Нормативне регулювання бухгалтерського обліку 2

ЗМІСТ

ВСТУП

1. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ

БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

1.1 Закон РФ про бухгалтерський облік

1.2 Положення бухгалтерського обліку

1.3 Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку

2. МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ І ВКАЗІВКИ

МІНФІНУ РОСІЇ

ВИСНОВОК

Список використаної літератури

ДОДАТОК

ВСТУП

Ведення бухгалтерського обліку в Росії здійснюється у відповідності з різними нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер.

Потреба у виробленні загальних принципів і вимог до бухгалтерського обліку та можливості здійснення контролю за їх виконанням обумовлює необхідність формування системи законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Так як регулюванню підлягають питання різного ступеня складності, система регулювання бухгалтерського обліку повинна бути багатоступінчастої - на більш високих рівнях встановлюються загальні принципи, на більш низьких - ці принципи деталізуються.

Від знання законів, змісту нормативних документів, що регулюють бухгалтерський облік, залежить достовірність бухгалтерської звітності і як, наслідок, успіх фірми. У зв'язку з цим викликає інтерес розгляд сучасного стану і перспектив розвитку нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку представляє собою сукупність законодавчих, нормативних правових актів та інших документів, що відносяться до бухгалтерського обліку. З моменту введення в дію Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» можна по суті справи говорити про початок формування підгалузі права - системи законодавчих і нормативних актів з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Прийняття Закону сприяло «зрівнювання в правах» норм бухгалтерського обліку з нормами інших галузей права, підвищенню статусу норм бухгалтерського обліку, поставило бухгалтерський облік на один щабель з оподаткуванням, яке спочатку формувалося на основі федеральних законів.

1. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку законодавчо встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Діючі норми засновані на однаковості ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове положення, доходи та витрати організації, необхідної користувачам бухгалтерської інформації.

Загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком на державному рівні здійснюється Урядом Російської Федерації. Пріоритетне право регулювання бухгалтерського обліку надано Міністерству фінансів, яке здійснює розробку та затвердження положень з бухгалтерського обліку (національних стандартів), методичних вказівок з бухгалтерського обліку окремих операцій, майна, зобов'язань, доходів, витрат і капіталу. Нормативні акти, затверджені Міністерством фінансів, складають основу системи нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку і є обов'язковими до застосування на території Російської Федерації.

Інші органи, які наділені правом нормативного регулювання бухгалтерського обліку в межах своєї компетенції (галузеві міністерства і відомства), не мають права видавати нормативні акти, які суперечать нормативним актам і методичних вказівок Міністерства фінансів РФ.

Одні з затверджуються нормативних актів обов'язкові до застосування (закони, положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).

В даний час у вітчизняній практиці обліку склалася чотирирівнева система регулювання бухгалтерського обліку та звітності:

1-й рівень - законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови уряду, що регулюють прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;

2-й рівень - стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;

3-й рівень - методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Міністерства фінансів РФ та інших відомств;

4-й рівень - робочі документи з бухгалтерського обліку самої організації.

Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» є основним актом першого рівня. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.

До першого рівня системи також слід віднести Цивільний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Трудовий кодекс РФ, Федеральний закон від 26.12.95 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», постанова Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283 «Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності »і ін

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» займає центральне місце у системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, оскільки: визначає юридичний статус норм бухгалтерського обліку для комерційних і некомерційних організацій, закріплює обов'язок юридичних осіб щодо ведення бухгалтерського обліку, визначає відповідальність за організацію облікової роботи. У Законі дано визначення бухгалтерського обліку, названі його об'єкти (майно організації, її зобов'язання і господарські операції), позначені завдання бухгалтерського обліку, наведено основні поняття, використовувані в бухгалтерському обліку (синтетичний та аналітичний облік, План рахунків, бухгалтерська звітність і т.п. ).

У Федеральному законі «Про бухгалтерський облік» викладено вимоги до ведення бухгалтерського обліку в організаціях, до документування господарських операцій, ведення регістрів бухгалтерського обліку, оцінку майна і зобов'язань, порядку здійснення інвентаризації майна та зобов'язань.

Другий рівень системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку представлений обліковими стандартами.

Обліковий стандарт являє собою зведення основних правил, які визначають порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності.

Основним нормативним документом другого рівня є Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н. Даний документ конкретизує Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» і займає за своєю значимістю друге місце.

Положення з бухгалтерського обліку звичайно включає наступні елементи:

- Назва і номер ПБО;

- Сфера застосування відповідного ПБУ і умови визнання відповідного об'єкта обліку;

- Основні визначення і поняття з відповідного об'єкту обліку;

- Способи оцінки, що застосовуються по даному об'єкту;

- Порядок обліку наявності і зміни відповідного об'єкта

обліку;

-Дані, що підлягають розкриттю у складі інформації по обліковій політиці, і у бухгалтерській звітності.

У системі нормативного регулювання План рахунків відноситься до документів другого рівня. У практичній діяльності бухгалтерських служб Плану рахунків надається першочергового значення.

План рахунків бухгалтерського обліку представляє собою систему реєстрації та групування фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку. У ньому наведено найменування і номери синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку).

План рахунків та Інструкція з його застосування затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н. На підставі Плану рахунків та Інструкції по його застосуванню організації стверджують робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних рахунків (включаючи субрахунки). Для обліку специфічних операцій організації можуть за погодженням з Мінфіном Росії вводити в План рахунків додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків. Субрахунки, передбачені у Плані рахунків, використовуються організацією, виходячи з вимог управління організацією, аналізу, контролю і звітності. Організація може при необхідності уточнювати їх зміст, виключати і об'єднувати їх, а також вводити додаткові субрахунки.

Методичні вказівки, інструкції, рекомендації в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку належать до документів третього рівня. Вони покликані конкретизувати основні положення, викладені в нормативних документах першого і другого рівнів, з урахуванням галузевих та інших особливостей.

Основними нормативними документами третього рівня є:

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49;

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.10.03 р. № 91н;

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджені наказом Мінфіну Росії від 26.12.02 р. № 135н;

- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 р. № 119н.

У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку робочі документи конкретної організації відносять до четвертого рівня нормативно-правової системи регулювання бухгалтерського обліку.

Основними робочими документами конкретної організації є:

- Документ з облікової політики підприємства;

- Затверджені керівником форми первинних облікових документів;

- Графіки документообігу;

- Затверджений керівником робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

- Затверджені керівником форми внутрішньої звітності.

Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації».

Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації. Форми первинних облікових документів затверджуються керівником організації у тому випадку, якщо вони розроблені в самій організації.

1.1 Закон РФ про бухгалтерський облік

Основним законодавчим актом, що регулює організацію та ведення бухгалтерського обліку, є Закон про бухгалтерський облік.

Закон про бухгалтерський облік регулює наступні питання:

• визначає об'єкти та основні завдання бухгалтерського обліку; однозначно визначає основні поняття, використовувані в законодавчому регулюванні бухгалтерського обліку;

• встановлює права та обов'язки посадових осіб організацій за організацію ведення бухгалтерського обліку, а також відповідальність за порушення вимог законодавства про бухгалтерський облік; визначає основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, оформлення і ведення первинних бухгалтерських документів і облікових регістрів бухгалтерського обліку;

• встановлює загальні принципи оцінки майна та зобов'язань організації;

• встановлює терміни та загальні вимоги до проведення інвентаризації майна та зобов'язання організації;

• визначає терміни, адреси та порядок подання бухгалтерської звітності;

• встановлює порядок зберігання бухгалтерських документів.

1.2 Положення (стандарти) бухгалтерського обліку

В даний час в Росії розроблено і затверджено 21 положення з бухгалтерського обліку та звітності (табл. 1).

Таблиця 1.

Система національних стандартів бухгалтерського обліку

1. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика Організації». У ПБУ 1 / 98 викладено вимоги щодо формування облікової політики організації, порядок її затвердження, а також порядок внесення змін до облікової політики. Крім того, у ПБО 1 / 98 сформульовані основні принципи бухгалтерського обліку - вимоги і допущення.

2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво». ПБО 2 / 94 є найстарішим із діючих стандартів. Як випливає з назви ПБО, регулює окремі питання організації бухгалтерського обліку в будівельних організаціях. Окремі розділи та пункти Положення встановлюють вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в організаціях, які є учасниками договору будівельного підряду, - замовниками будівництва та підрядними будівельними організаціями, порядок здійснення розрахунків за виконані будівельно-монтажні роботи, порядок визначення доходів та фінансового результату за договорами на будівництво.

3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». Даний стандарт застосовується тими організаціями, які здійснюють розрахунки в іноземній валюті. У Положенні дано визначення курсових різниць, встановлений порядок їх обліку. Крім того, визначені дати здійснення окремих операцій, що необхідно для визначення курсових різниць.

У цьому ж ПБО встановлюється порядок перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань в рублі, правила обліку активів і зобов'язань, використовуваних організацією для ведення діяльності за межами Російської Федерації, а також порядок формування облікової та звітної інформації про операції в іноземній валюті. В окремому додатку наведено перелік дат здійснення окремих операцій в іноземній валюті (банківські та касові операції, визнання доходів і витрат, формування фінансового результату і т.п.).

4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99)). У ньому встановлено склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до її складання.

Положенням визначено: зміст бухгалтерського балансу, зміст звіту про прибутки та збитки, пояснень до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, правила оцінки статей бухгалтерського балансу, приблизний склад інформації, супутньої бухгалтерської звітності, правила складання і подання проміжної бухгалтерської звітності (квартальної та місячної ).

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів». ПБО 5 / 01 встановлює порядок оцінки матеріально-виробничих запасів в залежності від джерел їх надходження (придбання за плату, виготовлення силами організації, внесення в якості внеску до статутного капіталу і т.п.), методи оцінки матеріалів при їх списанні у виробництво, склад інформації про стан матеріальних запасів, що підлягає відображенню в звітності. Крім обліку матеріалів і готової продукції в організаціях всіх сфер діяльності ПБО 5 / 01 регулює порядок оцінки, оприбуткування і списання товарів в організаціях торгівлі та громадського харчування.

6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. Дія даного ПБО призупинено до внесення відповідних змін до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інші документи системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності. ПБО 6 / 01 встановлює підходи до оцінки об'єктів основних засобів залежно від джерел їх надходження в організацію, способи і порядок нарахування амортизації, порядок відображення в обліку операцій з відновлення основних засобів (реконструкції, модернізації та ремонту), порядок відображення в обліку вибуття основних засобів , а також операцій по їх переоцінці.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати». Положення застосовується виключно для цілей бухгалтерської звітності і лише за наявності відповідних умов - подій після дати складання бухгалтерської звітності. У ПБУ 7 / 98 сформульовано поняття «події після звітної дати», наводяться перелік таких подій і методологія оцінки їх наслідків. Окремо регулюється бухгалтерський облік наслідків подій, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність, і подій, що свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність. Примірний перелік обох груп подій після звітної дати наведено в додатку до ПБО 7 / 98.

8. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності». Дане Положення також застосовується при складанні бухгалтерської звітності.

Умовними фактами є такі види діяльності, які можуть або статися, або ні, але результати цих фактів досить істотні для того, щоб користувач звітності міг скласти уявлення про фінансовий стан організації. У ПБУ 8 / 01 наведено приблизний перелік подібних фактів і методика їх оцінки, а також порядок розкриття інформації про наслідки умовних фактів в бухгалтерській звітності організації. Приблизна оцінка ймовірності наслідків умовного факту господарської діяльності наведена в додатку до ПБО 8 / 01.

Так само як і у випадку з ПБО 7 / 01, широке застосування ПБО 8 / 01 істотно ускладнено у зв'язку з тим, що не визначені податкові наслідки застосування норм стандарту.

9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації. Положення регулює порядок визначення виручки від продажів (реалізації) продукції, робіт чи послуг, формування прибутку та обліку позареалізаційних доходів. Встановлюються умови, при яких надійшли суми (або суми, що підлягають отриманню) можуть бути віднесені до доходів організації. Наводиться також перелік надходжень грошових коштів та іншого майна, яка не враховується у складі доходів.

10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації. В даний час цей стандарт є єдиним, для якого відсутня аналог у міжнародних стандартах фінансової звітності. ПБО 10/99 регулює порядок визнання та загальні правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності витрат організації, що відносяться на збільшення собівартості продукції (робіт, послуг) і прийнятих до зменшення валового прибутку організації. Наводиться перелік випадків вибуття активів, які не відображаються у складі витрат організації (зокрема, вибуття грошових коштів та іншого майна у зв'язку з придбанням необоротних активів, передачу майна в статутні капітали інших господарських товариств і т.п.).

ПБО 10/99 - основний нормативний документ, який використовується при розробці галузевих і відомчих нормативних актів, що встановлюють загальний порядок та особливості формування собівартості продукції (робіт, послуг).

11. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих осіб». Сфера дії Положення вельми обмежена - вона застосовується тільки акціонерними товариствами для формування бухгалтерської звітності за умови, що серед акціонерів є так звані афільовані ¹ особи. До числа таких осіб відносяться, наприклад, фізичні особи або організації, які володіють більш як 20 відсотками акцій акціонерного товариства.

12. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами». Дане Положення також застосовується далеко не всіма організаціями. Положення поширюється на організацію при складанні зведеної бухгалтерської звітності у разі наявності у неї дочірніх і залежних товариств, а також якщо на неї установчими документами об'єднань юридичних осіб (асоціацій, спілок тощо), створених на добровільних засадах, покладено складання зведеної бухгалтерської звітності. ПБО 12/2000 не застосовують при формуванні звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, що подається кредитної організації відповідно до її вимог, і складанні звітної інформації для інших спеціальних цілей.

Таким чином, вимоги ПБО 12/2000 обов'язкові до застосування організаціями, що здійснюють кількох видів діяльності або мають структурні підрозділи в різних регіонах. У першому випадку мова йде про операційні сегменти, у другому - про географічних.

13. Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» ПБУ 13/2000. Дане Положення застосовують організації, які отримують державну допомогу або кошти бюджетного фінансування під виконання певного замовлення (випуск продукції, виконання робіт або надання послуг). ПБО 13/2000 визначає порядок визнання отриманих коштів сумами державної допомоги, а також встановлює схему бухгалтерського обліку надходження і використання бюджетних коштів. Положенням окремо регулюється облік бюджетних коштів, бюджетних кредитів та інших форм державної допомоги. Окремим розділом встановлено склад інформації, обов'язкової до подання в бухгалтерській звітності організаціями, які отримують державну допомогу.

14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів». Положення регулює порядок оцінки, обліку та списання такого виду необоротних майна організації, як нематеріальні активи. У Положенні наводиться перелік об'єктів нематеріальних активів, а також витрат, які не можуть бути включені до складу об'єктів нематеріальних активів. Встановлено декілька обов'язкових умов, коли майно може бути прийнято до обліку як окремий об'єкт нематеріальних активів. Всі умови повинні виконуватися одночасно. Окремий розділ ПБУ 14/2000 присвячений методам оцінки об'єктів нематеріальних активів (визначення їхньої первісної вартості).

15. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування». Положення встановлює загальнометодологічні підходи до обліку позикових коштів і витрат, пов'язаних з їх залученням. Зокрема, встановлено порядок обліку заборгованості за отриманими позиками, кредитами, виданими позиковим зобов'язанням, склад і порядок визнання витрат за позиками і кредитами, а також склад і порядок розкриття інформації в бухгалтерській звітності. ПБО 15/01 встановлює різні схеми для бухгалтерського обліку довгострокових кредитів і позик і короткострокових позикових коштів. Також окремо регулюється відображення в бухгалтерському обліку залучення позикових коштів, здійсненого за допомогою випуску і продажу цінних паперів (облігацій, векселів тощо).

16. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02). Це Положення встановлює порядок розкриття інформації щодо діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ. Це положення не застосовується організацією при припиненні діяльності внаслідок обставин, які мають надзвичайний характер (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо), внаслідок примусового вилучення майна з підстав, передбачених законодавством, а також внаслідок звернення майна у державну власність (націоналізацію).

17. «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (ПБУ 17/02). Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності комерційних організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій), інформації про витрати, пов'язані з виконанням науково - дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт. 18. «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Встановлює правила формування в бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток для організацій, визнаних у встановленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податків податку на прибуток (крім кредитних, страхових організацій та бюджетних установ), а також визначає взаємозв'язок показника, відбиває прибуток (збиток), обчисленого у порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації (далі - бухгалтерський прибуток (збиток)), і податкової бази по податку на прибуток за звітний період (далі - оподатковуваний прибуток (збиток)), розрахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори.

19. «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02). Встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про фінансові вкладення організації.

20. «Інформація про участь у спільній діяльності» (ПБУ 20/03). Це Положення встановлює правила і порядок розкриття інформації про участь у спільній діяльності в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ. 21. Положення з бухгалтерського обліку «Зміни оціночних значень» (ПБУ 21/08). Для цілей цього Положення зміною оцінного значення визнається коригування вартості активу (зобов'язання) або величини, що відбиває погашення вартості активу, обумовлена ​​появою нової інформації, яка проводиться виходячи з оцінки існуючого положення справ в організації, очікуваних майбутніх вигод та зобов'язань і не є виправленням помилки в бухгалтерській звітності. Оцінним значенням є величина резерву по сумнівних боргах, резерву під зниження вартості матеріально-виробничих запасів, інших оціночних резервів, строки корисного використання основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються і ін

1.3 Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку

Для вирішення основних завдань бухгалтерського обліку необхідно дотримання певних правил і принципів ведення бухгалтерського обліку, визначених Законом «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації:

1) обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, що затверджується Мінфіном Росії;

2) облік об'єктів обліку здійснюється в рублях і російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову;

3) бухгалтерський облік поточних витрат на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюється окремо від витрат, пов'язаних з капітальними і фінансовими вкладеннями;

4) обов'язковість документування господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення господарських операцій або одразу після закінчення операції.

Вони повинні містити обов'язкові реквізити і складатися за типовими формами або форм, що затверджується керівником організації.

Керівник також затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;

5) для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах, використовуються облікові регістри, форми яких розробляються Мінфіном Росії, органами, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, федеральними органами виконавчої влади або самою організацією при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею;

6) об'єкти обліку підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично проведених витрат на його покупку; оцінка майна, отриманого безоплатно, за ринковою вартістю на дату оприбуткування; оцінка майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення. Застосування інших методів оцінки допускається у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а також нормативними правовими актами Мінфіну Росії та органів, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку;

7) обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань.

Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком установлених законом про бухгалтерський облік випадків обов'язкового проведення інвентаризацій;

8) для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика у відповідності до встановлених допущеннями та вимогами.

Законодавчо встановлені правила, і принципи ведення бухгалтерського обліку є єдиними для всіх організацій незалежно від їх організаційно-правової форми.

При формуванні облікової політики ² організаціям слід керуватися поруч припущень і вимог, які поряд з основоположними правилами також ставляться до правил (принципів), ведення бухгалтерського обліку. Допущення і вимоги встановлені, зокрема, ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації».

До встановлених допущенням відносяться:

• допущення майнової відокремленості, що означає, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власників цієї організації і майна та зобов'язань інших організацій. З даного допущення випливає, що на балансі організації повинно відображатися лише те майно, яке визнається її власністю на законних підставах.

• допущення безперервності діяльності, що означає, що організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку.

• допущення послідовності застосування облікової політики, що означає, що прийнята організацією облікова політика буде застосовуватися послідовно від одного звітного року до іншого.

• допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, що означає, що факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.

Крім того, з метою реалізації цього принципу господарські операції повинні відображатися в бухгалтерському обліку в хронологічній послідовності.

До встановлених вимог належать:

• вимога повноти - повинна бути забезпечена повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності. Кожен факт господарської діяльності повинен бути зафіксований в первинному бухгалтерському документі, що є підтвердженням самого факту здійснення господарської операції;

• вимога своєчасності - повинно бути забезпечено своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності;

• вимога обачності - повинна бути забезпечена більша готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів. Тобто з усіх можливих оцінок для активів і доходів застосовується найменша, для зобов'язань і витрат - найбільша оцінка, а також доходи не повинні відображатися в бухгалтерській звітності передчасно;

• вимога пріоритету змісту перед формою - повинно бути забезпечено відображення, у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання;

• вимога несуперечності - має дотримуватися тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

• вимога раціональності - повинно бути забезпечено раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

2. МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ І ВКАЗІВКИ МІНФІНУ РОСІЇ

Більш низький рівень нормативного регулювання бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності утворюють методичні рекомендації та методичні вказівки, що розробляються та приймаються Мінфіном. Ці нормативні документи мають пройти реєстрацію в Мін'юсті, для того щоб їх використання в організаціях усіх форм власності та всіх організаційно - правових форм стало правомірним. Виняток становлять внутрішні галузеві документи. Ці документи процедуру реєстрації не проходять і обов'язкові до виконання тільки службами та окремими працівниками, підлеглими органам, які розробили такі вказівки.

У методичних вказівках і методичних рекомендаціях здійснюється ще більш детальне опрацювання основних вимог, що висуваються до бухгалтерського обліку законодавчими і нормативними актами вищих рівнів. Зокрема, у методичних рекомендаціях і вказівках наводяться конкретні схеми бухгалтерських проводок, кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку, що застосовується в окремих господарських ситуаціях, а також детально характеризуються обставини та умови, за яких ті чи інші проводки можуть бути оформлені.

Різниця між рекомендаціями та вказівками полягає в обов'язковості практичного застосування їх вимог. Так, вимоги методичних вказівок, як правило, є максимально конкретними і предметними і, по суті, обов'язкові до виконання. При наявності вказівці за відповідним приводу організація не має права застосовувати інші підходи до відображення тієї чи іншої господарської операції або іншого об'єкта бухгалтерського обліку в обліку чи звітності. Положення методичних рекомендацій носять більш загальний характер і призначені для використання органами галузевого і відомчого управління при розробці і прийнятті на своєму рівні нормативних актів з бухгалтерського обліку, що враховують специфіку здійснення господарської, адміністративної, виробничої, торговельної та іншої діяльності в даній галузі. Крім того, положення методичних рекомендацій використовуються безпосередньо в організаціях, що ведуть бухгалтерський облік, при опрацюванні методологічної бази обліку, а також при формуванні та розкритті облікової політики організації.

Методичні рекомендації та методичні вказівки можна умовно розділити на дві великі групи:

• роз'яснюють застосування окремих положень (стандартів) з бухгалтерського обліку;

• встановлюють порядок організації обліку окремих господарських операцій чи інших об'єктів бухгалтерського обліку, яка іншими документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку не врегульована. До цієї ж групи належать нормативні документи, що є вітчизняними аналогами міжнародних стандартів бухгалтерської звітності, якщо для них розробка відповідного положення з бухгалтерського обліку Програмою реформування бухгалтерського обліку не передбачена.

У першу групу входять, зокрема, наступні документи:

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені наказом Мінфіну від 28 грудня 2001 р. № 119н. У даному документі знайшли відображення питання, не врегульовані ПБУ 5 / 01. До них відносяться: порядок формування та відображення в обліку транспортно - заготівельних витрат, облік окремих операцій з готовою продукцією, відображення в обліку сум податку на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів і податкових вирахувань, облік товарів в неторгових організаціях, облік недостач і втрат матеріально-виробничих запасів; уточнено порядок проведення інвентаризацій, обліку невідфактурованих поставок і т.п.;

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 20 липня 1998

До другої групи належать: рекомендації щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва, затверджені листом Мінфіну від 24 липня 1992 р. № 59;

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну від 13 червня 1995 р. № 49. Обидва документи регулюють питання організації бухгалтерського обліку, але не мають безпосереднього відношення до формування бухгалтерської звітності.

Положення (стандарти) з бухгалтерського обліку орієнтовані на міжнародні стандарти фінансової звітності і, отже, регулюють процеси формування звітної інформації;

Вказівки про відображення в бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном, затверджені наказом Мінфіну від 28 листопада 2001 р. № 97н.

Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затверджені наказом Мінфіну від 21 березня 2000 р. № 29н. Даного документа в міжнародних стандартах фінансової звітності відповідає окремий стандарт. У вітчизняному бухгалтерському обліку відповідні операції регулюються документом, який за статусом нижче, ніж стандарт, це пояснюється тим, що така організаційно-правова форма, як акціонерні товариства, менш поширена у нас, ніж у розвинених країнах Заходу.

У даних Методичних рекомендаціях визначено порядок розрахунку дивідендів, що належать акціонерам за результатами чергового фінансового року. Окремо регулюються питання розрахунку базової та розбавлений прибутку (збитку) на акцію і питання розкриття відповідної інформації в бухгалтерській звітності;

Вказівки щодо відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій при виконанні угод про розподіл продукції, затверджені наказом Мінфіну від 11 серпня 1999 р. № 53н. В даний час існує лише три угоди про розподіл продукції, і процес розвитку даної схеми міжнародної інтеграції капіталу і ресурсів йде порівняно повільно.

З цього випливає, що затвердження подібного документа у вигляді загального стандарту недоцільно;

Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну РФ від 21 грудня 1998 р. № 64н. Даний документ регулює спрощений (у порівнянні із загальноприйнятим) порядок організації та ведення бухгалтерського обліку організаціями, які відповідають критеріям, встановленим федеральним законодавством. У дані Типові рекомендації зміни і доповнення у зв'язку зі зміною нормативної бази бухгалтерського обліку не вносилися. Отже, для того щоб окремі положення Типових рекомендацій могли застосовуватися на практиці, вони повинні бути скоректовані з урахуванням змін (зокрема, слід уточнити номери рахунків бухгалтерського обліку).

Наведений перелік методичних рекомендацій та вказівок не є вичерпним. Мінфін веде постійну роботу щодо створення, прийняття та впровадження нових рекомендацій і вказівок.

ВИСНОВОК

На закінчення хотілося б відзначити, що для нормальної організації бухгалтерського обліку та ефективного його функціонування необхідна наявність відпрацьованої законодавчої та нормативної бази. Система законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації в даний час знаходиться в стадії реформування і наближення до міжнародних стандартів. Тому вимоги окремих законодавчих актів та документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку потребують додаткових роз'яснень щодо їх застосування та адаптації до конкретних умов виробничої, торговельної та іншої діяльності.

Для формування системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, найбільш повно відповідає завданням реформування бухгалтерського обліку в нашій країні, необхідні значні зусилля для наповнення всіх її рівнів. Мова йде в першу чергу про прийняття нового закону «Про офіційному бухгалтерському обліку», переробці національних стандартів, максимально наближених до МСФЗ та розробці галузевих методичних рекомендацій, наприклад, з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) та вказівок про особливості складу витрат у певній галузі, підгалузі або виді діяльності, з бухгалтерського обліку в некомерційних організаціях та ін

Існуючі проблеми в нормативному регулюванні бухгалтерського обліку суттєво ускладнюють професійну діяльність співробітників бухгалтерської служби організацій, ведуть до виникнення спорів з контролюючими органами та аудиторами.

Список використаної літератури

Бакаєв О.С., Безруких П.С., Врублевський Н. Д. Бухгалтерський облік: Підручник / / За ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2005.-28 С.

Захар'їн В. Р. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - М.: ИНФРА-М: 2003. - 304 с. - (Серія «Вища освіта»).

Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний пособіе.4 - е вид., Перераб.і доп.-М.: ИНФРА-М, 2001., 3-10 С.

Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / А.С. Бакаєв, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский. / Под ред. А.С. Бакаєва. - М.: ІПБ - БІНФА, 2006.15-38 С.

Литнева Н. А., Малявкіна Л. І., Федорова Т. В. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с. - (Професійна освіта).

ДОДАТОК

Завдання 1. Вивести сальдо за рахунками.

Завдання 2. Розрахувати прибуток від реалізації продукції і нарахувати податок на прибуток.

Прибуток від продажів товарів і готової продукції формується по 90 рахунку, для цього сформуємо оборотно - сальдову відомість із залишками за рахунками

Таким чином, на 90.9 сформувалася прибуток (40000-30000-6102) 3898 руб., На яку ми нарахували податок на прибуток у розмірі 20% - 780 руб.