Облік внесків до статутних капіталів інших організацій

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП
1. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
1.1. Поняття та види фінансових вкладень
1.2. Нормативне регулювання обліку фінансових вкладень
2. ВКЛАДИ У СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ ІНШИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
2.1. Види вкладів до статутного капіталу
2.2. Розмір внеску до статутного капіталу
2.3. Оцінка та умови внесків до статутного капіталу
2.4. Облік внесків статутний капітал грошовими коштами
2.5. Облік внесків статутний капітал негрошовими засобами
2.5.1. Внесок до статутного капіталу основними засобами
2.5.2. Внесок до статутного капіталу прав володіння і користування майном
2.5.3. Внесок до статутного капіталу акціями, викупленими у акціонерів
3. ОБЛІК ДОХОДІВ ВІД УЧАСТІ В ІНШИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
4. РОЗКРИТТЯ У ЗВІТНОСТІ ІНФОРМАЦІЇ ПРО внеску в статутний капітал ІНШОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
ВИСНОВОК
СПИСОК

ВСТУП
До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами.
Цінний папір - Грошовий документ, що засвідчує майнове право або відношення позики власника документа до особи, що випустив такий документ.
Відповідно до ст. 143 Цивільного кодексу Російської Федерації до цінних паперів відносяться державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесені до цінних паперів.
Фінансові вкладення класифікують за різними ознаками: у зв'язку зі статутним капіталом, за формами власності, термінів, на які вони зроблені, і ін
Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу і боргові.
До вкладенням з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і що дають право на отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд.
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з фінансовими вкладеннями організацій у статутні капітали інших організацій - один з найскладніших ділянок бухгалтерського обліку, тому вивчення цієї теми досить актуально в практиці бухгалтерського обліку.
Мета роботи - розглянути порядок формування статутних капіталів організацій, порядок бухгалтерського обліку фінансових вкладень у статутні капітали організацій.
Об'єктом дослідження буде служити організація ЗАТ «Група компаній авторесурси», яка має фінансові вкладення в статутні капітали ряду організацій.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
Вивчити природу фінансових вкладень, дати їх економічну характеристику, нормативне регулювання;
Розглянути порядок формування статутного капіталу організацій різних форм власності;
Вивчити особливості вкладів до статутних капіталів інших організацій грошовими і негрошовими засобами;
Розглянути порядок обліку доходів від участі в інших організаціях;
Вивчити порядок розкриття інформації про участь в інших організаціях у звітності компанії-учасника.
Для вивчення теми роботи буде використана нормативна документація (із застосуванням Довідково-правової системи «Консультант Плюс»), періодична література (журнали «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Учет.Налогі.Право» та ін.)

1. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
1.1. Поняття та види фінансових вкладень
Фінансові вкладення являють собою спосіб інвестування грошових коштів або іншого майна з метою отримання доходів.
Як правило, для фінансових вкладень використовуються тимчасово вільні грошові кошти або майно, яке недоцільно (невигідно) застосовувати в організації або на підприємстві.
Завдання, які ставляться інвесторами при інвестуванні коштів, різняться в залежності від виду фінансових вкладень. Це може бути збільшення доходу (гроші роблять гроші), вкладення капіталів, щоб уникнути (або знизити) наслідки інфляції, зменшити вплив негативних факторів на основні види діяльності [як сторонніх - конкуренції, втрати ринків збуту, зростання цін на споживані матеріали і енергоносії та т . д., так і внутрішніх - збільшення собівартості продукції (робіт, послуг), затоварення продукції і т.д.].
Фінансові вкладення іноді застосовуються як засіб для надання завуальованій допомоги взаємозалежним чи афільованим особам (причому не тільки за допомогою надання позик, але і за допомогою збільшення статутного капіталу, придбання дебіторської заборгованості і т.д.).
Фінансові вкладення можуть також використовуватися і для створення мережі дочірніх підприємств з метою ухилення від податків, скупки заборгованості для "придушення" або банкрутства конкурента і т.д.
У будь-якому випадку слід відзначити різноманіття видів, форм і структур фінансових вкладень, що відповідно впливає на порядок їх відображення в обліку організації.
Правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про фінансові вкладення організації визначені Положенням з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н.
Для того щоб актив у бухгалтерському обліку міг відображатися у складі фінансових вкладень, необхідно одноразове виконання наступних умов [33, п.2]:
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
- Перехід до організації (інвестору) фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (зокрема, ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності тощо);
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості [у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельної вартістю в результаті обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.д.].
Основоположним документом при придбанні (реалізації, погашення) фінансових вкладень є договір. З точки зору цивільного законодавства будь-яка угода, в якій одна із сторін - юридична особа, повинна бути укладена в письмовій формі [1, п.1 ст.161]. У той же час законодавством чітко не обумовлено, що письмовою формою угоди є саме договір, але судова практика показує, що в ході судових розглядів найбільш дієвим доказом існування угоди є саме договір, укладений між учасниками даної угоди.
У ряді випадків при здійсненні операцій з фінансовими вкладеннями крім договору необхідний також акт прийому-передачі активу (фінансового вкладення) або інший документ, що підтверджує перехід на нього права власності до набувача. Так, при придбанні векселя (цінного паперу) сторонами оформляється акт прийому-передачі векселів.
Однак при покупці інших цінних паперів, наприклад акцій (які часто не мають речовинної форми зважаючи так званої бездокументарної форми оформлення), свідченням переходу права власності на них служить виписка з реєстру акціонерів, зроблена на основі укладеного договору (хоча сторони можуть скласти в цьому випадку формальний акт прийому-передачі цінних паперів).
При оплаті грошовими коштами таких фінансових вкладень, як позики чи вклади до статутного (складеного) капітал, достатньо одного договору [в останньому випадку він буде називатися установчим договором, де акціонерами (учасниками) обмовляється розмір платежу].
Виходячи з умов договору (а в деяких випадках - на підставі акту прийому-передачі) до покупця фінансових вкладень (інвестору) переходить не тільки право володіння і розпорядження цим активом, а й усі фінансові ризики, пов'язані з даними вкладеннями [ризик зміни ціни (знецінення ), ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності і т.д.].
Дана умова не вимагає особливих пояснень, оскільки будь-яка угода (при цьому не тільки придбання фінансових вкладень) може по ряду причин бути збитковою. Відповідно ризик виникнення такого збитку лежить на набувача (інвестора). Інша справа, що порядок відображення в обліку організації подібних операцій (збитковості від фінансових вкладень) має деякі особливості, які будуть розглянуті нижче.
І останнє (але практично найважливіше) умова - це здатність фінансових вкладень приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. Це означає, що будь-яка угода, пов'язана з придбанням фінансових вкладень, спрямована на отримання доходу (прибутку).
Однак на практиці справа йде трохи інакше. По-перше, наприклад, договір позики може бути як процентним, так і безпроцентним. Причому це обумовлено чинним цивільним законодавством [2, ст. 809].
По-друге, угода, пов'язана з придбанням фінансових вкладень, спочатку може плануватися покупцем (інвестором) як збиткова, наприклад при придбанні дебіторської заборгованості з метою "усунення" (фінансового тиску, банкрутства) конкурентів і т.д.
У той же час з точки зору бухгалтерського обліку всі ці угоди повинні розглядатися як придбання фінансових вкладень, тому що в першому випадку такий варіант передбачений чинним законодавством, а в другому випадку неможливо довести, що збиток планувався спочатку.
Як випливає з вищенаведеного, склад фінансових вкладень може бути досить різноманітний.
Що ж може вважатися таким активом?
До фінансових вкладень організації відносяться [33, п.3]:
- Державні та муніципальні цінні папери;
- Цінні папери інших організацій [у тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначені (облігації, векселі)];
- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);
- Надані іншим організаціям позики;
- Депозитні вклади в кредитних організаціях;
- Дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги (договір цесії);
- Вклади організації - товариша за договором простого товариства.
Перелік видів фінансових вкладень не є закритим. Якщо актив задовольняє вищезазначеним умовам [33, п. 2], він може вважатися фінансовим вкладенням.
Однак ПБУ 19/02 визначено перелік активів, які ні за яких умов не можуть ставитися до фінансових вкладень, зокрема [33, п.3, 4]:
- Власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
- Векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
- Вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;
- Дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності;
- Активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи.
Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці вкладеннях, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання і використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія і тому подібна однорідна сукупність фінансових вкладень.
За прийнятими до бухгалтерського обліку державних цінних паперів та цінних паперів інших організацій в аналітичному обліку має бути сформована наступна інформація:
- Найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія і так далі;
- Номінальна ціна;
- Ціна купівлі;
- Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів;
- Загальна кількість цінних паперів;
- Дата купівлі цінних паперів;
- Дата продажу або іншого вибуття цінних паперів;
- Місце зберігання цінних паперів.
Організація може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації, в тому числі в розрізі їх груп (видів). Таким чином, у даному розділі облікової політики організації необхідно відобразити, яка інформація буде відображатися в аналітичному обліку організації з прийнятим до бухгалтерського обліку цінних паперів.
З метою оподаткування прибуток термін "фінансові вкладення" не застосовується. У гол. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ використовується визначення цінних паперів з цивільного законодавства [4, п.1 ст.280].
Таким чином, визначення цінних паперів і надані ними права, встановлені ЦК РФ, повністю застосовуються і в податковому законодавстві.
Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні [1, п.1 ст.142]. До цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів [1, ст.143].
1.2. Нормативне регулювання обліку фінансових вкладень
Оскільки поняття "фінансові вкладення" ніде, крім бухгалтерського обліку, більше не застосовується, чинним законодавством регулюються не всі фінансові вкладення в цілому, а тільки їх окремі види.
Так, загальні положення по ряду фінансових вкладень відображені в цивільному законодавстві. Наприклад, договори позики регулюються главою 42 "Позика і кредит" ГК РФ, договори цесії - параграфом 1 "Перехід прав кредитора до іншої особи" глави 24 "Зміна осіб у зобов'язанні" ГК РФ, операції з цінними паперами - главою 7 "Цінні папери" ГК РФ і т.д.
Однак крім цивільного законодавства діє ряд законодавчих і нормативних актів, більш детально визначають порядок здійснення операцій з фінансовими вкладеннями.
Наприклад, у частині векселів в даний час діють такі нормативні акти, як Федеральний закон від 11.03.1997 N 48-ФЗ "Про перекладному і простому векселі" та постанова ЦВК СРСР І РНК СРСР від 07.08.1937 N 104/1341 "Про введення в дію Положення про переказний і простий вексель ".
Особливо багато законодавчих та нормативних актів прийнято в частині регулювання цінних паперів (до яких відносяться також векселі).
Це пов'язано з тим, що, по-перше, склад цінних паперів дуже різноманітний. Це і боргові цінні папери (ті ж векселі, облігації), і акції. Причому останні мають дуже розгалужену структуру і поділяються на державні та недержавні, що обертаються на ринку цінних паперів і не звертаються і т.д.
По-друге, крім організацій, для яких фінансові вкладення являють собою побічний вид діяльності [інші (позареалізаційні) доходи і витрати], є юридичні особи, для яких операції, здійснювані з фінансовими вкладеннями, відносяться до основного виду діяльності. Зокрема, до них відносяться кредитні установи (банки), а також організації, що працюють на ринку цінних паперів (іншими словами, заробляють гроші на операціях з цінними паперами та іншими фінансовими вкладеннями). Оскільки облік в подібних організаціях має досить специфічний характер (а в банках він взагалі докорінно відрізняється від загальноприйнятого), у цьому виданні він розглядатися не буде.
Крім операцій усередині країни, учасниками угод у частині фінансових вкладень можуть бути нерезиденти (іноземні юридичні та фізичні особи). У цьому випадку такі операції регулюються, крім чинних законодавчих і нормативних актів, також Федеральним законом від 10.12.2003 N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль" та іншими нормативними актами, пов'язаними з валютними розрахунками і зовнішньоекономічною діяльністю.

2. ВКЛАДИ У СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ ІНШИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
2.1. Види вкладів до статутного капіталу
Новостворена організація може почати свою статутну діяльність при наявності початкового капіталу. Він утворюється за рахунок внесків засновників. У статутний капітал організації можуть бути внесені грошові кошти, основні засоби, нематеріальні активи, матеріали, цінні папери, майнові права. Чинним законодавством заборонено передавати в якості внеску до статутного капіталу невідчужувані нематеріальні блага, в тому числі ділову репутацію організації, що числиться на балансі організації, ділові зв'язки і т.п.
Згідно з п. 2 ст. 34 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (далі - Закон N 208-ФЗ) оплата акцій може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами або майновими правами або іншими правами, що мають грошову оцінку. Аналогічна норма міститься і в п. 1 ст. 15 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14-ФЗ).
Найпоширеніший спосіб формування статутного капіталу - внесення грошових коштів. Іншим способом є формування статутного капіталу основними засобами, нематеріальними активами, матеріалами, цінними паперами і майновими правами.
2.2. Розмір внеску до статутного капіталу
Чинним законодавством встановлено мінімальні величини статутного капіталу. Згідно із Законом N 208-ФЗ для відкритих акціонерних товариств розмір статутного капіталу повинен бути не менше 1000 МРОТ, а для закритих акціонерних товариств - не менше 100-кратної суми МРОТ. Відповідно до Закону N 14-ФЗ статутного капіталу товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) повинен бути не менше 100 МРОТ. В даний час для обчислення платежів за цивільно-правовим зобов'язанням МРОТ встановлено виходячи з базової суми, яка дорівнює 100 руб. [6, ст.5].
Для організацій, що здійснюють банківську, страхову або інвестиційну діяльність, законодавством передбачено більш значні розміри статутних капіталів.
Вищевказаними законами визначено, що статутний капітал повинен бути повністю оплачений протягом одного року з моменту державної реєстрації товариств. При цьому для акціонерних товариств 50% акцій, розподілених при їх створенні, повинні бути оплачені протягом трьох місяців з моменту реєстрації. Засновники ТОВ на момент державної реєстрації повинні внести не менше 50% свого вкладу.
2.3. Оцінка та умови внесків до статутного капіталу
Вклади в статутні капітали інших організацій відносяться до фінансових вкладень організації [33, п.3].
Оплата акцій, що розподіляються серед засновників акціонерного товариства при його заснуванні, може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами або майновими правами або іншими правами, що мають грошову оцінку [12, п.2 ст.34].
При оплаті акцій негрошовими засобами для визначення ринкової вартості переданого об'єкта повинен залучатися незалежний оцінювач. Величина грошової оцінки переданого об'єкта, вироблена засновниками акціонерного товариства і радою директорів, не може бути вище величини оцінки, здійсненої незалежним оцінювачем [12, п.3 ст.34].
Якщо вклад вноситься в товариство з обмеженою відповідальністю, то слід керуватися Федеральним законом від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14-ФЗ).
Розмір статутного капіталу товариства та розмір частки кожного із засновників (учасників) товариства, розмір і склад внесків, порядок і строки їх внесення до статутного капіталу товариства при його заснуванні визначаються установчим договором.
При цьому грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу ТОВ, що вносяться учасниками товариства та прийнятими суспільство третіми особами, затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, що приймається всіма учасниками товариства одноголосно [5, п.2 ст.15].
Облік фінансових вкладень у вигляді частки у статутному капіталі ТОВ виробляється на день створення суспільства, тобто на дату державної реєстрації [5, п.3 ст.2].
Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів [33, п.14].
Іншими словами, фінансові вкладення у вигляді внеску в статутний капітал організації повинні відображатися в бухгалтерському обліку в оцінці, узгодженої засновниками.
З метою податкового обліку витрати учасника (засновника) у вигляді внесків до статутного (складеного) капітал не зменшують податкову базу при обчисленні податку на прибуток [4, п.3 ст.270]. У платника податків - акціонера (учасника, пайовика) не виникає прибутку (збитку) при передачі майна (майнових прав) в якості оплати розміщуваних акцій (часток, паїв), тобто виникає різниця (прибуток або збиток) не враховується при оподаткуванні [4, п .1 ст.277].
Вартість придбаних акцій (часток, паїв) визнається рівною вартості (залишкової вартості) внесеного майна (майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку), яка визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на вищевказане майно (майнові права), з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у сторони. При цьому ці витрати повинні бути визначені в якості внеску (вкладу) до статутного (складеного) капітал.
Федеральним законом від 22.07.2005 N 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори", який набрав чинності з 1 січня 2006 р., ст. ст. 170, 171 і 172 НК РФ викладено в новій редакції.
Відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суми ПДВ, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майнових прав у порядку, передбаченому гл. 21 НК РФ, підлягають відновленню платником податку в разі передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів.
Згідно абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ відносно основних засобів і нематеріальних активів відновленню підлягає податок у сумі, пропорційній їх залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.
Розглянемо відображення операцій з передачі організацією-засновником основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу створеного господарського товариства.
Приклад 2.1. ЗАТ «ГК авторесурси» передала організації ТОВ «авторесурси Ніссан» об'єкт основних засобів як внеску в статутний капітал. Первісна вартість переданого об'єкта - 132 000 руб. (Без ПДВ), залишкова вартість цього об'єкта в бухгалтерському і податковому обліку становить 28 000 руб. Відповідно до установчих документів та актом оцінки ринкової вартості розмір внеску до статутного капіталу - 120 000 руб.
На дату державної реєстрації:
Дт 58-1 Кт 76 120 000 крб. Відображено заборгованість з оплати статутного капіталу
На дату передачі основного засобу:
01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" (01-1) Кт 01132000 руб. Списана первісна вартість вибуває об'єкта основних засобів
Дт 02 "Амортизація основних засобів" Кт 01-1 28 000 руб. Списано суму нарахованої амортизації об'єкта основних засобів
Дт 76 Кт 01104000 руб. Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів
Дт 76 Кт 91 6 000 руб. Враховано сума перевищення грошової оцінки майнового внеску, зробленого учасниками, над залишковою вартістю об'єкта основних засобів
Різниця, що утворилася між оцінкою об'єкта основних засобів, зробленої учасниками засновується, та залишковою вартістю об'єкта в бухгалтерському обліку сторони, яка передає (6000 руб.), Враховується в складі операційних доходів на підставі п. 7 ПБУ 9 / 99.
Поряд з вищевикладеним порядком оцінки фінансових вкладень організації до статутного капіталу іншої організації існує особливий порядок для випадків, коли внесок здійснюється основними засобами, - згідно з п. 85 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки).
Відповідно до п. 85 Методичних вказівок запис за дебетом рахунка обліку фінансових вкладень проводиться в бухгалтерському обліку організації на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, переданого в рахунок внеску до статутного капіталу. Теоретично це не виключає того, що одночасно проводиться запис, що доводить вартість вкладу до оціночної вартості переданих основних засобів, однак у самому тексті Методичних вказівок згадка про це відсутня.
Таким чином, якщо виходити з буквального змісту норм Методичних вказівок, то первісна вартість вкладу повинна бути дорівнює залишковій вартості переданого в рахунок внеску об'єкта основних засобів. При такому підході фінансовий результат від вибуття основних засобів, що мають залишкову вартість, у бухгалтерському обліку організації - акціонера (учасника) не виникає.
З урахуванням вищенаведеного операція з передачі організацією-засновником основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
На дату державної реєстрації:
Дт 58-1 Кт 76104000 руб. Відображено заборгованість з оплати статутного капіталу
На дату передачі основного засобу:
Дт 01-1 Кт 01132000 руб. Списана первісна вартість вибуває об'єкта основних засобів
Дт 02 Кт 01-1 28 000 руб. Списано суму нарахованої амортизації об'єкта основних засобів
Дт 76 Кт 01104000 руб. Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів
В даний час існують дві вищенаведені методики відображення в бухгалтерському обліку операцій по вкладу до статутного капіталу об'єктів основних засобів.
Організація повинна вибрати методику відображення в бухгалтерському обліку операцій по вкладу до статутного капіталу об'єктів основних засобів і закріпити її в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. В обгрунтування застосовуваного методу платникам податків слід зазначити, що даний метод оцінки забезпечує формування повної і достовірної інформації про майновий стан організації.
Якщо організація встановить, що внесок до статутного капіталу в бухгалтерському обліку відображається за вартістю, узгодженої засновниками, то в бухгалтерському обліку будуть виникати операційні доходи (або витрати) як різниця між оцінкою, погодженою засновниками, і залишковою вартістю переданих об'єктів основних засобів. У цьому випадку, на нашу думку, суму відновленого ПДВ також слід відобразити у складі операційних витрат.
Підставою для такого відображення можуть служити положення п. 31 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, згідно з яким доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат, і положення п. 11 ПБУ 10/99, яким встановлено, що витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, є операційними витратами.
Сума ПДВ, відновлена ​​засновником, при здійсненні внеску до статутного капіталу, коли в оплату передається об'єкт основних засобів, може враховуватися у складі операційних витрат і в разі, якщо організація визначить, що внесок до статутного капіталу відображається в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат, понесених інвестором. Підставою для цього є, крім п. 31 ПБУ 6 / 01 та п. 11 ПБУ 10/99, п. 85 Методичних вказівок, згідно з яким запис за дебетом рахунка обліку фінансових вкладень проводиться в бухгалтерському обліку організації на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, переданого в рахунок внеску до статутного капіталу.
На дату державної реєстрації:
Дт 58-1 Кт 76104000 руб. Відображено заборгованість з оплати статутного капіталу
На дату передачі основного засобу:
Дт 01-1 Кт 01132000 руб. Списана первісна вартість вибуває об'єкта основних засобів
Дт 02 Кт 01-1 28 000 руб. Списано суму нарахованої амортизації об'єкта основних засобів
Дт 76 Кт 01104000 руб. Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів
Дт 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" Кт 68 18 720 руб. Відновлений ПДВ з залишкової вартості об'єкта основних засобів (104 000 руб. X 18%)
Дт 91 Кт 19 18 720 руб. Віднесено суму відновленого ПДВ до складу операційних витрат
Одночасно проводиться запис по відображенню інших вироблених засновником витрат, які формують вартість фінансових вкладень [20, п.85]. Такий підхід відповідає п. 44 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, згідно з яким фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. У зв'язку з цим найбільш обгрунтованим, на нашу думку, є відображення суми відновленого ПДВ, так само як і інших витрат, вироблених засновником, у вартості фінансових вкладень.
На дату державної реєстрації:
Дт 58-1 Кт 76104000 руб. Відображено заборгованість з оплати статутного капіталу
На дату передачі основного засобу:
Дт 01-1 Кт 01132000 руб. Списана первісна вартість вибуває об'єкта основних засобів
Дт 02 Кт 01-1 28 000 руб. Списано суму нарахованої амортизації об'єкта основних засобів
Дт 76 Кт 01104000 руб. Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів
Дп 19 Кт 68 18 720 руб. Відновлений ПДВ з залишкової вартості об'єкта основних засобів (104 000 руб. X 18%)
Дт 58-1 Кт 19 18 720 руб. Віднесено суму відновленого ПДВ у складі фінансових вкладень
Таким чином, організація-засновник на підставі нормативного обгрунтування існуючих в даний час підходів до обліку фінансових вкладень, вироблених у формі внеску в статутний капітал з передачею в оплату об'єктів основних засобів, самостійно має обрати застосовувану методику обліку як фінансових вкладень, так і суми відновленого ПДВ і закріпити її в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
2.4. Облік внесків статутний капітал грошовими коштами
Як було сказано, оплата статутного капіталу може здійснюватися грошовими коштами, цінними паперами, іншим майном або майновими правами або іншими правами, що мають грошову оцінку. При цьому форма оплати статутного капіталу товариства при його установі визначається установчим договором для ТОВ, договором про створення - для АТ. Крім того, статут товариства може містити обмеження на види майна, яким можуть бути сплачені акції (частки) суспільства.
Оцінка вкладення капіталу в статутний (складовий) капітал комерційної організації з іноземними інвестиціями здійснюється в рублях. При цьому іноземний інвестор має право здійснювати інвестиції па території РФ у будь-яких формах, не заборонених законодавством РФ, тобто номінальна вартість акцій (частки) іноземного інвестора фіксується в рублях, навіть якщо вклад до статутного капіталу вноситься у валюті. Таким чином, в договорі має бути зафіксована сума валюти, що вноситься в оплату акцій (часток) статутного капіталу, відповідна рублевої оцінці вкладу.
Приклад 2.2. Акціонерами ВАТ "авторесурси Імпорт" є російська (ЗАТ «ГК авторесурси») та іноземна організації. Заявлений статутний капітал складає 1 000 000 руб. Державна реєстрація ВАТ "авторесурси Імпорт" проведена 20.07.2007 р.
Номінальна вартість акцій, що належать російській організації, складає 600 000 крб., Іноземної організації - 400 000 руб. (Курс долара на дату створення ВАТ "авторесурси Імпорт", тобто на 15.07.2007 р., становив 28,6679 руб.), В договорі про створення ця сума була заявлена ​​в доларах США відповідно 13 952 дол США.
Оплата акцій акціонерами була повністю здійснена грошовими коштами шляхом їх внесення на розрахунковий рахунок спільного підприємства 30.07.2007 р.
20.07.2007 р. Аналітичний облік за рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" ведеться по кожному засновнику. Датою формування статутного капіталу організації та утворення заборгованості його власників за вкладами у нього є дата набуття статусу юридичної особи, тобто державної реєстрації.
Дебет рахунку 75-1-1, Кредит рахунку 80 "Статутний капітал" - 600 000 руб. - Відображено заборгованість російського акціонера-інвестора з оплати акцій.
Дебет рахунку 75-1-2, Кредит рахунку 80 "Статутний капітал" - 400 000 руб. - Відображено заборгованість іноземного акціонера-інвестора з оплати акцій. Незважаючи на те що згідно з угодою про створення іноземний інвестор вносить в рахунок оплати акцій валюту, його заборгованість згідно з договором за вкладом встановлена ​​в рублях, тому не залежить від курсу валюти.
30.07.2007 р.
Дебет рахунку 52 "Валютні рахунки", Кредит рахунку 75-1-2 - 399 503 руб. - Надійшли грошові кошти від іноземного акціонера-інвестора (13952 дол х 28,6341 руб. / $ USA) ". Записи за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті проводяться в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ , що діє на дату здійснення операції, яку в даному випадку є дата зарахування коштів на валютний рахунок.
Дебет рахунку 83 "Додатковий капітал", Кредит рахунку 75-1-2 - 497 руб. - Відображена негативна курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного капіталу (400 000 руб. - 399 503 руб.). Курсовою різницею, що виникає при формуванні статутного капіталу, оціненого в установчих документах в іноземній валюті, визнається різниця між рубльової оцінкою заборгованості засновника за вкладом до статутного капіталу, обчисленої за курсом ЦБ РФ на дату надходження суми вкладу, і рублевої оцінкою вкладу за установчими документами. Оскільки рублева оцінка вкладу за установчими документами більше рублевої оцінки суми, фактично надійшла на валютний рахунок, утворюється негативна курсова різниця, яка виникає на дату надходження коштів на валютний рахунок.
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки", Кредит рахунку 75-1-1 - 600 000 руб. - Надійшли грошові кошти від російського акціонера-інвестора.
Для здійснення проводок, наведених у нашій таблиці, головний бухгалтер ВАТ "авторесурси Імпорт" повинен керуватися і забезпечити збереження таких первинних документів: договору про створення ВАТ "авторесурси Імпорт" від 15.07.2007 р., свідоцтва про державну реєстрацію від 20.07.2007 р. за формою N Р5Ю01, виписки банку по розрахунковому рублевому і валютному рахунках, скласти бухгалтерську довідку з розрахунком виникла від'ємної курсової різниці.
Приклад 2.3. Відповідно до угоди засновників було прийнято рішення про реєстрацію ТОВ "авторесурси Бід" зі статутним капіталом 100 000 дол Організація була зареєстрована 20.11.2006 р. Засновники вносили свої вклади в такій послідовності:
1) у момент державної реєстрації (20.1.2006 р.) - 50 000 дол (курс ЦБ Росії - 31,6803 руб / дол.);
2) 25.11.2004 р. - 25 000 дол (курс ЦБ Росії - 31,7109 руб / дол.);
3) 10.12.2004 р. - 25 000 дол (курс ЦБ Росії - 31,7744 руб / дол.).
Курс долара США на 30.11.2006 р. склав 31,7408 руб.
Моментом формування статутного капіталу організації та утворення заборгованості засновників за внесками у нього визнається дата її створення, тобто дата її державної реєстрації (п. 2 ст. 51 ГК РФ). У нашому випадку це 20.11.2006 р. При цьому зобов'язання засновників за внесками до статутного капіталу, виражені в іноземній валюті, підлягають перерахуванню в рублі (п. 4 ПБУ 3 / 2000).
У бухгалтерському обліку ТОВ "авторесурси Бід" повинні бути зроблені такі проводки:
1) 20.11.2006 р.:
Дебет рахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал",
Кредит рахунку 80 "Статутний капітал" - 3168030 крб. (100 000 дол х 31,6803 руб / дол.) - Відбито заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу організації;
Дебет рахунку 52 "Валютні рахунки",
Кредит рахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - 1584015 крб. (50 000 дол х 31,6803 руб / дол.) - Проведено перший внесок засновників у статутний капітал організації;
2) 25.11.2006 р.:
Дебет рахунку 52 "Валютні рахунки",
Кредит рахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - 792 773 руб. (25 000 дол х 31,7109 руб / дол.) - Зроблений другий внесок засновників у статутний капітал ТОВ "Бакалія".
Так як курси долара США на 20 і 25 листопада не збігаються, утворюється курсова різниця. Вона враховується на дату здійснення операції в іноземній валюті (тобто на 25.11.2006 р.) і відноситься на додатковий капітал організації (п. 7, 14 ПБУ 3 / 2000): Дебет рахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал ",
Кредит рахунку 83 "Додатковий капітал" - 765 руб. ((31,7109 руб. - 31,6803 руб.) Х 25000 дол) - відбита позитивна курсова різниця.
Також курсові різниці обліковуються на кожну звітну дату складання бухгалтерської звітності (п. 7 ПБУ 3 / 2000), тобто на останню дату місяця, кварталу або року (п. 48 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації").
Таким чином, на 30.11.2004 р. бухгалтер створеного ТОВ "авторесурси Бід" перераховує суму заборгованості, що залишилася засновників за внесками до статутного капіталу за курсом на кінець листопада. Вона складе 25 000 доларів (100 000 - 50 000 - 25 000);
3) 30.11.2006 р.:
Дебет рахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал",
Кредит рахунку 83 "Додатковий капітал" - 1513 руб. ((31,7408 руб. - 31,6803 руб.) Х 25 000 дол) - відбита позитивна курсова різниця.
Відзначимо, що якщо в організації на кінець місяця є залишок коштів на валютному рахунку, то вона повинна буде перерахувати її за курсом на останній день місяця і визначити курсові різниці;
4) 10.12.2006 р.:
Дебет рахунку 52 "Валютні рахунки",
Кредит рахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - 794 360 руб. (25 000 дол х 31,7744 руб / дол.) - Зроблений третій внесок засновників у статутний капітал підприємства.
У цьому випадку при визначенні курсової різниці необхідні курси долара США на 10.12.2006 р. і 30.11.2006 р., оскільки заборгованість засновників вже перерахована на кінець жовтня:
Дебет рахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал",
Кредит рахунку 83 "Додатковий капітал" - 840 руб. ((31,7744 руб. - 31,7408 руб.) Х 25 000 дол) - відбита позитивна курсова різниця.
Тепер розглянемо порядок податкового обліку курсових різниць. Для цілей оподаткування прибутку вони відносяться на позареалізаційні доходи або витрати (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ і п. 11 ст. 250 НК РФ). Якщо ТОВ "авторесурси Бід" визнає доходи і витрати для цілей оподаткування методом нарахування, воно повинно перераховувати курсові різниці на останній день поточного місяця (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ і подп. 6 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ ).
30.11.2004 р. у складі позареалізаційних доходів організація врахує позитивну курсову різницю в сумі 1513 руб. ((31,7408 руб. - 31,6803 руб.) Х 25 000 дол) і в сумі 765 руб. ((31,7109 руб. - 31,6803 руб.) Х 25 000 дол) (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Курсова різниця, що виникає при формуванні статутного капіталу організації, - це різниця між рубльової оцінкою заборгованості засновника за вкладом до статутного капіталу, оціненого в установчих документах в іноземній валюті (обчисленої за курсом Банку Росії на дату надходження суми вкладів), і рублевої оцінкою цього внеску в установчих документах.
Облік курсових різниць повинен вестися відповідно до п. 14 ПБУ 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті".
Кошти, що надійшли від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу, не враховуються в складі доходів при розрахунку податку на прибуток. При цьому різниця між номіналом розміщуваних акцій і вартістю одержуваного майна (коштів) не визнається прибутком (збитком) для цілей оподаткування прибутку. У зв'язку з цим виникають позитивні і негативні курсові різниці від переоцінки заборгованості іноземного засновника не враховуються при розрахунку податку на прибуток.
2.5. Облік внесків статутний капітал негрошовими засобами
2.5.1. Внесок до статутного капіталу основними засобами
При оплаті акцій негрошовими засобами для визначення ринкової вартості такого майна повинен залучатися незалежний оцінювач, якщо інше не встановлене законом. Величина грошової оцінки майна, виробленої засновниками та радою директорів (спостережною радою) товариства, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем [12, п.3 ст.34].
Для ТОВ законодавством встановлені інші вимоги для оцінки частки учасників. Так, якщо номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства у статутному капіталі ТОВ, оплачуваної негрошовими коштами, становить більше 200 МРОТ, встановленого федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства, то такий внесок має оцінюватися незалежним оцінювачем.
Згідно з п. 2 ст. 15 Закону N 14-ФЗ номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства, оплачуваної таким негрошових внеском, не може перевищувати суму оцінки вищезгаданого вкладу, певну незалежним оцінювачем.
У бухгалтерському обліку засновника (учасника) внесок до статутного капіталу повинен відображатися за залишкової вартості основних засобів. Так, відповідно до п. 85 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки), основні кошти, які передаються в рахунок внеску до статутного капіталу, оцінюються за залишковою вартістю. Переоцінка основних засобів повинна проводитися щодо всієї групи однорідних об'єктів основних засобів [25, п. 15, 20, п.85, 43].
Таким чином, зміна балансової вартості окремих об'єктів основних засобів на підставі даних незалежних оцінювачів не відбивається.
Внесок до статутного капіталу засновуваної організації повинен враховуватися в оцінці відповідно до установчих документів.
Табл.2.1
Відображення внеску до статутного капіталу основними засобами
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Найменування господарської операції
Оцінка
У засновника (учасника)
01
01
Висвітлено основні засоби, передані в статутний капітал
За первісною вартістю
02
01
Відображено амортизація за основними засобами, переданим до статутного капіталу
Сума нарахованої амортизації
58
01
Відображено внесок до статутного капіталу
За залишкової вартості основних засобів
У засновуваної організації
75
80
Відображено заборгованість засновника за внеском до статутного капіталу
В оцінці, узгодженої засновниками
08
75
Внесок до статутного капіталу внесений основними засобами
В оцінці, узгодженої засновниками
01
08
Основні засоби введені в експлуатацію
В оцінці, узгодженої засновниками
У бухгалтерському обліку засновника операції з вибуття основних засобів, на думку автора, можуть відбиватися без використання рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Це обумовлено тим, що внески в статутні (складеному) капітали інших організацій не визнаються витратами [28, п.3].
У якій оцінці повинні відображатися повністю замортизованих основні засоби та основні засоби вартістю менше 10 000 руб., Придбані до 1 січня 2006 р., при їх внесенні до статутного капіталу організації?
Якщо у статутний капітал вносяться повністю замортизованих основні засоби та основні засоби вартістю не більше 10 000 руб., У бухгалтерському обліку засновника і засновуваної організації внесок до статутного капіталу буде відображений в сумі, узгодженій засновниками, за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення" в кореспонденції з кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", але не вище вартості, визначеної незалежним оцінювачем.
У даному випадку якщо керуватися Методичними вказівками, то залишкова вартість основних засобів буде дорівнює нулю. А фінансові вкладення повинні бути оцінені в грошовому вираженні.
Операції при внесенні вкладу до статутного капіталу організації нематеріальними активами, МПЗ, цінними паперами повинні відображатися в оцінці, визначеною незалежним оцінювачем.
Норми, закріплені п. 85 Методичних вказівок, застосовні тільки у відношенні основних засобів. При внесенні внеску до статутного капіталу іншим майном (відмінним від основних засобів) слід керуватися ПБО 19/02.
2.5.2. Внесок до статутного капіталу прав володіння і користування майном
Така форма внесення внесків до статутного капіталу не дуже поширена, можливо тому у бухгалтера виникає багато питань з відображення операцій в бухгалтерському обліку.
Крім основних засобів, нематеріальних активів та інших матеріальних цінностей внеском у статутний капітал можуть бути і майнові права. Внеском в майно господарського товариства або товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права, чи інші права, що мають грошову оцінку [1, ст.66].
Cобственніку належать права володіння, користування та розпорядження своїм майном. На свій розсуд він має право вчиняти щодо належного йому майна будь-які дії, що не суперечать закону й іншим правовим актам і не порушують права та охоронювані законом інтереси інших осіб, в тому числі відчужувати своє майно у власність іншим особам, передавати їм, залишаючись власником, права володіння, користування і розпорядження майном, віддавати майно в заставу й обтяжувати його іншими способами, розпоряджатися ним іншим чином [1, ст.209].
Передачу прав володіння і користування майном можна розглядати як різновид договору оренди. За договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування [2, ст.606]. Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку на прикладі.
Приклад 2.4. ЗАТ «ГК авторесурси» передає внесок до статутного капіталу організації права користування на виробниче обладнання терміном на 7 років. Права користування переданого обладнання оцінені незалежним оцінювачем в 2 млн руб. Оцінка проводилася по кожному об'єкту основних засобів. Право власності на обладнання залишається у ЗАТ «ГК авторесурси».
Грошовою оцінкою фінансових вкладень у статутний капітал є капіталізована сума амортизаційних відрахувань з обладнання, право користування на яке передано до статутного капіталу організації, розрахована виходячи із встановленого установчим договором терміну прав користування.
Табл.2.2.
Відображення внеску в статутний капітал правами користування
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Найменування господарської операції
Оцінка, руб.
У засновника (учасника)
58
83
Відображено внесок до статутного капіталу організації
2 000 000
91
02
Відображено нарахування амортизації по обладнанню
Щомісяця згідно з установленими нормами
83
84
Відображено зменшення додаткового капіталу
Щомісячно з урахуванням терміну, на який передані права користування
У засновуваної організації
75
80
Відображено заборгованість засновника за внеском до статутного капіталу
2 000 000
08
75
Внесок до статутного капіталу внесено правами користування
2 000 000
04
08
Відображено права користування обладнанням
2 000 000
05
04
Відображено зменшення прав користування обладнанням
23810 (2 000 000: (7 х 12))
20 (91)
05
Права користування відображені у складі витрат
23 810

При цьому може виникнути питання: чому права користування на обладнання автор пропонує відображати у складі нематеріальних активів. Дане питання цілком закономірний, оскільки права користування не відповідають вимогам, що пред'являються до нематеріальних активів (Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н). Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбачено рахунок для відображення отриманих прав користування або володіння. Бухгалтер може на основі свого професійного судження відобразити отримані права як у складі нематеріальних активів, так і на іншому рахунку, призначеному для відображення активів. Однак необхідно пам'ятати, що внесок до статутного капіталу організації здійснюється майном або майновими правами, тому віддзеркалення отриманих прав користування у складі витрат майбутніх періодів, на думку автора, є недоцільним.
При виборі запропонованого автором способу відображення отриманих прав користування в бухгалтерському балансі права користування повинні відображатися не в складі нематеріальних активів, а в складі інших необоротних активів.
У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності повинна бути розкрита інформація про склад інших необоротних активів.
На позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" слід відобразити обладнання, права користування або володіння на яке перейшли до організації.
У бухгалтерському обліку засновника з обладнання, право користування на яке передане як внесок до статутного капіталу організації, повинна нараховуватися амортизація. Однак у зв'язку з тим що дане обладнання не може бути використано у виробничому процесі засновника, амортизацію слід відображати у складі інших позареалізаційних витрат. З метою податку на прибуток дані суми не враховуються.

2.5.3. Внесок до статутного капіталу акціями, викупленими у акціонерів
До нетиповим вкладами у статутний капітал можна віднести внесення акцій, раніше викуплених у акціонерів.
Згідно з п. 2 ст. 72 Закону N 208-ФЗ суспільство, якщо це передбачено його статутом, має право придбавати розміщені їм акції за рішенням загальних зборів акціонерів або за рішенням ради директорів (наглядової ради) товариства, якщо відповідно до статуту товариства раді директорів (спостережній раді) товариства належить право прийняття такого рішення.
Акції, придбані товариством, не надають права голосу, вони не враховуються при підрахунку голосів, по них не нараховуються дивіденди.
Розберемо юридичну сторону правомірність внесення власних акцій, викуплених у акціонерів, в статутний капітал організації.
Законом N 208-ФЗ визначено, що акції, викуплені в акціонерів, повинні бути реалізовані за ринковою вартістю протягом року з дати придбання. В іншому випадку загальні збори акціонерів повинне прийняти рішення про зменшення статутного капіталу товариства шляхом погашення зазначених акцій [12, п.4 ст.72].
Реалізація майна передбачає насамперед зміну власника, а в результаті внесення акцій до статутного капіталу і відбувається зміна власника. При внесенні акцій до статутного капіталу організації засновник отримує в якості оплати акції (частки) у засновуваної організації. Тому з юридичної точки зору такі операції правомірні. У бухгалтерському обліку власні акції, викуплені в акціонерів, відображаються в сумі фактичних витрат на їх придбання на рахунку 81 "Власні акції (частки)". Розглянемо відображення операцій з формування статутного капіталу на прикладі.
Приклад 2.5. ЗАТ «ГК авторесурси» за рішенням загальних зборів акціонерів (ради директорів) викупила акції в акціонерів. Викуплені акції відображені в бухгалтерському обліку в сумі 500 000 руб. До закінчення одного року з моменту викупу власних акцій прийнято рішення про внесення акцій до статутного капіталу дочірнього суспільства. Установчими документами розмір статутного капіталу новостворюваної організації визначена в сумі 300 000 руб. Для визначення ринкової вартості майна, внесеного до статутного капіталу, запрошений незалежний оцінювач. Оцінювачем акції оцінені в сумі 400 000 руб.
Табл.2.3
Відображення внеску в статутний капітал акціями, викупленими у акціонерів
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Найменування господарської операції
Оцінка, руб.
У засновника (учасника)
76
81
Відображено вибуття акцій, призначених для внесення в статутний капітал
500 000
58
76
Відображено внесок до статутного капіталу дочірньої організації
300 000
91
76
Відображено збиток від операції з внесення власних акцій до статутного капіталу
200 000
У засновуваної організації
75
80
Відображено заборгованість засновника за внеском до статутного капіталу
300 000
58
75
Внесок до статутного капіталу внесено акціями
300 000
Грошова оцінка майна, вироблена засновниками, не може бути вище оцінки незалежного оцінювача [12, ст.34; 3, ст.15].
Збиток, отриманий при внесенні акцій до статутного капіталу, не повинен формувати податкову базу по податку на прибуток.
Витрати на залучення незалежного оцінювача для оцінки акцій не повинні враховуватися при формуванні податкової бази по податку на прибуток, так як дані витрати не пов'язані з отриманням доходу [4, ст. 252].

3. ОБЛІК ДОХОДІВ ВІД УЧАСТІ В ІНШИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
Основними видами участі в інших організаціях є: участь у статутному капіталі акціонерного товариства (АТ) шляхом придбання акцій цього товариства; участь у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) шляхом придбання частки.
Визначення суми доходів від участі. Величина надходжень у вигляді доходів від участі в статутних капіталах інших організацій згідно з п. 10.1 ПБО 9 / 99 "Доходи організації" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н) визначається виходячи з величини надходжень грошових коштів та іншого майна та (або ) величини дебіторської заборгованості.
Основними видами доходів є:
- Дивіденди;
- Доходи від розподілу прибутку товариства з обмеженою відповідальністю;
- Доходи від припинення участі в статутних капіталах товариств з обмеженою відповідальністю.
На підставі п. 1 ст. 42 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" товариство має право за результатами першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців фінансового року і (або) за результатами фінансового року приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів по розміщених акціях при дотриманні обмежень на їх виплату. Товариство зобов'язане виплатити оголошені за акціями кожної категорії (типу) дивіденди. Дивіденди виплачуються грошима, а у випадках, якщо це передбачено статутом товариства, - іншим майном.
Рішення про виплату (оголошенні) дивідендів за результатами I кварталу, півріччя та 9 місяців фінансового року може бути прийняте протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду.
Статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів про виплату дивідендів визначаються строк та порядок виплати дивідендів. У разі якщо статутом товариства термін виплати дивідендів не визначений, термін їх виплати не повинен перевищувати 60 днів з дня прийняття рішення про виплату дивідендів (п. 4 ст. 42 Федерального закону N 208-ФЗ).
ТОВ так само, як і акціонерне товариство, має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. Це рішення приймається загальними зборами учасників [5, ст.28].
Частина прибутку товариства, призначена для розподілу між його учасниками, розподіляється пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства. Статутом товариства при його установі (або шляхом внесення до статуту товариства змін за рішенням загальних зборів учасників товариства, прийнятому одноголосно) може бути встановлений інший порядок розподілу прибутку між учасниками товариства.
Визнання доходів від участі в інших організаціях. Для визнання в бухгалтерському обліку доходів від участі в статутних капіталах інших організацій повинні бути одночасно дотримані наступні умови [27, п.12]:
- Організація має право на отримання цього доходу, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
- Сума доходу може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Така впевненість є, якщо організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу.
При отриманні доходів у вигляді дивідендів вищевказані умови виконуються на дату винесення загальними зборами акціонерів рішення про виплату дивідендів.
При отриманні доходів від розподілу прибутку ТОВ дані умови виконуються на дату винесення загальними зборами учасників ТОВ рішення про розподіл прибутку.
При отриманні доходів від припинення участі в статутних капіталах ТОВ - на дату прийняття загальними зборами учасників ТОВ рішення про ліквідацію даного ТОВ.
Витрати, пов'язані з отриманням доходів від участі в інших організаціях. Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, є операційними витратами [28, п.11]. До таких витрат може бути віднесена плата за отримання виписки з реєстру акціонерів при інвентаризації фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій; витрати, пов'язані з виїздом на загальні збори акціонерів, та ін
Відображення в бухгалтерському обліку доходів від участі в інших організаціях. Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності), визнаються операційними доходами організації [27, п.7].
Належна організації-учаснику сума доходів від участі відображається за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи", в кореспонденції з дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 3 "Розрахунки за належними дивідендам та інших доходами ".
Активи, отримані організацією в рахунок доходів, якщо це передбачено умовами і порядком виплати цих доходів, відносяться в дебет рахунків обліку активів (10, 41, 51 та ін) з кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 3 " Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків ".
Відповідно до п. 4 ПБУ 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2н) вартість засобів у розрахунках з юридичними і фізичними особами, виражена в іноземній валюті , для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності підлягає перерахунку в рублі. Зазначений перерахунок на рублі проводиться по курсу ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті, яку в даному випадку є дата визнання доходу у вигляді дивідендів, доходів від розподілу прибутку ТОВ, доходів від припинення участі в ТОВ.
Особливості оподаткування доходів від участі в інших організаціях. Для цілей оподаткування прибутку доходи від пайової участі в інших організаціях визнаються позареалізаційними доходами платника податків (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Для цілей оподаткування поняття "дивіденди (доходи від пайової участі в інших організаціях)" визначено ст. 43 НК РФ.
Сума податку на доходи від пайової участі в діяльності організацій визначається з урахуванням наступних положень (ст. 275 НК РФ):
- Якщо джерелом доходу платника податків є іноземна організація, то сума податку за отриманими дивідендами визначається платником податку самостійно за ставкою 15%.
Платники податків, які отримують дивіденди від іноземної організації (в тому числі через її постійне представництво в Росії), не має права зменшити суму податку на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором;
- Якщо джерелом доходу є російська організація, то податкова база по доходах, отриманих від пайової участі в інших організаціях, визначається податковим агентом.
Сума податку, що підлягає утриманню з доходів платника податку - отримувача дивідендів, обчислюється податковим агентом виходячи із загальної суми податку та частки кожного платника податків у загальній сумі дивідендів.
Згідно з п. 3 ст. 284 НК РФ по доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації, ставка оподаткування становить 6%.
Датою отримання доходу у вигляді дивідендів, доходів від пайової участі в діяльності інших організацій визнається дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податків [4, п.4 ст.271]. При припиненні участі в статутному капіталі майно та (або) майнові права, отримані в межах початкового внеску учасником, при розподілі майна ліквідованого господарського товариства між його учасниками при визначенні податкової бази не враховуються [4, п.1 ст.251].
Дохід, отриманий учасниками ліквідованих господарських товариств при розподілі їх майна, не може бути визнаний доходом у вигляді дивіденду, визначеними п. 1 ст. 43 НК РФ. Оподаткування таких доходів податком на прибуток здійснюється за податковою ставкою, встановленою п. 1 ст. 284 НК РФ (24%).
Бухгалтерський і податковий облік доходів від дивідендів. Розглянемо порядок відображення в обліку операцій з обліку та оподаткування дивідендів у випадку отримання їх грошовими коштами у валюті Російської Федерації (приклад 1), матеріальними цінностями (приклад 2), грошовими коштами в іноземній валюті (приклад 3).
Приклад 3.1. ЗАТ «ГК« авторесурси »є власником 500 акцій ВАТ" авторесурси Пром ". Річним зборами акціонерів ВАТ "авторесурси Пром" в березні 2007 р. прийнято рішення про виплату дивідендів за акціями у розмірі 100 руб. на 1 акцію. Дивіденди виплачуються організації в травні 2007 р. грошовими коштами. При перерахуванні дивідендів ВАТ утримує податок на прибуток за ставкою 6%. Доходи і витрати з метою оподаткування прибутку визначаються методом нарахування. Крім належних дивідендів сума прибутку від продажів у ЗАТ «ГК« авторесурси »як у бухгалтерському обліку, так і для цілей оподаткування прибутку склала:
в березні 2007 р. - 500 000 руб.;
в травні 2007 р. - 400 000 руб.
Звітними періодами з податку на прибуток для організації визнаються місяць, два місяці, три місяці і т.д. закінчення календарного року.
Робочим планом рахунків ЗАТ «ГК« авторесурси »передбачені наступні найменування субрахунків, відкритих до рахунку 99" Прибутки і збитки ":
субрахунок 1 "Прибутки і збитки до оподаткування";
субрахунок 2 "Податок на прибуток", до якого відкритий субрахунок другого порядку 2-1 "Умовний витрати (дохід) з податку на прибуток".
Виробляються бухгалтерські записи (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Зміст операції
Сума, руб.
Кореспонденція рахунків
Д-т
К-т
Березень 2007
1
На дату прийняття рішення про виплату дивідендів нараховані дивіденди до отримання
50 000
76-3
91-1
2
Відображено суму прибутку від продажів за березень
500 000
90-9
99-1
3
Списано сальдо інших доходів і витрат
50 000
91-9
99-1
4
Відображено суму відстроченого податкового зобов'язання від суми оподатковуваного тимчасової різниці, яка дорівнює сумі нарахованих до отримання дивідендів (50 000 х 6%)
3 000
68
77
5
Відображено суму умовного витрати з податку на прибуток за березень (500 000 х 24% + 50 000 х 6%)
123 000
99-2-1
68
Квітень 2007
6
Сплачено до бюджету сума поточного податку на прибуток за березень (123 000 - 3000)
120 000
68
51
Травень 2007
7
Надійшли на розрахунковий рахунок дивіденди за вирахуванням утриманого та сплаченого до бюджету податковим агентом податку на дохід (50 000 - 50 000 х 6%)
47 000
51
76-3
8
Відображено утримання податку податковим агентом, які виплачують дивіденди
3 000
68
76-3
9
Відображено суму прибутку від продажів за травень
400 000
90-9
99-1
10
Відображено суму умовного витрати з податку на прибуток за травень (400 000 х 24%)
96 000
99-2-1
68
11
Погашено відстрочене податкове зобов'язання з доходів у вигляді дивідендів
3 000
77
68
Червень 2007
12
Перераховано до бюджету поточний податок на прибуток за травень (96 000 + 3000 - 3000)
96 000
68
51
У прикладі 3.1 доходи у вигляді дивідендів у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування визнаються в різних звітних періодах. На дату визнання доходів у вигляді дивідендів у бухгалтерському обліку утворюється різниця між показником прибутку, сформованої за даними бухгалтерського обліку, і податковою базою з податку на прибуток, визначеної відповідно до положень гл. 25 НК РФ.
У бухгалтерському обліку за звітний період відображається сума умовного витрати (або умовного доходу) з податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку), яка відображається у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку) (п. 20 ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Умовний витрата з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату (6% за доходами у вигляді дивідендів та 24% з прибутку від реалізації).
За умовами прикладу 3.1 сума умовного витрати з податку на прибуток за березень 2007 р. складе 123 000 руб. (50 000 руб. Х 6% + 500 000 руб. Х 24%).
Відповідно до п. 8 ПБУ 18/02 доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах, визначені як тимчасові різниці. Залежно від характеру впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) вони поділяються на: тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці (п. 10 ПБУ 18/02).
Таким чином, на дату прийняття емітентом рішення про виплату дивідендів за акціями в бухгалтерському обліку визнається тимчасова різниця. Вона призводить до утворення відкладеного податкового зобов'язання - суми, що збільшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних звітних періодах (у травні 2007 р. при виплаті ВАТ дивідендів акціонерам).
За умовами прикладу 3.1 джерелом доходу платника податків є російська організація, визнана податковим агентом, зобов'язаним обчислити податок з виплачуваних доходів за ставкою 6% (п. 2 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Сума відстроченого податкового зобов'язання, що виникло в результаті появи оподатковуваного тимчасової різниці у вигляді доходу від участі у ВАТ "авторесурси Пром", складе 3000 руб. (100 руб. Х 500 шт. Акцій х 6%).
У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання: погашення виникла в березні оподатковуваного тимчасової різниці і відповідно відкладеного податкового зобов'язання здійснюється у тому звітному періоді, коли організація одержить належні їй дивіденди на розрахунковий рахунок, тобто в травні 2004 р.
Приклад 3.2. ЗАТ «ГК« авторесурси »є учасником ТОВ" авторесурси Деу ", яке в липні 2007 р. оголосило про виплату доходів від участі за результатами першого півріччя 2007 р., у зв'язку з чим ЗАТ« ГК «авторесурси» належить сума 60 000 руб. Виплата здійснюється у серпні. При виплаті доходів ТОВ утримало податок на прибуток (дохід) у сумі 3600 руб. (За ставкою 6% з суми нарахованих дивідендів).
Дивіденди виплачені товарами ТОВ "авторесурси Деу", вартість яких становить 56 400 руб., В тому числі ПДВ 8603 руб.
У прикладі 2 з отриманих організацією доходів від участі в ТОВ "авторесурси Деу" податок на прибуток було утримано ТОВ "авторесурси Деу" (як податковим агентом) при їх виплаті. Нараховані протягом року платежі податку на прибуток відображаються за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Сума податку на прибуток, обчислена і утримана податковим агентом - джерелом виплати доходів, у декларації з податку на прибуток організацій - одержувачів доходів, що подається до податкових органів, не відбивається. Тому суму податку на прибуток (дохід), утриманий у джерела виплати, організації - одержувачу доходів слід відобразити в обліку записом:
Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки", К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрах. 3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків".
У прикладі 2 виплата доходів від участі проведена товарами ТОВ "авторесурси Деу". Отримані від ТОВ "авторесурси Деу" товари відповідно до п. п. 5, 6 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю отриманих від ТОВ "авторесурси Деу" товарів є сума належних ЗАТ «ГК« авторесурси »доходів, виплачуваних передачею товарів, за мінусом суми утриманого ТОВ" авторесурси Деу "податку на прибуток, а також суми ПДВ, пред'явленої ТОВ" авторесурси Деу "при передачі товарів.
У ЗАТ «ГК« авторесурси »доходи від участі не обкладаються податком на прибуток, тому в обліку формується постійний податковий актив (на дату нарахування доходу), який потім коригується на суму податку на дохід при фактичному отриманні доходів (табл. 3.2).
Таблиця 3.2
Зміст операції
Сума, руб.
Кореспонденція рахунків
Д-т
К-т
1
На дату прийняття рішення про виплату доходів відображені доходи, належні до одержання від участі в ТОВ "авторесурси Деу"
60 000
76-3
91-1
2
Сформовано постійний податковий актив на суму оголошених доходів від участі (60 000 х 24%)
14 400
68
99-ПНА
3
На дату отримання товарів у рахунок виплати доходів відображено утримання податковим агентом податку (60 000 х 6%)
3 600
99
76-3
4
Скоректований постійний податковий актив на суму податку на доход (3600 х 24%)
-864
68
99-ПНА
5
Отримано товари в рахунок виплати доходів ((60 000 - 3600): 118 х 100)
47 797
41
76-3
6
Відображено суму ПДВ за отриманими товарами
8 603
19
76-3
7
Прийнятий до відрахування ПДВ по товарах, отриманими в рахунок виплати доходів
8 603
68
19
Приклад 3.3. ЗАТ «ГК« авторесурси »є власником акцій іноземної компанії. 31.03.2007 іноземною компанією прийнято рішення про виплату дивідендів по акціях. Організації належать дивіденди в сумі 10 000 євро. Дивіденди виплачені 30.04.2007 у повній сумі. Крім належних дивідендів у березні сума прибутку організації від продажів (як у бухгалтерському обліку, так і для цілей оподаткування прибутку) склала 500 000 руб., Інших господарських операцій організація не здійснювала. Курс євро, встановлений ЦБ РФ по відношенню до рубля, становив (умовно):
на дату прийняття рішення про виплату дивідендів - 34,80 руб. за 1 євро;
на дату виплати - 34,14 руб. за 1 євро.
Звітними періодами з податку на прибуток для організації визнаються місяць, два місяці, три місяці і т.д. до закінчення календарного року, доходи і витрати визначаються методом нарахування.
За умовами прикладу 3.3 в бухгалтерському обліку 31.03.2007 визнається дохід у вигляді дивідендів у сумі 348 000 руб. (10 000 євро х 34,8 руб.).
При отриманні дивідендів у бухгалтерському обліку відображається курсова різниця по даній операції, що виникає в результаті того, що курс ЦБ РФ на дату виплати дивідендів відрізняється від курсу на дату прийняття до обліку дебіторської заборгованості з виплати дивідендів. Курсова різниця відображається у складі інших доходів і витрат організації в міру її прийняття до бухгалтерського обліку (п. п. 11 - 13 ПБО 3 / 2000). За умовами прикладу 3.3 це сума - 6600 руб. (10 000 євро х (34,14 руб. - 34,8 руб.)].
Згідно з п. 3 ст. 248 НК РФ отримані платником податку доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, перераховуються в рублі на дату визнання доходів, яка визначається в даному випадку відповідно до ст. 271 НК РФ.
Датою отримання доходу у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій у даному разі визнається дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок організації (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Для цілей оподаткування прибутку дохід у вигляді дивідендів визнається 30.04.2007 в сумі 341 400 руб. (10 000 євро х 34,14 руб.).
Доходи у вигляді дивідендів у бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування прибутку визнаються в різних звітних періодах. На дату визнання доходів у вигляді дивідендів у бухгалтерському обліку утворюється різниця між показником прибутку, сформованої за даними бухгалтерського обліку, і податковою базою з податку на прибуток, визначеної відповідно до положень гл. 25 НК РФ. Тому в бухгалтерському обліку необхідно відобразити взаємозв'язок вищезгаданих показників у порядку, встановленому П 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".
Пунктом 20 ПБО 18/02 визначено, що в бухгалтерському обліку за звітний період відображається сума умовного витрати (або умовного доходу) з податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку), яка відображається у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку ).
Умовний витрата з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. У даному випадку: 15% за доходами у вигляді дивідендів та 24% на прибуток від реалізації (п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 275 НК РФ).
У даному прикладі сума умовного витрати з податку на прибуток за березень склав 172 200 руб. (10 000 євро х 34,80 руб. Х 15% + 500 000 руб. Х 24%).
Сума обчисленого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 99, субрахунок другого порядку 2-1, і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".
На дату прийняття іноземним емітентом рішення про виплату дивідендів за акціями в бухгалтерському обліку організації визнається тимчасова різниця (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Вона призводить до утворення відкладеного податкового зобов'язання - суми, що збільшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних звітних періодах (у розглянутому прикладі - у квітні 2007 р. при виплаті дивідендів іноземною організацією).
За умовами прикладу 3 сума відкладеного податкового зобов'язання, що виникло в результаті появи оподатковуваного тимчасової різниці у вигляді доходу по акціях іноземної організації, становить 52 200 руб. (10 000 євро х 34,8 руб. Х 15%). Дане зобов'язання відображається в обліку записом:
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах",
К-т рах. 77 "Відкладені податкові зобов'язання".
У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. У прикладі 3.3 погашення виникла в березні 2007 р. оподатковуваного тимчасової різниці і відповідно відкладеного податкового зобов'язання здійснюється у тому звітному періоді, коли організація одержить належні їй дивіденди, тобто в квітні 2007 р. (табл. 3.3).
Таблиця 3.3
Зміст операції
Сума, руб.
Кореспонденція рахунків
Д-т
К-т
Березень 2007
1
На дату винесення іноземною організацією рішення про виплату дивідендів відображена сума належних для отримання дивідендів (10 000 х 34,8%)
348 000
76-3
91-1
2
Відображено суму прибутку від продажів за березень
500 000
90-9
99-1
3
Списано сальдо інших доходів і витрат
348 000
91-9
99-1
4
Відображено суму умовного витрати з податку на прибуток за березень (500 000 х 24% + 348 000 х 15%)
172 200
99-2-1
68
5
Відображено суму відстроченого податкового зобов'язання від суми оподатковуваного тимчасової різниці (348 000 х 15%)
52 200
68
77
Квітень
6
Перераховано до бюджету поточний податок на прибуток за березень (172 200 - 52 200)
120 000
68
51
7
Надійшли дивіденди (10 000 х 34,14)
341 400
52
76-3
8
Відображено курсову різницю за розрахунками з іноземною організацією (10 000 (34,14 - 34,80))
6 600
91-1
76-3
9
Списано сальдо інших доходів і витрат
6 600
99-1
91-9
10
Відображено суму умовного доходу з податку на прибуток за квітень (6600 х 15%)
990
68
99-2-1
11
Погашено відстрочене податкове зобов'язання з доходів у вигляді дивідендів
52 200
77
68
Травень
12
Перераховано до бюджету поточний податок на прибуток за квітень (52 200 - 990)
51 210
68
51
Учасник ТОВ вправі в будь-який час вийти з товариства незалежно від згоди інших його учасників. При цьому йому повинна бути виплачена вартість частини майна, що відповідає його частці у статутному капіталі товариства, в порядку, спосіб і строки, які передбачені Законом про товариства з обмеженою відповідальністю та установчими документами товариства (ст. 94 Цивільного кодексу РФ, п. 1 ст . 8 і п. 1 ст. 26 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю").
Розглянемо порядок відображення в обліку операцій з обліку та оподаткування доходів від участі при припиненні участі шляхом виходу зі складу учасників (приклад 1), ліквідації організації з виплатою учаснику грошових коштів (приклад 2), ліквідації організації з виплатою учаснику дійсної вартості частки матеріальними цінностями (приклад 3).
Приклад 3.4. ЗАТ «ГК« авторесурси », що є учасником ТОВ" авторесурси Деу ", оголосила про свій вихід зі складу учасників у грудні 2007 р. Відповідно до засновницьких документів ТОВ" авторесурси Деу "номінальна вартість частки ЗАТ« ГК «авторесурси» у статутному капіталі ТОВ "авторесурси Деу" складає 100 000 крб.
Внесок був внесений в 2006 р. передачею майна ЗАТ «ГК« авторесурси »(товарів) балансової вартістю 115 000 руб. Грошова оцінка переданих товарів відповідала номінальної вартості частки ЗАТ «ГК« авторесурси "у ТОВ" авторесурси Деу ".
Річна звітність була складена і затверджена в березні 2008 р.
За даними затвердженої річної бухгалтерської звітності ТОВ "авторесурси Деу" за 2007 р., дійсна вартість частки ЗАТ «ГК« авторесурси »в майні ТОВ, що належить до виплати, становить 125 000 руб. і виплачується ЗАТ «ГК« авторесурси »в тому ж місяці, в якому затверджено звітність.
Згідно з п. п. 2, 3 ст. 26 Федерального закону N 14-ФЗ у разі виходу учасника з товариства його частка переходить до товариства з моменту подачі заяви про вихід з товариства. При цьому суспільство протягом 6 місяців з моменту закінчення фінансового року, протягом якого подано заяву про вихід з товариства (якщо менший строк не передбачено статутом товариства), зобов'язана виплатити учаснику, який подав заяву про вихід, дійсну вартість його частки. Вартість частки визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за рік, протягом якого було подано заяву про вихід з товариства. За згодою учасника товариства йому може бути видано в натурі майно такої ж вартості.
Під дійсною вартістю частки учасника товариства розуміється частина вартості чистих активів товариства, пропорційна розміру його частки у статутному капіталі товариства (п. 2 ст. 14 Закону N 14-ФЗ).
Оскільки за умовами прикладу 3.4 частка ЗАТ «ГК« авторесурси »у разі її виходу з ТОВ" авторесурси Деу "переходить до ТОВ" авторесурси Деу "з моменту подачі заяви про вихід, на дату подання такої заяви (тобто в даному випадку в грудні 2003 р.) організація повинна відобразити в обліку перехід її частки в статутному капіталі ТОВ "авторесурси Деу" до ТОВ "авторесурси Деу" і виникнення у ЗАТ «ГК« авторесурси »вимоги до ТОВ" авторесурси Деу "з виплати дійсної вартості частки організації в майні ТОВ "авторесурси Деу".
До складання бухгалтерської звітності ТОВ за 2007 р. неможливо було визначити дійсну вартість частки, що підлягає виплаті організації-учасниці. Отже, до цього моменту право на отримання дійсної вартості частки в майні ТОВ "авторесурси Деу" може бути відображено в бухгалтерському обліку організації - учасника, що виходить на рахунку 58 "Фінансові вкладення" відокремлено (на окремому субрахунку, наприклад, 5 "Права (вимоги)" ) у сумі числиться в обліку вкладу до статутного капіталу ТОВ "авторесурси Деу".
Відповідно до п. 3 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 26н) до фінансових вкладень організації відносяться:
- Державні та муніципальні цінні папери;
- Цінні папери інших організацій;
- Боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі);
- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств);
- Надані іншим організаціям позики;
- Депозитні вклади в кредитних організаціях;
- Дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і пр.
Таким чином, перелік не є закритим.
У грудні 2007 р. організація повинна була провести списання вкладу до статутного капіталу ТОВ "авторесурси Деу" і відобразити у складі фінансових вкладень свою вимогу до ТОВ "авторесурси Деу" з виплати дійсної вартості частки організації в майні ТОВ "авторесурси Деу".
Відповідно до п. 16 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, надходження від участі в статутних капіталах інших організацій приймаються до обліку при дотриманні умов п. 12 зазначеного Положення. Одним з цих умов є можливість визначення суми надходжень. Оскільки дійсна вартість частки, що підлягає виплаті організації, визначається за даними річної бухгалтерської звітності ТОВ, отже, дане надходження могло бути визнано лише після затвердження бухгалтерської звітності ТОВ "авторесурси Деу" за 2007 р. Річна звітність була складена і затверджена (за умовами прикладу 1) в березні 2008 р.
При вибутті фінансових вкладень вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (за винятком акцій акціонерних товариств) оцінюються за первісною вартістю кожної ліквідаційної з наведених одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень (п. 27 ПБУ 19/02).
У випадку, що розглядається в прикладі 1, первісна вартість вибуває вимоги до ТОВ "авторесурси Деу" відповідає грошової оцінки внеску до статутного капіталу ТОВ "авторесурси Деу" - 100 000 руб.
У бухгалтерському обліку фінансовий результат (прибуток) від виходу організації зі складу учасників ТОВ складе 25 000 руб. (125 000 - 100 000).
Для цілей оподаткування прибутку податкова база по розглянутій операції буде дорівнює 10 000 руб. (125 000 - 115 000), так як в даному випадку сума початкового внеску визнається рівною вартості товарів, переданих в оплату цієї частки при її придбанні, тобто 115 000 руб. Пов'язано це з тим, що за правилами податкового обліку вартість майна, майнових прав, що вносяться до статутного капіталу, приймається рівною вартості, відображеної в податковому обліку сторони, яка передає, відповідно до ст. 277 НК РФ.
Таким чином, у розглянутому випадку показник прибутку, визначений за правилами бухгалтерського обліку (25 000 руб.), Не відповідає податковій базі з податку на прибуток, обчисленої відповідно до правил, встановлених в гол. 25 НК РФ (10 000 руб.). Тому в бухгалтерському обліку слід відобразити взаємозв'язок вищезгаданих показників у порядку, встановленому П 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Пунктами 4, 5 ПБУ 18/02 визначено, що доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів, визнаються постійними різницями. Інформація про них може формуватися на підставі первинних облікових документів або в регістрах бухгалтерського обліку, або в іншому порядку, визначеному організацією самостійно. Постійні різниці, помножені на ставку податку на прибуток, формують постійні податкові зобов'язання (активи) (табл. 3.5).
Таблиця 3.5
Зміст операції
Сума, руб.
Кореспонденція рахунків
Д-т
К-т
Грудень 2007
Відображено право на отримання організацією дійсної вартості її частки у майні ТОВ
100 000
58-5
58-1
Березень 2008
Відображено заборгованість ТОВ з виплати організації дійсної вартості її частки
125 000
76
91-1
Списана первісна вартість права на отримання дійсної вартості частки в майні ТОВ "авторесурси Деу"
100 000
91-2
58-5
Відображено зменшення податку на прибуток з суми виниклої постійної різниці ((25 000 - 10 000) х 24%)
3 600
68
99-ПНА
Отримано грошові кошти від ТОВ в оплату дійсної вартості частки організації
125 000
51
76
Товариство з обмеженою відповідальністю може бути ліквідоване добровільно в порядку, встановленому Цивільним кодексом РФ, з урахуванням вимог Федерального закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю" і власного статуту.
Згідно з п. 1 ст. 8 Федерального закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю" учасники товариства мають право отримати у разі ліквідації товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість.
Розподіл майна ліквідованого суспільства між його учасниками здійснюється в порядку, визначеному ст. 58 даного Закону. У відношенні належали ліквідованому суспільству часткою існує спеціальна норма.
Згідно з цією нормою у разі ліквідації юридичної особи - учасника товариства належала йому частка, що залишилася після завершення розрахунків з його кредиторами, розподіляється між учасниками юридичної особи, якщо інше не передбачено федеральними законами, іншими правовими актами або установчими документами юридичної особи.
Пунктом 2 ст. 61 ЦК України встановлено, що юридична особа може бути ліквідоване за рішенням його засновників (учасників), в тому числі у зв'язку із закінченням строку, на який створено юридичну особу, або з досягненням мети, заради якої вона створена.
Приклад 3.6. ЗАТ «ГК« авторесурси »(засновник дочірнього ТОВ" авторесурси Мотор "зі 100%-вою часткою участі в статутному капіталі) прийняла рішення про ліквідацію ТОВ" авторесурси Мотор ". Сума внеску в статутний капітал становить 100 000 руб. Після задоволення вимог кредиторів та продажу майна ТОВ "авторесурси Мотор" грошові кошти ліквідованого ТОВ "авторесурси Мотор" у сумі 500 000 руб. надійшли на розрахунковий рахунок організації. Участь у статутних капіталах інших організацій не є предметом діяльності організації.
У розглянутому прикладі 3.6 організація має право на отримання всієї вартості реалізованого майна ліквідованого дочірнього ТОВ, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, оскільки частка організації в статутному капіталі ТОВ складає 100%.
Величина надходжень від участі в статутному капіталі дочірнього ТОВ дорівнює сумі грошових коштів, що належать організації за даними ліквідаційного балансу ТОВ. Доходом від пайової участі в дочірньому ТОВ визнається сума перевищення належної організації грошової суми над сумою вкладу, раніше внесеного організацією в статутний капітал даного ТОВ, тобто 400 000 руб. (500 000 - 100 000) (табл. 3.6).
Таблиця 3.6
Зміст операції
Сума, руб.
Кореспонденція рахунків
Д-т
К-т
Відображено вартість майна ліквідованого дочірнього ТОВ, належна організації
500 000
76-3
91-1
Списано суму вкладу до статутного капіталу ліквідованого ТОВ
100 000
91-2
58-1
Надійшли грошові кошти в рахунок належної організації вартості майна ліквідованого ТОВ
500 000
51
76-3
При ліквідації товариства і розподілі його майна доходи акціонерів (учасників, пайовиків) визначаються виходячи з ринкової ціни одержуваного ними майна (майнових прав). З ринкової ціни майна на момент його отримання потрібно відняти фактично сплачену відповідним акціонером (учасником, пайовиком) вартість акцій (часток, паїв). Форма здійсненої оплати значення не має.
Приклад 3.7. ЗАТ «ГК« авторесурси »була учасником ТОВ" авторесурси Сервіс ": сума вкладу до статутного капіталу - 50 000 руб., А частка в статутному капіталі - 45%. ТОВ "авторесурси Сервіс" ліквідовано за рішенням загальних зборів його учасників.
За даними ліквідаційного балансу ТОВ "авторесурси Сервіс" його активи складаються тільки із внеску в статутний капітал ТОВ "Вектор" у сумі 40 000 руб.
Інші учасники ТОВ "Вектор" відмовилися від розподілу частки, що належала ТОВ "авторесурси Сервіс", між учасниками ТОВ "Вектор". Дійсна вартість частки ТОВ "авторесурси Сервіс" у ТОВ "Вектор" за сумою чистих активів - 75 000 руб. ТОВ "Вектор" виплачує учасникам ТОВ "авторесурси Сервіс" дійсну вартість частки ТОВ "авторесурси Сервіс" у своєму статутному капіталі.
В оплату дійсної вартості частки в ТОВ "авторесурси Сервіс" організації ЗАТ «ГК« авторесурси »були передані матеріали ринкової вартістю 33 750 руб. (75 000 руб. Х 45%).
У прикладі 3.7 величина надходжень дорівнює вартості належної ЗАТ «ГК« авторесурси »частки майна ліквідованого ТОВ" авторесурси Сервіс "за даними ліквідаційного балансу. Ця вартість визнається доходом на дату затвердження балансу.
У ситуації, що розглядається ЗАТ «ГК« авторесурси »має право на отримання своєї частини частки в статутному капіталі ТОВ" Вектор ", що належала ТОВ" авторесурси Сервіс ", яка залишилася після задоволення вимог кредиторів за даними ліквідаційного балансу, в розмірі, пропорційному своїй частці в статутному капіталі ТОВ "авторесурси Сервіс" - 18 000 руб. (40 000 руб. Х 45%).
При відмові учасників товариства на розподіл частки (якщо їх згода необхідна відповідно до статуту товариства) частка переходить до суспільства. При цьому товариство зобов'язане виплатити учасникам ліквідованої юридичної особи - учасника товариства дійсну вартість частки. Ця вартість визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, що передує ліквідації. При наявності згоди учаснику може бути видано майно такої ж вартості (п. 5 ст. 23 Федерального закону N 14-ФЗ).
У прикладі 3.7 ТОВ "Вектор" виплачує відповідну частину дійсної вартості частки, що належала ТОВ "авторесурси Сервіс", матеріалами ринкової вартістю 33 750 руб. (75 000 руб. Х 45%).
Таким чином, дійсна вартість частки ЗАТ «ГК« авторесурси »(33 750 руб.) Більше її номінальною вартістю (18 000 руб.).
Тому при отриманні відмови у розподілі частки, що належала ТОВ "авторесурси Сервіс", в бухгалтерському обліку ЗАТ «ГК« авторесурси »необхідно скоригувати величину відбитої дебіторської заборгованості ТОВ" авторесурси Сервіс ". Проводиться запис:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрах. 3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків", К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші доходи" - 15 750 руб. (33 750 - 18 000) - відображено дохід від перевищення дійсної вартості частки над її номінальною вартістю.
ТОВ "Вектор" зобов'язане виплатити дійсну вартість частки (частини частки) або видати в натурі майно такої ж вартості протягом одного року з моменту переходу до нього частки (частини частки), якщо менший строк не передбачено його статутом (п. 8 ст. 23 Федерального закону N 14-ФЗ).
Надійшли до ЗАТ «ГК« авторесурси »матеріали повинні бути враховані за первісною вартістю, яка в даному випадку визнається рівною сумі заборгованості, яку погашають ТОВ" авторесурси Сервіс "(п. п. 5, 10 ПБУ 5 / 01" Облік матеріально-виробничих запасів ", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н).
Отримані матеріали враховуються в податковому обліку за ринковою вартістю. При передачі у виробництво їх вартість може бути включена до складу матеріальних витрат.
Після ліквідації ТОВ "авторесурси Сервіс" та внесення запису про це до Єдиного державного реєстру юридичних осіб в бухгалтерському обліку має бути відображено припинення участі ЗАТ «ГК« авторесурси »у статутному капіталі ТОВ" авторесурси Сервіс ". Проводиться запис:
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші витрати", К-т рах. 58 "Фінансові вкладення", субрах. "Паї й акції"
- Списана сума внеску в статутний капітал ліквідованого ТОВ "авторесурси Сервіс".
Для цілей оподаткування дохід учасника ліквідованої організації визначається згідно з п. 2 ст. 277 НК РФ. Доходом є ринкова ціна одержуваного ним майна, майнових прав (на момент отримання) за вирахуванням фактично сплаченої (незалежно від форми оплати) вартості акцій (часток, паїв).
При цьому доходи у вигляді майна, майнових прав, отриманих учасником господарського товариства, в межах початкового внеску при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
За умовами прикладу 3.7 дохід ЗАТ «ГК« авторесурси »від пайової участі в ТОВ" авторесурси Сервіс "(33 750 руб.) Менше вартості її первісного внеску до статутного капіталу ТОВ" авторесурси Сервіс "(50 000 руб.).
Згідно з п. 3 ст. 270 НК РФ витрати у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. У зв'язку з цим списується у зв'язку з ліквідацією ТОВ "авторесурси Сервіс" сума вкладу до його статутного капіталу не повинна враховуватися у складі витрат для цілей оподаткування прибутку.
Таким чином, в обліку організації виникають одночасно дві постійні різниці у відповідності до п. 4 ПБУ 18/02.
Перша різниця утворилася через невизнання для цілей оподаткування прибутку доходів у сумі дійсної вартості частки в статутному капіталі ТОВ "Вектор". Друга різниця сформувалася в результаті невизнання для цілей оподаткування прибутку витрати у вигляді початкової вартості фінансового вкладення (вкладу до статутного капіталу ТОВ "авторесурси Сервіс"). Різниці призводять до виникнення постійного податкового активу (зобов'язання) - суми податку, що зменшує (збільшує) платіж з податку на прибуток поточного звітного періоду.
Згідно з п. 7 ПБУ 18/02 постійний податковий актив (зобов'язання) визнається організацією в тому звітному періоді, в якому виникають постійні різниці. Бухгалтерські записи ЗАТ «ГК« авторесурси »наведено в табл. 3.7.
Таблиця 3.7
Зміст операції
Сума, руб.
Кореспонденція рахунків
Д-т
К-т
Відображено частину номінальної вартості частки в ТОВ "Вектор", належна ЗАТ «ГК« авторесурси »
18 000
76-3
91-1
Отримано матеріали в рахунок погашення заборгованості з виплати дійсної вартості частки в ТОВ "Вектор"
33 750
10
76-3
Відображено різницю між дійсною і номінальною вартістю частки, належної ЗАТ «ГК« авторесурси »(33 750 - 18 000)
15 750
76-3
91-1
Відображено виникнення постійного податкового активу (33 750 руб. Х 24%)
8 100
68
99-ПНА
Списано вартість вкладу до статутного капіталу ТОВ "авторесурси Сервіс"
50 000
91-2
58-1
Відображено виникнення постійного податкового зобов'язання (50 000 х 24%)
12 000
99-ПНО
68
Передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства не визнається реалізацією товарів (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). На цій підставі дана передача майна не визнається об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Тому вартість матеріалів, отриманих в оплату дійсної вартості частки, не включає ПДВ.

4. РОЗКРИТТЯ У ЗВІТНОСТІ ІНФОРМАЦІЇ ПРО внеску в статутний капітал ІНШОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ

Доходами по фінансових вкладеннях можуть бути отримані за ними відсотки, дисконт (позитивна різниця між вартістю придбання активів і величиною їх погашення), а також перевищення їхньої продажної ціни над початкової.
У залежності від рівня суттєвості в загальній виручці (дохід) організації виручки (доходу), отриманої від операцій з фінансовими вкладеннями, такий доход може визнаватися або доходом від звичайних (основних) видів діяльності, або іншими надходженнями (про поняття суттєвості ми вже говорили вище, див. також п. 4 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 N 60н).
У всіх прикладах ми розглядали відображення в бухгалтерському обліку операцій з фінансовими вкладеннями як з іншими доходами та витратами, тобто на рахунку 91. Такий порядок відображення операцій з фінансовими вкладеннями зазвичай застосовується більшістю організацій, для яких такого роду діяльність не є основною.
Проте якщо організація вважає даний вид діяльності основним (навіть якщо вона не є професійним учасником ринку цінних паперів), то вона повинна відображати такі операції в обліку на рахунку 90 (на відповідному субрахунку), причому незалежно від того, чи є ця організація професійним учасником ринку цінних паперів чи ні. Виняток у цьому випадку робиться тільки для операцій позики, витрати (а отже, доходи) по яких завжди повинні включатися до складу інших витрат (п. 35 ПБУ 19/02).
Витратами за операціями з фінансовими вкладеннями вважаються не тільки їх первісна (або що піддалася переоцінці) вартість при вибутті активів, а й поточні витрати, пов'язані з такими операціями. До них належать витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації:
- Оплата послуг банку та / або депозитарію за зберігання фінансових вкладень;
- Надання виписки з рахунку депо і т.д.
При цьому вони визнаються в бухгалтерському обліку іншими витратами організації, тобто відображаються на рахунку 91, субрахунок "Інші витрати".
У бухгалтерській звітності фінансові вкладення підрозділяються в залежності від терміну обігу (погашення) на короткострокові (строком до одного року включно) і довгострокові (більше одного року) фінансові вкладення. Незважаючи на те що дана вимога пред'являється тільки до бухгалтерської звітності, організація повинна забезпечити роздільний облік короткострокових і довгострокових вкладень. У цих цілях у організації має вестися облік короткострокових і довгострокових фінансових вкладень або на окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 58 (наприклад, субрахунок 58-1-1 "Короткострокові вкладення в паї та акції", 58-1-2 "Довгострокові вкладення в паї і акції "), або в окремих регістрах аналітичного обліку (журналах, довідках і т.д.).
Крім вищевказаного, у бухгалтерській звітності повинен розкриватися також ряд інших необхідних відомостей, пов'язаних з можливістю застосування організацією різних способів і методів оцінки операцій з фінансових вкладень. Перелік такої інформації наведено в п. 42 ПБУ 19/02. Як правило, подібні відомості представляються організаціями в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості, як мінімум, така інформація:
- Способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);
- Наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;
- Вартість фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і вартість фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;
- Різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, за якими визначалася поточна ринкова вартість;
- Різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю боргових цінних паперів, по яких не визначалася поточна ринкова вартість, протягом терміну їх обігу;
- Вартість і види цінних паперів і інших фінансових вкладень, обтяжених заставою;
- Вартість і види вибулих цінних паперів та інших фінансових вкладень, переданих іншим організаціям або особам (крім продажу);
- Дані про резерв під знецінення фінансових вкладень із зазначенням виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного в звітному році, величини резерву, визнаного іншим доходом звітного періоду, сум резерву, використаних у звітному році;
- Дані про оцінку боргових цінних паперів і наданих позик за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування (розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки).

ВИСНОВОК
Фінансові вкладення являють собою спосіб інвестування грошових коштів або іншого майна з метою отримання доходів.
Як правило, для фінансових вкладень використовуються тимчасово вільні грошові кошти або майно, яке недоцільно (невигідно) застосовувати в організації або на підприємстві.
Завдання, які ставляться інвесторами при інвестуванні коштів, різняться в залежності від виду фінансових вкладень. Це може бути збільшення доходу (гроші роблять гроші), вкладення капіталів, щоб уникнути (або знизити) наслідки інфляції, зменшити вплив негативних факторів на основні види діяльності [як сторонніх - конкуренції, втрати ринків збуту, зростання цін на споживані матеріали і енергоносії та т . д., так і внутрішніх - збільшення собівартості продукції (робіт, послуг), затоварення продукції і т.д.].
Фінансові вкладення іноді застосовуються як засіб для надання завуальованій допомоги взаємозалежним чи афільованим особам (причому не тільки за допомогою надання позик, але і за допомогою збільшення статутного капіталу, придбання дебіторської заборгованості і т.д.).
Фінансові вкладення можуть також використовуватися і для створення мережі дочірніх підприємств з метою ухилення від податків, скупки заборгованості для "придушення" або банкрутства конкурента і т.д.
У будь-якому випадку слід відзначити різноманіття видів, форм і структур фінансових вкладень, що відповідно впливає на порядок їх відображення в обліку організації.
Доходами по фінансових вкладеннях можуть бути отримані за ними відсотки, дисконт (позитивна різниця між вартістю придбання активів і величиною їх погашення), а також перевищення їхньої продажної ціни над початкової.
У залежності від рівня суттєвості в загальній виручці (дохід) організації виручки (доходу), отриманої від операцій з фінансовими вкладеннями, такий доход може визнаватися або доходом від звичайних (основних) видів діяльності, або іншими надходженнями.

СПИСОК
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) [Електронний ресурс]: федер. закон від 30.11.1994 № 51-ФЗ [прийнятий 22.12.1995, ред. від 02.02.2006] / / УПС "КонсультантПлюс": Законодавство.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) [Електронний ресурс]: федер. закон від 26.01.1996 № 14-ФЗ [прийнятий 21.10.1994, ред. від 04.12.2006] / / УПС "КонсультантПлюс": Законодавство.
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 23.12.2003): [Електронний ресурс]. СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
4. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 08.12.2003, із змінами. Від 23.12.2003): [Електронний ресурс]. СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
5. Про товариства з обмеженою відповідальністю: федер. закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф
6. Про мінімальний розмір оплати праці: федер. закон від 19.06.2000 № 82-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
7. Про бухгалтерський облік: федер. закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
8. Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців: федер. закон від 08.08.2001 № 129-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
9. Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації: федер. закон від 14.06.1995 № 88-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
10. Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень: федер. закон від 25.02.1999 № 39-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
11. Про державних і муніципальних підприємствах: федер. закон від 14.11.2002 № 161-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
12. Про акціонерні товариства: федер. закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
13. Про затвердження методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію: наказ Мінфіну РФ від 21.03.2000 № 29н [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
14. Про затвердження переліку державних і муніципальних цінних паперів, при зверненні яких передбачено визнання одержання продавцем процентного доходу: наказ Мінфіну РФ від 05.08.2002 № 80Н [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
15. Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток організацій і порядку її заповнення: наказ Мінфіну РФ від 07.02.2006 № 24Н [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
16. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню: наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
17. Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів: наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
18. Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації: наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
19. Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань: наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49 [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
20. Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів: наказ Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н [Електронний ресурс]. - СПС "КонсультантПлюс": Версія Проф.
21. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [09.12.1998 № 60н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
22. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2006) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [27.11.2006 № 154н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
23. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [06.07.1999 № 43н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
24. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [09.06.2001 № 44н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
25. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [30.03.2001 № 26н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
26. Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7 / 98) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [25.11.1998 № 56н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
27. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [06.05.1999 № 32н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
28. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [06.05.1999 № 33н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
29. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2000) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [16.10.2000 № 91н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
30. Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/01) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [02.08.2001 № 60н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
31. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація по діяльності, що припиняється" (ПБУ 16/02) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [02.07.2002 № 66н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
32. Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/2002) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [19.11.2002 № 114н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
33. Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" (ПБУ 19/02) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [10.12.2002 № 126н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
34. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про участь у спільній діяльності" (ПБУ 20/03) [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ: [24.11.2003 № 105н] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
35. Глушков, Є. І. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Ефективна настільна книга з бухгалтерського обліку [Текст] / Є. І. Глушков. - М.: «КНОРУС»; Новосибірськ: «ЕКОР-книга», 2003. - 434 с.
36. Бабаєв, Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку [Текст]: навч. для студ. вузів / Ю. А. Бабаєв. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2006. - 256 с.
37. Бухгалтерський облік [Текст]: підручник під ред. П. С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і додатк. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 718 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
309.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік страхових внесків ТОВ Великорос
Облік єдиного соціального податку і страхових внесків з урахуванням змін у 2009 році
Облік і аналіз капіталів банку
Порушення статутних правил несення прикордонної служби Порушення статутних правил внутріш
З історії організацій надають екстрену медичну допомогу в Росії та інших країнах Їхній справжній
Облік інших матеріальних цінностей
Бухгалтерський облік інших доходів і витрат
Облік операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунках в банку
Бухгалтерський облік розрахунків з працівниками з оплати праці та інших р
© Усі права захищені
написати до нас