Облік грошових коштів 6

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку грошових коштів
1.1 Нормативне регулювання обліку грошових коштів підприємства
1.2 Облік грошових коштів підприємства
1.3 Кореспонденції рахунків за операціями обліку грошових коштів
2. Організація обліку грошових коштів на підприємстві ВСАТ «Ингосстрах»
2.1. Коротка економічна характеристика ВСАТ «Ингосстрах»
2.2 Організація обліку грошових коштів на підприємства ВСАТ «Ингосстрах»
2.3 Інвентаризація грошових коштів, грошових документів і бланків документів суворої звітності на підприємстві ВСАТ «Ингосстрах»
3. Удосконалення обліку грошових коштів на підприємстві
Висновок
Список використаної літератури

Введення
У сучасних умовах господарювання багато підприємств поставлені в умови самостійного вибору стратегії і тактики свого розвитку. Самофінансування підприємством своєї діяльності стало першочерговим завданням. В умовах конкуренції і нестабільного зовнішнього середовища необхідно оперативно реагувати на відхилення від нормальної діяльності підприємства. Господарська діяльність будь-якого підприємства нерозривно пов'язана з рухом грошових коштів. Кожна господарська операція викликає або надходження, або витрачання грошових коштів.
Грошові кошти обслуговують практично всі аспекти операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Безперервний процес руху грошових коштів у часі являє собою грошовий потік, який образно порівнюють із системою "фінансового кровообігу», що забезпечує життєздатність організації. Від повноти і своєчасності забезпечення процесу постачання, виробництва і збуту продукції грошовими ресурсами залежать результати основної діяльності підприємства, ступінь його фінансової стійкості і платоспроможності, конкурентні переваги, необхідні для поточного та перспективного розвитку.
Бухгалтерський облік грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу розрахунків і кредитування в народному господарстві, у зміцненні платіжної дисципліни, в ефективному використанні фінансових ресурсів. Метою бухгалтерського обліку грошових коштів - є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів і кредитів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі. В умовах ринкової економіки будь-який бухгалтер повинен виходити з принципу, що вміле використання грошей і коштів саме по собі може приносити підприємству додатковий дохід. Тому потрібно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (у депозити банків, акції та облігації сторонніх підприємств, інвестиційні фонди і т.д.).
Актуальність даної теми обумовлена ​​тим, що від успішності вирішення завдання правильної організації грошового обігу, контролю за касової і розрахункової дисципліною підприємства, багато в чому залежить його платоспроможність, своєчасність виплати заробітної плати персоналу, розрахунків з різними кредиторами, платежів до бюджету та інших
Мета цієї роботи - вивчення організації обліку грошових коштів на прикладі підприємства ВСАТ «Ингосстрах», виявлення можливих помилок в обліку і формування пропозицій щодо вдосконалення системи обліку грошових коштів
Об'єкт дослідження - Відкрите страхове акціонерне товариство «Ингосстрах». Предметом дослідження в роботі є система обліку грошових коштів підприємства.
Виходячи з мети, були сформульовані завдання роботи:
- Розглянути теоретичні основи ведення та організації бухгалтерського обліку операцій з обліку грошових коштів підприємств;
- Вивчити процес обліку грошових коштів на прикладі конкретного підприємства;
- Визначити типові основні помилки при обліку грошових коштів;
- Сформулювати основні пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення даного розділу обліку на досліджуваному підприємстві.
При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, інструкції Центрального Банку РФ і статті періодичної преси. Крім того, були використані установчі документи, дані бухгалтерського обліку і звітності досліджуваного підприємства.

1. Теоретичні основи обліку грошових коштів
1.1 Нормативне регулювання обліку грошових коштів підприємства
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д. Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є: точний, повний і своєчасний облік цих коштів та операцій з їх руху; контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням; контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни, виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів. З цієї мети випливають основні завдання бухгалтерського обліку грошових коштів:
- Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;
- Контроль за збереженням грошових коштів у касі підприємства;
- Використанням грошових коштів за їх цільовим призначенням;
- Своєчасність розрахунків з постачальниками, покупцями (замовниками), бюджетом, банками, органами соціального страхування, робітниками і службовцями і др.;
- Своєчасна перевірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для попередження простроченої заборгованості; своєчасне виявлення результатів інвентаризації грошових коштів, документів і розрахунків.
Основні нормативні документи:
1. «Про бухгалтерський облік». Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.
3. «Про валютне регулювання та валютний контроль». Федеральний закон від 10.12.03 р. № 173-ФЗ.
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (шкода, наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
6. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» - ПБО 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. № 2н.
8. «Про безготівкові розрахунки в РФ». Положення ЦБ РФ від 03.10.02 р. № 2-П.
9. Інструкція про розрахункові, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах Держбанку СРСР. Затверджена Держбанком СРСР 30.10.86 р. № 28 (з подальшими змінами і доповненнями).
10. «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації». Інструкція Центрального банку РФ від 04.10.93 р. № 18.
11. Інструкція про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації. Затверджено Центральним банком РФ 30.03.04 р. № 111 - в.
12. «Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації». Наказ ЦБ РФ від 05.01.98 р. № 14-11.
13. «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт». Федеральний закон від 22.05.03 р. № 54-ФЗ.
14. «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами». Вказівка ​​ЦБ РФ від 07.10.98 р. № 375-У.
15. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» - ПБО 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43н.
1.2 Облік грошових коштів підприємства
Облік касових операцій і грошових документів.
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією Центрального банку Російської Федерації (10).
Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків. Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації. Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою. Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.
Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій (у районах Крайньої Півночі - 5 днів) [10. С. 145 - 156].
Для обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1), видатковий касовий ордер (форма КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма КО-3), Касова книга (форма КО-4), Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (форма КО-5). Ці форми затверджені наказом Мінстату України від 18 серпня 1998 р. № 88 за погодженням з Мінфіном Росії і введені в дію з 1 січня 1999
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер або особа, ним уповноважена, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер або особи, ними уповноважені. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах є дозвільний підпис керівника організації, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова. Прибуткові та видаткові касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені чітко і ясно чорнилом і кульковими ручками або виписані на друкарській (обчислювальної) машинці. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання. Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписаним керівником організації та головним бухгалтером. При отриманні грошей робітники і службовці розписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то в тексті видаткового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує: «За дорученням». Довіреність залишається у касира і прикріплюється до видаткового касового ордера або платіжної відомості. Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:
а) у платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: «Депоновано»;
б) скласти реєстр депонованих сум;
в) у кінці платіжної відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)». Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;
г) записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер № _».
Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касирами в платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум. Депоновані суми здають в банк, і здані суми становлять один загальний видатковий касовий ордер.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інші прирівняні до неї платежі, реєструються після їх видачі. Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів», яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.
Головний (старший) касир перед початком робочого дня видає іншим касирам авансом необхідну для видаткових операцій суму готівки під розписку в Книзі обліку прийнятих і виданих касиром грошей. Касири в кінці робочого дня зобов'язані відзвітувати перед головним (старшим) касиром в отриманому авансі і в грошах, прийнятих за прибутковими документами, і здати залишок готівки та касові документи по проведених операціях головному (старшому) касиру під розписку в Книзі обліку прийнятих і виданих касиром грошей [10. С. 145 - 156].
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівників організації і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть кульковою ручкою або чорнилом через копіювальний папір на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера організації. При забезпеченні повного збереження документів касову книгу можна вести автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми «Вкладний лист касової книги». Одночасно формується машинограмме «Звіт касира». Обидві названі машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книга. Нумерація аркушів касової книги в машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року. Касир після отримання машинограм зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації. Керівники організації зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників організації не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть відповідальність у встановленому порядку. Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операції - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.
На весь перелік робіт з технічного укріплення приміщення каси і її обладнання охоронної та охоронно-пожежною сигналізацією складається технічно-кошторисна документація. При цьому в кошторисі витрати відображаються роздільно за джерелами фінансування: витрати з поточного та капітального ремонту відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), а витрати по установці і монтажу охоронно-пожежної та охоронної систем враховують як капітальні вкладення. Каси організацій можуть бути застраховані згідно з чинним законодавством.
Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати. Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках та ін зберігаються у керівників організацій. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією призначається керівником організації, результати її фіксуються в акті. При виявленні втрати ключа керівник організації повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до негайної заміни замка металевої шафи. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даної організації, забороняється. В організаціях, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою). З цим працівником укладається договір про повну матеріальну відповідальність. У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітом цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера організації або в присутності комісії з осіб, призначених керівником організації. Про результати перерахування і передачі цінностей складають акт за підписами зазначених осіб. В організаціях, що мають велику кількість підрозділів або обслуговуються центральними бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій можуть проводитися за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою) іншими, крім касирів, особами, з якими укладається договір про матеріальну відповідальність і на яких поширюються всі права та обов'язки, встановлені цим Порядком для касирів. У малих організаціях, які мають в штаті касира, обов'язки останнього може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про матеріальну відповідальність. У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення. В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів [15. С. 325 - 342].
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організації, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси. До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 «Каса організації»;
2 «Операційна каса»;
3 «Грошові документи» та ін
На субрахунку 1 «Каса організації» враховують грошові кошти в касі. Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти. На субрахунку 2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності. На субрахунку 3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи.
Особливості обліку касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку
Для обліку операцій в іноземній валюті в організаціях створюється спеціальна каса, якою встановлюються ліміти в іноземній валюті. Каси повинні бути забезпечені всіма інструкціями, контрольними та довідковими матеріалами (довідниками по іноземній валюті, зразками дорожніх чеків і єврочеків і т.п.). Касири зобов'язані суворо дотримуватися правил здійснення операцій з прийому та видачі валюти з каси. Під час прийому від клієнтів платіжних документів в іноземній валюті касир повинен перевірити їх справжність та платоспроможність за наявними контрольним матеріалами, а також повноту та правильність заповнення реквізитів документів. У касу приймається готівкова іноземна валюта, що не викликає сумнівів в її автентичності та платоспроможності. Грошові знаки, пошкоджені, старі, що викликають сумнів у платоспроможності, від клієнтів касиром не приймаються.
Фальшиві грошові знаки, а також викликають сумнів у їх достовірності клієнту не повертаються. Вони записуються в окремий реєстр і повертаються до банку з позначкою «Фальшива» або «Зухвала сумнів». Клієнту видається квитанція про те, що прийнята валюта є фальшивим або що вона викликає сумнів, із зазначенням у квитанції найменування валюти і її гідності. Оплату товарів і послуг дозволяється приймати в декількох іноземних валютах. Перерахунок інших видів іноземних валют у долари здійснюється за ринковим курсом, інформація про який надсилається банком у касу. Таблиця перерахунку повинна бути доступною для відвідувачів. При розрахунках за валюту здача видається зазвичай у валюті платежу. За згодою покупців здача може бути видана в іншій вільно конвертованій валюті. Видача здачі в рублях забороняється. Для відокремленого обліку наявності і руху готівкової іноземної валюти до рахунку 50 відкривають відповідні субрахунки.
Облік грошових документів
Перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи враховують на субрахунку 3 «Грошові документи» рахунки 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на їх придбання. Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами. Один-два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами. Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі-ордері № 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу-ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів [15. С. 325 - 342].
Облік грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 «Акредитиви»;
2 «Чекові книжки» і ін
Порядок здійснення розрахунків при акредитивній формі розрахунків регулюється Центральним банком РФ. Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 1, і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших рахунків. У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків. Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51,52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунку 1 рахунку 55 ведуть по кожному виставленому акредитиву.
На субрахунку 2 «Чекові книжки» враховують рух коштів, що у чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється банком. Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51, 52, 66 та інших подібних рахунків. При використанні чекових книжок відповідні суми списують з рахунку 55 у дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або інших рахунків (згідно випискам банку). Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком, залишаються на рахунку 55-2. Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунком 2 ведуть по кожній отриманої чековою книжкою.
На субрахунку 3 «Депозитні рахунки» до 1 січня 2003 р. враховує рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відображали по дебету рахунка 55 і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки». При поверненні кредитною організацією сум вкладів виробляли зворотні бухгалтерські записи. Аналітичний облік за субрахунком 3 вели за кожним вкладом. З 01.01.2003 р. депозитні вклади відповідно до ПБУ19/02 «Облік фінансових вкладень» повинні враховуватися як фінансові вкладення.
На окремих субрахунках рахунку 55 враховують рух відокремлено які у банку коштів цільового фінансування: коштів, що надійшли на утримання спеціальних установ від батьків та інших джерел; коштів на фінансування капітальних вкладень (акумульованих і витрачених організацією з окремого рахунку); субсидій урядових органів і т.д . Відповідно до Інструкції Центрального банку РФ від 07.06.04 р. № 116-і «Про види спеціальних рахунків резидентів і нерезидентів» з 18 червня 2004 р. на ім'я резидентів відкриваються в уповноважених банках спеціальні рахунки в іноземній валюті: рахунок «Р1» і «Р2». Рахунок «Р1» відкривається резиденту:
- Для розрахунків і перекладу при отриманні кредиту та позики в іноземній валюті від нерезидента;
- Залучення від нерезидента іноземної валюти, отриманої від первинного розміщення (випуску) акцій і облігацій, що є зовнішніми цінними паперами, емітентом яких є резидент, власник рахунку «Р1»; від видачі резидентом, власником рахунку «Р1», нерезиденту векселів, що є зовнішніми цінними паперами;
- Залучення іноземної валюти від відчуження на користь нерезидента зовнішніх цінних паперів, які не були враховані на спеціальному розділі рахунку депо, включаючи розрахунки і перекази, пов'язані з передачею зовнішніх цінних паперів, які не були враховані на спеціальному розділі рахунку депо, зазначеному в Інструкції. Рахунок «Р2» відкривається резиденту:
- Для розрахунків і перекладу при наданні нерезиденту позики в іноземній валюті;
- Придбання у нерезидента зовнішніх цінних паперів, включаючи розрахунки і перекази, пов'язані з передачею зовнішніх цінних паперів (прав, засвідчених зовнішніми цінними паперами);
- Відчуження на користь нерезидента зовнішніх цінних паперів, включаючи розрахунки і перекази, пов'язані з передачею зовнішніх цінних паперів (крім зовнішніх цінних паперів, зазначених в Інструкції).
Філії, представництва та інші структурні одиниці, що входять до складу організації і виділені на самостійний баланс, яким відкриті поточні рахунки у місцевих установах банків для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 рух зазначених коштів. Наявність і рух коштів в іноземних валютах враховують на рахунку 55 відокремлено. Аналітичний облік по даному рахунку повинен забезпечити отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках і т.п. на території країни і за кордоном [15. С. 325 - 342].
Облік переказів в дорозі
Деякі організації не можуть здавати готівку протягом робочого дня в обслуговуючий їхній банк. У цьому випадку організації відповідно до укладених договорів вносять підготовлену готівку в каси кредитних організацій, ощадні каси або каси поштових відділень, як правило, через інкасаторів банку та відділення зв'язку. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Рух грошових коштів (переказів) в іноземній валюті враховують на рахунку 57 відокремлено.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).
Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
З 1996 р. організації складають звіт про рух грошових коштів (форма № 4 річного звіту). У звіті про рух грошових коштів відображають залишок грошових коштів на початок звітного року, рух грошових коштів за поточною інвестиційної та фінансової діяльності, залишок грошових коштів на кінець звітного року і величину впливу зміни курсу іноземної валюти по відношенню до рубля. Під поточною діяльністю розуміється діяльність організації по виробництву продукції, торгівлі, громадського харчування і т.п. Інвестиційна діяльність пов'язана з капітальними вкладеннями і довгостроковими фінансовими вкладеннями, а фінансова діяльність - з здійсненням короткострокових фінансових вкладень. За поточною діяльністю вказують кошти, отримані від покупців і замовників, інші доходи, спрямування грошових коштів на оплату придбаних активів, оплату праці, виплату дивідендів і відсотків, розрахунки по податках і зборах, на інші витрати і чисті грошові кошти від поточної діяльності.
За інвестиційної діяльності містяться відомості по виручці від продажу необоротних активів і фінансових вкладень, про отримані дивіденди, відсотки, надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям, про придбання дочірніх організацій, необоротних активів і фінансових вкладень, позики, наданих іншим організаціям, і чистих грошових засобах від інвестиційної діяльності. За фінансової діяльності відображають дані про надходження від емісії акцій і інших пайових паперів, від позик і кредитів, наданих іншим організаціям, про погашення позик і кредитів (без відсотків) і зобов'язань з фінансової оренди, чистих грошових коштах від фінансової діяльності і чистому збільшенні (зменшенні ) грошових коштів та їх еквівалентів.
Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации – рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:
– о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
– о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
– об официальном курсе Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности [15. С. 325 – 342].
1.3 Корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств

Операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Надійшли грошові кошти від реалізації продукції, основних засобів, інших активів
50,51,52,55
62, 76, 90, 91
2
Поступили наличные деньги со счетов в банках
50
51,52,55
3
Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы
50
70,71
4
Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам
50
73, 75, 76
5
Выявлены излишки в кассе
50
91
6
Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)
50
98
7
Зараховано на рахунки обліку грошових коштів отримані короткострокові і довгострокові кредити банків
50,51,52,55
66,67
8
Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов
07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91
51
9
Здано з каси грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази
51,52,50,57
50
10
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам
70,71,75,76
50
11
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями
99
50
12
Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов
94
50
13
Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості за кредитами і позиковим зобов'язанням
66,67
51
14
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения
86
50
15
Виставлено акредитив за рахунок власних коштів і кредитів банку
55
50,51,52, 66,67
16
Оплачено за рахунок акредитивів заборгованість постачальникам та іншим кредиторам
60,76
55
17
Невикористана сума акредитивів спрямована на відновлення відповідного рахунку
50,51,52, 66,67
55
18
Оплачено зі спеціальних рахунків заборгованість перед бюджетом
68
55

2 . Организация учета денежных средств на предприятии ОСАО «Ингосстрах»
2.1 Краткая экономическая характеристика ОСАО «Ингосстрах»
Открытое страховое акционерное общество «Ингосстрах», являющееся правопреемником Главного управления иностранного страхования СССР, созданного Постановлением Совета Министров СССР от 16.11.47 за №38 19–128 1с, зарегистрировано как акционерное общество закрытого типа в МВК при Моссовете по вопросам создания новых предприятий за №3779 от 28 июня 1991 года под фирменным наименованием Страховое акционерное общество «Ингосстрах» (впоследствии указанное свидетельство о регистрации заменено Московской регистрационной палатой на свидетельство №003.779).
05.01.93 Страховое акционерное общество «Ингосстрах» было преобразовано в акционерное общество открытого типа (Свидетельство №3779 – 1 от 05.01.93, выданное Московской регистрационной палатой). 10.07.96 зарегистрирована редакция Устава с новым наименованием «Открытое страховое акционерное общество «Ингосстрах», (Свидетельство №3779 – 5 от 10.07.96, выданное Московской регистрационной палатой).
Полное фирменное наименование Общества на русском языке – Открытое страховое акционерное общество «Ингосстрах», сокращенное фирменное наименование – ОСАО «Ингосстрах»,
Место нахождения и почтовый адрес Общества: 115998, г. Москва, ул. Пятницкая, д. 12, стр. 2. Ингосстрах имеет зарегистрированные в установленном порядке доменные имена (адреса) во Всемирной компьютерной сети Интернет. Ингосстрах имеет филиалы в 46 населенных пунктах Российской Федерации, представительства в следующих городах Российской Федерации: г. Воронеж, г. Екатеринбург, г. Иркутск, г. Красноярск, г. Москва, г. Нальчик, г. Нижний Новгород, г. Ростов-на-Дону, г. Санкт-Петербург, г. Хабаровск. За рубежом Ингосстрах имеет представительства в следующих городах: г. Алма-Ата (Республика Казахстан), г. Баку (Азербайджанская Республика), г. Киев (Украина), г. Ташкент (Республика Узбекистан), г. Багдад (Иракская Республика), г. Мумбаи (Республика Индия), г. Пекин (Китайская Народная Республика), г. Нью-Йорк (США).
Ингосстрах является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. Имущество, созданное за счет размещения Обществом акций, а также полученное в результате хозяйственной деятельности или приобретенное по иным основаниям, допускаемьм законом, находится в собственности Ингосстраха.
Ингосстрах несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Ингосстрах не отвечает по обязательствам своих акционеров, государства и его органов. Акционеры, государство и его органы не отвечают по обязательствам Ингосстраха и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Ингосстрах в своей деятельности руководствуется действующим российским законодательством, нормами международного права и Уставом.
Ингосстрах имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском и английском языках и указание на место его нахождения, отдельные печати для страховых документов, а также печати и штампы филиалов и представительств. Ингосстрах имеет зарегистрированные в установленном порядке товарные знаки (знаки обслуживания). Ингосстрах имеет фирменные бланки со своим фирменным наименованием на русском и английском языках и товарными знаками (знаками обслуживания).
Ингосстрах имеет уставный капитал в размере 2500000000 (два миллиарда пятьсот миллионов) рублей, разделенный на 2500000000 (два миллиарда пятьсот миллионов) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции). Акции Ингосстраха являются именными, обыкновенными. Каждая обыкновенная акция предоставляет акционеру одинаковый объем прав. Акционеры, владеющие обыкновенными акциями, имеют право участвовать в Общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции.
Ингосстрах вправе осуществлять любые действия и принимать любые решения, не противоречащие действующему законодательству, в том числе:
1) производить страховые и перестраховочные операции в рублях и иностранной валюте;
2) утверждать правила и условия страхования, типовые и примерные формы страховых договоров, полисов и иных страховых документов, а также тарифы страховых премий и размеры вознаграждения страховым посредникам, корректировать и вносить изменения в них;
3) оказывать услуги по аварийному комиссарству, сюрвейерские услуги;
4) издавать инструкции по страховым и другим вопросам своей деятельности;
5) издавать инструкции и другие документы для страхователей по всем видам страхования, осуществляемым Ингосстрахом;
6) оказывать услуги по проведению инженерно-технических осмотров, составлению отчетов по результатам этих операций и выработке рекомендаций по повышению рискозащищенности различных объектов;
7) разрабатывать рекомендации по снижению вероятности наступления убытков, предупреждению аварий природного и техногенного характера и минимизации их последствий, публиковать и тиражировать данные разработки с правом их предоставления заинтересованным сторонам;
8) обучать персонал, осуществлять мероприятия по управлению рисками, включая проведение семинаров, конференций, консультаций и / или обучение / подготовку риск-менеджеров по своему усмотрению;
9) привлекать российских и иностранных сюрвейеров, аварийных комиссаров, лосс-аджастеров, оценочные компании, аудиторские компании, адвокатские фирмы, риэлтерские компании и другие специализированные компании для проведения работ по предстраховой экспертизе, консультированию по вопросам заключения договоров страхования и урегулирования страховых убытков, определению стоимости объектов страхования и определению величины убытка;
10) разрабатывать новые страховые продукты, осуществлять стратегический и маркетинговый анализ страховых продуктов и страховых рынков, осуществлять актуарные расчеты страховых тарифов, лицензировать новые условия страхования, а также корректировать и вносить изменения в них;
11) определять платежеспособность страховых организаций для внутренних целей определения целесообразности осуществления сотрудничества с ними;
12) проводить расследования по страховым случаям или событиям, предусмотренным договорами страхования, перестрахования с привлечением специализированных компаний (детективных бюро и т.п.), государственных правоприменительных и правоохранительных органов;
13) защищать интересы компании в государственных органах;
14) публиковать в Российской Федерации и за границей Устав, баланс и счет прибылей и убытков;
15) получать кредиты и займы, выдавать векселя и гарантии, выступать поручителем, размещать денежные средства в депозиты, депозитные сертификаты, векселя и другие инструменты финансового и фондового рынков;
16) зачислять, после обязательной продажи части валютной выручки, произведённой в соответствии с действующим законодательством, валютную выручку на текущие валютные счета Ингосстраха и использовать её в соответствии с действующим законодательством;
17) вступать в российские, иностранные и международные страховые и иные союзы, ассоциации и объединения;
18) осуществлять инвестиции в Российской Федерации и за границей в промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт и непроизводственные отрасли;
19) принимать, в том числе в собственность, и продавать, в том числе на аукционах, оставшееся после страхового случая имущество, а также восстанавливать и заменять его частью или полностью вместо выплаты страхового возмещения по страховому случаю;
20) совершать с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами сделки и иные действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, в том числе сделки купли-продажи, мены, подряда, займа, перевозки, хранения, поручения, комиссии и другие, а также участвовать в торгах, аукционах, выставках;
21) создавать на территории Российской Федерации и за границей юридические лица с участием капитала Ингосстраха, филиалы и представительства, назначать руководителей филиалов и представительств;
22) совершать сделки с акциями и иными ценными бумагами, участвовать в капитале российских и иностранных юридических лиц в Российской Федерации и за границей;
23) издавать и распространять в Российской Федерации и за рубежом любые виды печатной продукции и рекламы в соответствии с целями деятельности Ингосстраха;
24) принимать в Российской Федерации иностранных специалистов для решения вопросов, связанных с деятельностью Ингосстраха, а также нанимать их на работу в Ингосстрах и его филиалы и представительства, самостоятельно решая вопросы оплаты труда этих специалистов;
25) определять численность работников Ингосстраха, его филиалов и представительств, а также формы, системы, размеры и порядок оплаты их труда;
26) представлять интересы российских и иностранных юридических и физических лиц, а также государственных органов на территории Российской Федерации и за границей, осуществлять деловые контакты с иностранными юридическими и физическими лицами по вопросам, входящим в сферу деятельности Ингосстраха;
27) принимать решения о командировании своих работников, в том числе за границу, для решения вопросов, связанных с деятельностью Ингосстраха;
28) устанавливать нормы расходов на проживание в гостиницах и нормы суточных при командировках в Российской Федерации и за границей, а также нормы расходов на прием иностранных делегаций;
29) осуществлять работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну;
30) осуществлять мероприятия по защите информации ограниченного доступа, связанной со своей деятельностью, в том числе сведений, составляющих государственную тайну;
31) проектировать, разрабатывать и использовать информационные системы, обеспечивающие автоматизацию страховой и иной деятельности;
32) проектировать, разрабатывать и использовать Интернет-ресурсы (в том числе осуществляя деятельность по заключению страховых договоров), в том числе Интернет-серверы и их группы (порталы);
33) проектировать, разрабатывать и использовать системно-технические комплексы, обеспечивающие функционирование информационных систем и Интернет-ресурсов;
34) строить, реконструировать, проводить капитальный и текущий ремонт, приобретать, отчуждать, сдавать в аренду и арендовать в Российской Федерации и за границей движимое и недвижимое имущество;
35) осуществлять для собственных нужд эксплуатацию и техническое обслуживание зданий и сооружений, их инженерных сетей, оборудования и коммуникаций, а также осуществлять другие виды хозяйственной деятельности, которые не запрещены законодательством Российской Федерации.
Органами управления Ингосстраха являются Общее собрание акционеров, Совет директоров, Генеральный директор и Правление. Устав ОСАО «Ингосстрах»
Главным бухгалтером ОСАО «Ингосстрах» (Кучиным М.В.) в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2006 год.
У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия (Григорьев А.В.). Зупинимося на найбільш значимих моментах:
– на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета
– рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;
– инвентаризация товаров на складе производится ежегодно;
– списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО;
бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
На підприємстві для ведення бухгалтерського обліку застосовується програма «1С-Бухгалтерія» версія 7.7. Програма призначена для ведення бухгалтерського обліку, друку первинних документів, розрахунку підсумкових показників, формування звітів для податкових органів.
З точки зору головного бухгалтера, дана програма була обрана тому, що вона надзвичайно зручна, проста в освоєнні і універсальна. Коротка характеристика принципів роботи програми.
Операції у вигляді проводок заносяться в журнал. Програма автоматично розносить ці проводки за відповідними субрахунками, підраховуючи підсумки по кожному рахунку і субрахунку в цілому і в розрізі аналітичного обліку. Передбачені численні форми стандартних звітів, які дають можливість негайно в зручному вигляді переглянути залишки по будь-яким рахунком і за будь-якого об'єкта аналітичного обліку.
Програма поряд з проводками дозволяє вносити в журнал операцій дані первинних документів. Мало того, описавши один раз форму документа і правила формування його реквізитів, при введенні даних можна автоматично розрахувати і надрукувати на принтері необхідну кількість примірників документа. Проведення ж при цьому формуються по кожному рядку документа автоматично.
Таким чином, всі основні первинні документи можна не виписувати вручну, щоб потім повторно не обробляти їх в бухгалтерії, а відразу формувати документ прямо на комп'ютері. Це повністю виключає можливість введення проводок без первинного документа і помилки ручного введення.
Все це дозволяє головному бухгалтеру негайно, прямо зі свого комп'ютера переглянути не тільки підсумкові дані, а й звернутися безпосередньо до кожного первинного документа. А наявність у журналі операцій автоматично сформованих на основі даних первинних документів аналітичних проводок по всіх основних операцій дозволяє відслідковувати всю дійсну картину господарського та фінансового стану на кожний момент часу.
Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм статистичної звітності. Крім того можлива розробка користувачем форм звітності необхідних йому для аналізу та оперативного управління.

2.2 Организация учета денежных средств на предприятия ОСАО «Ингосстрах»
Организацию учета денежных средств предприятия рассмотрим на примере деятельности филиала ОСАО «Ингосстрах» г. Брянска.
Главный бухгалтер филиала назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом Генерального директора в соответствии с условиями заключенного трудового договора по представлению руководителя подразделения. Непосредственный руководитель директор филиала ОСАО «Ингосстрах» в г. Брянск
К должностным обязанностям главного бухгалтера относятся:
– осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
– исполняет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и принятой в компании учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
– возглавляет работу по обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
– обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности подразделения, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.
– организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
– обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на мат. стимулирование работников предприятия.
– осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.
– участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности отделения по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.
– принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
– участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.
– осуществляет контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.
– ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.
– участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.
– обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
Кассир предприятия должен знать:
– постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведению кассовых операций;
– формы кассовых и банковских документов;
– правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг;
– порядок оформления приходных и расходных документов;
– лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации;
– правила обеспечения их сохранности;
– порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчетности;
– правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;
– основы организации труда;
– законодательство о труде и охране труда Российской Федерации;
- Правила внутрішнього трудового розпорядку;
– правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
В Брянском филиале ОСАО «Ингосстрах» обязанности кассира выполняет бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассир относится к категории специалистов, назначаемых на должность, перемещаемых и освобождаемых от занимаемой должности приказом директора филиала, в соответствии с условиями заключенного трудового договора. Бухгалтера-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру филиала и директору филиала. Бухгалтер-кассир получает наличные деньги в банке. Он обязан:
– не выдавать наличных денег из кассы при отсутствии у получателя соответствующих документов или при предъявлении документов, неверно оформленных или просроченных;
– докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции;
– осуществлять операции по приему, выдаче и хранению денежных средств;
– вести кассовую книгу;
– составлять отчет кассира ежедневно;
– готовить платежные и другие поручения в финансово-кредитное учреждение;
– производить выдачу доверенностей на получение материальных ценностей;
– вести журнал учета выданных доверенностей;
– осуществлять контроль за получением ценностей по выданным доверенностям и за возвратом неиспользованных доверенностей;
– выполняет другие поручения главного бухгалтера.
Бухгалтер-кассир несет ответственность за:
– несоответствие записей в кассовых документах и наличием денежных средств в кассе;
– недостачи и хищения денежных средств;
– потерю чеков, платежных документов и другой документации отделения;
– получение фальшивых денег и документов;
– потерю денег, полученных в банке
– невыполнение распоряжений и указаний главного бухгалтера.
Бухгалтер-кассир обеспечивает:
– сбор информации по счетам в банках, ежедневный отчет о движении денежных средств (с учетом доп. офисов).
– ведение журнала операциониста ККМ.
– ведение журнала учета приходных и расходных ордеров
Бухгалтер-кассир имеет право:
– Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию своей работы, связанной с данной инструкцией обязанностями;
– Запрашивать лично или по поручению непосредственного руководителя информацию, документы, сведения у сотрудников других подразделений;
– Привлекать специалистов других подразделений для решения возложенных задач;
– Знакомиться с проектами решений руководства подразделения и компании, касающимися выполняемой работы.
Ответственность бухгалтера-кассира:
– Бухгалтер-кассир несет ответственность за эффективность своей работы, выполнение поставленных руководителем задач в установленные сроки.
– Бухгалтер-кассир отвечает за правильное оформление документации и составление отчетности.
– Бухгалтер-кассир несет дисциплинарную и материальную ответственность за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором, приказами и распоряжениями директора, а также непосредственного руководителя.
Разработанный рабочий план счетов Брянского филиала ОСАО «Ингосстрах» соответствует описанному в учетной политике.
Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках» и счета 57 «Переводы в пути» Чековая книжка выдана директору ОСАО «Ингосстрах».
Поступление денежных средств в кассу предприятия осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными от клиентов за оформление договоров страхования, оказания услуг оценки и другие страховые услуги, предоставляемые ОСАО «Ингосстрах».
При поступлении денежных средств в кассу бухгалтером-кассиром оформляется приходный кассовый ордер, квитанция от которого отдается вносителю денег.
Из кассы денежные средства могут быть выданы бухгалтером-кассиром: на оплату труда работникам филиала (платежная ведомость, составляется главным бухгалтером); под отчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работе предприятия (например – канцелярские товары), в этом случае бухгалтером-кассиром оформляется расходный кассовый ордер, который затем подписывают директор и главный бухгалтер, а после этого материально-ответственное лицо получает деньги в кассе. Все выплаты из кассы по страховым договорам оформляются страховыми агентами, затем заполняется расходный кассовый ордер, который подписывают директор и главный бухгалтер филиала.
Все приходные и расходные кассовые ордера, оформленные и проведенные по кассе за день, складываются в порядке их поступления. Затем суммы по этим первичным документам и номера документов заносятся бухгалтером-кассиром при помощи программы в компьютер, где и происходит формирование кассовой книги и отчета кассира-операциониста.
К концу рабочего дня бухгалтер-кассир предварительно подсчитывает остаток денежных средств и при контроле со стороны главного бухгалтера определяет сумму для инкассации. На предприятии установлен лимит кассы в размере 2500 руб. Все денежные средства сверх лимита вносятся в банк.
Кассир оформляет накладные и запаковывает инкассаторскую сумку с помощью специального пломбиратора. Инкассация происходит в промежуток времени между 17–30 и 18–00 часами. Инкассаторы забирают готовую сумку, оставляют новую на следующий день. Услуги инкассации предприятию ОСАО «Ингосстрах» оказывает банк, в котором у предприятия открыт расчетный счет – Брянское ОСБ №8605, для оплаты услуг инкассации на расчетный счет предприятия банком выставляется платежное требование. В течение месяца инкассированные суммы проводятся в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». В последний день месяца для учета инкассированных сумм применяется счет 57 «Переводы в пути».
На основании ежедневных отчетов кассира по итогам месяца формируется оборотная ведомость по счету 50. Сальдо на начало должно совпадать с остатком наличных денег на начало дня в кассе первого числа месяца. Сальдо на конец по оборотной ведомости совпадает с остатком денежных средств в кассе на конец дня последнего числа месяца. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 сверяются с соответствующими оборотами корреспондирующих счетов.
Пример типовых проводок по учету денежных средств ОСАО «Ингосстрах»:

1. В дебет счета 50 «Касса» с кредита счетов

Господарська операція
К-т
1.
Сняты с расчетного счета денежные средства
51
2.
Возврат неиспользованной подотчетной суммы
71
3.
Получено от покупателей за услуги страхования
77
2. С кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов

Господарська операція
Д-т
1.
Внесены на расчетный счет денежные средства
51
2.
Видано під звіт
71
3.
Виплати за договорами страхування
22
4.
Выдана заработная плата работникам предприятия
70
5.
Выручка инкассирована (денежные средства в пути)
57
Один раз в квартал в кассе предприятия проводится инвентаризация. В Брянском филиале ОСАО «Ингосстрах» операции по счету 55 не ведутся.
2.3 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности на предприятии ОСАО «Ингосстрах»
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18. 37. У терміни, встановлені керівником підприємства, а також при зміні касирів на кожному підприємстві проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказується їх сума і обставини виникнення. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При цьому особлива увага повинна приділятися питанню забезпечення схоронності грошей і цінностей.
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банки систематично перевіряють дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій. Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами. Органи внутрішніх справ у межах своєї компетенції перевіряють технічну укріпленість кас і касових пунктів, забезпечення умов збереження грошей і цінностей на підприємствах. Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Порядок проведення інвентаризації.
1. Установить круг материально ответственных лиц (в соответствии с приказом по предприятию), удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности;
2. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации;
3. До начала проверки фактического наличия денежных средств инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств;
4. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «….» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков денежных средств к началу инвентаризации по учетным данным;
5. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение;
6. Сведения о фактическом наличии денежных средств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах;
7. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках денежных средств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации;
8. Фактическое наличие денежных средств при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета;
9. Проверка фактического наличия денежных средств производится при обязательном участии материально ответственных лиц;
10. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.);
11. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам;
12. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;
13. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии с данными выписок банков.
14. Проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала – ордера №2 и ведомости №2, журнала – ордера №3. Проверяется соответствие данных журнала – ордера №2 и ведомости №2, журнала – ордера №3 за каждый месяц данным по Главной книге. Сопоставляются обороты по кредиту счетов 51 («Расчетный счет») и 55 («Специальные счета в банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги. Проверяется соответствие данных журнала – ордера №2 и ведомости №2 журнала – ордера №3 данным отчета о движении денежных средств (форма №4). Сопоставляется сальдо по счету 51 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся денежные средства, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Під час перерв у роботі інвентаризаційних комісій (в обідню перерву, в нічний час, з інших причин) опису повинні зберігатися в ящику (шафі, сейфі) в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.
В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия помещения, где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
В случае предприятия ОСАО «Ингосстрах» инвентаризации денежных средств в кассе проводятся ежеквартально. Следует отметить, что на предприятии соблюдаются все требования Порядка ведения кассовых операций. Недостач или хищений денежных средств в кассе предприятия за все время работы филиала не было выявлено. При ошибочном отнесении бухгалтером-кассиром хозяйственной операции на другой корреспондирующий счет, все эти ошибки выявляются и устраняются при формировании программой «1-С бухгалтерия» оборотов за месяц.
Лимит в кассе превышается в период выплаты заработной платы работникам с 12 по 15 числа месяца. Срок и порядок выдачи заработной платы оговорены в договоре с обслуживающим банком. Лимит кассы устанавливается банком по заявлению ОСАО «Ингосстрах» ежегодно согласно заявлению предприятия.
Стоит отметить, что Брянский филиал один из немногих филиалов ОСАО «Ингосстрах», где нет нарушений кассовой дисциплины.

3. Совершенствование учета денежных средств на предприятии
При оценке системы бухгалтерского учета денежных средств ОСАО «Ингосстрах», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.
Для определения состояния внутреннего контроля в ОСАО «Ингосстрах» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, которые используются на данном предприятии, а также график документооборота.
Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии, а также всего предприятия в целом, их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия. Например, отсутствие перечня документов явилось следствием того, что выписка счетов-фактур покупателям (организациям-страхователям) производилась на бланках устаревшего образца.
Отсутствие графика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов страховых агентов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия.
В связи с этим, необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля.
Самым основным упущением, на мой взгляд, является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.
Поскольку на предприятии учет ведется с использованием персональных компьютеров и программного обеспечения, то:
– необходимо регулярное обновление версии программы «1-С бухгалтерия», связанное с усовершенствованием версии, исправлением ошибок в модулях, обновление базы данных по нормативным и законодательным актам, а также с изменением формы документов.
– программой предусматривается возможность формирования промежуточного отчета (аналогичного отчету за месяц с формированием оборотов по всем счетам и их сверкой, путем составления шахматной ведомости) на любую дату, т.е. перед началом инвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.
– для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ОСАО «Ингосстрах» начать ведение журнала регистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ОСАО «Ингосстрах» – «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходных ордеров.
Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия. Кроме того, налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Висновок
Целью написания работы было подробное рассмотрение теоретических основ учета денежных средств предприятия. Объектом исследования выступала система учета денежных средств предприятия на примере предприятия ОСАО «Ингосстрах».
В результате исследования, проведенного на предприятии ОСАО «Ингосстрах» можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОСАО «Ингосстрах» по учету денежных средств предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях расчеты по счету 50 «Касса» и счету 57 «денежные переводы в пути».
В ходе выполнения работы было выяснено, что на предприятии отсутствует график документооборота.
В результате выполнения настоящей работы можно сделать следующие выводы:
– налоговая и бухгалтерская отчетность ОСАО «Ингосстрах» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.
– система внутреннего контроля ОСАО «Ингосстрах» отличается достаточно высокой степенью надежности.
По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ОСАО «Ингосстрах» необходимо:
1. На постійній основі здійснювати контроль рівня знань співробітниками законодавчих і нормативних актів.
2. Проаналізувати стан контролю за нарахуванням і сплатою ЕСН і вжити заходів щодо підвищення його ефективності
3. На постійній основі здійснювати моніторинг дотримання всіма співробітниками основних вимог, що пред'являються до СВК.
4. Розробити графік документообігу
5. Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ОСАО «Ингосстрах» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. – М. – СПб.: «Тускарора» – 2001 г.
2. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2000 г.).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 г.).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.1998 № 60н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ №49 от 13 июня 1995 г.).
7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ №60н от 28 июня 2000 г.).
8. Аудит: навч. для вузів / під ред. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.
9. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001 г. 182 с.
10. Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.
11. Богатин Ю.В. Економічна оцінка якості та ефективності роботи підприємства. – М.: ИНФРА М: 2002. - 412 с.
12. Євстегнєєв Є.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2001 - 148 с.
13. Камишанов П.І. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп. – М.: «МЕДпресс»; – Элиста», 2003
14. Кондраков І.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, – 2002 – 515 с.
15. Кондраков І.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд – М.: ИНФРА М, – 2005 – 717 с.
16. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - 6-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 414 с.
17. «Помічник бухгалтера» N10 2001
18. «Помощник бухгалтера» N7 2003 г.
19. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
20. Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Учеб. посібник. – М.6 ИКЦ «ДИС», 2000. - 528 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
187.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік грошових коштів і грошових документів
Бухгалтерський облік грошових коштів 2 Облік грошових
Облік грошових коштів 2
Облік грошових коштів
Облік грошових коштів 3
Облік грошових коштів
Облік грошових коштів 2
Облік грошових коштів 7
Облік руху грошових коштів
© Усі права захищені
написати до нас