Облік валютних операцій 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

1. Операції з пластиковими картками та їх облік

2. Особливості оформлення та обліку валютних операцій

Список використаних джерел

1. Операції з пластиковими картками та їх облік

Банківська пластикова картка - це платіжний інструмент, що забезпечує доступ до банківського рахунку та проведення розрахунків у безготівковій формі за товари (роботи, послуги), отримані готівкових грошових коштів та здійснення інших операцій відповідно до законодавства РБ (ст. 273 Банківського Кодексу Республіки Білорусь).

Сфера, яку регулює Інструкція № 74 охоплює:

1. Емісія - випуск карток в обіг з відкриттям карт-рахунків і (або) з видачею кредитів клієнтам

2. Процесинг - діяльність по збору і обробці інформації, що надходить від організації торгівлі (сервісу), банкоматів, платіжно-довідкових терміналів самообслуговування й ін залежно від використовуваних учасниками платіжної системи технологій при здійсненні операцій з картками, а також передачі обробленої інформації для проведення безготівкових розрахунків ;

3. Еквайринг - здійснювана банком, банком-нерезидентом відповідно до договорів, укладених з організаціями торгівлі (сервісу) і іншими юр. особами, діяльність по процесингу операцій, що здійснюються при використанні карток, розрахункового обслуговування зазначених організацій торгівлі (сервісу), касового обслуговування держателів карток;

4. Використання карток - вчинення власником із застосуванням картки або її реквізитів дій, в результаті яких здійснюються безготівкові розрахунки і (або) видача готівкових грошових коштів з відображенням цих операцій по карт-рахунку (та / або рахунком з обліку кредитів), а також надаються держателю різні інформаційні та інші послуги;

Карт-рахунок - відкривається банком-емітентом банківський рахунок, на якому відображаються операції, вироблені власником при використанні дебетової картки.

Інструкція № 74 передбачає існування наступних видів банківських пластикових карток [6]:

Дебетова картка - картка, з використанням якої операції проводяться в межах залишку грошових коштів на карт-рахунку, а також у межах ліміту овердрафту. Овердрафт - це дебетове сальдо по поточному (розрахунковому) або карт-рахунку, виникає протягом банківського дня в результаті проведення операцій з перерахування грошових коштів у безготівковому порядку, а також шляхом зняття готівки на суму, що перевищує залишок грошових коштів на рахунку.

Особова картка - дебетова (кредитна) картка, з використанням якої операції проводяться на підставі укладеного між банком-емітентом і фіз. особою договору карт-рахунку (кредитного договору).

Кредитна картка - картка, з використанням якої власником здійснюються операції в межах суми кредиту, наданого банком-емітентом у відповідності з умовами кредитного договору.

Корпоративна картка - дебетова (кредитна) картка, з використанням якої операції проводяться на підставі укладеного між банком-емітентом і юр. особою (ІП) договору карт-рахунку (кредитного договору).

Емісію (випуск), еквайринг на території РБ здійснюють банки. Процесинг можуть здійснювати як банки, так і інші юридичні особи.

Емісія дебетових і кредитних карток включає в себе:

1.заключение банком-емітентом і клієнтом договору карт-рахунку або кредитного договору;

2. Відкриття банком-емітентом карт-рахунку клієнтові або рахунки з обліку кредитів на умовах відповідного договору;

3. Персоналізацію картки (нанесення інформації про банк і утримувачі);

4. Видачу картки держателю з наданням можливості її використання.

Банки мають право відкривати карт-рахунку юр. особам - нерезидентам тільки в особі їх представництв і філій за умови наявності у них поточного (розрахункового) рахунку в одному з банків.

Проведення операцій з використанням банківських пластикових карток.

На карт-рахунку фіз. осіб. можуть зараховуватися грошові кошти в безготівковому порядку (банківський переказ) або шляхом внесення готівкою в касу банку відповідно до законодавства та умов договору карт-рахунку.

Фіз. особи-власники карт-рахунків має право поповнювати свої карт-рахунку за допомогою здійснення банківських переказів з відкриттям або без відкриття рахунку або шляхом внесення готівкових грошових коштів безпосередньо в обмінний пункт або касу банку, в якому відкрито картрахунок фіз. особи, або, з використанням картки через банкомат, платіжно-довідковий термінал самообслуговування.

Поповнення карт-рахунків фіз. осіб в іноземній валюті або в біл. рулях може здійснюватися іншими фіз. особами при наявності у такої особи дорученням власника карт-рахунку або надання фіз. особі власником права на поповнення карт-рахунку в договорі.

Фіз. особи-власники карт-рахунків, а також фіз. особи, які уклали з банком-емітентом кредитні договори та отримали кредитні картки, має право відповідно до укладених договорів здійснювати з використанням карток операції, щодо яких законодавством РБ не встановлено заборони чи обмеження на їх вчинення.

Операції зі списання грошових коштів з карт-рахунку фіз. особи можуть відбуватися також іншим фіз. особою, яка одержала відповідні повноваження згідно з договором карт-рахунку чи дорученням власника карт-рахунку, оформленої в порядку, встановленому законодавством РБ.

Договором карт-рахунку (кредитним договором) в біл. руб., а також в ін. валюті, укладеними з фіз. особою, може бути передбачено здійснення між банком-емітентом і фіз. особою валютно-обмінних операцій, обумовлених використання дебетової особистої (кредитної особистої) картки при здійсненні власником відповідно до законодавства РБ на території РБ і за її межами безготівкових розрахунків та отримання готівкових грошових коштів в іноземній валюті (у валюті, відмінній від валюти кредиту)

Зарахування грошових коштів на карт-рахунку юридичної особи (ІП) проводиться з його поточного (розрахункового) рахунку, з інших рахунків відповідно до законодавства РБ.

Порядок здійснення розрахунків при проведенні операцій з карт-рахунків фіз., Юр. осіб., ІП визначається локальними нормативними актами банків, розроблених з урахуванням правил платіжної системи, вимог Інструкції № 74, іншого законодавства РБ

Переказ грошових коштів з карт-рахунку може здійснюватися банком-емітентом за дорученням власника карт-рахунку (фіз. особи, уповноваженої власником) або на підставі документів, представлених організацією торгівлі (сервісу), що прийняла картку в оплату за реалізований товар (виконану роботу, надану послугу), банком-еквайєром, якщо інше не визначено договором карт-рахунку

Підтвердження проведення операції, що здійснюються з використанням картки або її реквізитів, і підставою для оформлення платіжних інструкцій для здійснення безготівкових розрахунків служать карт-чеки на паперовому носії або в електронному вигляді.

Нормативні правові акти, які регулюють операції з пластиковими картками:

1. Банківський кодекс Республіки Білорусь від 17.07.2006 (в ред. Закону від 17.07.2006 № 145-3) вступив в силу з 27.10.2006.

2. Постанова Ради Міністрів РБ, Національного банку РБ від 13.10.1997 № 1352/24 «Про заходи щодо розширення використання в безготівковому платіжному обороті банківських пластикових карток».

3. Постанова Національного банку РБ від 30.04.2004 № 74 «Про затвердження Інструкції про порядок здійснення операцій з банківськими пластиковими картками» (в ред. Постанови Правління НБ РБ від 16.02.2007 № 51) (далі - Інструкція № 74).

2. Особливості оформлення та обліку валютних операцій

Інструкція з бухгалтерського обліку операцій банків в іноземній валюті розроблена на підставі статті 26 Банківського кодексу Республіки Білорусь та постанови Правління Національного банку Республіки Білорусь від 27 грудня 2001 р. N 329 "Про делегування повноважень Раді директорів Національного банку Республіки Білорусь" з урахуванням вимог Національного стандарту фінансової звітності 21 "Вплив змін валютних курсів" (НСФО 21) для банківської системи, затвердженого постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь від 28 листопада 2002 р. № 233.

Інструкція встановлює для банків і небанківських кредитно-фінансових організацій загальний порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті та особливості перерахунку в білоруські рублі вартості активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку розрахунків по операціях купівлі-продажу іноземної валюти на торговій сесії у відкритому акціонерному товаристві "Білоруська валютно-фондова біржа" за рахунок власних коштів банку та за рахунок коштів клієнтів регламентується нормативними правовими актами Національного банку Республіки Білорусь.

При необхідності банки розробляють внутрішні правила відповідно до цієї Інструкції та нормативними правовими актами Республіки Білорусь. Внутрішні правила повинні бути розроблені з урахуванням специфіки банку: обсягу і різновидів проведених операцій, можливостей програмного забезпечення, наявності межфіліальних мережі і пр.

Операції в іноземній валюті відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом білоруського рубля до відповідної іноземної валюти, що встановлюється Національним банком Республіки Білорусь. При цьому в бухгалтерському обліку при первинному визнанні операції в іноземній валюті оцінюються із застосуванням офіційного курсу на дату здійснення операції.

Дата здійснення операції - це дата визнання (відображення) операції в бухгалтерському обліку та звітності. У випадку розбіжності дати складання касових документів з датою визнання операції в бухгалтерському обліку та звітності та зміни офіційного курсу іноземної валюти на дату визнання операції в бухгалтерському обліку та звітності банк відповідно до облікової політики самостійно визначає спосіб врегулювання розбіжностей у сумах рублевого еквівалента іноземної валюти.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті здійснюється за тими ж балансовими рахунками, що й операцій у білоруських рублях.

Операції в іноземній валюті поділяються на два види:

1. операції, які впливають на валютну позицію банку, тобто відбуваються у двох різних валютах (далі - обмінна операція). До таких операцій відносяться:

- Купівля-продаж готівкової та безготівкової іноземної валюти;

- Нарахування, отримання (сплата) доходів (витрат) в іноземній валюті;

- Надходження коштів в іноземній валюті до статутного фонду;

- Зміна валюти грошових зобов'язань відповідно до законодавства Республіки Білорусь;

- Формування резервів в іноземній валюті;

- Купівля-продаж майна за іноземну валюту;

- Часткові вкладення в іноземній валюті в статутні фонди інших юридичних осіб;

- Інші обмінні операції;

2. операції, які не впливають на валютну позицію, тобто відбуваються в одній і тій же валюті. Дані операції обліковуються у валюті розрахунків і відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом без використання рахунків валютної позиції. До таких операцій належать операції в іноземній валюті з кредитами та депозитами, з цінними паперами, дебіторами і кредиторами, інші операції, що здійснюються в одній і тій же валюті.

Рахунок валютної позиції в балансі і позабалансові рахунки відкриваються за видами валют. Операції враховуються у валюті розрахунків і відображаються в балансі і поза балансом за офіційним курсом.

Рахунок рублевого еквівалента валютної позиції відкривається також за видами валют, але операції відображаються тільки в білоруських рублях. За операціями з купівлі, продажу іноземної валюти застосовуються курси покупки, продажу. При зміні валюти грошових зобов'язань застосовується офіційний курс, якщо інший курс не встановлено угодою сторін. За іншими обмінними операціями застосовується офіційний курс.

Банки визначають фінансовий результат від обмінних операцій за розрахунковий період (день або місяць), що встановлюється облікова політика.

У кінці кожного розрахункового періоду визначається фінансовий результат. Залишки по рахунках валютної позиції 6901 "Валютна позиція" і 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції" повинні бути однаковими, а що виникає різниця списується на балансовий рахунок 6980 "Балансуючий рахунок за операціями з іноземною валютою". При цьому здійснюються наступні проводки:

- Позитивний результат:

Дебет 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

Кредит 6980 "Балансуючий рахунок за операціями з іноземною валютою"

- Негативний результат:

Д-т 6980 "Балансуючий рахунок за операціями з іноземною валютою"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції".

В кінці кожного місяця сальдо балансового рахунку 6980 "Балансуючий рахунок за операціями з іноземною валютою" закривається в кореспонденції з балансовими рахунками 8241 "Доходи за операціями на валютному ринку" і 9241 "Витрати за операціями на валютному ринку" відповідно.

При формуванні фінансової звітності залишки за балансовими рахунками валютної позиції 6901 "Валютна позиція", 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції" взаімозачітиваются і у звітність не включаються.

Позабалансові рахунки в розрахунку фінансового результату не беруть участь.

При покупці і продажу іноземної валюти здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1. при видачі в підзвіт працівнику обмінного пункту готівкових грошей:

на суму іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах"

К-т 1010 "Грошові кошти в касі";

на суму білоруських рублів:

Д-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах"

К-т 1010 "Грошові кошти в касі";

2. після одержання звіту касира обмінного пункту згідно з реєстром купленої готівкової іноземної валюти:

на суму купленої іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах"

К-т 6901 "Валютна позиція";

на суму сплачених білоруських рублів за курсом купівлі:

Д-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

К-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах";

3. за звітом касира згідно з реєстром проданої готівкової іноземної валюти:

на суму проданої іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах";

на суму отриманих білоруських рублів за курсом продажу:

Д-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

4. при зарахуванні залишків готівки в касу банку:

на суму іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т 1010 "Грошові кошти в касі"

К-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах";

на суму білоруських рублів:

Д-т 1010 "Грошові кошти в касі"

К-т 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах".

На дату прийняття зобов'язань (укладання договору) операції з операцій спот і форвард відображаються по позабалансових рахунках. Рух на позабалансових рахунках в іноземній валюті та в білоруських рублях показується сумою купленої іноземної валюти і проданих білоруських рублів:

1. сума купленої, але ще не отриманої іноземної валюти відбивається по приходу позабалансових рахунків 99322 "Іноземна валюта, придбана за спотовими угодами", 99342 "Іноземна валюта, придбана за форвардними операціями";

2. сума проданих, але ще не поставлених білоруських рублів відбивається по приходу позабалансових рахунків 99311 "Білоруські рублі, продані за спотовими угодами", 99331 "Білоруські рублі, продані за форвардними угодами".

На дату виконання зобов'язань по позабалансових рахунках проводиться витрата, а розрахунки по укладених операціях відображаються в балансі.

Приклад розрахунків по операціях спот:

при перерахуванні білоруських рублів на суму договору за курсом купівлі:

Д-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

К-т кореспондентський рахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів

Витрата по позабалансовому рахунку 99311 "Білоруські рублі, продані за спотовими угодами";

на суму купленої іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т коррахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів

К-т 6901 "Валютна позиція"

Витрата по позабалансовому рахунку 99322 "Іноземна валюта, придбана за спотовими угодами".

Здійснення операцій з проведенням розрахунків в один день відбивається в бухгалтерському обліку за балансовими рахунками.

Здійснення операцій, коли розрахунки не можуть бути завершені в один день, в бухгалтерському обліку відображається із застосуванням рахунків груп 18 "Кошти на проміжних рахунках за операціями з банками", 38 "Інші проміжні рахунки за операціями з клієнтами".

Для обліку дебіторської і кредиторської заборгованості, яка виникає через розрив у днях при валютно-обмінних операціях між перерахуванням однієї валюти та надходженням інший, використовуються рахунки груп 18 "Кошти на проміжних рахунках за операціями з банками" і 38 "Інші проміжні рахунки за операціями з клієнтами ".

На дату прийняття зобов'язань (укладання договору) операції з операцій спот і форвард відображаються по позабалансових рахунках. Рух на позабалансових рахунках в іноземній валюті та в білоруських рублях показується сумою проданої іноземної валюти і куплених білоруських рублів:

1. сума проданої іноземної валюти, але ще не поставленої відбивається по приходу позабалансових рахунків 99312 "Іноземна валюта, продана за спотовими угодами", 99332 "Іноземна валюта, продана за форвардними операціями";

2. сума куплених білоруських рублів, але ще не отриманих відбивається по приходу позабалансових рахунків 99321 "Білоруські рублі, придбані за спотовими угодами", 99341 "Білоруські рублі, придбані за форвардними операціями".

На дату виконання зобов'язань по позабалансових рахунках проводиться витрата, а розрахунки по укладених операціях відображаються за балансовими рахунками.

Приклад розрахунків по угоді спот:

при отриманні білоруських рублів на суму договору за курсом продажу:

Д-т коррахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

Витрата позабалансового рахунку 99321 "Білоруські рублі, придбані за спотовими угодами";

при перерахуванні іноземної валюти на суму контракту за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т коррахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів

Витрата позабалансового рахунку 99312 "Іноземна валюта, продана за спотовими угодами".

Здійснення операцій з проведенням розрахунків в один день відбивається в бухгалтерському обліку за балансовими рахунками.

Здійснення операцій, коли розрахунки не можуть бути завершені в один день, в бухгалтерському обліку відображається із застосуванням рахунків груп 18 Кошти на проміжних рахунках за операціями з банками та 38 Інші проміжні рахунки за операціями з клієнтами ".

Для обліку дебіторської і кредиторської заборгованості, яка виникає через розрив у днях при валютно-обмінних операціях між перерахуванням однієї валюти та надходженням інший, використовуються рахунки груп 18 "Кошти на проміжних рахунках за операціями з банками" і 38 Інші проміжні рахунки за операціями з клієнтами ".

Конверсія однієї валюти в іншу здійснюється з відображенням за видами валют за балансовим рахунком 6901 "Валютна позиція". Одночасно на балансовому рахунку 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції" відображається рух рублевого еквівалента з одного виду валюти в іншій.

При відображенні в бухгалтерському обліку конверсійних операцій за рахунками рублевого еквівалента валютної позиції (купувати і продавати валюту) відображається сума купується іноземної валюти в білоруських рублях. Дана сума визначається як добуток кількості одиниць купленої іноземної валюти на офіційний курс, який діє на дату здійснення операції. При цьому здійснюються такі проводки:

на суму продаваної іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т коррахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів, 1010 Грошові кошти в касі, 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах";

на суму купується іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т коррахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів, 1010 Грошові кошти в касі, 1020 "Грошові кошти в обмінних пунктах"

К-т 6901 "Валютна позиція";

на суму в білоруських рублях за купується іноземній валюті:

Д-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції".

Всі доходи (витрати), отримані (сплачені) в іноземній валюті, відображаються в бухгалтерському обліку в білоруських рублях.

Доходи і витрати в іноземній валюті в бухгалтерському обліку відображаються за балансовими рахунками 8-го і 9-го класів з одночасним відображенням за балансовими рахунками 6901 "Валютна позиція" і 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції".

Формування фінансового результату (прибутку, збитків) та фондів банку проводиться тільки в білоруських рублях.

Доходи, отримані банком в іноземній валюті, перераховуються в білоруські рублі за офіційним курсом, що діяв на дату отримання доходів.

Процентні доходи нарощуються банком до терміну їх отримання щодня або один раз на місяць. Наприклад, за наданими кредитами в іноземній валюті комерційним організаціям здійснюються такі проводки:

на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 217Х "Нарощені відсотки до отримання за кредитними операціями з комерційними організаціями"

К-т 6873 "Доходи до отримання за операціями з клієнтами-відсотки";

при фактичному надходженні процентних доходів в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т коррахунок банку, поточний (розрахунковий) рахунок клієнта

К-т 217Х "Нарощені відсотки до отримання за кредитними операціями з комерційними організаціями";

на суму доходів в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6873 "Доходи до отримання за операціями з клієнтами-відсотки"

К-т 6901 "Валютна позиція";

одночасно на суму в білоруських рублях:

Д-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

К-т 803Х "Процентні доходи за кредитними операціями з комерційними організаціями".

Зміна валюти грошових зобов'язань:

1. при зміні зобов'язань за кредитом, наданим в іноземній валюті, зобов'язаннями, вираженими в білоруських рублях, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

на суму основного боргу в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т рахунку з обліку кредитів;

одночасно на суму в білоруських рублях, еквівалентну сумі основного боргу в іноземній валюті, за офіційним курсом, якщо інший курс не встановлено угодою сторін:

Д-т рахунку з обліку кредитів

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

2. при погашенні білоруськими рублями (згідно з умовами кредитного договору) основного боргу і відсотків по кредитах, наданих в іноземній валюті, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

на суму в білоруських рублях, еквівалентну сумі основного боргу в іноземній валюті, за офіційним курсом, якщо інший курс не встановлено угодою сторін:

Д-т поточний (розрахунковий) рахунок клієнта

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т рахунку з обліку кредитів;

при погашенні нарощених в іноземній валюті відсотків до отримання, відображених у балансі:

на суму в білоруських рублях, еквівалентну сумі нарощених відсотків, за офіційним курсом, якщо інший курс не встановлено угодою сторін:

Д-т поточний (розрахунковий) рахунок клієнта

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т нарощені відсотки до отримання;

на суму доходів в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 687X "Доходи до отримання - відсотки"

К-т 6901 "Валютна позиція";

одночасно на суму в білоруських рублях за офіційним курсом:

Д-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

К-т 80XX "Процентні доходи".

Погашення нарощених в іноземній валюті відсотків до отримання, відображених у балансі, може також відображатися в бухгалтерському обліку таким чином:

Д-т поточний (розрахунковий) рахунок клієнта - на суму в білоруських рублях, еквівалентну сумі нарощених відсотків, за офіційним курсом, якщо інший курс не встановлено угодою сторін

К-т 80XX "Процентні доходи" - на суму в білоруських рублях, еквівалентну сумі нарощених відсотків, за офіційним курсом, К-т 8241 (9241) "Доходи за операціями на валютному ринку" - на різницю між курсом, встановленим угодою сторін, і офіційним курсом;

одночасно на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 687X "Доходи до отримання - відсотки"

К-т нарощені відсотки до отримання.

Отримане комісійну винагороду в іноземній валюті відображається проводкою:

на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т коррахунок банку, поточний (розрахунковий) рахунок клієнта

К-т 6901 "Валютна позиція";

одночасно на суму в білоруських рублях:

Д-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції"

К-т 81ХХ комісійні доходи.

Витрати, вироблені банком в іноземній валюті, перераховуються в білоруські рублі за офіційним курсом, що діяв на дату здійснення операцій.

Суми нарощених витрат відображаються в обліку щодня або один раз на місяць. При цьому здійснюються такі бухгалтерські проводки, наприклад, за короткостроковими кредитами в іноземній валюті, отриманих від інших банків:

на суму в білоруських рублях:

Д-т 9013 "Процентні витрати за короткостроковими кредитами, отриманими від інших банків"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 1773 "Нарощені відсотки до виплати по короткострокових кредитах, отриманих від інших банків";

при фактичній сплаті відсотків в іноземній валюті:

на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 1773 "Нарощені відсотки до виплати по короткострокових кредитах, отриманих від інших банків"

К-т коррахунок банку.

Сплачене комісійну винагороду в іноземній валюті відображається проводкою:

на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т коррахунок банку;

одночасно на суму в білоруських рублях:

Д-т 91ХХ комісійні витрати;

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції".

Операційні витрати відображаються в обліку таким чином, наприклад, виданий аванс на відрядження в іноземній валюті:

на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6520 "Розрахунки з підзвітними особами"

К-т 1010 "Грошові кошти в касі";

при поданні авансового звіту підзвітною особою (при повному використанні іноземної валюти):

на суму в іноземній валюті за офіційним курсом:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 6520 "Розрахунки з підзвітними особами";

одночасно на суму в білоруських рублях:

Д-т 9306 "Витрати на відрядження"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції".

При здійсненні банками платежів авансом в іноземній валюті відповідно до договору на виконання робіт (надання послуг) суми заборгованості обліковуються на балансовому рахунку 6530 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)" і підлягають переоцінці при зміні офіційного курсу. Якщо факт виконання робіт (надання послуг) відповідно до укладеного договору підлягає оформленню актом прийому-передачі, то на дату оформлення даного акту заборгованість, що значиться на даному рахунку, переноситься на відповідні балансові рахунки 9-го класу "Витрати банку" через рахунки валютної позиції .

Операції з придбання за іноземну валюту майна на умовах попередньої оплати відображаються наступними бухгалтерськими проводками:

1. попередня оплата:

Д-т 6530 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)", 6540 "Розрахунки по капітальних вкладеннях"

К-т коррахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів;

2. переоцінка дебіторської заборгованості:

Д-т 6530 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)", 6540 "Розрахунки по капітальних вкладеннях"

К-т 6921 "Переоцінка валютних статей"

або

Д-т 6921 "Переоцінка валютних статей"

К-т 6530 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)", 6540 "Розрахунки по капітальних вкладеннях";

3. при отриманні майна за офіційним курсом на дату здійснення операції:

основних засобів:

Д-т 556Х рахунки з обліку капітальних вкладень і незавершеного будівництва, 5570 "Обладнання, що потребує монтажу"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 6540 "Розрахунки по капітальних вкладеннях";

нематеріальних активів:

Д-т 5403 "Капітальні вкладення по нематеріальних активів"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 6540 "Розрахунки по капітальних вкладеннях";

товарно-матеріальних цінностей:

Д-т 5600 "Матеріали"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 6530 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)".

Операції з придбання за іноземну валюту майна на умовах наступної оплати відображаються наступними бухгалтерськими проводками:

1. при отриманні майна за офіційним курсом на дату здійснення операцій:

основних засобів:

Д-т 556Х рахунки з обліку капітальних вкладень і незавершеного будівництва, 5570 "Обладнання, що потребує монтажу"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 6640 "Розрахунки по капітальних вкладеннях";

нематеріальних активів:

Д-т 5403 "Капітальні вкладення по нематеріальних активів"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 6640 "Розрахунки по капітальних вкладеннях";

товарно-матеріальних цінностей:

Д-т 5600 "Матеріали"

К-т 6911 "Рублевий еквівалент валютної позиції";

одночасно:

Д-т 6901 "Валютна позиція"

К-т 6630 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)";

2. переоцінка кредиторської заборгованості проводиться при кожній зміні офіційного курсу до моменту сплати:

Д-т 6630 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)", 6640 "Розрахунки по капітальних вкладеннях"

К-т 6921 "Переоцінка валютних статей"

або

Д-т 6921 "Переоцінка валютних статей"

К-т 6630 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)", 6640 "Розрахунки по капітальних вкладеннях";

3. перерахування кредиторської заборгованості:

Д-т 6630 "Розрахунки з постачальниками (підрядниками)", 6640 "Розрахунки по капітальних вкладеннях"

К-т коррахунок банку, поточні (розрахункові) рахунки клієнтів.

Приклад розрахунку фінансового результату за рахунком валютної позиції.

Сальдо на 1.06

К-т 6901-100 $

Д-т 6911 - 1400 тис.руб.

Обороти за місяць (день)

N 6901 - за дебетом 500 $ за кредитом 300 $

N 6911 - за дебетом 4350 тис.руб. за кредитом 6500 тис.руб.

Курс покупки валюти за розрахунковий період:

(1400 +4350) / (100 +300) = 14375

Курс продажу валюти за розрахунковий період: 6500/500 = 13000

Фінансовий результат: (500-100) х (13000-14375) = -550 тис.руб.

У кінці розрахункового періоду відбувається проводка:

Д-т 6980

К-т 6911 - 550 тис.руб.

Сальдо на 1.07 (наступного дня)

Д-т 6901 - 100 $

К-т 6911 - 1300 тис.руб.

Обороти за місяць (день)

N 6901 - за дебетом 500 $ за кредитом 400 $

N 6911 - за дебетом 5800 тис.руб. за кредитом 7100 тис.руб.

Курс покупки валюти за розрахунковий період: 5800/400 = 14500

Курс продажу валюти за розрахунковий період:

(1300 +7100) / (100 +500) = 14000

Фінансовий результат: 400х (14000-14500) = -200 тис.руб.

У кінці розрахункового періоду відбувається проводка:

Д-т 6980

К-т 6911 - 200 тис.руб.

Сальдо на 1.08 (наступного дня)

Д-т 6901 - 200 $

К-т 6911 - 2800 тис.руб.

Обороти за місяць (день)

N 6901 - за дебетом 300 $ за кредитом 600 $

N 6911 - за дебетом 8700 тис.руб. за кредитом 4470 тис.руб.

Курс покупки валюти за розрахунковий період: 8700/600 = 14500

Курс продажу валюти за розрахунковий період:

(2800 +4470) / (200 +300) = 14540

Фінансовий результат: (600-100) х (14540-14500) = 20 тис.руб.

У кінці розрахункового періоду відбувається проводка:

Д-т 6911

К-т 6980 - 20 тис.руб.

Список використаних джерел

  1. Аудит операцій з грошовими коштами на рахунках у банках: практ. посібник / Л. Г. Макарова, Л. П. Широкова, І. А. Варлаева, Н. Е. Бабічева; під ред. В. І. Подільського. - М.: Юніті, 2003. - 143 с.

  2. Банківські операції: правове регулювання та практика обслуговування клієнтів / Д. А. Клімов, Р. Р. Томковіч. - Мн.: Амалфея, 2003. - 752 с.

  3. Банківський кодекс Республіки Білорусь від 25.10.2000 р. № 441-З. / / Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 2000, № 31.

  4. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій банків в іноземній валюті (з урахуванням змін, внесених постановою Ради директорів Національного банку Республіки Білорусь від 30.04.2005 № 84, реєстр. № 8 / 12432 від 13.04.2005) / / затверджено Постанову Ради директорів Національного банку Республіки Білорусь 24.12.2002 № 407.

  5. Постанова Ради Міністрів РБ, Національного банку РБ від 13.10.1997 № 1352/24 «Про заходи щодо розширення використання в безготівковому платіжному обороті банківських пластикових карток».

  6. Постанова Національного банку РБ від 30.04.2004 № 74 «Про затвердження Інструкції про порядок здійснення операцій з банківськими пластиковими картками» (в ред. Постанови Правління НБ РБ від 16.02.2007 № 51).

  7. Уткін Е. А. Аудит банківської діяльності / Е. А. Уткін, М. С. Суханов. М.: ТЕИС, 2003. - 223 с.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Банк | Реферат
104.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік валютних операцій
Бухгалтерський облік валютних операцій
Бухгалтерський облік валютних операцій 2
Облік валютних операцій 2 Особливості касових
Облік і аудит валютних операцій в Республіці Казахстан
Кореспондентські відносини і облік валютних операцій в банку
Бухгалтерський облік валютних операцій в організаціях різних форм власності
Аудит валютних коштів і валютних операцій
© Усі права захищені
написати до нас