Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції робіт і послуг допоміжних

- «Сировина і матеріали»;
- «Поворотні відходи» (віднімаються);
- «Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій»;
- «Паливо та енергія на технологічні цілі»;
- «Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо беруть участь у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг»;
- «Відрахування на соціальні потреби»;
- «Витрати на підготовку і освоєння виробництва»;
- «Загальновиробничі витрати»;
- «Загальногосподарські витрати»;
- «Втрати від шлюбу»;
- «Інші виробничі витрати»;
- «Витрати на продаж».
Підсумок перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, підсумок всіх 12 статей - собівартість проданої (реалізованої) продукції.
Організації можуть вносити зміни в наведену номенклатуру статей витрат на виробництво з урахуванням особливостей техніки, технології та організації виробництва.
За способом включення до собівартості продукції витрати поділяються на прямі і непрямі.
Прямі витрати пов'язані з виробництвом певного виду продукції і можуть бути прямо і безпосередньо віднесені на його собівартість: сировина і основні матеріали, основна зарплата виробничих робітників, втрати від браку та деякі інші.
Непрямі витрати не можуть бути віднесені безпосередньо в собівартість окремих видів продукції і розподіляються побічно (умовно): загальновиробничі і загальногосподарські витрати частину витрат на продаж та деякі інші. Розподіл витрат на прямі і непрямі залежить від галузевих особливостей, організації виробництва, прийнятого методу калькулювання собівартості продукції. Наприклад, у вугільній промисловості, де виробляється лише один вид продукції, всі витрати є прямими.
1.2. Формування витрат допоміжних виробництв
Допоміжні виробництва призначені для обслуговування основних виробничих цехів підприємства різними видами енергії (електроенергією, теплоенергією, стисненим повітрям), водою, транспортом та іншими послугами, виконання робіт з ремонту основних фондів, постачання інструментами, запасними частинами для ремонту обладнання та інше.
По виду вироблюваної продукції і надаваних послуг цехи допоміжного виробництва поділяються на дві основні групи:
- До першої групи належать цехи, що виробляють різноманітну за номенклатурою продукцію (ремонтні, ремонтно-будівельні, інструментальні і т.д.). Однією з особливостей цих цехів є наявність незавершеного виробництва;
- До другої групи відносяться цехи, що виробляють або розподіляють отриману з боку однорідну продукцію і мають одну планово-облікову одиницю (котельні, електростанції, компресорні, електропідстанції та водонасосні станції з розподільною мережею, цехи пароснабжения, кисневі станції, товарно-транспортні цехи і т. д.). Тривалість виробничого циклу даних цехів незначна, у зв'язку, з чим незавершене виробництво відсутня.
У плані і обліку допоміжних виробництв повинні бути відображені: обсяг випуску продукції, робіт, послуг; витрати на виробництво; собівартість (за окремими видами допоміжних виробництв) всього випуску та одиниці продукції; розподіл робіт, послуг по споживачах.
Собівартість продукції, робіт і послуг допоміжного виробництва (цеху) планується і враховується за такою номенклатурою калькуляційних витрат:
- Матеріали,
- Паливо,
- Електроенергія,
- Пар,
- Вода,
- Стиснене повітря,
- Оплата праці виробничих робітників,
- Відрахування на соціальні потреби виробничих робітників,
- Загальновиробничі витрати,
- Загальногосподарські витрати (в частині робіт і послуг, виконаних стороннім організаціям).
Витрати на електроенергію для освітлення, паливо і пар на опалення будівель, воду для господарських та інших цілей відносять на статтю «Загальновиробничі витрати».
Оплата праці всього персоналу допоміжного виробництва, за винятком оплати праці апарату управління цеху, відноситься на статтю «Оплата праці виробничого персоналу» відповідних допоміжних виробництв. Оплата праці апарату управління цеху відноситься на статтю «Загальновиробничі витрати». Загальновиробничі витрати допоміжних цехів не включається до зведені кошториси і звіти про загальновиробничих витратах підприємств, оскільки вони відносяться на собівартість продукції основного виробництва в комплексі з іншими витратами цих цехів.
У бухгалтерському обліку організації витрати допоміжних виробництв обліковуються відокремлено на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» і на окремих субрахунках для кожного виду виробництва.
За дебетом рахунка 23 «Допоміжні виробництва" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції допоміжного виробництва, виконанням робіт і наданням послуг, а також непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, і втрати від браку. Дані операції оформляються такими бухгалтерськими проводками:
Дт23 Кт10 Списано собівартість матеріалів, відданих у допоміжне виробництво для виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг;
Дт23 Кт70 Нараховано оплату праці працівникам допоміжного виробництва;
Дт23 Кт69 Нараховано ЕСН і внески по страхуванню від нещасних випадків на суми оплати праці працівників допоміжного виробництва;
Дт23 Кт28 Враховано витрати від браку у допоміжному виробництві;
Дт23 Кт25 Враховано частина загальновиробничих витрат у собівартості продукції допоміжного виробництва;
Дт23 Кт26 Враховано частина загальновиробничих витрат у собівартості продукції допоміжного виробництва (дана проводка обов'язкова при реалізації продукції основного виробництва на сторону).
Суми фактичної собівартості готової продукції допоміжного виробництва можуть списуватися з кредиту рахунку 23 «Допоміжні виробництва» в дебет рахунків:
Дт20, 40 Кт23 Передається продукція допоміжного виробництва підрозділам основного виробництва;
Дт29 Кт23 Передається продукція допоміжного виробництва обслуговуючим виробництвам і господарствам;
Дт90 Кт23 Реалізується продукція допоміжного виробництва на бік якщо роботи або послуги виконувалися для сторонніх організацій.
Продукція допоміжних виробництв, що використовується для власних потреб промислового підприємства, визначається, як правило, виходячи із суми прямих витрат і загальновиробничих витрат. Тобто загальногосподарські витрати не включаються до собівартості продукції допоміжних виробництв, а розподіляються за видами основного виробництва. Щоправда, така ситуація можлива тільки в тому випадку, якщо продукція допоміжних виробництв призначена тільки для власного споживання організації.
Якщо ж продукція допоміжних виробництв крім власного споживання реалізується і стороннім споживачам, то в її собівартість включається і відповідна частка загальногосподарських витрат. У тих випадках, коли немає можливості точно встановити, для яких саме підрозділів випущена продукція, виконані роботи або надані послуги допоміжного виробництва, ці витрати розподіляються між зазначеними підрозділами пропорційно сумі прямих витрат, заробітної плати працівників, обсягу випущеної продукції і так далі. При необхідності витрати розподіляються також за видами продукції, що випускається.
Планування і списання витрат з рахунку 23 «Допоміжне виробництво» на рахунок 20 «Основне виробництво» необхідно робити в певній послідовності: в першу чергу розраховується собівартість продукції та послуг тих цехів (а отже, починається списання витрат), які користуються роботами і послугами інших цехів в мінімальному розмірі (наприклад, автотранспорт, залізничний транспорт, котельні і т.п.), тобто визначається черговість цих робіт і послуг.
Роботи та послуги внутрішньовиробничого характеру, що їх допоміжними виробництвами в порядку надання взаємних послуг один одному, списуються за плановою цеховою собівартістю на підставі документації, підтвердженої цехами-споживачами. Різниця між фактичною і плановою собівартістю робіт і послуг допоміжних виробництв, виконаних в порядку взаємних послуг, списується щомісяця на рахунок 20 «Основне виробництво» пропорційно планової собівартості робіт та послуг.
Роботи та послуги допоміжних виробництв, виконані для окремих технологічних процесів (виробництв), переділів або установок основного виробництва, списуються на останні за фактичної виробничої собівартості звітного місяця, включаючи різницю між плановою та фактичною собівартістю робіт і послуг, спожитих допоміжними виробництвами.
Послуги та роботи внутрішньозаводського характеру, виконані цехами допоміжного виробництва для основних та інших допоміжних цехів, а також загальнозаводських служб, відносяться на цехи і служби-споживачі за плановою собівартістю (без включення загальногосподарських витрат).
Загальногосподарські витрати включаються до собівартості продукції, робіт і послуг, призначених для відпуску капітальному будівництву, капітальному ремонту й для непромислових господарств свого підприємства.
Роботи та послуги допоміжних виробництв, виконані на сторону, своєму капітальному будівництву, капітальному ремонту, житлово-комунальному господарству та іншим господарствам, відшкодовуються споживачами робіт і послуг за договірними цінами.
Бухгалтерський облік витрат у ремонтних цехах ведеться в розрізі по статтях витрат. Індивідуальні замовлення реєструються і кожному замовленню привласнюється окремий номер, який проставляється на відрядними вбранні і у вимогах (лімітної карті) на матеріали. Протягом року фактичні (прямі і цехові) витрати збираються в дебетової частини рахунка 23 субрахунка "Ремонтно-механічні майстерні». В кінці року плановий розмір цехових витрат коригується до фактичних витрат, при цьому частина їх відноситься на незавершене виробництво. Аналітичний рахунок «Цехові витрати» закривається першим у складі субрахунка «Ремонтні майстерні». Об'єктами калькуляції в ремонтно-механічних майстерень є відремонтовані об'єкти і виготовлені вироби, калькуляційною одиницею - 1 шт., Метод калькуляції - простий.
В енергетичних цехах, що виробляють продукцію із загальною одиницею виміру і не мають незавершеного виробництва, витрати, включаючи витрати на обслуговування виробництва і управління, враховуються по кожному виду енергії. Енергія розподіляється між споживачами за показниками приладів або на основі технічних розрахунків. Розподіл витрат проводиться щомісячно пропорційно кількості спожитої електроенергії і її планової собівартості.
У кінці року після обчислення фактичної собівартості електроенергії планова оцінка коригується до фактичної. Аналітичний рахунок «Електропостачання» у складі субрахунка "Енергетичні виробництва» зазвичай закривається в першу чергу. Об'єктом калькуляції є електроенергія, калькуляційною одиницею - 10 кВт / год, метод калькуляції - простий. При визначенні собівартості 10 кВт / ч в розрахунок приймаються витрати і енергія, отримані як від власних електростанцій, так і надходять з боку. Після обчислення фактичної собівартості електроенергії необхідно списати калькуляційну різницю по споживачах електроенергії, після чого аналітичний рахунок «Електропостачання» закривається і сальдо не має.
У витрати з теплопостачання включають витрати на виробництво або купівлю теплової енергії та доведення її до споживача. Витрати збираються в дебетової частині рахунку 23 «Допоміжні виробництва» субрахунку «Енергетичні виробництва» на аналітичному рахунку «Теплопостачання». Статті витрат можуть бути аналогічними статтями витрат в електропостачанні.
Розподіляються витрати по споживачах щомісячно, пропорційно кількості спожитого тепла і його планової собівартості. В кінці року планова оцінка тепла доводиться до фактичної. Об'єктом калькуляції є теплова енергія, калькуляційною одиницею - її планової собівартості. управління, враховую виробничого циклу водонасосні станції з розподільною мережею, товарно-транспортні цехи і т.д. Після обчислення фактичної собівартості теплової енергії списується калькуляційна різниця по споживачах пропорційно кількості відпущеної теплової енергії та аналітичний рахунок «Теплопостачання» закривається.
Водопостачання враховується в м3 за показаннями водомірів і манометрів водонасосній станції, що реєструють подачу води у водосховищах. Кількість води, що надійшла від міської водопровідної магістралі, визначається за рахунком водопостачальної організації.
Вода, що надійшла від міської водопровідної магістралі, списується на рахунки споживачів за купівельною вартістю, тому всі витрати на утримання заводських комунікацій відносяться на собівартість води власної виробки. У звіті про вироблення і розподіл промислової води по споживачах вказується окремо кількість свіжої та оборотної води.
Витрати з водопостачання протягом року збираються в дебетової частині рахунку 23 «Допоміжні виробництва» субрахунку «Водопостачання». Розподіл витрат по споживачах (кредит субрахунка «Водопостачання») здійснюється щомісяця пропорційно кількості відпущеної води та її планової собівартості. У кінці року після обчислення фактичної собівартості води її планова собівартість доводиться до фактичної. Після обчислення фактичної собівартості 1м3 води необхідно списати калькуляційну різницю по споживачах води. Субрахунок «Водопостачання» закривається і сальдо не має.
Об'єктом калькуляції є вода, калькуляційною одиницею - 1 м3 , Метод калькуляції - простий.
Облік витрат по всьому комплексу транспортного господарства підприємства здійснюється за окремими видами транспорту: залізничного, автомобільного, водного та ін Об'єктом калькулювання за кожним видом транспорту є собівартість виконуваних ним і видів робіт і послуг. Калькуляційними одиницями служать наступні вимірювачі, застосовувані в плануванні та обліку:
- З вантажних автомашин - тонна-кілометр перевезеного вантажу;
- По тракторах і спеціальних машин - машинно-годину роботи;
- По автобусах - машинно-годину роботи;
- По легкових автомашин - машино-годину роботи;
- З водного транспорту - тонна-кілометр перевезеного вантажу.
При наявності у складі транспортного цеху відокремленої служби вантаження і вивантаження вартість цих операцій, в розрахунку на 1 тонну, враховується і калькулюється окремо від вартості перевезення вантажу. У разі відсутності відокремленої служби вантаження і вивантаження, собівартість цих операцій калькулюється спільно із собівартістю перевезення вантажів.
Витрати по експлуатації транспорту групуються в накопичувальній відомості обліку робіт цього транспорту, записи в якій проводять на підставі подорожніх листів та товарно-транспортних накладних. Облік витрат по транспорту рекомендується вести окремо з урахуванням спеціалізації автомобілів. Для цього до рахунку 23 «Допоміжні виробництва" субрахунку «Автомобільний транспорт» відкриваються окремі аналітичні рахунки: вантажний транспорт, спеціалізований транспорт (автокрани, тягачі, пожежники і т.д.), пасажирський автотранспорт, цехові витрати (общегаражние).
У витрати з експлуатації вантажного автотранспорту відносять вартість нафтопродуктів, суми амортизаційних відрахувань з транспорту, витрати на ремонт, технічний догляд, відновлення шин, вартість обтирального матеріалу, спецодягу, витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби водіїв і т.д.
До цеховим витрат відносять суми амортизаційних відрахувань на будівлю гаража, витрати на ремонт опалення, освітлення гаража, на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби персоналу (завідувач, диспетчер, сторож тощо). Цехові витрати попередньо обліковуються на окремому аналітичному рахунку «Цехові витрати». У кінці звітного періоду їх розподіляють і включають до собівартості вантажних і пасажирських перевезень пропорційно машинно-днях перебування в організації (кредит рахунка «Цехові витрати»).
Розподіл витрат по автотранспорту проводиться щомісяця по споживачах послуг пропорційно обсягу робіт тонно-кілометрах і їх планової собівартості з коректуванням у кінці року до рівня фактичних витрат. При цьому витрати по пасажирському транспорту і по спеціальних машин відносяться на споживачів послуг пропорційно кількості машино-днів і їх планової собівартості (кредит рахунків «Вантажний автотранспорт», «Спеціальний автотранспорт», «Пасажирський автотранспорт»). Перед визначенням собівартості послуг автомобільного транспорту витрати необхідно зменшити на вартість оприбуткованого відпрацьованого масла, шин, придатних до використання (кредит рахунку «Автотранспорт»).
У зв'язку з цим об'єктом калькуляції по автотранспорту є тонно-кілометрів і робота машини, калькуляційними одиницями - 10т/км і 1 машино-день.
При наявності на підприємстві відокремленої служби цеху контрольно-вимірювальних приладів витрати цього цеху плануються і враховуються на рахунку 23 «Допоміжне виробництво».
Щомісяця фактичні витрати цеху контрольно-вимірювальних приладів списуються з рахунку 23 «Допоміжне виробництво» на рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» пропорційно вартості основних фондів технологічних установок або вартості основних фондів по групі «Робочі машини і обладнання».

РОЗДІЛ 2. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ВИТРАТ І калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг допоміжних ВИРОБНИЦТВА СПК «СВІТАНОК»
2.1. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
Товариство з обмеженою відповідальністю промислово-комерційна фірма СПК «Світанок» був зареєстрований 14 серпня 1996 року і заснований трудовим колективом. Правове становище кооперативу визначається Цивільним кодексом РФ. СВК «Світанок» є юридичною особою за чинним законодавством РФ, має самостійний баланс, печатку, що містить його повне найменування російською мовою і вказівку на його місцезнаходження; розрахункові банківські рахунки, а також власну емблему, зареєстрований у встановленому порядку товарний знак. Товариство придбало право юридичної особи з моменту його реєстрації в державних органах.
Загальна площа СПК становить 926 га .
СВК «Світанок» створений з метою отримання прибутку, розвитку і розширення інфраструктури ринку селища та області.
Діяльністю даного підприємства є:
- Вирощування розсади, саджанців, дерев, чагарників, овочів та інших сільськогосподарських культур;
- Оптова та роздрібна торгівля;
- Зовнішній благоустрій;
- Вирощування, переробка і реалізація сільськогосподарської продукції, в тому числі рослинництва, насінництва, тваринництва;
- Реалізація вирощеної, купленої та переробленої продукції;
- Комплекс робіт по озелененню, капітальний ремонт та створення нових зелених насаджень;
- Переробка сільськогосподарської продукції;
- Торгово-закупівельна діяльність;
- Транспортно-експедиторські послуги.
Статутний капітал підприємства становить 150 тисяч рублів. Згідно зі штатним розкладом на підприємстві зайнято 50 осіб.
Основною діяльністю СПК є рослинництво - одна з головних і специфічних галузей сільського господарства, що відрізняється сезонним характером робіт. Виробничі витрати здійснюються нерівномірно в різні пори року. Вихід продукції обумовлений термінами дозрівання рослин і відбувається в період збирання врожаю. Від урожаю одержують основну та побічну продукцію (солому, полову, бадилля і т. д.). У процесі виробництва паралельно здійснюються витрати під урожай поточного року і під урожай майбутніх років. Отже, в рослинництві неминуче постійна наявність незавершеного виробництва. Всі ці особливості необхідно враховувати при організації обліку та обчислення собівартості продукції.
При аналітичному обліку слід розмежовувати облік витрат під урожай поточного року і під урожай майбутніх років за видами виконуваних робіт, по культурах, до обробітку яких відносяться витрати. У зв'язку з цим всі аналітичні рахунки рослинництва можна об'єднати в такі групи:
- За витратами, безпосередньо пов'язаних з процесом виробництва, що підлягають розподілу, тому що в момент вчинення їх неможливо віднести до витрат на виробництво конкретної культури: вміст основних засобів, що використовуються в рослинництві; зрошення; осушення; вапнування і гіпсування грунтів.
- За витратами на окремі культури і групи культур (озимі зернові, ярі зернові, садівництво і т.д.);
- За витратами на кормовиробництво (силосування, витрати на приготування сінажу, витрати з приготування трав'яного борошна і т. п.);
- З обліку незавершеного виробництва (посів озимих зернових культур, підйом зябу, посів під зиму овочевих культур та ін.)
Таким чином, об'єкти обліку витрат у рослинництві можуть бути самі різні, а метод обліку витрат - попроцессний.
Облік витрат і виходу продукції рослинництва ведеться на рахунку 20
«Основне виробництво" субрахунку «Рослинництво» на відповідних аналітичних рахунках за наступними статтями витрат:
- Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби;
- Насіння і посадковий матеріал;
- Добрива органічні і мінеральні;
- Засоби захисту рослин;
- Утримання основних засобів: а) нафтопродукти, б) знос основних засобів; в) ремонт основних засобів;
- Роботи та послуги;
- Організація виробництва і управління;
- Платежі по кредитах;
- Інші витрати.
При здійсненні витрат на підставі первинних і зведених документів робиться запис: дебет рахунку 20 субрахунок «Рослинництво» відповідні аналітичні рахунки кредит рахунків 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 та інших в залежності від виду витрат.
Готова продукція рослинництва, отримана в результаті збору врожаю, оприбутковується протягом року за плановою собівартістю. При цьому робиться запис: дебет рахунків 40, 10 кредит рахунка 20 субрахунок «Рослинництво».
Фактичні витрати на виробництво продукції рослинництва можна визначити тільки в кінці звітного року, коли будуть закриті рахунки 23, 25, 26, списані витрати по бджільництву в частині, що припадає на запилення сільськогосподарських культур, встановлені і визначені витрати за загиблими посівам, розподілені витрати зі зрошення, гіпсуванню, вапнуванню грунтів і т. д.
Отже, до закриття рахунку 20 «Рослинництво» можна приступати, коли в дебетової частини рахунки будуть відображені суми калькуляційних різниць по рахунку 23 «Допоміжні виробництва», а також розподілені і включені у витрати рослинництва загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Таким чином, в кінці звітного року в дебетової стороні аналітичних рахунків будуть враховані фактичні витрати, в кредитовій стороні - вихід продукції в планової оцінці, яку необхідно довести до рівня фактичних витрат. Для цього розподіляються витрати першої групи аналітичних рахунків рослинництва, а потім обчислюється фактична собівартість продукції за іншим групам аналітичних рахунків. Після обчислення фактичної собівартості продукції виявляється калькуляційна різниця, яка списується по споживачах методом додаткових записів у випадку перевищення фактичної собівартості над плановою або «червоним сторно» у разі перевищення планової собівартості над фактичною. У результаті аналітичні рахунки закриваються і сальдо не мають, за винятком аналітичних рахунків четвертої групи. Тому в заключному балансі рахунок 20 / 1 «Рослинництво» може відображатися в сумі витрат у незавершеному виробництві.
Закриття рахунку 20 / 1 «Рослинництво» проводиться в кінці звітного року і зводиться до виведення калькуляційних різниць і правильному списанню їх за призначенням. Це можливо зробити після обчислення фактичної собівартості продукції, до якого приступають після закриття рахунків 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Обчислення собівартості продукції ведеться за кількістю її після доопрацювання. Потім приступають до закриття аналітичних рахунків. При цьому необхідно дотримуватися певної послідовності в обчисленні собівартості продукції і закриття рахунків.
До закриття рахунків 25, 26 необхідно закрити першу групу аналітичних рахунків, так як частина витрат, врахованих у складі цієї групи, буде включена при розподілі в загальногосподарські, загальновиробничі витрати, витрати майбутніх періодів або у витрати аналітичних рахунків рослинництва другої, третьої, четвертої групи. Після цього закриваються аналітичні рахунки витрат по догляду за полезахисними насадженнями, аналітичні рахунки по окремих культурах, групах культур і видах робіт (друга група) і аналітичні рахунки за кормовиробництва (третя група).
Аналітичні рахунки з обліку незавершеного виробництва (четверта група) не закриваються, тобто витрати незавершеного виробництва на кінець року показуються в балансі.
Отже, процес закриття рахунку 20 / 1 «Рослинництво» зводиться до закриття аналітичних рахунків 1, 2, 3-ї груп. Фактична собівартість продукції обчислюється відповідно до даних бухгалтерського обліку та діючими вказівками. Дані про фактичні витрати у рослинництві беруть з дебетової частини аналітичних рахунків, відкритих до рахунку 20 / 1 «Рослинництво» у виробничих звітах підрозділів.
Об'єктами обчислення собівартості в рослинництві є окремі види основної або сполученої продукції.
Побічна продукція не калькулюється. Собівартість соломи (полови), бадилля, стебел кукурудзи, кошиків соняшнику, капустяного листа, хмизу та іншої визначають виходячи з нормативів, встановлених на основі витрат на прибирання, пресування, транспортування, скиртування та інші роботи.
При обчисленні собівартості продукції витрати на побічну продукцію вираховуються із загальної суми витрат на вирощування сільськогосподарських культур.
Після обчислення фактичної собівартості необхідно списати калькуляційну різницю додаткової записом або «червоним сторно» та оформити бухгалтерськими записами одним із двох способів: дебет рахунків 10, 40 кредит рахунки
20 / 1 і потім дебет рахунків 46, 20 / 2, 20 / 1 та інших кредит рахунків 10, 40 або дебет рахунків 46, 20 / 2, 20 / 1, 40, 10 та інших кредит рахунку 20 / 1. Калькуляційна різниця списується з аналітичних рахунків одразу за всіма видами витрачання. У цьому випадку на рахунки 40, 10 відносять калькуляційну різницю в долі, що припадає лише на залишок продукції на перше січня наступного року.
На практиці вважають за краще застосовувати другий спосіб списання калькуляційних різниць.
Таким чином, після закриття аналітичних рахунків 1, 2, 3-ї груп на рахунку 20 / 1 залишаються тільки витрати незавершеного виробництва.
Якщо на кінець звітного періоду є прибрані, але необмолоченние або неприбрані площі під зерновими культурами, то із загальної суми фактичних витрат по прибраній обмолоченої і прибраній, але необмолоченной культурі виключають витрати по обмолоту та вивезенню продукції з поля. Частину, що залишилася після цього суму витрат розподіляють пропорційно площам під обмолоченої і прибраної необмолоченной культурою. Для визначення фактичної собівартості продукції прибраних обмолочені культур до суми витрат додають витрати по їх обмолоту і транспортуванні. Витрати по прибраним, але необмолоченним культурам відображаються в балансі звітного року в складі витрат незавершеного виробництва. У наступному році собівартість продукції таких культур складається з витрат незавершеного виробництва і витрат за обмолоту, очищення та транспортування продукції.
Також СПК «Світанок» займається вирощуванням розсади, саджанців, дерев і чагарників. Облік витрат і виходу продукції по даному напрямку ведеться на аналітичних рахунках, відкритих за окремими породам і видам насаджень, в неспеціалізованих - на одному аналітичному рахунку «Садівництво». Багаторічні насадження вирощуються з метою отримання плодів та ягід, отже об'єктом калькуляції є основна продукція: плоди і ягоди, отримані від багаторічних насаджень у плодоносному віці. До побічної продукції відносяться черешки у зерняткових і кісточкових порід, вуса у суниці, відводки у смородини й агрусу, нащадки у малини і т. д.
Порядок обчислення собівартості продукції садівництва аналогічний розрахунку собівартості продукції овочівництва.
Побічна продукція при цьому оцінюється за цінами можливої ​​реалізації.
Так витрати в 2006 році на вирощування яблук склали 67800 руб., Від врожаю отримано 800 ц товарних стандартних яблук, 600 ц товарних нестандартних яблук і 200 ц нетоварних нестандартних, використаних на корм худобі. Ціни реалізації склали: по яблукам товарним стандартним - 90 руб. за 1 ц, по яблукам товарним нестандартним - 60 крб. за 1 ц, по яблукам нетоварним нестандартним -8 руб. за 1ц.
Таким чином можна розрахувати собівартість продукції за допомогою даних таблиці 1.
Для цього необхідно:
1). Визначити вартість продукції в цінах реалізації (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).
2). Знайти питома вага кожного виду продукції в цінах реалізації, тобто вартість кожного виду продукції в цінах реалізації розділити на підсумкову вартість у цінах реалізації і помножити на 100. За яблукам стандартним товарним це складе 69% (72000: 36000х100).
3). По знайденому питомій вазі розподілити фактичні витрати з вирощування яблук (без вартості нетоварних нестандартних яблук) 67600 руб. (67800 - 800) між яблуками товарними стандартними і товарними нестандартними. За яблукам товарним стандартним ця сума становить 46782 руб. (67800: 100х69).
4). Розподілом знайдених витрат на кількість отриманої продукції знайти фактичну собівартість 1 ц. кожного виду продукції (гр. 6: 1 гр.).
Потім виявляється калькуляційна різниця, яка списується в установленому порядку.
При вирощуванні багаторічних насаджень з метою отримання посадкового матеріалу об'єктом калькуляції є живці, відводи, вуса.
Калькуляційна одиниця - 1 тис. штук. Облік витрат ведуть за породами та видами насаджень.
Для визначення собівартості вирощуваного посадкового матеріалу за окремими групами культур (саджанці зерняткові, саджанці кісточкові і т. д.) загальну суму витрат по кожній ділянці розподіляють пропорційно кількості викопаної продукції для реалізації і залишилася в грунті на вирощування. До витрат за викопаної продукції додають витрати з викопке посадкового матеріалу і таким чином визначають собівартість посадкового матеріалу. А витрати, пов'язані з посадкового матеріалу, що залишився в «прікопке», утворюють незавершене виробництво на кінець звітного року.

Таблиця 1: Обчислення собівартості продукції садівництва в СВК «Світанок»

Види продукції	Кількість отриманої продукції, ц.	Ціна реалізації за 1 ц., Руб	Вартість продукції в цінах реалізації, руб.	Питома вага продукції в цінах реалізації,%	Витрати на продукцію, руб.	Фактична собівартість 1 ц. продукції, грн.
1	2	3	4	5	6	7
Яблука товарні стандартні	800	90	72000	67,00	45426	56,78
Яблука товарні нестандартні	600	60	36000	33,00	22374	37,29
Разом:	Х	Х	108000	100,00	67800	Х

2.2. Особливості обліку витрат та обчислення собівартості робіт і послуг допоміжних виробництв
До допоміжних виробництв СПК «Світанок» відносяться ремонтні майстерні, ремонт будівель та споруд, машинно-тракторний парк, автомобільний транспорт, енергетичні виробництва (електро-, тепло-, газопостачання, холодильні установки), водопостачання, гужовий транспорт та ін Ремонтні майстерні виділені в підсобні промислові виробництва, що складаються на балансі сільськогосподарської організації.
Для обліку витрат і виходу послуг з допоміжним виробництвам у Плані рахунків організації призначений рахунок 23 «Допоміжні виробництва». До нього відкриті субрахунки і аналітичні рахунки відповідно до наявності допоміжних виробництв і видом надаваних ними послуг. У кредитовій частині рахунку протягом року відображається планова оцінка послуг по споживачах пропорційно обсягу наданих послуг і планової собівартості одиниці послуг.
У кінці звітного року планова оцінка послуг доводиться до фактичної в результаті обчислення фактичної собівартості послуг. Виявлені розбіжності між плановою та фактичною собівартістю складають калькуляційну різницю, яка списується на тих же споживачів додаткової записом, якщо фактична собівартість виявиться вище планової, і методом «червоне сторно», якщо фактична собівартість виявиться нижче планової.
Після списання калькуляційної різниці рахунок 23 закривається і сальдо не має.
За даними журналу обліку витрат у ремонтній майстерні СПК «Світанок», витрати на ремонт склали 13700 руб., У тому числі витрати на оплату праці - 3800. Плановий розмір цехових витрат майстерні по відношенню до прямих витрат на оплату праці дорівнює 10%. Отже, на ремонт транспорту слід віднести 380 руб. (3800: 100 х 10) цехових витрат. Це оформляється записом: дебет рахунка «Ремонтна майстерня» і кредит рахунку «Цехові витрати». Фактична собівартість ремонту транспорту становить 14080 руб. (13700 + 380), яка після закінчення ремонту списується: дебет рахунку 20 «Рослинництво», кредит рахунку 23 «Ремонтна майстерня».