Міністерство освіти Російської Федерації
Московський Гуманітарно-Економічний інститут
Факультет економіки і управління
Курсова робота
Тема:
"Облік грошових коштів на спеціальних рахунках у банках"
Виконала студентка
3 курсу,
групи ФО-32/БД, очного відділення
факультету економіки та управління
Пушкіна С.О.
Науковий керівник:
Луковскова Н.А.
Москва 2008
ПЛАН:
Введення
1. Облік операцій по акредитивній формі розрахунків
2. Облік операцій за розрахунками чеками і чековими книжками
3. Облік операцій за депозитними рахунками
4. Облік операцій за розрахунками корпоративними банківськими картами
Висновок
Список літератури
Додаток 1
Додаток 2
Додаток 3
Введення
З метою підвищення ефективності операцій в умовах ринкових відносин підприємствам необхідно виконувати основні завдання, пов'язані з обліком грошових коштів і розрахунків. Перш за все необхідно забезпечити відповідність розрахунків пропонованим вимогам: своєчасності, надійності, ефективності. Важливим для підприємства є оперативний, повсякденний контроль за використанням коштів суворо за цільовим призначенням, за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом, за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах c покупцями і постачальниками.
Актуальність обраної теми полягає в тому, що з кінця 19 століття безготівкові розрахунки успішно заміщають платежі готівкою і навіть мають деякі переваги перед останніми. На сьогоднішній день співвідношення між готівковій та безготівковій грошовою масою становить 30% до 70%. Більшість розрахунків по операціях здійснюється шляхом перерахування грошових коштів з використанням банківських рахунків, тому оборот товарів, робіт та послуг практично будь-якої держави так чи інакше пов'язаний з надійним функціонуванням банківської системи в цілому. На сьогоднішній день банки надають своїм клієнтам можливості здійснювати різні банківські операції. У залежності від специфіки конкретної операції вона здійснюється за допомогою використання банківського рахунку. Наприклад, перерахування грошових коштів у валюті Російської Федерації здійснюється за допомогою використання банківського рахунку у валюті РФ, перерахування ЄВРО за допомогою використання валютного рахунку у валюті ЄВРО і т.д. Поряд з розрахунковим рахунками підприємства можуть мати інші спеціальні рахунки для обліку грошових коштів, як правило, цільового використання.
Мета роботи - дослідити облік грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках в банках.
Завданнями даної роботи є:
- Розгляд форм безготівкових розрахунків, які обліковуються на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках"
- Розгляд схем і порядку здійснення розрахунків за спеціалізованими рахунками
- Оформлення документації
- Облік операцій по даному рахунку в організації
Рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках" призначено для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації та іноземних валютах, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках, а також про рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. Спеціальний рахунок відкривається банком для заморожування коштів, при відкритті акредитива, при видачі лімітованих чекових книжок; окремий рахунок відкривається організації при отриманні корпоративних банківських розрахункових карт і ін Особливості рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" - "заморожування" коштів організації на встановлений час та встановлені цілі з можливістю негайного використання всієї "замороженою" суми на ці цілі.
Кошти, перекладні організацією на інші рахунки, враховуються на різних субрахунках балансового рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках". На цих же рахунках обліковуються кошти цільового фінансування, які повинні бути враховані, осібно від інших засобів.
До рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" можуть бути відкриті такі субрахунки:
55.1 "Акредитиви";
55.2 "Чекові книжки";
55.3 "Депозитні рахунки";
55.4 "Корпоративні банківські карти" і ін
Вимоги щодо документування та обліку операцій по іншим рахунками в банках нічим не відрізняються від аналогічних вимог з операцій на розрахунковому та валютних рахунках.
1. Облік операцій по акредитивній формі розрахунків
Акредитив - це банківський документ, який оформляє покупець товару в банку, де має рахунок. Як правило, при відкритті акредитива банк списує суму, на яку відкривається акредитив з розрахункового (рублевого або валютного) рахунку клієнта, поміщаючи гроші в безвідсотковий депозит. Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання. Акредитив, викладені всі вимоги покупця до товару і до оформлення документів на товар, при виконанні яких банк, виконуючий акредитив, має право перевести гроші продавцю з акредитивного рахунку покупця. Кожен акредитив призначений для розрахунків тільки з одним постачальником і виставляється на термін, зазначений у договорі, який може бути продовжений за згодою постачальника і покупця. Одержувач коштів може достроково відмовитися від використання акредитива, якщо це передбачено умовами акредитива.
Особливість акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - доручення відділення банку покупця відділенню банку постачальника про відкриття спеціального акредитивного рахунку для негайної оплати постачальника на умовах, передбачених в акредитивній заяві, і в межах зазначеної в заяві суми. У Росії акредитивна форма розрахунків не дуже поширена, але в міжнародних розрахунках використовується часто. Тому якщо організація планує займатися експортом або імпортом товару їй необхідно представляти всі переваги та недоліки цієї форми розрахунків.
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому відображаються наступні умови:
- Найменування банку-емітента;
- Найменування банку, що обслуговує отримувача коштів;
- Найменування одержувача коштів;
- Сума акредитива;
- Вид акредитива;
- Спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива;
- Спосіб сповіщення платника про номер рахунку для депонування коштів, відкритого виконуючим банком;
- Повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів;
- Терміни дії акредитива, подання документів, що підтверджують поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), та вимоги до оформлення зазначених документів;
- Умови оплати (з акцептом або без акцепту);
- Відповідальність за невиконання (неналежне виконання) зобов'язань.
У основний договір можуть бути включені інші умови, що стосуються порядку розрахунків за акредитивом.
Форма заяви на відкриття акредитива для розрахунків з російським покупцем встановлена Центральним Банком Росії Положенням від 3 жовтня 2002 р. N 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації". Форма заяви на відкриття акредитива у валюті, для здійснення міжнародних розрахунків Центральним банком не встановлена , і банки, уповноважені на ведення валютних операцій, розробляють таку форму самі.
Для відкриття акредитива платник подає обслуговуючому банку акредитив на бланку форми
№ 0401063 (див. Додаток 1), в якому платник зобов'язаний вказати:
- Вид акредитива (при відсутності вказівки на те, що акредитив є безвідкличним, він вважається відзивним);
- Умови оплати акредитива (з акцептом або без акцепту);
- Номер рахунку, відкритий виконуючим банком для депонування коштів при покритому (депонированном) акредитиві;
- Термін дії акредитива з зазначенням дати (число, місяць і рік) його закриття;
- Повне і точне найменування документів, проти яких здійснюється платіж по акредитиву;
- Найменування товарів (робіт, послуг), для оплати яких відкривається акредитив, номер і дату основного договору, термін відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), вантажоодержувача і місце призначення (при оплаті товарів).
При відсутності хоча б одного з цих реквізитів банк відмовляє у відкритті акредитива.
Подана заява реєструється банком платника в спеціальному журналі і оприбутковується по позабалансовому рахунку № 9931 "Акредитиви до оплати". Заява на відкриття акредитива подається у кількості примірників, необхідних банку платника для виконання умов акредитива (зазвичай у п'яти примірниках).
1-й примірник з підписами і відбитком печатки покупця є підставою для списання коштів з його розрахункового рахунку і залишається в документах дня банку платника;
2-й, 3-й і 4-й примірники заяви через РКЦ направляються в банк постачальника, де:
2-й примірник, забезпечений підписом посадових осіб та печаткою банку платника, використовується для депонування коштів на рахунку № 720 "Акредитиви";
3-й примірник вручається постачальнику і є підставою для відвантаження товарів;
4-й примірник використовується як особового рахунку постачальника у цій акредитиву за балансовим рахунком № 720.
5-й примірник повертається платникові як розписки банку здійсненні операції по його рахунку;
Акредитив може бути виставлений за рахунок власних коштів та за рахунок банківського кредиту.
У першому випадку виставлення акредитива оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви»; Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Коли акредитив виставляють за рахунок банківського кредиту, складають такий запис:
Дебет рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви»; Кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Оплату рахунків постачальників з акредитивного рахунку оформляють наступній записом:
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; Кредит рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
Залишок невикористаного акредитива повертають організації-покупцеві і зараховують на розрахунковий рахунок, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості за позикою, якщо акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту.
У першому випадку складають такий запис:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
Кредит рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
У разі повернення залишку невикористаного акредитива, виставленого за рахунок банківська кредиту, оформляється наступна бухгалтерська запис:
Дебет рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
Кредит рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
Аналітичний облік за субрахунком 55-1 "Акредитиви" ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву.
У спрощеному вигляді порядок розрахунків з використанням акредитива виглядає наступним чином.
Схема акредитивної форми розрахунків:
Постачальник
1)
Покупець
6)
9)
7)
5)
3)
2)
10)
Банк-постачальник
4)
Банк-покупець
8)
укладення договору-контракту з зазначенням акредитивної форми розрахунків
заяву на відкриття акредитива (сума, термін, умови використання його постачальником)
виписка з розрахункового рахунку про відкриття акредитива
повідомлення про відкриття акредитива і його умови
повідомлення постачальнику умов акредитива
відвантаження продукції товарів за умовами акредитива
постачальник представляє платіжні та інші товарні документи на оплату за рахунок акредитива
повідомлення про використання акредитива
виписка з розрахункового рахунку - зарахований на рахунок
виписка з рахунку акредитива про використання акредитива
Банк покупця списує з розрахункового (рублевого, валютного), або з кредитного рахунку покупця суму, зазначену в Заяві на відкриття акредитива. Потім, банк покупця сповіщає банк постачальника про відкриття покупцем акредитива і його умов (умови акредитива обумовлені в контракті між постачальником і покупцем).
Банк постачальника сповіщає постачальника про те, що на його користь відкрито акредитив і про його умовах. У разі відсутності розбіжностей між постачальником і покупцем за умовами акредитива, постачальник відвантажує товар і пред'являє відвантажувальні, товаророзпорядчі та ін документи у свій банк. Банк перевіряє документи на предмет їх відповідності умовам акредитиву, і при відсутності розбіжностей з вимогами акредитива, зараховує гроші на рахунок постачальника і відправляє документи в банк покупця.
Якщо в представлених постачальником документах є розбіжності з умовами акредитива, банк повертає комплект документів постачальника. Далі, в залежності від суті розбіжностей документів та умов акредитива, постачальник або виправляє допущені помилки і пред'являє документи знову, або домовляється з покупцем про зміну умов акредитива з тим, щоб наявні документи могли бути прийняті банком. Останнє, звичайно, не завжди можливо, тому, даючи транспортної компанії рознарядку на відвантаження, слід приділити особливу увагу оформленню відвантажувальних і товаросупровідних документів.
Акредитивна форма розрахунків є однією з найбільш складних, але в той же час найбільш безпечних для сторін форм розрахунків. При правильних формулюваннях умов акредитива, і вимог до документів, проти яких банк повинен перевести гроші постачальникові, акредитив надає експортеру можливість виключити ризик відмови покупця прийняти товар і гарантує своєчасність отримання платежу (при дотриманні експортером всіх умов акредитива).
Основні принципи здійснення операцій з акредитивами в міжнародній торгівлі викладені в "Уніфікованих правилах і звичаях для документарних акредитивів" (у ред. 1993р.), Опублікованих Міжнародною торговельною палатою (публікація МТП 500). Правила є обов'язковими для всіх зацікавлених сторін за умови, що посилання на них міститься в акредитиві.
Необхідність введення Уніфікованих правил обумовлена відмінностями у правовому регулюванні різних країн, що могло б призвести до розбіжностей в розумінні і трактуванні тих чи інших умов розрахунків. Уніфіковані правила усувають безліч можливих розбіжностей і суперечок, оскільки узагальнюють міжнародну практику в області документарного акредитиву.
Підписуючи контракт на експорт або імпорт товару, що передбачає акредитивну форму розрахунків, слід мати на увазі деякі особливості використання акредитивної форми розрахунків.
Акредитив за своєю природою являє собою угоду, відокремлену від договору купівлі-продажу або іншого договору, на якому він може бути заснований. Це означає, що банки ніяк не пов'язані з договором купівлі-продажу і не зобов'язані займатися такими договорами, навіть якщо в акредитиві є яка-небудь посилання на такий договір.
Те ж саме і з клієнтом банку. Клієнт не може пред'явити претензію за зобов'язаннями банку здійснити платіж, оплатити або акцептувати переказні векселі (тратти) або виконати будь-які інші зобов'язання по акредитиву, тільки тому, що є якісь взаємини між банком, що відкрив акредитив (банком-емітентом) або покупцем, який відкрив акредитив (бенефіціаром).
Тобто всі дії по акредитиву здійснюються тільки між банками. За операціями з акредитивами всі зацікавлені сторони мають справу тільки з документами, але не з товарами, послугами та (або) іншими видами виконання зобов'язань, до яких можуть відноситися документи.
Згідно Уніфікованим правилам для документарних акредитивів акредитиви можуть відкриватися на різних умовах. Від цих умов залежить ступінь надійності акредитивів у частині отримання продавцем виручки від покупця.
Акредитивна форма розрахунків регламентується Цивільним кодексом РФ: Ст. 867-Ст 873.
У практиці існують наступні види акредитивів:
Ст. 868. Відзивний акредитив
1.Отзивним визнається акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів. Відкликання акредитива не створює будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів.
2. Виконуючий банк зобов'язаний здійснити платіж або інші операції за відкличним акредитивом, якщо до моменту їх здійснення ним не одержано повідомлення про зміну умов або скасування акредитива.
3. Акредитив є відзивним, якщо в його тексті прямо не встановлено інше.
У разі відкликання (повного або часткового) або змін умов акредитива платником подається до банку-емітента відповідне розпорядження, складене у довільній формі в трьох примірниках і оформлена на всіх примірниках підписами осіб, які мають право підпису розрахункових документів, і відбитком печатки.
Ст. 869. Безвідкличний акредитив
1. Безвідкличний акредитив, який не може бути скасований без згоди одержувача коштів.
2. На прохання банку-емітента виконуючий банк, що бере участь у проведенні акредитивної операції, може підтвердити безвідкличний акредитив (підтверджений акредитив). Таке підтвердження означає прийняття виконуючим банком додаткового до зобов'язання банку-емітента зобов'язання провести платіж відповідно до умов акредитива.
Безвідкличний акредитив, підтверджений виконуючим банком, не може бути змінений або скасований без згоди виконуючого банку.
Причому якщо в акредитиві не вказано прямо, що він є відзивним, то такий акредитив автоматично є безвідкличним (ст. 6 "Уніфікованих правил").
Звичайно, для гарантії надходження платежу експортеру вигідний безвідкличний акредитив. Безвідкличний документарний акредитив хоча і є більш дорогою формою розрахунків у порівнянні з іншими (переклад, інкасо), але в той же час дозволяє контролювати терміни виконання поставок і здійснення платежів. А питання дорожнечі відкриття безвідкличного підтвердженого акредитиву можна вирішити з контрагентом по операції, шляхом регулювання контрактних цін на товар.
Крім цього в розрахунках можуть використовуватися:
Підтверджений акредитив - що має гарантію платежу з боку іншого банку, який не є емітентом, зазвичай це банк постачальника;
Непідтверджений акредитив - за яким відповідальність за виконання платежу несе тільки банк-емітент;
Ст. 867 / 2 Загальні положення про розрахунки по акредитиву:
Покритий (депонований) - акредитив за умовами якого банк-емітент надає в розпорядження банку виконуючого акредитив грошові кошти в сумі відкривається акредитиву на весь термін акредитиву для використання в якості виплат по акредитиву;
Непокритий (гарантований) - це акредитив, за яким платежі постачальнику гарантує банк. У цьому випадку платник звертається до свого банку з клопотанням виставити для нього гарантований акредитив. Зазначене клопотання банк-емітент задовольняє, як правило, у відношенні платоспроможних, першокласних клієнтів і за умови встановлення між ним і банком, виконуючим акредитив, кореспондентських відносин. При відкритті гарантованого акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати платежі по акредитиву на користь постачальника - отримувача коштів зі свого кореспондентського рахунку. Порядок списання грошових коштів з кореспондентського рахунку банку-емітента за непокритим акредитивом визначається за угодою між банками.
Важливим моментом є також місце виконання акредитива, тобто який банк є виконуючим - банк країни експортера або країни імпортера. Якщо в акредитиві зазначено місце виконання - банк країни експортера, грошові кошти будуть отримані швидше. З точки зору надійності платежу, для експортера вигідніше покритий підтверджений акредитив з умовою виконання в банку експортера. У цьому випадку, при здачі документів у банк і за відсутності у банку претензій до їх оформлення гроші експортер отримає протягом 1-3 робочих днів.
Хоча акредитиви, безумовно, є однією з кращих гарантій платежу, на практиці з ними не все так гладко. Ця форма розрахунків має свої недоліки. Особливо якщо товар продається в, так звані, "країни третього світу". Часто покупець з якої-небудь африканської, азіатській або південно-американської країни відкриває акредитив в своєму банку, з яким він працює багато років. Але у цього банку немає кореспондентських відносин ні з Вашим банком, ні взагалі з будь-яким банком Росії. У цьому випадку банк покупця відкриє акредитив через банк, з яким кореспондентські відносини встановлені не тільки в нього, але і в російського банку (не обов'язково Вашого). Страшного нічого немає, але при пересиланні інформації про умови акредитива телеграфом, за кілька банків, нерідко відбуваються помилки (в основному граматичні), у тому числі в найменуванні товару, найменування постачальника і пр.
І якщо Ви взяли акредитив з помилками в найменуваннях, то у всіх відвантажувальних документах повинні вказати найменування з граматичними помилками, інакше банк відмовить у прийомі документів. Виходить, що замість прискорення розрахунків та гарантій платежу, експортер, відвантаживши товар, отримує тривале листування і відправлення документів на базі інкасо.
Оскільки вказівка в відвантажувальних документах неправильних найменувань товару та реквізитів постачальника створить експортеру проблеми з митницею і банком, не варто приймати акредитив, умови якого не збігаються з умовами контракту, навіть у дрібницях. Слід негайно направити в банк і водночас покупцеві всі заперечення по отриманому акредитиву і чекати змін до нього. Тільки отримавши зміни до акредитива і, переконавшись, що умови акредитива відповідають контрактом, можна відвантажувати товар на експорт.
Після відвантаження товару на експорт, отримавши від перевізників всі необхідні транспортні документи (зазвичай їх перелік вказується в акредитиві), експортер може направити комплект документів, передбачених акредитивом, в свій банк а так само реєстр рахунків-фактур на відвантажену продукцію, на підставі яких виконуючий банк перевіряє виконання постачальником умов акредитива, правильність оформлення документів і лише після цього проводить виплати за акредитивом.
Реєстр рахунків-фактур представляється постачальником банку в 3 примірниках, з яких 1-й примірник використовується як підстава для списання коштів з рахунку № 720 і зарахування їх на розрахунковий рахунок постачальника, 3-й примірник видається постачальнику з розпискою банку в прийомі документів, 2 -й примірник з додатком товарно-транспортних документів і відміткою про використання акредитива (в повній або частковій сумі) відсилається банку платника для вручення останньому і одночасно відображається по витраті позабалансового рахунку № 9931 "Акредитиви до оплати".
Якщо умовами акредитива передбачено акцепт уповноваженого покупця, то повинен представити в банк постачальника:
* Свій паспорт або інший замінюючий його документ;
* Заповнити картку зразків підписів;
* Посвідчення про відрядження або доручення, видані організацією, яка відкрила акредитив.
Акцепт уповноваженого оформляється наступним написом на реєстрі рахунків-фактур: "Акцептований за рахунок акредитива від ________ № ___уполномочены____________________________
(Найменування організації покупця) ПІДПИС
дата - ".
Банк, перевіряє правильність заповнення документів, та їх відповідність умовам акредитива. Якщо банк при перевірці правильності заповнення документів та їх відповідності умовам акредитиву виявить, що в представлених документах допущені помилки, банк, як правило, повертає весь комплект документів на переробку. При цьому слід мати на увазі, що зазвичай в акредитивах зазначаються строки пред'явлення документів у банк. Вони обчислюються від дати відвантаження товару. Але навіть якщо такий строк не зазначений, то відповідно до ст. 43 Уніфікованих правил банки будуть відмовляти в прийомі документів, представлених пізніше 21 дня від дати відвантаження. Щоб цього не сталося, умовами акредитива має бути дозволено подання документів в більш пізні терміни. У будь-якому разі документи повинні бути представлені не пізніше дати закінчення терміну акредитива.
Крім терміну дії акредитива і строку подання документів до банку, в акредитивах, як правило, обумовлений термін останнього відвантаження. Якщо товар був відвантажений пізніше цього терміну, банк не прийме документи, навіть якщо термін дії акредитива не закінчився і терміни подання документів не порушені. У таких випадках слід звернутися до покупця з проханням про продовження терміну дії акредитива, строку подання документів і останнього терміну відвантаження.
У тих випадках, коли експортер допустив порушення умов акредитива в частині строків відвантаження, термінів подання документів, банк може прийняти документи під так зване "гарантійний лист". Цим листом експортер гарантує, що вирішить з покупцем всі питання оплати, але в цьому випадку банки знімають з себе відповідальність за надходження платежу.
Якщо товар покупцю "життєво необхідний", він оплатить його, оскільки без оригіналів товаророзпорядчих документів не зможе отримати товар у митниці своєї країни, а оригінали він не отримає від банку, поки не дасть дозволу на платіж. А от якщо за час тривалої переписки необхідність у товарі відпала, експортер може залишитися без експортної виручки, зате з витратами з повернення товару в Росію. Але це вже інша тема. Таким чином, акредитивна форма розрахунків має як серйозні переваги, так і певні недоліки, особливо з огляду на рівень виконавської дисципліни співробітників оформляють документи в деяких російських організаціях-перевізниках.
Ми розглядали акредитивну форму розрахунків з точки зору продавця товару. Акредитивна форма розрахунків для покупця не дуже вигідна через "заморожування" коштів на тривалий термін, але вона все-таки переважніше авансового банківського переказу (передоплати), на якому зазвичай наполягають постачальники. При відкритті акредитива, у разі якщо товар не буде поставлений до певного терміну, покупець без проблем отримає свої гроші назад. Умови акредитивної форми розрахунків для продавця товару і для покупця однакові. Але ніяких операцій за рахунками продавця до отримання грошей від покупця не проводиться. Якщо ж організація домовилася з постачальником про покупку товару з використанням акредитивної форми розрахунків, то вона направляє до свого банку Заява на відкриття акредитива, і банк списує з її розрахункового або поточного валютного рахунку кошти в покриття акредитива. При цьому бухгалтер зробить такі проводки:
Дебет рахунку 55.1.1 "Акредитиви в рублях" Кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок", або проводку -
Дебет 55.1.2. "Акредитиви в доларах США" Кредит 52.2.1 "Поточний валютний рахунок в доларах США".
Відбиті на рахунку 55.1 "Акредитиви" кошти в акредитивах, у міру використання їх (згідно з виписками банку), списуються, в дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Невикористані кошти в акредитивах після закінчення терміну дії акредитива, відновлюються банком на той рахунок, з якого вони були перераховані при відкритті акредитива і, відображаються проводкою:
Кредит рахунку 55.1 "Акредитиви" Дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок".
Ст. 872. Відповідальність банку за порушення умов акредитива
1. Відповідальність за порушення умов акредитива перед платником несе банк-емітент, а перед банком-емітентом виконуючий банк, за винятком випадків, передбачених цією статтею.
2. При необгрунтованій відмові виконуючого банку у виплаті коштів за покритому або підтвердженого акредитиву відповідальність перед одержувачем коштів може бути покладена на виконуючий банк.
3. У випадку неправильної виплати виконуючим банком грошових коштів по покритому або підтвердженого акредитиву внаслідок порушення умов акредитива відповідальність перед платником може бути покладена на виконуючий банк.
Ст. 873. Закриття акредитива
1. Закриття акредитива у виконуючому банку здійснюється:
- Після закінчення терміну акредитива;
- За заявою одержувача коштів про відмову від використання акредитива до закінчення терміну його дії, якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива;
-На вимогу платника про повне або часткове відкликання акредитива, якщо таке відкликання можливе за умовами акредитива.
Про закриття акредитива виконуючий банк повинен поставити до відома банк-емітент.
2. Невикористана сума покритого акредитива підлягає поверненню банку-емітенту негайно одночасно із закриттям акредитива. Банк-емітент повинен зарахувати повернені суми на рахунок платника, з якого депонувалися кошти.
Порядок здійснення розрахунків по акредитиву регулюється законом, а також установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
Дебет | Кредит |
З-залишок невикористаних акредитивів, чекових книжок | Оплачено витрати або заборгованості постачальникам акредитива, чекових книжок і банківських карт. |
ПРИКЛАД:
Організація придбала матеріальні ресурси з використанням акредитива
Операція | Дебет | Кредит | Підстава | Сума |
Відкриття акредитива | 55 / 1 | 51 | Рахунок банку | 600 000 |
Оплачено послуги банку | 76 | 51 | Рахунок-фактура постачальника | 10 000 |
Списані послуги банку | 10 (16) | 76 | Рахунок-фактура постачальника | 10 000 |
Виділено ПДВ | 19 | 60 | Рахунок-фактура постачальника | 90 000 |
Відображено витрати на придбання матеріалів | 10 | 60 | Рахунок фактура постачальника (після оприбуткування) | 500 000 |
ПДВ за матеріалами прийнятий до відшкодування з бюджету | 68/НДС | 19 | Рахунок фактура постачальника | 90 000 |
Оплачено рахунок постачальників шляхом розкриття акредитива | 60 | 55 / 1 | Рахунок-фактура постачальника (з урахуванням ПДВ) | 590 000 |
2. Облік операцій за розрахунками чеками і чековими книжками
У Росії розрахунки чеками між юридичними особами застосовуються досить рідко. Чекові книжки використовуються головним чином для зняття організацією готівкових грошей зі свого рахунку в банку. Грошові кошти, призначені для розрахунків чеками, депонуються на спеціальному рахунку в банку, при цьому банк списує частину грошових коштів з розрахункового рахунку організації на спеціальний рахунок (або оформляє короткостроковий кредит банку).
Для зняття готівкових грошових коштів з розрахункового рахунку (на виплату заробітної плати працівникам, видачу коштів під звіт, тощо) банк, як правило, видає організації чекову книжку. Для того, щоб зняти готівку зі свого рахунку, організація виписує чек, запевняє його підписами уповноважених осіб та печаткою організації і представляє в банк. Положенням ЦБ РФ "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" від 03.10.2002 N 2-П (в ред. Від 11.06.2004 р.) встановлено певні вимоги до розрахунків чеками, що діють в Російській Федерації.
Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Пояснимо деякі поняття діючі у чековому обігу:
чекодавець - юридична особа, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків;
чекодержателя ь - юридична особа, на користь якої виданий чек,
платник - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця.
Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються частиною другою Цивільного кодексу Російської Федерації, а в частині, їм не врегульованою, - іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.
Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця. В якості платника за чеком може бути зазначений тільки банк, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків. Чекодавець не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його пред'явлення до оплати. Пред'явленням чека до оплати вважається подання чека для отримання платежу в банк, що обслуговує чекодержателя. Видача чека не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий. Платник за чеком зобов'язаний упевнитися усіма можливими способами у справжності чека. Порядок покладання збитків, що виникли внаслідок оплати платником підробленого, викраденого або втраченого чека, регулюється законодавством.
Бланки чеків є бланками суворої звітності. Їх зберігання здійснюється в порядку, встановленому нормативними актами Банку Росії. Чеки, що випускаються кредитними організаціями, можуть застосовуватися для здійснення безготівкових розрахунків. У випадку, коли сфера обігу чеків обмежується кредитною організацією та її клієнтами, чеки використовуються на підставі договору про розрахунки чеками, що укладається між кредитною організацією та клієнтом.
Чек має містити всі обов'язкові реквізити, встановлені частиною другою Цивільного кодексу Російської Федерації, а також може містити додаткові реквізити, що визначаються специфікою банківської діяльності та податковим законодавством. Форма чека визначається кредитною організацією самостійно.
Статтею 878 ЦК України визначено такі обов'язкові реквізити чека:
1) найменування "чек", включене в текст документа;
2) доручення платнику виплатити певну грошову суму;
3) найменування платника та вказівку рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж;
4) зазначення валюти платежу;
5) зазначення дати і місця складання чека;
6) підпис особи, що чек, - чекодавця.
Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека.
Чек, що не містить вказівку місця його складання, розглядається як підписаний у місці знаходження чекодавця.
У міжнародних торговельних відносинах, де практично відсутні розрахунки готівкою в нашому розумінні, а поняття "cash" означає негайну оплату проти документів (безготівковим шляхом), до недавнього (в історичному масштабі) часу розрахунки чеками були поширені надзвичайно широко. Женевська Конвенція, що встановлює "Однаковий Закон про чеки" була підписана 19 березня 1931 (набула чинності 1 січня 1934 р.).
Росія до Конвенції не приєдналася, тому наше законодавство про чековому обігу обмежується ст. 877-885 Цивільного кодексу РФ і наказами Банку Росії. Але оскільки в міжнародних розрахунках діють положення, встановлені Женевської конвенції, і деякі з них (наприклад, про терміни пред'явлення чеків до платежу) відрізняються від положень Цивільного кодексу РФ, організаціям, які планують експортно-імпортні операції, імовірно, буде цікавим ознайомитися з чинними міжнародними положеннями , що стосуються чекового обігу.
Пред'явлення чека до платежу можливо шляхом його безпосереднього пред'явлення банку-платнику, а також шляхом подання чека до банку, що обслуговує чекодержателя, на інкасо для одержання платежу.
Строки пред'явлення чека до платежу в міжнародній практиці відрізняються від строків пред'явлення чека, встановлених Росії.
Згідно з п. 2.12 Положення Банку Росії від 3 жовтня 2002 р. N 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" розрахункові документи дійсні до пред'явлення в обслуговуючий банк протягом 10 календарних днів, не рахуючи дня їх виписки.
Стаття 29 Закону про чеки встановлює наступні строки пред'явлення чеків до оплати при міжнародних розрахунках:
- Чек, який оплачується в країні її виставлення, повинен бути пред'явлений до платежу протягом восьми днів;
- Чек, який оплачується не в тій країні, де він виставлений, а в інший, повинен бути пред'явлений до оплати протягом двадцяти днів, якщо місце виставлення і місце платежу знаходяться в одній і тій же частині світу;
- Чек, який оплачується не в тій країні, де він виставлений, а в інший, повинен бути пред'явлений до оплати протягом протягом сімдесяти днів, якщо місце виставлення і місце платежу знаходяться в різних частинах світу.
Вищевказані терміни починають діяти з дня, який зазначений у чеку як день виставлення чека.
Відкликання чека можливий тільки після закінчення строку для пред'явлення. Якщо відомості про відкликання чека чекодавцем не дані, то платник (банк) може здійснити платіж також і після закінчення строку для пред'явлення. Чек заповнюється від руки або з допомогою технічних засобів. Чек може бути іменним, ордерним або на пред'явника. Вид чека визначає спосіб передачі прав по ньому. Не підлягає передачі іменний чек. Чек без зазначення найменування чекодержателя розглядається як чек на пред'явника.
Платіж за чеком може бути забезпечений повністю або в частині чекової суми за допомогою аваля банку.
Аваль - поручительство (зобов'язання поручителя відповідати перед кредитором боржника за виконання останнім його основного зобов'язання повністю або частково) за векселем або чеку; допускається для будь-якої особи, крім платника. Аваліст відповідальність нарівні з векселедавцем, причому його зобов'язання є дійсним навіть у тому випадку, якщо те зобов'язання, яке він гарантував, виявиться недійсним з будь-то ні якої іншої причини, ніж дефект форми.
Порядок видачі та дії авалю регулюється ст. 881 ГК РФ.
Гарантія платежу за допомогою авалю може бути повною або частковою. Аваль проставляється на лицьовій стороні чека або на додатковому аркуші. Він виражається словами "вважати за аваль" або будь-іншою рівнозначною формулою.
Якщо банк відмовляється оплатити чек, засвідчити цей факт можна кількома способами, передбаченими ст. 883 ГК РФ:
- Вчиненням нотаріусом протесту або складанням рівнозначного акта в порядку, встановленому Законом;
- Відміткою платника на чеку про відмову в його оплаті, із зазначенням дати подання чека до оплати;
- Відміткою інкасуючого банку із зазначенням дати про те, що чек своєчасно виставлений, але не оплачений.
Протест або рівнозначний акт має бути здійснений до закінчення строку для пред'явлення чека до платежу. Якщо пред'явлення чека до платежу мало місце в останній день строку, протест або рівнозначний акт може бути здійснений на наступний робочий день.
Після засвідчення факту несплати власник чека повинен сповістити свого індосанта і чекодавця про неплатіж. Згідно зі ст. 884 ГК РФ повідомлення подається протягом двох робочих днів, наступних за днем протесту. А відповідно до ст. 42 Закону про чеки - протягом чотирьох робочих днів, наступних за ньому протесту або рівнозначного акта, а у разі застереження "оборот без витрат" - за днем пред'явлення.
Всі зобов'язані по чеку особи (чекодавець, індосанти, авалісти) солідарно відповідають перед чекодержателем за відмову платника від оплати чека. При цьому чекодержатель має право за своїм вибором пред'явити позов одному, кількох або всіх зобов'язаних за чеком особам. Чекодержатель має право вимагати від зобов'язаних за чеком осіб оплати суми чека, відшкодування своїх витрат на одержання оплати, а також сплати відсотків за невиконання грошового зобов'язання відповідно до п. 1 ст. 395 ГК РФ.
Для вимог, що випливають з несплати чека, п. 3 ст. 885 ГК РФ і ст. 52 Закону про чеки встановлюють скорочений термін позовної давності. Позов чекодержателя до зобов'язаним за чеком особам може бути пред'явлений протягом шести місяців з дня закінчення строку пред'явлення чека до платежу.
Але все вищесказане відноситься до розрахунків чеками при здійсненні міжнародних торговельних операцій. У практиці більшості російських організацій розрахунки, як чеками, так і з використанням акредитивів свого роду екзотика. Тому ми розглянемо облік звичайних операцій отримання і використання організацією чекових книжок. Для розрахунків лише між клієнтом і банком банк видає, як правило, не лімітовану чекову книжку. При розрахунках по цій книжці (тільки між банком та організацією-клієнтом) банк не депонує кошти на спеціальному рахунку. При видачі організації грошей по не лімітованої чекової книжки кошти списуються відразу з розрахункового рахунку організації. Якщо ж організація збирається розраховуватися чеками з іншими організаціями, то їй видається лімітована чекова книжка. З цієї книжці встановлюється граничний розмір розрахунків та на суму ліміту банк списує кошти з розрахункового рахунку, зараховуючи їх на спеціальний рахунок.
Схема розрахунків чеками
Постачальник
4)