Облік валютних операцій 2 Особливості касових

Зміст

Введення

Глава 1. Особливості обліку валютних операцій

1.1 Особливості касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку

1.2 Особливості обліку операцій по валютних рахунках

1.3 Відкриття валютного рахунку в банку

Глава 2. Міжнародні розрахунки та облік руху іноземної валюти в бухгалтерії

2.1 Міжнародні розрахунки

2.3 Облік операцій з придбання та реалізації валюти

2.4 Облік валютної виручки

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Валютний ринок - це особливий інституціональний механізм, опосередковує систему стійких відносин, пов'язаних із здійсненням операцій купівлі-продажу іноземної валюти. На ньому здійснюють операції різні господарські суб'єкти - банки, торгово-промислові та фінансові компанії, центральні і місцеві органи влади, міжнародні та регіональні організації , приватні особи. Вихід на валютний ринок може переслідувати різноманітні цілі: здійснення міжнародних розрахунків, зміну структури валютних резервів, вилучення спекулятивного прибутку з різниці курсів окремих валют, захист від валютних та кредитних ризиків.

Валютні ринки в даний час знаходяться під більшим чи меншим контролем держави, яке через центральний банк визначає норми продажу та купівлі валют, регулює кредити в іноземній валюті та здійснює інші види втручання в валютні операції банків.

Міжнародні відносини - економічні, політичні та культурні - породжують грошові вимоги і зобов'язання юридичних осіб та громадян різних країн. Специфіка міжнародних розрахунків полягає в тому, що в якості валюти ціни і платежу використовуються зазвичай іноземні валюти, так як поки що відсутні загальновизнані світові кредитні гроші, обов'язкові для прийому у всіх країнах. Між тим у кожному суверенній державі в якості законного платіжного засобу використовується її національна валюта. Тому необхідною умовою розрахунків по зовнішній торгівлі, послуг, кредитів, інвестицій, міждержавних платежів є обмін однієї валюти на іншу у формі купівлі або продажу іноземної валюти платником або одержувачем.

Актуальність. На рубежі 80-90-х років Росія вступила на шлях переходу до ринкової економіки. Важливою сферою цих перетворень є міжнародні валютно-кредитні та фінансові відносини країни, оскільки взято курс на інтеграцію в світове господарство. Утворенню валютного механізму, адекватного базовим принципам ринкового господарства, сприяв вступ країни в МВФ, групи Світового банку, ЄБРР, БМР та інші міжнародні фінансові організації. Співробітництво з ними забезпечує відповідність формованого механізму світовим стандартам, що склалися в країнах з ефективною системою ринкової економіки. При цьому використовується накопичений століттями зарубіжний і вітчизняний досвід.

Об'єкт дослідження - валютний ринок.

Предмет дослідження - аудит валютних операцій.

Мета дослідження - вивчити особливості аудиту валютних операцій.

Завдання дослідження:

1. Розглянути особливості касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку.

2. Розглянути особливості обліку операцій з валютними рахунками.

3. Розглянути відкриття валютного рахунку в банку.

4. Проаналізувати міжнародні розрахунки.

5. Визначити облік руху іноземної валюти в бухгалтерії.

6. Визначити облік операцій з придбання та реалізації валюти.

7. Визначити облік валютної виручки.

Структура роботи: робота складається зі вступу, двох розділів, висновків та списку літератури.

Теоретичною основою даної роботи послужили праці таких авторів, як: Бабченко Т.Н., Глушков І.Є., Носкова І.Я., Прокушев Є.Ф. та інших.

Глава 1. Особливості обліку валютних операцій

1.1 Особливості касових операцій в іноземній валюті та операцій по валютному рахунку

При обліку валютних операцій використовують такі нормативні документи:

Федеральний Закон "Про валютне регулювання та валютний контроль" № 173-ФЗ від 10.12.2003 р. ¹

Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 03.11 2006 р. ²

Положення ЦБ РФ № 62 від 25 червня 1997 р. "Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження". ³

Якщо організація здійснює діяльність з іноземними партнерами, то обов'язково потрібно буде проводити операції з валютою: купувати, продавати і реєструвати операції в іноземній валюті.

Для початку кілька слів про саму валюті та її видах. Відповідно до п.3 ст.1. Закону "Про валютне регулювання та валютний контроль", іноземна валюта - це грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських квитків, монети, що знаходяться в обігу і є законним платіжним засобом у відповідній іноземній державі.

Курс іноземної валюти по відношенню до рубля являє собою виражену в рублях ціну цієї валюти. Згідно п.2 ст.11 Закону "Про бухгалтерський облік", бухгалтерський облік по валютних рахунках і операціях в іноземній валюті ведеться у гривнях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату здійснення операції. У більшості випадків цю дату визначити досить просто: за виписками банку з валютного рахунку, звіту касира валютної каси і т.п. В інших випадках вона обумовлюється в нормативних документах або встановлюється виходячи зі змісту операції.

Перелік дат здійснення окремих операцій в іноземній валюті представлений (Таблиця № 1).

Таблиця № 1. Перелік дат здійснення валютних операцій

При здійсненні валютних операцій іноземна валюта перераховується в рублі.

Деякі активи і зобов'язання, виражені в іноземній валюті, повинні відображатися в бухгалтерській звітності в рублях шляхом перерахунку іноземних валют за курсом Центрального банку РФ, що діє на звітну дату, тобто на останнє число звітного періоду. До цих активів належать:

1) залишки валютних коштів на валютних рахунках організації;

2) інші грошові кошти (включаючи грошові документи);

3) короткострокові цінні папери;

4) дебіторська та кредиторська заборгованості, в тому числі кредити і позики.

Величина інших активів і пасивів (основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, статутного (складеного) капіталу і т.д.), вираженої раніше в іноземній валюті, показується в бухгалтерській звітності в рублях за курсом Центрального банку, що діяв на дату здійснення операції в іноземній валюті.

Після прийняття цих активів і пасивів до бухгалтерського обліку їх вартість у зв'язку зі зміною курсу іноземних валют по відношенню до рубля не перераховується.

Перерахунок вартості грошових знаків у касі організації та коштів на рахунках у кредитних організаціях, вираженої в іноземній валюті, може виконуватися не тільки на дату складання бухгалтерської звітності, а й кожен раз по мірі зміни курсів іноземних валют.

Усі розрахункові операції з валютного рахунку в банку відображаються в бухгалтерському обліку на активному рахунку 52 "Валютні рахунки". Обробка виписок з валютних рахунків здійснюється в порядку, аналогічним виписок з розрахункового рахунку.

Рахунок 52 "Валютні рахунки" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті на території країни і за кордоном. До нього можуть бути відкриті такі субрахунки:

52.1 "Транзитний валютний рахунок"

52.2 "Поточний валютний рахунок"

52.3 "Валютні рахунки за кордоном"

52.4 "Спеціальний транзитний валютний рахунок".

Організація може відкрити дані субрахунка або за видами валют, що використовуються для розрахунків (долари США, євро тощо), або для основної іноземної валюти платежу (наприклад, долар США). У першому випадку організація отримує в банку виписки з валютного рахунку за кожним видом валют, а в другому - тільки за основним рахунку. Вступники або вироблені платежі в інших валютах банк у цьому випадку самостійно конвертує в основну валюту. ⁴

Транзитний валютний рахунок відкривається для здійснення обов'язкового продажу валютної виручки, перерахованої організації юридичними або фізичними особами, які не є резидентами Російської Федерації, в оплату експорту товарів, робіт, послуг, інтелектуальної власності. Після продажу решта валюти перераховується банком з транзитного рахунку на поточний валютний рахунок організації. На сьогоднішній момент у законодавстві РФ відсутнє положення про обов'язковий продаж валюти, тому використання цього рахунку в обліку обмежена.

За валютними коштами, що знаходяться на транзитному валютному рахунку, відсотки (доходи) банком не нараховуються.

На поточний валютний рахунок організації можуть бути зараховані валютні кошти, що надійшли в оплату експортних товарів, робіт і послуг у частині, що залишилася після обов'язкового продажу валюти, а також в інших випадках, встановлених МФ РФ або ЦБ РФ.

З поточного валютного рахунку організація може оплатити такі витрати:

1) за переказу валюти за кордон за імпортними операціями;

2) за переказу валюти на рахунки зовнішньоторговельних та інших зовнішньоекономічних організація для подальшого переказу її за кордон в оплату імпортних товарів;

3) на оплату заборгованості банку по кредиту, банківської комісії, а струм ж поштово-телеграфних і витрат на відрядження згідно з відповідними правилами;

4) на оплату посередницьких операцій банку з обміну валют;

5) на інші цілі з дозволу МФ РФ або ЦБ РФ та уповноваженого банку.

За валютними коштами, що знаходяться на поточному рахунку організації, банк нараховує, виплачує відсотки, у разі якщо це передбачено договором на відкриття та обслуговування цього рахунку.

Згідно п.10 ст.1 Закону РФ "Про валютне регулювання та валютний контроль", відкриття валютних рахунків за кордоном відноситься до валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу. Відповідно до п.2 ст.5 цього ж Закону резиденти можуть мати рахунки в іноземній валюті в банках за межами Російської Федерації у випадках, встановлюваних Центральним банком РФ.

Спеціальний транзитний валютний рахунок - це рахунок, що відкривається уповноваженим банком без участі резидента з метою обліку скоєних резидентом операцій купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку та її зворотного продажу, а так само для обліку зазначених операцій.

Організація може здійснювати по спеціальному транзитному рахунку поточні валютні операції, пов'язані з рухом капіталу (за наявності ліцензії (дозволу), виданої ЦБ РФ). Винятки становлять:

1) розміщення купленої валюти та депозит;

2) купівля цінних паперів;

3) купівля однієї іноземної валюти за іншу;

4) передача іноземної валюти в довірче управління уповноваженому банку.

Організація так само спалить знімати валюту зі спеціального транзитного рахунку для оплати витрат на відрядження (відповідно до Положення ЦБ РФ № 62 від 25 червня 1997 р. "Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження").

За дебетом рахунка 52 "Валютні рахунки" відображається надходження грошових коштів на валютні рахунки, а за кредитом цього рахунку - їх списання.

На рахунку 52 "Валютні рахунки" операції відображаються безпосередньо у валюті і його рублевому еквіваленті на дату здійснення операції. Банки надають виписки з валютних рахунків на свій розсуд. У деяких випадках - безпосередньо у валюті без рублевого еквівалента, тоді організація самостійно перераховує валютні операції за курсом котирування ЦБ РФ на день здійснення операції. Переважно для клієнта, коли банк відображає у виписці операції одночасно у валюті і в рублевому еквіваленті.

Найбільшу складність в операціях з валютними коштами являє собою облік так званих курсових різниць.

Курсова різниця виникає внаслідок того, що одні й ті ж активи, одні й ті ж зобов'язання можуть перераховуватися в рублі на різні дати, а курси валют, що котируються ЦБ РФ, що постійно змінюються. Інакше кажучи, курсова різниця - це різниця між ціною валюти в різні моменти часу. Звідси випливає, що валюта, що знаходиться у розпорядженні організації, підлягає переоцінці в моменти складання звітності та погашення зобов'язань. ⁵

Бухгалтерські проведення з обліку операцій на валютному рахунку (Таблиця № 2).

Таблиця № 2. Бухгалтерські проведення з обліку операцій на валютному рахунку

У перших трьох випадках виникає курсова різниця повинна бути відображена в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в обов'язковому порядку, а в четвертому може бути відображена в обліку та звітності і при цьому тільки щодо грошових коштів організації в іноземній валюті.

Курсові різниці можуть бути позитивними (збільшують прибуток) і негативними (зменшують прибуток), а відносити їх слід як позареалізаційні доходи або, відповідно, витрати на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Позитивна курсова різниця утворюється в тому випадку, якщо курс рубля по відношенню до іноземної валюти падає (при перерахуванні сальдо активного рахунку) і якщо курс рубля зростає (при перерахуванні сальдо пасивного рахунку).

Негативна курсова різниця утворюється в тому випадку, якщо курс рубля по відношенню до іноземної валюти зростає (при перерахуванні сальдо активного рахунку) і якщо курс рубля падає (при перерахуванні сальдо пасивного рахунку).

1.2 Особливості обліку операцій по валютних рахунках

Валютні операції - це розрахунки за товари і послуги із застосуванням різних видів іноземної валюти. Саме наявність зовнішньоекономічної діяльності зумовлює появу валютних операцій. У законодавчих актах та відомчих інструкціях по валютних та зовнішньоекономічних питань визначено:

1) основні принципи здійснення валютних операцій в Україні;

2) види валют і валютних цінностей, що застосовуються Російською Федерацією;

3) права та обов'язки резидентів і нерезидентів відносно володіння, користування і розпорядження валютами і валютними цінностями на території Росії;

4) повноваження і функції російських органів валютного регулювання і валютного контролю.

5) порядок ведення бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності підприємств, що діють на території РФ. ⁶

Валюта - це грошовий еквівалент товару будь-якої країни. Існує поняття національна валюта, резервна валюта, вільно-конвертована валюта.

Національна валюта - це валюта конкретної країни.

Резервна валюта - це валюта інших країн з числа найбільш стійких в економіці. До таких валют відносяться: американський долар, англійський фунт стерлінгів, німецька марка, швейцарський франк, японська ієна.

Вільно-конвертована валюта - це валюта, яка вільно і необмежено обмінюється на інші види іноземних валют. На території Росії в оплату за товари і послуги приймається наступна вільно-конвертована валюта:

1) англійський фунт стерлінгів - датська крона - кувейтська динара. - Французький франк

2) австралійський долар - долар США - лівійський фунт - фінська марка

3) австрійський шилінг - ірландський фунт - німецька марка - турецька ліра

4) бельгійський франк - іспанська песета - норвезька крона - шведська крона

5) голландський гульден - італійська ліра - сінгапурський долар - швейцарський франк

6) грецька драхма - канадський долар - ісландська крона - японська єна

На території РФ офіційною грошовою одиницею є російський рубль, з використанням якого здійснюються всі розрахунки, за винятком випадків, передбачених законом. Випуск та використання на території Росії грошових сурогатів заборонені. Золотий вміст рубля не встановлюється, його курс до іноземних валют визначає Центральний банк Росії.

Валютними операціями вважаються:

1) операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, в тому числі операції, коли в якості засобу платежу використовуються іноземна валюта і платіжні документи в іноземній валюті;

2) ввезення та пересилання у Росії і назад валютних цінностей;

3) здійснення міжнародних грошових переказів.

Російською Федерацією застосовуються такі види валют і валютних цінностей:

1) валюта Російської Федерації:

знаходяться в обігу банківські квитки ЦБ Росії і монети;

кошти в рублях на рахунках у банках та інших кредитних установах України;

кошти в рублях на рахунках у банках та інших кредитних установах в інших державах, з якими укладено відповідні угоди.

2) цінні папери, виражені в рублях:

платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви, та інші);

фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання.

3) іноземна валюта:

грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських квитків, монет інших держав, що знаходяться в обігу на території Росії;

кошти на рахунках у банках Росії в грошових одиницях іноземних держав та у міжнародних розрахункових одиницях (СДР, ЕКЮ та інші).

4) валютні цінності:

іноземна валюта;

цінні папери в іноземній валюті - платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви, тощо), фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання в іноземній валюті;

дорогоцінні метали - золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій - в будь-якому вигляді та стані, за винятком ювелірних та інших побутових виробів, а також лому таких виробів;

природне дорогоцінне каміння - алмази, рубіни, смарагди, сапфіри, александріти, перлів у сирому та обробленому вигляді, за винятком ювелірних та інших побутових виробів із цих каменів, а також лому таких виробів.

Валютні цінності можуть перебувати у власності, як резидентів, так і нерезидентів, і це право гарантується державою.

1.3 Відкриття валютного рахунку в банку

Валютні кошти будь-якої юридичної особи з місцезнаходженням на території РФ і зареєстрованого в Росії зберігаються на його валютному рахунку. Відповідно до вказівок ЦБ, підприємство може відкрити валютний рахунок у вільно конвертованій валюті в будь-якому уповноваженому банку на території Росії чи в іноземному банку за кордоном для зберігання валютних коштів і використовувати їх на свій розсуд. Порядок здійснення валютних операцій юридичними особами в РФ і за кордоном регулюється ЦБ РФ. За чинним законодавством на території Росії можуть бути відкриті валютні рахунки як резидентам, так і нерезидентам в будь-якому банку, що має право на проведення операцій з іноземною валютою. При цьому кількість відкритих валютних рахунків юридичними особами в даний час не обмежується.

Для здійснення операцій по рахунку за кордоном необхідно спеціальний дозвіл ЦБ Росії, видається з урахуванням специфіки проведення конкректного валютних операцій. Валюта рахунку визначається за вибором клієнта. Розрахунки на території Росії між російськими підприємствами повинні здійснюватися тільки в рублях. Розрахунки російських підприємств з іноземними можуть здійснюватися як в рублях, так і у валюті. ⁷

Порядок відкриття та ведення валютних рахунків в Росії для резидентів і нерезидентів встановлює ЦБ РФ. Для відкриття валютного рахунку слід подати до банку такі документи:

а) заяву на відкриття валютного рахунку за встановленою формою;

б) нотаріально завірену копію статуту та установчого договору;

в) нотаріально засвідчену копію рішення про створення або реєстрацію підприємства;

г) довідку про взяття на облік підприємства в податковій інспекції за місцем реєстрації;

д) довідку про реєстрацію в пенсійному фонді РФ;

е) картку встановленої форми зі зразками підписів і відбитка печатки, засвідчену нотаріально.

ж) витяг з протоколу зборів засновників про відкриття валютних рахунків на території РФ і / або за кордоном.

Крім того, спільні підприємства та іноземні фірми повинні надати в банк свідоцтво про внесення їх до реєстру підприємств з іноземними інвестиціями, яке видається після реєстрації в Держкомітеті РФ по іноземним інвестиціям.

Після надання підприємством необхідних документів головний бухгалтер і юридична служба банку перевіряють їх дієздатність і в разі позитивного висновку оформляють розпорядження на відкриття рахунку. Копія даного розпорядження, завірена банком, служить підставою для здійснення операцій за рахунком. Після видання розпорядження за встановленою формою з клієнтом підписується договір про розрахунково-касовому обслуговуванні, який в кожному банку може мати відмінності. У договорі відбиваються: перелік послуг взаємних прав і обов'язків, умови розміщення коштів на рахунку клієнта. До укладення договору клієнт повинен ознайомитися з тарифом комісійних винагород за надані банком послуги і лише після згоди - підписати. Платежі з рахунків зазвичай проводяться у межах залишків на рахунку. Можливості здійснення банком платежів за клієнта при тимчасовій відсутності коштів на його рахунку (овердрафт) додатково обговорюється в угодах між банком і клієнтом.

Крім того, в договорі фіксується строк, протягом якого клієнт має право опротестувати списання або зарахування коштів; після закінчення цього терміну претензії банком не приймаються.

Підприємству одночасно відкривають три валютні рахунки - транзитний, поточний та спеціальний транзитний валютний рахунок Ці рахунки ведуться паралельно. При необхідності і наявності відповідних документів додатково відкривається валютний рахунок за кордоном. Транзитний валютний рахунок служить для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті;

поточний валютний рахунок служить для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні підприємств після обов'язкового продажу частини експортної виручки.

закордонний валютний рахунок існує для розрахунків на території іншої країни за різні послуги. ⁸

Рахунок може бути відкритий відразу або в декількох валютах, щоб уникнути переведення валюти з однієї в іншу, або на кожний вид валюти. Переклад в інші валюти здійснюється без обмеження, але за плату. Курсові різниці, пов'язані з перерахунком валют, відносяться за рахунок власника.

Валютна виручка, що надходить від нерезидентів, зараховується спочатку на транзитний валютний рахунок, а після обов'язкового продажу підприємством 75% валютної виручки решта 25% зараховуються на поточний валютний рахунок. Спеціальний транзитний валютний рахунок відкривається для здійснення резидентом операцій купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку та її зворотного продажу, а також для обліку цих операцій.

Якщо уповноважений банк практикує зарахування виручки від резидентів на транзитний рахунок, то підприємство повинно суворо відслідковувати їх, у межах встановлених строків для продажу обов'язкових 75% валютної виручки, своєчасно подавати платіжні доручення на переказ всіх 100% суми виручки від резидентів, зарахованих на транзитний валютний рахунок , для їхніх перекладів на поточний валютний рахунок.

До доручення на обов'язковий продаж валюти додається платіжне доручення для відшкодування карбованцевого еквівалента проданої валюти та її зарахування на розрахунковий рахунок підприємства.

Згідно з контрактом, валюта іноземному партнеру за товари, роботи, послуги перекладається за заявою на переказ. До заяви додаються копії контракту та рахунки постачальника.

Підприємство також може отримувати валюту готівкою в касу на відрядні витрати. Одержання валюти оформляється дорученням у касу банку на видачу готівкової валюти із зазначенням конкретної країни.

Глава 2. Міжнародні розрахунки та облік руху іноземної валюти в бухгалтерії

2.1 Міжнародні розрахунки

Міжнародні розрахунки здійснюються на основі кореспондентських відносин, що встановлюються між банками країн експортерів та імпортерів. Кореспондентські відносини - це договірні відносини між банками про скоєння платежів і розрахунків за дорученням один одного. У банках-кореспондентах відкриваються кор / рахунку: "НОСТРО" - рахунки наших банків в іноземних банках і "ЛОРО" - рахунки іноземних банків в наших банках. Центральний банк Росії в залежності від готовності комерційних банків на здійснення валютних операцій може видати одну з трьох видів ліцензій:

1) разова, що дає право банку на проведення якоїсь конкретної банківської операції в інвалюті;

2) внутрішня, яка дозволяє банку здійснювати повний або обмежене коло операцій в іноземній валюті тільки на території РФ;

3) генеральна, яка дає право на здійснення повного кола банківських операцій, включаючи кредитні, гарантійні та інші, в іноземній валюті, як на території країни, так і за кордоном; такі банки повинні мати кореспондентські зв'язки із зарубіжними банками, мати досвід роботи з іноземною валютою, знати російське та іноземні законодавства з валютних питань, розташовувати необхідним приміщенням для роботи, мати співробітників, які знають іноземні мови та інше. ⁹

На валютний рахунок підприємства можуть бути зараховані суми в іноземній валюті:

1) перекладені з-за кордону через уповноважений банк в оплату експортних товарів (залишки після продажу на внутрішньому валютному ринку);

2) перелічені з валютних рахунків інших власників (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових та інших організацій) в оплату куплених у власника рахунку товарів (робіт, послуг); куплені власником рахунку на валютній біржі;

3) інші джерела дозволені ЦБ Росії. З валютного рахунку можуть бути списані за розпорядженням власника рахунку:

переведені за кордон у прийнятій банківської формі за експортно-імпортними операціями власника рахунку;

перераховані на рахунки зовнішньоекономічних організацій, які є клієнтами уповноваженого банку, для подальшого переказу за кордон в оплату імпортованих товарів, робіт, послуг; перераховані на валютні рахунки інших власників (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових та інших організацій в оплату товарів, вироблених цими підприємствами ;

використані на оплату заборгованості за кредитами в іноземній валюті, отриманим в банку на оплату банківської комісії, поштово-телеграфних, витрат на відрядження, для продажу на валютних торгах;

використані на інші цілі, дозволені законом.

Банк нараховує і виплачує відсотки за валютними: рахунками раз на квартал у тих валютах, по яких має доходи від їх розміщення на міжнародному валютному ринку. Відсотки за залишками коштів на транзитних валютних рахунках уповноваженими банками не нараховуються.

За експортно-імпортними операціями найбільш часто застосовуються такі форми розрахунків: банківський переказ; розрахунки за відкритим рахунком; розрахунки акредитивами; розрахунки по інкасо.

Розрахунки за банківськими переказами провадиться у такому порядку. Продавець виписує рахунок і в комплекті з іншими документами, обумовленими в контракті, відправляє його покупцеві поштою. Термін отримання документів покупцем залежить від відстані і може становити від кількох днів до кількох тижнів. Покупець перевіряє відповідність документів умовам контракту і дає доручення своєму банку перевести гроші зі свого рахунку на рахунок продавця. Банк покупця списує кошти з рахунка клієнта і зараховує їх на рахунок банку-кореспондента, обслуговуючого постачальника (рахунок ЛОРО). Банк покупця сповіщає банк постачальника про переведення йому грошей. Банк постачальника зараховує гроші на рахунок постачальника, списуючи їх з рахунку банку-кореспондента, обслуговуючого покупця (рахунок НОСТРО).

При розрахунках по відкритому рахунку продавець поставляє товар покупцеві і направляє йому рахунок на оплату. Покупець у визначений термін доручає своєму банку оплатити по рахунку постачальника.

Акредитивна форма розрахунків являє собою зобов'язання покупця відкрити до встановленого в контракті терміну в певному банку-емітенті акредитив на користь продавця. Банк зобов'язується перевести на рахунок продавця гроші проти надання їм узгодженого з покупцем комплекту документів, що підтверджують поставку товару відповідно до умов контракту. Такий акредитив називається документарними. Порядок розрахунків по акредитиву наступний. Імпортер направляє в свій банк заяву на відкриття акредитива. Умови зняття грошей з акредитива повідомляються банку експортера (термін дії, сума, перелік документів). Експортер виробляє відвантаження товарів і передає в банк комплект документів (коносамент, рахунок-фактура, страховий поліс, сертифікат якості та ін.) Банк перевіряє документи, знімає гроші з акредитива і зараховує їх на рахунок експортера. Документи направляються банку імпортера, який їх перевіряє і передає покупцю.

Акредитиви можуть бути різних видів:

1) відкличний - може бути змінений або анульований покупцем без погодження з продавцем;

безвідкличний - не може бути змінений або анульований без згоди всіх зацікавлених сторін;

2) підтверджений - має додаткову гарантію якогось іншого банку про платіж по акредитиву;

3) перекладної (трансдірабельний) - дає можливість отримати гроші не тільки експортеру, а й іншим юридичним особам за його вказівкою;

4) револьверний (поновлюваний) - відкривається не на повну суму платежу, а на часткові суми, які автоматично поповнюються в міру здійснення розрахунків за чергові партії товарів.

Інкасова форма розрахунків полягає в тому, що експортер доручає своєму банку одержати від імпортера певну суму або підтвердження того, що вона буде виплачена в зазначений термін (отримання векселя, акцепт тратт). Експортер після відвантаження товару передає в. свій банк передбачений контрактом комплект документів, який пересилається банку імпортера. Останній передає документи для перевірки та акцепту імпортеру. Після акцепту документів імпортером банк видає йому товаророзпорядчі документи, списує гроші з рахунку імпортера і передає їх банку експортера. Банк експортера зараховує гроші на рахунок експортера. ¹⁰

2.2 Облік руху іноземної валюти в бухгалтерії

Облік руху іноземної валюти в бухгалтерії підприємства здійснюється на балансовому рахунку з кодом 52. Для здійснення операцій по валютному рахунку застосовуються ті самі первинні документи, що й по розрахунковому рахунку. При отриманні виписки з банку з валютного рахунку перевіряється наявність всіх документів, що додаються. Виконується порядкова нумерація документів та проставлення кореспонденції рахунків в самій виписці і на документах. Форми розрахунків з різних операціях визначаються зовнішньоторговельними контрактами. Найпростішою формою є банківський переказ, який являє собою операцію напрямки платіжного доручення одного банку іншому, що містить наказ банку для банку-кореспондента про виплату певної суми грошей переводополучателю.

Платіжне доручення дається банком на основі вказівок клієнта-перевододателя, при цьому банк і його клієнти керуються інструкцією від 25.12.85r. "Інструкція про порядок вчинення банківських операцій по міжнародних розрахунках", а також поясненнями, наявними в платіжному дорученні. Платіжні доручення іноземних банків за експортовані товари та надані послуги надходять до уповноваженого банку у вигляді поштових чи телеграфних доручень, на кожне з яких складається меморіальний ордер. Копія ордера направляється переводополучателю разом з випискою з його рахунку. У ордері в разі документарних переказів вказуються терміни надання документів одержувачем коштів, які не можуть перевищувати 15 днів з дня зарахування переведення на його рахунок у банку. При порушенні строків подання документів уповноважений банк списує цю суму у переводополучателя з одночасним запрашіваніе в іноземного банку інструкції щодо переказу.

У разі здійснення операцій з імпорту товарів, отримання послуг Російськими підприємствами уповноважені банки виконують доручення на переказ іноземної валюти за кордон, при цьому мотиви напрямки оплати різні. Це може бути:

1) оплата вартості імпортованих товарів;

2) оплата за товарними документами або документами про надання послуг;

3) оплата арбітражних зборів, штрафних санкцій і претензії;

4) погашення заборгованості, що утворилася в результаті перерахунків;

5) оплата членських внесків до міжнародних організаціях і витрат на відрядження представників Російських організацій за кордоном;

6) оплата векселів;

7) авансові платежі за контрактами та ін

Переказ коштів за кордон за дорученням клієнта проводиться на підставі заяви на переказ. У цьому документі перевододатель повинен відобразити:

1) суму переказу валюти цифрами і прописом. Якщо сума виражена у валюті ціни контракту, а платіж здійснюється в іншій валюті, то перевододатель призводить точний курс перерахунку однієї валюти в іншу або спосіб його визначення. Курсова різниця відноситься на перевододателя і відображається за тим же рахунком, що й основний платіж;

2) повне і точне найменування переводополучателя, його поштову адресу;

3) повне і точне найменування банку, клієнтом якого є переводополучатель, номер р / рахунку в цьому банку;

4) мету і назва перекладу;

5) номер і дата договору з іноземним партнером;

6) спосіб виконання доручення (пошта, телеграф та ін.)

Крім того, перевододатель зобов'язаний повідомити, на чий рахунок відносяться поштові та телеграфні витрати, банківська комісія, а також представити в банк копію контракту з іноземним партнером. ¹¹

Заяви на переказ оформляються у трьох примірниках, перший з яких скріплюється підписом керівника та головного бухгалтера та печаткою підприємства. Заяви приймаються банком під розписку на копії його примірника. На підставі цієї заяви перевододателя банк складає телеграфне чи поштове платіжне доручення іноземному банку на переказування іноземної валюти. Як було сказано вище, крім банківських переказів застосовується інкасова форма розрахунків, акредитивна і чеками.

Якщо врахувати, що реальне підприємство може вести одночасно з кількома партнерами з різних країн комерційні, а значить і валютні операції (а це передбачає надходження різної валюти), то було б потрібно організовувати кілька незалежних систем обліку, що цілком нереально. Облік поточних операцій може бути побудований у двох варіантах.

Якщо підприємство має зовнішньоекономічні зв'язки з різними країнами і на його валютний рахунок надходить кілька видів валюти, то (залежно від технології банківських операцій в обслуговуючому банку) за рахунком 52 буде надходити або кілька виписок банку (за кожним видом валюти), або в одній виписці поміщені по черзі операції вчинені з різними видами валюти. У цій ситуації правильніше застосувати перший варіант, при якому операції по кожному виду валюти можна враховувати в спеціальних валютних картках (аналітичних відомостях) одночасно в натурі та в інвалютних рублях. Це другий рівень обліку (після виписок банку).

З виписки банку за певну дату в графи відповідних кореспондуючих рахунків по одному рядку заносять суми валюти надійшли і витрачені. Після цього за курсом валюти на день передує дню виписки банку або збігається з днем ​​виписки виконують конвертацію валюти в рублі (множенням валюти на курс) та суми проставляють у відповідні графи з підзаголовком "Сума".

Якщо курс рубля на поточну дату впав проти курсу на дату попередньої виписки, залишок валюти за попередньою виписці множать на новий курс і його, віднімають з рублевого залишку за попередньою виписці і записують у картку (аналітичну відомість) у графу з корреспондирующим рахунком 91-4.

Якщо курс рубля на поточну дату виріс проти курсу на дату попередньої виписки, залишок валюти за попередньою виписці множать на новий курс і з цієї суми віднімають рублевий залишок за попередньою виписці і записують у картку (аналітичну відомість) у графу: Д-т 52 = До -т 91-4. У картці легко відслідковуються рух валюти в натурі та її рублевий еквівалент за джерелами надходження та напрямками витрат.

Якщо підприємство має тільки один валютний рахунок з одним видом валюти, то застосовується другий варіант обліку операцій. Виписки банку з доданими первинними документами реєструються в сальдо оборотної відомості до рахунку 52-2. Порядок обробки записів в СОВ-52 аналогічний порядку обробки даних у валютних картках. Це третій рівень обліку.

Після закінчення місяця підсумкові дані рядка "Разом за місяць" з усіх карток або з сальдо - оборотної відомості до рахунку 52-2 в рублевому численні переносяться відразу в регістр рахунку 52-2. Одночасно ці ж суми за правилом "подвійного запису" заносяться до регістрів по кореспондуючих рахунках (четвертий рівень обліку) і в аналітичні відомості або картки, якщо вони відкриваються до якого-небудь синтетичному рахунку.

Подальша обробка інформації в регістрі 52-2 ідентична до описаної по сч.51. Після цього підводять підсумки за графами "Д-т" і "К-т" счета.52-2. Вхідний дебетове сальдо на початок звітного періоду плюс дебетовий оборот мінус кредитовий оборот - так отримують дебетове вихідна з-до і записують у регістрі рахунку 52-2 по рядку "Сальдо на__" в графі "Д-т". Це 4-й рівень обліку, коли проводки записані загальними сумами: одразу за кілька днів і по декількох документах. Обороти за звітний період і з-до за сч.52-2 з регістра готовими сумами переносять в "Зведену сальдо-оборотну відомість" (5-й рівень обліку).

Порядок здійснення і оформлення операцій по валютних рахунках регулюється спеціальними правилами банків. Цей рахунок активний, і сальдо показує, скільки знаходиться іноземної валюти на зберіганні в банку на певне число в рублевому еквіваленті, а на поіменних картках аналітичного обліку наявність фізичної іноземної валюти. Після підбиття підсумків у сальдо-оборотної відомості чи регістрі до рахунку 52 за звітний квартал вхідний сальдо, дебетові та кредитові обороти і вихідне сальдо заносяться у відповідні рядки звітної форми - "Додаток 5 до балансу".

Облік надходження іноземної валюти починається з появи фізичної валюти на підприємстві в якості платежу в касу підприємства, або покупкою її в банку відповідно до "Заявки на купівлю іноземної валюти". ¹²

2.3 Облік операцій з придбання та реалізації валюти

Порядок відображення в обліку операцій з придбання та реалізації іноземної валюти змінено з 1996р. і викладений в Інструкції про порядок заповнення форм річної звітності за 1996р. Цей документ встановлює використання рахунку 91, оскільки придбання інвалюти розглядається як реалізація рублевої маси. Згідно з листом ГНС РФ від 30.05.96г. № ВГ-4-5/4бн негативний результат від придбання ін валюти не зменшує оподатковуваний прибуток.

Підприємство, що вирішило придбати інвалюту, заповнює Заяву на придбання інвалюти і дорученням перераховує грошові кошти зі свого розрахункового рахунку на спеціальний рахунок у банку. При придбанні інвалюти для клієнта банк видає йому звіт, в якому зазначаються:

1) сума надійшли рублів;

2) сума придбаної інвалюти;

3) курс ЦБ РФ на дату угоди, курс угоди;

4) розмір комісійних в інвалюті за послуги.

На суму комісійної винагороди банку та інші витрати робляться проводки: Д 91 = До 57. Витрати, вироблені в іноземній валюті, відображаються в рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ на дату угоди. Сума ПДВ, що входить у вартість комісійної винагороди банку, до відшкодування не приймається та відноситься до Д 91.

Продаж валюти на внутрішньому валютному ринку з 01.01.96р. здійснюється в такому порядку. Реалізація іноземної валюти відображається в обліку як реалізація інших активів. Слід мати на увазі, що негативний результат від реалізації інвалюти не зменшує оподатковуваний прибуток (лист ГНС РФ від 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн).

Підприємство, що вирішило продати інвалюту, заповнює Заяву на продаж інвалюти і дорученням перераховує валюту зі свого валютного рахунку на спецрахунок у банку: Д 57 = До 52. Рахунок 57 до реалізації банком інвалюти відображає заборгованість банку перед клієнтом-продавцем в інвалюті. В обліку рух інвалюти за рахунком 57 підлягає переоцінці для відображення в рублях. Якщо банк реалізував інвалюту, він складає звіт про виконання угоди, де вказуються:

1) сума надійшла від клієнта валюти;

2) сума виручки в рублях;

3) курс угоди;

4) курс ЦБ на дату угоди;

5) розмір комісійних (у гривнях).

Сума рублевого еквівалента за курсом ЦБ на дату угоди реалізованої інвалюти відображається записом: Д 91 = До 57. Сума виручки в рублях відображається записом: Д 57 = До 91. Після реалізації банком інвалюти на рахунку 57 відображається заборгованість банку перед клієнтом в рублях. Сума комісійних стягується виходячи з договору у відсотках від суми виручених рублів з виконанням записи: Д 91 = До 57. Сума ПДВ, що входить у вартість комісійної винагороди банку, до відшкодування не приймається та відноситься до Д 91 (Інст.39 п. п 18 і 206).

Банк зараховує на рублевий рахунок клієнта виручені рублі від продажу інвалюти: Д 51 = До 57. для клієнта банк видає йому звіт, в якому зазначаються:

1) сума надійшли рублів;

2) сума придбаної інвалюти;

3) курс ЦБ РФ на дату угоди, курс угоди;

4) розмір комісійних в інвалюті за послуги.

На суму комісійної винагороди банку та інші витрати робляться проводки: Д 91 = До 57. Витрати, вироблені в іноземній валюті, відображаються в рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ на дату угоди.

Згідно Указу Президента 75% вирученої за експорт валюти потрібно продати на внутрішньому валютному ринку за мінусом витрат по сплаті за митні процедури у валюті. Якщо є тимчасовий розрив між надходженням на транзитний рахунок і списанням з цього рахунку для обов'язкового продажу і для зарахування на поточний рахунок, то на день списання коштів з транзитного рахунку проводиться переоцінка за курсом ЦБ. Операції з продажу валюти з транзитного рахунку такі ж як при продажу валюти всередині країни.

Купівля-продаж валюти є однією з різновидів комерційної діяльності підприємства. Фінансовий результат виявляється як різниця між гривневими оцінками проданої чи придбаної валюти за офіційним курсом і реальним курсом продажу або покупки на одну і ту ж дату. У даному випадку використовуються різні види курсу рубля по відношенню до інвалюти. Кредитовий оборот по сч.91 представляє собою оцінку за реальним курсом продажу, а дебетовий оборот по сч.91 - оцінку за офіційним курсом. При купівлі валюти (у разі перевищення курсу покупки над курсом ЦБ) різниця відображається з К сч.76 в Д сч.91.

Отриманий дохід від продажу валюти відбивається проводкою:

Д91 = К 99.

Втрати від покупки валюти відображаються проводкою: Д 84 = До 76-6.

2.4 Облік валютної виручки

Валютна виручка, що надходить за експорт товарів, зараховується спочатку на транзитний рахунок, а потім, після виконання обов'язкових процедур (продаж частини на внутрішньому ринку), решта зараховується на поточний валютний рахунок підприємства. При надходженні виручки на рахунок валюта перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на момент її зарахування на транзитний рахунок. Курсові різниці по валютному рахунку виявляються протягом місяця або на перше число кожного місяця залежно від положень облікової політики. ¹³

Згідно з інструкцією ЦБ РФ, відповідно до Указу Президента РФ підприємства та організації, незалежно від форм власності, включаючи підприємства за участю іноземного капіталу, зобов'язані здійснювати продаж 75% валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг) на внутрішньому валютному ринку Росії через уповноважені банки за ринковим курсом протягом 14 днів, а за погодженням з ЦБ Росії - в його Валютний резерв.

При обчисленні суми валюти до продажу не враховуються комісійні винагороди, нараховані посередникам, а також платежі за транспортування, страхування, експедирування та ін, вироблені у валюті. При зарахуванні валютної виручки на транзитний валютний рахунок підприємства уповноважений банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це підприємство.

Останнє дає доручення цьому банку на обов'язкову продаж валюти і на перерахування решти частини на свій поточний валютний рахунок. Уповноважений банк повинен продати отриману від підприємства іноземну валюту на торгах міжбанківської валютної біржі протягом семи робочих днів (включаючи день зарахування) за курсом, встановленим в результаті торгів, або за умови попереднього узгодження - у Валютний резерв ЦБ Росії.

У разі неподання підприємством доручення на обов'язковий продаж частини валютної виручки протягом 14 робочих днів від дати зарахування коштів на транзитний валютний рахунок підприємства, уповноважений банк продає зазначені кошти на торгах міжбанківської валютної біржі протягом семи робочих днів за курсом, встановленим в результаті торгів.

За операціями уповноважених банків, пов'язаних з обов'язковою продажем частини експортної валютної виручки безпосередньо на внутрішньому валютному ринку, їх комісійну винагороду не повинно перевищувати 1,3% від суми, що продається іноземної валюти (включаючи витрати по сплаті комісійної винагороди міжбанківським валютним біржам); комісійну винагороду міжбанківських валютних бірж - не більше 0,3% від суми нетто - суми продажу іноземної валюти, проведеної через біржу.

Що залишилася після обов'язкового продажу частина валютної виручки може бути реалізована на валютному ринку за курсом рубля, що встановлюється самим підприємством за погодженням з уповноваженим банком або використана на оплату закуповуються підприємством за кордоном товарів і на інші потреби. Валютна виручка від продажу товарів фізичним особам за іноземну валюту підприємствами, що мають на це спеціальні ліцензії, не підлягає обов'язковому продажу на внутрішньому валютному ринку і в повному обсязі зараховується на поточний валютний рахунок підприємства в уповноваженому банку.

Висновок

В даний час велика кількість організацій виходить на міжнародні ринки, тому велике значення набуває вміння бухгалтера правильно і своєчасно відобразити на рахунках бухгалтерського обліку операції з іноземною валютою. Організації можуть отримувати при окремих операціях виручку від реалізації продукції в іноземній валюті. У цьому випадку їм можуть відкриватися в установах банку валютні рахунки.

Завданнями аудиту операцій на валютних рахунках є:

1) перевірка правильності відкриття рахунків в іноземній валюті;

2) перевірка дотримання законодавства Російської Федерації за операціями з іноземною валютою і порядок відображення особливостей операцій по руху грошових коштів в іноземній валюті в наказі про облікову політику;

3) перевірка правильності документального оформлення операцій, пов'язаних з рухом іноземної валюти.

Міжнародні відносини - економічні, політичні та культурні - породжують грошові вимоги і зобов'язання юридичних осіб та громадян різних країн. Специфіка міжнародних розрахунків полягає в тому, що в якості валюти ціни і платежу використовуються зазвичай іноземні валюти, так як поки що відсутні загальновизнані світові кредитні гроші, обов'язкові для прийому у всіх країнах.

Між тим у кожному суверенній державі в якості законного платіжного засобу використовується її національна валюта. Тому необхідною умовою розрахунків по зовнішній торгівлі, послуг, кредитів, інвестицій, міждержавних платежів є обмін однієї валюти на іншу у формі купівлі або продажу іноземної валюти платником або одержувачем.

Список використаної літератури

Законодавчо-правові акти:

1. Федеральний Закон "Про валютне регулювання та валютний контроль" № 173-ФЗ від 10.12.2003 р.

2. Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 03.11 2006

3. Положення ЦБ РФ № 62 від 25 червня 1997 р. "Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження".

Навчальна література:

4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності. - М.: Главбух, 2007.

5. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. - М.: КНОРУС, 2006.

6. Міжнародна торгівля валютою: Міжбанківські операції на ринках розвинених країн, види угод, курси, методи розрахунків / За ред. А.Ф. Голубовича. - М: АРГО, 2007.

7. Носкова І.Я. Міжнародні валютно-кредитні відносини: Навчальний посібник. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2005.

8. Основи зовнішньоекономічних знань: Підручник / За ред. І.П. Фамінского.2-е вид. - М.: Міжнародні відносини, 2006.

9. Прокушев Є.Ф. Зовнішньоекономічна діяльність: Учбов.-практич. посібник. - М.: ІОЦ "Маркетинг", 2005.

10. C углобов А.Є. Бухгалтерський облік і аудит: навчальний посібник / За ред. А.Є. Суглобово, Б.Т. Жарилгасова. - 2-е вид., Стер. - М.: КНОРУС, 2007.