Облік аналіз і аудит виробничих запасів на прикладі транспортного підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Вступ 3

Глава 1 Організаційно-економічна характеристика об'єкта дослідження та сутність запасів на транспортних підприємствах 7

1.1. Організаційно-економічна характеристика Тальменское МУП «Транспорт загального користування», як об'єкта дослідження 7

1.2. Сутність виробничих запасів на транспортних підприємствах 19

1.3. Склад і види запасів, які використовуються на транспортних підприємствах 22

1.4. Оцінка і управління запасами на транспортних підприємствах 26

Глава 2 Облік, аналіз і аудит виробничих запасів (на прикладі Тальменское МУП «Транспорт загального користування») 29

2.1. Облік виробничих запасів на підприємстві 29

2.2. Аналіз запасів Тальменское МУП «Транспорт загального користування» 40

2.2.1. Аналіз забезпеченості виробничими запасами підприємства 40

2.2.2. Аналіз ефективності використання запасів на підприємстві 45

2.3. Аудит виробничих запасів на підприємстві 49

Глава 3 Рекомендації щодо вдосконалення обліку виробничих запасів у Тальменское МУП «Транспорт загального користування» 58

3.1. Удосконалення інформаційного забезпечення 58

3.2. Шляхи вдосконалення обліку запасів на підприємстві 63

Укладання 72

Список використаної літератури 74

ВСТУП

В останні десятиріччя економіка Росії переживає період глибоких перетворень, які здійснюються на всіх рівнях виробництва. Основою процесу перетворення є адаптація всіх економічних суб'єктів до ринкових умов господарювання. У цій ситуації сучасні підприємства повинні опрацьовувати і впроваджувати нові принципи управління, обліку виробничих запасів, формувати свої способи аналізу наявності та використання запасів на підприємстві і підвищувати ефективність виробництва.

Щоб відбувалося нормальне функціонування сучасного підприємства в умовах ринкової економіки, необхідна наявність певних матеріально - виробничих запасів. Основні виробничі запаси, які беруть участь у процесі виробництва, є однією з головних засад діяльності підприємства. Без їхньої наявності навряд чи могла б здійснюватися яка-небудь діяльність підприємства. Одна з головних завдань сучасного підприємства - підвищення ефективності та якості суспільного виробництва і значне збільшення віддачі капітальних вкладень і виробничих запасів, які є матеріальною базою всього виробництва і найважливішою складовою частиною виробничих сил всієї країни.

Матеріально - виробничі запаси безпосередньо беруть участь у процесі виробництва, обслуговують велику кількість виробничих циклів і, цілком переносять свою вартість на виготовлену продукцію, виконувані роботи, надані послуги. Ця особливість виробничих запасів робить необхідним їх максимально ефективне використання.

Дана випускна кваліфікаційна робота (ВКР) присвячена розгляду обліку, аналізу та аудиту виробничих запасів на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування». Актуальність обраної теми для об'єкта дослідження зумовлена ​​необхідністю впровадження нових технологій у процеси обліку матеріально-виробничих запасів на підприємстві, аналізу використання цих запасів, а також у проведення внутрішнього та зовнішнього аудиту даної ділянки бухгалтерського обліку.

Основною метою ВКР є розробка системи заходів і пропозицій щодо вдосконалення процесів обліку, аналізу та аудиту виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» та розгляд можливості застосування цих рекомендацій на практиці.

Для досягнення даної мети необхідно вирішити такі завдання:

  • розглянути сучасний стан фінансово-господарської діяльності Тальменского МУП «Транспорт загального користування»;

  • вивчити склад і види виробничих запасів на транспортних підприємствах;

  • охарактеризувати стан матеріальних запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування»;

  • поспостерігати облік виробничих запасів на підприємстві;

  • проаналізувати забезпеченість і використання матеріально-виробничих запасів на підприємстві;

  • провести аудит виробничих запасів на підприємстві;

  • запропонувати комплекс заходів і рекомендацій щодо вдосконалення обліку, аналізу та аудиту виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування»;

  • узагальнити отримані відомості по досліджуваних аспектів і відобразити їх у випускній кваліфікаційної роботи.

Об'єктом вивчення є Тальменское Муніципальне Унітарна Підприємство «Транспорт загального користування», яке розташовується в селищі міського типу Тальменка, Тальменского району Алтайського краю. Це муніципальне підприємство, основним видом діяльності якого є пасажирські перевезення громадським транспортом, вантажні перевезення, а також надання інших послуг населенню та іншим особам.

Предметом дослідження ВКР є облікові процеси матеріально - виробничих запасів на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування», загальні тенденції аналізу даних запасів та їх аудит.

Методи дослідження та вивчення, використовувані в роботі:

  • опитування працівників підприємства, що мають безпосереднє відношення до обліку запасів (завідувач складом, бухгалтер матеріальної групи, головний бухгалтер і т.д.);

  • статистичні прийоми та методи;

  • графічні способи вираження інформації;

  • методичні прийоми аналізу господарської діяльності;

  • аналіз документації з обліку виробничих запасів підприємства;

  • особисті спостереження у процесі підготовки ВКР.

В якості теоретичної і методологічної основи вивчення в роботі широко застосовувалися праці та навчальні посібники російських авторів з обліку, аналізу та аудиту матеріально-виробничих запасів на сучасних підприємствах в умовах ринкової економіки.

Законодавчою основою випускний кваліфікаційної роботи виступають - Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік», Федеральний закон РФ «Про аудиторську діяльність», План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), Податковий кодекс Російської Федерації.

Офіційною базою вироблення основних рекомендацій щодо вдосконалення обліку, аналізу та аудиту виробничих запасів на підприємстві з'явилися офіційні фінансові, економіко-правові, бухгалтерські документи Тальменского МУП «Транспорт загального користування за 2003-2005 рр..

Структура ВКР наступна - робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. Робота викладена на 75 сторінках, включає 18 таблиць, 4 рисунка, 24 додатки. Для написання ВКР використано 23 наукових джерела.

У вступі даної роботи розкрито актуальність обраної теми і доведено теоретичне і практичне значення теми - «Облік, аналіз і аудит виробничих запасів» для об'єкта дослідження, також визначена загальна мета випускний кваліфікаційної роботи, предмет і об'єкт вивчення, сформульовані і перераховані завдання, які повинні бути вирішені при виконанні загальної мети роботи.

У першому розділі ВКР розглядається сучасний стан досліджуваного підприємства - Тальменского МУП «Транспорт загального користування», за допомогою організаційно-економічної характеристики господарської діяльності підприємства, також у теоретичному аспекті розглядається сутність та основи обліку матеріально-виробничих запасів на транспортних підприємствах.

У другому розділі випускної кваліфікаційної роботи представлений бухгалтерський облік виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування», проведено аналіз надходження, витрачання, забезпеченості та ефективного використання матеріальних запасів на даному підприємстві, виконаний аудит виробничих запасів і дано власне аудиторський висновок.

У третьому розділі випускної кваліфікаційної роботи вироблені основні рекомендації з удосконалення обліку матеріально-виробничих запасів на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» та запропоновані основні напрями щодо підвищення ефективності використання запасів.

Висновок містить в собі висновки і пропозиції, зроблені за підсумками вивчення та дослідження обраної теми - «Облік, аналіз і аудит виробничих запасів» (на прикладі Тальменское МУП «Транспорт загального користування»), вони логічно завершують представлену випускну кваліфікаційну роботу, будучи рішенням всіх поставлених вище завдань, що само по собі передбачає досягнення наміченої мети.

РОЗДІЛ 1 ОРГАНІЗАЦІЙНО - ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ОБ'ЄКТА ДОСЛІДЖЕННЯ І СУТНІСТЬ ЗАПАСІВ НА ТРАНСПОРТНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

1.1. Організаційно-економічна характеристика Тальменское МУП «Транспорт загального користування», як об'єкта дослідження

Об'єктом дослідження даної випускної кваліфікаційної роботи є Тальменское муніципальні унітарні підприємства (ТМУП) «Транспорт загального користування» - це муніципальне підприємство, що здійснює свою діяльність на підставі Статуту та установчих документів, основною формою діяльності якого є пасажирські і вантажні перевезення та надання інших послуг населенню та іншим особам.

Дане підприємство розташовується у селищі міського типу Тальменка, Алтайського краю. В даний час воно є юридичною особою і має розрахунковий рахунок у банку, самостійний звітний баланс, здійснює свою діяльність шляхом самоокупності та самофінансування відповідно до чинного законодавства РФ. Підприємство самостійно відповідає за отримані результати від своєї діяльності та виконання зобов'язань перед замовниками, бюджетами, банками та іншими контрагентами.

Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до розробляються і затверджуються планом економічного і соціального розвитку. Даний план розробляється планово - економічної службою ТМУП «Транспорт загального користування» з урахуванням фінансових і виробничих показників і досягнень минулих років. [22]

Керівництво підприємства ТМУП «Транспорт загального користування» в реалізації своєї діяльності орієнтується на вивчення думки споживачів своїх послуг і в якості однієї з головних завдань вважає підвищення якості надаваних послуг (підвищення сервісу надання послуг, надання додаткових послуг і т.д.). Основною формою здійснення повноважень трудового колективу є загальні збори працівників - профспілка, вирішальне питання укладання колективного договору, внесення і розподіл внесків до фонду профспілки та інші питання, що стосуються внутрішнього середовища підприємства.

Тальменское МУП «Транспорт загального користування» є одним з показових підприємств у Тальменском районі. За основними виробничо-економічними показниками воно значно випереджає аналогічні підприємства в своїй економічній зоні. Це пояснюється стабільним зростанням розмірів виробництва підприємства в динаміці років, що підтверджується результатами аналізу основних показників обсягів виробництва, представленими в таблиці 1.

Таблиця 1

Розміри виробництва ТМУП «Транспорт загального користування»

Показник

2003

рік

2004

рік

2005

рік

2005 до 2003%

1

2

3

4

5

Вартість наданих послуг, тис. руб.

29910

41518

46271

154,7

Середньорічна чисельність працівників, чол

66

68

68

103,4

Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.

47831

49297

59498

124,4

Розглядаючи показники, наведені в таблиці 1, що відображають розміри виробництва досліджуваного підприємства можна сказати наступне. Вартість наданих послуг у 2005 році склала 46 271 тис. руб., Середньорічна чисельність працівників становила 68 чол, середньорічна вартість основних фондів склала 59 498 тис. руб. У цілому за аналізований період підприємство має тенденцію до подальшого розвитку - розширення розмірів виробництва, що може бути зумовлено розширенням асортименту послуг, що надаються, збільшенням обсягу надаваних послуг, залученням нових клієнтів, використанням бонусів (знижки постійним клієнтам), а також наданням додаткових послуг при споживанні основних . Більш наочно, зростання розмірів виробництва ТМУП «Транспорт загального користування» можна побачити на діаграмі (Додаток 1).

Розширення обсягів виробництва незмінно спричинило за собою придбання нових об'єктів основних засобів, залучення додаткової робочої сили, а також надання більшого обсягу послуг, структуру яких можна спостерігати в таблиці 2 і на графіку (Додаток 2).

Таблиця 2

Структура наданих послуг ТМУП «Транспорт загального користування»

Показники

2003 р,

тис.руб

% До підсумку

2004 р,

тис.руб

% До підсумку

2005 р

тис.руб

% До підсумку

1

2

3

4

5

6

7

Надані послуги за все,


в тому числі:

- Пасажирські перевезення

- Вантажні перевезення

- Інші послуги


29910



22410

5500

2000

100



74,9

18,4

6,7

41518



31418

8000

2100

100



75,6

19,3

5,1

46271



35571

8200

2500

100



76,9

17,7

5,4

РАЗОМ:

29910

100

41518

100

46271

100

Спираючись на дані таблиці 2, розглядаючи склад і структуру наданих послуг підприємством можна сказати наступне. У динаміці рокiв, якi розглядаються найбільшу питому вагу в загальній сумі наданих послуг займають пасажирські перевезення. Так у 2005 році вони склали 35 571 тис. руб., Що в загальному обсязі наданих послуг становить 76,9%. Це дозволяє сказати, що цей показник є провідним, тобто дане підприємство - ТМУП «Транспорт загального користування» в основному спеціалізується на наданні пасажирських перевезень. Слід сказати, що вантажні перевезення займають друге місце за значимістю - 17,7%, і незначно надання інших послуг - 5,4%.

У цілому, в динаміці трьох років в усіх напрямках здійснюваної діяльності підприємства спостерігається позитивна тенденція до зростання.

На підприємстві застосовується погодинна, відрядно-преміальна заробітна плата і оплата праці за кінцевим результатом. Оплата праці працівників здійснюється з урахуванням кваліфікації, відпрацьованого часу, реального внеску в економіку підприємства, кінцевих результатів праці, у розмірі не нижче встановленого державою МРОТ. При зміні МРОТ здійснюється коректування заробітної плати у строки і розмірах передбачених законодавством РФ. Також на підприємстві здійснюються доплати до основної заробітної плати за особливі заслуги праці (висока кваліфікація, робота в надурочний і нічний час, святкові дні, за розрив робочої зміни). [23]

Основний ринок надання послуг підприємства - Алтайський край, Новосибірська область, республіка Гірський Алтай. Щорічно підприємство набуває машини, обладнання та транспортні засоби. Так у 2005 році було придбано транспортних засобів на суму близько 1,5 млн. руб.

Структура постачальників підприємства виглядає наступним чином:

  • ВАТ «Алтайенерго», Тальменскій мережевий ділянка - електроенергія;

  • ВАТ «Роснефть - Алтайнефтепродукт» - ПММ;

  • ВАТ «Сибір - Телеком», «Ростелеком» - телефонний зв'язок;

  • ВАТ «Алтайагропромснаб» - запасні частини;

  • приватні підприємці та інші фірми (ПП Бістерфельд, ПП Волков, ТОВ «Ринок» і т.д.) - ПММ, запасні частини, господарський інвентар, будматеріали, інші матеріали.

Структура споживачів підприємства виглядає наступним чином:

  • Адміністрація Тальменского району - пасажирські перевезення;

  • «Алтайавтодор» - вантажні перевезення;

  • Барнаульское АТП - пасажирські перевезення;

  • школи Тальменского району - пасажирські перевезення;

  • приватні підприємці, фізичні та юридичні особи - вантажні, пасажирські перевезення, інші послуги.

На основі балансу підприємства проведений аналіз фінансового стану ТМУП «Транспорт загального користування» за 2005 рік, який можна спостерігати в таблиці 3 і на графіку (Додаток 3).

Таблиця 3

Фінансові результати підприємства від продажу послуг

Показник

2003

рік

2004

рік

2005

рік

2005 до

2003%

1

2

3

4

5

Виручка від продажів послуг, тис. руб. (Ф. № 2 стор 010)

29910

41518

46271

154,7

Собівартість проданих послуг, тис. руб. (Ф. № 2 стор 020)

14080

17797

22772

161,7

Валовий прибуток = Виручка - Собівартість, тис. руб. (Ф. № 2 стор 029)

в т.ч. прибуток від продажу, тис. руб. (Ф. № 2 стор 050)

15830


15659

23721


23169

23499


22883

148,4


146,1

Рентабельність = Прибуток від продажів / Виручку від продажу послуг,%

52,4

55,8

49,5

X

Дотримуючись даними таблиці 3, можна зробити наступні висновки. Виручка від продажу послуг на підприємстві у 2005 році склала 46 271 тис. руб., Що в порівнянні з 2003 роком на 54,7% більше. Це пояснюється збільшенням обсягу надання послуг, залученням нових клієнтів і розширенням асортименту пропонованих послуг. Відповідно відбулося збільшення собівартості проданих послуг підприємства. У 2005 році вона склала 27 772 тис. руб., Що в порівнянні з 2003 роком на 61,7% більше. Це відбулося за рахунок збільшення первинної вартості використовуваних запасів, і за рахунок збільшення обсягів виробництва підприємства. Прибуток від продажів послуг у 2005 році істотно зросла і склала 22 883 тис. руб., Це більше ніж у 2003 році на 46,1%. Рентабельність продажів в 2005 році склала 49,5%. Це означає, що підприємство отримує 49,5% прибутку з кожної гривні проданих послуг.

Таким чином, ТМУП «Транспорт загального користування» отримує стабільний дохід від своєї діяльності, що пояснюється стійким фінансовим станом. Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням і використанням коштів та джерелами їх формування. Такі відомості представлені в балансі підприємства за 2005 рік, в таблиці 4.

Таблиця 4

Баланс ТМУП «Транспорт загального користування» за 2005 рік, тис. руб.

Статті балансу

Условн позначення

На початок 2005 р.

На кінець 2005 р.

Зміна +, -

1

2

3

4

5

АКТИВ

1.Основні засоби та інші необоротні активи (ф. № 1 стр.190)

СВ

24390

30422

+6032

2. Поточні активи: (ф. № 1 стр.290)

ТА

44754

56319

+11565

Грошові кошти (ф. № 1 стр.260)

ДС

6724

5093

-1631

Розрахунки з дебіторами (ф. № 1 стр.230-250)

ДЗ

16153

22268

+6115

Запаси і витрати (ф. № 1 стор.210)

ЗЗ

21877

28958

+7081

Інші активи

ПА

0

0

0

Баланс (ф. № 1 стор.300)

Б

69144

86741

+17597

ПАСИВ

1.Власне капітал (ф. № 1 стр.490)

СК

67389

83824

+16435

2.Прівлеченний капітал:

ПК

1755

2917

+1162

Поточні зобов'язання (ф. № 1 стор 690)

ТО

1755

2917

+1162

Довгострокові зобов'язання (ф. № 1стр.590)

ДО

0

0

0

Баланс (ф. № 1 стр.700)

Б

69144

86741

+17597

На підставі даних балансу, представленого в таблиці 4 можна розрахувати показники фінансової стійкості підприємства, які відображені в таблиці 5.

Таблиця 5

Показники фінансової стійкості підприємства

Коефіцієнти

Условн

обозн

Формула розрахунку

На початок 2005 р

На кінець 2005 р

1.Фінансова автономії (незалежності)

До ав

СК / Б

0,97

0,96

2.Фінансово залежності

До ФЗ

ПК / Б

0,03

0,03

3.Текущей заборгованості

До тз

ТО / Б

0,03

0,03

4.Долгосрочной фінансової незалежності

До д фн

(СК + ДН) / Б

0,97

0,96

5.Покритія боргів власним капіталом

До пд

СК / ПК

38,3

28,7

6.Фінансового ризику

До фр

ПК / СК

0,02

0,03

7.Фінансовой маневреності

К м

ТА / СК

0,66

0,67

8.Інвестірованія

К і

СК / СВ

2,76

2,75

9.Обеспеченності оборотних активів власними коштами

До сс

(СК-СВ) / ТА

0,96

0,95

Виходячи з розрахованих показників, представлених у таблиці 5, можна сказати наступне. Коефіцієнт фінансової незалежності, що відображає питому вагу власного капіталу в загальній валюті балансу склав в 2005 році-0,96 (при нормативі ≥ 0,5). Це свідчить про те, що власний капітал підприємства займає домінуюче місце у валюті балансу.

Коефіцієнт фінансової залежності, що відображає частку позикового капіталу в загальній валюті балансу, склав 0,03 (при нормативі ≥ 1). Це означає, що підприємство використовує позикові кошти в незначній формі.

Коефіцієнт поточної заборгованості, що показує відношення короткострокових фінансових зобов'язань підприємства до спільної валюти балансу в ТМУП «Транспорт загального користування» склав 0,03. Це означає, що поточна заборгованість підприємства за короткостроковими зобов'язаннями (позиками, кредитами банку) досить невелика.

Коефіцієнт довгострокової фінансової незалежності (фінансової стійкості) відображає відношення власного і довгострокового позикового капіталу підприємства до спільної валюти балансу склав 0,96 (при нормативі ≥ 0,8). Це означає, що аналізоване підприємство фінансово стійке в довгостроковій перспективі.

Коефіцієнт покриття боргів власним капіталом (платоспроможності) показує відношення власного капіталу до позикового, в ТМУП «Транспорт загального користування» склав 28,7 (при нормативі ≥ 1), тобто підприємство в змозі покрити власним капіталом всі свої борги.

Коефіцієнт фінансового ризику, який відображає відношення позикового капіталу до власного, на підприємстві склав 0,03 (при нормативі ≤ 1). Ця величина досить низька, тому фінансовий ризик дуже малоймовірний.

Коефіцієнт фінансової маневреності, що показує відношення власних оборотних коштів до власного капіталу, склав 0,67 (при нормативі ≥ 0,1). Це означає, що власні оборотні кошти підприємства дуже маневрені.

Коефіцієнт інвестування, що відображає відношення власного капіталу до позаоборотних активів підприємства, склав 2,75 (при нормативі> 1), що є позитивною тенденцією, так як підприємство в змозі інвестувати власним капіталом необоротні активи.

Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними коштами відображає ступінь забезпеченості оборотних активів власними коштами склав 0,95 (при нормативі ≥ 0,1). Це означає, що оборотні кошти підприємства забезпечені власними коштами по максимуму.

Наступним кроком в оцінці фінансового стану ТМУП «Транспорт загального користування» ставиться аналіз ліквідності балансу, який дає оцінку платоспроможності даного підприємства, тобто спроможність своєчасно і повністю розрахуватися за всіма своїми зобов'язаннями.

Ліквідність балансу підприємства визначається, як ступінь покриття зобов'язань організації, її активами, термін перетворення яких в гроші, відповідає терміну погашення її зобов'язань. Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів погашення.

Баланс підприємства вважається абсолютно ліквідним, якщо в ньому дотримуються наступні співвідношення: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4. Результати розрахунків ліквідності балансу ТМУП «Транспорт загального користування» відображені у таблиці нижче 6.

Таблиця 6

Аналіз ліквідності балансу підприємства., Тис.руб.

Актив

На початок 2005р

На кінець 2005р

Пасив

На початок 2005 р

На кінець 2005р

Платіжний надлишок

1

2

3

4

5

6

7 = 2-5

8 = 3-6

А1 (ф. № 1 стор. 260 +250)

14377

20959

П1 (ф. № 1 стр.620 + 630 +660)

1660

2715

12717

18244

А2 (ф. № 1 стор. 240 +270)

7914

3847

П2 (ф. № 1 стор 610)

95

0

7919

3847

А3 (ф. № 1 стор 210 +220 +230 -270)

22463

31513

П3 (ф. № 1 стор 590)

0

0

22463

31513

А4 (ф. № 1

стор 190)

24390

30422

П4 (ф. № 1 решта)

67389

84026

-42999

-53604

Розглянувши дані таблиці 6 можна сказати наступне. На початок періоду в ТМУП «Транспорт загального користування» спостерігається таке співвідношення А1> П1; А2> П2; А3> П3; А4 <П4. На кінець 2005 року співвідношення не змінилися. Виходячи з цього, можна охарактеризувати баланс підприємства, як абсолютно ліквідний. Це означає, що підприємство є платоспроможним, тобто в змозі нести відповідальність за всіма своїми боргами, як зовнішнім (постачальникам, банкам, бюджету, і т.д.), так і внутрішнім (працівникам - по заробітній платі та інших платежах) належним йому майном .

Проведений за вищевикладеною схемою аналіз ліквідності балансу аналізованого підприємства є наближеним, більш детальний аналіз ліквідності - це аналіз платоспроможності підприємства, за допомогою декількох фінансових коефіцієнтів, відбитий у таблиці 7.

Таблиця 7

Розрахунок показників ліквідності підприємства

Показник

Формула розрахунку

На початок 2005р

На кінець 2005р

Зміна +, -

1.Коеффіціент абсолютної ліквідності

(Грошові кошти + Короткострокові фінансові вкладення) / Суму всіх короткострокових боргів

8,66

7,72

-0,94

2.Коеффіціент швидкої ліквідності

(Грошові кошти + Короткострокові фінансові вкладення + Короткострокова дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) / Суму короткострокових фінансових зобов'язань

10,89

8,33

-2,56

3.Коеффіціент поточної ліквідності

Сума всіх оборотних активів / Суму короткострокових зобов'язань

25,5

19,3

-6,2

Дотримуючись даними таблиці 7, розрахувавши показники ліквідності ТМУП «Транспорт загального користування», можна зробити наступні висновки. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (норма грошових резервів підприємства) показує, яка частина короткострокових зобов'язань підприємства може бути погашена за рахунок наявної готівки, надзвичайно високий, він становить на кінець 2005 року - 7,72. Це говорить про те, що дане підприємство має дуже маленьку суму короткострокових боргів (у їх числі кредити банків) і багато власних коштів.

Коефіцієнт швидкої (термінової) ліквідності на підприємстві дуже високий (зазвичай задовольняє значення показника ≥ 1). У нашому випадку він склав на кінець 2005 року - 8,33. Пояснюється це тим, що у ТМУП «Транспорт загального користування» велика наявність грошових коштів, короткострокових вкладень та короткострокової дебіторської заборгованості, і маленька сума короткострокових фінансових зобов'язань.

Коефіцієнт поточної ліквідності (загальний коефіцієнт покриття боргів) - відображає ступінь покриття оборотними активами пасивів. На досліджуваному підприємстві цей коефіцієнт складає на кінець 2005 року - 19,3. Цей високий показник, і говорить він про те, що оборотні активи підприємства покривають пасиви повністю.

У цілому за результатами аналізу основних економічних показників фінансово-господарської діяльності підприємства, можна сказати, що об'єкт дослідження даної роботи - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» - це стабільне підприємство, що володіє гарним запасом фінансової стійкості. Це дозволяє йому «бути на плаву», конкурувати з іншими аналогічними підприємствами у своїй економічній зоні, збільшувати обсяги надання своїх послуг, розширювати асортимент послуг, що надаються, а також збільшувати зону дії надання своїх послуг (наприклад, організація туристичних та ділових поїздок за межі ринку надання послуг) і залучати додаткових клієнтів без будь-якого фінансового ризику.

1.2. Сутність виробничих запасів на транспортних підприємствах

Виробничі запаси, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою весь виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Собівартість виробничих запасів повністю передається на знов створений продукт, роботу, послугу. У цілому по країні питома вага матеріалів в собівартості виготовленої продукції, виконання робіт, надання послуг становить понад 70% [7].

В умовах ринкової економіки проблема підвищення ефективності використання матеріально-виробничих запасів підприємств займає центральне місце. Від вирішення цієї проблеми залежить місце підприємства в загальному виробництві країни, його фінансовий стан, платоспроможність, конкурентноздатність на ринку.

Виробничі запаси - це матеріально - сировинна база суспільного виробництва країни. Від їх обсягу та якісного складу залежать виробнича потужність підприємства і значною мірою рівень технічної озброєності праці. Маючи ясне уявлення про роль кожного елемента матеріальних запасів у виробничому процесі, що впливають на використання виробничих потужностей підприємства в цілому, можна виявити методи, напрями, за допомогою яких підвищується ефективність використання виробничих потужностей підприємства, що забезпечує зниження витрат виробництва і зростання продуктивності праці.

Виробничі запаси поділяються на покупні і вироблені підприємством для власного споживання. Куплені виробничі запаси функціонують у сфері матеріального виробництва (надання послуг, робіт на сторону), запаси, вироблені для власного виробництва - задовольняють внутрішні потреби підприємства (будматеріали при ліквідації основних засобів - будівель, споруд, запчастини при ремонті та ліквідації автотранспорту та ін). [11]

Необхідною умовою підтримки безперервності кругообігу є постійна наявність оборотних коштів у матеріальній формі. Щоб здійснювався процес виробництва, надання послуг, виконання робіт транспортне підприємство повинно мати в потрібних розмірах запаси запасних частин, господарського інвентарю, будівельних матеріалів, а найголовніше-нафтопродуктів (бензин, дизпаливо). Основним результатом процесу виробництва є створення кінцевого продукту - надання робіт і послуг (у залежності від специфіки діяльності транспортного підприємства) [9].

Перед бухгалтерським обліком матеріально-виробничих запасів на транспортному підприємстві стоять наступні завдання:

  • правильне документальне оформлення та своєчасне відображення операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття запасів;

  • забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску матеріально - виробничих запасів;

  • забезпечення збереження і контролю за рухом і правильним використанням усіх матеріальних цінностей;

  • дотримання встановлених норм запасів і витрат;

  • своєчасне виявлення невикористовуваних матеріалів, що підлягають реалізації в установленому порядку;

  • отримання точних відомостей про залишки матеріальних запасів, що знаходяться на складах підприємства [13].

Для успішного вирішення цих завдань транспортні підприємства повинні:

- Правильно організовувати складське господарство, розташовувати раціональної системою первинних і зведених облікових документів і добре налагодженим документообігом;

- Забезпечити підбір і підготовку кваліфікованих кадрів матеріально відповідальних осіб та осіб, пов'язаних з урахуванням запасів;

- Раціонально вести аналітичний та синтетичний облік товарно-матеріальних цінностей.

При обліку матеріально - виробничих запасів транспортні підприємства повинні керуватися ПБО 5 / 01. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), затверджене наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 року № 44н, встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально - виробничих запасах юридичних осіб відповідно до законодавства Російської Федерації. [5]

Відповідно до цього Положення (ПБУ 5 / 01) матеріально - виробничі запаси є невід'ємною частиною активів організації (підприємства) які:

- Використовуються в якості сировини, матеріалів, тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

- Призначаються для продажу на сторону;

- Використовуються для управлінських потреб самої організації. [5]

Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності підприємства відповідно до їх класифікації (розподілом за групами (видами)), виходячи зі способу використання у виробництві продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації.

ПБО 5 / 01 також визначає правила обліку матеріального майна, що входить до складу оборотних засобів організації, використовуваного при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він не перевищує 12 місяців. [5]

Облік виробничих запасів на транспортних підприємствах, незалежно від специфіки їхньої діяльності, повинен здійснюватися відповідно до цього ПБО 5 / 01, Планом рахунків бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н), законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ і іншими нормативними актами.

1.3. Склад і види запасів, які використовуються на транспортних підприємствах

На сучасних транспортних підприємствах використовується велика кількість різноманітних матеріально-виробничих запасів і для зручності та належної організації синтетичного й аналітичного обліку необхідна їх угруповання. Усі матеріально-виробничі запаси в бухгалтерському обліку можна класифікувати за ознакою призначення і ролі в процесі виробництва, надання послуг, виконання робіт (малюнок 2):

А) Сировина і матеріали - утворюють речову основу створеного продукту: вони повністю споживаються, змінюючи свою первісну форму.

Б) Основні матеріали - це продукція обробної промисловості, чорні і кольорові метали, продукти промисловості і сільського господарства, безпосередньо застосовуються в процесі виробництва, надання послуг, також утворюють речову основу створеного продукту, роботи, послуги.

В) Допоміжні матеріали, на відміну від основних матеріалів, не утворюють речової основи продукту: вони можуть приєднуватися до основних матеріалів для надання йому певної якості. Також вони можуть споживати знаряддя праці для підтримки їх у робочому стані; можуть використовуватися для забезпечення нормального ходу процесу виробництва: для ремонту і т.д. (Мастильні матеріали, запасні частини, фарба, лак, обтиральні матеріали та ін).

Підрозділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер, не визначений фізико-хімічними властивостями запасів. Наприклад, одні і ті ж матеріали в різних виробництвах можуть бути як основними, так і допоміжними.

Г) Покупні напівфабрикати - матеріали, які піддаються певній обробці за законною технології, переділі, але не є готовою продукцією. Ці напівфабрикати та комплектуючі вироби можуть вважатися основними матеріалами (мотори, шини і т.д.).

Д) Тара і тарні матеріали - призначені для зберігання, упакування, транспортування, збереження якості матеріалів і продукції. Інвентарна тара - предмети обслуговуючого виробництва в якості тари тривалого (багаторазового) користування. Неінвентарні тара враховується разом з тарних матеріалів і призначена для упаковки продукції, що реалізовується. Поворотна тара - це тара багаторазового користування. З метою повернення за деякі види тари з покупців стягується заставу, який повертається після здачі тари (заставна тара).

Е) Паливо - у виробництві підрозділяється на енергетичне і технологічне, а також для господарських потреб. Твердим паливом на підприємстві вважається вугілля та дрова.

Ж) Інші матеріали - це матеріали, які не враховуються ні в одній статті запасів. [12]

На кожну таку групу матеріально - виробничих запасів в бухгалтерському обліку відкривають окремий субрахунок.

Група матеріально-виробничих запасів включає дуже велику кількість різних видів товарно-матеріальних цінностей. На транспортних підприємствах до неї входять такі види матеріалів [13]:

- Паливо (нафтопродукти, мастильні матеріали, вугілля, дрова);

- Запасні частини;

- Господарський інвентар (граблі, лопати, мітли);

- Тара і тарні матеріали (коробки, ящики);

- Будівельні матеріали (цемент, пісок, гравій, цегла, ДСП, ДВП);

- Інші матеріали.

Для правильного планування потреби у виробничих запасах, раціональної організації аналітичного обліку і контролю за використанням виробничих запасів застосовують більш детальну угруповання за технологічними ознаками. Всі матеріали поділяються на групи (за властивостями), а усередині груп на сорти, типи і т.д.

Для формування показників про наявність та рух матеріально-виробничих запасів в даний час на транспортних підприємствах, згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку, використовується рахунок 10 - «Матеріали». Цей рахунок відноситься до активних інвентарним рахунками. За дебетом цього рахунку на початку року відображають залишок матеріальних засобів (виробничих запасів) і всі подальші надходження протягом звітного періоду (парафія), а по кредиту - вибуття, списання запасів (витрата). Залишок на кінець звітного періоду вказується завжди за дебетом цього рахунку у вартісному вираженні і відображається в активі балансу [7].

Матеріальні цінності на рахунку 10 «Матеріали» відображаються на окремих субрахунках за відповідними класифікаційними групами [8]:

10.1. Сировина і матеріали;

10.2. Покупні напівфабрикати та комплектуючі;

10.3. Паливо;

10.4. Тара і тарні матеріали;

10.5. Запасні частини;

10.6. Інші матеріали;

10.7. Матеріали, передані в переробку на сторону;

10.8. Будівельні матеріали;

10.9. Інвентар та господарські речі;

10.10. Матеріали спеціального призначення на складах;

10.11. Матеріали спеціального призначення, передані на бік.

Перелік субрахунків обліку матеріалів для підприємств носить рекомендаційний характер і може уточнюватися. На використовуваних рахунках і субрахунках матеріальні цінності обліковуються по кожному найменуванню.

Слід сказати, що на транспортних підприємствах при обліку виробничих запасів використовуються не всі субрахунки рахунку 10 «Матеріали», що пояснюється специфікою виробництва. Тут виробництво - це надання транспортних послуг.

1.4. Оцінка і управління запасами на транспортних підприємствах

Одним з найважливіших моментів правильної організації обліку матеріальних ресурсів є їх оцінка. Згідно ПБУ 5 / 01, матеріальні цінності (виробничі запаси) приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю [5].

Фактичною собівартістю матеріальних ресурсів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість (ПДВ) та інших відшкодовуються податків. Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:

-Суми, що сплачуються за договором поставки (продавцю);

-Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;

-Митні збори;

-Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням матеріальних цінностей;

-Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріальні цінності.

Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально - виробничих запасів [5]:

- Податок на додану вартість (ПДВ) та інші відшкодовуються податки;

-Загальногосподарські та аналогічні витрати, які не пов'язані безпосередньо з придбанням матеріальних цінностей;

-Витрати по доведенню матеріально - виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання підприємством у запланованих цілях, що включають в себе витрати організації з доопрацювання і поліпшення технічних характеристик отриманих матеріальних запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг.

Фактична собівартість матеріальних цінностей при їх виготовленні силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних матеріалів: використання в процесі виготовлення основних засобів, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інших витрат. Облік і формування витрат на виробництво матеріальних цінностей здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.

Фактична собівартість матеріальних цінностей, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації [10].

Фактична собівартість матеріальних ресурсів, отриманих організацією безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату оприбуткування. Дані про діючу ціну повинні бути підтверджені документально або експертним шляхом.

Фактична собівартість матеріальних ресурсів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості матеріальних цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість виробничих запасів, переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів [14].

Фактична собівартість матеріальних цінностей (виробничих запасів), в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та іншими нормативними актами.

Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості придбання, з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати організації.

Матеріальні цінності, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.

Оцінка матеріальних цінностей, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центробанку Російської Федерації, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку організацією даних виробничих запасів за договором.

При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється транспортними підприємствами одним з таких методів:

  1. за собівартістю кожної одиниці;

  2. по середній собівартості;

  3. за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);

  4. за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО). [11]

Застосування одного з методів по виду (групі) матеріально-виробничих запасів здійснюється протягом звітного року, і цей метод оцінки матеріалів відображається в Наказі по обліковій політиці транспортного підприємства на кожний звітний рік.

Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду здійснюється в залежності від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших (метод ФІФО) або останніх за часом придбань (метод ЛІФО).

РОЗДІЛ 2 ОБЛІК, АНАЛІЗ І АУДИТ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ (НА ПРИКЛАДІ ТАЛЬМЕНСКОЕ МУП «ТРАНСПОРТ ЗАГАЛЬНОГО КОРИСТУВАННЯ»)

2.1. Облік виробничих запасів на підприємстві

Необхідна умова підтримки безперервності кругообігу - це постійна наявність на підприємстві оборотних коштів у матеріальній формі. Для обліку матеріально-виробничих запасів, згідно Плану рахунків, у бухгалтерському обліку виділяється рахунок 10 «Матеріали». Цей рахунок активний, інвентарний, по його дебету відображають залишок враховуються матеріальних засобів і всі подальші надходження, а за кредитом - вибуття, списання матеріальних засобів (виробничих запасів). [10]

У ТМУП «Транспорт загального користування» при обліку матеріально-виробничих запасів вирішуються такі завдання:

  1. своєчасне і правильне оформлення документами надходження та витрачання матеріальних цінностей;

  1. систематичний контроль за збереженням матеріальних цінностей шляхом їх обліку за місцями зберігання та матеріально-відповідальних осіб;

  1. контроль за використанням коштів суворо за призначенням і відповідно до встановлених норм;

  1. контроль за наявністю матеріальних запасів;

  1. періодична звірка даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю виробничих запасів в місцях їх зберігання.

Основна класифікація видів товарно-матеріальних цінностей за їх призначенням та застосування у виробничому процесі використовується бухгалтерією підприємства для ведення синтетичного обліку виробничих запасів на синтетичному рахунку 10 «Матеріали».

Згідно Наказу по обліковій політиці розробленої підприємством на 2005 рік, аналітичний облік матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 «Матеріали» будується по кожному їх виду в розрізі наступних використовуваних субрахунків: [23]

10.3 - «Паливо», тут враховують наявність і рух паливних ресурсів (бензин, автолом, дизельне паливо), паливно - мастильних матеріалів, твердого (вугілля, дрова), що використовується для потреб підприємства і газоподібного палива, придбаного для експлуатації автомашин і транспортних засобів. Аналітичний облік палива ведуть по кожному одержувачу. Облік нафтопродуктів ведуть за їх видами, марками та місцями зберігання.

10.4 - «Тара і тарні матеріали», на цьому субрахунку обліковують наявність всіх видів тари (мішки, пакети, коробки, ящики). До тарним матеріалів відносяться матеріали і деталі, призначені для її виготовлення чи ремонту.

10.5 - «Запасні частини», тут враховують наявність і рух усіх видів придбаних або виготовлених запасних частин. Запасні частини враховують у грошовому вираженні за групами і марками машин. У місцях зберігання ведуть їх кількісний облік з найменувань і номенклатурними номерами.

10.6 - «Інші матеріали», на цьому субрахунку враховуються всі інші матеріали, які не знайшли відображення за наявними субрахунками.

10.8 - «Будівельні матеріали», аналітичний облік за субрахунком ведуть за найменуванням матеріалів, місцями їх зберігання за кількістю та вартістю.

10.9 - «Інвентар і господарські речі», на цьому субрахунку обліковують викрутки, господарський інвентар (лопати, граблі, мітли і т.д.), спецодяг (верхонкі, рукавички, жилети, штани робітники і т.д.).

Рахунок 10 «Матеріали» характеризує стан матеріально - виробничих запасів ТМУП «Транспорт загального користування» в грошовому і натуральному вираженні з обов'язковою систематичною інвентаризацією фактичної наявності їх по місцях зберігання. Побудова рахунку 10 «Матеріали» на підприємстві відображено на рисунку 3.


ДЕБЕТ 10 «Матеріали» КРЕДИТ

Сальдо на початок періоду


Надходження матеріалів Вибуття, списання матеріалів


Сальдо на кінець періоду


Рисунок 3 - Схема побудови рахунку 10 «Матеріали» на підприємстві

Операції з надходження і витрачання матеріально-виробничих запасів здійснюються на рахунку 10 «Матеріали» по дебету і кредиту.

За дебетом рахунка 10 «Матеріали» відображається надходження матеріалів:

  • -Від постачальників відповідно до договорів поставок (в кореспонденції з рахунком 60);

  • від інших сторонніх організацій (в кореспонденції з рахунком 76);

  • -Від підзвітних осіб у порядку закупівлі дрібних партій за готівку (в кореспонденції з рахунком 71);

  • -При повній або частковій ліквідації основних засобів (в кореспонденції з рахунком 91);

  • -Як безоплатна допомога (в кореспонденції з рахунком 98, субрахунок «Безоплатні надходження) за ринковою ціною.

Вибуття виробничих запасів фіксується по кредиту рахунку 10 «Матеріали», при цьому вони можуть бути відпущені: [7]

  • - На виробничі потреби (дебетуються рахунки 20, 23, 25, 26, 29, 97) у якості витрат на продаж послуг;

  • - На виправлення виробничого браку (у кореспонденції з рахунком 28);

  • - На капітальне будівництво господарським способом (у кореспонденції з рахунком 08);

  • - Як внесок у спільне майно за договором простого товариства (у кореспонденції з рахунком 80);

  • -Продані, списані, передані безоплатно (дебетується рахунок 91);

  • -За виявленими сумами недостач на суми визначилися втрат (дебетується рахунок 94);

  • -Як втрачені в результаті надзвичайних обставин - стихійних лих, пожеж, аварій (кореспондує з рахунком 99), коли збитки компенсує страхова компанія - спочатку дебетується рахунок 76.

У Тальменском МУП «Транспорт загального користування» правильно організовано складське господарство, діє система первинних і зведених документів по руху виробничих запасів, добре налагоджений документообіг, ведеться синтетичний та аналітичний облік надходження та витрачання виробничих запасів.

Бухгалтерський облік виробничих запасів на підприємстві здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку - «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н.

Синтетичний і аналітичний облік матеріально-виробничих запасів здійснюється в бухгалтерії підприємства після надходження всіх первинних документів зі складу і інших підрозділів підприємства за схемою, представленої на малюнку 4.














Рисунок 4 - Схема обліку виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування»

Надання транспортних послуг характеризується різноманітністю умов надходження, зберігання та витрачання матеріально-виробничих запасів. Це призводить до необхідності використання досить численних форм первинних документів.

Надходження запасів на підприємство відбувається за наступними каналами:

1) від постачальників;

2) від підзвітних осіб;

3) при списанні основних засобів, їх ліквідації.

Виробничі запаси матеріалів підприємства поповнюються за рахунок їх поставок організаціями - постачальниками або іншими особами на основі договорів (Додаток 4). У таких договорах обумовлюються: види товарно-матеріальних цінностей, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники товарно-матеріальних цінностей, строки виконання договору, порядок розрахунку.

Придбання матеріальних цінностей здійснюється наступним чином. Підприємство призначає свого повіреного, йому видають під звіт гроші з правами отримання цінностей і негайної оплати за них, або довіреність ф. № М-2 (Додаток 5), за якою можна отримати матеріальні цінності, в рахунок домовленості, яка має місце між підприємствами у вигляді договору поставки. Всі довіреності реєструються в момент видачі в спеціальному Журналі обліку виданих довіреностей. Довіреність виписується бухгалтером на конкретну особу із зазначенням строку дії та найменувань цінностей, які повинні отримати. На довіреності є підпис експедитора, яка засвідчується підписом головного бухгалтера та директора з відтиском печатки підприємства.

По пред'явленню доручення експедитор отримує вантаж в організації-постачальнику. Приймаючи вантаж, експедитор перевіряє, чи немає на тарі та упаковці слідів бою, псування, а також чи відповідає кількість місць вантажів, що надійшли даним, зазначеним в транспортній накладній. При виявленні недостачі, бою, псування, ушкоджень складається комерційний акт, у двох примірниках, який служить підставою для пред'явлення претензій до постачальника.

Експедитор одержує вантаж безпосередньо у постачальника з випискою одночасно відвантажувальних документів, якими є рахунки, рахунки-фактури (Додаток 6), товарно-транспортні накладні (Додаток 7). Отриманий вантаж з супровідними документами експедитор доставляє на склад підприємства. Разом з надійшли вантажем на адресу підприємства надходять супровідні документи.

Доставка матеріальних цінностей (виробничих запасів) здійснюється самим підприємством на власному автотранспорті та оформляється дорожніми листами (Додаток 8).

Незалежно від способу доставки та оплати порядок оприбуткування матеріальних цінностей відповідає певним вимогам. При отриманні матеріальних цінностей їх пред'являють комірнику для оприбуткування. Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, виміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даними супровідного документа. У разі невідповідності кількості та якості матеріалів, що надійшли даними супровідних документів складається приймальний акт. Акт складають і підписують члени спеціальної комісії, призначеної директором підприємства, комірник та представник постачальника. У подальшому на основі акту до постачальника можуть бути пред'явлені відповідні претензії. Якщо не виявлено ніяких розбіжностей з документами, комірник виписує прибутковий складської ордер (Додаток 9) у двох примірниках.

Експедитор всі документи, по поставлених на склад товарно-матеріальних цінностей, з відміткою комірника в їх приймання, здає в бухгалтерію, для списання з нього виданої раніше довіреності. Для звіту за готівкові кошти експедитор складає авансовий звіт (Додаток 10) з додатком документів, що підтверджують, як факт придбання товарно-матеріальних цінностей, так і факт здачі їх на склад.

Крім того, матеріально-виробничі запаси можуть надходити на підприємство від підзвітних осіб, які купують їх за готівку в магазинах, на ринках, в інших підприємств або у населення. У цьому випадку до авансового звіту додаються документи, що підтверджують купівлю: рахунки, чеки, квитанції прибуткових касових ордерів, акти (довідки). В акті детально викладається зміст операції із зазначенням дати і місця покупки, кількості і ціни, а також реквізитів, що дозволяють проконтролювати факт придбання цінностей у фізичної особи.

Надходження на склад матеріалів власного виготовлення і залишилися від ліквідації майна оформляють вимогами-накладними.

На підставі даних прибуткових документів на складі заводиться картка обліку матеріалів (Додаток 11). У міру здійснення господарських операцій матеріально-відповідальна особа виробляє записи в ці картки. При цьому кожного запису присвоюється черговий порядковий номер з початку року, який фіксується на послужив підставою для запису первинному документі. Після кожного факту руху матеріалів виводиться його залишок.

Витрачання матеріалів на підприємстві проводиться безпосередньо зі складів підприємства. Основними документами, якими оформляються відпустку товарно-матеріальних цінностей, є накладні (Додаток 12) і лімітно-забірні відомості. Разовий відпуск цінностей для споживання або переміщення всередині підприємства проводиться на підставі накладної внутрішньогосподарського значення (Додаток 13), відпуск на сторону - за товарно-транспортних накладних (Додаток 14) в залежності від виду запасів.

Для оформлення відпустки систематично споживаються в господарстві товарно-матеріальних цінностей застосовують лімітно-забірні відомості. Лімітно-забірну відомість виписують у двох примірниках на термін у межах календарного місяця. Вона є накопичувальним документом і значно полегшує ведення матеріального обліку. У ній враховується планове (ліміт) і фактичне витрачання запасів. Відпуск матеріалів припиняється після використання ліміту. У разі необхідності директор підприємства дозволяє додатковий ліміт витрачання матеріально-виробничих запасів.

Один примірник відомості знаходиться в одержувача матеріалів і є документом для оприбуткування матеріалів, другий залишається у комірника. При видачі матеріальних цінностей комірник записує в обох примірниках дату і кількість відпущених матеріальних цінностей. При цьому у відомості комірника розписується одержувач матеріалів, а відомості, що знаходиться в одержувача - комірник. [7]

На підставі накладних і лімітно-забірних відомостей товарно-матеріальні цінності відпускаються зі складу в місця їх споживання: гараж, ремонтна майстерня, автомобільне відділення і т.д. При витрачанні матеріальних цінностей на потреби власного виробництва їх списують на підставі спеціалізованих актів (акт на списання матеріальних цінностей у виробництво (Додаток 15)).

Списання на витрати витрачених на виробництво нафтопродуктів виробляють на підставі шляхових та облікових листів автотранспорту, попередньо узагальнених у накопичувальних відомостях.

В кінці кожного місяця завідуючий складом представляє в бухгалтерію реєстр здачі документів у двох примірниках окремо по приходу і витраті матеріалів. Ця процедура є другою стадією контролю, який здійснює бухгалтерія підприємства за рухом матеріально-виробничих запасів.

Одночасно з цим в бухгалтерію надходять звіти структурних підрозділів підприємства про наявність надходжень і використання матеріальних запасів та додані до них первинні документи. За вищевказаної інформації бухгалтерія складає «Відомість обліку залишків матеріалів на складі» (Додаток 16).

Усі матеріально відповідальні особи щомісячно здають в бухгалтерію ТМУП «Транспорт загального користування» Звіти про рух матеріальних цінностей (Додаток 17). Ці звіти містять відомості про залишки на початок місяця кожного виду матеріальних запасів, про надходження та витрачання цих цінностей і про залишки їх на кінець звітного періоду. Дані в звітах наводяться як у натуральному, так і у вартісному вимірі.

У бухгалтерії підприємства звіти про рух матеріальних цінностей звіряють з іншими регістрами. Дані про надходження матеріальних цінностей від постачальників звіряють з показниками особових рахунків всіх підрозділів підприємства, а також з показниками відомостей з обліку матеріалів та іншими регістрами. Підраховані в звітах залишки на кінець звітного місяця по кожному виду матеріальних цінностей повинні відповідати залишкам на цю дату, які значаться у матеріально відповідальних осіб у картках складського обліку матеріалів.

Потім дані всіх матеріальних звітів узагальнюються в грошовому виразі в цілому по підприємству. Для цієї мети використовують Відомість обліку матеріальних цінностей, товарів і тари (Додаток 18). Відомість відкривають на місяць у розрізі синтетичних рахунків, а при необхідності і за субрахунками або групами матеріалів.

Згідно з чинним положенням і законодавству всі куплені матеріали на підприємстві враховуються за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріальних цінностей складається з відповідних цін, зазначених у рахунках постачальників, торговельних накладень, знижок, транспортних тарифів, витрат за доставку на підприємстві та деяких інших витрат, пов'язаних з заготовлением цих матеріалів.

Фактичну собівартість використаних матеріалів у розрізі кореспондуючих рахунків переносять з Відомості обліку матеріалів в журнал-ордер по рахунку 10 «Матеріали» (Додаток 19). При веденні відомості за субрахунками перед занесенням кредитового обороту в журнал-ордер дані окремих відомостей попередньо узагальнюються в цілому по синтетичному рахунку. Обороти журналів-ордерів по рахунках обліку матеріальних запасів в установленому порядку переносять у Головну книгу (додаток 20).

Підсумки оборотів звіряють з даними інших регістрів. Після звірки регістрів і звітів про рух матеріальних цінностей залишки кожного виду матеріалів на початок наступного місяця записують у сальдові відомості в кількісному і вартісному вираженні.

Облік господарських операцій за рахунком 10 «Матеріали» на підприємстві ведеться за всіма правилами бухгалтерського обліку відповідно до законодавства за схемою, представленою в таблиці 8.

Таблиця 8

Облік господарських операцій за рахунком 10 на підприємстві

Зміст операції

Дт

Кт

Операції по руху покупних матеріалів

1

Оприбутковано матеріали, куплені у постачальників

10

60

2

Запаси, куплені за рахунок підзвітних сум

10

71

3

Матеріали, отримані від сторонніх організацій

10

76

4

Вартість ПДВ по придбаних матеріалами

19

60

5

Зарахований ПДВ за надійшли

68

19

6

Оприбутковано матеріали, отримані безоплатно

10

98

7

Суми нарахованої зарплати робітникам за навантаження, розвантаження і доставку на підприємство матеріалів

10

70

8

Відрахування із заробітної плати за доставку матеріалів

10

69

9

Вартість послуг автотранспорту з доставки матеріалів

10

23

10

Повернення матеріалів постачальникам при виявлення дефекту (після оприбуткування)

28

10

11

Відображено відпуск матеріалів у виробництво

20,25, 26

10

Операції по руху матеріалів, вироблених підприємством

1

Отримано матеріали з власного виробництва

10

20

2

Матеріали отримані при ремонті основних засобів

10

23

3

Старі запчастини, зробили, як металобрухт з ремонтної майстерні

10

23

4

Зроблена внутрішня передача матеріалів

10

10

5

Відображено відпуск матеріалів у виробництво

20,25, 26

10

6

Витрачені матеріали на виправлення браку в пр-ве

28

10

2.2. Аналіз запасів Тальменское МУП «Транспорт загального користування»

2.2.1. Аналіз забезпеченості виробничими запасами підприємства

Необхідною умовою виконання планів з надання послуг, зниження собівартості, зростання прибутку і рентабельності є повне і своєчасне забезпечення підприємства матеріально-виробничими запасами необхідного асортименту, кількості та якості [14].

При проведенні аналізу забезпеченості Тальменское МУП «Транспорт загального користування» виробничими запасами були використані наступні джерела інформації:

  • -План матеріально-технічного постачання підприємства;

  • -Заявки на постачання виробничих запасів;

  • -Контракти та договори на поставку (Додаток 4) матеріалів;

  • -Форми статистичної звітності про наявність і використання матеріальних ресурсів (Додаток 21);

  • -Форма № 5-з про витрати на виробництво;

  • -Оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання;

  • -Відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріальних ресурсів.

Основні завдання, які вирішуються в процесі аналізу забезпеченості підприємства виробничими запасами: [11]

    1. вивчення динаміки нарощування обсягів надання послуг та продажу послуг підприємства для встановлення планових завдань у річному та поточному плануванні;

    2. контроль за виконанням планових завдань;

    3. оцінка результатів діяльності підприємства;

    4. виявлення резервів збільшення продажу послуг, поліпшення використання ресурсів підприємства, економії матеріальних ресурсів, зниження собівартості надання послуг, підвищення рентабельності виробництва.

Рівень забезпеченості підприємства матеріально-виробничими запасами визначається порівнянням фактичної кількості куплених матеріалів з ​​плановою потребою.

Аналіз забезпеченості основними видами виробничих запасів Тальменского МУП «Транспорт загального користування» представлений в таблиці 9, оцінка забезпеченості запасами підприємства у вартісному вираженні відображена в таблиці 10.

Таблиця 9

Аналіз забезпеченості основними видами запасів підприємства

Найменування запасів

План потреби з урахуванням залишку на початок року

Укладено договорів

Отримано за договорами фактично

Відхилення від потреби

Коефіцієнт забезпеченості фактичний





всього

в т.ч.







укладено договорів від планової потреби

отримане за договорами від укладених договорів


1

2

3

4

5 = 4-2

6 = 3-2

7 = 4-3

8 = 4 / 2


Нафтопродукти

Бензин А-80, кг

115200

120000

100000

-15200

+4800

-20000

0,87

Дизельне паливо, кг

161300

160000

150000

-11300

-1300

-10000

0,93

Солідол, кг

850

800

800

-50

-50

0

0,94

Таблиця 10

Оцінка забезпеченості підприємства запасами у вартісному вираженні

Запаси

ПЛАН

ФАКТ

Відхилення +, -


Планова потреба, кг

Ціна, руб.

Сума, тис. руб.

Отримано за договорами, кг

Ціна, руб.

Сума, тис. руб.

Отримано за дого-злодіям від планової потреби, кг

У ціні

У сумі, тис. руб.

1

2

3

4 = 2 * 3

5

6

7 = 5 * 6

8 = 5-2

9 = 6-3

10 = 7-4


Нафтопродукти

Бензин А-80, кг

115200

8,5

979,2

100000

9,5

950

-15200

1,0

-29,2

Дизельне паливо, кг

161300

9,5

1532,35

150000

10

1500

-11300

0,5

-32,35

Солідол, кг

850

12,0

10,2

800

12,5

10

-50

0,5

-0,2

Аналізуючи розрахункові дані таблиці 9, можна сказати наступне. У цілому по підприємству спостерігається недообеспеченность основними видами виробничих запасів. Хоча і невелика. Запланована потреба у виробничих запасах по підприємству не виконана ні по одному виду запасів. Так по бензину А-80 недовиконання плану склало 15200 кг, дизельного палива - 11300 кг, солідолу - 50 кг, що складає фактичну забезпеченість по бензину А - 80 лише на 0,87, по дизельному паливу - 0,93, за солідолу - 0 , 94.

Спираючись на дані таблиці 10, можна побачити, що у вартісному вираженні оцінка забезпеченості виробничими запасами підприємства виглядає наступним чином. Відхилення за сумою витрат виробничих запасів склали: по бензину А-80 це зміна одно 29,2 тис. руб., По дизельному паливу - 32,35 тис. руб., Солідолу - 0,2 тис. руб. Слід також зауважити, що в 2005 році відбулося підвищення цін на покупні запаси, так на бензин А-80 ціна збільшилася на 1,0 руб., На дизельне паливо - на 0,5 руб., На солідол - на 0,5 руб. , але збільшення вартості запасів відбулося в незначній порядку.

У цілому можна сказати, що дане підприємство запланувало нездійсненні для себе норми потреби у виробничих запасах. Надалі необхідно більш точно планувати норми потреби в основних видах виробничих запасів, виходячи з реального витрати кожного виду запасів. Для цього необхідно налагодити повний і чіткий витрата виробничих запасів і фіксацію цих змін у бухгалтерському обліку.

При вивченні стану виробничих запасів було вивчено якість самого плану, і, перш за все обгрунтованість планування потреби в матеріальних ресурсах. Такий аналіз встановив, що підприємством неправильно визначено потребу в матеріальних ресурсах, а також присутня несвоєчасність та неповнота виконання договорів на поставку матеріалів і палива з боку постачальників. [17]

Пильна увага при аналізі забезпеченості виробничими запасами приділяється стану складських запасів матеріалів. У процесі такого аналізу перевіряється відповідність фактичного розміру основних видів виробничих запасів нормативним розмірам. З цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріалів у натурі та середньодобовому їх витраті розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною. Аналіз стану запасів основних видів матеріалів представлений в таблиці 11.

Таблиця 11

Аналіз стану запасів основних видів матеріальних ресурсів


Найменування запасів

Середньодобова витрата, кг

Фактичний запас

Норма запасу, дні

Відхилення від норми запасу



кг

дні


дні

кг

1

2

3

4

5

6 = 4-5

7 = 6 * 2

Нафтопродукти

Бензин А-80

250

1250

5

7

-2

-500

Дизельне паливо

200

2000

10

9

+1

+200

Солідол

20

300

15

16

-1

-20

Аналізуючи дані таблиці 11, можна сказати, що фактичні запаси бензину і солідолу набагато нижче нормативу (на 500 кг і 20 кг відповідно), це говорить про те, що на підприємстві недостатньо цих видів матеріальних запасів для здійснення безперебійної роботи. Так, по бензину А-80 нестача становить - 500 кг (2 робочі дні), по солідолу - 20 кг (1 робочий день). І тільки по дизельному паливу спостерігається зайвий запас - 200 кг, що вистачило б на 1 робочий день.

У цілому, можна сказати, що на підприємстві не здійснюється постійний контроль за реальним витрачанням запасів, що тягне за собою недообеспеченность основними видами виробничих запасів. Внаслідок цього підприємство може призупинити виробництво - процес надання послуг із-за браку оборотних коштів і потерпіти значні збитки.

Щоб цього уникнути на підприємстві слід: регулярно проводити перевірку для виявлення потреби в запасах, виявлення непотрібних або зайвих запасів матеріалів, і вживати необхідних заходів. Від оптимальності запасів залежать всі кінцеві результати діяльності підприємства. Ефективне управління запасами дозволяє прискорити оборотність капіталу і підвищити його прибутковість.

2.2.2. Аналіз ефективності використання запасів на підприємстві

Для характеристики ефективності використання основних видів матеріальних ресурсів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» застосовується система узагальнюючих і приватних показників. Узагальнюючі показники - це прибуток на карбованець матеріальних витрат, матеріаловіддача, матеріалоємність, коефіцієнт співвідношень темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції коефіцієнт матеріальних витрат. Приватні показники застосовуються для більш повної характеристики ефективності використання окремих видів матеріальних ресурсів (паливомісткість, енергоємність і ін) а також для чіткої характеристики рівня матеріалоємності окремих виробів. [15]

При проведенні аналізу ефективності використання матеріально-виробничих запасів на досліджуваному підприємстві будуть застосовані лише деякі з цих показників.

Аналіз використання основних видів матеріальних ресурсів на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» проводиться за видами матеріалів, що займають найбільшу питому вагу у загальних витратах на виробництво (основні матеріали). У процесі даного аналізу фактичний рівень показників ефективності використання матеріальних цінностей порівнюють з плановим, вивчають їхню динаміку і причини зміни, а також вплив на обсяг виробництва - надання та продаж послуг.

Перший крок при аналізі ефективності використання виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» - це аналіз використання виробничих запасів на даному підприємстві, тобто вивчення витрати (використання, списання) таких запасів фактично і порівняння його з плановими показниками, розрахунок відхилень від планових показників та їх факторний аналіз (таблиця 12).

Таблиця 12

Аналіз використання запасів у ТМУП «Транспорт загального користування»


Найменування

ресурсів


Витрата за планом

Витрата

фактично

Відхилення від плану



по плановим нормам

факт

всього

в т.ч. за рахунок:






обсягу наданих послуг

норм витрати матеріалів

1

2

3

4

5 = 4-2

6 = 3-2

7 = 4-3

Нафтопродукти

Бензин А-80, кг

400

410

425

25

10

15

Дизельне паливо, кг

550

590

600

50

40

10

Солідол, кг

2,0

3,0

5,0

3,0

1,0

2,0

Аналізуючи розрахункові дані таблиці 12, можна сказати наступне. На досліджуваному підприємстві спостерігається перевитрата основних видів виробничих запасів понад норми плану. Так по бензину А-80 поточний перевитрата склав 25 кг, в т.ч. за рахунок зростання обсягу наданих послуг на 10 кг і за рахунок недотримання норм витрати на 10 кг. По дизельному паливу спостерігається аналогічна картина, поточний перевитрата палива склала - 50 кг, в т.ч. за рахунок зростання обсягу послуг на 40 кг і за рахунок нераціонального використання на 10 кг.

За солідолу поточний перевитрата склав - 3,0 кг, в т.ч. за рахунок зростання обсягу послуг на 1,0 кг, а за рахунок нераціонального використання на 2,0 кг. Це говорить про те, що на підприємстві йде нелімітований витрата матеріалів.

Одним з основних показників проведеного аналізу є - матеріаломісткість послуг, тобто відношення суми всіх матеріальних витрат до загальної вартості наданих послуг, цей показник показує скільки матеріальних витрат фактично доводиться на виробництво одиниці наданої послуги - тонно / кілометр, пасажиро / годину і пр. (таблиця 13).

Таблиця 13

Аналіз показників матеріалоємності продукції

Показники

2003

рік

2004

рік

2005

рік

1

2

3

4

Матеріальні витрати, тис. руб.

11317

20457

17709

Обсяг наданих послуг, тис. руб.

17273

24192

31958

Матеріаломісткість послуг = Матеріальні витрати / Обсяг наданих послуг, тис. руб.

0,66

0,85

0,55

Коефіцієнт матеріаломісткості в порівнянні з 2003 роком

-

1,29

0,83

Зміна показника матеріаломісткості в порівняння з 2003 роком

-

+0,19

-0,11

Аналізуючи показники, представлені в таблиці 13, можна сказати наступне. Матеріальні витрати підприємства в 2005 році склали 17709 тис. руб., Це набагато більше ніж у 2003 році, але нижче ніж в 2004 році (у 2003 році - 11317 тис. руб., У 2004 році - 20457 тис. крб.). Обсяг продукції в 2005 році склав 31958 тис. руб., І цей показник в порівнянні з попередніми роками сильно збільшився (для порівняння 2003 рік - 17273 тис. крб., 2004 рік-24192 тис. руб.).

Показник матеріаломісткості склав у 2005 році - 0,55 тис. руб., Це означає, що матеріальні витрати на надання однієї послуги (тонно-кілометр, пасажиро-год і т.д.) становить 0,55 тис. руб. Слід зауважити, що при збільшенні обсягу надання послуг показник матеріаломісткості в динаміці років поступово знижується. Це можна пояснити тим, що обсяг наданих послуг зріс, а матеріальні витрати на їх обслуговування знизилися (у 2004 році - 20457 тис. крб., А в 2005 році - 17709 тис. крб.).

Керуючись проведеним аналізом забезпеченості та ефективності використання виробничих запасів на підприємстві, проведеному в даному розділі роботи можна зробити деякі висновки.

Розширення сфери діяльності досліджуваного підприємства, реалізація нових проектів щодо здійснення додаткових послуг, зміни в політиці, що проводиться природно тягнуть за собою зростання виробництва - надання послуг, причому в Тальменском МУП «Транспорт загального користування» це зростання на подив стабільний, що пояснюється багатьма факторами.

Але! зростання виробництва і збільшення обсягу надання послуг припускають і збільшення потреби в матеріально-виробничих запасах. А як можна побачити за результатами проведених вище обчислень на даному підприємстві спостерігається деякі недоробки в управлінні запасами. Так виявлена ​​недообеспеченность і неповна забезпеченість основними видами виробничих запасів, від яких залежить безперебійна робота організації (нафтопродукти, зокрема бензин А-80, на якому працює практично весь автотранспорт підприємства). Це може мати дуже серйозні наслідки, аж до понесення організацією збитків.

Щоб цього не трапилося в Тальменском МУП «Транспорт загального користування» необхідно налагодити якісне управління запасами.

Якісне управління матеріально-виробничими запасами на сучасному підприємстві це: [15]

  • оптимізація загального розміру й структури запасів товарно-матеріальних цінностей;

  • мінімізація витрат з їх обслуговування;

  • забезпечення ефективного контролю за їх рухом.

Слід пам'ятати, що ефективне управління запасами дозволяє прискорити оборотність капіталу і підвищити його прибутковість, зменшити поточні витрати на їх зберігання, визволити з поточного господарського обороту частину капіталу, реінвестуя його в інші активи.

2.3. Аудит виробничих запасів на підприємстві

Тальменское МУП «Транспорт загального користування» є муніципальним підприємством сфери обслуговування і тому не належить до організацій, які піддаються обов'язковому аудиту. Тому аудит виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» був проведений самостійно відповідно до законодавства.

Метою проведеної аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» є формування думки про достовірність показників звітності за статтями матеріальних цінностей та відповідність застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з виробничими запасами, які у Російської Федерації нормативним документам. Це було досягнуто проведенням перевірки на істотність відображених в обліку операцій, а також структур контролю і всієї системи бухгалтерського обліку.

У процесі проведеної аудиторської перевірки були встановлені наступні моменти:

  • -Реальність наявності та існування матеріально-виробничих запасів на підприємстві;

  • -Чи всі операції з виробничими запасами, які повинні бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;

  • -Чи є організація власником всіх матеріально-виробничих запасів, тобто чи є на них майнові права, а суми, відображені як заборгованість;

  • -Правильність оцінки матеріально-виробничих запасів в обліку і пов'язаних з ними зобов'язань;

  • -Чи правильно обрано і застосовуються принципи обліку матеріально-виробничих запасів і закріплені вони в Наказі по обліковій політиці підприємства.

В якості інформаційної бази для аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» були використані:

  1. Нормативні документи, що стосуються прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей в ТМУП «Транспорт загального користування»;

  2. Наказ про облікову політику Тальменского МУП «Транспорт загального користування» від 01.01.2004/2005 року;

  3. Первинні документи по оформленню операцій з матеріально-виробничими запасами на підприємстві;

  4. Організаційно-правові документи і матеріали підприємства;

  5. Бухгалтерська звітність ТМУП «Транспорт загального користування» та бухгалтерські регістри по обліку матеріально-виробничих запасів.

У процесі проведення аудиторської перевірки були використані наступні законодавчі та нормативні документи:

    • Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

    • Федеральний Закон Російської Федерації від 7.08. 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність»;

    • Податковий кодекс Російської Федерації;

    • Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н;

    • Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджений наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49;

    • Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів», затв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 р. № 44н;

    • План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 р. № 94н.

При аудиторської перевірки були розглянуті наступні питання, що стосуються обліку виробничих запасів:

      • -Оцінка організації обліку матеріальних цінностей;

      • -Організація і порядок ведення складського господарства;

      • -Вивчення договорів на постачання матеріальних цінностей;

      • -Перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних з придбанням, вибуттям та переоцінкою матеріальних цінностей.

Аудиторська перевірка операцій з матеріально-виробничими запасами проводилася в такій послідовності:

  1. Вивчення положень облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки (Наказ підприємства).

  2. Оцінка ступеня надійності системи внутрішнього контролю щодо матеріально-виробничих запасів.

  3. Обстеження складського господарства та стану складських приміщень на території підприємства.

  4. Вивчення організації матеріальної відповідальності і звітності матеріально відповідальних осіб.

  5. Аналіз складу виробничих запасів на звітну дату.

  6. Визначення обсягу вибірки і позиції для проведення вибіркової інвентаризації на складі.

  7. Аналіз руху матеріально-виробничих запасів.

  8. Перевірка оцінки матеріально-виробничих запасів в обліку.

  9. Перевірка стану та організації синтетичного й аналітичного обліку матеріально-виробничих запасів.

Всі вищевказані завдання були досягнуті шляхом проведенням самостійної аудиторської перевірки обліку матеріально - виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» у відповідність до розробленої програми.

У процесі аудиторської перевірки були обстежені склади, комори та інші місця зберігання виробничих запасів на підприємстві, перевірені умови їх зберігання, стан протипожежної безпеки складських приміщень, оснащеність складів обладнанням, технікою, приладами і правильність їх експлуатації, стан охорони складських приміщень.

Також у ході обстеження особливу увагу було приділено перевірці організації матеріальної відповідальності працівників, пов'язаних з прийманням, зберіганням та відпуском матеріальних цінностей. Однією з умов забезпечення збереження матеріалів на підприємстві, є розробка та вручення матеріально-відповідальним особам посадових інструкцій, в яких визначено обов'язки та права працівників, розпорядок їх роботи, порядок приймання та видачі цінностей, їх документального оформлення, ведення обліку на складах у натуральному вимірі, терміни подання звітів в бухгалтерію та інші умови.

При огляді місць зберігання виробничих запасів за наявними у матеріально відповідальних осіб документами було виявлено, що оформлення приймання та відпуску матеріальних цінностей, а також записи в книги і картки складського обліку проводяться своєчасно. Запаси на підприємстві зберігаються на декількох складах, і їх інвентаризація проводиться одночасно, щоб виключити можливість перекидання запасів з одного складу на інший.

Обгрунтованість операцій з надходження й оприбуткування матеріально-виробничих запасів була перевірена на основі договорів з постачальниками і супровідних документів (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, якісні посвідчення, приймальні квитанції та ін.)

Загальним способом перевірки прибуткових операцій на складі стало зіставлення прибуткових документів складу з супровідними документами постачальників та документами на придбання матеріалів у роздрібній торгівлі за готівку.

На підприємстві закупівельні акти містять обов'язкові реквізити. Внутрішніми документами, якими оформляють надійшли цінності, є супровідні документи постачальників, приймальні акти, прибуткові накладні та деякі інші документи.

Приступаючи до перевірки повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних цінностей, було встановлено, що підсумкові суми, відображені у відомостях обліку матеріальних цінностей відповідають даним інших облікових регістрів і не мають значних розбіжностей.

За даними реєстру синтетичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а також за прибутковими документами складів було визначено правильність документального оформлення приймання вантажів - матеріалів з ​​боку. Для цього оплачені платіжні документи постачальників зіставлялися з прибутковими ордерами, прийомними актами, а також із записами в картках складського обліку.

Перевіряючи повноту оприбуткування матеріальних цінностей, було звернуто увагу на те, що кредиторська заборгованість постачальникам реальна і неврахованих рахунків постачальників виявлено не було. Для цього були звірені записи у регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових документів про оплату постачальникам.

Під час документальної перевірки операцій з надходження матеріально-виробничих запасів було встановлено, що на підприємстві дотримуються правила кількісної та якісної приймання; правильно оформляються акти приймання; своєчасно надаються до бухгалтерії Звіти матеріально відповідальних осіб. Розбіжностей не було виявлено.

При перевірці повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи були звірені з супровідними документами постачальників. Актів на розбіжність у кількості та якості надійшли матеріальних цінностей не виявлено. Матеріально-виробничих запасів, які не належать організації, не виявлено.

У ході аудиту матеріально-виробничих запасів також був перевірений порядок відображення в обліку податку на додану вартість (ПДВ) за вступникам запасам. У всіх випадках ПДВ був списаний за умови оприбуткування матеріалів незалежно від оплати заборгованості постачальнику.

Матеріальні цінності відображені в бухгалтерському обліку та звітності підприємства за фактичною собівартістю. Вона визначена за витратами на їх придбання: (транспортно-заготівельні витрати), націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), сплачені постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим організаціям; митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями ( без ПДВ). Цей аспект закріплений в Наказі по обліковій політиці підприємства на 2003-2005 рр..

Було перевірено та виявлено, що облік виробничих запасів ведеться на рахунку 10 «Матеріали» в розрізі субрахунків (сировина і матеріали, конструкції і деталі, паливо та інші однорідні групи) і по кожному найменуванню матеріальних цінностей в залежності від їх споживчих ознак (сорти, марки , кондиції і т.д.); на складі присвоюються матеріальним цінностям номенклатурні номера залежно від їх споживчих ознак і вказують їх у первинних документах та складському обліку.

Відпуск матеріалів у виробництво був перевірений за накопичувальними відомостями витрати матеріалів зі складів, який складається на основі витратних документів. Було встановлено доцільність таких операцій, правильність оформлення всіх документів - договорів, довіреностей, товарно-транспортних накладних та інших первинних документів.

Крім того, була перевірена достовірність записів у регістрах синтетичного й аналітичного обліку (вибірковим способом) на підставі первинних документів. На підприємстві існує система внутрішнього контролю обліку виробничих запасів, проводиться регулярний внутрішній аналіз, результати оформляють у формі робочих документів підприємства.

За результатами проведеної аудиторської перевірки думку щодо достовірності та об'єктивності бухгалтерського обліку виробничих запасів оформляється аудиторським висновком. Інформація, що міститься в аудиторському висновку, висловлює думку про достовірність і оцінку бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів на даному підприємстві, відповідність у всіх аспектах нормативним актам, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.

Висновок офіційного аудитора (незалежної аудиторської фірми) за результатами аудиторської перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.

Висновок аудитора (незалежної аудиторської фірми) за результатами перевірки річної звітності є обов'язковим елементом річної бухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають аудиту, а так як Тальменское МУП «Транспорт загального користування» до таких підприємств не відноситься, то аудит може проводитися за бажанням його керівництва шляхом запрошення аудитора.

У висновку аудитора крім вказівки на виявлені помилки і перекручення в бухгалтерському обліку підприємства, пропонується і розробка конкретних пропозицій та рекомендацій щодо усунення виявлених недоліків в обліку виробничих запасів на даному підприємстві і можливість застосування їх на практиці. У той же час аудитор дати рекомендації з відновлення та ведення бухгалтерського обліку, аналізу фінансово-господарської діяльності, дати оцінку активів і пасивів економічного суб'єкта, а також консультувати у питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства.

Аудиторський висновок щодо достовірності обліку виробничих запасів у Тальменском муніципальне унітарне підприємство

«Транспорт загального користування»

Аудит проведений Вітровий Євгенією Володимирівною

Аудіруемое особа: Тальменское Муніципальне Унітарна Підприємство «Транспорт загального користування»

Звіт з аудиторської перевірки достовірності обліку

виробничих запасів у Тальменском Муніципальному унітарній

Підприємстві «Транспорт загального користування» за 2005 рік

1. Мною було проведено аудит достовірності обліку виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» за період з 1 січня 2005 року по 31 грудня 2005 року включно.

2. При плануванні та проведенні аудиту виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування», мною розглянуто стан внутрішнього контролю за станом та обліком виробничих запасів на Підприємстві.

3. Аудиторська перевірка проводилася таким чином, щоб отримати впевненість у тому, що облік матеріально-виробничих запасів на Підприємстві не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення документації з обліку виробничих запасів на Підприємстві.

Я, вважаю, що проведений аудит виробничих запасів надає достатні підстави для вираження моєї думки про достовірності обліку виробничих запасів і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку цих запасів законодавству Російської Федерації.

4. На мою думку, бухгалтерський облік і звітність Тальменском МУП «Транспорт загального користування» відображає достовірно в усіх відношеннях облік виробничих запасів на 31 грудня 2005 року та результати господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2005 року включно. Також, на мою думку, бухгалтерський облік виробничих запасів на Підприємстві ведеться відповідно до законодавства Російської Федерації.

5. Тальменское МУП «Транспорт загального користування» регулярно проводить інвентаризацію виробничих запасів, що знаходяться в його користуванні. Остання інвентаризація проведена станом на 31 грудня 2005 року, в результаті якої, надлишків або нестач виробничих запасів не виявлено.

6. При формуванні запасів оборотних коштів Підприємство не використовувало довгострокові кредити банків, а короткострокові позикові кошти погашало власними джерелами фінансування.

При перевірці правильності списання матеріальних витрат на собівартість продукції я, використовувала нормативну базу, яка застосовується в транспортних організаціях (норми витрати ПММ, палива).

На підставі ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н, а також прийнятої на підприємстві Облікової політики підприємство веде облік виробничих запасів по середній собівартості.

7. Я вважаю, що з даного питання бухгалтерський облік на Підприємстві знаходиться у відповідності з діючими нормативними документами, забезпечений аналітичний і синтетичний облік МПЗ.

Списання МПЗ на витрати виробництва проводиться за актами, в яких вказується кількість витрачених матеріалів та їх сумова оцінка, виходячи з вартості списаного об'єкта обліку.

У ході аудиторської перевірки не встановлено суттєвих порушень по даному виду обліку.

РОЗДІЛ 3 РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ У ТАЛЬМЕНСКОЕ МУП «ТРАНСПОРТ ЗАГАЛЬНОГО КОРИСТУВАННЯ»

3.1. Удосконалення інформаційного забезпечення

Бухгалтерський облік на підприємстві необхідно постійно вдосконалювати відповідно до мінливої ​​економічної обстановкою.

Однією з найважливіших частин інформаційного забезпечення діяльності сучасної транспортної організації є використання комп'ютерів для автоматизації бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік складається з трудомістких операцій, що займають час бухгалтера, підготовки різноманітних за формою звітних та платіжних документів, перенесення одних і тих же даних з одних документів в інші і т.д.

Комп'ютерна програма дозволяє бухгалтеру економити час і сили за рахунок автоматизації, знайти арифметичні помилки в обліку і звітності, оцінити поточний фінансовий стан підприємства та його перспективи. Крім того, автоматизовані системи бухгалтерського обліку здатні допомогти підготувати і зберегти в електронному вигляді первинні і звітні документи, а також бланки часто повторюваних форм звітів і документів з вже сформованими реквізитами підприємства.

Облік у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» автоматизований лише на декількох ділянках бухгалтерської служби. Це, перш за все, не пов'язані між собою лічильні операції (виписка накладних, рахунків-фактур, друк наказів тощо), які здійснюються різними працівниками. Відбувається це через те, що на підприємстві багато працівників, які не можуть працювати з комп'ютерною технікою, отже, програма для них незрозуміла, і вони ведуть свою ділянку обліку вручну.

Для раціональної організації бухгалтерського обліку в організації необхідно, по-перше, щоб бухгалтерська програма була зручною та зрозумілою для будь-якого користувача працює з нею, по-друге, бухгалтерська програма повинна бути надійною, тобто відслідковувати всі види помилок, крім того, в програмі повинні бути передбачені засоби захисту від випадкової або навмисної псування інформації, по-третє, програма повинна бути легко адаптується, гнучкою, щоб її можна було налаштовувати відповідно до вимог поточного періоду.

Програмою, що відповідає даним вимогам є «1С: Підприємство 7.7», перехід на яку, був здійснений в 2005 році, але облік на підприємстві, як і раніше автоматизований лише на декількох ділянках бухгалтерської служби. А для більш ефективної роботи бухгалтерської служби необхідно, щоб всі операції рахункових працівників вироблялися в єдності.

Програма «1С: Підприємство» версія 7.7 - це потужна універсальна бухгалтерська програма нового покоління. Вона може підтримувати різні системи обліку, різні методології обліку, використовуватися на підприємствах різних типів діяльності. У даній програмі реалізується певна концепція ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. План рахунків, набір констант, структури довідників і документів, а також алгоритми побудови звітів являють собою добре опрацьовану в бухгалтерському відношенні системою. Ця система відрізняється, з одного боку, цілісністю, а з іншого - універсальністю, що дозволяє використовувати її після певної налаштування практично на будь-якому підприємстві.

Програма має сучасний зовнішній вигляд; розділи головного меню інтуїтивно зрозумілі навіть недосвідченому користувачеві; в окремі групи скомпанована довідники, документи, журнали і звіти, що дає можливість наочно і швидко працювати з ними. У програмі є довідник коректних проводок, в тому числі і по обліку виробничих запасів, що зменшує ймовірність помилки при кореспонденції рахунків. Кожен бухгалтер може мати свої налаштування, свої пункти меню та панелі інструментів у залежності від обслуговується ним ділянки бухобліку та права доступу до даних, що зберігаються в системі. Є можливість, йдучи зі свого робочого місця, заблокувати роботу з програмою; без особистого пароля ніхто не зможе отримати доступ до програми і даними бухгалтерського обліку.

Але з іншого боку, в програмі є можливість багаторазової роботи з одним і тим, же документом декількох бухгалтерів, кожен з яких відповідає за певну частину інформації, що вноситься в документ. Тому кожен користувач цієї програми повинен мати навички роботи з нею, щоб уникнути помилок.

Програма підтримує ефективну роботу з різними обсягами інформації, кількістю робочих місць, з використанням різноманітних засобів обчислювальної техніки і топологій обчислювальної мережі.

Для реєстрації документів, операцій і проводок використовуються журнали. У типовій налаштуванні присутні журнал документів, журнал операцій і журнал проводок. Проведення у програмі можуть формуватися різними способами: користувачем вручну, за допомогою типових операцій і первинних документів. Типові операції можуть бути розбиті на групи, пов'язані з однією ділянкою бухгалтерського обліку. Первинні документи формуються за допомогою розділу "Документи". У типовій конфігурації всі документи цього розділу розбиті на групи за смисловим змістом.

Оскільки план рахунків - основа ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, програма поставляється з настроюванням на стандартний план рахунків, встановлений відповідними документами. У залежності від конкретної конфігурації програма може мати декілька планів рахунків. Активним може бути тільки один з них.

У програмі передбачена велика кількість довідників аналітичного обліку (контрагенти, тобто постачальники і покупці, співробітники, матеріали і т.д.). Для них визначено спеціальний термін - субконто. Будь-кому з рахунків (субрахунків) можна поставити у відповідність будь-який довідник аналітичного обліку. До одного рахунку можна прикріплено до п'яти довідників субконто, що дозволяє вести багатовимірний аналітичний облік. Крім того, програма дозволяє вести багатовалютний облік.

Програма поставляється з великим набором форм стандартної бухгалтерської звітності - головна книга, журнали - ордери, книги продажів і покупок і т.п. У стандартну поставку входять регламентовані форми звітності. Регламентовані звіти - це бухгалтерські та податкові звіти, призначені для подання в податкові органи. Крім того, в програму входить набір форм статистичної звітності.

Форми звітності щоквартально змінюються у відповідності з поточними нормативними документами і безкоштовно надаються зацікавленим користувачам. Крім цього, програма дозволяє створювати довільні звіти, що відображають особливості ведення обліку на конкретному підприємстві. Дані звіти можуть бути різного типу і будь-якої складності.

Програма «1С: Підприємство 7.7» має очевидні переваги перед іншими програмами. Тут зокрема можна назвати те, що програма працює в багатовіконному режимі, тобто працювати можна в декількох вікнах відразу, що формуються звіти більш наочні, ніж в інших програмах. Крім того, програма дозволяє без особливих зусиль помістити всі необхідні звіти на магнітні носії. Це особливо важливо у зв'язку з тим, що згідно з Наказом МНС Російської Федерації № БГ-3-07/596 від 04.10.03 «Про надання податкової та бухгалтерської звітності в електронному вигляді» бухгалтерську звітність необхідно надавати до податкової інспекції не тільки на паперових, але і на магнітних носіях.

Таким чином, «1С: Підприємство 7.7» є тією інструментальної системою, на базі якої може бути успішно реалізована концепція гнучкої автоматизації всього бухгалтерського обліку в цілому, а також обліку виробничих запасів у Тальменском МУП «Транспорт загального користування».

Автоматизація складського обліку на підприємстві можлива за допомогою програми «1С: Бухгалтерія (Торгівля + Склад)», яка є одним з компонентів програмного продукту - «1С: Підприємство 7.7». Її введення дозволить здійснювати кілька дій в короткий проміжок часу:

  • контролювати всі первинні операції з матеріалами;

  • узагальнювати інформацію про рух матеріалів у звітах;

  • регулювати взаєморозрахунки з організаціями, котрі поставляють матеріальні цінності;

  • контролювати витрату і списання матеріальних ресурсів у виробництво, з огляду на їх ліміти і розроблені норми;

  • надавати точну інформацію про залишки матеріалів на складах без перерахунку в будь-який час;

  • контролювати роботу комірників, запобігати нестачі і втрати від псування цінностей.

Однією з рекомендацій щодо вдосконалення інформаційного забезпечення в Тальменском МУП «Транспорт загального користування» є впровадження найближчим часом в організації програми - «1С: Підприємство 7.7» на всіх ділянках бухгалтерського обліку. Це призведе до вдосконалення бухгалтерського обліку в цілому і конкретно розділу обліку виробничих запасів на даному підприємстві.

Крім того, в Тальменском МУП «Транспорт загального користування» з'явилася нагальна потреба в програмістові. Так як програма - «1С: Підприємство 7.7" повністю не вивчена, і бухгалтера часом важко без допомоги програміста здійснювати якісь операції, то для більш ефективної роботи бухгалтерської служби рекомендується введення на підприємстві ще однієї штатної одиниці - програміста для консультації і безпосередньої допомоги фахівцям з ведення бухгалтерського обліку.

Комп'ютеризація бухгалтерського обліку незмінно відіб'ється на якості виробничої діяльності підприємства та заощадить час бухгалтерів.

3.2. Шляхи вдосконалення обліку запасів на підприємстві

У результаті проведених досліджень обліку виробничих запасів у Тальменское МУП «Транспорт загального користування» були виявлені деякі недоробки по даній ділянці обліку. Рекомендації щодо вдосконалення обліку матеріально-виробничих запасів, запропоновані в даному розділі дозволять підприємству уникнути таких недоробок і подальших помилок у майбутньому, в тому числі і підвищити внутрішньогосподарський контроль за наявністю та використанням запасів на підприємстві.

Як можна побачити з розрахункових даних аналізу, запропонованих у другому розділі даної роботи та узагальнених у таблиці 14, у Тальменском МУП «Транспорт загального користування» спостерігається недообеспеченность за всіма основними видами виробничих запасів.

Таблиця 14

Забезпеченість основними видами запасів підприємства

Найменування запасів

Планова потреба

Отримано фактично

Коефіцієнт забезпеченості

Відхилення +, -

1

2

3

4

5

Бензин А-80, кг

115200

100000

0,87

-15200

Дизельне паливо, кг

161300

150000

0,93

-11300

Солідол, кг

850

800

0,94

-50

Така ситуація пояснюється, перш за все, недоліками поточного планування, тобто служба планово-економічного відділу Тальменское МУП «Транспорт загального користування» недостатньо реально планує норми наявності запасів на складах підприємства, а постачальники матеріалів несвоєчасно виконують свої зобов'язання. Необхідно посилити контроль за реальним наявністю запасів на складах, зіставити це наявність з плановою потребою і переглянути норми наявності запасів на складах.

Також в результаті проведеного аналізу було виявлено, що на даному підприємстві відбувається систематичний перевитрата нафтопродуктів понад норми (таблиця 15).

Таблиця 15

Аналіз використання запасів у ТМУП «Транспорт загального користування»

Найменування ресурсів

Витрата за планом

Витрата фактично

Відхилення +, -

1

2

3

4

Бензин А-80, кг

400

425

+25

Дизельне паливо, кг

550

600

+50

Солідол, кг

2,0

5,0

+3,0

Як з'ясувалося, перевитрата нафтопродуктів понад встановленої на підприємстві норми, відбувається внаслідок кількох причин:

      1. На підприємстві відбувається заниження норм (лімітів) витрат нафтопродуктів, зокрема бензину, дизельного палива, солідолу, з боку керівництва Тальменское МУП «Транспорт загального користування».

      2. Відбувається реальний перевитрата з вини водіїв та інших користувачів нафтопродуктів (недбале ставлення до витрачання запасів підприємства, розкрадання і т.д.).

Внаслідок цих причин адміністрації підприємства - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» пропонується розробити систему заходів по раціоналізації витрат виробничих запасів (зокрема нафтопродуктів). Ця система може складатися з декількох блоків:

  1. Планування оптимальних норм витрати палива для всіх видів автотранспорту, як середнє значення між запланованої нормою витрати палива на 100 км і фактичним показником витрати (таблиця 16). Це дозволить знизити перевитрата палива, а також підвищити матеріальну зацікавленість працівників (тому що суму перевитрати утримують із зарплати).

Таблиця 16

Планування оптимальних норм витрат палива

Тип рухомого складу, марка автомобіля

Витрата палива на 100 км, кг

Перевитрата / економія

Планована норма


норма

факт



1

2

3

4

5

Мікроавтобус Газ 22171

15

17

+2

16

Автобус КАВЗ

33

35

+2

34

Автобус ПАЗ-672

37

39

+2

38

Автобус ПАЗ-3205

37

37

-

37

Автобус ПАЗ-4234

28

26

+2

27

Автобус Ліаз-677

65

65

-

65

  1. Матеріальна зацікавленість працівників (зокрема водіїв пасажирських автобусів) в економному витрачанні нафтопродуктів, наприклад, за певну кількість зекономлених літрів палива покладається невелика премія (наприклад, 10-100 руб).

  2. Зменшення грошових витрат на купівлю нових запасних частин шляхом використання власних запасних частин підприємства, оприбуткованих при списанні, ліквідації автотранспорту.

  3. Збільшення пробігу автотранспорту підприємства без збільшення додаткових, інколи нічим не обгрунтованих, витрат на запасні частини, нафтопродукти, мастильні матеріали.

Застосування хоча б одного з перерахованих методів потягне за собою істотне поліпшення в механізмі обліку виробничих запасів: «оздоровлення» атмосфери в трудовому колективі, більш раціональний витрата палива, а, отже, економію матеріальних ресурсів у цілому по підприємству, і, як результат - зниження собівартості надаваних послуг і отримання додаткового прибутку.

Економія матеріальних ресурсів виражається в підвищенні рівня їх корисного використання, тобто у зниженні питомої витрати в порівнянні з рівнем, досягнутим у попередньому періоді. Економія ресурсів на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» може бути здійснена за двома напрямками:

        1. отримання позитивної різниці між нормативним (по розрахованій нормі витрати матеріалу на дані послуги) і фактичною кількістю витрачених ресурсів;

        2. зниження нормативних витрат матеріалів.

З точки зору бухгалтерського обліку встановлення величини економії за рахунок зниження норм витрат матеріальних ресурсів може бути здійснено лише в рамках нормативного методу. У той же час зниження матеріаломісткості сприяє скороченню затрат праці на надані послуги, а, значить, і зниження їх собівартості, що є найважливішою передумовою підвищення ефективності виробництва. Що стосується матеріаломісткості те, проаналізувавши показники матеріаломісткості, узагальнені в наведеній таблиці 17, можна помітити, що на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» протягом трьох років спостерігається стабільне збільшення обсягу наданих послуг, але в той же час знизилися загальні матеріальні витрати ( таблиця 18), а значить матеріаломісткість теж знижується.

Таблиця 17

Показники матеріаломісткості послуг в динаміці трьох років

Показники

2003

рік

2004

рік

2005

рік

1

2

3

4

Матеріальні витрати, тис. руб.

11317

20457

17709

Обсяг наданих послуг, тис. руб.

17273

24192

31958

Матеріаломісткість послуг = Матеріальні витрати / Обсяг наданих послуг, тис. руб.

0,66

0,85

0,55

Таблиця 18

Зміна показників матеріаломісткості послуг в динаміці

Показники

2003

2004

2005

Матеріальні витрати підприємства, тис. руб.

11317

20457

17709

Темпи динаміки,% - до 2003 року

- До 2004 року

100

-

181

100

156

87

Матеріаломісткість, тис.руб.

0,66

0,85

0,55

Темпи динаміки,%-до 2003 року

-До 2004 року

100

-

129

100

83

65

Таке різке зниження матеріальних витрат на підприємстві у звітному 2005 році, пояснюється, перш за все, тим, що Тальменское МУП «Транспорт загального користування» поступово переводить свій автотранспорт (поки лише частково) на використання більш дешевого палива. Так у 2005 році було введено в експлуатацію два пасажирські автобуси, які використовують у своїй роботі дизельне паливо. Крім того, що вони використовують дизельне паливо, вони мають дуже низькі норми його витрати, що значно знижує матеріальні витрати на їх обслуговування.

Введення в експлуатацію такого автотранспорту, що працює на дизельному паливі, замість чинного нині, в майбутньому дозволить значно знизити матеріальні витрати підприємства, у свою чергу збільшити обсяг надання основних і додаткових послуг, а, отже, підвищити одержуваний прибуток від продажу послуг і рентабельність.

Підвищення одержуваного прибутку незмінно приведе до розширення виробництва, реконструкції офісних будівель і споруд, поліпшення соціальних умов праці і можливо створення спеціалізованих фондів для економічного стимулювання і мотивації працівників підприємства (виплати премій, видачі подарунків, грамот і т.д.).

В даний час визначальне значення для економії матеріальних ресурсів на підприємстві в цілому, набувають якісні показники, такі як зниження питомих витрат матеріалів, палива, запасних частин, будівельних матеріалів, господарського інвентарю і т.д.

Зменшення питомих витрат матеріальних ресурсів сприяє збільшенню внутрішньогосподарських нагромаджень підприємства (фонди, нерозподілений прибуток). Це особливо важливо в сучасних умовах, коли прибуток є головним джерелом утворення фондів економічного стимулювання працівників підприємства

Таким чином, раціональне використання матеріальних ресурсів на підприємстві є найважливішим фактором зниження матеріаломісткості і собівартості виконуваних робіт і послуг, що надаються, підвищення прибутковості та рентабельності виробництва.

Але не тільки в цьому проявляється вплив економії на фінанси підприємства. Вартість матеріальних ресурсів становить основну частину оборотних коштів. Прискорення їх оборотності має велике значення, тому що в цьому випадку на кожен рубль оборотних коштів здійснюється більший обсяг продукції. Зниження питомих витрат матеріалів вже означає прискорення оборотності, і, крім того, зменшуються грошові витрати на освіту виробничих запасів, що вивільнилися, оборотні кошти використовуються на розширення виробництва в рамках даного підприємства, тобто на збільшення обсягу виробництва без залучення додаткових оборотних коштів. Отже, раціональне використання матеріальних ресурсів позитивно впливає на всю сукупність показників виробництва.

Тому на практиці для транспортного підприємства - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» важливо дотримуватися режиму економії на всіх рівнях виробництва, потрібно орієнтуватися на ресурсозбереження. Пропонуються організаційні, економічні та правові заходи, спрямовані на зниження матеріаломісткості і собівартості продукції.

Організаційні заходи включають в себе:

- Підвищення рівня організації виробництва на основі впровадження досягнень науково - технічного прогресу (нові технології);

- Організація обміну оперативною інформацією про постачання матеріальних цінностей і вироблення вимог до поставлених видів ресурсів, термінів, формами та видами постачання.

Економічні заходи передбачають:

- Економічне обгрунтування пропозицій, спрямованих на поліпшення використання матеріально-виробничих ресурсів та управління ними, а також їх економічний аналіз;

- Матеріальну відповідальність управлінських служб і підрозділів підприємства, відділів, бригад, робітників і службовців за перевитрату і недбале ставлення до матеріальних ресурсів через невиконання основних вимог технологічних процесів і ін

До правових заходів відноситься розробка внутрішньовиробничих нормативних актів на підприємстві щодо раціонального використання та ефективного управління матеріальними ресурсами.

Необхідно комплексно використовувати матеріальні ресурси підприємства, максимально усувати можливі втрати і нераціональні витрати. А також широко залучати в господарський оборот підприємства вторинні ресурси (запасні частини, оприбутковані при ліквідації автотранспорту, будівельні матеріали, оприбутковані при ліквідації основних засобів: будівель і споруд та ін) і попутні продукти.

Зрозуміло, що використання таких основних напрямів економії ресурсів, як впровадження нових технологій, підвищення якості матеріалів (зокрема палива), зниження відходів, використання вторинних ресурсів, дозволяє створити надійно діючий противитратної механізм функціонування сучасного транспортного підприємства - Тальменское МУП «Транспорт загального користування».

З метою економії матеріалів та ресурсозбереження необхідно ширше застосовувати у практиці транспортного підприємства - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» такий економічний стимул, як преміювання робітників (що було запропоновано вище). Для цього необхідне впровадження на підприємстві системи особових рахунків економії на кожному робочому місці (автотранспортний засіб: автобус, мікроавтобус і т.д.) і суворе нормування витрат матеріальних ресурсів на ньому, чому добре сприяє перехід підприємства на нормативний метод планування та обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості послуг, що надаються.

Займатися цими питаннями в Тальменском МУП «Транспорт загального користування» повинні технологічні служби матеріально-технічного постачання і бухгалтерського обліку (служба головного механіка і служба головного бухгалтера), з обов'язковою підтримкою керівництва підприємства. Вони виступають у цьому питанні, як контролюючий орган. Дані бухгалтерського обліку повинні містити необхідну інформацію, для вишукування резервів зниження собівартості послуг, що надаються, в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрати палива, забезпечення належного зберігання матеріалів на складах, їх збереження.

Для забезпечення дієвого контролю за збереженням матеріальних цінностей важливе значення мають організація матеріального постачання на підприємстві, стан складського і ваговимірювального господарства.

Матеріали повинні централізовано доставлятися з базисних складів у підрозділи підприємства за узгодженими графіками. Необхідно встановити список посадових осіб, відповідальних за приймання та відпуск матеріальних цінностей (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження довірених їм матеріальних цінностей. З цими особами повинні бути укладені нові договори про матеріальну відповідальність, в яких обумовлені більш жорсткі умови і наслідки за порушення дисципліни збереження матеріального майна підприємства (щоб уникнути розкрадань, халатності з боку матеріально - відповідальних осіб).

Усім службам підприємства слід мати список посадових осіб Тальменское МУП «Транспорт загального користування», які мають право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів матеріальних цінностей, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення з території підприємства матеріально-виробничих запасів (це, перш за все керівник підприємства - Директор Тальменское МУП «Транспорт загального користування», або особа, яка виконує його обов'язки).

Поліпшенню ресурсозбереження матеріально-виробничих запасів на підприємстві сприяє упорядкування первинної документації з обліку виробничих запасів, впровадження типових уніфікованих форм обліку та звітності, підвищення рівня механізації технологічного процесу та автоматизація обліково-обчислювальних робіт, а також забезпечення суворого порядку приймання, зберігання і витрачання матеріальних запасів: палива, будівельних матеріалів, господарського інвентарю, запасних частин, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, та ін

Необхідно впроваджувати на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» ефективні форми попереднього і поточного контролю за дотриманням норм виробничих запасів і витрачанням матеріальних ресурсів, приділяти більше уваги підвищенню достовірності оперативного обліку руху (надходження і витрачання) матеріалів. Дані бухгалтерського обліку на підприємстві повинні відображати дійсну інформацію про рух матеріалів.

Всі запропоновані, а також вже вжиті заходи з удосконалення обліку матеріально-виробничих запасів на підприємстві - Тальменское МУП «Транспорт загального користування» сприятимуть прискоренню процесу оборотності виробничих запасів і відповідно підвищенню прибутку і рентабельності підприємства.

ВИСНОВОК

У цьому випускний кваліфікаційної роботи було здійснено вивчення обліку, аналізу та аудиту виробничих запасів на транспортному підприємстві - ТМУП «Транспорт загального користування» Тальменского району з метою розробки рекомендацій щодо вдосконалення процесів обліку матеріально-виробничих запасів на даному підприємстві, аналізу використання цих запасів, а також в проведення внутрішнього та зовнішнього аудиту даної ділянки бухгалтерського обліку.

У даній роботі були вирішені наступні завдання:

  • розглянуто сучасний стан фінансово-господарської діяльності ТМУП «Транспорт загального користування», дані відображені в таблицях, зроблені відповідні висновки;

  • вивчено склад і види виробничих запасів на транспортних підприємствах, а також у ТМУП «Транспорт загального користування»;

  • охарактеризовано стан матеріальних запасів та їх облік на даному підприємстві;

  • проаналізовано забезпеченість і використання матеріально-виробничих запасів на підприємстві, результати відображені в таблицях і зроблені висновки;

  • проведено аудит виробничих запасів на підприємстві, дано власне аудиторський висновок;

  • запропоновано комплекс заходів щодо вдосконалення обліку, аналізу та аудиту виробничих запасів на досліджуваному підприємстві.

Для здійснення заходів, що дозволяють підприємству ефективно працювати в довгостроковій перспективі, мало просто добре організувати облік виробничих матеріалів, необхідно щоб бухгалтерський облік на всіх ділянках був налагоджений у відповідності з міжнародними стандартами. Фахівці підприємства мають вивчити внутрішнє середовище організації і виявити, чи має вона будь-якими сильними сторонами, які дозволять у майбутньому максимально наблизити бухгалтерський облік на досліджуваному підприємстві до міжнародних стандартів.

Для більш стійкою фінансово-економічної діяльності Тальменскому МУП «Транспорт загального користування» необхідно прагнути до максимального усунення втрат і нераціональних витрат матеріально-виробничих запасів, необхідно забезпечити їх належне зберігання і збереження на території підприємства, а також комплексно і раціонально використовувати природні і матеріальні ресурси.

В даний час слабкою стороною даного підприємства є те, що впровадження комп'ютерної техніки в Тальменском МУП «Транспорт загального користування» здійснюється вибірково, не на всіх ділянках ведення бухгалтерського обліку, що значно ускладнює контроль за надходженням і витрачанням матеріалів. Програма «1С: Підприємство 7.7» застосовується на декількох ділянках бухгалтерської служби підприємства, але це не пов'язані між собою рахункові операції, які здійснюються різними працівниками. Це відбувається через те, що на підприємстві багато працівників, які не можуть працювати з комп'ютерною технікою.

Виходячи з цього, основним недоліком ведення обліку виробничих запасів та бухгалтерського обліку в цілому, є те, що при комп'ютеризації бухгалтерії підприємства з'явилася нагальна потреба в програмістові. Так як програма «1С: Підприємство 7.7." Повністю не вивчена і бухгалтера часом важко без допомоги програміста здійснювати якісь операції. На підставі цього недоліку пропонується введення на досліджуваному підприємстві ще однієї штатної одиниці - програміста для консультації і безпосередньої допомоги фахівцям (бухгалтерам, головному бухгалтеру) з ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Сукупність отриманих результатів дозволяє констатувати, що завдання ВКР вирішені, а мету дослідження досягнуто.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

А) Законодавство -

1. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ;

2. Федеральний закон Російської Федерації «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ;

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н);

4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н);

5.Положеніе з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), затв. наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н;

6. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Міністерства РФ № 49 від 13 червня 1995р.).

Б) Книги, навчальні посібники одного - трьох авторів -

7. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. - М.: ІКЦ «Март», 2005 .- 356 с.

8. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік: підручник для вузів. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2002р. - 476с

9. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2003 .- 565 с.

10. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник. М.: Финстатинформ, 2005 .- 358 с.

11. Вещунова Н.Л., Фоміна А.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності / Навчально-практичний посібник. Видання 2-е пер. і доп. - М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2005 .- 360 с.

12. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасних підприємствах. - Новосибірськ, 2002 р.

13. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік». Москва. Інфра-М.2004 р.-584с.

14. Пошерстнік Є.Б., Мейксін М.С., Пошерстнік Н.В. Самовчитель з бухгалтерського обліку / НТД «Герда», 2004 .- 390 с.

15. Стоун Д., Хітчінг К. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз: Пер. з англ ..- СПб.: АТЗТ «Літера плюс», 2005 .- 354 с.

16. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. - М.: ИНФРА-М, 2002 .- 400 с.

17. Фащевський В.М. Про аналіз платоспроможності та ліквідності підприємства / / Бухгалтерський облік, 2002 .- 290 с.

В) Видання під редакцією -

18. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / під ред. проф. Ю. А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-458 с.

19. Бухгалтерський облік / Підручник під ред. П. С. Безруких, В. В. Івалевіч, Н. П. Кондраков та ін - 2-е вид. Пер. доп. - М.: Бухоблік, 2003.-511 с.

20. Бухгалтерський облік / Підручник під ред. А. Д. Ларіонова. - М.: «Проспект», 2003 .- 260 с.

21. Економічний аналіз: ситуації, тести, приклади, завдання, вибір оптимальних рішень, фінансове прогнозування / За ред. проф. М.І. Баканова і проф. А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2004 .- 290 с.

Г) Офіційні документи підприємства-

22. Статут УТМП «Транспорт загального користування»

23. Наказ по обліковій політиці УТМП «Транспорт загального користування» від 01.01.2004/2005 р.

ДОДАТОК 1

Розміри виробництва ТМУП «Транспорт загального користування»

ДОДАТОК 2

Структура наданих послуг ТМУП «Транспорт загального користування» в динаміці трьох років

ДОДАТОК 3

Фінансові результати ТМУП "Транспорт загального користування"

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
358.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік аналіз і аудит виробничих запасів на прикладі транспортно
Бухгалтерський облік і аудит виробничих запасів підприємства
Аналіз облік і аудит виробничих запасів
Облік матеріально виробничих запасів на прикладі підприємства Про
Облік матеріально-виробничих запасів на прикладі підприємства ВАТ АвтоВАЗагрегат
Облік і аудит матеріально-виробничих запасів
Бухгалтерський облік і аудит-виробничих запасів у ВАТ Орскнефтеоргсінтез
Облік виробничих запасів підприємства
Облік виробничих запасів у будівельних організаціях на прикладі ТОВ СтройДом
© Усі права захищені
написати до нас