Міністерство освіти РФ
Далекосхідний інститут законодавства і правознавства
Кафедра Економіки, бухгалтерського обліку та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни: Управлінський облік
Тема 7: Нормативний облік і стандарт - кост на базі повних витрат
Хабаровськ 2004р.
ЗМІСТ
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Загальна характеристика системи стандарт - кост ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1. Історичний аспект теми дослідження ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.2. Основні принципи системи стандарт - кост ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
2. Характеристика системи нормативного обліку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 17
3. Порівняльний аналіз нормативного обліку та системи стандарт - кост ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .25
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 28
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
Далекосхідний інститут законодавства і правознавства
Кафедра Економіки, бухгалтерського обліку та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни: Управлінський облік
Тема 7: Нормативний облік і стандарт - кост на базі повних витрат
|
Хабаровськ 2004р.
ЗМІСТ
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Загальна характеристика системи стандарт - кост ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1. Історичний аспект теми дослідження ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.2. Основні принципи системи стандарт - кост ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
2. Характеристика системи нормативного обліку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 17
3. Порівняльний аналіз нормативного обліку та системи стандарт - кост ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .25
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 28
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
ВСТУП
У сучасних умовах господарювання процес прийняття управлінських рішень тактичного і стратегічного характеру базується на інформації про витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Одним з ефективних інструментів в управлінні витратами підприємства є система обліку «Стандарт-кост», в основі якої лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм і нормативів та за відхиленням від них.
Метод нормативного визначення витрат виник на початку ХХ століття в США. Це був один з принципів наукового менеджменту, запропонованих Ф. Тейлором, Г. Емерсоном та іншими інженерами, які дали імпульс для розвитку системи нормативного обліку витрат. Вони застосовували стандарти, щоб виявити «єдиний найкращий шлях» використання праці і матеріалів. Стандарти забезпечували інформацією для планування ходу робіт так, що споживання матеріалів і праці зводилося до мінімуму.
Перші згадки про систему «Стандарт-кост" зустрічаються в книзі Г. Емерсона «Продуктивність праці як основа оперативної роботи і заробітної плати». У той час прихильники традиційної бухгалтерії всю процедуру калькулювання зводили до пошуку «історичної», тобто фактичної собівартості. Г. Емерсон ж запропонував замінити фактичну собівартість на доцільну. Він вважав, що традиційна бухгалтерія має той недолік, що ніякого відношення між тим, що є, і тим, що повинно було б бути, не встановлює. На його думку, справжня мета обліку полягає в тому, щоб збільшити число і інтенсивність застережень. Він підкреслював, що «застереження» потрібні для знаходження правильного курсу господарської діяльності підприємства. Суть їх у фіксації всіх відхилень від норми. Облік повинен бути звернений у майбутнє, бо передбачати - означати попереджати. Отже, весь господарський процес повинен бути строго проконтрольована ще до його реального початку. Однак жодних норм, крім норм, вже досягнутих у минулому, бухгалтерія виставити не може, а без норм господарська діяльність позбавляється мети і, що ще гірше, адміністрація не може через врахування отримати інформацію про стан продуктивності.
Метою даної роботи є дослідження теоретичних і методологічних основ системи «стандарт - кост», що діють на сучасному етапі.
У сучасних умовах господарювання процес прийняття управлінських рішень тактичного і стратегічного характеру базується на інформації про витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Одним з ефективних інструментів в управлінні витратами підприємства є система обліку «Стандарт-кост», в основі якої лежить принцип обліку та контролю витрат у межах встановлених норм і нормативів та за відхиленням від них.
Метод нормативного визначення витрат виник на початку ХХ століття в США. Це був один з принципів наукового менеджменту, запропонованих Ф. Тейлором, Г. Емерсоном та іншими інженерами, які дали імпульс для розвитку системи нормативного обліку витрат. Вони застосовували стандарти, щоб виявити «єдиний найкращий шлях» використання праці і матеріалів. Стандарти забезпечували інформацією для планування ходу робіт так, що споживання матеріалів і праці зводилося до мінімуму.
Перші згадки про систему «Стандарт-кост" зустрічаються в книзі Г. Емерсона «Продуктивність праці як основа оперативної роботи і заробітної плати». У той час прихильники традиційної бухгалтерії всю процедуру калькулювання зводили до пошуку «історичної», тобто фактичної собівартості. Г. Емерсон ж запропонував замінити фактичну собівартість на доцільну. Він вважав, що традиційна бухгалтерія має той недолік, що ніякого відношення між тим, що є, і тим, що повинно було б бути, не встановлює. На його думку, справжня мета обліку полягає в тому, щоб збільшити число і інтенсивність застережень. Він підкреслював, що «застереження» потрібні для знаходження правильного курсу господарської діяльності підприємства. Суть їх у фіксації всіх відхилень від норми. Облік повинен бути звернений у майбутнє, бо передбачати - означати попереджати. Отже, весь господарський процес повинен бути строго проконтрольована ще до його реального початку. Однак жодних норм, крім норм, вже досягнутих у минулому, бухгалтерія виставити не може, а без норм господарська діяльність позбавляється мети і, що ще гірше, адміністрація не може через врахування отримати інформацію про стан продуктивності.
Метою даної роботи є дослідження теоретичних і методологічних основ системи «стандарт - кост», що діють на сучасному етапі.
1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМИ «СТАНДАРТ - КОСТ»
1.1. Історичний аспект теми дослідження
Продуктивність, на думку Г. Емерсона, характеризує вагу сенс роботи підприємства, бо працювати напружено - означає докладати до справи максимальні зусилля; працювати продуктивно - означати докладати до справи зусилля мінімальні. Він пропонував при вимірі продуктивності користуватися співвідношенням «3 ф / 3 с», тобто ставленням фактичних витрат до стандартних. При цьому завжди повинна мати місце співвідношення 3 з <3 ф, або стандартні витрати ніколи не можуть бути більше фактичних. Чим менше різниця між фактичними та стандартними витратами (3 ф - 3 с), там вища продуктивність. Використовуючи цю формулу, Г. Гантт став проводити розходження між природними (стандартними) і непродуктивними витратами. У результаті виникло знамените правило Гантта - всі витрати понад установлені норми повинні ставитися на винних осіб і ніколи не включатися до рахунків, що відображають витрати.
Слід зазначити, що прихильники наукового менеджменту не розглядали стандарти як інструмент контролю за фінансовими витратами. Вперше повну діючу систему нормативного визначення витрат в 1911 році розробив і впровадив у США Ч. Гаррісон. У його статтях, присвячених темі «Облік собівартості в допомогу виробництву» (1918 р.) не тільки зверталася увага на неузгодженості системи обліку «історичної» собівартості, але і наводилися численні описи варіантів організації «Стандарт-кост».
Ідея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррісона трансформувалася в два положення:
· Всі зроблені витрати в обліку повинні бути співвіднесені зі стандартами;
· Відхилення, виявлені при порівнянні фактичних витрат зі стандартами, повинні бути розчленовані по причин.
Ч. Гаррісон проти Р. Емерсоном допускав випадки, коли 3 з І3 ф, що розширювало можливості використання стандартів в обліку.
З часом свого виникнення система обліку «Стандарт-кост» успішно розвивалася і зараз широко використовується багатьма провідними фірмами країн з розвиненою ринковою економікою.
Термін «Стандарт-кост» складається з двох слів: «стандарт», який означає кількість необхідних виробничих витрат (матеріальних і трудових) для випуску одиниці продукції, або заздалегідь обчислені витрати на виробництво одиниці продукції або надання послуг, а слово «кост» - це грошове вираження виробничих витрат, що припадають на одиницю продукції. Таким чином, «Стандарт-кост» в повному сенсі слова означає стандартні вартості витрат. Ця система спрямована насамперед на контроль за використанням прямих витрат виробництва, а суміжні калькуляції - для контролю накладних витрат.
1.2. Основні принципи системи стандарт - кост
Система «Стандарт-кост» задовольняє запити підприємця і служить потужним інструментом для контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво і реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи майбутнього року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для прийняття ним оперативних управлінських рішень.
В основі системи «Стандарт-кост» лежить попереднє (до початку виробничого процесу) нормування витрат за статтями витрат:
· Основні матеріали;
· Оплата праці основних виробничих робітників;
· Виробничі накладні витрати (заробітна плата допоміжних робітників, допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання тощо);
· Комерційні витрати (витрати на збуту, реалізації продукції).
Попередньо обчислені норми розглядаються як твердо встановлені ставки, з тим щоб привести фактичні витрати у відповідність зі стандартами шляхом вмілого керівництва підприємством. При виникненні відхилень стандартні норми не змінюють, вони залишаються відносно постійними на весь встановлений період, за винятком серйозних змін, що викликаються новими економічними умовами, значним підвищенням або зниженням вартості матеріалів, робочої сили або зміною умов і методів виробництва. Відхилення між дійсними і передбачуваними витратами, що виникають у кожному звітному періоді, протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.
Система обліку «Стандарт-кост» може бути представлена за допомогою такої схеми:
· 1. Виручка від продажу продукції.
· 2. Стандартна собівартість продукції.
· 3. Валовий прибуток (п.1 - п.2).
· 4. Відхилення від стандартів.
· 5. Фактичний прибуток (п.3 - п.4).
Калькуляція, розрахована за допомогою стандартних норм, є основною оперативного управління виробництвом і витратами. Виявляються в поточному порядку відхилення від встановлених стандартних норм витрат піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення. Це дає змогу адміністрації оперативно усувати неполадки у виробництві, вживати заходів для їх запобігання в майбутньому.
Слід зазначити, що система «Стандарт-кост» у закордонній практиці не регламентована нормативними актами, у зв'язку з чим не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів. У результаті цього навіть усередині однієї компанії діють різні норми: базисні, поточні, ідеальні, прогнозні, досяжні і полегшені.
При встановленні норм широко використовуються фізичні (кількісні) стандарти, що дозволяють виміряти в натуральному вираженні витрата матеріалу, кількість робочої сили і обсяг послуг, необхідних для виробництва даного виробу. Ці фізичні стандарти потім множать на коефіцієнти в грошовому обчисленні і отримують стандартні вартісні норми.
У зв'язку з тим, що накладні витрати охоплюють безліч окремих статей, частина яких важко або недоцільно вимірювати точно, стандарти накладних витрат даються в грошовій оцінці без вказівки кількісних норм. Виняток становлять найважливіші складові частини накладних витрат (наприклад, невиробнича заробітна плата), за якими в деяких випадках можуть встановлюватися кількісні стандарти.
В умовах ринкової економіки ціни на матеріали схильні безперервним коливань залежно від попиту і пропозицій. Тому стандарти на матеріали встановлюються здебільшого, або виходячи з рівня цін, які діють в момент розробки стандартів, або виходячи з визначення середніх цін, які будуть переважати протягом періоду використання норм. Відповідно стандарти ставок заробітної плати по операціях технологічного процесу часто є середніми розцінками.
Норми витрати матеріалів і виробничої заробітної плати встановлюються зазвичай в розрахунку на один виріб. Для контролю за накладними витратами розробляються кошторисні ставки за певний період, виходячи з наміченого обсягу продукції. Кошториси накладних витрат носять постійний характер. Однак при коливаннях обсягу виробництва для контролю за накладними витратами створюються змінні стандарти і ковзаючі кошторису.
В основі встановлення ковзних кошторисів накладних витрат лежить класифікація витрат в залежності від величини обсягу випуску на постійні, змінні і напівзмінні. Останні, у свою чергу, розбиваються на їх постійні та змінні складові елементи. У результаті кошторисна ставка (норма) накладних витрат визначається як сума змінної їх частини за заздалегідь встановленими нормами на одиницю об'єму випуску і постійних витрат.
Для обчислення стандартної собівартості продукції нормативні витрати на матеріали, робочу силу і накладні витрати підсумовуються. Виниклі ж відхилення визначають наступним чином (табл. 1.1).
При необхідності (наприклад, при відображенні відхилень з підрозділом по причин) кожен з цих рахунків може бути розчленований на більш дрібні аналітичні рахунки.
Головне в «стандарт-кост» - контроль за найточнішим виявленням відхилень від встановлених стандартів витрат, що сприяє вдосконаленню і самих стандартів витрат. При відсутності ж такого контролю застосування «Стандарт-коста» буде мати умовний характер і не дасть належного ефекту.
Принципи цієї системи є універсальними, тому їх застосування доцільне при будь-якому методі обліку витрат і способі калькулювання собівартості продукції.
Разом з тим, цій системі притаманні свої недоліки. На практиці дуже важко скласти стандарти згідно з технологічною картою виробництва. Зміна цін, викликане конкурентною боротьбою за ринки збуту товарів, а також інфляцією, ускладнює обчислення вартості залишків готових виробів на складі і незавершеного виробництва.
Стандарти можна встановлювати не на всі виробничі витрати, у зв'язку з чим на місцях завжди послаблюється контроль за ними. Більш того, при виконанні виробничої компанією великої кількості різних за характером і типом замовлень за порівняно короткий час обчислювати стандарт на кожне замовлення практично неможливо.
Таблиця 1.1
Розрахунок відхилень від норм витрат при системі стандарт - кост
У таких випадках замість науково обгрунтованих стандартів на кожен виріб встановлюють середню вартість, яка є базисом для визначення цін на виріб.
Незважаючи на ці недоліки, керівники фірм і компаній використовують систему обліку «Стандарт-кост» як потужний інструмент контролю за витратами виробництва і калькулювання собівартості продукції, а також для управління, планування і прийняття необхідних рішень.
1.1. Історичний аспект теми дослідження
Продуктивність, на думку Г. Емерсона, характеризує вагу сенс роботи підприємства, бо працювати напружено - означає докладати до справи максимальні зусилля; працювати продуктивно - означати докладати до справи зусилля мінімальні. Він пропонував при вимірі продуктивності користуватися співвідношенням «3 ф / 3 с», тобто ставленням фактичних витрат до стандартних. При цьому завжди повинна мати місце співвідношення 3 з <3 ф, або стандартні витрати ніколи не можуть бути більше фактичних. Чим менше різниця між фактичними та стандартними витратами (3 ф - 3 с), там вища продуктивність. Використовуючи цю формулу, Г. Гантт став проводити розходження між природними (стандартними) і непродуктивними витратами. У результаті виникло знамените правило Гантта - всі витрати понад установлені норми повинні ставитися на винних осіб і ніколи не включатися до рахунків, що відображають витрати.
Слід зазначити, що прихильники наукового менеджменту не розглядали стандарти як інструмент контролю за фінансовими витратами. Вперше повну діючу систему нормативного визначення витрат в 1911 році розробив і впровадив у США Ч. Гаррісон. У його статтях, присвячених темі «Облік собівартості в допомогу виробництву» (1918 р.) не тільки зверталася увага на неузгодженості системи обліку «історичної» собівартості, але і наводилися численні описи варіантів організації «Стандарт-кост».
Ідея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррісона трансформувалася в два положення:
· Всі зроблені витрати в обліку повинні бути співвіднесені зі стандартами;
· Відхилення, виявлені при порівнянні фактичних витрат зі стандартами, повинні бути розчленовані по причин.
Ч. Гаррісон проти Р. Емерсоном допускав випадки, коли 3 з І3 ф, що розширювало можливості використання стандартів в обліку.
З часом свого виникнення система обліку «Стандарт-кост» успішно розвивалася і зараз широко використовується багатьма провідними фірмами країн з розвиненою ринковою економікою.
Термін «Стандарт-кост» складається з двох слів: «стандарт», який означає кількість необхідних виробничих витрат (матеріальних і трудових) для випуску одиниці продукції, або заздалегідь обчислені витрати на виробництво одиниці продукції або надання послуг, а слово «кост» - це грошове вираження виробничих витрат, що припадають на одиницю продукції. Таким чином, «Стандарт-кост» в повному сенсі слова означає стандартні вартості витрат. Ця система спрямована насамперед на контроль за використанням прямих витрат виробництва, а суміжні калькуляції - для контролю накладних витрат.
1.2. Основні принципи системи стандарт - кост
Система «Стандарт-кост» задовольняє запити підприємця і служить потужним інструментом для контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво і реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи майбутнього року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для прийняття ним оперативних управлінських рішень.
В основі системи «Стандарт-кост» лежить попереднє (до початку виробничого процесу) нормування витрат за статтями витрат:
· Основні матеріали;
· Оплата праці основних виробничих робітників;
· Виробничі накладні витрати (заробітна плата допоміжних робітників, допоміжні матеріали, орендна плата, амортизація обладнання тощо);
· Комерційні витрати (витрати на збуту, реалізації продукції).
Попередньо обчислені норми розглядаються як твердо встановлені ставки, з тим щоб привести фактичні витрати у відповідність зі стандартами шляхом вмілого керівництва підприємством. При виникненні відхилень стандартні норми не змінюють, вони залишаються відносно постійними на весь встановлений період, за винятком серйозних змін, що викликаються новими економічними умовами, значним підвищенням або зниженням вартості матеріалів, робочої сили або зміною умов і методів виробництва. Відхилення між дійсними і передбачуваними витратами, що виникають у кожному звітному періоді, протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.
Система обліку «Стандарт-кост» може бути представлена за допомогою такої схеми:
· 1. Виручка від продажу продукції.
· 2. Стандартна собівартість продукції.
· 3. Валовий прибуток (п.1 - п.2).
· 4. Відхилення від стандартів.
· 5. Фактичний прибуток (п.3 - п.4).
Калькуляція, розрахована за допомогою стандартних норм, є основною оперативного управління виробництвом і витратами. Виявляються в поточному порядку відхилення від встановлених стандартних норм витрат піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення. Це дає змогу адміністрації оперативно усувати неполадки у виробництві, вживати заходів для їх запобігання в майбутньому.
Слід зазначити, що система «Стандарт-кост» у закордонній практиці не регламентована нормативними актами, у зв'язку з чим не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів. У результаті цього навіть усередині однієї компанії діють різні норми: базисні, поточні, ідеальні, прогнозні, досяжні і полегшені.
При встановленні норм широко використовуються фізичні (кількісні) стандарти, що дозволяють виміряти в натуральному вираженні витрата матеріалу, кількість робочої сили і обсяг послуг, необхідних для виробництва даного виробу. Ці фізичні стандарти потім множать на коефіцієнти в грошовому обчисленні і отримують стандартні вартісні норми.
У зв'язку з тим, що накладні витрати охоплюють безліч окремих статей, частина яких важко або недоцільно вимірювати точно, стандарти накладних витрат даються в грошовій оцінці без вказівки кількісних норм. Виняток становлять найважливіші складові частини накладних витрат (наприклад, невиробнича заробітна плата), за якими в деяких випадках можуть встановлюватися кількісні стандарти.
В умовах ринкової економіки ціни на матеріали схильні безперервним коливань залежно від попиту і пропозицій. Тому стандарти на матеріали встановлюються здебільшого, або виходячи з рівня цін, які діють в момент розробки стандартів, або виходячи з визначення середніх цін, які будуть переважати протягом періоду використання норм. Відповідно стандарти ставок заробітної плати по операціях технологічного процесу часто є середніми розцінками.
Норми витрати матеріалів і виробничої заробітної плати встановлюються зазвичай в розрахунку на один виріб. Для контролю за накладними витратами розробляються кошторисні ставки за певний період, виходячи з наміченого обсягу продукції. Кошториси накладних витрат носять постійний характер. Однак при коливаннях обсягу виробництва для контролю за накладними витратами створюються змінні стандарти і ковзаючі кошторису.
В основі встановлення ковзних кошторисів накладних витрат лежить класифікація витрат в залежності від величини обсягу випуску на постійні, змінні і напівзмінні. Останні, у свою чергу, розбиваються на їх постійні та змінні складові елементи. У результаті кошторисна ставка (норма) накладних витрат визначається як сума змінної їх частини за заздалегідь встановленими нормами на одиницю об'єму випуску і постійних витрат.
Для обчислення стандартної собівартості продукції нормативні витрати на матеріали, робочу силу і накладні витрати підсумовуються. Виниклі ж відхилення визначають наступним чином (табл. 1.1).
При необхідності (наприклад, при відображенні відхилень з підрозділом по причин) кожен з цих рахунків може бути розчленований на більш дрібні аналітичні рахунки.
Головне в «стандарт-кост» - контроль за найточнішим виявленням відхилень від встановлених стандартів витрат, що сприяє вдосконаленню і самих стандартів витрат. При відсутності ж такого контролю застосування «Стандарт-коста» буде мати умовний характер і не дасть належного ефекту.
Принципи цієї системи є універсальними, тому їх застосування доцільне при будь-якому методі обліку витрат і способі калькулювання собівартості продукції.
Разом з тим, цій системі притаманні свої недоліки. На практиці дуже важко скласти стандарти згідно з технологічною картою виробництва. Зміна цін, викликане конкурентною боротьбою за ринки збуту товарів, а також інфляцією, ускладнює обчислення вартості залишків готових виробів на складі і незавершеного виробництва.
Стандарти можна встановлювати не на всі виробничі витрати, у зв'язку з чим на місцях завжди послаблюється контроль за ними. Більш того, при виконанні виробничої компанією великої кількості різних за характером і типом замовлень за порівняно короткий час обчислювати стандарт на кожне замовлення практично неможливо.
Таблиця 1.1
Розрахунок відхилень від норм витрат при системі стандарт - кост
| № | Види відхилень | Розрахунок відхилень |
| I. За матеріалами | ||
| 1 | За ціною використовуваних матеріалів | (Нормативна ціна одиниці матеріалу - фактична ціна) * кількість купленого матеріалу |
| 2 | За кількістю використовуваних матеріалів | (Нормативне кількість матеріалу на фактичний випуск продукції - фактичні витрати матеріалів) * нормативна ціна матеріалів |
| 3 | Сукупна відхилення витрати матеріалів | (Нормативні витрати на одиницю матеріалу - фактичні витрати на одиницю матеріалу) * фактичну кількість використовуваних матеріалів на випуск продукції |
| II. За праці | ||
| 1 | За ставками заробітної плати | (Нормативна погодинна ставка заробітної плати - фактична погодинна ставка заробітної плати) * фактично відпрацьований час |
| 2 | По продуктивності праці | (Нормативний час на фактичний випуск продукції - фактично відпрацьований час) * нормативна погодинна ставка оплати праці |
| 3 | Сукупна відхилення по трудовим затратам | (Нормативні затрати праці на одиницю продукції - фактичні витрати праці на одиницю продукції) * фактичний обсяг випуску продукції |
| III. За накладних витрат | ||
| 1 | За постійним накладних витрат | (Кошторисна ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка постійних накладних витрат на одиницю продукції) * фактичний обсяг випуску продукції |
| 2 | За змінним накладним витратам | (Кошторисна ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції - фактична ставка змінних накладних витрат на одиницю продукції) * фактичний обсяг випуску продукції |
| IV. За валового прибутку | ||
| 1 | За ціною реалізації | (Нормативна ціна одиниці продукції - фактична ціна одиниці продукції) * фактичний обсяг реалізації |
| 2 | За обсягом реалізації | (Обсяг кошторисної реалізації - обсяг фактичної реалізації) * нормативний прибуток на одиницю продукції |
| 3 | Сукупна відхилення за валовим прибутком | Сукупна нормативний прибуток - сукупна фактичний прибуток |
Незважаючи на ці недоліки, керівники фірм і компаній використовують систему обліку «Стандарт-кост» як потужний інструмент контролю за витратами виробництва і калькулювання собівартості продукції, а також для управління, планування і прийняття необхідних рішень.
Розглянувши загальні принципи системи стандарт-кост, звернемося до конкретного прикладу, що ілюструє методику розрахунку і аналізу відхилень від норм витрат.
У таблиці 1.2. представлена кошторис стандартних витрат виробничого підприємства, що випускає один вид виробів. Виробництво цього продукту передбачає використання матеріалів двох видів - А і Б. Кошторисом визначено плановий розмір виробництва - 10 000 одиниць.
Таблиця 1.2
Кошторис витрат підприємства
Після закінчення планового періоду виявилося, що замість запланованого обсягу випуску - 10 000 одиниць реально вироблено 9000 одиниць продукції. Дані про фактичні витрати розглянутого підприємства на виробництво 9000 виробів представлені в таблиці 1.3.
Таблиця 1.3
Фактичні витрати
Порівняння даних цих таблиць дозволяє зробити висновок про те, що підприємством допущені відхилення від стандартних витрат по:
1) використання матеріалів;
2) використання заробітної плати основних виробничих робітників;
3) накладним (непрямим) витрат.
Мета системи стандарт-кост - правильно і своєчасно розрахувати ці відхилення і записати їх на рахунках.
На першому етапі аналізують відхилення по прямих витратах на матеріали. Як зазначалося вище, стандартна вартість спожитих матеріалів залежить від двох факторів - стандартної ціни на матеріали і стандартного витрати матеріалів на одиницю продукції.
Визначимо відхилення фактичних витрат від стандартних під впливом першого фактора - цін на матеріали. Формула розрахунку цього відхилення (ΔМц) виглядає наступним чином:
ΔМц = (Фактична ціна за одиницю - Стандартна ціна за одиницю) х Кількість закупленого матеріалу.
На підставі даних таблиць 1.2 та 1.3 визначимо розмір відхилень фактичних витрат від стандартних за цінами на матеріали А і Б.
Матеріал А:
ΔМца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тис.руб.
Відхилення несприятливе (Н), так як по цій позиції допущений перевитрата у порівнянні зі стандартними витратами.
Матеріал Б:
ΔМцб = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тис.руб.
Відхилення сприятливе (Б), кошти зекономлені завдяки більш дешевої фактичної закупівлю матеріалу Б.
Далі необхідно визначити причини виникаючих несприятливих відхилень, щоб надалі відповідальність за них була покладена на керівника відповідного центру відповідальності. Так, перевитрата за ціною матеріалу А навряд чи пов'язаний з діяльністю виробничого цеху. Скоріше це прорахунки в роботі іншого центру відповідальності - відділу закупівель, який належним чином не спланував закупівлю матеріалу А. Наприклад, куплена менша за розміром партія за вищою ціною або було втрачено потрібний час на дослідження ринку, тому матеріали придбані в останній момент за завищеною ціною . У названих випадках це несприятливий відхилення є для відділу закупівель контрольованим, у зв'язку з цим він буде нести відповідальність за допущену перевитрату. Причиною перевитрати, не контрольованої відділом закупівель, може бути об'єктивне зростання цін на матеріал А на ринку, викликаний, наприклад, інфляцією.
Другим чинником, що впливає на розмір матеріальних витрат, є кількісний витрати матеріалів на одиницю продукції. Порівняємо нормальна витрата матеріалу А з фактичним: згідно з кошторисом витрат, нормальна витрата на одиницю виробів повинен був скласти 2 кг (20 000 кг / 10 000 од. Виробів).
Фактичний питома витрата склала 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 од.) (Див. таблицю 1.3).
Аналогічні розрахунки можна виконати і за матеріалом Б.
Формула розрахунку відхилення фактичних витрат від стандартних за використання матеріалів (ΔМк):
ΔМк = (Фактичні витрати матеріалів - Стандартний витрата матеріалів) х Стандартна ціна матеріалів.
Таким чином, за матеріалом А отримаємо:
ΔМка = (19 000 - 18 000) х 1 тис.руб. = 1000 тис.руб. (Н);
за матеріалом Б:
ΔМкб = (10 100 - 9000) х 3 тис.руб. = 3300 тис.руб. (Н).
Відповідальність за відхилення може бути покладена на керівника центру відповідальності (цеху), якщо перевитрата пов'язаний, наприклад, з недотриманням технологічної або трудової дисципліни, з порушенням параметрів виробничого процесу, з недотриманням графіків проведення планово-попереджувального ремонту устаткування і т.п.
Якщо ж причиною перевитрати матеріалу А є низька якість, то відповідальність за це буде покладена на відділ закупівель (при закупівлі неякісного матеріалу) або на начальника складу (при порушенні умов зберігання).
Далі розрахуємо сукупне відхилення витрати матеріалу А від стандартного з урахуванням обох факторів. Сукупна відхилення по матеріалам (ΔМ) - це різниця між фактичними витратами на матеріал і стандартними витратами з урахуванням фактичного випуску продукції.
Стандартні питомі витрати матеріалу А - 2 тис.руб. на одиницю (20 000 тис.руб. / 10 000 од.). З урахуванням фактичного обсягу виробництва (9000 од.) Загальна сума стандартних витрат за матеріалом А складе:
2 х 9000 = 18 000 тис.руб.
Фактичні витрати матеріалу А (див. таблицю 3) - 20 900 тис.руб., Отже, сукупне відхилення по матеріалу А одно:
ΔМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тис.руб. (Н).
Воно складається під дією двох факторів:
- Відхилення за ціною (ΔМца) +1900 (Н);
- Відхилення по використанню матеріалу (ΔМка) +1000 (Н).
Аналогічні розрахунки виконаємо за матеріалом Б. Сума сукупного відхилення в цьому випадку складе:
ΔМб = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тис.руб. (Н).
Воно складається з:
- Відхилення за ціною (ΔМцб) -2020 (Н);
- Відхилення по використанню матеріалу (ΔМкб) +3300 (Н).
Перш ніж перейти до розрахунку наступних відхилень, звернемося до техніки обліку. Як зазначалося вище, особливістю системи стандарт-кост є врахування стандартних витрат і окремо виниклих відхилень фактичних витрат від стандартних. Як відомо, чинним планом рахунків не передбачено рахунки відхилень за витратами (за винятком рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»). Проте в даному випадку мова йде про рахунки управлінського, а не бухгалтерського обліку, тому такі рахунки повинні вводитися самим бухгалтером або фахівцем з управлінського обліку. Для зручності застосування постараємося адаптувати систему обліку стандарт-кост до існуючої обліковій практиці.
Порядок облікових записів по системі стандарт-кост відображений на схемі у Додатку 1.
Списання матеріалів на основне виробництво (Д-т 20 «Основне виробництво» - К-т 10 «Матеріали») проводиться за стандартними витратами, скоригованими на фактичний обсяг виробництва. Таким чином, матеріал А буде списано в сумі 18 000 тис.руб., Матеріал Б - у розмірі 27 000 тис.руб.
Окремо в обліку відображаються виниклі відхилення. З цією метою на схемі використаний рахунок 16. Чинним планом рахунків, він призначений для обліку відхилень у вартості матеріалів. У даному випадку за цим рахунком будуть відображатися всі виниклі відхилення від стандартних витрат - за матеріалами, трудовитратам, накладним (непрямим) витрат. При цьому сприятливі відхилення записуються за кредитом рахунка, несприятливі - за дебетом.
На схемі видно, що рахунок 10 «Матеріали» регулюється рахунком 16/10, до якого відкрито два субрахунки - субрахунок «Відхилення за цінами» і субрахунок «Відхилення по використанню матеріалів». З урахуванням записів за рахунком 16/10 «Відхилення за цінами» заборгованість постачальнику зросла на 1900 тис.руб. (Несприятливий відхилення по матеріалу А) і зменшилась на 2020 тис.руб. (Сприятливе відхилення по матеріалу Б). У результаті записів за рахунком 16/10 «Відхилення по використанню матеріалів» фактичні витрати матеріалів у виробництві (кредитовий оборот рахунка 10 «Матеріали») зріс на 4300 тис.руб. Він викликаний перевитратою матеріалів А і Б проти встановлених стандартів.
У таблиці 1.2. представлена кошторис стандартних витрат виробничого підприємства, що випускає один вид виробів. Виробництво цього продукту передбачає використання матеріалів двох видів - А і Б. Кошторисом визначено плановий розмір виробництва - 10 000 одиниць.
Таблиця 1.2
Кошторис витрат підприємства
| Статті витрат | Сума, тис. грн. |
| Основні матеріали | |
| А (20 000 кг х 1 тис.руб. За 1 кг) | 20 000 |
| Б (10 000 кг х 3 тис.руб. За 1 кг) | 30 000 |
| Разом | 50 000 |
| Праця основних виробничих робітників (30 000 год х 3 тис.руб. За 1 год) | 90 000 |
| Накладні (непрямі) витрати: | |
| змінні (по 2 тис.руб. за 1 год праці основних виробничих робітників) | 60 000 |
| постійні (по 4 тис.руб. за 1 год праці основних виробничих робітників) | 120 000 |
| Всього | 320 000 |
Таблиця 1.3
Фактичні витрати
| Статті витрат | Сума, тис. грн. |
| Основні матеріали | |
| А (19 000 кг х 1,1 тис.руб. За 1 кг) | 20 900 |
| Б (10 000 кг х 2,8 тис.руб. За 1 кг) | 28 280 |
| Разом | 49 180 |
| Праця основних виробничих робітників (28 500 год х 3,2 тис.руб. За 1 год) | 91 200 |
| Накладні (непрямі) витрати: | |
| змінні | 52 000 |
| постійні | 116 000 |
| Всього | 308 380 |
1) використання матеріалів;
2) використання заробітної плати основних виробничих робітників;
3) накладним (непрямим) витрат.
Мета системи стандарт-кост - правильно і своєчасно розрахувати ці відхилення і записати їх на рахунках.
На першому етапі аналізують відхилення по прямих витратах на матеріали. Як зазначалося вище, стандартна вартість спожитих матеріалів залежить від двох факторів - стандартної ціни на матеріали і стандартного витрати матеріалів на одиницю продукції.
Визначимо відхилення фактичних витрат від стандартних під впливом першого фактора - цін на матеріали. Формула розрахунку цього відхилення (ΔМц) виглядає наступним чином:
ΔМц = (Фактична ціна за одиницю - Стандартна ціна за одиницю) х Кількість закупленого матеріалу.
На підставі даних таблиць 1.2 та 1.3 визначимо розмір відхилень фактичних витрат від стандартних за цінами на матеріали А і Б.
Матеріал А:
ΔМца = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тис.руб.
Відхилення несприятливе (Н), так як по цій позиції допущений перевитрата у порівнянні зі стандартними витратами.
Матеріал Б:
ΔМцб = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тис.руб.
Відхилення сприятливе (Б), кошти зекономлені завдяки більш дешевої фактичної закупівлю матеріалу Б.
Далі необхідно визначити причини виникаючих несприятливих відхилень, щоб надалі відповідальність за них була покладена на керівника відповідного центру відповідальності. Так, перевитрата за ціною матеріалу А навряд чи пов'язаний з діяльністю виробничого цеху. Скоріше це прорахунки в роботі іншого центру відповідальності - відділу закупівель, який належним чином не спланував закупівлю матеріалу А. Наприклад, куплена менша за розміром партія за вищою ціною або було втрачено потрібний час на дослідження ринку, тому матеріали придбані в останній момент за завищеною ціною . У названих випадках це несприятливий відхилення є для відділу закупівель контрольованим, у зв'язку з цим він буде нести відповідальність за допущену перевитрату. Причиною перевитрати, не контрольованої відділом закупівель, може бути об'єктивне зростання цін на матеріал А на ринку, викликаний, наприклад, інфляцією.
Другим чинником, що впливає на розмір матеріальних витрат, є кількісний витрати матеріалів на одиницю продукції. Порівняємо нормальна витрата матеріалу А з фактичним: згідно з кошторисом витрат, нормальна витрата на одиницю виробів повинен був скласти 2 кг (20 000 кг / 10 000 од. Виробів).
Фактичний питома витрата склала 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 од.) (Див. таблицю 1.3).
Аналогічні розрахунки можна виконати і за матеріалом Б.
Формула розрахунку відхилення фактичних витрат від стандартних за використання матеріалів (ΔМк):
ΔМк = (Фактичні витрати матеріалів - Стандартний витрата матеріалів) х Стандартна ціна матеріалів.
Таким чином, за матеріалом А отримаємо:
ΔМка = (19 000 - 18 000) х 1 тис.руб. = 1000 тис.руб. (Н);
за матеріалом Б:
ΔМкб = (10 100 - 9000) х 3 тис.руб. = 3300 тис.руб. (Н).
Відповідальність за відхилення може бути покладена на керівника центру відповідальності (цеху), якщо перевитрата пов'язаний, наприклад, з недотриманням технологічної або трудової дисципліни, з порушенням параметрів виробничого процесу, з недотриманням графіків проведення планово-попереджувального ремонту устаткування і т.п.
Якщо ж причиною перевитрати матеріалу А є низька якість, то відповідальність за це буде покладена на відділ закупівель (при закупівлі неякісного матеріалу) або на начальника складу (при порушенні умов зберігання).
Далі розрахуємо сукупне відхилення витрати матеріалу А від стандартного з урахуванням обох факторів. Сукупна відхилення по матеріалам (ΔМ) - це різниця між фактичними витратами на матеріал і стандартними витратами з урахуванням фактичного випуску продукції.
Стандартні питомі витрати матеріалу А - 2 тис.руб. на одиницю (20 000 тис.руб. / 10 000 од.). З урахуванням фактичного обсягу виробництва (9000 од.) Загальна сума стандартних витрат за матеріалом А складе:
2 х 9000 = 18 000 тис.руб.
Фактичні витрати матеріалу А (див. таблицю 3) - 20 900 тис.руб., Отже, сукупне відхилення по матеріалу А одно:
ΔМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тис.руб. (Н).
Воно складається під дією двох факторів:
- Відхилення за ціною (ΔМца) +1900 (Н);
- Відхилення по використанню матеріалу (ΔМка) +1000 (Н).
Аналогічні розрахунки виконаємо за матеріалом Б. Сума сукупного відхилення в цьому випадку складе:
ΔМб = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тис.руб. (Н).
Воно складається з:
- Відхилення за ціною (ΔМцб) -2020 (Н);
- Відхилення по використанню матеріалу (ΔМкб) +3300 (Н).
Перш ніж перейти до розрахунку наступних відхилень, звернемося до техніки обліку. Як зазначалося вище, особливістю системи стандарт-кост є врахування стандартних витрат і окремо виниклих відхилень фактичних витрат від стандартних. Як відомо, чинним планом рахунків не передбачено рахунки відхилень за витратами (за винятком рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»). Проте в даному випадку мова йде про рахунки управлінського, а не бухгалтерського обліку, тому такі рахунки повинні вводитися самим бухгалтером або фахівцем з управлінського обліку. Для зручності застосування постараємося адаптувати систему обліку стандарт-кост до існуючої обліковій практиці.
Порядок облікових записів по системі стандарт-кост відображений на схемі у Додатку 1.
Списання матеріалів на основне виробництво (Д-т 20 «Основне виробництво» - К-т 10 «Матеріали») проводиться за стандартними витратами, скоригованими на фактичний обсяг виробництва. Таким чином, матеріал А буде списано в сумі 18 000 тис.руб., Матеріал Б - у розмірі 27 000 тис.руб.
Окремо в обліку відображаються виниклі відхилення. З цією метою на схемі використаний рахунок 16. Чинним планом рахунків, він призначений для обліку відхилень у вартості матеріалів. У даному випадку за цим рахунком будуть відображатися всі виниклі відхилення від стандартних витрат - за матеріалами, трудовитратам, накладним (непрямим) витрат. При цьому сприятливі відхилення записуються за кредитом рахунка, несприятливі - за дебетом.
На схемі видно, що рахунок 10 «Матеріали» регулюється рахунком 16/10, до якого відкрито два субрахунки - субрахунок «Відхилення за цінами» і субрахунок «Відхилення по використанню матеріалів». З урахуванням записів за рахунком 16/10 «Відхилення за цінами» заборгованість постачальнику зросла на 1900 тис.руб. (Несприятливий відхилення по матеріалу А) і зменшилась на 2020 тис.руб. (Сприятливе відхилення по матеріалу Б). У результаті записів за рахунком 16/10 «Відхилення по використанню матеріалів» фактичні витрати матеріалів у виробництві (кредитовий оборот рахунка 10 «Матеріали») зріс на 4300 тис.руб. Він викликаний перевитратою матеріалів А і Б проти встановлених стандартів.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМИ НОРМАТИВНОГО ОБЛІКУ
У теорію вітчизняного обліку система «Стандарт-кост» увійшла в 1933 р. у зв'язку з опублікуванням перекладу книги Ч. Гаррісона «Стандарт-кост». У вийшла роком пізніше книзі іншого американського економіста Т. Дауні «Стандарт-кост в системному обліку» розглядався спрощений варіант цієї системи, викладалися методи і техніка бухгалтерських проводок в стабільній оцінки та з подальшим коригуванням їх для приведення результатів обліку фактичного рівня, тобто . пропонувалася система обліку виробничих витрат, що використовує принцип відхилень і поправочних коефіцієнтів лише у підсумкових цифрах, щоб чіткіше відокремити витрати, зумовлені виробничою діяльністю підприємства, від всіх інших. Пропонована система обліку передбачала наявність попередньої калькуляції, але не потребувала вирішенні детальних питань організації виробництва, які піднімалися Ч. Гаррісоном.
У 1931 р. Інститут техніки управління розпочав детальне вивчення можливих шляхів реалізації і практичного застосування системи «Стандарт-кост» у нас в країні. Великий внесок у вирішення цього питання внесли О. Г. Ліберман, М. Х. Жебрак, представивши дану систему в модифікованому вигляді як нормативний метод обліку витрат.
Вітчизняна система нормативного обліку виробництва передбачає дотримання наступних принципів:
1. складання попередньої калькуляції нормативної собівартості по кожному виробу на основі діючих на підприємстві на початок місяця - норм і кошторисів;
2. ведення протягом місяця обліку змін діючих норм для коригування нормативної собівартості на початок наступного місяця, визначення впливу цих змін на собівартість продукції та ефективності заходів, що послужили причиною зміни норм;
3. документування фактичних витрат протягом місяця з підрозділом їх на витрати за нормами і відхилення від норм;
4. встановлення причин та винуватців виявлених відхилень від норм для прийняття оперативних заходів впливу;
5. визначення фактичної собівартості випущеної продукції як алгебраїчної суми нормативної собівартості, відхилень від норм та змін норм.
Отже, найважливішими елементами нормативного обліку є: калькулювання нормативної собівартості; облік змін норм; облік відхилень від норм; літочислення фактичної собівартості продукції (робіт).
Калькулювання нормативної собівартості. Нормативна собівартість являє собою один з видів попередньої собівартості і визначає величину витрат на виріб за статтями за діючими на початок місяця нормам і кошторисам.
Основою калькулювання нормативної собівартості є створення нормативної бази, що представляє комплекс всіх завдань, нормативів, норм і кошторисів, які використовуються для планування та контролю виробничого процесу.
Необхідною умовою впровадження нормативного обліку є організація нормативного господарства, яке включає класифікацію норм, їх кодування та використання в повсякденній роботі з планування, обліку, контролю та аналізу. Для організації нормативного господарства виробничого підприємства необхідно добре знати технологію і організацію виробництва продукції, що випускається, технічну і технологічну документацію, технічні умови та ДСТУ, в яких фіксуються норми витрат. Правильно організоване нормативне господарство сприяє підвищенню технологічного та організаційного рівня господарської ланки, вишукування резервів збільшення обсягу виробництва, зростання продуктивності праці, зниження собівартості продукції, зростання рентабельності і прибутку. Єдина класифікації норм має забезпечувати можливість зіставлення та аналізу результатів спостережень з метою виявлення резервів та усунення недоліків.
Норми перебувають у постійному русі: одні норми анулюються і виключаються, інші вводяться знову, треті змінюються. Всі ці зміни повинні своєчасно відображатися в нормативній документації і доводитися до відповідних інстанцій.
Калькуляції нормативної собівартості складаються на підставі нормативної бази і використовуються для оцінки випуску продукції за місяць по цехах і підприємству в цілому, оцінки браку продукції та залишків незавершеного виробництва. Крім того, зіставлення нормативної собівартості з плановою дозволяє судити про ступінь досягнення встановлених завдань по собівартості.
У галузях і виробництвах, де зміни норм бувають незначними, замість нормативної використовується планова собівартість.
Облік змін норм. Нормативна собівартість продукції являє собою розрахункову величину, що встановлюється виходячи з діючих норм витрати окремих елементів витрат. Однак вона буде відповідати своєму призначенню тільки в тому випадку, якщо у нормативній калькуляції і технічної документації будуть одні і ті ж норми. Тому своєчасне внесення всіх змін норм як в технічну, так і в нормативну документацію має важливе значення для правильного функціонування нормативного обліку витрат виробництва.
Контроль за зміною норм повинен здійснюватися тими службами, на які покладено обов'язок їх складання (розрахунку). Будь-яке зміна норм обов'язково підлягає затвердженню головним інженером (керівником підприємства або його заступником).
Систематичне зміна діючих норм на підприємствах відбувається в результаті проведення заходів щодо прискорення науково-технічного прогресу, пропозицій раціоналізаторів та винахідників, поліпшення організації виробництва, підвищення кваліфікації працівників, що призводить до заміни використовуваних матеріалів, скорочення норм витрат, зниження трудомісткості виготовлення виробів.
У міру здійснення заходу за планом науково-технічного прогресу чи організаційного заходу проводиться інженерно-економічний розрахунок норми витрат матеріалів або норми часу на технологічну операцію. Після затвердження нових норм відповідні служби виписують повідомлення про зміни норм, які передаються в цехи, відділ матеріально-технічного постачання та планово-економічний відділ. У повідомленнях вказуються норма до і після зміни, підстава зміни і його причина, з якого числа норма вводиться в дію. Норми часу і розцінки, за якими здійснюється оплата праці робітників, до їх введення узгоджуються з комітетом профспілки. Якщо норми змінюються по значній кількості операцій, то виписується відомість зміни норм.
Зазвичай нові норми вводяться в дію з початку чергового місяця. Однак це правило не повинно бути формальним: якщо є підстави знизити норму витрат, а до кінця місяця ще далеко, доцільно внести зміни і в середині місяця.
Всі повідомлення про зміни норм підлягають реєстрації в планово-економічному відділі (бюро нормативного господарства) по відділах і службам, які їх оформили, що необхідно для контролю за повнотою надходження повідомлень та подальшої правильної оцінки величини цих змін.
На підставі повідомлень вносяться зміни в карти нормативної калькуляції. При цьому відображення змін проводиться у заздалегідь передбачених для цього графах діючих карт, а не шляхом виправлення колишніх норм.
У теорію вітчизняного обліку система «Стандарт-кост» увійшла в 1933 р. у зв'язку з опублікуванням перекладу книги Ч. Гаррісона «Стандарт-кост». У вийшла роком пізніше книзі іншого американського економіста Т. Дауні «Стандарт-кост в системному обліку» розглядався спрощений варіант цієї системи, викладалися методи і техніка бухгалтерських проводок в стабільній оцінки та з подальшим коригуванням їх для приведення результатів обліку фактичного рівня, тобто . пропонувалася система обліку виробничих витрат, що використовує принцип відхилень і поправочних коефіцієнтів лише у підсумкових цифрах, щоб чіткіше відокремити витрати, зумовлені виробничою діяльністю підприємства, від всіх інших. Пропонована система обліку передбачала наявність попередньої калькуляції, але не потребувала вирішенні детальних питань організації виробництва, які піднімалися Ч. Гаррісоном.
У 1931 р. Інститут техніки управління розпочав детальне вивчення можливих шляхів реалізації і практичного застосування системи «Стандарт-кост» у нас в країні. Великий внесок у вирішення цього питання внесли О. Г. Ліберман, М. Х. Жебрак, представивши дану систему в модифікованому вигляді як нормативний метод обліку витрат.
Вітчизняна система нормативного обліку виробництва передбачає дотримання наступних принципів:
1. складання попередньої калькуляції нормативної собівартості по кожному виробу на основі діючих на підприємстві на початок місяця - норм і кошторисів;
2. ведення протягом місяця обліку змін діючих норм для коригування нормативної собівартості на початок наступного місяця, визначення впливу цих змін на собівартість продукції та ефективності заходів, що послужили причиною зміни норм;
3. документування фактичних витрат протягом місяця з підрозділом їх на витрати за нормами і відхилення від норм;
4. встановлення причин та винуватців виявлених відхилень від норм для прийняття оперативних заходів впливу;
5. визначення фактичної собівартості випущеної продукції як алгебраїчної суми нормативної собівартості, відхилень від норм та змін норм.
Отже, найважливішими елементами нормативного обліку є: калькулювання нормативної собівартості; облік змін норм; облік відхилень від норм; літочислення фактичної собівартості продукції (робіт).
Калькулювання нормативної собівартості. Нормативна собівартість являє собою один з видів попередньої собівартості і визначає величину витрат на виріб за статтями за діючими на початок місяця нормам і кошторисам.
Основою калькулювання нормативної собівартості є створення нормативної бази, що представляє комплекс всіх завдань, нормативів, норм і кошторисів, які використовуються для планування та контролю виробничого процесу.
Необхідною умовою впровадження нормативного обліку є організація нормативного господарства, яке включає класифікацію норм, їх кодування та використання в повсякденній роботі з планування, обліку, контролю та аналізу. Для організації нормативного господарства виробничого підприємства необхідно добре знати технологію і організацію виробництва продукції, що випускається, технічну і технологічну документацію, технічні умови та ДСТУ, в яких фіксуються норми витрат. Правильно організоване нормативне господарство сприяє підвищенню технологічного та організаційного рівня господарської ланки, вишукування резервів збільшення обсягу виробництва, зростання продуктивності праці, зниження собівартості продукції, зростання рентабельності і прибутку. Єдина класифікації норм має забезпечувати можливість зіставлення та аналізу результатів спостережень з метою виявлення резервів та усунення недоліків.
Норми перебувають у постійному русі: одні норми анулюються і виключаються, інші вводяться знову, треті змінюються. Всі ці зміни повинні своєчасно відображатися в нормативній документації і доводитися до відповідних інстанцій.
Калькуляції нормативної собівартості складаються на підставі нормативної бази і використовуються для оцінки випуску продукції за місяць по цехах і підприємству в цілому, оцінки браку продукції та залишків незавершеного виробництва. Крім того, зіставлення нормативної собівартості з плановою дозволяє судити про ступінь досягнення встановлених завдань по собівартості.
У галузях і виробництвах, де зміни норм бувають незначними, замість нормативної використовується планова собівартість.
Облік змін норм. Нормативна собівартість продукції являє собою розрахункову величину, що встановлюється виходячи з діючих норм витрати окремих елементів витрат. Однак вона буде відповідати своєму призначенню тільки в тому випадку, якщо у нормативній калькуляції і технічної документації будуть одні і ті ж норми. Тому своєчасне внесення всіх змін норм як в технічну, так і в нормативну документацію має важливе значення для правильного функціонування нормативного обліку витрат виробництва.
Контроль за зміною норм повинен здійснюватися тими службами, на які покладено обов'язок їх складання (розрахунку). Будь-яке зміна норм обов'язково підлягає затвердженню головним інженером (керівником підприємства або його заступником).
Систематичне зміна діючих норм на підприємствах відбувається в результаті проведення заходів щодо прискорення науково-технічного прогресу, пропозицій раціоналізаторів та винахідників, поліпшення організації виробництва, підвищення кваліфікації працівників, що призводить до заміни використовуваних матеріалів, скорочення норм витрат, зниження трудомісткості виготовлення виробів.
У міру здійснення заходу за планом науково-технічного прогресу чи організаційного заходу проводиться інженерно-економічний розрахунок норми витрат матеріалів або норми часу на технологічну операцію. Після затвердження нових норм відповідні служби виписують повідомлення про зміни норм, які передаються в цехи, відділ матеріально-технічного постачання та планово-економічний відділ. У повідомленнях вказуються норма до і після зміни, підстава зміни і його причина, з якого числа норма вводиться в дію. Норми часу і розцінки, за якими здійснюється оплата праці робітників, до їх введення узгоджуються з комітетом профспілки. Якщо норми змінюються по значній кількості операцій, то виписується відомість зміни норм.
Зазвичай нові норми вводяться в дію з початку чергового місяця. Однак це правило не повинно бути формальним: якщо є підстави знизити норму витрат, а до кінця місяця ще далеко, доцільно внести зміни і в середині місяця.
Всі повідомлення про зміни норм підлягають реєстрації в планово-економічному відділі (бюро нормативного господарства) по відділах і службам, які їх оформили, що необхідно для контролю за повнотою надходження повідомлень та подальшої правильної оцінки величини цих змін.
На підставі повідомлень вносяться зміни в карти нормативної калькуляції. При цьому відображення змін проводиться у заздалегідь передбачених для цього графах діючих карт, а не шляхом виправлення колишніх норм.
Для розрахунку й аналізу економічної ефективності проведених організаційно-технічних заходів та оцінки їх результатів у планово-економічному відділі повинен вестися оперативний облік змін норм по заходах, причин, виконавцям. Для цього доцільно застосовувати спеціальні карти обліку змін норм на окремі види продукції і вироби, а також відомості обліку виконання плану організаційно-технічних заходів.
Облік відхилень від норм. Всі відступу фактичних витрат по кожній статті від діючих норм розглядаються як відхилення від норм. Такий підхід дозволяє не тільки організувати достовірні облік витрат і калькулювання собівартості продукції, а й систематично аналізувати відхилення від норм для оперативного впливу на процес формування собівартості.
Відхиленнями є перевитрата або економія при порівнянні фактичних витрат з встановленими нормами використання сировини і матеріалів у виробництві та оплати праці, а також всякого роду доплати, викликані організаційно-технічними неполадками. До них належить і відхилення від кошторисів витрат на обслуговування виробництва та управління.
Облік відхилень від норм є найбільш складним в організації та веденні нормативного обліку витрат виробництва. Для обліку відхилень на всіх етапах, стадіях і фазах виробництва від моменту виявлення і реєстрації до включення у собівартість калькуляційної одиниці продукції необхідно вирішити ряд методичних та організаційних питань, до яких відносяться: відбір облікових номенклатур (місць, видів, причин відхилення) та їх класифікація; організація первинного обліку (документування) відхилень; поточний облік відхилень; підсумовування відхилень за центрами обліку витрат (групування, перегрупування, склепіння); розрахунок частки відхилень у собівартості калькуляційної одиниці.
За ступенем повноти виконання та оформлення документами відхилення від норм поділяються на документовані і недокументовані.
До документованим відносяться відхилення, виявлені за даними первинної сигнальної документації до початку процесу виробництва або по ходу його здійснення, а також визначаються розрахунковим шляхом (до початку процесу виробництва або відразу ж після закінчення процесу виробництва або звітного періоду). При цьому період, за який виявляються відхилення розрахунковим шляхом, має бути гранично мінімальним (аж до зміни).
До недокументованим відносяться відхилення, що представляють собою різницю між загальною сумою відхилень від норм витрат (яка визначається як різниця між фактичними витратами і витратами за нормами) та документованої їх частиною. Зазвичай вони є результатом неточності розрахунку документованих відхилень, недоліків в організації відпустки і заміни сировини і матеріалів, не заактована і прихованого браку, різного роду приписок, нестач, втрат, псування напівфабрикатів і продукції, застосування неоднакових оцінок у нормативних калькуляціях і поточному бухгалтерському обліку, неточності визначення залишків незавершеного виробництва та його оцінки.
Значний розмір недокументованих відхилень свідчить про наявність недоліків в організації виробництва, а також в обліку відхилень від норм витрат у процесі виробництва.
За своїм змістом відхилення від норм поділяються на три групи: негативні, позитивні й умовні.
Негативні відхилення являють собою перевитрату по собівартості продукції і свідчать про певні порушення в технології, організації та управлінні виробництвом.
Позитивні відхилення є результатом проведення заходів, спрямованих на зниження витрат, досягнення економії за собівартістю продукції.
Умовні відхилення можуть бути негативними і позитивними через відмінності в методиці складання планової і нормативної калькуляції.
Аналітичний облік відхилень від норм ведеться за місцями виникнення, причин і винуватців, за видами продукції, що випускається.
Обчислення фактичної собівартості продукції (робіт) в умовах нормативного обліку виробництва здійснюється на підставі даних зведеного обліку витрат, який ведеться постатейно по об'єктах обліку, переділів, цехах і підприємству в цілому з підрозділом витрат за нормою, змін норм і відхилень від норм.
Облік склепінь витрат проводиться на основі врахування елементів витрат в носіях обліково-економічної інформації (первинних документах, машинних носіях). Побудова обліку склепінь витрат залежить від специфічних особливостей того чи іншого підприємства, перш за все від характеру технології та організації виробництва, кількості господарських підрозділів, їх внутрішньовиробничої організаційної структури. Крім того, впливає облік руху сировини і матеріалів у виробництві (напівфабрикатів власного виробітку), наявність і види допоміжних виробництв, і ряд інших чинників. У сукупності всі ці фактори визначають кількість напрямів і рівнів склепінь.
Зведений облік витрат на виробництво при нормативному обліку ведуть зазвичай в спеціальних відомостях, що відкриваються для певного виду або групи однорідних виробів. Крім того, витрати за статтями показуються в відомості з підрозділом на витрати за поточними нормам, змін норм і відхилень від норм.
На виробничих підприємствах, які ведуть нормативний облік, передбачається відхилення від норм і зміни норм розподіляти між товарним випуском і залишками незавершеного виробництва. Для цього визначаються індекси відхилень від норм та змін норм до нормативної сумі залишків незавершеного виробництва на початок місяця і витрат за місяць по кожній статті. При стабільних залишках незавершеного виробництва відхилення від норм рекомендується списувати на собівартість товарного випуску. Періодично (1 раз у п'ятиденку, декаду), по цехах і ділянкам (бригадам) повинні складатися зведення (звіти) про відхилення витрат сировини, матеріалів, напівфабрикатів, заробітної плати. У них вказуються причини і винуватці (ініціатори) відхилень.
На підприємствах наказом керівника встановлюються адресати, яким направляються рапорти (зведення, звіти) для розгляду і прийняття управлінських рішень (розробки заходів або прийняття заходів адміністративного характеру і т. д.) і визначення строків подання інформації про відхилення на різних рівнях керівництва.
У звітній калькуляції собівартості продукції матеріальні витрати повинні бути розшифровані. Для цього на додаток до відомості зведеного обліку витрат на виробництво за статтями калькуляції складається аналогічна відомість з матеріальних витрат. У ній, крім грошової оцінки, по кожній калькуляційної групі показується кількість матеріалів у відповідних одиницях виміру.
Дані обох відомостей представляють фактичну собівартість випущеної продукції, розчленовану на відповідні складові. На відміну від інших методів, при нормативному обліку фактична собівартість продукції визначається як алгебраїчна сума витрат за нормою, відхилень від норм та змін норм за такою формулою:
Сф = Сн ± Він ± Ін
Облік відхилень від норм. Всі відступу фактичних витрат по кожній статті від діючих норм розглядаються як відхилення від норм. Такий підхід дозволяє не тільки організувати достовірні облік витрат і калькулювання собівартості продукції, а й систематично аналізувати відхилення від норм для оперативного впливу на процес формування собівартості.
Відхиленнями є перевитрата або економія при порівнянні фактичних витрат з встановленими нормами використання сировини і матеріалів у виробництві та оплати праці, а також всякого роду доплати, викликані організаційно-технічними неполадками. До них належить і відхилення від кошторисів витрат на обслуговування виробництва та управління.
Облік відхилень від норм є найбільш складним в організації та веденні нормативного обліку витрат виробництва. Для обліку відхилень на всіх етапах, стадіях і фазах виробництва від моменту виявлення і реєстрації до включення у собівартість калькуляційної одиниці продукції необхідно вирішити ряд методичних та організаційних питань, до яких відносяться: відбір облікових номенклатур (місць, видів, причин відхилення) та їх класифікація; організація первинного обліку (документування) відхилень; поточний облік відхилень; підсумовування відхилень за центрами обліку витрат (групування, перегрупування, склепіння); розрахунок частки відхилень у собівартості калькуляційної одиниці.
За ступенем повноти виконання та оформлення документами відхилення від норм поділяються на документовані і недокументовані.
До документованим відносяться відхилення, виявлені за даними первинної сигнальної документації до початку процесу виробництва або по ходу його здійснення, а також визначаються розрахунковим шляхом (до початку процесу виробництва або відразу ж після закінчення процесу виробництва або звітного періоду). При цьому період, за який виявляються відхилення розрахунковим шляхом, має бути гранично мінімальним (аж до зміни).
До недокументованим відносяться відхилення, що представляють собою різницю між загальною сумою відхилень від норм витрат (яка визначається як різниця між фактичними витратами і витратами за нормами) та документованої їх частиною. Зазвичай вони є результатом неточності розрахунку документованих відхилень, недоліків в організації відпустки і заміни сировини і матеріалів, не заактована і прихованого браку, різного роду приписок, нестач, втрат, псування напівфабрикатів і продукції, застосування неоднакових оцінок у нормативних калькуляціях і поточному бухгалтерському обліку, неточності визначення залишків незавершеного виробництва та його оцінки.
Значний розмір недокументованих відхилень свідчить про наявність недоліків в організації виробництва, а також в обліку відхилень від норм витрат у процесі виробництва.
За своїм змістом відхилення від норм поділяються на три групи: негативні, позитивні й умовні.
Негативні відхилення являють собою перевитрату по собівартості продукції і свідчать про певні порушення в технології, організації та управлінні виробництвом.
Позитивні відхилення є результатом проведення заходів, спрямованих на зниження витрат, досягнення економії за собівартістю продукції.
Умовні відхилення можуть бути негативними і позитивними через відмінності в методиці складання планової і нормативної калькуляції.
Аналітичний облік відхилень від норм ведеться за місцями виникнення, причин і винуватців, за видами продукції, що випускається.
Обчислення фактичної собівартості продукції (робіт) в умовах нормативного обліку виробництва здійснюється на підставі даних зведеного обліку витрат, який ведеться постатейно по об'єктах обліку, переділів, цехах і підприємству в цілому з підрозділом витрат за нормою, змін норм і відхилень від норм.
Облік склепінь витрат проводиться на основі врахування елементів витрат в носіях обліково-економічної інформації (первинних документах, машинних носіях). Побудова обліку склепінь витрат залежить від специфічних особливостей того чи іншого підприємства, перш за все від характеру технології та організації виробництва, кількості господарських підрозділів, їх внутрішньовиробничої організаційної структури. Крім того, впливає облік руху сировини і матеріалів у виробництві (напівфабрикатів власного виробітку), наявність і види допоміжних виробництв, і ряд інших чинників. У сукупності всі ці фактори визначають кількість напрямів і рівнів склепінь.
Зведений облік витрат на виробництво при нормативному обліку ведуть зазвичай в спеціальних відомостях, що відкриваються для певного виду або групи однорідних виробів. Крім того, витрати за статтями показуються в відомості з підрозділом на витрати за поточними нормам, змін норм і відхилень від норм.
На виробничих підприємствах, які ведуть нормативний облік, передбачається відхилення від норм і зміни норм розподіляти між товарним випуском і залишками незавершеного виробництва. Для цього визначаються індекси відхилень від норм та змін норм до нормативної сумі залишків незавершеного виробництва на початок місяця і витрат за місяць по кожній статті. При стабільних залишках незавершеного виробництва відхилення від норм рекомендується списувати на собівартість товарного випуску. Періодично (1 раз у п'ятиденку, декаду), по цехах і ділянкам (бригадам) повинні складатися зведення (звіти) про відхилення витрат сировини, матеріалів, напівфабрикатів, заробітної плати. У них вказуються причини і винуватці (ініціатори) відхилень.
На підприємствах наказом керівника встановлюються адресати, яким направляються рапорти (зведення, звіти) для розгляду і прийняття управлінських рішень (розробки заходів або прийняття заходів адміністративного характеру і т. д.) і визначення строків подання інформації про відхилення на різних рівнях керівництва.
У звітній калькуляції собівартості продукції матеріальні витрати повинні бути розшифровані. Для цього на додаток до відомості зведеного обліку витрат на виробництво за статтями калькуляції складається аналогічна відомість з матеріальних витрат. У ній, крім грошової оцінки, по кожній калькуляційної групі показується кількість матеріалів у відповідних одиницях виміру.
Дані обох відомостей представляють фактичну собівартість випущеної продукції, розчленовану на відповідні складові. На відміну від інших методів, при нормативному обліку фактична собівартість продукції визначається як алгебраїчна сума витрат за нормою, відхилень від норм та змін норм за такою формулою:
Сф = Сн ± Він ± Ін
3. ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ НОРМАТИВНОГО ОБЛІКУ ТА СИСТЕМИ СТАНДАРТ - КОСТ
Системи обліку «Стандарт-кост» і нормативного методу обліку витрат мають багато спільного, проте вони мають і свої особливості.
Обидві системи обліку увазі наявність суворого нормування всіх витрат. На основі встановлених норм (стандартів) витрат ресурсів за окремими статтями витрат складаються нормативні калькуляції, причому калькуляції ці складаються до початку звітного періоду.
Для ефективного функціонування обох систем обліку необхідно вести роздільний облік і здійснювати чіткий контроль за витратами. Розмежування зроблених витрат у межах норм і за відхиленням від них необхідно організовувати за місцями їх виникнення і в розрізі центрів відповідальності.
Система нормативного обліку, як і система обліку «стандарт-кост», вимагає систематичного узагальнення та аналізу виникаючих відхилень. Це проводиться для оперативного втручання, а не тільки наприкінці року, з метою усунення негативних явищ у виробничому процесі та управлінні витратами, вжиття заходів для їх запобігання в майбутньому. Багато хто вважає, що під негативними явищами мається на увазі лише перевищення фактичних видатків над встановленими нормами. Однак це не завжди так. Норми не виникають нізвідки, вони науково розробляються і мають тверде обгрунтування. Наприклад, норми витрат сировини і матеріалів при виробництві продукції відповідають всім вимогам технологічного процесу, і відхилення (як у бік збільшення, так і в бік зменшення) від норм неможливе без порушення технології виробництва. Якщо ж у процесі виготовлення продукції допускається порушення технології, то це неминуче тягне за собою зниження якості готової продукції. Таким чином, економія фактичних витрат, у порівнянні з нормативними витратами, тільки на перший погляд є сприятливим фактом. Тут необхідно пам'ятати, що норми, а, отже, і відхилення від них, можуть встановлюватися на різні елементи витрат різні - тільки кількісні, лише цінові (сумові), а можуть бути і кількісно-сумові.
Як вже зазначалося, обидві системи схожі, але не є ідентичними. Перерахуємо основні відмінності.
На відміну від вітчизняної системи нормативного обліку при системі обліку «Стандарт-кост» відокремлений облік змін самих норм у поточному обліку не передбачається. Багато нормативи в умовах системи обліку «Стандарт-кост» застосовуються місяцями і навіть роками без змін. Тільки істотні зміни, такі як зміна конструкції виробу, удосконалення технології виробництва, зміна економічних умов, значне підвищення або зниження вартості матеріалів, робочої сили, викликають необхідність перегляду нормативів.
При застосуванні нормативного методу обліку в калькуляції беруть участь показники зміни норм.
Важливою відмінністю є те, що при використанні системи обліку «Стандарт-кост» нормативні витрати списуються безпосередньо на рахунки виробництва. Виникаючі ж у кожному звітному періоді відхилення між фактичними і передбачуваними витратами протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.
Нормативний метод обліку передбачає витрати в межах норм, а також і відхилення від норм списувати на рахунки обліку виробничих витрат. Нагадаємо, що відхилення у вартості придбаних матеріалів попереднього відображаються на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Накопичені на цьому рахунку різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, за фактичною собівартістю придбання (заготівлі) та обліковими цінами списуються на рахунки обліку виробничих витрат.
Фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, відображається за дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг відображається в кредиті рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Відхилення фактичної виробничої собівартості виробленої продукції зданих робіт і наданих послуг від нормативної (планової) собівартості визначається на рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» шляхом зіставлення його дебетового і кредитового оборотів. Виявлені в такий спосіб відхилення списуються в подальшому на рахунок 90 «Продажі».
Таким чином, при нормативному методі обліку витрат суми в межах норм і суми відхилень від норм збираються на одних і тих же рахунках.
Вітчизняна система нормативного обліку зосереджена на виробництві і не орієнтована на процес реалізації, що утруднює розробку та обгрунтування продажних цін на вироби.
Системи обліку «Стандарт-кост» і нормативного методу обліку витрат мають багато спільного, проте вони мають і свої особливості.
Обидві системи обліку увазі наявність суворого нормування всіх витрат. На основі встановлених норм (стандартів) витрат ресурсів за окремими статтями витрат складаються нормативні калькуляції, причому калькуляції ці складаються до початку звітного періоду.
Для ефективного функціонування обох систем обліку необхідно вести роздільний облік і здійснювати чіткий контроль за витратами. Розмежування зроблених витрат у межах норм і за відхиленням від них необхідно організовувати за місцями їх виникнення і в розрізі центрів відповідальності.
Система нормативного обліку, як і система обліку «стандарт-кост», вимагає систематичного узагальнення та аналізу виникаючих відхилень. Це проводиться для оперативного втручання, а не тільки наприкінці року, з метою усунення негативних явищ у виробничому процесі та управлінні витратами, вжиття заходів для їх запобігання в майбутньому. Багато хто вважає, що під негативними явищами мається на увазі лише перевищення фактичних видатків над встановленими нормами. Однак це не завжди так. Норми не виникають нізвідки, вони науково розробляються і мають тверде обгрунтування. Наприклад, норми витрат сировини і матеріалів при виробництві продукції відповідають всім вимогам технологічного процесу, і відхилення (як у бік збільшення, так і в бік зменшення) від норм неможливе без порушення технології виробництва. Якщо ж у процесі виготовлення продукції допускається порушення технології, то це неминуче тягне за собою зниження якості готової продукції. Таким чином, економія фактичних витрат, у порівнянні з нормативними витратами, тільки на перший погляд є сприятливим фактом. Тут необхідно пам'ятати, що норми, а, отже, і відхилення від них, можуть встановлюватися на різні елементи витрат різні - тільки кількісні, лише цінові (сумові), а можуть бути і кількісно-сумові.
Як вже зазначалося, обидві системи схожі, але не є ідентичними. Перерахуємо основні відмінності.
На відміну від вітчизняної системи нормативного обліку при системі обліку «Стандарт-кост» відокремлений облік змін самих норм у поточному обліку не передбачається. Багато нормативи в умовах системи обліку «Стандарт-кост» застосовуються місяцями і навіть роками без змін. Тільки істотні зміни, такі як зміна конструкції виробу, удосконалення технології виробництва, зміна економічних умов, значне підвищення або зниження вартості матеріалів, робочої сили, викликають необхідність перегляду нормативів.
При застосуванні нормативного методу обліку в калькуляції беруть участь показники зміни норм.
Важливою відмінністю є те, що при використанні системи обліку «Стандарт-кост» нормативні витрати списуються безпосередньо на рахунки виробництва. Виникаючі ж у кожному звітному періоді відхилення між фактичними і передбачуваними витратами протягом року накопичуються на окремих рахунках відхилень і повністю списуються не на витрати виробництва, а безпосередньо на фінансові результати підприємства.
Нормативний метод обліку передбачає витрати в межах норм, а також і відхилення від норм списувати на рахунки обліку виробничих витрат. Нагадаємо, що відхилення у вартості придбаних матеріалів попереднього відображаються на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Накопичені на цьому рахунку різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, за фактичною собівартістю придбання (заготівлі) та обліковими цінами списуються на рахунки обліку виробничих витрат.
Фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, відображається за дебетом рахунка 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Нормативна (планова) собівартість виробленої продукції, зданих робіт і наданих послуг відображається в кредиті рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Відхилення фактичної виробничої собівартості виробленої продукції зданих робіт і наданих послуг від нормативної (планової) собівартості визначається на рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» шляхом зіставлення його дебетового і кредитового оборотів. Виявлені в такий спосіб відхилення списуються в подальшому на рахунок 90 «Продажі».
Таким чином, при нормативному методі обліку витрат суми в межах норм і суми відхилень від норм збираються на одних і тих же рахунках.
Вітчизняна система нормативного обліку зосереджена на виробництві і не орієнтована на процес реалізації, що утруднює розробку та обгрунтування продажних цін на вироби.
ВИСНОВОК
Одна з найважливіших завдань управлінського обліку полягає в оперативному забезпеченні керівництва компанії інформацією про витрати на виробництво і реалізацію продукції. У той же час метод обліку фактичних («минулих») витрат, який є найбільш поширеним на підприємствах, дає інформацію про собівартість виробів лише через деякий час після закінчення звітного періоду. Облік фактичних витрат виключає можливість оперативного контролю за використанням ресурсів, виявлення та усунення причин їх перевитрати, вишукування і мобілізації внутрішніх резервів підвищення ефективності виробництва. Єдиний спосіб використання облікових даних для аналізу полягає в зіставленні фактичної собівартості звітного та попереднього періоду, при цьому зазвичай важко визначити, була собівартість попереднього періоду висока чи ні.
Більш прогресивною, особливо в умовах ринкових відносин і конкуренції, є система обліку та контролю витрат за встановленими нормами (стандартами) та за відхиленням від них, що отримала назву стандарт-кост. На основі попередньо встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікуваного прибутку. Виявлені в поточному порядку відхилення від встановлених норм витрат піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення, що дає змогу адміністрації оперативно усувати недоліки в організації виробництва і вживати заходів для їх запобігання в майбутньому.
Нормативні (стандартні) затрати на виробництво і реалізацію одиниці продукції складаються з наступних елементів:
1) нормативна ціна одиниці матеріалів. Включає витрати з придбання цього матеріалу з урахуванням транспортних і заготівельних витрат. Ця ціна встановлюється у відділі постачання на основі договорів поставок;
2) нормативну кількість (норма витрати) матеріалу - кількість матеріалу, необхідне для виробництва одиниці продукції за певних технологічних умовах. Встановлюється фахівцями виробничого відділу. При цьому враховується якість матеріалу, технічний стан обладнання, режим його роботи та інші фактори;
3) нормативна ставка оплати праці - годинна тарифна ставка, яка присвоюється відповідно до розряду робітника, встановлюється контрактом, розпорядженням по підприємству або загальногалузевим нормативами;
4) норматив часу (витрати праці) на одиницю продукції - кількість людино-годин, необхідне для виробництва одиниці продукції. Встановлюється у відділі нормування, періодично переглядається у зв'язку із зростанням кваліфікації працівників, появою нового та вдосконаленням діючого обладнання;
5) нормативний коефіцієнт змінних накладних (непрямих) витрат - визначається відношенням загальної суми змінних накладних витрат;
6) нормативний коефіцієнт постійних накладних витрат (цехові, загальногосподарські, комерційні витрати) визначається аналогічно попередньому нормативом.
Система «Стандарт-кост» задовольняє запити підприємця і служить потужним інструментом для контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво і реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи майбутнього року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для прийняття ним оперативних управлінських рішень.
Одна з найважливіших завдань управлінського обліку полягає в оперативному забезпеченні керівництва компанії інформацією про витрати на виробництво і реалізацію продукції. У той же час метод обліку фактичних («минулих») витрат, який є найбільш поширеним на підприємствах, дає інформацію про собівартість виробів лише через деякий час після закінчення звітного періоду. Облік фактичних витрат виключає можливість оперативного контролю за використанням ресурсів, виявлення та усунення причин їх перевитрати, вишукування і мобілізації внутрішніх резервів підвищення ефективності виробництва. Єдиний спосіб використання облікових даних для аналізу полягає в зіставленні фактичної собівартості звітного та попереднього періоду, при цьому зазвичай важко визначити, була собівартість попереднього періоду висока чи ні.
Більш прогресивною, особливо в умовах ринкових відносин і конкуренції, є система обліку та контролю витрат за встановленими нормами (стандартами) та за відхиленням від них, що отримала назву стандарт-кост. На основі попередньо встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікуваного прибутку. Виявлені в поточному порядку відхилення від встановлених норм витрат піддаються аналізу для з'ясування причин їх виникнення, що дає змогу адміністрації оперативно усувати недоліки в організації виробництва і вживати заходів для їх запобігання в майбутньому.
Нормативні (стандартні) затрати на виробництво і реалізацію одиниці продукції складаються з наступних елементів:
1) нормативна ціна одиниці матеріалів. Включає витрати з придбання цього матеріалу з урахуванням транспортних і заготівельних витрат. Ця ціна встановлюється у відділі постачання на основі договорів поставок;
2) нормативну кількість (норма витрати) матеріалу - кількість матеріалу, необхідне для виробництва одиниці продукції за певних технологічних умовах. Встановлюється фахівцями виробничого відділу. При цьому враховується якість матеріалу, технічний стан обладнання, режим його роботи та інші фактори;
3) нормативна ставка оплати праці - годинна тарифна ставка, яка присвоюється відповідно до розряду робітника, встановлюється контрактом, розпорядженням по підприємству або загальногалузевим нормативами;
4) норматив часу (витрати праці) на одиницю продукції - кількість людино-годин, необхідне для виробництва одиниці продукції. Встановлюється у відділі нормування, періодично переглядається у зв'язку із зростанням кваліфікації працівників, появою нового та вдосконаленням діючого обладнання;
5) нормативний коефіцієнт змінних накладних (непрямих) витрат - визначається відношенням загальної суми змінних накладних витрат;
6) нормативний коефіцієнт постійних накладних витрат (цехові, загальногосподарські, комерційні витрати) визначається аналогічно попередньому нормативом.
Система «Стандарт-кост» задовольняє запити підприємця і служить потужним інструментом для контролю виробничих витрат. На основі встановлених стандартів можна заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на виробництво і реалізацію виробів, обчислити собівартість одиниці виробу для визначення цін, а також скласти звіт про очікувані доходи майбутнього року. При цій системі інформація про наявні відхилення використовується керівництвом для прийняття ним оперативних управлінських рішень.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Андрєєв Д.М. Аудит витрат: облік і аналіз непрямих витрат / / Аудиторські відомості. - № 4. - 2003.
2. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 3 вид.; Перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 288 с.
3. Безруких П.С. Склад і облік витрат виробництва та обігу: На допомогу бухгалтеру. Положення про склад витрат, коментар. - М.: ФБК, 1996. - 224 с.
4. Воронова Є.Ю. Позамовний і попроцесний методи калькулювання собівартості: порівняльний аналіз / / Аудиторські відомості. - № 12. - 2001, № 1. - 2002.
5. Єфремова О.О. Нормативний метод обліку собівартості (стандарт - кост). / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - №. - 2003.
6. Івлєв В., Івлєв К., Попова Т. Що таке функціонально - вартісний аналіз? / / Корпоративний менеджмент.
7. Керімов В.Е., Селіванов П.В. Організація управлінського обліку за системою «стандарт - кост». / / Аудит і фінансовий аналіз. - № 3. - 2001.
8. Кузнєцов А. До питання про поняття економічно виправданих витрат / / Економіка і життя. - № 1. - 2003.
9. Майоров Н.І. Витрати виробництва (тенденції та структурні зміни). - М.: Економіка, 2001. - 80 с.
10. Макарьева В.І. Аналіз фінансово - господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника. - М.: Податковий вісник. - 2003.
11. Макарьева В.І. Аналіз фінансово - господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника. - М.: Изд-во «Податковий вісник», 2003.
12. Методика аналізу діяльності підприємства в умовах ринкової економіки: Навч. пос-е / Под ред. Краюхіна Г.А. - СПб: СПбГІЕА, 1996. -234 С.
13. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. пос-е. - 3 вид. - Мн.: Екопеспектіва, 1999. - 498 с.
14. Федотов М. Управління витратами підприємства / / Економіка і життя. - № 21. - 2000.
15. Економіка підприємства: Підручник / За ред. В.П. Грузінова. - М.: Банки і біржі 1998. - 535 с.
1. Андрєєв Д.М. Аудит витрат: облік і аналіз непрямих витрат / / Аудиторські відомості. - № 4. - 2003.
2. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 3 вид.; Перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 288 с.
3. Безруких П.С. Склад і облік витрат виробництва та обігу: На допомогу бухгалтеру. Положення про склад витрат, коментар. - М.: ФБК, 1996. - 224 с.
4. Воронова Є.Ю. Позамовний і попроцесний методи калькулювання собівартості: порівняльний аналіз / / Аудиторські відомості. - № 12. - 2001, № 1. - 2002.
5. Єфремова О.О. Нормативний метод обліку собівартості (стандарт - кост). / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - №. - 2003.
6. Івлєв В., Івлєв К., Попова Т. Що таке функціонально - вартісний аналіз? / / Корпоративний менеджмент.
7. Керімов В.Е., Селіванов П.В. Організація управлінського обліку за системою «стандарт - кост». / / Аудит і фінансовий аналіз. - № 3. - 2001.
8. Кузнєцов А. До питання про поняття економічно виправданих витрат / / Економіка і життя. - № 1. - 2003.
9. Майоров Н.І. Витрати виробництва (тенденції та структурні зміни). - М.: Економіка, 2001. - 80 с.
10. Макарьева В.І. Аналіз фінансово - господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника. - М.: Податковий вісник. - 2003.
11. Макарьева В.І. Аналіз фінансово - господарської діяльності організації для бухгалтера і керівника. - М.: Изд-во «Податковий вісник», 2003.
12. Методика аналізу діяльності підприємства в умовах ринкової економіки: Навч. пос-е / Под ред. Краюхіна Г.А. - СПб: СПбГІЕА, 1996. -234 С.
13. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. пос-е. - 3 вид. - Мн.: Екопеспектіва, 1999. - 498 с.
14. Федотов М. Управління витратами підприємства / / Економіка і життя. - № 21. - 2000.
15. Економіка підприємства: Підручник / За ред. В.П. Грузінова. - М.: Банки і біржі 1998. - 535 с.