПЗ) рахунок 77.ОНО - зворотне ВОНА - це теж частина відкладений. податку на прибуток, але на кіт. буде повів. податок у послід. періоди.
Розділ 5 "Короткострокові зобов" отраж. позикові джерела у вигляді оязательств зі строками погашення менше 12 місяців (6 розділ плану рахунків). У додатку до балансу сост. довідка про наявність цінностей, вчить. на позабалансових рахунках.
Форма № 2 харак. фін. результати діяльності орган-ції. У цьому звіті 2 осн розділу:
1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності. Тут отраж. результати від діяльності, заради кіт. створена орг-ція.Еслі рез-там буде збиток, то сума збитку показана у великих дужках.
2.Прочіе доходи і витрати.
З урахуванням всіх перечисл. доходів і витрат опред. прибуток (збиток) до н \ об.Ету прибуток назив. балансової тому баланс. прибуток, ісчісленнаяпо правилами б \ у не збігається з прибутком, для н \ про в Формі № 2 після пок-ля бал. прибутку отраж ВПА і ВПЗ. Потім отраж. поточний податок на прибуток, кіт. заполн. по д 'e0нним податок. обліку.
З урахуванням всіх рассмотр-й пок-ль у Ф № 2 отраж. чистий прибуток (збиток), кіт. опред. за формулою:
ЧП = БП-ТНП + ВОНА-ВОНО
ПП-чистий прибуток
БП-баланс. прибуток
ТНП-поточний нал на прибуток
Також показ. постійні податок. обязат-ва (активи), базова прибуток (збиток) на акцію, разводнения прибуток.
ПНО - доходи і витрати, кіт. впливають на бух. прибуток, але взагалі не вчить-ся, при обчисленні н \ про прибутки.
Форма № 3 складається з 2-х розділів:
1. "Зміна капіталу" отраж. зміна всіх складових капіталу із зазначенням причин
2. "Резерви": отраж. всі створені резерви.
Наприкінці наводяться стоїмо-ть чистих активів
Форма № 4
Розділ 5 плану счетов.Показ. рух ден. коштів за видами діяльності: поточна, инвистиций. і фіннсовая.Еслі у П ден. ср-ва у вигляді валюті, то звіт сост. спочатку у валюті, а потім суперечить. на рублі за курсом ЦБРФ на дату складання звітності.
Форма № 5 розшифрують. отд пок-ли балансу, групуючи їх у 10 розділів:
1. немат. акт (04,05)
2. О, С. (01,02 + орендовані О.С.)
3.доходние вкладення в матер. цінності (03,02)
4. Витрати на НДДКР
5. Витрати на освоєння прир. ресур-в
6. Фін. вкладення (58)
7. Деб. і кред. Заборго-ть, у кіт. розшифрують. заборго-ть за її видами.
та ін
Обов'язково у складі річної отч-ти предост. пояснювальна записка з інф-їй про орг-ції, про її фін. становищі, про власників ітд.
Аудит. укладення, кіт. дається по достоверенності отч-ти, тільки ті орган-цій, кіт. підлягають зобов. аудиту - ВАТ, банки, страх. орган-ції, тов. і фондові біржі, інветіц. фонди.
Др. орг-ції самі м. прийняти рішення про аудит