ВСТУП
Ця курсова робота спрямована на дослідження проблем, що стосуються обліку грошових коштів на спеціальних рахунках в банку. Облік грошових коштів являє собою значний інтерес, як для різного роду організацій, так і для обивателів. Облік виник разом з людською цивілізацією, перші його кроки мали величезні наслідки для історії. На сьогоднішній день кожна людина у своєму повсякденному житті стикається з урахуванням часу, урахуванням можливостей, обліком грошей, тому що розвиток бухгалтерського обліку було викликано потребами життя. Перед бухгалтерським обліком ставляться такі завдання:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, її майновий стан для внутрішніх користувачів бухгалтерської звітності - керівники, засновникам, учасникам і власникам майна організації, і для зовнішніх - інвесторам, кредиторам;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності з метою контролю за дотриманням організацією законодавства Російської Федерації при здійсненні господарських операцій, за їх доцільністю; наявністю і рухом майна і зобов'язань; використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Своєчасне попередження виявлення негативних явищ у фінансово-господарської діяльності організацій, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів і прогнозування результатів роботи організації на поточний період і на перспективу;
- Сприяння конкуренції на ринку з метою отримання максимального прибутку. В даний час всі організації незалежно від їх виду діяльності, форм власності ведуть бухгалтерський облік майна, грошових коштів, зобов'язань і господарських операцій згідно з чинним законодавством і нормативними документами. [1]
Зіткнення думок з приводу теми, розглянутої в роботі, і короткий огляд таких літературних джерел, як "Бухгалтерський облік" Бабаєва Ю.А., "Бухгалтерський облік" Кондракова Н.П.., "Бухгалтерський облік" Козлової Є.П., дозволяють зробити висновок про те, що тема обліку грошових коштів, у тому числі на спеціальних рахунках в банку, на даний момент є недостатньо розкритою і вимагає подальшого дослідження в нових соціально-економічних, політичних та інших умовах сучасного суспільства.
Метою роботи є дослідження обліку грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках в банку. Кожна сучасна організація має рахунку в банку: розрахункові, валютні, спеціальні і т.д. Це пов'язано з тим, що в процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, за надані послуги; з покупцями за придбані ними товари, з кредитними установами по позиках і іншим фінансовим операціям; з бюджетом і податковими органами по платежах різного роду; з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями. Тому значущим для добробуту підприємств є своєчасність грошових розрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій.
Основними завданнями даної роботи виступають послідовні етапи дослідження проблем обліку грошових коштів: виявлення ролі обліку грошових коштів на підприємстві, порядку і правил ведення обліку грошових коштів; опис розрахункових, валютних рахунків, відкритих у банку; докладний розгляд обліку грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках, тобто сутність акредитивів, чекових книжок, депозитних вкладів.
У процесі виконання даної роботи використовувалися такі методи дослідження:
- Вивчення, і аналіз літератури з бухгалтерського обліку;
- Узагальнення вивченої інформації;
- Порівняння і виявлення взаємозв'язків між тими чи іншими показниками за допомогою проводок, таблиць, схем.
В умовах сучасної ринкової економіки бухгалтер повинен виходити з того принципу, що вміле використання грошей і коштів саме по собі може приносити підприємству додатковий дохід. Раціональне вкладення тимчасово вільних грошових коштів з метою отримання прибутку є однією з головних складових бухгалтерського обліку грошових коштів на підприємствах будь-якого виду. В організаціях використовують вкладення грошових коштів на банківські депозити, в акції та облігації сторонніх підприємств, інвестиційні фонди. Керівник організації зобов'язаний створювати необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити виконання всіма підрозділами та службами, працівниками організації вимог головного бухгалтера в оформленні та поданні обліку документів і відомостей. Системний підхід до бухгалтерського обліку грошових коштів - то є узгоджена робота підрозділів усіх рівнів - запорука успішного функціонування організації. [2]
Практична значимість роботи полягає в можливості її використання для подальшого дослідження проблем, пов'язаних з урахуванням коштів, що знаходяться на спеціальних та інших рахунках у банку.
1. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ
1.1 Комерційні банки в сучасній ринковій економіці
Банки складають невід'ємну частину сучасного грошового господарства, їх діяльність тісно пов'язана з потребами відтворення. Вони знаходяться в центрі економічного життя, обслуговують інтереси виробників, пов'язуючи грошовим потоком промисловість і торгівлю, сільське господарство і населення. У всьому світі банки мають значну владу і вплив, вони розпоряджаються величезним грошовим капіталом, стікає до них від підприємств і фірм, від торговців і фермерів, від держави і приватних осіб. По суті, банківська система - це серце господарського організму будь-якої країни.
У Кажуть, що банк - це сховище грошей. Разом з тим дане і таке життєве тлумачення банку не тільки не розкриває його суті, а й приховує його дійсне призначення в народному господарстві. Ще більш ускладнює справу саме термінологічне значення слова банк ("банко" - лава, на якій здійснюють грошові та кредитні операції) а також такі сучасні вирази, як банк даних, банк рослин, книжковий банк, які до банку, як такого, не мають ніякого відносини.
Діяльність банківських установ так різноманітна, що їх дійсна сутність виявляється невизначеною. У сучасному суспільстві банки займаються найрізноманітнішими видами операцій. Вони не тільки організовують грошовий оборот і кредитні відносини, через них здійснюється фінансування народного господарства, страхові операції, купівля-продаж цінних паперів, а в деяких випадках посередницькі операції і управління майном. Кредитні установи виступають в якості консультантів, беруть участь в обговоренні народногосподарських програм, ведуть статистику, мають свої підсобні підприємства.
Банки міцно увійшли в наше життя. Вони забезпечують життєдіяльність економіки, залишаючись при цьому не на очах у широких мас. Однак це не привід забувати про їхні проблеми та потреби, які потрібно вирішувати і забезпечувати. Тільки таким шляхом можна створити сприятливі умови для розвитку і діяльності банківської системи - необхідного компоненту для ефективної діяльності ринкових механізмів.
банки відіграють провідну роль у функціонуванні систем платежів, розрахунків і касового обслуговування, саме вони стали первістками ринкової ("а ля вест") економіки. Саме банки завжди перебували в епіцентрі або в безпосередній близькості від епіцентру всіх значущих економічних і політичних подій останнього десятиліття - від питань "поділу" власності до фінансових криз. Саме від банку чекають чудес, начебто фінансування підйому вітчизняної економіки. Нарешті, історія банківської справи в Росії не переривалася, і саме з банківською справою в масовій свідомості в першу чергу асоціюється фінансове посередництво, тобто робота "з грошима" (справа тонка і часто темне).
Історія розвитку кредитних відносин і основного їх ланки - банку-налічує не одну сотню років. Весь цей час вони вдосконалювалися і пристосовувалися під існували економічні та політичні структури. Банківські інститути також пройшли свій еволюційний шлях - від міняльних контор, які забезпечують мандрівника і торговця необхідної валютою, до сучасних гігантів, що надають своїм клієнтам сотні послуг та діють у всіх галузях економіки. Банки здатні зіграти ключову роль у фінансовому забезпеченні підйому економіки, який, у свою чергу, дасть сплеск інвестиційної активності.
1.2 Облік грошових коштів на підприємстві і його нормування
Грошові кошти організації являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних і спеціальні рахунки, у виставлених акредитивах, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи. Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів. Швидкістю їх руху багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності організації. Обсягом наявних у них грошей, як найважливішого засобу платежу за зобов'язаннями, визначається її платоспроможність - одна з найважливіших характеристик фінансового становища. Абсолютно платоспроможними вважаються організації, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Крім того, організації необхідні певні запаси резервних грошей для оплати можливих непередбачених зобов'язань, а також для здійснення несподіваних вигідних інвестицій. Але зайві запаси грошових коштів приводять до уповільнення їх обороту, тобто до зниження ефективності їх використання, а в умовах інфляції - до прямих втрат за рахунок їх знецінення. Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошей, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу за зобов'язаннями організації їй було забезпечено надходження грошей від покупців або дебіторів при збереженні необхідних резервів. Такий підхід дозволяє зберігати повсякденне платоспроможність і витягувати додатковий прибуток за рахунок інвестицій тимчасово вільних грошей. Все це надає особливого значення обліку грошових коштів як найважливішого інструменту управління грошовими потоками, контролю збереження, законності та ефективності використання грошових ресурсів, підтримки повсякденному платоспроможності організації. У процесі господарської діяльності організації постійно ведуть взаємні грошові розрахунки. грошові розрахунки проводяться або у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Використання готівки при розрахунках регламентується положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ, затверджених центральним банком РФ та ін Ці нормативні документи передбачають: наявність спеціально обладнаного приміщення каси, оснащеного охоронною організацією; ведення касової книги та інших касових документів встановленої форми; прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно касових машин; зберігання вільних грошових коштів в установах банків; витрачання готівкових грошей, отриманих з банку, суворо на цілі, зазначені в чеку; зберігання готівки в касі в межах лімітів, встановлених обслуговуючим банком після узгодження з керівництвом організації. Виняток становлять грошові кошти, узяті в банку для виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій. Грошові кошти, призначені на ці цілі, можуть зберігатися в касі організації протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. Кожна організація зобов'язана забезпечити збереження грошей, як у приміщенні каси, так і при доставці їх з банку або при здачі в банк. Адміністрація несе відповідальність, якщо з її вини не були створені відповідні умови щодо збереження і транспортування коштів. Основними завданнями обліку грошових коштів і розрахунків є: своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків; контроль за збереженням грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства; використання грошових коштів за їх цільовим призначенням, своєчасність розрахунків з постачальниками, покупцями, банками, органами соціального страхування, робітниками і службовцями; своєчасна перевірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для попередження простроченої заборгованості.
Підприємницька діяльність у сучасних умовах все більше залежить від економічної інформації. Від її якості залежить отримання прибутку в результаті прийнятих рішень, у тому числі визначення кола клієнтів, постачальників і можливих партнерів. При цьому велике значення надається повноті та достовірності інформації. Найпоширенішим джерелом такої інформації є бухгалтерська звітність. Для цілей аналізу, контролю оподаткування, а також для прийняття управлінських рішень необхідно періодично мати зведені дані про майновий стан організації і фінансові результати її діяльності власників. Таким чином, пояснюється необхідність складання бухгалтерської звітності, яка потрібна не стільки для управління в організації, скільки для зовнішніх користувачів. Зовнішні користувачі бухгалтерської звітності мають ділові відносини ні з однієї, а з декількома організаціями. Для того щоб звітна інформація була порівнянна, вона повинна бути складена за єдиними правилами і нормами. Тільки в такому випадку потенційний інвестор може оцінити його цікавлять параметри (прибутковість, комерційний ризик і т.п.) незалежно від специфіки конкретної організації. При цьому організації повинні дотримуватися системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, яка представляє собою сукупність нормативних актів. Велике значення для системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку є облік грошових коштів. Це обумовлено тим, що в ринковій економіці метою кожного комерційного підприємства є досягнення прибутку, що представляє собою отриманий ним дохід, зменшений на величину зроблених витрат. Науково обгрунтоване формування облікової інформації про доходи і видатки підприємств служить не тільки основою визначення прибутку, а й важливим чинником зростання ефективності його діяльності, пошуку і мобілізації резервів її підвищення, забезпечення фінансової стійкості і створення більш стабільної бази для формування доходної частини державного бюджету. Виділяють чотири рівні нормативного регулювання бухгалтерського обліку:
- Перший рівень є законодавчим - тут включені закони та інші законодавчі акти: укази президента, постанови уряду, що регулюють постановку обліку в організації. Особливе місце займає Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". У ньому закріплено обов'язок підприємств у веденні постійного бухгалтерського обліку, встановлені основні правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, а також ряд норм прямої дії, безпосередньо наказував підприємствам оцінювати
придбані активи. [3]
До документів першого рівня, що регулює бухгалтерський облік побічно, можна віднести Цивільний Кодекс РФ, який є основним документом цивільного законодавства, що регулює відносини між особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, або з їх участю. Під підприємницькою діяльністю в Цивільному Кодек РФ розуміється самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку; [4]
- Другий рівень - положення з бухгалтерського обліку. Тут узагальнюються принципи, а також базові правила, на яких грунтується бухгалтерський облік, як у загальному розумінні, так і стосовно до певних видів діяльності; [5]
- Третій рівень - методологічні вказівки та рекомендації з ведення бухгалтерського обліку. Найважливішим документом для цього рівня нормативного регулювання обліку є План рахунків бухгалтерського обліку (ДОДАТОК 1) та інструкція щодо його застосування. Даний документ містить список активних і пасивних рахунків, за допомогою яких ведеться бухгалтерський облік матеріальних і фінансових коштів підприємства. За допомогою ведення обліку з використанням плану рахунків організація контролює потоки доходів і витрат;
- Четвертий рівень займають робочі документи організації, що формують спрямованість ведення бухгалтерського обліку в методичному, технічному та організаційному аспектах. Ця курсова робота спрямована на дослідження проблем, що стосуються обліку грошових коштів на спеціальних рахунках в банку. Облік грошових коштів являє собою значний інтерес, як для різного роду організацій, так і для обивателів. Облік виник разом з людською цивілізацією, перші його кроки мали величезні наслідки для історії. На сьогоднішній день кожна людина у своєму повсякденному житті стикається з урахуванням часу, урахуванням можливостей, обліком грошей, тому що розвиток бухгалтерського обліку було викликано потребами життя. Перед бухгалтерським обліком ставляться такі завдання:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, її майновий стан для внутрішніх користувачів бухгалтерської звітності - керівники, засновникам, учасникам і власникам майна організації, і для зовнішніх - інвесторам, кредиторам;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності з метою контролю за дотриманням організацією законодавства Російської Федерації при здійсненні господарських операцій, за їх доцільністю; наявністю і рухом майна і зобов'язань; використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Своєчасне попередження виявлення негативних явищ у фінансово-господарської діяльності організацій, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів і прогнозування результатів роботи організації на поточний період і на перспективу;
- Сприяння конкуренції на ринку з метою отримання максимального прибутку. В даний час всі організації незалежно від їх виду діяльності, форм власності ведуть бухгалтерський облік майна, грошових коштів, зобов'язань і господарських операцій згідно з чинним законодавством і нормативними документами. [1]
Зіткнення думок з приводу теми, розглянутої в роботі, і короткий огляд таких літературних джерел, як "Бухгалтерський облік" Бабаєва Ю.А., "Бухгалтерський облік" Кондракова Н.П.., "Бухгалтерський облік" Козлової Є.П., дозволяють зробити висновок про те, що тема обліку грошових коштів, у тому числі на спеціальних рахунках в банку, на даний момент є недостатньо розкритою і вимагає подальшого дослідження в нових соціально-економічних, політичних та інших умовах сучасного суспільства.
Метою роботи є дослідження обліку грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках в банку. Кожна сучасна організація має рахунку в банку: розрахункові, валютні, спеціальні і т.д. Це пов'язано з тим, що в процесі господарської діяльності підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, за надані послуги; з покупцями за придбані ними товари, з кредитними установами по позиках і іншим фінансовим операціям; з бюджетом і податковими органами по платежах різного роду; з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями. Тому значущим для добробуту підприємств є своєчасність грошових розрахунків, ретельно поставлений облік кредитних і розрахункових операцій.
Основними завданнями даної роботи виступають послідовні етапи дослідження проблем обліку грошових коштів: виявлення ролі обліку грошових коштів на підприємстві, порядку і правил ведення обліку грошових коштів; опис розрахункових, валютних рахунків, відкритих у банку; докладний розгляд обліку грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках, тобто сутність акредитивів, чекових книжок, депозитних вкладів.
У процесі виконання даної роботи використовувалися такі методи дослідження:
- Вивчення, і аналіз літератури з бухгалтерського обліку;
- Узагальнення вивченої інформації;
- Порівняння і виявлення взаємозв'язків між тими чи іншими показниками за допомогою проводок, таблиць, схем.
В умовах сучасної ринкової економіки бухгалтер повинен виходити з того принципу, що вміле використання грошей і коштів саме по собі може приносити підприємству додатковий дохід. Раціональне вкладення тимчасово вільних грошових коштів з метою отримання прибутку є однією з головних складових бухгалтерського обліку грошових коштів на підприємствах будь-якого виду. В організаціях використовують вкладення грошових коштів на банківські депозити, в акції та облігації сторонніх підприємств, інвестиційні фонди. Керівник організації зобов'язаний створювати необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити виконання всіма підрозділами та службами, працівниками організації вимог головного бухгалтера в оформленні та поданні обліку документів і відомостей. Системний підхід до бухгалтерського обліку грошових коштів - то є узгоджена робота підрозділів усіх рівнів - запорука успішного функціонування організації. [2]
Практична значимість роботи полягає в можливості її використання для подальшого дослідження проблем, пов'язаних з урахуванням коштів, що знаходяться на спеціальних та інших рахунках у банку.
1. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ
1.1 Комерційні банки в сучасній ринковій економіці
Банки складають невід'ємну частину сучасного грошового господарства, їх діяльність тісно пов'язана з потребами відтворення. Вони знаходяться в центрі економічного життя, обслуговують інтереси виробників, пов'язуючи грошовим потоком промисловість і торгівлю, сільське господарство і населення. У всьому світі банки мають значну владу і вплив, вони розпоряджаються величезним грошовим капіталом, стікає до них від підприємств і фірм, від торговців і фермерів, від держави і приватних осіб. По суті, банківська система - це серце господарського організму будь-якої країни.
У Кажуть, що банк - це сховище грошей. Разом з тим дане і таке життєве тлумачення банку не тільки не розкриває його суті, а й приховує його дійсне призначення в народному господарстві. Ще більш ускладнює справу саме термінологічне значення слова банк ("банко" - лава, на якій здійснюють грошові та кредитні операції) а також такі сучасні вирази, як банк даних, банк рослин, книжковий банк, які до банку, як такого, не мають ніякого відносини.
Діяльність банківських установ так різноманітна, що їх дійсна сутність виявляється невизначеною. У сучасному суспільстві банки займаються найрізноманітнішими видами операцій. Вони не тільки організовують грошовий оборот і кредитні відносини, через них здійснюється фінансування народного господарства, страхові операції, купівля-продаж цінних паперів, а в деяких випадках посередницькі операції і управління майном. Кредитні установи виступають в якості консультантів, беруть участь в обговоренні народногосподарських програм, ведуть статистику, мають свої підсобні підприємства.
Банки міцно увійшли в наше життя. Вони забезпечують життєдіяльність економіки, залишаючись при цьому не на очах у широких мас. Однак це не привід забувати про їхні проблеми та потреби, які потрібно вирішувати і забезпечувати. Тільки таким шляхом можна створити сприятливі умови для розвитку і діяльності банківської системи - необхідного компоненту для ефективної діяльності ринкових механізмів.
банки відіграють провідну роль у функціонуванні систем платежів, розрахунків і касового обслуговування, саме вони стали первістками ринкової ("а ля вест") економіки. Саме банки завжди перебували в епіцентрі або в безпосередній близькості від епіцентру всіх значущих економічних і політичних подій останнього десятиліття - від питань "поділу" власності до фінансових криз. Саме від банку чекають чудес, начебто фінансування підйому вітчизняної економіки. Нарешті, історія банківської справи в Росії не переривалася, і саме з банківською справою в масовій свідомості в першу чергу асоціюється фінансове посередництво, тобто робота "з грошима" (справа тонка і часто темне).
Історія розвитку кредитних відносин і основного їх ланки - банку-налічує не одну сотню років. Весь цей час вони вдосконалювалися і пристосовувалися під існували економічні та політичні структури. Банківські інститути також пройшли свій еволюційний шлях - від міняльних контор, які забезпечують мандрівника і торговця необхідної валютою, до сучасних гігантів, що надають своїм клієнтам сотні послуг та діють у всіх галузях економіки. Банки здатні зіграти ключову роль у фінансовому забезпеченні підйому економіки, який, у свою чергу, дасть сплеск інвестиційної активності.
1.2 Облік грошових коштів на підприємстві і його нормування
Грошові кошти організації являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних і спеціальні рахунки, у виставлених акредитивах, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи. Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів. Швидкістю їх руху багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності організації. Обсягом наявних у них грошей, як найважливішого засобу платежу за зобов'язаннями, визначається її платоспроможність - одна з найважливіших характеристик фінансового становища. Абсолютно платоспроможними вважаються організації, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Крім того, організації необхідні певні запаси резервних грошей для оплати можливих непередбачених зобов'язань, а також для здійснення несподіваних вигідних інвестицій. Але зайві запаси грошових коштів приводять до уповільнення їх обороту, тобто до зниження ефективності їх використання, а в умовах інфляції - до прямих втрат за рахунок їх знецінення. Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошей, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу за зобов'язаннями організації їй було забезпечено надходження грошей від покупців або дебіторів при збереженні необхідних резервів. Такий підхід дозволяє зберігати повсякденне платоспроможність і витягувати додатковий прибуток за рахунок інвестицій тимчасово вільних грошей. Все це надає особливого значення обліку грошових коштів як найважливішого інструменту управління грошовими потоками, контролю збереження, законності та ефективності використання грошових ресурсів, підтримки повсякденному платоспроможності організації. У процесі господарської діяльності організації постійно ведуть взаємні грошові розрахунки. грошові розрахунки проводяться або у вигляді безготівкових платежів, або готівкою. Використання готівки при розрахунках регламентується положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ, затверджених центральним банком РФ та ін Ці нормативні документи передбачають: наявність спеціально обладнаного приміщення каси, оснащеного охоронною організацією; ведення касової книги та інших касових документів встановленої форми; прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно касових машин; зберігання вільних грошових коштів в установах банків; витрачання готівкових грошей, отриманих з банку, суворо на цілі, зазначені в чеку; зберігання готівки в касі в межах лімітів, встановлених обслуговуючим банком після узгодження з керівництвом організації. Виняток становлять грошові кошти, узяті в банку для виплати заробітної плати, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій. Грошові кошти, призначені на ці цілі, можуть зберігатися в касі організації протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. Кожна організація зобов'язана забезпечити збереження грошей, як у приміщенні каси, так і при доставці їх з банку або при здачі в банк. Адміністрація несе відповідальність, якщо з її вини не були створені відповідні умови щодо збереження і транспортування коштів. Основними завданнями обліку грошових коштів і розрахунків є: своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків; контроль за збереженням грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства; використання грошових коштів за їх цільовим призначенням, своєчасність розрахунків з постачальниками, покупцями, банками, органами соціального страхування, робітниками і службовцями; своєчасна перевірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для попередження простроченої заборгованості.
Підприємницька діяльність у сучасних умовах все більше залежить від економічної інформації. Від її якості залежить отримання прибутку в результаті прийнятих рішень, у тому числі визначення кола клієнтів, постачальників і можливих партнерів. При цьому велике значення надається повноті та достовірності інформації. Найпоширенішим джерелом такої інформації є бухгалтерська звітність. Для цілей аналізу, контролю оподаткування, а також для прийняття управлінських рішень необхідно періодично мати зведені дані про майновий стан організації і фінансові результати її діяльності власників. Таким чином, пояснюється необхідність складання бухгалтерської звітності, яка потрібна не стільки для управління в організації, скільки для зовнішніх користувачів. Зовнішні користувачі бухгалтерської звітності мають ділові відносини ні з однієї, а з декількома організаціями. Для того щоб звітна інформація була порівнянна, вона повинна бути складена за єдиними правилами і нормами. Тільки в такому випадку потенційний інвестор може оцінити його цікавлять параметри (прибутковість, комерційний ризик і т.п.) незалежно від специфіки конкретної організації. При цьому організації повинні дотримуватися системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, яка представляє собою сукупність нормативних актів. Велике значення для системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку є облік грошових коштів. Це обумовлено тим, що в ринковій економіці метою кожного комерційного підприємства є досягнення прибутку, що представляє собою отриманий ним дохід, зменшений на величину зроблених витрат. Науково обгрунтоване формування облікової інформації про доходи і видатки підприємств служить не тільки основою визначення прибутку, а й важливим чинником зростання ефективності його діяльності, пошуку і мобілізації резервів її підвищення, забезпечення фінансової стійкості і створення більш стабільної бази для формування доходної частини державного бюджету. Виділяють чотири рівні нормативного регулювання бухгалтерського обліку:
- Перший рівень є законодавчим - тут включені закони та інші законодавчі акти: укази президента, постанови уряду, що регулюють постановку обліку в організації. Особливе місце займає Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". У ньому закріплено обов'язок підприємств у веденні постійного бухгалтерського обліку, встановлені основні правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, а також ряд норм прямої дії, безпосередньо наказував підприємствам оцінювати
придбані активи. [3]
До документів першого рівня, що регулює бухгалтерський облік побічно, можна віднести Цивільний Кодекс РФ, який є основним документом цивільного законодавства, що регулює відносини між особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, або з їх участю. Під підприємницькою діяльністю в Цивільному Кодек РФ розуміється самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку; [4]
- Другий рівень - положення з бухгалтерського обліку. Тут узагальнюються принципи, а також базові правила, на яких грунтується бухгалтерський облік, як у загальному розумінні, так і стосовно до певних видів діяльності; [5]
- Третій рівень - методологічні вказівки та рекомендації з ведення бухгалтерського обліку. Найважливішим документом для цього рівня нормативного регулювання обліку є План рахунків бухгалтерського обліку (ДОДАТОК 1) та інструкція щодо його застосування. Даний документ містить список активних і пасивних рахунків, за допомогою яких ведеться бухгалтерський облік матеріальних і фінансових коштів підприємства. За допомогою ведення обліку з використанням плану рахунків організація контролює потоки доходів і витрат;
Велику роль для організації відіграє її облікова політика. Під обліковою політикою організації розуміється прийнята їй сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, що включає в себе первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточну угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності. При формуванні облікової політики організація має право вибрати один з декількох елементів з кожного способу ведення бухгалтерського обліку, що допускаються нормативними документами про бухгалтерський облік в РФ. До способів ведення обліку, один з яких повинна вибрати організація, відносяться способи угрупування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів, обробки інформації та інші способи і прийоми. При цьому ступінь свободи організації у формуванні облікової політики законодавчо обмежена нормативним регулюванням бухгалтерського обліку, в якому представлений перелік методик і облікових процедур у розрізі їх допустимих альтернативних варіантів. При виробленні облікової політики організації повинні бути розглянуті наступні аспекти: формування робочого плану рахунків бухгалтерського обліку; визначення форм первинних документів, що застосовуються організацією для відображення фактів господарської діяльності; вироблення форм документів для внутрішньої звітності; вибір методів оцінки активів і зобов'язань організації; розгляд порядку проведення їх інвентаризації; розробка правил документообігу і технології обробки облікової інформації; розгляд порядку контролю здійснення господарських операцій; вироблення інших рішень, які враховують специфіку фінансово-господарської діяльності організації. Облікова політика - це реальний інструмент управління організацією, так як на її основі здійснюється фінансове та податкове планування діяльності організації будь-якого виду, що дозволяє істотно знижувати податковий тягар, підвищувати гнучкість, оперативність та ефективність прийнятих управлінських рішень. [6]
2. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ НА СПЕЦІАЛЬНИХ РАХУНКАХ В БАНКУ
2.1 Акредитиви
Історично первинною формою акредитива були кредитні листи, що з'явилися в середні століття як найпростіша форма переказу грошей для подальшого отримання в іншому місці. Поняття акредитив вживається в широкому і вузькому значенні терміна. У вузькому сенсі акредитив являє собою доручення банку покупця іногородньому банку постачальника провести оплату рахунків постачальника за товари, відвантажені покупцеві, на умовах, зазначених покупцем у заяві на відкриття акредитива. Умовою вступу зобов'язань з огляду є пред'явлення бенефіціаром належних документів, зазначених в умовах акредитива і раніше визначених клієнтом у заяві на відкриття акредитива. У широкому сенсі акредитив охоплює весь комплекс взаємовідносин сторін угоди: продавця і покупця, яких сторін підрядника і замовника, а також перевізників, страхової компанії і т.д. Використання акредитивної форми розрахунків відкриває широкі можливості для фінансування однієї з сторін основного договору, як шляхом використання комерційного, так і банківського кредиту. Комерційний кредит покупцю може надаватися з використанням акредитивів з розстрочкою платежу.
Акредитив може бути відкритий за рахунок коштів покупця або позики банку. Акредитив відкривається для розрахунків з одним конкретним постачальником і обмежений терміном використання коштів. При неповному використанні коштів акредитив закривається перерахуванням коштів на розрахунковий рахунок або банку. Головними учасниками роботи акредитивної системи є імпортер і експортер, вантажовідправник і ринок міжнародних короткострокових капіталів, який і надають інші банки, великі корпорації, уряди і центральні банки. Акредитивна система дозволяє імпортеру та експортеру вести свої операції так, наче їх партнерами є компанії, що працюють з ними в одній країні. Банк також дозволяє імпортеру та експортеру обходити багато труднощів у роботі з іноземною валютою і на ринку довгострокових капіталів. Імпортер може платити в доларах і обчислювати свої доходи від відстроченого платежу, виходячи з американської норми прибутку. Акредитиви можуть бути відкличним або безвідкличними. Безвідзивний акредитив гарантує, що експортер здійснить платіж у виконанні своїх зобов'язань навіть у тому випадку, якщо імпортер захоче відмовитися від даної операції. Тому експортер, який виконує спеціальне замовлення, для якого швидше за все не буде іншого покупця, віддасть перевагу саме такий вид акредитива. Відкличний акредитив дозволяє імпортеру анулювати замовлення до поставки перевізних документів у банк-емітент (або в банк-акцептор, якщо акредитив це підтверджує). Після того, як відповідні документи будуть представлені, банк повинен акцептувати з оголошення для видачі тратти та гарантування платежу.
У розрахунках в основному застосовуються два види акредитивів: документарні (товарні) акредитиви, виплата з яких обумовлена наданням комерційних документів; грошові (чисті) акредитиви, виплата з яких не обумовлена наданням комерційних документів. Товарний акредитив являє собою видається банком документ, в якому йдеться про готовність банку сплатити будь-якій особі (продавця / експортеру) певну суму від імені покупця (імпортера) у тому випадку, якщо продавець виконає певні умови. Основні проблеми, що виникають при проведенні операцій з допомогою товарні акредитиви, пов'язані з тим, що продавець може вважати умови занадто складними або нездійсненними, і або він спробує їх виконати і потерпить невдачу, або попросить покупця внести виправлення в умови товарні акредитиви. Оскільки товарні акредитиви в більшості випадків є безвідкличними, внести поправку у вихідну формулювання товарні акредитиви можна тільки після відповідних переговорів і угод між покупцем і продавцем. Сторони можуть зіткнутися з однією або кількома проблемами: зазначений у товарні акредитиви графік відвантаження не може бути здійснений; умови, що стосуються вартості транспортування, неприйнятні; ціна за товар недостатня, зважаючи на зміни обмінного курсу валют; кількість замовленого товару не відповідає тому, яке передбачалося раніше; опис товару, що відвантажується недостатньо або надмірно докладно; документи, перераховані в товарні акредитиви, важко або неможливо отримати.
У зовнішній торгівлі використовуються в основному документарні акредитиви (і резервний акредитив) означають будь-яку угоду, як би воно не було названо чи позначено, з якого банк (банк-емітент), діючи на прохання і на підставі інструкцій клієнта або від його імені. Акредитиви виставляються банками на підставі доручення або заяви імпортера (наказодавця по акредитиву), яке фактично повторює всі умови розділу контракту, що стосується порядку платежів. Контракти обумовлюють, зокрема, наступне: найменування банку, в якому буде відкритий акредитив (перевага віддається банкам, що є кореспондентами уповноваженого банку); вид акредитива; найменування виконуючого банку; умови виконання платежу; перелік документів, проти яких має здійснюватися платіж; терміни дії акредитива ; порядок справляння банківської комісії; терміни відвантаження і пр.
Згідно уніфікованими правилами в кожному акредитиві має бути чітко обумовлений спосіб його виконання: шляхом платежу за пред'явленням документів; шляхом платежу з розстрочкою; шляхом змішаного платежу.
Форми акредитива розрізняються домовленістю про обсязі забезпечення і моменті прийняття на себе ризику. Однак акредитив - найбільш складний метод розрахунку для експортера, оскільки отримання платежу пов'язано з правильним оформленням документів та своєчасним поданням в банк. Основні недоліки акредитивної форми розрахунків для контрагентів полягають, по-перше, в певних затримках пробігу документів через банки і, по-друге, у високій вартості акредитива. За проведення операцій банки стягують комісію, яка залежить від суми акредитива.
Закриття акредитива у виконуючому банку проводиться: після закінчення терміну акредитива (у сумі акредитива або його залишку); на підставі заяви одержувача коштів про відмову від подальшого використання акредитива до закінчення терміну його дії, якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива (у сумі акредитива або його залишку); за розпорядженням платника про повне або часткове відкликання акредитива, якщо таке відкликання можливе за умовами акредитива (у сумі акредитива або в сумі його залишку). При відкликанні акредитив закривається або його сума зменшується в день отримання від банку-емітента розпорядження платника про повне або часткове відкликання акредитива.
2.2 Чеки та чекові книжки
Чек - це письмове розпорядження платника своєму банку сплатити з його рахунку держателю чека певну грошову суму. Виділяють грошові чеки та розрахункові чеки. Грошові чеки застосовуються для виплати власникові чека готівки в банку (наприклад, на заробітну плату, господарські потреби, витрати на відрядження, закупівлі сільськогосподарських продуктів і т. д.). Розрахункові чеки - чеки, застосовувані для безготівкових розрахунків. Розрахунковий чек - документ встановленої форми, що містить безумовний письмовий наказ чекодавця своєму банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Розрахунковий чек, так само як і платіжне доручення, оформляється платником, але на відміну від платіжного доручення чек передається платником підприємству-одержувачу платежу в момент здійснення господарської операції, яке і пред'являє чек у свій банк для оплати. Розрахункові чеки бувають покритими і непокритими. Покриті розрахункові чеки - це чеки, кошти якими попередньо депоновані клієнтом-чекодавцем на окремому банківському рахунку "Розрахункові чеки", що забезпечує гарантію платежу за даними чеках. Непокриті розрахункові чеки - це чеки, платежі за якими гарантуються банком; в цьому випадку банк гарантує чекодавцю при тимчасовій відсутності коштів на його рахунку оплату чеків за рахунок коштів банку. Сума гарантій банку, в межах якої можуть бути оплачені чеки, враховується в банку-гаранта на позабалансовому рахунку "Гарантії, поручительства, видані банком". Для отримання розрахункових чеків клієнт звертається в обслуговуючий його комерційний банк із заявою за встановленою формою, де зазначаються кількість чеків і сума загальної потреби у розрахунках чеками. На підставі цих даних визначається ліміт одного чека, який повинен бути проставлений на зворотному боці кожного чека. Заява на видачу чеків підписується керівником підприємства, головним бухгалтером і засвідчується печаткою ». [7] Одночасно із заявою клієнт представляє в банк платіжне доручення на перерахування заявленої грошової суми з його розрахункового рахунку на рахунок" Розрахункові чеки "і тільки після депонування цих коштів має право на отримання цих чеків. Комерційний банк перед видачею чеків клієнту оформляє їх у відповідності з наступними вимогами: найменування банку-платника, його номер і місцезнаходження; найменування чекодавця, номер його особового рахунку в банку; граничний розмір суми, на яку може бути виписаний чек (проставляється на зворотному боці чека ); підпис посадової особи банку та печатку. Крім того, працівник банку повинен під розписку проінформувати клієнта про правила користування чеками, і попередити його про відповідальність за втрачені чи викрадені чеки. Збиток (в результаті втрати або викрадення чеків) несе сам чекодавець, якщо не буде доведено, що чек був оплачений з необережності чи за умислу самого банку. Разом з чеками банк зобов'язаний видати клієнту ідентифікаційну картку (чекова картка). Чекова картка видається в одному примірнику незалежно від кількості чеків і ідентифікує чекодавця за кожним виданим їм чеку. Лицьова сторона чекової картки повинна містить такі дані: найменування банку-платника та його реквізити; назву "Чекова картка" та її номер; найменування чекодавця; зразок підпису чекодавця; номер особового рахунку чекодавця.
На зворотному боці чекової (ідентифікаційної) картки перераховуються умови, при яких банк гарантує платіж за чеками: чек виписаний на суму, що не перевищує ліміт по ньому; підписи чекодавця в чеку і чекової картці ідентичні; номера рахунку чекодавця в чеку і картці однакові; чек повинен бути пред'явлений до банку протягом 10 днів з дня його виписки; чек повинен бути сплачений по повній сумі, на яку він виписаний, без будь-якої комісії. Перераховані вище умови підписуються відповідальним працівником банку і засвідчуються печаткою останнього. Якщо клієнт використовував всі розрахункові чеки, чекова картка повинна бути повернута в банк і підлягає знищенню. Картка може бути залишена підприємству тому випадку, якщо підприємство заявило нову потреба у чеках і ліміт одного чека при цьому не змінився ».
Для постачальника розрахунки чеками мають як переваги: відносна швидкість розрахунків; велика швидкість надходження грошей на рахунок чекодержателя і відповідно прискорення обороту і скорочення дебіторської заборгованості; так і недоліки: недостатня гарантія платежів через недостатність коштів у чекодавця, тобто вартість отриманих товарно-матеріальних цінностей або послуг повинна збігатися із сумою чека; неможливість розрахунків чеками по великих сумах платежів; можливість підробки. Чекова форма розрахунків має і певні переваги для покупця: висока ступінь гарантії отримання товару, тому що чек виписується або передається у момент отримання товару, виконання робіт та надання послуг; а також недоліки: відносна складність в оформленні чека покупцем; при отриманні продукції може виявитися, що частина її не відповідає вимогам одержувача, або, навпаки, з'явилася продукція, потрібна споживачеві, а сума чека не дозволяє зменшити або збільшити її розмір. Документообіг при розрахунках чеками зводиться до наступного; чекодавець у разі придбання товарів, послуг виписує розрахунковий чек, проставляючи в ньому наступні дані: суму платежу (цифрами і прописом); найменування одержувача платежу; місце виписки чека;
- Дату здійснення платежу (при цьому місяць вказується прописом). Виписаний чек завіряється підписом чекодавця безпосередньо в сам момент здійснення оплати (вручення чека одержувачу платежу). Зарахування коштів на рахунок чекодержателя провадиться обслуговуючим його банком тільки після надходження коштів від чекодавця і його банку. Розрахунки чеками передбачають такі умови: чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю; як платника за чеком може бути зазначений тільки банк, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків; відгук чека до спливу строку для його пред'явлення не допускається; видача чека не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий; порядок і умови використання чеків у платіжному обороті регулюються цим Кодексом, а в частині, їм не врегульованою, іншими законами і встановлюються відповідно з ними банківськими правилами [8]
Чек має містити: найменування "чек", включене в текст документа; доручення платнику виплатити певну грошову суму; найменування платника і вказівка рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж; зазначення валюти платежу; зазначення дати і місця складання чека; підпис особи, що чек , - чекодавця. Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека. Чек, що не містить вказівку місця його складання, розглядається як підписаний у місці знаходження чекодавця. [9] Чек оплачується за рахунок коштів чекодавця: у разі депонування коштів порядок та умови депонування коштів для покриття чека встановлюються банківськими правилами; чек підлягає оплаті платником за умови пред'явлення його до оплати у строк, встановлений законом; платник по чеку зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека, а також у тому, що пред'явник чека є уповноваженою по ньому особою; при оплаті индоссированного чека платник зобов'язаний перевірити правильність індосаментів, але не підписи індосантів ; збитки, що виникли внаслідок оплати платником підробленого, викраденого або втраченого чека, покладаються на платника або чекодавця в залежності від того, з чиєї вини вони були завдані. Особа, що сплатила чек, має право вимагати передачі йому чека з розпискою в одержанні платежу. [10]
2.3 Депозитні вклади
Депозитні рахунки - наявність документів, що підтверджують перерахування грошових коштів на депозитні рахунки.
Мета відкриття депозитних рахунків - порядок нарахування% та відображення їх в обліку - Журнал-ордер № 3, Головна книга.
Депозитні рахунки відкриваються на певний термін (3, 6, 9 міс. І т.д.) якщо є вільні кошти (рахунок 55 / 3 - депозитні рахунки, відкриття Дт55/3-Кт51 (50,52), нарахування% - Дт55 / 3-Кт91 - отримання доходу, при закритті Дт51-Кт55 / 3).
У Кажуть, що банк - це сховище грошей. Разом з тим дане або таке життєве тлумачення банку не тільки не розкриває його суті, а й приховує його дійсне призначення в народному господарстві. Ще більш ускладнює справу саме термінологічне значення слова банк ("банко» - лава, на якій здійснюють грошові та кредитні операції), а також такі сучасні вирази, як банк даних, банк рослин, книжковий банк, які до банку, як такого, не мають ніякого відношення.
Діяльність банківських установ так різноманітна, що їх дійсна сутність виявляється дійсно невизначеною. У сучасному суспільстві банки займаються найрізноманітнішими видами операцій. Вони не тільки організовують грошовий оборот і кредитні відносини, через них здійснюється фінансування народного господарства, страхові операції, купівля-продаж цінних паперів, а в деяких випадках посередницькі операції і управління майном. Кредитні установи виступають в якості консультантів, беруть участь в обговоренні народногосподарських програм, ведуть статистику, мають свої підсобні підприємства.
Як і будь-яке підприємство, банк є самостійним господарюючим суб'єктом, володіє правами юридичної особи, виробляє і реалізує продукт, надає послуги, діє на принципах госпрозрахунку. Мало чим відрізняються і завдання банку як підприємства - він вирішує питання, пов'язані із задоволенням суспільних потреб в своєму продукті і послугах, реалізацією на основі отриманого прибутку соціальних і економічних інтересів, як членів його колективу, так і інтересів власника майна банку. Банк може здійснювати види господарської діяльності (зрозуміло, якщо вони не суперечать законам країни, витікають із Статуту банку). Як і будь-яке інше підприємство, банк повинен мати спеціальний дозвіл (ліцензію).
Банки на відміну від промисловості, сільського господарства, будівництва, транспорту і зв'язку діють у сфері обміну, а не виробництва. Ця обставина, проте, дало підставу ряду авторів вважати, що банк - це торгівельне підприємство.
Отже, банк - це не саме ставлення, а один із суб'єктів відносин, що приймає в кредитній угоді одну з протиборчих одна одній сторін. Далі, відмінність між банком і кредитом полягає і в тому, що кредит - це відношення як в грошовій, так і в товарній формі. У банку сконцентровані й проходять потоки тільки в грошовій формі. При зіставленні банку і кредиту важливо бачити і їх історичне коріння. Банк виник тільки тоді, коли виникли гроші, в той час як кредит функціонував і до появи грошей у всіх їх функціях. Банк - наслідок розвитку кредиту, що є, у свою чергу, по відношенню до банку фундаментом.
Взагалі, банк - це організація, що виконує певні економічні та суспільні функції Основна функція банку в ринковій економіці - перерозподіл грошових коштів у цих умовах базується не на ринковій кон'юнктурі, а на директивах вищого керівництва, принцип "один банк для клієнта" не дає основи для розвитку комерційних відносин у банківській сфері. А це в свою чергу, не сприяє розвитку нових форм банківської діяльності, веде до її застою.
Депозит - це економічні відносини з приводу передачі коштів клієнта на тимчасове користування банку. Досліджуючи сутність банківського депозиту Е.С. Канцеленбум відзначав особливості, які полягають в його двоїсту природу: «депозити робляться для вкладників потенційними грошима.
Вкладник може виписати чек і пустити в оборот відповідну суму в циркуляцію. Але в той же час «банківські гроші» приносять відсоток. Вони виступають для вкладника в подвійній ролі: у ролі грошей, з одного боку, і в ролі капіталу, що дає відсоток, з іншого ... перевага депозиту перед готівкою полягає в тому, що депозит приносить відсотки ... і недолік в тому, що депозит приносить знижений відсоток у порівнянні з тим відсотком, який зазвичай приносить капітал. Цей знижений відсоток - не випадкове явище, а суттєвий момент природи банку. Бо вся сутність природи банку полягає в тому, що відсоток, які платили по депозитах, ніж ставка відсотка, який банки отримують за поміщається ними в різних підприємствах капітал. Ця різниця у відсотках ... складає близько частини тих відсотків, які стягуються за активними операціями ».
Депозитні рахунки можуть бути найрізноманітнішими й в основу їх класифікації можуть бути покладені такі критерії, як джерела внесків, їх цільове призначення ступінь прибутковості і т.д., однак, найбільш часто в якості критерію виступає категорія вкладника й форми вилучення внеску.
Виходячи з категорії вкладників, розрізняють:-депозити юридичних осіб (підприємств, організацій, інших банків);
- Депозити фізичних осіб.
Депозитні операції - поняття широке, оскільки до них належить вся діяльність банку, пов'язана з залученням коштів у внески.
В основах цивільного законодавства передбачено, що за договором банківського вкладу банк зобов'язується зберігати вкладені вкладником грошові кошти, виплачувати по них усі види відсотків або іншій формі, виконувати доручення вкладника за розрахунками вкладу та повернути суму вкладу на першу вимогу вкладника на умовах і в порядку, передбачених для внеску даного виду законодавством і договором.
Вклади громадян вправі приймати тільки банки, які забезпечують їх зберігання і своєчасне повернення страхуванням або іншими способами, передбаченими законодавством.
Прийом будь-якого депозиту означає виникнення певного грошового зобов'язання банку перед клієнтом.
Депозит може бути використаний у двох значеннях:
1. Депозит являє собою грошові кошти або папери, внесені боржником у фінансово - кредитні, судові або адміністративні установи для зберігання з подальшою передачею (за певних умов) тим чи іншим господарюючим суб'єктам або громадянам - депозитором (внески в оплату митних зборів, внески на депозитні рахунки судів в забезпечення позову і для передачі стягувачам, внески в нотаріальні контори, при неможливості вручити гроші або цінні папери безпосередньо одержувачеві).
2. Депозит являє собою внесок грошових коштів або цінних паперів у банки. Депозит-це внесок на жорстко - певний термін, при якому відразу ж обумовлено повернення або цінних паперів.
Депозити є джерелом утворення позичкового капіталу банку, який використовується на видачу кредитів, здійснення інвестицій і т.п. Ці банківські операції приносять банку дохід. Тому банк оплачує громадянину його депозит. Відсоток на депозитні вклади громадянину і є платою за вкладені гроші.
Депозити бувають до запитання, термінові й умовні.
Вклади до запитання розміщуються в банках на різних рахунках, відкритих клієнтами. Вони призначені для здійснення поточних розрахунків і в будь-який момент можуть бути повністю або частково затребувані. Вилучення внесків може бути як готівкою, так і у формі безготівкових (коштів) розрахунків.
При регулярному використанні зберігаються коштів на поточних рахунках у клієнтів все одно залишаються певні невикористані залишки коштів. Наявність залишків на рахунках клієнтів пов'язано з осіданням коштів на пассівних.У більшості комерційних банків вклади до запитання займають найбільшу питому вагу в структурі залучених коштів. Це, як правило, найдешевший джерело утворення банківських коштів. У зв'язку з високою мобільністю коштів в залишок на рахунках до запитання непостійний, іноді вкрай мінливий. У силу цих причин по залишках на рахунках до запитання банки сплачують власникам досить низький відсоток або ж взагалі не нараховують ніякого доходу. Однак, незважаючи на високу рухливість коштів на рахунках до запитання, є можливість визначити їх мінімальний, не знижується залишок і використовувати його в якості стабільного кредитного ресурсу.
Строкові вклади-це внески на депозитних рахунках, від права на розпорядження яким вкладник відмовляється на визначений період. Вони відносяться до залученого капіталу банків. Вони приймаються тільки в круглих сумах. Часто потрібно і мінімальний внесок. У деяких установах зазвичай дозволяється робити термінові вклади тільки діловим клієнтам, у той час як приватним клієнтам рекомендуються ощадні вклади, як форму приміщення капіталу.
Строкові вклади робляться вкладниками для будь-яких цілей, однак вкладник не може в будь-який час розпорядитися ним, оскільки вкладник не може в будь-який момент зажадати від банку повернення строкових вкладів. Існують дві форми термінових вкладів: строковий вклад з фіксованим терміном і строковий вклад з попереднім повідомленням про вилучення.
Правом повідомлення володіє клієнт і кредитна установа.
Термінові вклади розуміють передачу коштів у повне розпорядження банку на термін і умовах за договором, а після закінчення цього терміну строковий вклад може бути вилучено власником будь-який момент. Розмір винагороди, що виплачується клієнтові за строковим вкладом, залежить від терміну, суми депозиту і виконання вкладникам умов договору. Чим довше термін (чи) більше сума внеску, тим більше розмір винагороди. Діюча практика передбачає оформлення строкових вкладів на 1,3,6,9, 12 місяців або триваліші строки.
Певний інтерес представляють договори, що передбачають кредитування клієнта на основі накопичення грошових коштів на депозитному рахунку. Згідно з угодою, банк приймає на себе зобов'язання надати клієнту за умови накопичення і зберігання останнім протягом певного терміну певної грошової суми коштів. Формування коштів на депозитному рахунку може відбуватися або по можливості клієнта і в зручний для нього час, або на підставі плану накопичень, тобто регулярних, узгоджених з банком у розмірі та періодичності внесків. Чим менший розрив між коштами на депозитному рахунку і величиною отриманого кредиту, тим менший відсоток по позиці, оскільки знижується ризик банку у своєчасному погашенні кредиту і досягається економія кредитних ресурсів. Сума накопиченого депозиту і відсотки по ньому можуть бути зараховані на погашення позики та сплату відсотків за кредит.
Сертифікат - це письмове зобов'язання банку емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника або його право приймача на отримання після закінчення встановленого строку суми вкладу та відсотків по ньому. Сертифікати можуть випускатися як в разовому порядку, так і серіями. Сертифікати можуть бути іменними та на пред'явника. Сертифікат не може служити розрахунковим чи платіжним засобом за продані товари чи надані послуги.
Грошові розрахунки з купівлі - продажу депозитних сертифікатів та виплати сум за ними здійснюються тільки в безготівковому порядку.
Депозити та ощадні сертифікати є цінними паперами.
Сертифікати повинні бути терміновими. Термін обігу по депозитним сертифікатам (з дати видачі до дати, коли власник сертифіката отримує право запитання депозиту або вкладу за сертифікатом) обмежується одним роком. Термін обігу ощадних сертифікатів обмежується трьома роками. У випадку, якщо термін отримання депозиту або вкладу за сертифікатом прострочено, то такий сертифікат вважається документом до запитання, за яким банк несе зобов'язання сплатити вклад на першу вимогу власника (бенефіціара). Банк може передбачити можливість дострокового пред'явлення до оплати термінового сертифіката. При цьому банк сплачує власникові такого сертифіката суму сертифіката і відсотка за зниженою ставкою, яка встановлюється банком при видачі сертифіката.
Відсотки за сертифікатами встановлюються при випуску і вказуються на бланках у процентному і грошовому вигляді. При цьому процентні виплати, належні власнику після закінчення терміну сертифіката не залежать від часу придбання.
Депозитні рахунки можуть бути найрізноманітнішими і в основному їх класифікації можуть бути покладені такі критерії, як джерела внесків, їх цільове призначення, ступінь прибутковості і т.д.
Структура їх у банку рухлива й залежить від кон'юнктури грошового ринку. Цьому джерелу формування банківських ресурсів властиві деякі недоліки. Мова йде про значних матеріальних і грошових витратах банку при залученні коштів у вклади, обмеженості вільних грошових коштів у рамках окремого регіону. Крім того, мобілізація коштів у внески (депозити), залежить значною мірою від клієнтів (вкладників), а не від самого банку. І тим не менш, конкурентна боротьба між банками на ринку кредитних ресурсів змушує їх вживати заходів по розвитку послуг, що сприяють залученню депозитів. Для цих цілей комерційним банкам важливо розробити стратегію депозитної політики, виходячи з цілей і завдань комерційного банку, закріплених у його Статуті і з необхідності збереження банківської ліквідності. З урахуванням обраних основних напрямків депозитної політики банку доцільно розробити положення про депозитні операції із зазначенням основних видів вкладів, які необхідно залучати їх умов (рівень процентної ставки, категорії вкладників, терміну внесків), порядку залучення вкладів, офіційної форми кредитного договору. Доцільна розробка чи придбання банком програми щодо вдосконалення депозитних операцій («Депозитний день»).
ВИСНОВОК
У ході даної роботи за допомогою вивчення, аналізу та узагальнення наукової літератури були зроблені наступні висновки, що стосуються проблем обліку грошових коштів, що знаходяться на спеціальних рахунках в банку:
Розуміння сутності обліку грошових коштів на спеціальних рахунках банку, різновидів спеціальних рахунків, їх призначення та порядок оформлення необхідно для більш ефективного функціонування підприємства в практичній діяльності.
[1] Краснова Л.П., Шалашова М.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: МАУП, 2002.
[2] Шаділова С.М. "Бухгалтерський облік для всіх" Книга-посібник - М.. АТ ДІС, 2003 р.
[3] Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ
[4] Цивільний кодекс РФ Частина 1 і 2
[5] Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н
[6] Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н.
[7] Борівська М.А., Банківські послуги підприємствам, 1999
[8] Цивільний Кодекс РФ. Частина друга. Розділ IV Окремі види обязательствГлава 46 Розрахунки § 5. Розрахунки чеками Стаття 877. Загальні положення про розрахунки чеками
[9] Цивільний Кодекс РФ. Частина друга. Розділ IV Окремі види обязательствГлава 46 Розрахунки § 5. Розрахунки чеками Стаття 878. Реквізити чека
[10] Цивільний Кодекс РФ. Частина друга. Розділ IV Окремі види обязательствГлава 46 Розрахунки § 5. Розрахунки чеками Стаття 879. Оплата чека