Реферат
"Облік грошових коштів на сільськогосподарському підприємстві"
Зміст
1. СУТНІСТЬ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА ЗАВДАННЯ ЇХ ОБЛІКУ
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
3. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ коштів на розрахунковий рахунок
4. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ВАЛЮТНИХ І СПЕЦІАЛЬНИХ РАХУНКАХ, ПЕРЕКЛАДІВ В ДОРОЗІ
5. СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ
1. СУТНІСТЬ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА ЗАВДАННЯ ЇХ ОБЛІКУ
Грошовими коштами називаються залишки на банківських рахунках організації (безготівкові грошові кошти), а також грошові кошти та прирівняні до них знаки, що зберігаються її адміністрацією самостійно в касі (готівкові кошти). Грошові кошти являють собою активи, коефіцієнт ліквідності яких приймається за одиницю. Іншими словами, якщо ліквідність будь-якого активу визначається його здатністю бути обміняли на гроші, то самі гроші абсолютно ліквідні.
Відповідно до нормативних актів всі організації незалежно від організаційно-правової форми зберігають свої вільні грошові кошти в установах банку на відповідних рахунках на договірних умовах. Готівкові грошові кошти, що надходять до кас організацій, підлягають здачі в установи банків для подальшого зарахування на рахунки цих організацій.
Використання готівки в організації в основному пов'язано зі здійсненням розрахунків зі своїми працівниками та іншими фізичними особами:
• плата фізичними особами за товари і послуги, що надаються підприємством;
• оплата праці працівників, виплата інших грошових доходів;
• внесення підприємством надійшли в касу грошових коштів на розрахунковий рахунок;
• видача підзвітних сум своїм працівникам та ін Готівковий оборот грошових коштів між підприємствами незначний, тому що основна частина розрахунків здійснюється безготівковим шляхом.
Безготівковий оборот становить значну частину грошових потоків на підприємстві і припускає розрив у часі між рухом товарів і рухом грошових коштів. Рух безготівкових грошових коштів фіксується записами по рахунках платників і одержувачів грошових коштів у кредитних установах, а також здійснюється шляхом заліку взаємних вимог і передачі оборотних документів (векселів, варантів і т.п.).
Розрахунки безготівковими коштами проходять через банківські рахунки згідно з такими принципами, дотримання яких дозволяє забезпечити своєчасність розрахунків, їх надійність та ефективність:
1) безготівкові розрахунки проводиться по рахунках, які підприємство відкриває в банку для зберігання і переказу коштів;
2) розрахунки через банк повинні поєднуватися з економічною самостійністю підприємства та його матеріальною відповідальністю за свої дії;
3) кошти по рахунках підприємства перераховуються за дорученням платника або за його згодою (акцепт). Це дає можливість підприємству-покупцеві контролювати виконання постачальником основних умов договору, порушення яких може викликати повний або частковий відмова від оплати (акцепту);
4) терміновість платежу, тобто здійснення розрахунків, строго у відповідності з термінами, передбаченими у господарських, кредитних, страхових договорах;
5) встановлення черговості списання з рахунку клієнта грошових коштів у разі їх нестачі для здійснення всіх платежів.
Основні завдання обліку грошових коштів:
• своєчасне та повне відображення в обліку операцій з грошовими коштами при суворому дотриманні вимог чинного законодавства;
• правильне документальне оформлення операцій з грошовими коштами згідно з установленими правилами ведення касових операцій;
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією Банку Росії. Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів.
Будь-який рух грошових коштів в касі, тобто зміна суми готівки підприємства, називають касовими операціями.
До касових операцій належать:
• прийом готівкової виручки від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг);
• повернення авансів, виданих працівникам;
• внесок грошей до каси з метою відшкодування збитків;
• оплата комунальних послуг, що надаються підприємством;
• благодійні пожертвування;
• видача готівки на заробітну плату;
• видача готівки під звіт на відрядження та господарські витрати;
• розрахунки з іншими організаціями за товари, роботи і послуги.
Готівкові гроші при розрахунках з населенням підприємства приймають з обов'язковим застосуванням контрольно-касової техніки (ККТ).
Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Ліміт залишку готівки встановлюється обслуговуються установами банків щороку всім підприємствам, що мають каси і ведучим готівково-грошові розрахунки.
Перевищення встановленого ліміту грошей у касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам підприємства, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій (у районах Крайньої Півночі - п'ять днів).
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.
Як і керівники інших організацій, керівники сільськогосподарських підприємств зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці з установи банку і здачі в банк. Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси на час здійснення операції замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.
Каси підприємств можуть бути застраховані згідно з чинним законодавством.
На підприємствах, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом (рішенням, постановою) керівника підприємства. З цим працівником укладається договір про повну матеріальну відповідальність. У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітом цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера підприємства або у присутності комісії, до якої входять особи, призначені керівником підприємства. Про результати перерахування і передачі цінностей складають акт за підписами зазначених осіб.
У малих сільськогосподарських організаціях, які мають в штаті касира, його обов'язки може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладення з таким працівником договору про матеріальну відповідальність.
Для обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів:
• прибутковий касовий ордер (форма № КО-1);
• видатковий касовий ордер (форма КО-2);
• журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма КО-3);
• касова книга (форма № КО-4);
• книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма № КО-5).
Ці форми затверджені наказом Мінстату України від 18 серпня 1998 р. № 88 за погодженням з Мінфіном Росії і введені в дію з 1 січня 1999
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові касові ордери підписує головний бухгалтер або особа, ним уповноважена, видаткові - керівник підприємства і головний бухгалтер або уповноважені особи. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах є дозвільний підпис керівника підприємства, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці (та інші прирівняні до них платежі), реєструються після їх видачі.
Прибуткові касові ордери і квитанції до них, витратні касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені чітко і ясно від руки пір'яними або кульковими ручками або виписані на комп'ютері. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можливі тільки в день їх складання.
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписаними керівником підприємства і головним бухгалтером. При отриманні грошей працівники розписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то в тексті видаткового касового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує "За дорученням". Довіреність залишається у касира і прикріплюється до видаткового касового ордера або платіжної відомості.
Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки та сплачених документів касир веде книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей. Видача та повернення грошей та сплачених документів оформляються відповідними підписами.
Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:
• платіжної (розрахунково-платіжної) відомості напроти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки "Депоновано" і скласти реєстр депонованих сум;
• в кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис "Гроші за відомістю видавав (підпис)". Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;
• записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп "Видатковий касовий ордер №".
Бухгалтерія перевіряє позначки, зроблені касирами в платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і підраховує видані і депоновані по них суми. Депоновані суми здають в банк і на здані суми становлять один загальний видатковий касовий ордер.
Всі операції надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівника підприємства і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть пір'яний чи кульковою ручкою через копіювальний папір на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та виправлення, навіть обумовлені, в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера підприємства. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства.
У Російській Федерації Вказівкою Банку Росії від 20 червня 2007 р. № 1843-У встановлений граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами по одній угоді 100 тис. руб. У той же час Вказівка не встановлює часових обмежень для розрахунків готівкою (наприклад, один робочий день), а містить тільки обмеження по сумі (100 тис. крб.) В рамках одного договору.
Для розрахунків з фізичними особами та підприємцями без утворення юридичної особи граничний розмір розрахунків готівкою не встановлений. Тільки в цьому випадку всі розрахунки проводяться з використанням ККТ.
Якщо підприємства в силу специфіки своєї діяльності або особливостей місцезнаходження не мають можливості застосовувати ККТ, то як документів суворої звітності при розрахунках з населенням можна використовувати форми бланків документів, затверджені Мінфіном Росії.
За недотримання умов роботи з готівкою та Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації на організації накладаються штрафні санкції.
3. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ коштів на розрахунковий рахунок
Сільськогосподарські підприємства ведуть розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації.
Кожне підприємство має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій.
Для відкриття розрахункового рахунку підприємство повинно подати до установи обраного нею банку наступні документи:
• заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
• нотаріально завірені копії статуту підприємства, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
• довідку податкового органу про реєстрацію підприємства як платника податків;
• картку із зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера (за відсутності на підприємстві посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника підприємства) з відбитком печатки підприємства за встановленою формою, завірену нотаріально.
Слід зазначити, що питання про кількість розрахункових рахунків однієї організації вирішувалося в різні роки по-різному. Відповідно до Указу Президента РФ від 23 травня 1991 р. № 1006 організація могла мати в банках тільки один розрахунковий (поточний) рахунок для здійснення операцій по основній діяльності.
Даний указ скасовано п. 2Указа Президента РФ № 291 від 21 березня 1995 р., і організації дістали можливість мати необмежену кількість рублевих розрахункових (поточних) рахунків, розраховуватися з бюджетом і вести інші розрахунки з будь-якого розрахункового рахунку.
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк здійснює на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням органів державного арбітражу, суду або фінансових органів.
Для здійснення операцій по розрахунковому рахунку використовуються такі форми (врегульовані законодавством способи виконання через банк грошових зобов'язань) безготівкових розрахунків:
• платіжні доручення;
• платіжні вимоги-доручення;
• по інкасо.
Розрахунки платіжними дорученнями. Основним платіжним інструментом є платіжні доручення.
Платіжне доручення - це розрахунковий документ, що містить розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку. Платіжні доручення приймаються банком до виконання незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника. При оплаті платіжного доручення сума платежу списується з рахунку платника і через систему міжбанківських розрахунків переводиться в банк одержувача платежу, де і зараховується на рахунок останнього. При відсутності або недостатності коштів на рахунку платника платіжне доручення міститься у картотеку № 2 "Розрахункові документи, не оплачені в термін" та оплачується у міру надходження грошових коштів у встановленій законом черговості. Клієнт має право відкликати платіжні доручення, поміщені в картотеку № 2.
Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями представляють собою банківську операцію, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. При цьому платіжний інструмент (платіжна вимога-доручення) пред'являється одержувачем коштів (стягувачем) до рахунку платника через систему банківських розрахунків. Цей документ оплачується за згодою (акцепту) платника. Тільки при отриманні від платника акцепту виконуючий банк оплачує платіжна вимога-доручення.
Розрахунки за інкассослужат документом для безспірного списання коштів з розрахункового рахунку організації (ст. 874, 875 ЦК України). У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.
У безакцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.
Грошові кошти з розрахункового рахунку списуються в календарній черговості, тобто в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання. Статтею 855 ДК РФ встановлена черговість проведення платежів (при недостатності грошових коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених вимог):
• в першу чергу здійснюються платежі за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
• у другу чергу-за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
• у третю чергу-за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;
• у четверту чергу-за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету і позабюджетні фонди, які не передбачені у третій черзі;
• у п'яту чергу-за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
• у шосту чергу-всі інші платежі здійснюються в порядку календарної черговості.
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів.
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з її розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
4. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ВАЛЮТНИХ І СПЕЦІАЛЬНИХ РАХУНКАХ, ПЕРЕКЛАДІВ В ДОРОЗІ
Крім розрахункових рахунків, у сільськогосподарських підприємств можуть бути відкриті в банках валютні та спеціальні рахунки.
Сільськогосподарські підприємства можуть відкривати валютні рахунки в тому випадку, якщо ці підприємства здійснюють імпортно-експортні операції з звичайної діяльності, тобто займаються експортом продукції в інші країни або імпортом певної сировини для виробництва сільськогосподарської продукції. Також валютні рахунки можуть бути відкриті для будь-яких конкретних цілей, наприклад отримання кредитів у валюті, розрахунків з постачальниками за разовими операціями (придбання обладнання, технологічних ліній тощо) і при певній економічній політиці керівництва підприємства, що передбачає проведення операцій з валютою .
Порядок валютних операцій регламентується Федеральним законом "Про валютне регулювання та валютний контроль". Згідно зі ст. 5данного Закону органами валютного регулювання в нашій країні є Банк Росії і Уряд РФ.
При відкритті валютного рахунку в банк потрібно представити ті ж документи, що і для відкриття розрахункового рахунку.
Спеціальними рахунками в банках визнаються рахунку при відкритті бюджетного фінансування, наявності цільового фінансування, кредитних ліній і т.д., а також акредитиви, чекові книжки, депозитні рахунки. Облік на цих рахунках аналогічний обліку на розрахункових і валютних рахунках.
Документами для проведення розрахунків за спеціальними рахунками, крім вже розглянутих, служать акредитиви.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком (банк-емітент) за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (виконуючий банк) здійснити такі платежі.
Існують наступні види акредитивів:
• покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);
• відкличні або безвідкличні.
Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження виконуючого банку. У разі відкриття непокритого акредитива виконуючому банку надається право списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента.
Відзивним визнається акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів. Акредитив є відзивним, якщо в ньому не вказано інше. Безвідкличний вважається акредитив, який не може бути змінений або анульований без згоди одержувача коштів.
Отримавши повідомлення про відкриття акредитива, постачальник відвантажує продукцію на адресу покупця. Для отримання коштів з акредитива він представляє у виконуючий банк товарно-транспортні документи та реєстр рахунків-фактур на відвантажену продукцію, на підставі яких банк перевіряє виконання постачальником всіх умов акредитива і тільки після цього виробляє по ньому виплати.
Розрахунки акредитивами найнадійніше забезпечують інтереси продавців, так як гарантують виплату вартості поставленого товару, прискорюють розрахунки при використанні покритих акредитивів, служать засобом короткострокового фінансування зовнішньоторговельних угод. Для покупця акредитивна форма розрахунків має недолік - веде до відволікання коштів, тому що покупець повинен відкрити акредитив до поставки товару.
Гідність акредитивної форми полягає в можливості контролювати виконання умов угоди її учасниками за допомогою включення в умови акредитива вимоги подання певних документів. Продавець перевіряє відповідність відкривається покупцем акредитива умовам контракту, а банк - відповідність представлених продавцем документів умовам акредитива. Недоліки полягають у складному документообігу і затримки руху документів, що пов'язано з контролем документів у банках і їх пересиланням.
Для обліку грошових коштів, виражених у валюті, на сільськогосподарських підприємствах використовується активний рахунок 52 "Валютні рахунки". За дебетом цього рахунка відображається надходження валютних коштів, за кредитом - списання. До рахунку 52 можуть бути відкриті субрахунки:
1 "Валютні рахунки всередині країни";
2 "Валютні рахунки за кордоном".
Валютний рахунок може відкриватися тільки на одну з валют різних держав (долари, євро і т.д.).
Оцінка грошових коштів, виражених у валюті, проводиться як власне у валюті, так і в рублевому еквіваленті. При зарахуванні коштів на валютні рахунки оцінку цих коштів банк проводить за курсом Банку Росії на момент зарахування. Згідно із законодавством, якщо ці кошти являють собою виручку від реалізації, банк самостійно реалізує 75% загальної суми у валютному вираженні і інші 25% зараховує на валютний рахунок. Комісійні відрахування банкам при операціях з валютою також вимірюються у валюті.
Списання коштів з валютного рахунку може враховуватися за дебетом рахунків 57 "Переклади в шляху", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Операції з грошовими коштами підприємства, що знаходяться на різних рахунках у банках (як на розрахункових, так і на валютних і спеціальних), відображаються у відповідних розділах журналу-ордера № 2-АПК і відомостях дебетових розшифровок до них.
До рахунками обліку грошових коштів відносять рахунок 57 "Переклади в шляху". Як правило, переклади у дорозі - це кошти, що перебувають на певний момент між розрахунковим рахунком в банку і касою сільськогосподарського підприємства при інкасаторських операціях, грошові кошти, надіслані з розрахункового рахунку або поштою і не досягли пункту призначення.
5. СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 "Каса". У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів у касу, в кредит - вибуття грошових коштів з каси. Рахунки, кореспондуючі з рахунком 50, бухгалтер вказує в первинних касових документах до вчинення самої касової операції, а потім їх переносять з документів у касову книгу.
До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті субрахунки:
1 "Каса організації";
2 "Операційна каса";
3 "Грошові документи" та ін
На субрахунку 50-1 "Каса організації" враховуються кошти у касі організації. Коли організація здійснює касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 "Операційна каса" обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) при необхідності.
На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи відображаються на рахунку 50 в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за видами.
У тому випадку, коли грошові документи набуває касир (вельми поширена практика), в обліку роблять проводку:
Дт 50-3 "Грошові документи" Кт 50 "Каса" - на суму грошових документів, придбаних за готівковий розрахунок.
При вибутті грошових документів кредитується рахунок 50 і дебетується рахунок обліку джерел відшкодування витрат, наприклад:
Дт 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кт 50 "Каса" - на суму вартості путівок в оздоровчі установи, оплачуваних за рахунок чистого прибутку організації;
Дт 26 "Загальногосподарські витрати" Кт 50 "Каса" - на суму вартості поштових марок, використаних для пересилання кореспонденції.
Якщо поштові марки видаються посадовим особам (наприклад, секретареві або офіс-менеджера) для поступового використання, то в обліку така видача оформляється як видача підзвітних сум:
Дт 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кт 50 "Каса".
На загальногосподарські витрати вартість марок списується в міру використання:
Дт 26 "Загальногосподарські витрати" Кт 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Касові операції записують за кредитом рахунка 50 і відображають у журналі-ордері № 1. Обороти за дебетом цього рахунку проставляють в різних журналах-ордерах, і, крім того, ці обороти контролюються декларації № 1. Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1 служать звіти касира. Кожному звіту в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт. Кількість зайнятих рядків у журналі-ордері і відомості має відповідати кількості зданих касиром звітів.
Аналітичний облік касових операцій ведеться по кожній операційній касі з відкриттям окремої касової книги.
Грошові кошти сільськогосподарського підприємства, що зберігаються на розрахункових і валютних рахунках, враховують відповідно на активних синтетичних рахунках 51 "Розрахункові рахунки" і 52 "Валютні рахунки".
Рахунок 51 призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях.
Рахунок 52 служить для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях на території Російської Федерації і за її межами.
За дебетом рахунків 51 і 52 показують надходження грошових коштів на розрахункові і валютні рахунки організації. За кредитом рахунків 51 і 52 відображають списання грошових коштів з розрахункових і валютних рахунків організації. Суми, помилково віднесені в кредит або дебет розрахункового і валютного рахунків організації і виявлені при перевірці виписок кредитної організації, враховують на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".
Операції по розрахунковому та валютному рахунках відображають у бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної організації та доданих до них грошово-розрахункових документів.
Аналітичний облік по рахунку 51 ведеться в кожному розрахунковому рахунку.
До рахунку 52 "Валютні рахунки" можуть бути відкриті субрахунки:
1 "Валютні рахунки всередині країни";
2 "Валютні рахунки за кордоном".
Аналітичний облік по рахунку 52 ведеться по кожному рахунку, відкритого для зберігання грошових коштів в іноземній валюті.
Рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках" призначено для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів) на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках, а також про рух коштів цільового фінансування в тій їх частини, яка підлягає відокремленому зберіганню.
До рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" можуть бути відкриті субрахунки:
1 "Акредитиви";
2 "Чекові книжки";
3 "Депозитні рахунки" і ін
На субрахунку 55-1 "Акредитиви" враховується рух коштів, що знаходяться в акредитивах.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55 і кредиту рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків.
Прийняті на облік по рахунку 55 кошти в акредитивах списують у міру їх використання (згідно випискам кредитної організації), як правило, в дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Невикористані кошти в акредитивах після відновлення кредитної організацією на той рахунок, з якого вони були перераховані, відображають за кредитом рахунка 55 в кореспонденції з рахунком 51 або 52.
Аналітичний облік за субрахунком 55-1 ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву.
На субрахунку 55-2 "Чекові книжки" обліковують рух коштів, що у чекових книжках. Депонування коштів при видачі чекових книжок відображають за дебетом рахунка 55 і кредиту рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків. Суми за отриманими в кредитній організації чековими книжками списують у міру оплати виданих організацією чеків, тобто всуммах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитної організації), з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків обліку розрахунків (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін.) Суми за чеками, виданими, але не сплаченим кредитною організацією (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55; сальдо по субрахунку 55-2 має відповідати сальдо по виписці кредитної організації. Суми за повернутих в кредитну організацію чеками (залишилися невикористаними) відображають за кредитом рахунка 55 в кореспонденції з рахунком 51 або 52.
Аналітичний облік за субрахунком 55-2 ведеться за кожною отриманою чековою книжкою.
На субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки" обліковують рух коштів, внесених організацією в банківські та інші вклади.
Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 в кореспонденції з рахунком 51 або 52. При поверненні кредитною організацією сум вкладів в обліку організації виробляються зворотні записи.
Аналітичний облік за субрахунком 55-3 ведеться за кожним вкладом.
На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", враховується рух відокремлено зберігаються в кредитній організації коштів цільового фінансування, зокрема, що надійшли бюджетних коштів, коштів на фінансування капітальних вкладень, що акумулюються і витрачених організацією з окремого рахунку.