ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
Під власним капіталом слід розуміти ту частину в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов'язань. Рівняння балансу з метою визначення капіталу буде мати наступний вигляд:
К = А - О
Власний капітал є основою початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства і є одним з істотних і важливих показників, оскільки виконує наступні функції:
Довгострокового фінансування - знаходиться у розпорядженні підприємства необмежено довго;
Відповідальності та захисту прав кредиторів - він є для зовнішніх користувачів мірилом відносин відповідальності на підприємстві та захисту кредиторів від втрати капіталу;
Компенсації понесених збитків - поточні збитки повинні погашатися за рахунок власного капіталу;
Кредитоспроможності - при видачі кредиту перевага надається підприємствам з меншою кредиторською заборгованістю і більшим власним капіталом;
Фінансування ризику - власний капітал використовується для фінансування ризикованих інвестицій, на що не можуть погодитися кредитори;
Самостійності та влади - розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власника на підприємство;
Розподілу доходів і активів - частки окремих власників у капіталі є основою для розподілу фінансового результату та майна при ліквідації підприємства.
Як правило, підприємство організовується з метою отримання прибутку. Реалізувати цю мету воно може лише за умов збереження власного капіталу.
Власний капітал формується двома шляхами:
внесенням власниками підприємства грошей та інших активів;
накопиченням суми доходу, який залишається на підприємстві.
За формою власний капітал ділиться на дві категорії:
інвестований (вкладений або сплачений);
нерозподілений прибуток.
За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:
статутний капітал;
додатковий капітал.
Статутний капітал - це зафіксована в статутних документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Він відображає власні джерела формування активів і власність підприємства як юридичної особи, а також одночасно відображає колективну власність учасників.
Розмір статутного капіталу акціонерного товариства не може бути менше на момент утворення підприємства 1250 мінімальних заробітних плат.
Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі і закінчується днем вибуття підприємства з державного реєстру (внаслідок припинення діяльності, банкрутства та ін.)
Підприємства державної форми власності статутний капітал формують за рахунок державних коштів у розмірах, необхідних для нормальної господарської діяльності, передбаченої статутом.
Пайовий капітал - сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами. Пайовий капітал характерний для кредитних спілок, колективних підприємств, підприємств споживчої кооперації та ін, у яких частина власного капіталу формується у вигляді пайових внесків.
Розміри обов'язкових пайових внесків визначаються загальними зборами пайовиків, виходячи з потреби у власних оборотних коштах. Обов'язкові пайові внески підлягають поверненню пайовикам при вибутті з членів підприємства або в разі його ліквідації. Що підлягає поверненню сума визначається з урахуванням фінансового стану і боргових зобов'язань підприємства.
Щорічно при розподілі прибутку на обов'язкові та додаткові пайові внески за рішенням зборів пайовиків нараховуються дивіденди, які за згодою власників можуть бути зараховані на поповнення паю.
Додатковий вкладений капітал - це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.
Інший додатковий капітал - це сума дооцінки необоротних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.
Резервний капітал - сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.
Резервний капітал створюється в акціонерному товаристві за рахунок прибутку після сплати податків та всіх обов'язкових платежів у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань на поповнення резервного капіталу вказується в установчих документах, але він не може бути менше 5% від суми чистого прибутку.
Резервний капітал призначений на покриття непередбачених витрат, збитків, на виплату боргів підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаних коштів переходять на наступний рік.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - сума прибутку, реінвестованого у підприємство, або сума непокритого збитку. Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.
Сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.
Неоплачений капітал - це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. При створенні акціонерного товариства після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них вся сума зареєстрованого статутного капіталу відображається як неоплачений капітал, і фактичне надходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства зменшує їх заборгованість по акціях, на які вони підписалися. Майно, передане в натуральній формі у власність підприємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовленістю учасників.
При підрахунку підсумку власного капіталу сума неоплаченого капіталу віднімається і наводиться в дужках.
Акціонерне товариство має право викупити в акціонерів оплачені ними акції з метою їх подальшого анулювання, перепродажу або розповсюдження серед своїх працівників. Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом року.
Тобто, вилучений капітал - це фактична вартість акцій власної емісії та часток, викуплених товариством у його учасників.
При визначенні разом власного капіталу сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню.
Для того, щоб правильно враховувати в бухгалтерському обліку операції, що впливають на величину власного капіталу, необхідно знати, які зміни викликають і який вплив роблять ці операції на величину власного капіталу і його складових частин.
Фактори змін за статтями власного капіталу
Збільшення (+) | Зменшення (-) |
Зміни статутного капіталу (зареєстрованого) | |
|
|
Зміни пайового капіталу | |
|
|
Зміни додаткового вкладеного капіталу | |
| - |
Зміни іншого додаткового капіталу | |
|
|
Зміни резервного капіталу | |
|
|
Нерозподілений прибуток | |
Коригування залишку на початок звітного періоду | |
|
Зміна облікової політики
Виправлення помилок
Інші зміни
Чистий прибуток звітного року
Чистий збиток звітного періоду
Нарахування дивідендів
Відрахування до резервного капіталу
Збільшення дебіторської заборгованості по внесках до статутного капіталу
Зменшення дебіторської заборгованості по внесках до статутного капіталу
Вилучення капіталу внаслідок виходу учасника
Викуп акцій власної емісії (частки учасників)
Перепродаж викуплених акцій власної емісії
Анулювання викуплених акцій власної емісії
грошовими коштами
основними засобами
нематеріальними активами
виробничими запасами і т.д.
додаткових внесків учасників
реінвестування прибутку
нарахованих дивідендів
викуплені акції у акціонерів
анульовані акції
на суму номінальної вартості
на суму перевищення продажної вартості над номінальною
сума коштів, отримана від продажу акцій
покриття різниці між номінальною і продажною вартістю акцій
збільшення первісної вартості об'єкта
збільшення суми нарахованого зносу
загальна кількість та номінальну вартість акцій, на яку передбачається підписка;
акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями;
зміни протягом звітного періоду у кількості акцій в обігу;
номінальну вартість акції;
перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;
накопичену суму дивідендів та ін
розподіл частин статутного капіталу між власниками;
права, привілеї або обмеження щодо цих частин;
зміни у складі частин власників у статутному капіталі.
Національні стандарти бухгалтерського обліку (все в одному номері) / Все про бухгалтерський облік. - 2009. - № 14 (802) (спецвипуск 94). - 13 лютого .- 80 с.
Порядок подання фінансової звітності. Постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.2009.г. № 419. / Баланс. -2000. - № 10. - С.5.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій / Наказ Мінфіну України від 30.11.2009 р. № 291.
Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України та Міністерства фінансів України від 30.10.09 Г7 № 90.
Зміни за звітний період | |
Зміни неоплаченого капіталу | |
Зміни вилученого капіталу | |
Відображення змін власного капіталу в синтетичному обліку
№ п / п | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Облік статутного капіталу | |||
1 | Відображено розмір статутного капіталу, оголошений в установчих документах | 46 | 40 |
2 | Надійшли внески від засновників у рахунок внесків до статутного капіталу: | 30, 31 10 12 20 | 46 |
3 | Відображено збільшення статутного капіталу шляхом додаткового випуску акцій за рахунок: | 46 30,31,12 ... 443 46 671 | 40 46 40 40 46 |
4 | Відображено збільшення розміру статутного капіталу шляхом обміну облігацій акціонерного товариства на його ж акції | 46 521 | 40 46 |
5 | Зменшено статутний капітал АТ шляхом зменшення номінальної вартості акцій | 40 46 | 46 30,31 |
6 | Зменшено статутний капітал АТ шляхом змен-шення кількості акцій існуючої номінальної-нальної вартості шляхом викупу їх у власність ників та їх подальшого анулювання: | 451 40 | 30, 31 451 |
7 | Повторний випуск викуплених акцій: | 30, 31 30, 31 | 451 421 |
8 | Повторний викуп акцій за ціною нижче їх придбання: | 30, 31 421 443 | 451 451 |
Облік додаткового та резервного капіталу | |||
9 | Створення емісійного доходу за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість акцій | 30, 31 | 421 |
10 | Надходження іншого вкладеного капіталу, що перевищує статутний капітал без рішень про зміни розміру статутного капіталу | 10-12,14,15,20-22,28,30 та ін | 422 |
1 | 2 | 3 | 4 |
11 | Використання іншого вкладеного капіталу для поповнення резервного капіталу | 422 | 43 |
12 | Відображення суми дооцінки оборотних активів | 20-22,25-28 | 423 |
13 | Дооцінка необоротних активів: | 10 423 | 423 13 |
14 | Залишкова вартість безоплатно отриманих необоротних активів Нарахування доходу від безоплатно отриманих необоротних активів у сумі їх амортизації | 10-12 424 | 424 745 |
15 | Створення за рахунок чистого прибутку резерву в розмірі, зазначеному в статуті (але не більше 25% сплаченого статутного капіталу) | 443 | 43 |
16 | Поповнення резервного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників | 422 | 43 |
17 | Використання резервного капіталу для покриття збитків підприємства | 43 | 442 |
18 | Включення частини резервного капіталу в статутний капітал | 43 | 40 |
Всі підприємства повинні розкривати у примітках до фінансових звітів призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім статутного капіталу).
Акціонерні товариства розкривають наступну інформацію:
Всім іншим підприємствам у примітках до фінансових звітів необхідно відображати:
Література