Коефіцієнт оборотності запасів | Обсяг реалізації Матеріальні запаси | 3,436 | 3,498 | 3,279 | -0,157 | -0,219 | Коефіцієнт оборотності власного капіталу | Обсяг реалізації Середня вартість власного капіталу | 1,852 | 2,246 | 2,316 | +0,464 | +0,070 | Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості | Обсяг реалізації Середня дебіторська заборгованість | 24,917 | 34,771 | 45,833 | 20,916 | 11,062 | Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості | Обсяг реалізації Середня кредиторська заборгованість | 5,816 | 4,205 | 4,324 | -1,492 | +0,119 | Таким чином, ми бачимо, що в ПП «Івасюк Федір Петрович» в 2007 році, порівняно з 2006 роком, відбулось зменшення оборотності активів. Отже підприємству необхідно звернути увагу на збільшення обсягів продажу. Розрахунок тривалості обороту активів ПП «Івасюк Федір Петрович» представлений у табл. 2.4. Таблиця 2.4 Тривалість обороту активів ПП «Івасюк Федір Петрович» Показник | Формула для розрахунку | 2005 рік | 2006 рік | 2007 рік | Відхилення | | | | | | 2007/2005 | 2007/2006 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | Період обороту активів | 360 / Коефіцієнт оборотності активів | 301 | 289 | 290 | -11 | +1 | Період обороту дебіторської заборгованості | 360 / Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості | 14 | 10 | 8 | -6 | -2 | Період обороту запасів | 360 / Коефіцієнт оборотності запасів | 105 | 103 | 109 | +4 | +6 | Період обороту кредиторської заборгованості | 360 / Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості | 62 | 86 | 83 | +21 | -3 | Таким чином, період обороту активів ПП «Івасюк Федір Петрович» у 2007 році порівняно з 2006 роком збільшився на 1 день, проте, порівняно з 2005 роком, період обороту зменшився на 11 днів, період обороту запасів збільшився на 6 днів. При цьому спостерігається зростання періоду обороту дебіторської заборгованості на 6 днів та зменшення періоду обороту кредиторської заборгованості – на 3 дні. Отже, підприємству слід звернути особливу увагу на поліпшення розрахунків з клієнтами та постачальниками. Одним із етапів аналізу фінансового стану ПП «Івасюк Федір Петрович» є оцінка ліквідності та платоспроможності підприємства. Крім абсолютних показників для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства варто розрахувати відносні показники ліквідності (табл. 2.5). Таблиця 2.5 Показники оцінки ліквідності ПП «Івасюк Федір Петрович» Показник | Формула для розрахунку | 2005 рік | 2006 рік | 2007 рік | Відхилення | | | | | | 2007 / 2005 | 2007 / 2006 | Коефіцієнт абсолютної ліквідності | Грошові кошти Короткострокові пасиви | 0,197 | 0,361 | 0,332 | +0,135 | -0,029 | Коефіцієнт швидкої (проміжної) ліквідності | Оборотні активи - запаси Короткострокові пасиви | 0,369 | 0,449 | 0,434 | +0,065 | -0,015 | Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності (покриття) | Оборотні активи Короткострокові пасиви | 1,691 | 1,575 | 2,015 | +0,324 | +0,440 | Таким чином, у 2006 році порівняно з 2005 роком у ПП «Івасюк Федір Петрович» спостерігається зниження коефіцієнту абсолютної ліквідності, що вказує на зниження спроможності підприємства розраховуватися за своїми зобов’язаннями перед контрагентами. У цьому зв’язку слід вжити заходів щодо збільшення величини грошових коштів, зниження обсягу поточних зобов’язань та налагодження ефективної політики розрахунків. Інформаційною основою проведення аналізу є матеріали бухгалтерського обліку та звітності за останні 3 роки, а саме: ф. №1 «Баланс підприємства», ф. №2 «Звіт про фінансові результати», ф. №3 «Звіт про рух грошових коштів», ф. №4 «Звіт про власний капітал та примітки до фінансової звітності, а також матеріали Головної книги по рахунках 30 і 31 та журнали-ордери №1 і №2. ПП «Івасюк Федір Петрович» обслуговується у банку «Приватбанк» згідно з укладеним договором на розрахунково-касове обслуговування. Розрахуємо вхідний грошовий потік, вихідний грошовий потік та загальний грошовий потік. Для цього було підставлено у формули дані Головної книги по рахунках 30 і 31. Результати цих розрахунків наведено у табл. 2.6. Таблиця 2.6 Вхідні і вихідні грошові потоки ПП «Івасюк Федір Петрович» за 2005-2007 роки, тис. грн -
Показник | 2005 рік | 2006 рік | 2007 рік | 1. Вхідний грошовий потік | 14896,2 | 26093,83 | 178359,71 | 2. Вихідний грошовий потік | 14896,2 | 26067,53 | 177351,69 | 3. Вхідний грошовий потік – брутто | 17365,71 | 27895,67 | 179936,43 | 4. Вихідний грошовий потік – брутто | 16067,41 | 27210,2 | 178287,37 | 5. Загальний грошовий оборот | 33433,12 | 55105,87 | 358223,8 | За даними таблиці можна зробити наступні висновки про співвідношення вхідних і вихідних грошових потоків: - у 2005 році вхідний потік дорівнює вихідному, тобто, всі грошові надходження були використані протягом цього року і у підприємства не залишилось вільних грошових коштів для фінансування розширення своєї діяльності; - у 2006 році вхідний грошовий потік на невелику суму перевищує вихідний, але залишок грошових коштів не відображений у фінансовій звітності ПП «Івасюк Федір Петрович» за 2006 рік з причини його незначності; - у 2007 році вхідний грошовий потік перевищує вихідний і завдяки цьому у підприємства на кінець року існує залишок грошових коштів у розмірі 3,1 тис. грн., що відображено у ф. №1 «Баланс підприємства» та у ф. №3 «Звіт про рух грошових коштів» за 2007 рік. По видах надходжень грошових коштів ПП «Івасюк Федір Петрович» чітко визначені: виручка від реалізації товарів, робіт, послуг; надходження дебіторської заборгованості за реалізовані товари, роботи, послуги; інші операційні доходи; доходи від продажу необоротних активів. Напрямками використання грошових коштів на проаналізованому підприємстві є: - розрахунки з постачальниками і підрядниками; - розрахунки з іншими кредиторами; - розрахунки по заробітній платі; - розрахунки по податках і платежах; - розрахунки за страхування; - інші витрати. Організація грошових потоків на підприємствах незалежно від форми власності і підпорядкування передбачає проведення комплексу практичних заходів по оптимізації динаміки руху і структури потоків з метою досягнення максимально можливих результатів фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання. Це твердження цілком справедливе для ПП «Івасюк Федір Петрович» з точки зору комплексної діагностики руху коштів. Мається на увазі дослідження фактично існуючих умов фінансово-господарської діяльності у взаємозв’язку і взаємозалежності з рухом грошових коштів. Таким чином, організація грошових потоків на підприємстві передбачає дослідження: 1. Наявності або відсутності на підприємстві спеціального підрозділу (спеціаліста), що займається управлінням грошовим оборотом, аналізом його стану та визначенням шляхів оптимізації з метою поліпшення фінансово-господарського механізму в умовах ринкових відносин. У процесі аналізу досліджується обсяг, склад та напрямки руху грошових потоків, визначаються їх ритмічність та синхронність, оцінюються достатність формування та обґрунтованість витрачення грошових коштів. Проведення цієї роботи дозволяє виявити «проблемні місця», які потребують посиленої уваги та прийняття відповідних рішень. 2. Планування грошового обороту та грошових потоків підприємства, визначення їх обсягів, термінів надходження та витрачання грошей. Розробка плану руху грошових коштів дозволяє оцінити стан платоспроможності підприємства протягом планового періоду, дотримання встановлених нормативів формування запасів грошових коштів; при потребі – при очікуваному дефіциті коштів – визначити час та обсяг необхідних надходжень грошей, організувати роботу з їх залучення. У цьому зв’язку чітко розрізняють: - планування потреби у формуванні запасів грошових коштів, що передбачає визначення мінімально необхідного залишку грошей, який дозволить підприємству вчасно та у повному обсязі здійснювати всі платежі і підтримувати оптимальний рівень власної платоспроможності; - планування руху грошових коштів з врахуванням активізації існуючих джерел надходження та напрямків використання коштів та пошуку нових для забезпечення платоспроможності підприємства. Таким чином, план руху грошових потоків – це платіжний календар, баланс надходжень та витрат грошей за певний проміжок часу, який балансується залишком коштів на поточному банківському рахунку. 3. Контроль за збалансованістю надходжень та витрачання грошових коштів на окремі види діяльності. Проведення цієї роботи спрямоване на створення умов для забезпечення платоспроможності підприємства в майбутньому, оскільки дисбаланс між джерелами та напрямками витрачення коштів може обумовити кризу платоспроможності та банкрутство підприємства. Практично витрати грошових коштів контролюються з метою максимально можливого уповільнення виплат у часі, поєднання швидкої інкасації виручки та уповільнення виплат, що призводить до отримання достатнього обсягу вільних грошових коштів. 4. Капіталізація тимчасово вільних залишків грошових коштів, що передбачає інвестування останніх з врахуванням можливих термінів дохідності та страхового ризику (депозитні операції, придбання високоліквідних цінних паперів тощо). Ефективне використання методів прискорення надходжень та контролю витрат обумовлює виникнення протягом окремих проміжків часу тимчасово «вільних» грошових коштів. Управління вільними залишками коштів передбачає вибір та здійснення операцій щодо їх інвестування з врахуванням можливих термінів доходності та ризику, притаманних окремим інвестиційним альтернативам. Під можливим терміном інвестування слід розуміти проміжок часу, протягом якого певна сума грошових залишків може знаходитись в негрошовій формі, тобто може бути спрямована на здійснення короткострокових фінансових вкладень. Дохідність інвестування повинна покрити інфляційні втрати від знецінення національної валюти та забезпечити отримання інвестиційного доходу відповідно до цільового або фактичного рівня прибутковості активів. У складі ризиків, притаманних короткостроковому фінансовому інвестуванню, найбільше значення має ризик ліквідності, тобто вірогідність невиходу з фінансової операції в плановий термін (не повернення активів у грошову форму). 5. Коригування термінів платежів як один з інструментів дотримання постійної платоспроможності. Стосовно надходження грошей зусилля фінансового менеджера спрямовані на зближення термінів отримання коштів та платежів – на здійснення їх в найбільш пізні терміни. Безумовно, коригування термінів платежів не повинно погіршувати імідж та ділову репутацію підприємства, має проводитися вибірково, своєчасно узгоджуватися з діловими партнерами. 6. Пошук резервів прискорення швидкості грошового обороту, терміну зарахування та перерахування грошових коштів. Проведення цієї роботи спрямоване на скорочення терміну перебування грошей «у дорозі»: на різних етапах процесу здійснення платежу, його обробки банківськими установами платника та отримувача грошей, їх зарахування на поточний рахунок. Оскільки підприємство має змогу використовувати як засіб платежу тільки грошові кошти, зараховані на його розрахунковий рахунок, час, необхідний для перетворення «грошей сплачених» в «гроші отримані» має суттєве значення для підтримки платоспроможності підприємства. Основними резервами прискорення грошового обороту є застосування системи «овердрафта», факторингу та форфейтингу дебіторської заборгованості, прогресивних форм проведення розрахунків, інкасації торговельної виручки тощо. Аналіз і планування грошових потоків на підприємстві ПП «Івасюк Федір Петрович» здійснює фінансовий відділ, який підпорядковується керівнику підприємства. Також фінансовий відділ здійснює і поточне регулювання грошових потоків, яке охоплює такі напрямки роботи: - синхронізація грошових потоків. Цей напрямок поточного регулювання передбачає узгодження вхідних та вихідних потоків грошових коштів за обсягами та в часі. Проведення цієї роботи дозволяє уникнути дефіциту готівки та вивільнити частину грошових коштів для отримання додаткового доходу; зменшити норматив готівки на рахунку підприємства. Синхронізація грошових потоків набула широкого використання в світовій практиці фінансового менеджменту завдяки використанню різних засобів платежу та управління терміном проведення платежів. - прискорення процесу надходження грошей. Цей напрямок поточного регулювання здійснюється з метою скорочення часу між погашенням дебіторської заборгованості та надходження грошових коштів на рахунок підприємства. Існують декілька способів прискорення цього процесу: а) змінити час переказу платежів покупця підприємству за відвантажену готову продукцію; б) скоротити час, протягом якого отримані платежі залишаються неінкасованими грошовими коштами; в) прискорити рух грошових коштів до банків, що здійснюють виплати. Таким чином, організація грошових потоків передбачає дослідження не тільки їх структури і динаміки, а й ритмічності та синхронності надходження і витрачання грошових коштів. Оцінка ритмічності та синхронності грошових потоків підприємства проведена нами за допомогою наступних показників: 1. Синхронність надходження та витрат грошових коштів (Сг.к.). (2.1) де N – надходження грошових коштів; V – витрати грошових коштів; n – кількість днів у періоді. Він показує відповідність у часі та за обсягами надходжень і витрат грошових коштів підприємства. Значення показника має наближатися до “0”, що свідчить про узгодженість вхідних та вихідних потоків, їх нормальний розподіл в часі, тобто про синхронність. 2. Рівномірність надходжень грошових коштів (Рн) визначена за формулою. (2.2) де - середній розмір надходження грошових коштів. Показує, як вхідний грошовий потік розподіляється у часі протягом звітного періоду. Оптимальним є наближення значення показника до “0”, що означає рівномірність надходжень грошових коштів. 3. Рівномірність витрат грошових коштів (Рв) обчислена за формулою. (2.3) де – середній розмір витрат грошових коштів. За своїм економічним навантаженням цей показник аналогічний попередньому, але свідчить про розподіл у часі вихідного грошового потоку. Значення повинне наближатись до “0”, що означає рівномірний розподіл виплат підприємства у часі. 4. Коефіцієнт синхронності надходження та витрат грошових коштів (Кс) обчислюється за формулою: (2.4) Показує, яку частку у загальному вихідному грошовому потоці становить середнє відхилення між вхідним та вихідним грошовими потоками. 5. Коефіцієнт рівномірності надходження грошових коштів (Кр.н.) визначається за формулою: (2.5) Показує частку середнього відхилення вхідного грошового потоку від його середнього значення у обсязі вхідного грошового потоку. 6. Коефіцієнт рівномірності використання грошових коштів (Кр.в.) обчислюється за формулою: (2.6) Показує середнє відхилення вихідного грошового потоку від його середнього значення. При наближенні цих показників до “0” стан грошового обороту є нормальним. Вищерозглянуті показники розраховуються на окремі періоди, що аналізуються. Дослідження динаміки їх зміни (абсолютного відхилення від значень у попередньому періоді) та порівняння з оптимальним значенням дозволяє зробити правильні висновки відносно стану грошового обороту, його ритмічності та синхронності, а також знайти оптимальне управлінське рішення з цього приводу. Для аналізу синхронності та ритмічності грошових потоків ПП «Івасюк Федір Петрович» нами використані первинні дані Головної книги за 2005 2007 роки по місяцях, по рахунках 30 «Каса» та 31 «Поточний рахунок». Слід зауважити, що із загальних грошових оборотів по цих рахунках необхідно вирахувати внутрішні обороти (тобто надходження та видатки з каси на поточний рахунок і навпаки). Для полегшення розрахунків нами складена наступна аналітична таблиця. Для розрахунку показників синхронності і рівномірності грошових потоків ПП «Івасюк Федір Петрович», нами визначені відхилення надходжень і видатків грошових коштів по місяцях від їх середнього значення. Результати обчислень наведено у табл. 2.8. Таблиця 2.7 Надходження і видатки грошових коштів ПП «Івасюк Федір Петрович» за 2005-2007 роки, тис. грн. Місяці | 2005 рік | 2006 рік | 2007 рік | | надходження | видатки | надходження | видатки | надходження | видатки | січень | 287,91 | 287,91 | 625,43 | 480,93 | 357,77 | 357,77 | лютий | 1498,59 | 1498,59 | 717,56 | 862,06 | 1900,0 | 1900,0 | березень | 1004,14 | 979,14 | 940,58 | 770,58 | 5809,01 | 5809,01 | квітень | 475,15 | 475,15 | 204,71 | 204,71 | 9692,38 | 9691,66 | травень | 157,10 | 157,10 | 9931,58 | 9903,69 | 25593,07 | 25585,41 | червень | 32,94 | 32,94 | 3130,13 | 3158,03 | 18303,08 | 18303,92 | липень | 1674,04 | 1674,06 | 564,33 | 564,33 | 8010,65 | 5471,56 | серпень | 517,36 | 517,36 | 802,84 | 790,44 | 16523,9 | 16859,34 | вересень | 631,97 | 571,25 | 3901,86 | 3917,26 | 14454,85 | 16550,19 | жовтень | 3688,82 | 3747,04 | 1846,36 | 1838,1 | 29647,4 | 29740,3 | листопад | 1102,97 | 1105,57 | 1565,94 | 1574,47 | 16183,73 | 16083,84 | грудень | 2987,5 | 2987,5 | 2032,56 | 2032,56 | 31883,88 | 28151,32 | | Середнє значення | 1171,54 | 1169,47 | 2188,66 | 2174,76 | 14863,31 | 14542,03 | Таблиця 2.8 Відхилення грошових надходжень і видатків від їх середнього значення, тис грн. Відхилення (+; -) Місяці | 2005 рік | 2006 рік | 2007 рік | | надходження | видатки | надходження | видатки | надходження | видатки | січень | +883,63 | +881,56 | +1563,23 | +1693,83 | +14505,54 | +14184,26 | лютий | -327,05 | -329,12 | +1471,1 | +1312,7 | +12963,31 | +12642,03 | березень | +167,4 | +190,33 | +1248,08 | +1404,18 | +9054,3 | +8733,02 | квітень | +696,39 | +694,32 | 1983,95 | 1970,05 | +5170,93 | 4850,37 | травень | +1014,44 | +1012,37 | -7742,92 | -7728,93 | -10729,76 | -11043,38 | червень | +1138,6 | +1136,53 | -941,47 | -983,27 | -3439,77 | -3761,89 | липень | -502,5 | -504,59 | 1624,33 | 1610,43 | 6852,66 | +9070,47 | серпень | +654,18 | +652,11 | 1385,82 | 1384,32 | -1660,59 | -2317,31 | вересень | +539,57 | +598,22 | -1713,2 | -1742,5 | 408,46 | -2008,16 | жовтень | -2517,28 | -2577,57 | 342,3 | 336,66 | -14784,09 | -15198,27 | листопад | +68,57 | +63,9 | 622,72 | 600,29 | -1320,43 | -1541,81 | грудень | -1815,96 | -1818,03 | 156,1 | 142,22 | -17020,57 | -13609,29 | Таким чином, за допомогою даних аналітичних таблиць можна розрахувати показники синхронності та рівномірності грошових потоків ПП «Івасюк Федір Петрович» за 2005-2007 роки. Результати розрахунків наведено у таблиці 2.9. Таблиця 2.9 Показники ритмічності та синхронності грошових потоків ПП «Івасюк Федір Петрович» за 2005-2007 роки Показник | 2005 рік | 2006 рік | 2007 рік | 1. Синхронність надходжень та витрат грошових коштів | 25,34 | 77,82 | 1440,5 | 2. Рівномірність грошових надходжень | 1093,04 | 2565,2 | 9891,21 | 3. Рівномірність грошових витрат | 1607,22 | 2568,86 | 9605,41 | 4. Коефіцієнт синхронності надходжень та витрат грошових коштів | 0.022 | 0,036 | 0,099 | 5. Коефіцієнт рівномірності грошових надходжень | 0,931 | 1,172 | 0,665 | 6. Коефіцієнт рівномірності грошових витрат | 0.86 | 1,181 | 0,661 | За даними табл. 2.9 можна зробити висновок, що на ПП «Івасюк Федір Петрович» грошові потоки є незбалансованими в часі і нерівномірними. Про це свідчать надмірно високі значення розрахованих показників, які значно перевищують нормативні. У 2007 році товариство стабілізувало фінансово-господарську діяльність та збільшило обсяги виробництва. Але наряду з цим збільшилась і розбалансованість грошових потоків у часі. Про це свідчить показник синхронності надходження та витрат грошових коштів, значення якого з кожним роком зростає. Також поступово погіршується рівномірність надходження і витрачання грошових коштів. На підставі цього нами зроблений висновок про те, що на ПП „Івасюк Федір Петрович” не приділяється достатньої уваги цьому питанню, що є суттєвим недоліком в організації грошових потоків. Дослідження синхронності та рівномірності грошових потоків підтвердило його важливість для раціональної організації надходжень і витрачання коштів підприємства. Дійсно, від того, наскільки збалансовані грошові потоки підприємства в часі, залежить його платоспроможність на кожну звітну дату. Тому, щоб підтримувати рівень платоспроможності ПП «Івасюк Федір Петрович» на належному рівні необхідно обов’язково проводити аналіз синхронності та рівномірності грошових потоків, причому як поточний, так і оперативний. Розділ 3. Аудит та організація і методика аудиту Більшість операцій, що здійснюються ПП «Івасюк Федір Петрович», пов'язані з рухом грошових коштів, зокрема, проведенням розрахунків між підприємствами. Тому контроль і аудит операцій з грошовими коштами є дуже важливими. Метою аудиту операцій з коштами є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики ПП «Івасюк Федір Петрович», достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта. Основними завданнями аудиту операцій з грошовими коштами є: - перевірка стану збереження готівки в касі; - вивчення законності і доцільності проведення операцій з грошовими коштами та грошовими документами, своєчасності і повноти оприбуткування та витрачання грошових коштів; - перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках; - стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку і за балансом підприємства; - виявлення напрямів використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правильності проведення взаємозаліків з кредитною установою; - перевірка наявності договорів та їх реєстрації у відповідних журналах; - перевірка правильності документального оформлення операцій з коштами і відображення цих операцій в обліку і звітності; - перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних із рухом грошових коштів. Предметом аудиту операцій з грошовими коштами є господарські процеси та операції, пов'язані з рухом грошових коштів, а також відносини, що виникають при цьому на підприємстві та за його межами. Виходячи з цілей, які необхідно досягти аудитору під час проведення дослідження операцій з грошовими коштами формуються об'єкти аудиту (рис. 3.1). Рис. 3.1 Об'єкти аудиту операцій з коштами, іншими активами та стану розрахунків Джерелами інформації ПП «Івасюк Федір Петрович” для аудиту грошових коштів є: 1. Первинні документи з обліку грошових коштів. 2. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку грошових коштів. 3. Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю. 4. Головна книга. 5. Звітність. Проведення аудиторської перевірки грошових коштів ПП „Івасюк Федір Петрович” розпочинається з інвентаризації. За умовами договору або за погодженням з клієнтом аудит операцій з коштами можна розпочинати з проведення інвентаризації коштів на рахунках банку. Це дає можливість виявити недостачі або лишки грошових коштів та виявити правопорушення. Об’єктами інвентаризації є: - грошові документи (векселі, лімітовані чекові книжки, акредитиви, талони на паливно-мастильні матеріали тощо); - залишки по рахунках в банку (по виписках банку). Інвентаризація грошових коштів на рахунках в банку здійснюється методом звірки залишків, які обліковуються на рахунках в бухгалтерії, із залишками в банківських виписках. Розбіжності, виявлені інвентаризацією, оформлюються актом. За необхідності достовірність виписок встановлюють зустрічною перевіркою з банківськими установами. При інвентаризацій не повинні залишатися поза увагою банківські операції, не підтверджені відповідними документами. За погодженням з клієнтом необхідно з’ясувати причину відсутності документів і у випадку необхідності звернутись до банку за роз’ясненнями по даній операції. Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом порівняння сум на відповідних субрахунках з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо. Після перевірки фактичної наявності коштів, аудитор розпочинає документальну перевірку. Вивчення банківських операцій розпочинається із з’ясування аудитором питання, які рахунки відкриті підприємством в обслуговуючих установах банку. Кожному підприємству для зберігання коштів відкривають поточний рахунок, на який надходить виручка від продажу продукції, товарів, ведення робіт і надання послуг, проводяться розрахунки за виконані роботи, оплата товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг. Крім поточного рахунку, підприємства можуть мати й інші рахунки в банках. Незалежно від того, якими рахунками в банку користуються підприємство, аудит, проведений на основі виписок банку та доданих до них документів, доцільно здійснювати в такій послідовності: Перевірка наявності виписок з кожного банківського рахунку і ланцюжка перехідних залишків у них. Аудитори повинні впевнитись, що в бухгалтерії є в наявності всі виписки банку і за всіма рахунками. Разом з цим потрібно перевірити їх вірогідність. Щоб впевнитись в наявності всіх виписок, необхідно звернути увагу не тільки на нумерацію сторінок, але й на дати. Виписки банку за кожним рахунком слід окремо підібрати за всі робочі дні, в які проводилися операції. Неробочі дні можна визначити за календарем, а дні, в які операції не проводились, - за послідовністю залишку. Вхідні і вихідні залишки слід звіряти не лише за виписками, але й за датами здійснення попередніх операцій. Це дає змогу виявити знищені банківські виписки за конкретний день. По кожній сумі, зазначеній в банківській виписці, повинні бути додані відповідні документи. Перевірка якості і достовірності виписок банку, а також наявність додатків до них. Виписка банку повинна бути без помарок, підчисток і необґрунтованих виправлень. При вивченні операцій за рахунками в установах банку перевіряються наявність та достовірність виписок банку за кожним рахунком, наявність штампів і підписів працівників установ банків, відповідність зазначених у них даних даним бухгалтерського обліку – Головної книги. При цьому виписки добираються за хронологічною послідовністю для того, щоб перевірити, чи правильно перенесені залишки з попередньої до наступної. Аудитор перевіряє також наявність усіх додатків та виписок, що засвідчують здійснення тієї чи іншої операції, платіжних доручень, платіжних вимог, заяв на акредитив. Якщо не вистачає додатків або якщо у виписках є помарки та виправлення, аудитор за погодженням з клієнтом бере в банку копії таких документів. Трапляються випадки, коли посадові особи, одержуючи готівку з банку, повністю або частково не здають її до каси підприємства. Це приховується різними способами: в одних випадках не заповнюються корінці чеків, а банківські виписки знищуються; в інших – на корінцях чеків зазначають меншу суму, ніж одержано насправді, а у виписках банку роблять відповідні зміни. Викрити такі невідповідності можна, одержавши в банку справжню виписку і порівняти її дані з сумами, оприбуткованими в касовій книзі і звіті касира. Особливу увагу слід звернути на заповнення реквізитів документів. Аудитор повинен також звірити номери корінців грошових чеків з банківськими виписками, і звірити одержання і повноту оприбуткування коштів за касовою книгою. Якщо у банківській виписці відсутній номер корінця чека, а сам чек знаходиться у чековій книзі, бо нібито зіпсований (що, ймовірно, свідчить про знищення банківської виписки, а отже – про можливі відхилення), то необхідно провести зустрічну перевірку цього чека в установі банку. Не менш важливо пересвідчитися і у відповідності сум оборотів по дебету та кредиту. За умови, якщо бухгалтерські контировки за банківськими операціями складено правильно, розбіжностей між залишками коштів і сумами оборотів за даними бухгалтерського обліку бути не може. Кожну з виявлених розбіжностей аудитор уважно розглядає. Виписка банку по дебету і кредиту може бути виправлена в бухгалтерії або фіктивна. Операції, які викликають сумнів, за погодженням з клієнтом вивчають за допомогою зустрічної перевірки з банківською установою, якщо на такі дії є дозвіл клієнта. У виписці банку є лише цифрові дані, тому аудитору важливо знати побудову та код умовних цифрових позначень змісту операцій. Необхідно пам’ятати, що на особових рахунках, відкритих у банку, записи по дебету означають зменшення (витрачання) коштів, а по кредиту – збільшення (надходження) коштів. Також аудитору слід перевірити: - відповідність дат платіжних доручень датам у банківських виписках; - правильність заповнення платіжних доручень; - таксування оборотів у виписці банку. Звірка оборотів і залишків, відображених у виписках банку, із записами в облікових регістрах, проводиться шляхом підрахування оборотів за виписками в банку в розрізі кожного рахунку за кожен місяць і дані ці порівнюють із записами в Журналі 1, відомості 1.2 та Головній книзі. Виписки банків контролюють за такою формулою: (3.1) Де - залишок на початок дня; - кредитовий оборот; - дебетовий оборот; - залишок на кінець дня. Документальна перевірка записів за рахунками в банку проводиться в трьох напрямах: • перевірити, чи повністю виправдані ці операції документами, доданими до виписок банку; • перевірити, чи правильно складені за ними бухгалтерські проводки. Для цього необхідно провести суцільну перевірку банківських документів за період, що вивчається, переглядаючи їх в порядку записів у журнал та відомість з одночасною відміткою записів на виписках банку. Необхідно переконатися у правильності оформлення документів і відповідності доданих до них підстав, у наявності на копіях платіжних доручень штампів банку тощо. • провести систематизовану перевірку документів, згрупованих за однорідністю операцій. Документи, які викликають сумнів, уважно перевіряються як за формою, так і за змістом. При цьому, як правило, необхідно провести за згодою замовника зустрічну перевірку і взаємний контроль операцій. Після порівняння виписок банку з доданими до них первинними документами, встановлення правильності підрахунків сум оборотів, початкового і кінцевого сальдо, особливо ретельно перевіряється сутність господарських операцій. А саме: чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок або була списана та чи інша сума коштів. Для цього необхідно порівнювати дані бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо. Крім взаємної звірки та порівняння сум, що записані у відповідних документах, треба також пересвідчитись у реальності тієї чи іншої операції. Трапляється так, що підприємства перераховують кошти іншим підприємства начебто за придбані товари, які насправді не надійшли на склад або надійшли, але не того асортименту, який зазначено у документах, або ж перераховані за придбання матеріальних цінностей кошти були віднесені по бухгалтерських контировках у дебет рахунків обліку витрат на виробництво, а фактично одержані цінності оприбутковані контировкою в дебет рахунків обліку матеріальних цінностей і в кредит рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Створена таким чином нереально заборгованість незаконно виплачується з каси. Особливо ретельно повинні перевірятися оплачені лімітованими чеками залізничні накладні, рахунки та квитанції інших організацій. Трапляється, що оплачені розрахунковими чеками документи знову додаються до авансових звітів підзвітних осіб і вдруге оплачуються. Під час перевірки розрахунків з використанням різних форм безготівкових розрахунків аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдовуючи документів, а в разі випадків (з дозволу клієнта) – провести зустрічну перевірку в банку або в організації, з якої були здійснені розрахунки. Особливу увагу слід приділити розрахунковим операціям, проведеним за чеками, акредитивами або з використанням векселю. Тут іноді зустрічаються помилки, відхилення від діючого порядку. Приклади можливих порушень при веденні банківських операцій наведені в табл. 3.1. Таблиця 3.1 Основні порушення при проведенні операцій по рахунках в банку № | Можливе порушення | Характеристика порушення | 1 | Неповне відображення в обліку операцій по рахунках в банку | невідображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне невідображення надходження сум на рахунок на таку ж суму; тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях; відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківського рахунку. | 2 | Безготівкові перерахування коштів не за призначенням | переказ грошових коштів підставним особам за ніби то виконані роботи або в порядку погашення заборгованості. | 3 | Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку | невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах. | Після проведення документальної перевірки аудитор складає аудиторський висновок. В дод. 13 наведений приклад аудиторського висновку, наданий ПП „Івасюк Федір Петрович” після проведеної перевірки. МСА 700 „Аудиторський висновок про фінансову звітність” визначає, що аудитор повинен оцінити висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів, як підставу для висловлення думки про фінансові звіти. Якщо обґрунтовано доведено стабільність діяльності підприємства на найближче майбутнє, аудитор не змінює змісту аудиторського висновку. Проведена аудиторська перевірка звітності станом на 1 січня 2006 року Товариства з обмеженою відповідальністю „Івасюк Федір Петрович” на предмет повноти, достовірності, фінансового стану товариства та відповідності діючому законодавству і нормативним документам по веденню бухгалтерського обліку та звітності. Метою перевірки було збирання достатніх доказів того, що фінансові звіти ПП „Івасюк Федір Петрович” не містять суттєвих помилок. Підтверджено, що надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів ПП „Івасюк Федір Петрович”. Господарсько - фінансова діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Система внутрішнього контролю на підприємстві має достатню надійність і ефективність. Звітність складена за дійсними даними бухгалтерського обліку, пред'явлена у вичерпному обсязі і достовірно відображає у всіх суттєвих аспектах фактичне фінансове становище ПП „Івасюк Федір Петрович”. В процесі перевірки були використані первинні бухгалтерські документи, облікові регістри, Головна книга, а також податкові декларації. Бухгалтерський облік здійснюється по журнально-ордерній формі обліку і відповідає вимогам нормативних документів діючим в Україні. Розділ 4. Інформаційні системи та технології обліку У ПП „Івасюк Федір Петрович” завдання обліку, аналізу і аудиту грошових коштів на рахунках в банку виконує програма 1С: Бухгалтерія. В процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства виникають розрахункові відносини з постачальниками матеріальних цінностей і послуг, із замовниками послуг і покупцями продукції, з фінансовими органами, банками, з працівниками підприємства та іншими підприємствами і особами. Розрахунки між підприємствами здійснюються переважно в безготівковій формі. Безготівкові розрахунки здійснюються шляхом перерахування грошових коштів з поточного рахунку платника на рахунок одержувача. Для збереження безготівкових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій юридичним особам та фізичним особам банки відкривають рахунки. З поточного рахунку здійснюються операції, що забезпечують комерційну й іншу діяльність підприємства (розрахунки за запаси з постачальниками і покупцями продукції; надані і отримані послуги; одержання заробітної плати і сплату обов'язкових платежів; сплату платежів до бюджету та інших державних фондів; операції, пов'язані із забезпеченням власних потреб та інші, відповідно до статутної діяльності підприємства). Оскільки підприємство може мати декілька поточних рахунків в різних банках, то в типовій конфігурації облік на рахунку 31 "Рахунки в банку" ведеться в розрізі субконто "Наші грошові кошти", що має тип довідника "Рахунки нашої фірми". Приймання та видачу грошей і безготівкові перерахування банк здійснює на підставі розрахунково-грошових документів встановленої форми, одним з яких є платіжне доручення. Для виписки платіжних доручень у типовій конфігурації передбачено документ "Платіжне доручення". Платіжні доручення нумеруються окремо по кожному з поточних рахунків. У реквізиті "Рахунок" вибирається той рахунок, з якого передбачається здійснити платіж. Черговий номер вихідного документа по обраному поточному рахунку автоматично пропонується в реквізиті "Номер платіжки". Для відображення операцій, пов'язаних з рухом коштів підприємства по поточних рахунках у гривнях і у валюті в типовій конфігурації призначений документ "Банківська виписка" (рис. 4.1). Рис. 4.1 Документ "Банківська виписка" Слід зазначити, що типова конфігурація вимагає внесення окремих банківських виписок по поточних рахунках підприємства. Реквізит "Розрахунковий рахунок" призначений для зазначення грошового рахунку з довідника "Рахунки нашої фірми". Кожен рядок табличної частини відповідає одному платежу. Специфікацію табличної частини документа варто заповнити в наступній послідовності: - встановити ознаку того, який платіж реєструється: вхідний ("+" – надходження грошей на поточний рахунок), чи вихідний ("-" – витрачання грошей); - визначити вид надходження (витрачання грошей) шляхом вибору відповідного елемента із запропонованого списку в реквізиті "Вид прибутку/видатків", - визначити кореспондуючий рахунок до рахунку 31 "Рахунки в банках"; - вибрати із запропонованого списку вид ПДВ по даній операції; - вибрати об'єкт аналітичного обліку кореспондуючого рахунка; - вказати те замовлення покупця (постачальника), по якому надходять (витрачаються) гроші в тих випадках, коли платежі відносяться до взаєморозрахунків з покупцями і постачальниками. Для зручного заповнення інформації про платежі, пов'язані із взаєморозрахунками, можна використовувати кнопку "Підбір по замовленням". При натисканні на дану кнопку відкривається спеціальний журнал "Відбір замовлень по контрагенту". Цей журнал надає деякі додаткові можливості. По-перше, для кожного замовлення відображається його поточне сальдо взаєморозрахунків, що може бути виведене або безпосередньо в списку, або окремо в інформаційному рядку, в залежності від обраного режиму в реквізиті "Спосіб відображення", по-друге, в цьому журналі можна виконати добір по конкретному клієнті, тобто зробити так, щоб відображалися тільки замовлення цього клієнта. Подвійний натиск миші на рядку із замовленням призведе до додавання у виписку нового рядка; - ввести суму з ПДВ і ПДВ платежу (за замовчуванням пропонується підсумкова сума з ПДВ і підсумкова сума ПДВ документа-замовлення); - встановити в реквізиті "Д/Р" ознаку належності операції, зазначеної в рядку, до валових доходів ("+"), або до валових витрат ("-"). Якщо в цьому реквізиті вказати "О", то це буде означати, що операція не відноситься ні до валових доходів, ні до валових витрат; - вибрати об'єкт аналітики по валових доходах (валових витратах); - ввести інформацію про дану операцію, що буде виведена як текстовий коментар у сформованих по поточному рядку проводках. Висновки Отже, дане дослідження в роботі проводилось на матеріалах ПП «Івасюк Федір Петрович». Суб'єкт підприємницької діяльності – фізична особа Івасюк Федір Петрович зареєстрований в органах державної влади м. Рівне згідно свідоцтва № 26080170000007695 від 02.07.2001р. Взятий на податковий облік ДТП у м. Рівне 20.07.2001р., є довідка, яка підтверджує про взяття на облік. Підприємець є платником ПДВ: свідоцтво від 27.08.2001 року №77866842. Ідентифікаційний номер платника ПДВ 2124414736. Місце знаходження суб'єкта підприємницької діяльності відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: м. Рівне, вул. О. Бандери, 15/17. Підприємця обслуговує банк «Фінанси та кредит» в якому відкрито три рахунки: поточний грн.; валютний $; валютний €. Він також має спеціальний дозвіл на право здійснення підприємницької діяльності - ліцензію, видану державним департаментом автомобільного транспорту. Федір Петрович є членом АсМАП і Торгово-промислової палати. Протягом 2005-2007 років показники діяльності ПП „Івасюк Федір Петрович” зазнали позитивних змін. Чиста виручка від реалізації зросла в 2007 році порівняно з минулим на 183,26 тис. грн. (9,09%). За цей час собівартість реалізованих товарів зросла на 110 тис. грн. (6,25%). Це привело до збільшення валового прибутку від реалізації на 73,26 тис. грн. (28,53%). Негативно вплинуло зростання рівня адміністративних витрат на 17,6 тис. грн. (29,63%) та витрат на збут 6,6 тис. грн. (25%). В результаті чого загальна собівартість реалізованих товарів зросла на 134,2 тис. грн. (7,27%). Інші операційні доходи підприємства в 2007 році зросли на 6,6 тис. грн. Прибуток від операційної діяльності зріс на 55,66 тис. грн. (25,21%). В 2007 році відбулося зменшення доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів відповідно на 2,2 тис. грн. (25%) та 2,2 тис. грн. (33,33%). Чистий прибуток ПП „Івасюк Федір Петрович” в 2007 році зріс на 35,86 тис. грн. (24,08%) порівняно з минулим роком. Для обліку операцій на поточних рахунках використовують рахунок 31 «Рахунки в банках». За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається надходження коштів, за кредитом — їх використання. Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів і загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів». Метою складання Звіту про рух грошових коштів у ПП „Івасюк Федір Петрович” є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їхніх еквівалентах за звітний період. У ПП „Івасюк Федір Петрович” завдання обліку, аналізу і аудиту грошових коштів виконує програма 1С: Бухгалтерія. Результати аналізу структури вхідних та вихідних грошових потоків за період 2005-2007 років свідчать, що надходження були переважно у вигляді виручки від реалізації товарів (робіт, послуг). Протягом звітного періоду також відбувалося погашення дебіторської заборгованості і спостерігалися значні коливання її ритмічності. Таким чином, з’ясована цілковита залежність вхідних грошових потоків від обсягів виручки від реалізації. Причому спостерігається тенденція зростання питомої ваги грошових надходжень через поточний рахунок підприємства, що цілком природно. У роботі підкреслена необхідність комплексного виконання зазначених завдань, як управління грошовими потоками промислових підприємств. Також, наведені практичні рекомендації по подоланню кризи неплатежів, цілеспрямованого втручання у процес формування та використання грошових коштів, економічно обґрунтоване втручання у цінову політику, контроль за використанням грошових коштів. Практична реалізація зазначених заходів дозволить прискорити вихід ПП „Івасюк Федір Петрович” з фінансової кризи. Список використаних джерел Аудит: Застосування міжнародних стандартів аудиту в аудиторській практиці України. — К.: ТОВ "ІАМЦ АУ "СТАТУС", 2005. — 172с. Белуха Н. Т. Аудит: Учебник для студ. экон. спец. вузов. — К.: Знання, 2000. — 770 с. Бодюк А. В. Методологічні та нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності — К.: Кондор, 2005. — 360с. Вербило О. Ф., Бойко З. І. Бухгалтерський облік. — К.: НАУ, 2004. — 424 с. Гаценко О. П., Стрибуль О. В. Бухгалтерський облік. — К.: Ун-т "Україна", 2005. — 198 с. Давидов Г. М. Аудит: теорія і практика. — Кіровоград: ТОВ "Імекс-ЛТД", 2006. — 323 с. Івахненко В. М. Курс економічного аналізу. — К.: Знання, 2006. — 261 с. Кадуріна Л. О. Основи аудиту. — К. : Слово, 2003. — 184 с. Кулаковская Л. П., Пича Ю. В. Основы аудита. — К. : Каравелла, 2004. — 494 c. Мамишев А.В. Аудит ефективності діяльності: концепція, цикл, планування // Фінансовий контроль.- 2006.- № 2.- C.54-61. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. - К.: ВД "Професіонал", 2004. – 624 с.Аудит адміністративної діяльності: теорія та практика. - К.: Основи, 2000. — 190 с. Понікаров В. Д., Сєрікова Т. М. Аудит. — Х.: ВД "Інжек", 2006. — 224 с. Сопко В. В. Організація і методика проведення аудиту.- К.: ВД "Професіонал", 2004.- 624 с. Додаток 1 -
| | Додаток | | | | | до Положення (стандарту) | | | бухгалтерського обліку 2 | | | | | Коди | | Дата | (рік, місяць, число) | 16/01/08 | | Підприємство ПП „Івасюк Федір Петрович” | за | ЄДРПОУ | 04808319 | | Територія | за | КОАТТУ | 8038200000 | | Орган державного управління | за | СПОДУ | 07794 | | Галузь | за | ЗКГНГ | 71130 | | Вид економічної діяльності: | за | КВЕД | 51.70.0 | | Одиниця виміру: тис. грн. | | | | | | | | | | Адреса: м. Рівне, вул.. О.Бандери, 15/17 | | | | | | | Баланс | | | | | на 1 січня 2008 року | | | | | | | | | | Форма № 1 | | | | Код за ДКУД 1801001 | | | | | | | | Код | | На початок | На кінець |