Карагандинської ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ Казпотребсоюза
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
ДИПЛОМНА РОБОТА
На тему: Облік власного капіталу та аналіз ефективності його використання
050508 «Бухгалтерський облік і аудит»
Виконан: ст-ка гр. УА-44
Ярещенко О.М.
Науковий керівник
Торшаева Ш.Н.
Караганда 2008
Зміст
ВСТУП
1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
1.1 Поняття, сутність і структура власного капіталу
1.2 Класифікація та принцип розміщення власного капіталу підприємства
1.3 Організаційно-економічна характеристика досліджуваного підприємства
2 СТРУКТУРА І СТАН ОБЛІКУ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ У ТОВ «АРШАЛИ-НАН»
2.1 Порядок формування та облік статутного капіталу
2.2 Особливості обліку резервного капіталу
2.3 Облік прибутку (збитку) звітного року і операцій по руху капіталу
3 АНАЛІЗ І АУДИТ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
3.1 Аналіз і аудит наявності та ефективності використання власного капіталу
3.2 Шляхи збільшення та вдосконалення обліку власного капіталу
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТКИ
ВСТУП
Розвиток ринкових відносин у суспільстві призвела до появи цілого ряду нових економічних об'єктів обліку та аналізу. Одним з них є капітал підприємства як найважливіша економічна категорія і, зокрема, власний капітал. Будь-яке підприємство, що працює відокремлено від інших, провідне виробничу чи іншу комерційну діяльність, має володіти певним капіталом, які представляють собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень, витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.
Таким чином, власний капітал є основним джерелом фінансування коштів підприємства, необхідних для його функціонування.
В даний час основна маса підприємств знаходиться у власності одного і більше власників. Облік документів, що підтверджують права власності власників, а також різні операції з ними є предметом бухгалтерського обліку, який має свої особливості. Цим характеризується актуальність теми дипломної роботи.
Власний капітал представляє собою сукупність засобів, що належать власнику підприємства на правах власності, беруть участь у процесі виробництва і приносять прибуток. Власний капітал підприємства включає різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання джерела фінансових ресурсів підприємства.
У Посланні Президента Казахстану народу Казахстану «Стратегія" Казахстан-2030 "на Новому етапі розвитку Казахстану» визначено найважливіші пріоритети нашої внутрішньої і зовнішньої політики. В якості одного з напрямків позначено прискорення процесу переходу всіх юридичних осіб на міжнародні стандарти фінансової звітності [1]. У відповідності з даним пріоритетом практикуючі бухгалтери юридичних осіб всіх організаційно-правових форм повинні правильно здійснити трансформацію облікових даних підприємства, що відображають активи підприємства та джерела їх формування. Цим забезпечується практична значущість дипломної роботи.
Метою даної дипломної роботи було вивчення сутності власного капіталу підприємства, а також діючої практики обліку, аудит і аналізу власного капіталу на матеріалах діючого підприємства.
У відповідності з метою дипломної роботи були визначені основні завдання дипломної роботи:
- Виявити сутність і склад власного капіталу підприємства, дослідити роль бухгалтерського обліку у відображенні інформації про власний капітал;
- Визначити порядок формування та облік операцій зі статутним, резервним капіталом підприємства, а також порядок розрахунку із засновниками підприємства;
- Розглянути принципи обліку нерозподіленого доходу (непокритого збитку);
- Вивчити аналітичні матеріали, що відображають структуру, джерела фінансування власного капіталу та ефективність його використання;
Об'єктом вивчення є практичні матеріали діючого підприємства ТОВ «Аршали-Нан», яке було утворено 01.05.2001 року. Основним видом діяльності підприємства є виробництво та реалізація сільськогосподарської продукції.
Інформаційної та правовою базою при написанні дипломної роботи послужили МСФЗ та методичні рекомендації до них, стандарти (положення) аудиту та інші нормативно-правові акти.
Теоретичною та методологічною основою послужили праці та Укази президента Республіки Казахстан, Закони Республіки Казахстан, постанови уряду Республіки Казахстан, монографічні праці вітчизняних і зарубіжних вчених в області бухгалтерського обліку: Радостовец В.К., Дюсембаев А.Б., Попова Л.А., Нурсеітов Е.О. та ін
1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
1.1 Поняття, сутність і структура власного капіталу
Будь-яке підприємство, що працює відокремлено від інших, провідне виробничу чи іншу комерційну діяльність, має володіти певним капіталом, які представляють собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладеної витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.
Капітал - це сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення господарської діяльності організації.
У Енциклопедичному словнику капіталу дається визначення: капітал - від фр., Анг. capital, від лат. Сapitalis - головний) - в широкому сенсі - це все, що здатне приносити дохід, або ресурси, створені людьми для виробництва товарів і послуг. У більш вузькому сенсі - це вкладений у справу, що працює джерело доходу, у вигляді засобів виробництва (фізичний капітал). Прийнято розрізняти основний капітал, що представляє частину капітальних коштів, що бере участь у виробництві протягом багатьох циклів, і оборотний капіталу, що бере участь і повністю витрачається на протязі одного циклу. Під грошовим капіталом розуміють грошові кошти, за допомогою яких отримується фізичний капітал. Термін «капіталу», який розуміється як капітальні вкладення матеріал і грошових коштів в економіку, у виробництво, називають також капіталовкладеннями, чи інвестиціями. [2, с.367]
Формується капітал підприємства як за рахунок власних (внутрішніх), так і за рахунок позикових (зовнішніх) джерел. Основним джерелом фінансування є власний капітал. Розвиток ринкових відносин супроводжується суттєвими зрушеннями в складі і структурі джерел фінансового забезпечення господарської діяльності підприємства. Одним з головних показників, що характеризують його фінансову стійкість, стає величина власного капіталу.
Ця властива умов ринкової економіки категорія, що замінила традиційне поняття "джерела власних коштів підприємства", дозволяє більш чітко розмежувати внутрішні джерела фінансування діяльності підприємства від тих, хто в господарський оборот зовнішніх джерел у формі банківських кредитів, короткострокових і довгострокових позик інших юридичних та фізичних осіб, різної кредиторської заборгованості.
Капітал підприємства, або капітал є головною економічною базою створення і розвитку підприємства, який у процесі свого функціонування забезпечує інтереси держави, власників і персоналу [2, с.74].
Капітал підприємства характеризує загальну вартість засобів у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, інвестованих у формування його активів.
Власний капітал - це чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та його зобов'язаннями. Власний капітал відображено у третьому розділі балансу. Він являє собою сукупність засобів, що належать власнику підприємства на правах власності, беруть участь у процесі виробництва і приносять прибуток.
Власний капітал підприємства включає різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання джерела фінансових ресурсів підприємства: статутний капітал, неоплачений капітал, вилучений капітал, додатковий сплачений капітал, додатковий неоплачений капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток). [3, с.27] Такий поділ необхідно для користувачів фінансовою звітністю, при аналізі господарської діяльності. Більш висока питома вага власного капіталу в структурі пасиву балансу свідчить про стійкий фінансовий стан підприємства.
Власний капітал характеризує загальну вартість засобів організації, що належать їй на правах власності і використовуються для формування певної частини її активів. Ця частина активів, сформована за рахунок інвестованого в них власного капіталу, являє собою чисті активи підприємства.
Функціонування власного капіталу підприємства в процесі його продуктивного використання характеризується процесом постійного кругообігу. Кожен завершений оборот капіталу складається з ряду стадій.
У процесі кругообігу капітал підприємства проходить три стадії.
На першій стадії капітал у грошовій формі інвестується в операційні активи (оборотні та необоротні), перетворюючись тим самим у продуктивну форму.
На другій стадії продуктивний капітал у процесі виробництва продукції перетворюється в товарну форму (включаючи і форму вироблених послуг).
На третій стадії товарний капітал у міру реалізації вироблених товарів і послуг перетворюється в грошовий капітал.
Середня тривалість обороту капіталу підприємства характеризується періодом його обороту в днях (місяцях, роках). Крім того, цей показник може бути виражений числом оборотів протягом аналізованого періоду
Далі розглянемо завдання обліку у формуванні інформації про власний капітал підприємства.
В умовах ринкової економіки і підвищення вимог до функціонування підприємств, які супроводжуються частими змінами цивільного, податкового та бухгалтерського законодавства, незмірно зростає потреба в удосконаленні організації діяльності, пов'язаної із запобіганням негативних результатів в управлінні, у стабільності і фінансової стійкості роботи підприємства. У зв'язку з цим кожне підприємство для досягнення поставлених цілей зобов'язана вибирати найбільш оптимальні варіанти рішень для подальшого ефективного розвитку, що можливо за умови наявності певної облікової політики.
Облікова політика - це способи і методи обліку, регульовані нормативними актами, з одного боку, і враховують особливості діяльності підприємства, з іншого, тобто практичні правила ведення обліку. [6, с.282]
Розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності. Юридичні особи, незалежно від форм власності та видів діяльності, відповідно до вимог законодавства повинні складати фінансову звітність, користувачі якої повинні отримувати повноцінну і достовірну інформацію про активи підприємства та джерела і освіти.
Облік власного капіталу повинен забезпечувати своєчасне і правильне відображення на кореспондуючих рахунках операцій з формування статутного капіталу, резервного капіталу, відображенню підсумкової прибутку (збитку), операцій з переоцінки активів і т.д.
1.2 Класифікація та принцип розміщення власного капіталу підприємства
Принцип розміщення власного капіталу підприємства залежить від форм його функціонування. Розглянемо докладніше всі форми функціонування власного капіталу підприємства.
Склад власного капіталу комерційної організації наведено схемі 1.
Схема 1 - Склад власного капіталу комерційної організації
Статутний капітал - це стартовий капітал, який необхідний підприємству для виробничої діяльності з метою отримання в подальшому доходу, тобто це сума коштів засновників для забезпечення статутної діяльності. [4, с.153]
Статутний капітал може представляти собою оголошений капітал, який відображає сумарну номінальну вартість оплачених емітованих простих, привілейованих акцій, а також вклади і паї до статутного капіталу ТОВ. Неоплачений капітал відображає заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу підприємства.
Статутний капітал - основа виробничо-господарської діяльності підприємства будь-якої організаційно-правової форми. Статутний капітал поєднує у собі юридично закріплене право володіння і розпорядження власністю підприємства і одночасно основний фінансовий джерело початку виробничо-господарської діяльності підприємства. Сума статутного капіталу фіксується в статуті підприємства в момент його реєстрації
Збільшення або зменшення статутного капіталу може здійснюватися в результаті прийняття нових учасників або їх вибуття. У такому випадку обов'язкова перереєстрація нової величини статутного капіталу.
За результатами обговорення підсумків фінансово-господарської діяльності підприємства за рік загальні збори, правління або збори власників вправі прийняти рішення про зміну розміру статутного капіталу. Збільшення може відбуватися за рахунок нерозподіленого доходу, резервного капіталу або шляхом випуску нових акцій.
Правове регулювання статутного капіталу набуває особливої значущості в силу його функцій, які поділяються на три основні категорії. Перша полягає в тому, що внески до статутного капіталу являють собою матеріальну базу для здійснення діяльності підприємства при його організації. Друга функція статутного капіталу має гарантійний характер. Акціонерне товариство або господарське товариство несе відповідальність перед кредиторами в межах належного йому майна. Так, розподіл доходу між акціонерами допускається тільки в тому випадку, якщо вартість майна перевищує визначений у статуті розмір акціонерного капіталу. Третя функція статутного капіталу встановлює частку участі кожного акціонера або учасника в підприємстві.
Як зазначає Радостовец В.К. - Статутний капітал підприємства представляє собою суму коштів, якими наділяють новостворене підприємство для забезпечення початку діяльності. Створюють його за рахунок розміщення або продажу акцій, приватних вкладень капіталів, державних коштів, нематеріальних активів та іншого майна або майнових прав. Крім того, що статутний капітал представляє собою первісну матеріальну базу для новостворюваного юридичної особи, він визначає частки участі його засновників (акціонерів, учасників) та має гарантійний характер.
Внеском до статутного капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, речі, майнові права, включаючи права на результати інтелектуальної діяльності, та інше майно.
Вклади засновників (учасників) до статутного капіталу в натуральній формі або у вигляді майнових прав оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників або за рішенням загальних зборів всіх учасників господарюючого суб'єкта. Якщо вартість такого внеску перевищує суму, еквівалентну двадцяти тисячам розмірів місячних розрахункових показників, її оцінка повинна бути підтверджена незалежним експертом (оцінювачем).
Засновники (учасники) господарюючого суб'єкта протягом п'яти років з моменту такої оцінки несуть солідарну відповідальність перед кредиторами суб'єкта в межах суми, на яку завищена оцінка вкладу.
У випадках, коли в якості внеску суб'єкту передають право користування майном, розмір цього внеску визначається платою за користування таким майном, обчисленої за весь термін, зазначений в установчих документах.
Не допускається внесення вкладів у вигляді особистих немайнових прав і інших нематеріальних благ, а також шляхом зарахування вимог учасників до товариства.
Початковий розмір статутного капіталу товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю дорівнює сумі внесків засновників та не може бути менше суми, еквівалентної ста розмірами місячного розрахункового показника на дату подання документів для державної реєстрації товариства.
Учасники зазначених товариств зобов'язані внести до моменту реєстрації товариства не менше 25% загальної суми статутного капіталу, але не менше мінімального розміру статутного капіталу. В термін, встановлений рішенням загальних зборів, всі учасники повинні повністю внести внесок до статутного капіталу товариства. Такий термін не повинен перевищувати одного року з дня реєстрації товариства. При невиконанні учасником товариства обов'язки щодо внесення частки у встановлений термін товариство повинне внести невнесену учасником частина частки за рахунок власного капіталу, або провести зменшення статутного капіталу до його внесеної частини.
Розмір оголошеного статутного капіталу акціонерного товариства дорівнює сумарній номінальній вартості всіх оголошених до випуску акцій і виражається в єдиній валюті. Суспільство може випустити та розмістити всі або тільки частину оголошених до випуску акцій. Для закритого акціонерного товариства передбачений порядок повної оплати оголошеного статутного капіталу на момент державної реєстрації товариства.
Оголошений статутний капітал відкритого акціонерного товариства повинен бути сплачений до моменту реєстрації в розмірі не менше 25% мінімального оголошеного статутного капіталу.
Мінімальний розмір оголошеного статутного капіталу становить для відкритих акціонерних товариств п'ять тисяч розмірів мінімальних розрахункових показників і для закритих - сто розмірів мінімальних розрахункових показників.
Кількість, строки та умови випуску акцій у межах оголошеної кількості, визначеного загальними зборами акціонерів, встановлює рішення Ради директорів товариства.
Розмір випущеного (сплаченого) статутного капіталу товариства дорівнює сумарній номінальній вартості випущених акцій. Випущений (оплачений) статутний капітал може бути змінений шляхом випуску нових акцій або викупу та подальшого анулювання випущених акцій. При цьому сумарна номінальна вартість випущених акцій не повинна бути нижче мінімальних розмірів, встановлених для випущеного (сплаченого) статутного капіталу відповідного типу суспільства.
Збільшення оголошеного статутного капіталу товариства допускається тільки після розміщення та оплати всіх оголошених до випуску акцій, зменшення - можливо на суму різниці між оголошеним і випущеними (сплаченим) капіталом.
Рішення про збільшення або зменшення оголошеного статутного капіталу приймають загальні збори акціонерів. Не допускається його зменшення нижче мінімального розміру
Зменшення оголошеного статутного капіталу допускається тільки після повідомлення всіх кредиторів товариства не раніше ніж через 30 днів після публікації оголошення про це в друкованому виданні і (або) після направлення або письмового повідомлення. Кредитор має право в цьому випадку вимагати дострокового припинення або виконання відповідних зобов'язань і відшкодування їм збитків.
Товариство може випускати привілейовані і (або) прості акції.
Акція - це цінний папір, що підтверджує право її власника на частку в статутному капіталі акціонерного товариства і, отже, на всі права, що випливають з права власності на неї.
Привілейовані акції - це акції, власники яких мають ряд привілеїв у порівнянні з власниками звичайних акцій, наприклад, переважне право на отримання дивідендів у заздалегідь визначеному гарантованому розмірі або переважне право на частину майна, що залишилося після ліквідації товариства і т.д. Номінальна вартість розміщених привілейованих акцій не повинна перевищувати 25% від статутного капіталу товариства.
Умови емісії (випуску) акцій, в тому числі їх кількість, форма випуску, а також права, які будуть мати власники цих акцій, фіксуються в статуті товариства та проспекті емісії акцій. Проспект емісії акцій в обов'язковому порядку реєструється в Національному Банку РК, де під час реєстрації акцій даного випуску присвоюється певний реєстраційний номер.
Відповідно до законодавства акція засвідчує такі права акціонерів:
- На отримання дивідендів;
- На участь в управлінні суспільством;
- На частину майна товариства, що залишився після його ліквідації.
Товариство має право випускати лише іменні акції. Рух іменної акції, тобто зміна її власника, наголошується в строгому порядку в спеціальному документі - реєстрі акціонерів акціонерного товариства. Використовувати права, що випливають з факту володіння іменний акцією, може тільки особа, занесена до реєстру, або його повноважний представник. [3, с.28]
Облік наявності та руху статутного капіталу ведуть на рахунках підрозділу 5000 "Статутний капітал" Типового плану рахунків (затвердженого наказом Міністра фінансів від 23.05.2007 № 185), в який входять пасивні рахунки 5010 «Привілейовані акції», 5020 «Прості акції», 5030 " Вклади і паї ".
Під додатковим капіталом організації зазвичай розуміють частину її власного капіталу, яка виділена в якості об'єкта бухгалтерського обліку і показує загальну власність всіх учасників підприємства.
Додатковий капітал включає:
суми приросту вартості необоротних активів в результаті дооцінки основних засобів, об'єктів капітального будівництва та інших активів організації з терміном корисного використання понад 12 місяців;
емісійний дохід - як сума, отримана понад номінальну вартість розміщених акцій;
інші аналогічні суми.
Порядок використання додаткового капіталу визначають власники - засновники (учасники) підприємства. Після розгляду результатів минулого року учасниками може бути прийнято рішення про розподіл коштів додаткового капіталу на приріст статутного капіталу або направлення їх на інші потреби.
Суми, враховані як додатковий капітал, як правило, не списуються, проте в деяких випадках зниження величини додаткового капіталу можливо, наприклад:
у зв'язку із зменшенням початкової вартості об'єктів основних засобів на дату переоцінки до відновної вартості;
на суму різниці, що утворилася від перевищення суми амортизації основних засобів, яка отримана шляхом перерахунку в установленому порядку, над сумою амортизації, що обліковується на дату переоцінки основних засобів;
при продажу, безоплатної передачі, ліквідації при аваріях, стихійних лихах, надзвичайних ситуаціях і при списанні основних засобів внаслідок морального або фізичного зносу;
- В результаті спрямування сум додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу.
Відповідно до чинного законодавства та установчих документів підприємства можуть утворювати резервний капітал. Резервний капітал - частина власного капіталу підприємства, яка використовується для покриття втрат від операційної діяльності, для страхування від стихійних лих, для поповнення основного капіталу, а в разі акціонерних товариств, для виплати дивідендів за привілейованими акціями, якщо отриманого доходу виявиться недостатньо. Джерелом утворення резервного капіталу є нерозподілений прибуток.
Таким чином, за своєю сутністю, резервний капітал - це страховий фонд, що формується відповідно до законодавства та установчих документів підприємства. Основним джерелом утворення резервного капіталу служить залишається в розпорядженні підприємства дохід.
Облік резервного капіталу ведуть на пасивних рахунках підрозділу 5400 «Резерви», до якого входять такі рахунки: 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» ", 5420« Резерв на переоцінку основних засобів », 5430« Резерв на переоцінку нематеріальних активів »5450« Резерв на перерахунок іноземної валюти з зарубіжної діяльності »і 5460" Інші резерви ".
Резервний капітал організація створює на випадок нестачі коштів у майбутньому для виплати грошей з яких-небудь підстав. Слід відрізняти резерви, створювані в ході діяльності організації, на покриття можливих витрат і резервний капітал, який створюється, наприклад, для спрямування його коштів на збільшення статутного капіталу, виплати частини розподілюваного доходу при нестачі коштів чистого доходу. Резервний капітал створюється за рахунок нерозподіленого доходу організації після закінчення звітного періоду.
Використання резервного капіталу здійснюється на покриття витрат, передбачених податковим кодексом, тобто на покриття збитків від господарської діяльності, для погашення облігацій акціонерного товариства та нарахування дивідендів за привілейованими акціями, а також на викуп акцій акціонерного товариства. Організації інших форм власності можуть утворювати резервний капітал на покриття витрат, передбачених установчими документами, лише за рахунок чистого доходу.
З метою оподаткування резервний капітал не враховується, так як він є частиною доходу, вже оподаткованого. Подальше оподаткування відбувається тільки при розподілі його між учасниками. У податковому законодавстві розподіляє доходи дається поняття «дивіденди», які оподатковуються за ставкою 15 відсотків у джерела виплати такого виду доходу.
Зміна резервного капіталу здійснюється відповідно до положень установчих документів.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) підприємства являє собою кінцевий фінансовий результат підприємства за звітний період виражається у вигляді чистого доходу до розподілу, який утворюється після вирахування з сукупних доходів організації економічно обгрунтованих результатів. Оскільки фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого доходу (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).
Облік нерозподіленого доходу (непокритого збитку) ведуть на рахунках підрозділу 5500 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», до якого входять такі рахунки: 5510 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року», 5520 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) попередніх років» .
Розглянемо операції за зазначеними вище рахунках.
Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) звітного року ведуть на рахунку 5510, який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку, що виник у звітному році.
На рахунок 5510 списують в кінці звітного року суми врахованого за рік доходу або збитку. При цьому складають таку кореспонденцію рахунків:
- На суму отриманого за рік доходу: дебет рахунку 5610 «Підсумкова дохід (підсумковий збиток)»;
- Кредит рахунку 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року»;
- На суму отриманого за рік збитку:
- Дебет рахунку 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року»;
- Кредит рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)».
Крім цього, за кредитом рахунку 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року" відображається:
У кореспонденції з рахунками підрозділу 5400 «Резерви» - сума коштів резервного капіталу, що направляється на погашення збитку звітного року;
У кореспонденції з відповідними рахунками підрозділу 5100 «Неоплачений капітал» - сума переоцінки по вибулим основним засобам, раніше не перенесена на нерозподілений дохід протягом терміну служби, і довгостроковим інвестиціям;
Таким чином, форми функціонування власного капіталу різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання.
1.3 Організаційно-економічна характеристика досліджуваного підприємства
Законодавство Республіки Казахстан визначає юридичну особу як організацію, яка:
має на праві власності, господарського відання або оперативного управління відокремлене майно і відповідає їм за своїми зобов'язаннями;
може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права та обов'язки;
є позивачем і відповідачем у суді;
складає самостійний баланс або кошторис;
має фірмове найменування (товарний знак або знак обслуговування), якщо воно комерційне;
володіє правом володіння, користування і розпорядження; володіє індивідуальної печаткою з логотипом і зазначенням організаційної правової форми та назви, що перевіряються при реєстрації.
не може діяти від імені керівника, творця або держави, і зміна посадових осіб не впливає на дійсність його прав і зобов'язань.
Цивільним законодавством Республіки Казахстан визначена цивільно-правова форма господарюючих суб'єктів. Юридичні особи можуть створюватися у вигляді акціонерних товариств, господарських товариств, виробничих кооперативів, державних підприємств. У поняття господарських товариств включаються повні товариства, командитні товариства, товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю [12, с.331].
Згідно з Цивільним кодексом Республіки Казахстан від 27.12.94 р. юридичні особи поділяються на два види:
- Комерційні, які мають на меті вилучення прибутку і його розподіл між учасниками (акціонерами);
- Некомерційні, що не мають мети отримання доходу. Їм також заборонено розподіляти доход між учасниками, хоча вони можуть займатися підприємницькою діяльністю, але отриманий дохід використовують для досягнення цілей, заради яких вони створені. Загальний порядок створення, діяльності, реорганізації і ліквідації некомерційних організацій регулюється ст.105-110 ГК РК від 27.12.94 р. № 268-ХШ та Законом Республіки Казахстан від 16.01.01 р. № 142 - II «Про некомерційних організаціях» (з змінами, внесеними законами РК від 24.12.01 р. № 276 - II; від 16.05.03 р. № 416 - II) [6, с.222].
Критерієм розмежування комерційних і некомерційних організацій є розподіл прибутку, тобто якщо юридична особа має право розподіляти прибуток між учасниками (виплачувати дивіденди), то воно є комерційним, якщо таке право у нього відсутня, то воно визнається некомерційним.
На відміну від комерційних для некомерційних організацій статутний капітал не передбачений і замінений майновими внесками членів (засновників).
Всі юридичні особи керуються у своїй діяльності такими спеціальними установчими документами, як:
установчий договір, тобто індивідуальний юридичний акт, в якому визначаються порядок, взаємовідносини, обов'язки, права та умови управління спільною діяльністю засновників та юридичної особи;
статут, тобто нормативний документ, в якому містяться загальні положення щодо внутрішньої організації діяльності (включаючи, порядок взаємовідносин з третіми особами, організацію роботи керівних органів, голосування тощо), визначає найменування, місцезнаходження, порядок формування, компетенція керівних органів, умови реорганізації та припинення діяльності та інші пункти, що не суперечать законодавству.
У відповідності з об'єктом дослідження найбільш докладно розглянемо особливості функціонування такої організаційно-правової форми юридичної особи, як товариство.
Діяльність товариств регулюється відповідно до Цивільного Кодексу Республіки Казахстан (ст.58, 63-71) від 27.12.94г. 3268-Х111, де зазначено, що товариством визнається «комерційна організація з розділеним на частки (вклади) засновників (учасників) статутним капіталом». [6]
Діяльність товариств регулюється відповідно до Цивільного Кодексу РК (ст.58, 63-71) від 27.12.94г. 3268-Х111, де зазначено, що товариством визнається «комерційна організація з розділеним на частки (вклади) засновників (учасників) статутним капіталом». [4]
Зупинимося на окремих особливостях, перевагах і недоліках перерахованих товариств.
Особливості товариств:
-Після реєстрації юридичної особи засновники товариств називаються учасниками, а працівники та посадові особи отримують винагороду лише за свою роботу, яку здійснюють у межах своєї компетенції, не претендуючи на частки тощо; засновники (учасники) господарських товариств і кооперативів мають зобов'язальними правами , які зводяться в основному до права вимоги виділу частки в майні товариства, яке виникає при ліквідації, виходу учасників, а також за певних обставин у правонаступників (спадкоємців) учасників (засновників) товариств;
- Товариство на відміну від суспільства - це об'єднання осіб, тоді як суспільство - об'єднання капіталів; [17, с.224]
- Повне товариство відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном, що числиться на балансі, а при його недостачі за товариство відповідають учасники (ними не можуть бути юридичні особи) своїм особистим майном солідарно (спільно) в обсязі відсутньої частини як у процесі ліквідації, так і протягом двох років після припинення діяльності або виходу з товариства за власним бажанням або виключенню;
- Командитне товариство складається з двох типів компаньйонів: товаришів і коммандітістов, які відповідають за боргами всім майном, а в разі його недостатності в цій частині повні товариші відповідають субсидіарно (додатково), а вкладники (коммандітісти) - тільки сумою внесеного капіталу. Вкладники не приймають участі в здійсненні товариством підприємницької діяльності. Учасниками не можуть бути юридичні особи;
- В силу переважної участі в його статутному капіталі іншого господарського товариства або в "відповідно до укладеного договору товариства можуть бути дочірніми і залежними; кредитори мають право вимагати виділу частини майна пропорційно частці учасника за його особистими боргами, тобто вимоги кредиторів гарантовані не тільки статутним капіталом, а й особистим майном засновників;
- Товариство з обмеженою відповідальністю відповідає за борги усім майном, які значаться на балансі, а учасники - тільки в межах внесених вкладів, учасники ТОО, не повністю внесли вклади, відповідають солідарно за зобов'язаннями у межах вартості невнесеної частини;
- Товариство з додатковою відповідальністю відповідає за борги усім майном, які значаться на балансі, а при недостатності його - учасники особистим майном у розмірі, кратному внесеним ними вкладами;
- Підставою для припинення діяльності господарського товариства є випадки, якщо в результаті зменшення статутного капіталу його розмір стане менше мінімального розміру, тобто менше 100 МРП або якщо його учасники не утворюють статутний капітал у нормативні терміни. [17, с.225]
В якості об'єкта дослідження було обрано ТОВ «Аршали-Нан», яке знаходиться за адресою: Республіка Казахстан, Павлодарська область, Актогайскій район, пос.Краснокутскій. ТОО розташоване в південно-східній частині Актогайского району. Товариство організоване 1 травня 2001 року. ТОО є правонаступником Краснокутського виробничого об'єднання з рослинництва, який був організований в 1971 році на землях колгоспу Берека. Загальна площа землекористування 68,9 тис.га, в тому числі орних земель 42,4 тис.га, сінокосів 8,6 тис.га, пасовищ 13,6 тис.га та 4,3 тис.га інших земель.
Організаційно-правова форма підприємства - товариство обмеженою відповідальністю. ТОО є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Основні види діяльності ТОВ «Аршали-Нан»:
- Виробництво, закуп, переробка та збут сільськогосподарської продукції;
- Виробництво та збут продовольчих товарів;
- Комерційна та посередницька діяльність (торгово - закупівельна діяльність, створення фірмових магазинів, кіосків, торгових точок, організація оптово-роздрібної та комісійної торгівлі на власних та орендованих площах, реалізація власної продукції та продукції, придбаної в результаті комерційної діяльності);
- Постачальницько-збутова діяльність;
- Інша діяльність, не заборонена чинним законодавством Республіки Казахстан.
У своїй діяльності товариство регулюється Конституцією Республіки Казахстан та іншим законодавством Республіки Казахстан, а також Статутом ТОВ «Аршали-Нан», затвердженим засновником ТОВ «Аршали-Нан» від 23.08.2001г. Таким чином, установчими документами Товариства з обмеженою відповідальністю «Аршали-Нан» є установчий договір та Статут. (Додаток А)
Установчий договір Товариства підписаний учасником товариства і нотаріально посвідчений. Особа, яка стала учасницею Товариства внаслідок купівлі частки вибулого піку, або з інших підстав переходу частки, вважається приєдналася до ретельного договором і статутом Товариства з моменту переходу права на частку.
Засновником ТОВ «Аршали-Нан» є фізична особа.
Директор - Малодушкін Максим Васильович, який діє на підставі статуту ТОО є виконавчим органом. Він здійснює оперативне управління діяльністю ТОВ «Аршали-Нан», має право першого підпису, керує роботою заступників та відділів ТОО.
У структурі власного капіталу ТОВ «Аршали-Нан» присутні такі форми організації власного капіталу: статутний капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток.
2 СТРУКТУРА І СТАН ОБЛІКУ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ У ТОВ «АРШАЛИ-НАН»
2.1 Порядок формування та облік статутного капіталу
У результаті проведеного дослідження теоретичної бази встановлено, що статутний капітал є основним показником, що характеризує розмір і стан підприємства. Він відображається в сумі, зазначеної в установчих документах як сукупність внесків засновників.
При формуванні статутного капіталу необхідно виходити з того, що він утворюється на основі внесків засновників організації, що визначаються установчими документами. Внесок вноситься в національній валюті Республіки Казахстан, або в установленому законодавством Республіки Казахстан порядку, у вигляді будівель, споруд, обладнання та інших матеріальних цінностей, права користування землею, та іншими природними ресурсами, а також інших майнових прав, включаючи права на результати інтелектуальної діяльності та інше майно.
Для забезпечення діяльності ТОВ «Аршали Нан» за рахунок внеску учасника утворюється статутний капітал у розмірі 240 000 (двісті сорок тисяч) тенге, з наступним його збільшенням, або зменшенням в процесі господарської діяльності.
Частка учасника у майні Товариства пропорційна внеску в статутний капітал і обчислюється у відсотковому виразі.
Внеском до статутного капіталу або оплатою акцій, що розміщуються, крім грошових коштів і цінних паперів, можуть бути речі, майнові права та інше майно, при цьому внески засновників у натуральній формі або у вигляді майнових прав оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників оцінювачем, чинним на підставі державної ліцензії.
Вклади засновників (учасників) до статутного капіталу в натурально-речовій формі оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників, зафіксованої в установчому договорі. Якщо вартість вкладу перевищує суму, еквівалентну двадцяти тисячам розмірів місячного розрахункового показника, її оцінка повинна бути підтверджена незалежним експертом.
Внесок засновнику в статутний капітал ТОВ «Аршали-Нан» внесений у вигляді об'єктів основних засобів (виробничої будівлі і складу), який був оцінений у грошовій формі в розмірі 240 000 тенге.
Доля та оцінка майнового внеску в статутному капіталі ТОВ «Аршали-Нан» визначається рішенням засновника як у національній валюті Республіки Казахстан, так і в іноземній валюті із застосуванням цін світового ринку і курсу, встановленого Національним банком Республіки Казахстан на дату реєстрації, або дату вчинення внеску .
Внесок у статутний капітал у вигляді майна є фінансовим вкладенням підприємства. Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі. Вартість активів встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних умовах підприємство зазвичай визначає вартість аналогічних активів.
Метою оцінки внеску в статутний капітал у формі нерухомості є обгрунтування ринкової вартості основних засобів для прийняття рішення про внесок його вартості в статутний капітал.
Важливість правильної оцінки майнового внеску до статутного капіталу полягає і в тому, що декларована вартість основних засобів підприємства буде є базою для обчислення податку на майно та розрахунку амортизаційних відрахувань. Таким чином, оцінка майна буде прямо впливати на фінансову ефективність підприємства.
Для цілей оподаткування передача майна в якості внеску до статутного капіталу не визнається реалізацією. У зв'язку, з чим податком на додану вартість така передача не обкладається. Сума ПДВ, сплачена при придбанні майна, переданого згодом в якості внеску до статутного капіталу, враховується у вартості такого майна. [7, с.212]
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу підприємства, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Казахстан.
Таким чином, в цілому, установчі документи ТОВ «Аршали-Нан» відповідають законодавству Республіки Казахстан, статутний капітал також сформований відповідно до законодавства.
Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу в Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку (Затвердженого наказом міністерством фінансів РК від 23.05.2007 № 185) призначений підрозділ 5000 «Статутний капітал».
- Група рахунків 5010 «Привілейовані акції», де враховується сумарна номінальна вартість оплачених емітованих привілейованих акцій.
- Група рахунків 5020 «Прості акції», де враховуються сумарна номінальна вартість оплачених емітованих простих акцій акціонерного товариства
- Група 5030 «Внески і паї» де враховується вартість вкладень у статутний капітал підприємства.
Кредитове сальдо рахунків 5010-5030 відображає величину статутного капіталу, оголошеного в установчому договорі та статуті підприємства.
- Група рахунків 5110 «Неоплачений капітал». На рахунках групи відображаються операції по внесенню вкладів у статутний капітал. [8, с.70]
Таким чином, сума заборгованості засновників (учасників) за їх оголошеним і зареєстрованим, але не внесеним до статутного капіталу вкладами називається неоплаченим капіталом. Зазначений капітал обліковується на однойменному активному рахунку 5110 «Неоплачений капітал»,
Записи за цими рахунками проводяться при формуванні, збільшення або зменшення статутного капіталу, здійснюваних у встановленому порядку, після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства з одночасною їх державною реєстрацією в органі виконавчої влади. [9, с.794]
За дебетом рахунка 5110 «Неоплачений капітал" відображається сума заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу, а по кредиту - фактичне надходження сум вкладів засновників у статутний капітал. дебетове сальдо (залишок) показує суму заборгованості засновників за їх оголошеним, але не сплаченим вкладами до статутного капіталу.
Якщо підприємство повністю сформував свій статутний капітал, який відповідає розміру, зафіксованому в установчих документах, рахунок 5110 повністю закривається і не буде мати дебетового сальдо. [10, с.311]
Аналітичний облік по групі рахунків рахунку 5000 "Статутний капітал" організований таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам підприємства, стадіям формування капіталу. Кредитові обороти по рахунку 5110 відображені в журналі-ордері № 13.
У бухгалтерському обліку ТОВ відображена величина статутного капіталу, зареєстрована в статуті ТОВ «Аршали-Нан», як внесок засновника в розмірі 240 000 тенге в натуральній формі у вигляді основних засобів (виробничу будівлю і будівля складу). Частка засновника у майні товариства становить 100%.
Початковий розмір статутного капіталу товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю дорівнює сумі внесків засновників та не менше суми, еквівалентної ста розмірами місячного розрахункового показника на дату подання документів для державної реєстрації товариства. 240 000> 66000 (МРП на 1 липня 2001 року - 660 тенге).
Внесення засновником вкладу до статутного капіталу у вигляді основних засобів відбувається на підставі прибуткового первинного документу - акту приймання-передачі основних засобів. (Додаток Б)
На підставі цього акту та установчого договору бухгалтерією провадяться записи (таблиця 1).
Таблиця 1 - Кореспонденція рахунків з обліку статутного капіталу
№ п / п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків (Типовий план рахунків по МСФЗ) | Сума | |
Д-т | К-т | |||
1 | Заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу | 5110 | 5030 | 240000 |
2 | Надходження основних засобів і нематеріальних активів від засновників в якості статутного капіталу | 2412 | 5110 | 240000 |
У практиці обліку можуть бути випадки, що статутний капітал вноситься засновниками частково як нематеріальних активів, частково грошовими коштами, частково. Наприклад статутний капітал підприємства оголошений у розмірі 100000,0 тис.тенге. 50% - вноситься в якості грошових коштів, 10% - в якості програмного забезпечення, 40% - в якості основного засобу (комп'ютер). У цьому випадку складається наступна кореспонденція рахунків:
Дебет 1030 - Kредит 5110 - 50000,0 тис. тенге - грошові кошти;
Дебет 2710 - Kредит 5110 - 10000,0 тис. тенге - нематеріальні активи;
Дебет 2410 - Кредит 5110 - 40000,0 тис. тенге - основні засоби.
При цьому надходження основних засобів і нематеріальних активів документально супроводжується актом приймання-передачі. Надходження грошових коштів - випискою банку.
Без згоди загальних зборів дострокове вилучення майна, права користування, внесені засновниками в якості внеску до статутного капіталу товариства, не допускається [9, с.792]
У процесі аналізу регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Аршали-Нан» виявлено, що документи за внеском засновником статутного капіталу оформлені правильно. Помилок у веденні бухгалтерського обліку операцій зі статутним капіталом не виявлено.
2.2 Особливості обліку резервного капіталу
Резервний капітал підприємство створює на випадок нестачі коштів у майбутньому для виплати грошей з яких-небудь підстав. Слід відрізняти резерви, створювані в ході діяльності підприємства, на покриття можливих витрат і резервний капітал, який створюється, наприклад, для спрямування його коштів на збільшення статутного капіталу, виплати частини розподілюваного доходу при нестачі коштів чистого доходу. Резервний капітал створюється за рахунок прибутку підприємства після закінчення звітного періоду.
У ТОВ «Аршали-Нан» резервний капітал створений на умовах, передбачених установчими документами.
У Типовому плані рахунків (Затвердженим наказом міністерства фінансів РК від 23.05.2007 № 185) передбачено підрозділ 5400 «Резерви», який призначений для обліку резервів, який, у свою чергу, відображаються на рахунках капіталу згідно з вимогами МСФЗ, а також відповідно до установчих документами й обліковою політикою підприємства. [8, с.72]
Рахунки підрозділу 5400 «Резерви» по Робочого плану рахунків розбиваються на такі групи рахунків:
- Група рахунків 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» - на рахунках цієї групи відбивається резервний капітал, встановлений у відповідність до законодавства Республіки Казахстан та установчими документами.
- Група рахунків 5420 «Резерв на переоцінку основних засобів» - на рахунках цієї групи відображаються операції з переоцінки фінансових активів, основних засобів, нематеріальних активів.
- Група рахунків 5430 «Резерв на переоцінку нематеріальних активів» - на рахунках цієї групи відображаються операції з переоцінки нематеріальних активів.
- Група рахунків 5440 «Резерв на переоцінку фінансових активів призначених для продажу» - на рахунках цієї групи відображаються операції з переоцінки фінансових активів.
- Група рахунків 5450 «Резерв на перерахунок іноземної валюти з зарубіжної діяльності», де відображаються курсові різниці, що виникли з монетарної статті, яка состовляет частину чистих інвестицій організації в закордонну організацію, і класифікується у фінансовій звітності як власний капітал аж до вибуття чистої інвестиції, після чого визнаються як дохід і витрати.
- Група рахунків 5460 «Інші резерви», де відображаються інші резерви, не зазначені в попередніх групах.
Зменшення розміру резервного капіталу відіб'ється як дебетовий оборот, а збільшення статутного капіталу як кредитовий оборот. Порядок утворення та використання резервів, що створюються відповідно до законодавства, досить поширений і відомий. Відзначимо, що підставою для записів у бухгалтерському обліку за рахунками обліку статутного і резервного капіталу для бухгалтера є рішення, або учасників товариства. Використання коштів резервного капіталу здійснюється тільки в порядку і розмірах, передбачених статутом організації, рішенням зборів та облікової політикою, якщо умови витрачання цих коштів узгоджені із засновниками. На нерозподілений дохід учасники мають право його розподілу між собою, резервний капітал є частиною цього доходу і також може бути спрямований на які-небудь мети тільки за рішенням учасників. З метою оподаткування резервний капітал не враховується, так як він є частиною доходу, вже оподаткованого. Подальше оподаткування відбувається тільки при розподілі його між учасниками. У податковому законодавстві розподіляє доходи дається поняття «дивіденди», які оподатковуються за ставкою 15 відсотків у джерела виплати такого виду доходу.
Розглянемо приклад, ТОО «Аршали-Нан» після закінчення 2005 року має дохід (після сплати податків) в сумі 8000,0 тис. тенге, які, згідно зі статутом ТОВ, можуть бути розподілені серед учасників повністю. Засновник ТзОВ вирішує розподілити чистий дохід на суму 5000,0 тис. тенге, що залишилися 3000,0 тис. тенге зарахувати в резервний капітал. Дана операція була відображена на рахунках бухгалтерського обліку такою кореспонденцією (таблиця 2).
Відповідно до законодавства, резервний капітал може бути спрямований на збільшення статутного капіталу. Прогнозований дохід ТОО «Аршали-Нан» після закінчення 2006 року - у сумі 10000,0 тис. тенге. Засновником ТОВ було прийнято рішення 6000,0 тис. тенге направити на виплату доходу, а 4000,0 тис. тенге направити на збільшення статутного капіталу ТОВ «Аршали-Нан». При цьому частка засновника залишиться колишньою (100%).
Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку резервного капіталу ТОВ «Аршали-Нан»
№ п / п | Найменування господарських операцій | Кореспонденція рахунків (Типовий план рахунків по МСФЗ) | Сума |
Дебет | Кредит | |||
1 | Зарахування частини прибутку в резервний капітал | 5610 |
5410 | 3000000 | |||
2 | Нарахування доходу учаснику товариства | 5610 | 3030 | 5000000 |
Якщо зміна резервного капіталу відбувається за рахунок спрямування частини або всього резервного капіталу на збільшення розміру статутного капіталу (Закон Республіки Казахстан «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», ст. 26), то зміни торкнуться як розміру резервного капіталу, так і розміру статутного капіталу на однакову суму. [11]
Резервний капітал також може бути використаний у разі відсутності або недостатності доходу звітного періоду на зазначені цілі. При цьому за дебетом рахунка 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» і кредитом рахунка 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року" відображаються суми, спрямовані на покриття збитку підприємства за звітний період.
2.3 Облік прибутку (збитку) звітного року і операцій по руху капіталу
Для визначення підсумкового фінансового результату доходу або збитку та нерозподіленого доходу (збитку) призначений рахунок 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року», який визначає суму чистого доходу (збитку) за звітний період. На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на рахунку 5611 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року» збирають надзвичайні доходи і витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з корпоративного прибуткового податку, а також штрафи за податкові правопорушення.
У бухгалтерії ТОВ «Аршали-Нан» за січень 2007 рік при закритті розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" були складені наступні кореспонденції рахунків (таблиця 3).
Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з визначення фінансового результату ТОО «Аршали-Нан»
№ п \ п | Зміст операцій | Сума, тенге | Корреспонд-ція рахунків | |
Дт | Кт | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Закриваються рахунки доходів: - Від реалізації продукції | 535696 | 6010 | 5610 |
2 | - Від вибуття активів | 136406 | 6210 | 5610 |
3 | Закриваються рахунки витрат: - Собівартість реалізованої продукції | 356 060,60 | 5610 | 7010 |
4 | - Адміністративні витрати | 108078 | 5610 | 7210 |
5 | - Витрати по реалізації продукції | 30815 | 5610 | 7110 |
6 | - Витрати на виплату відсотків | 32000 | 5610 | 7320 |
7 | - Витрати з вибуття активів | 9000 | 5610 | 7410 |
8 | - Витрати з корпоративного прибуткового податку | 4005 | 5610 | 7710 |
У результаті проведених операцій в бухгалтерії підприємства виведена чистий прибуток на суму 131 943, 40 тенге. Отриманий в результаті діяльності дохід характеризує ефективну господарську діяльність підприємства ТОВ «Аршали-Нан». Даний результат дає передумови для самофінансування та формування фінансової бази.
Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про доходи та витрати, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 «Доходи» і 7 «Витрати» робочого плану рахунків. (Додаток В)
Для господарських товариств, на відміну від акціонерних товариств, встановлені більш спрощені правила розподілу доходу між учасниками. Так, згідно закону РК «Про товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю», для розподілу доходу достатньо наявність чистого доходу. Розподіл доходу не допускається тільки у випадку неповної оплати всього статутного капіталу. В інших випадках всі рішення про розподіл доходу приймаються зборами учасників (рішенням учасника, якщо він є єдиним засновником товариства).
Розрахунки з учасниками ТОВ «Аршали-Нан» здійснюються у такому порядку:
- Розподілу чистого доходу товариства;
- Передачі учасникам майна юридичної особи в разі його ліквідації;
- Відчуження учасником своєї частки у майні товариства;
- Продажу частки учасника ТОО.
Розрахунки з учасниками ТОВ «Аршали-Нан» здійснюються з урахуванням внеску кожного з них до статутного капіталу ТОВ.
Перераховані обставини і порядок розрахунків з учасниками товариства викладаються в Цивільному кодексі РК і Законі РК «Про товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю». Законодавство дає право учасникам передбачати в установчих документах товариства особливості розподілу чистого доходу за умови, що ці особливості не суперечать існуючим нормам. [11, 340]
Учасники товариства, згідно зі ст. 61 ЦК РК, мають право брати участь у розподілі чистого доходу. [12]
Як правило, в установчих документах підприємств виникнення згаданих обставин обмовляється тільки в межах, передбачених типовим статутом ТОО, тоді як законодавство дозволяє більш широке розкриття узгоджених засновниками товариства процедур. Згідно зі ст. 61 ЦК РК, умови установчих документів, що передбачають усунення одного або декількох учасників від участі у розподілі доходу, недійсні [12].
Завершення фінансового року супроводжується відповідним закриттям рахунків розділу 6 «Доходи» та розділу 7 «Витрати» Типового плану рахунків. Сальдо за цими рахунками переносяться на рахунок 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року»:
Дебет груп рахунків розділу 6 «Доходи» - Kредит групи рахунків 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року» - на суму отриманих доходів.
Дебет 5610 - Кредит груп рахунків розділу 7 «Витрати» - на суму понесених витрат.
Сальдо рахунку 5610 у подальшому переноситься в дебет або кредит рахунків групи 5520 «Нерозподілений прибуток, (непокритий збиток) попередніх років».
Порядок розподілу чистого доходу повинен бути в установчому договорі товариства. Учасники товариства, при ухваленні рішення про розподіл чистого доходу, має право отримати частину чистого доходу, що відповідає його частці у статутному капіталі товариства. Виплата доходу повинна бути здійснена протягом місяця з дня прийняття загальними зборами рішення про розподіл чистого доходу. [11, с.333]
Із завершенням фінансового року підприємство ТзОВ «Аршали-Нан», визначивши дохід за звітний рік, розглядає можливість розподілу доходу між учасниками товариства. Статтею 43 Закону про товариства за загальними зборами учасників ТОВ закріплена виняткова компетенція в затвердження річної фінансової звітності і розподілі чистого доходу. Згідно зі ст. 40 Закону товариство не має права розподіляти доход між учасниками до повної оплати всього статутного капіталу товариства.
Визначення вартості чистого доходу і його розподілу між учасниками товариства здійснюються в порядку, передбаченому положеннями установчих документів ТОВ «Аршали-Нан».
Згідно Типового плану рахунків, у бухгалтерському обліку визначення чистого доходу здійснюється наступними кореспонденціями рахунків, представленими в таблиці 4.
Таблиця 4 - Типові кореспонденції з обліку доходів учасників товариства з Типовим планом рахунків
Дебет | Кредит | Господарська операція |
5610 | - Сальдо утворюється зведенням рахунків з обліку доходів і витрат звітного періоду (дебет рахунків з обліку доходів - кредит 5610; дебет 5610 - кредит рахунків з обліку витрат звітного періоду). | |
5610 | 3030 | Прибуток поточного року, спрямована на виплату доходів учасникам товариства |
5520 | 3030 | Прибуток минулих років, спрямована на виплату доходів учасникам товариства |
Слід зазначити, що чистий дохід за звітний період може бути до розподілу зменшений за рахунок відрахування частини доходу у резервний капітал товариства. Дана процедура відображається в обліку такою кореспонденцією рахунків по Типового плану рахунків: Дебет 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року» Кредит 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами».
Тоді, за умови наявності нерозподіленого прибутку після створення або поповнення резервного капіталу, розподіляється залишилася частина чистого доходу. Умови цього розподілу повинні бути обговорені в установчих документах.
Законодавством передбачено, що розподіл між учасниками товариства чистого доходу здійснюється відповідно до рішення чергових загальних зборів учасників, присвяченого твердженням результатів діяльності ТОВ за відповідний рік. Таким чином, розподіл доходу між учасниками товариства з урахуванням вимог згаданої статті не допускається за результатами діяльності ТОВ за інші періоди, і не інакше ніж за рік, термін. Виплата доходу учасникам товариства повинна бути проведена товариством у грошовій формі протягом місяця, починаючи з дати прийняття рішення про розподіл чистого доходу.
Необхідно мати на увазі, що законодавством прямо зазначена грошова форма виплати, тому розподіл доходу товариства і видача учасникам частини чистого доходу в іншій формі (товаром або іншим майном) не допускається.
Єдиним учасником ТОВ «Аршали-Нан» є засновник. і при створенні товариства він вніс до статутного капіталу 240000 тенге, що становить 100% статутного капіталу.
За 2005 рік підприємством отриманий чистий дохід в сумі 8000000 тенге, з них за рішенням засновника 3000000 тенге направлено до резервного капіталу та на інші цілі, що залишилися 5000000 тенге підлягають розподілу. Оскільки учасникам нараховують дохід у розмірі, що відповідає його частці у статутному капіталі, то засновнику нарахований дохід у розмірі 5000000 тенге.
Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку прибуток звітного року, спрямована на виплату дивідендів і доходів учасникам товариств, відображається за дебетом рахунка 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року» і кредитом рахунка 3030 «Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників» .
У бухгалтерському обліку нарахування податку з сум дивідендів, що виплачуються фізичним особам, відображається за дебетом рахунка 3030 «Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників» і 3140 «Акцизи».
З урахуванням наведеного прикладу бухгалтерські проводки будуть мати наступний вигляд (таблиця 5).
Таблиця 5 - Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із засновниками
№ п / п | Найменування господарських операцій | Кореспонденція рахунків (Типового план рахунків по МСФЗ) | Сума | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Нарахування доходу учаснику товариства | 5610 | 3030 | 5000000 |
2 | Обкладання податком | 3030 | 3140 | 750000 |
3 | Виплата доходу учаснику | 3030 | 1030 | 4250000 |
Юридична особа у своєму статуті самостійно визначає порядок визначення сум, що направляються до резервного капіталу, виплату дивідендів. Наприклад, підприємство може направити, за рішенням зборів учасників (акціонерів), частина доходу на погашення збитку минулих років, іншу частину - на створення резерву або виплату дивідендів.
Таким чином, в цьому розділі були досліджені діюча практика обліку власного капіталу на підприємстві.
У структурі власного капіталу ТОВ «Аршали-Нан» присутні такі форми організації власного капіталу: статутний капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток.
У бухгалтерському обліку ТОВ відображена величина статутного капіталу, зареєстрована в статуті ТОВ «Аршали-Нан», як внесок засновника в розмірі 240 000 тенге в натуральній формі у вигляді основних засобів (будівля складу). Частка засновника у майні Товариства становить 100%. Внесок учасника внесений у строк, встановлений установчим договором. Такий термін не повинен перевищувати одного року з дня реєстрації товариства. Документи за внеском засновником статутного капіталу оформлені правильно.
У процесі дослідження операцій з резервним капіталом, спрямованим на переоцінку було виявлено, що дана форма функціонування власного капіталу виникала за аналізований період в результаті переоцінки активів підприємства. Резерв на переоцінку враховується на рахунках групи рахунків 5400 «Резерви»,
Аналітичний облік резервного, додаткового неоплаченого капіталу та нерозподіленого доходу відбувається правильно. Для відображення операцій по кредиту рахунків підрозділів 5000 «Статутний капітал», 5400 «Резерви», 5500 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений журнал-ордер № 13.
3 АНАЛІЗ І АУДИТ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
3.1 Аналіз і аудит наявності та ефективності використання власного капіталу
Власний капітал - це активи підприємства за мінусом зобов'язань підприємства. Більш висока питома вага власного капіталу в структурі пасиву балансу свідчить про стійкий фінансовий стан підприємства.
Попередня оцінка організації власного капіталу на підприємстві здійснюється за допомогою вивчення структури, динаміки та структурної динаміки складових власного капіталу підприємства за декілька років. Обов'язковими показниками при цьому є: абсолютні величини за статтями вихідного звітного балансу, зміни в абсолютних величинах і питомих вагах, темпи приросту, зміни у відсотках до величини власного капіталу.
Проведемо аналіз структури і динаміки власного капіталу підприємства ТОВ «Аршали-Нан» за період 2006-2007рр. Аналізовані дані представлені в таблицях 6 і 7.
Таблиця 6 - Аналіз структури та динаміки власного капіталу ТОВ «Аршали-Нан» за 2006 рік
Зміст | На початок року | На кінець року | Відхилення питомої ваги,% | ||
сума, тенге | питомої ний вага,% | сума, тенге | питомої ний вага,% | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Статутний капітал | 181309 | 17,76 | 186422 | 18,01 | |