Новий порядок обліку у податкових органах
іноземних організацій
Постановка на облік іноземної та міжнародної організації у зв'язку
з наявністю відокремленого підрозділу в Російській Федерації
Постановка на облік іноземних та міжнародних організацій,
мають нерухоме майно та транспортні засоби на території
Російської Федерації
Облік іноземних та міжнародних організацій у зв'язку з відкриттям
ними рахунків в банках на території Російської Федерації
Порядок обліку в податкових органах іноземних і міжнародних
організацій на основі повідомлень
Механізм взаємодії з податковим органом іноземних та
міжнародних організацій, які перебувають на обліку в податковому органі
Процедура зняття з обліку іноземних та міжнародних організацій
У квітні 2000 року Управлінням міжнародних податкових відносин Міністерства Російської Федерації по податках і зборах завершено тривалу роботу з розробки нового порядку обліку в податкових органах іноземних організацій, результатом якої стало затвердження наказом МНС Росії від 7.04.2000 р. N АП-3-06/124 Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій (зареєстрований Мін'юстом Росії 2 червня 2000 р. N 2258).
Документ встановлює порядок постановки на облік (порядок обліку) у податкових органах іноземних організацій (компаній, фірм, будь-яких інших організацій, включаючи повні товариства та особисті компанії, утворені відповідно до законодавства іноземних держав), міжнародних організацій, створених на основі міжнародного договору, що володіють міжнародну правосуб'єктність і мають статус юридичної особи, які мають в Російській Федерації своїми постійними органами чи представництвами, а також дипломатичних та прирівняних до них представництв іноземних держав в Російській Федерації, які виявили бажання здійснити постановку на облік в податковому органі з метою реалізації податкових пільг, передбачених законодавством Російської України і міжнародних угод.
Як відомо, до виходу Положення норми, що встановлюють вимоги щодо постановки на облік іноземних організацій, містилися в декількох документах.
З моменту набрання чинності наказом N АП-3-06/124 "Про затвердження Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій" втрачають чинність розділ 2 інструкції Державної податкової служби Росії від 16.06.95 р. N 34 "Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб "(зареєстрована Мін'юстом України 5 липня 1995 р. N 897) і розділ 2 інструкції Державної податкової служби Росії від 15.09.95 р. N 38" Про порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб у Російській Федерації "(зареєстрована Мін'юстом Росії 24 жовтня 1995 р. N 965), тобто втрачають силу положення зазначених інструкцій, що встановлюють вимоги до обліку в податкових органах іноземних організацій. Припиняє застосовуватися і чинне до теперішнього часу Положення про особливості обліку в податкових органах організацій, утворених відповідно до законодавства іноземних держав, і міжнародних організацій (затв. Госналогслужбой Росії 20.09.96 р. N ВА-4-06/57н). Таким чином, Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій, затверджене наказом N АП-3-06/124 (далі - Положення), стає в даний час єдиним підзаконним нормативно-правовим актом, що встановлює вимоги до обліку в податкових органах іноземних організацій.
Положення розроблено на основі та відповідно до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), що встановлює обов'язок платника податків стати на облік в податковому органі і основні принципи обліку платників податків в податкових органах. Відповідно до п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на облік організації здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими Кодекс пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того або іншого податку. Таким чином, НК РФ наказує організації здійснити постановку на облік незалежно від того, чи буде надалі така організація бути платником податку чи ні.
НК РФ встановлено також, що з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, за місцем знаходження належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. При цьому організація, що має в своєму складі кілька відокремлених підрозділів, розташованих на території Російської Федерації, а також у власності якої знаходиться підлягає оподаткуванню нерухоме майно, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу та місцем знаходження належить їй нерухомого майна і транспортних засобів. Таким чином, одним з основних принципів постановки на облік, визначених Кодексом, який ліг в основу Положення, є врахування організації за кожним місцем її діяльності та за місцем знаходження кожного з об'єктів належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів.
Крім того, при розробці Положення враховані особливості обліку іноземних організацій, визначення яких віднесено НК РФ до компетенції МНС Росії, і застосований диференційований підхід до постановки на облік іноземних організацій в залежності від ступеня залученості іноземних організацій в підприємницьку діяльність в Російській Федерації, способів і характеру здійснюваної ними в Росії діяльності. Цей принцип був закладений ще у раніше діяв Положенні і перенесений в нове, так само як і багато інші норми старого Положення, що відповідають духу і букві НК РФ, хоча і встановлені задовго до його прийняття.
Документ встановлює технічний механізм взаємодії іноземних організацій з податковими органами, що випливає як безпосередньо з положень НК РФ, що зобов'язують організації стати на облік в податковому органі (ст. 23, 83, 84 Кодексу), так і з положень НК РФ, що зобов'язують організації письмово надавати в податкові органи певну інформацію (ст. 23 Кодексу).
Зокрема, у Положенні враховані норми НК РФ про обов'язок платника податків письмово інформувати податковий орган про відкриття або закриття рахунків, про усі відособлені підрозділи в Російській Федерації, про зміну свого місця знаходження. У цьому сенсі Положення є універсальним документом, в якому зібрані воєдино всі підстави взаємодії іноземних організацій з податковими органами, що випливають з обов'язків організацій щодо постановки на облік та письмовим поданням до податкового органу певних відомостей, встановлених Кодексом, і щодо кожного підстави прописаний чіткий механізм такого взаємодії.
На перший погляд може здатися, що документ по порівнянні з раніше діючим Положенням різко збільшує навантаження іноземної організації щодо заповнення та надання в податковий орган різного виду форм, проте не слід забувати, що Положення лише уніфікує і детально регламентує способи інформування податкових органів іноземними організаціями у суворій Відповідно до положень Кодексу. Крім того, аналогічні по суті і комплекту документи представлялися іноземними організаціями та відповідно до чинного раніше старим Положенням.
У залежності від факторів, про які говорилося вище, обсяг вимог до іноземної та міжнародної організації при постановці на облік коливається від максимальних при здійсненні діяльності на території Російської Федерації до мінімальних при обліку іноземних та міжнародних організацій, що відкривають рахунки в уповноважених банках Російської Федерації. В окремих випадках облік у податкових органах може здійснюватися на основі всього лише повідомлень.
Положення визначає вичерпний перелік документів, необхідних для постановки на облік іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв у встановлених випадках, а також містить спеціальну застереження, спрямовану на захист прав платників податків, що забороняє вимога податковими органами для постановки на облік (і зняття з обліку) надання додаткових документів, не передбачених Положенням, що забезпечує однаковий порядок обліку іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв в усіх податкових органах на основі єдиних вимог і форм обліку. Одноманітними є також і документи, що направляються податковими органами, - вони оформляються за встановленою формою на бланках встановленого зразка.
Документи, передбачені Положенням, подаються до податкових органів російською мовою або іноземною мовою з перекладом на російську мову, завіреним у встановленому порядку.
Офіційні документи, що вимагаються відповідно до Положення для подання в податкові органи, в тому числі нотаріальні акти, можуть бути прийняті без дипломатичної або консульської легалізації за умови, що на них проставлений апостиль. Офіційними документами є документи, які виходять з установ і організацій будь-якої держави, посадових осіб, юрисдикції держави, адміністративні документи і офіційні свідоцтва.
Іншим важливим моментом, також пов'язаних зі ступенем та характером участі іноземних та міжнародних організацій до діяльності в Росії, є поділ у Положенні способів обліку іноземних та міжнародних організацій і ведення його в податкових органах як з присвоєнням ідентифікаційного номера платника податків (ІПН), так і без такого у встановлених випадках. При обліку без присвоєння ІПН іноземна і міжнародна організація також зможе отримати відповідне свідоцтво про облік у податкових органах у тих випадках, коли це вимагається законодавством Російської Федерації. При здійсненні обліку ІПН присвоюється іноземній і міжнародній організації за наявності в неї одного або кількох відділень, під якими розуміються філії, представництва, інші відокремлені підрозділи іноземної організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації протягом більше одного місяця. ІПН присвоюється міжнародної організації та дипломатичному представництву. У випадках наявності у іноземній і міжнародній організації нерухомого майна і транспортних засобів, не пов'язаних з діяльністю цих організацій через відділення (представництво), також присвоюється ІПН.
Одночасно з присвоєнням ідентифікаційного номера платника податків іноземній і міжнародній організації та дипломатичному представництву присвоюється код причини постановки на облік (КПП), що відображає, власне, підстава для їх врахування в податковому органі (наприклад, у зв'язку з наявністю відокремленого підрозділу або у зв'язку з наявністю транспортного засобу і т.д.).
У встановлених випадках облік іноземних та міжнародних організацій здійснюється на основі спрямованих ними повідомлень за встановленою формою з застосуванням КПП і без присвоєння ІПН. Наприклад, у тих випадках, коли на території, підконтрольній одному податковому органу, в якому ведеться облік іноземних та міжнародних організацій, іноземна організація здійснює діяльність через кілька відокремлених підрозділів, така організація буде мати єдиний ІНН по всім цим підрозділам, але для кожного такого підрозділу буде застосований персональний КПП.
Що ж, власне, являє собою цей новий код - КПП, раніше невідомий іноземній організації?
Код причини постановки на облік (КПП) застосовується на додаток до ІПН у зв'язку з підставами і особливостями обліку організацій, визначених ст. 83 НК РФ. Він формується за аналогією з ІПН як дев'ятизначний цифровий код, що складається з послідовності цифр, які характеризують зліва направо: код податкового органу, який здійснив постановку на облік (врахував) організації; код виду причини постановки на облік, порядковий номер постановки на облік за відповідною причини. У відношенні російських організацій КПП застосовується вже з 1999 р. відповідно до діючого порядку присвоєння ІНН і КПП, затвердженим наказом Державної податкової служби Росії від 27.11.98 р. N ГБ-3-12/309.
Згідно з листом МНС Росії від 11.04.2000 р. N ФС-6-09/272 "Про порядок оформлення платниками податків платіжних документів" у відповідному полі платіжного документа після ІПН необхідно проставляти КПП платника податків. Таким чином, КПП стає невід'ємною частиною ІПН.
На практиці залежно від конкретних умов у кожному регіоні іноземні і міжнародні організації та дипломатичні представництва враховуються в податкових органах різного рівня. Це може бути Управління МНС Росії по суб'єкту Російської Федерації, міська або районна інспекція. Відповідно до Положення Управління МНС Росії по суб'єкту Російської Федерації має проінформувати, в податковому органі якого рівня буде здійснюватися облік іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв і відповідно робота, пов'язана з їх оподаткуванням у встановлених випадках. У разі виникнення у іноземній і міжнародній організації і дипломатичного представництва труднощів з визначенням місця постановки на облік (обліку), рішення на основі представлених нею даних приймається відповідним податковим органом.
У випадку, якщо іноземна організація здійснює діяльність в територіальному морі, на континентальному шельфі та у виключній економічній зоні Російської Федерації, для визначення місця постановки на облік такої організації необхідно звернутися до податкового органу суб'єкта Російської Федерації, що примикає до відповідного району територіального моря, континентального шельфу і виключної зони Російської Федерації.
Положення включає декілька розділів, в яких встановлена процедура постановки на облік (або обліку) іноземних та міжнародних організацій, відповідно у випадках відкриття відділень в Російській Федерації, у випадках наявності нерухомого майна або транспортних засобів в Російській Федерації, у зв'язку з відкриттям рахунків у банках на території Російської Федерації, у випадках отримання іноземними організаціями інвестиційних (або пасивних) доходів і наявності рухомого майна в Російській Федерації. Крім того, документ встановлює порядок обліку змін відомостей про іноземних і міжнародних організаціях, встановлює процедуру зняття з обліку, і містить заключні положення про випадки визнання привласнених організаціям ІПН недійсними.
Встановлюється вичерпний перелік документів, які необхідно представити іноземній і міжнародної організації для постановки на облік, вказується термін, протягом якого необхідно представити ці документи, а також вказуються обов'язки податкових органів. Розроблено спеціальні форми (для кожного підстави постановки на облік окремо), що враховують індивідуальні особливості та відмінності у складі відомостей, які можуть вказати організації залежно від їх статусу (іноземна чи міжнародна організація, дипломатичне представництво тощо). Наприклад, заява про постановку на облік у зв'язку з наявністю відділення в Російській Федерації має 3 варіації: спеціальна форма для іноземної організації - форма N 2001І, спеціальна форма для міжнародної організації - форма N 2002М і спеціальна форма для дипломатичного представництва - форма N 2003Д.
(Необхідно відзначити, хоча читач, безумовно, і сам це добре розуміє, що порядок постановки на облік організації за місцем її знаходження (одне з головних підстав, визначених НК РФ, для постановки на облік) стосовно іноземної організації не встановлюється і не розглядається, оскільки іноземна організація знаходиться на території іноземної держави за визначенням.)
Розглянемо більш детально порядок постановки на облік в залежності від основи.
Постановка на облік іноземної та міжнародної організації
у зв'язку з наявністю відокремленого підрозділу
в Російській Федерації
У даному розділі визначено порядок постановки на облік іноземної організації при відкритті нею першого відділення в Російській Федерації, при відкритті наступних відділень на території, підконтрольній одному і тому ж податковому органу, або на території, підконтрольній іншому податковому органу. Визначено порядок постановки на облік дипломатичних представництв та міжнародних організацій.
іноземних організацій
Постановка на облік іноземної та міжнародної організації у зв'язку
з наявністю відокремленого підрозділу в Російській Федерації
Постановка на облік іноземних та міжнародних організацій,
мають нерухоме майно та транспортні засоби на території
Російської Федерації
Облік іноземних та міжнародних організацій у зв'язку з відкриттям
ними рахунків в банках на території Російської Федерації
Порядок обліку в податкових органах іноземних і міжнародних
організацій на основі повідомлень
Механізм взаємодії з податковим органом іноземних та
міжнародних організацій, які перебувають на обліку в податковому органі
Процедура зняття з обліку іноземних та міжнародних організацій
У квітні 2000 року Управлінням міжнародних податкових відносин Міністерства Російської Федерації по податках і зборах завершено тривалу роботу з розробки нового порядку обліку в податкових органах іноземних організацій, результатом якої стало затвердження наказом МНС Росії від 7.04.2000 р. N АП-3-06/124 Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій (зареєстрований Мін'юстом Росії 2 червня 2000 р. N 2258).
Документ встановлює порядок постановки на облік (порядок обліку) у податкових органах іноземних організацій (компаній, фірм, будь-яких інших організацій, включаючи повні товариства та особисті компанії, утворені відповідно до законодавства іноземних держав), міжнародних організацій, створених на основі міжнародного договору, що володіють міжнародну правосуб'єктність і мають статус юридичної особи, які мають в Російській Федерації своїми постійними органами чи представництвами, а також дипломатичних та прирівняних до них представництв іноземних держав в Російській Федерації, які виявили бажання здійснити постановку на облік в податковому органі з метою реалізації податкових пільг, передбачених законодавством Російської України і міжнародних угод.
Як відомо, до виходу Положення норми, що встановлюють вимоги щодо постановки на облік іноземних організацій, містилися в декількох документах.
З моменту набрання чинності наказом N АП-3-06/124 "Про затвердження Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій" втрачають чинність розділ 2 інструкції Державної податкової служби Росії від 16.06.95 р. N 34 "Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб "(зареєстрована Мін'юстом України 5 липня 1995 р. N 897) і розділ 2 інструкції Державної податкової служби Росії від 15.09.95 р. N 38" Про порядок обчислення і сплати податку на майно іноземних юридичних осіб у Російській Федерації "(зареєстрована Мін'юстом Росії 24 жовтня 1995 р. N 965), тобто втрачають силу положення зазначених інструкцій, що встановлюють вимоги до обліку в податкових органах іноземних організацій. Припиняє застосовуватися і чинне до теперішнього часу Положення про особливості обліку в податкових органах організацій, утворених відповідно до законодавства іноземних держав, і міжнародних організацій (затв. Госналогслужбой Росії 20.09.96 р. N ВА-4-06/57н). Таким чином, Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій, затверджене наказом N АП-3-06/124 (далі - Положення), стає в даний час єдиним підзаконним нормативно-правовим актом, що встановлює вимоги до обліку в податкових органах іноземних організацій.
Положення розроблено на основі та відповідно до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), що встановлює обов'язок платника податків стати на облік в податковому органі і основні принципи обліку платників податків в податкових органах. Відповідно до п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на облік організації здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими Кодекс пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того або іншого податку. Таким чином, НК РФ наказує організації здійснити постановку на облік незалежно від того, чи буде надалі така організація бути платником податку чи ні.
НК РФ встановлено також, що з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, за місцем знаходження належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. При цьому організація, що має в своєму складі кілька відокремлених підрозділів, розташованих на території Російської Федерації, а також у власності якої знаходиться підлягає оподаткуванню нерухоме майно, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу та місцем знаходження належить їй нерухомого майна і транспортних засобів. Таким чином, одним з основних принципів постановки на облік, визначених Кодексом, який ліг в основу Положення, є врахування організації за кожним місцем її діяльності та за місцем знаходження кожного з об'єктів належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів.
Крім того, при розробці Положення враховані особливості обліку іноземних організацій, визначення яких віднесено НК РФ до компетенції МНС Росії, і застосований диференційований підхід до постановки на облік іноземних організацій в залежності від ступеня залученості іноземних організацій в підприємницьку діяльність в Російській Федерації, способів і характеру здійснюваної ними в Росії діяльності. Цей принцип був закладений ще у раніше діяв Положенні і перенесений в нове, так само як і багато інші норми старого Положення, що відповідають духу і букві НК РФ, хоча і встановлені задовго до його прийняття.
Документ встановлює технічний механізм взаємодії іноземних організацій з податковими органами, що випливає як безпосередньо з положень НК РФ, що зобов'язують організації стати на облік в податковому органі (ст. 23, 83, 84 Кодексу), так і з положень НК РФ, що зобов'язують організації письмово надавати в податкові органи певну інформацію (ст. 23 Кодексу).
Зокрема, у Положенні враховані норми НК РФ про обов'язок платника податків письмово інформувати податковий орган про відкриття або закриття рахунків, про усі відособлені підрозділи в Російській Федерації, про зміну свого місця знаходження. У цьому сенсі Положення є універсальним документом, в якому зібрані воєдино всі підстави взаємодії іноземних організацій з податковими органами, що випливають з обов'язків організацій щодо постановки на облік та письмовим поданням до податкового органу певних відомостей, встановлених Кодексом, і щодо кожного підстави прописаний чіткий механізм такого взаємодії.
На перший погляд може здатися, що документ по порівнянні з раніше діючим Положенням різко збільшує навантаження іноземної організації щодо заповнення та надання в податковий орган різного виду форм, проте не слід забувати, що Положення лише уніфікує і детально регламентує способи інформування податкових органів іноземними організаціями у суворій Відповідно до положень Кодексу. Крім того, аналогічні по суті і комплекту документи представлялися іноземними організаціями та відповідно до чинного раніше старим Положенням.
У залежності від факторів, про які говорилося вище, обсяг вимог до іноземної та міжнародної організації при постановці на облік коливається від максимальних при здійсненні діяльності на території Російської Федерації до мінімальних при обліку іноземних та міжнародних організацій, що відкривають рахунки в уповноважених банках Російської Федерації. В окремих випадках облік у податкових органах може здійснюватися на основі всього лише повідомлень.
Положення визначає вичерпний перелік документів, необхідних для постановки на облік іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв у встановлених випадках, а також містить спеціальну застереження, спрямовану на захист прав платників податків, що забороняє вимога податковими органами для постановки на облік (і зняття з обліку) надання додаткових документів, не передбачених Положенням, що забезпечує однаковий порядок обліку іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв в усіх податкових органах на основі єдиних вимог і форм обліку. Одноманітними є також і документи, що направляються податковими органами, - вони оформляються за встановленою формою на бланках встановленого зразка.
Документи, передбачені Положенням, подаються до податкових органів російською мовою або іноземною мовою з перекладом на російську мову, завіреним у встановленому порядку.
Офіційні документи, що вимагаються відповідно до Положення для подання в податкові органи, в тому числі нотаріальні акти, можуть бути прийняті без дипломатичної або консульської легалізації за умови, що на них проставлений апостиль. Офіційними документами є документи, які виходять з установ і організацій будь-якої держави, посадових осіб, юрисдикції держави, адміністративні документи і офіційні свідоцтва.
Іншим важливим моментом, також пов'язаних зі ступенем та характером участі іноземних та міжнародних організацій до діяльності в Росії, є поділ у Положенні способів обліку іноземних та міжнародних організацій і ведення його в податкових органах як з присвоєнням ідентифікаційного номера платника податків (ІПН), так і без такого у встановлених випадках. При обліку без присвоєння ІПН іноземна і міжнародна організація також зможе отримати відповідне свідоцтво про облік у податкових органах у тих випадках, коли це вимагається законодавством Російської Федерації. При здійсненні обліку ІПН присвоюється іноземній і міжнародній організації за наявності в неї одного або кількох відділень, під якими розуміються філії, представництва, інші відокремлені підрозділи іноземної організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації протягом більше одного місяця. ІПН присвоюється міжнародної організації та дипломатичному представництву. У випадках наявності у іноземній і міжнародній організації нерухомого майна і транспортних засобів, не пов'язаних з діяльністю цих організацій через відділення (представництво), також присвоюється ІПН.
Одночасно з присвоєнням ідентифікаційного номера платника податків іноземній і міжнародній організації та дипломатичному представництву присвоюється код причини постановки на облік (КПП), що відображає, власне, підстава для їх врахування в податковому органі (наприклад, у зв'язку з наявністю відокремленого підрозділу або у зв'язку з наявністю транспортного засобу і т.д.).
У встановлених випадках облік іноземних та міжнародних організацій здійснюється на основі спрямованих ними повідомлень за встановленою формою з застосуванням КПП і без присвоєння ІПН. Наприклад, у тих випадках, коли на території, підконтрольній одному податковому органу, в якому ведеться облік іноземних та міжнародних організацій, іноземна організація здійснює діяльність через кілька відокремлених підрозділів, така організація буде мати єдиний ІНН по всім цим підрозділам, але для кожного такого підрозділу буде застосований персональний КПП.
Що ж, власне, являє собою цей новий код - КПП, раніше невідомий іноземній організації?
Код причини постановки на облік (КПП) застосовується на додаток до ІПН у зв'язку з підставами і особливостями обліку організацій, визначених ст. 83 НК РФ. Він формується за аналогією з ІПН як дев'ятизначний цифровий код, що складається з послідовності цифр, які характеризують зліва направо: код податкового органу, який здійснив постановку на облік (врахував) організації; код виду причини постановки на облік, порядковий номер постановки на облік за відповідною причини. У відношенні російських організацій КПП застосовується вже з 1999 р. відповідно до діючого порядку присвоєння ІНН і КПП, затвердженим наказом Державної податкової служби Росії від 27.11.98 р. N ГБ-3-12/309.
Згідно з листом МНС Росії від 11.04.2000 р. N ФС-6-09/272 "Про порядок оформлення платниками податків платіжних документів" у відповідному полі платіжного документа після ІПН необхідно проставляти КПП платника податків. Таким чином, КПП стає невід'ємною частиною ІПН.
На практиці залежно від конкретних умов у кожному регіоні іноземні і міжнародні організації та дипломатичні представництва враховуються в податкових органах різного рівня. Це може бути Управління МНС Росії по суб'єкту Російської Федерації, міська або районна інспекція. Відповідно до Положення Управління МНС Росії по суб'єкту Російської Федерації має проінформувати, в податковому органі якого рівня буде здійснюватися облік іноземних і міжнародних організацій та дипломатичних представництв і відповідно робота, пов'язана з їх оподаткуванням у встановлених випадках. У разі виникнення у іноземній і міжнародній організації і дипломатичного представництва труднощів з визначенням місця постановки на облік (обліку), рішення на основі представлених нею даних приймається відповідним податковим органом.
У випадку, якщо іноземна організація здійснює діяльність в територіальному морі, на континентальному шельфі та у виключній економічній зоні Російської Федерації, для визначення місця постановки на облік такої організації необхідно звернутися до податкового органу суб'єкта Російської Федерації, що примикає до відповідного району територіального моря, континентального шельфу і виключної зони Російської Федерації.
Положення включає декілька розділів, в яких встановлена процедура постановки на облік (або обліку) іноземних та міжнародних організацій, відповідно у випадках відкриття відділень в Російській Федерації, у випадках наявності нерухомого майна або транспортних засобів в Російській Федерації, у зв'язку з відкриттям рахунків у банках на території Російської Федерації, у випадках отримання іноземними організаціями інвестиційних (або пасивних) доходів і наявності рухомого майна в Російській Федерації. Крім того, документ встановлює порядок обліку змін відомостей про іноземних і міжнародних організаціях, встановлює процедуру зняття з обліку, і містить заключні положення про випадки визнання привласнених організаціям ІПН недійсними.
Встановлюється вичерпний перелік документів, які необхідно представити іноземній і міжнародної організації для постановки на облік, вказується термін, протягом якого необхідно представити ці документи, а також вказуються обов'язки податкових органів. Розроблено спеціальні форми (для кожного підстави постановки на облік окремо), що враховують індивідуальні особливості та відмінності у складі відомостей, які можуть вказати організації залежно від їх статусу (іноземна чи міжнародна організація, дипломатичне представництво тощо). Наприклад, заява про постановку на облік у зв'язку з наявністю відділення в Російській Федерації має 3 варіації: спеціальна форма для іноземної організації - форма N 2001І, спеціальна форма для міжнародної організації - форма N 2002М і спеціальна форма для дипломатичного представництва - форма N 2003Д.
(Необхідно відзначити, хоча читач, безумовно, і сам це добре розуміє, що порядок постановки на облік організації за місцем її знаходження (одне з головних підстав, визначених НК РФ, для постановки на облік) стосовно іноземної організації не встановлюється і не розглядається, оскільки іноземна організація знаходиться на території іноземної держави за визначенням.)
Розглянемо більш детально порядок постановки на облік в залежності від основи.
Постановка на облік іноземної та міжнародної організації
у зв'язку з наявністю відокремленого підрозділу
в Російській Федерації
У даному розділі визначено порядок постановки на облік іноземної організації при відкритті нею першого відділення в Російській Федерації, при відкритті наступних відділень на території, підконтрольній одному і тому ж податковому органу, або на території, підконтрольній іншому податковому органу. Визначено порядок постановки на облік дипломатичних представництв та міжнародних організацій.
У випадку, якщо іноземна організація ще не перебуває на обліку в жодному з податкових органів Російської Федерації і здійснює або має намір здійснювати діяльність у Російській Федерації через філії, представництва, інші відокремлені підрозділи, іменовані в Положенні відділення, протягом періоду, який перевищує 30 календарних днів на рік (безупинно або по сукупності), для здійснення постановки на облік в податковому органі Російської Федерації, така організація представляє заяву про взяття на облік за встановленою формою. Крім того, подається документ, що містить інформацію про орган, зареєстровано іноземних організацію, реєстраційний номер, дату і місце реєстрації - це може бути легалізована виписка з торгового реєстру або сертифікат про інкорпорацію або інший документ аналогічного характеру. Для організацій, створення яких не вимагає спеціальної реєстрації (внесення до торговельного реєстру тощо), - легалізовані копії установчих документів або інших документів, що містять інформацію про отримання права на ведення підприємницької діяльності. Замість оригіналів зазначених документів можуть бути представлені копії, завірені в установленому порядку.
Необхідно подати також довідку податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу), рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення відділення в Російській Федерації або в разі відсутності такого рішення копію договору , на підставі якого здійснюється діяльність в Російській Федерації та довіреність, видану іноземною організацією на главу (управителя) відділення.
Повний пакет документів іноземної організації необхідно подати до податкового органу за місцем здійснення діяльності не пізніше 30 днів з дати її початку. При постановці на облік податковий орган присвоює іноземної організації ІПН та КПП і видає свідоцтво за встановленою формою. У даному випадку КПП буде відображати, що постановка на облік проведена у зв'язку з відкриттям першого в Російській Федерації відділення іноземної організації.
Якщо на території цієї ж податкової інспекції іноземна організація буде здійснювати діяльність ще в декількох місцях, то іноземна організація інформує податковий орган про кожний такий місці здійснення діяльності шляхом направлення повідомлення за встановленою формою. При цьому ІПН, присвоєний даній іноземній організації при постановці на облік у цьому податковому органі, залишається єдиним для всіх її відділень, що знаходяться на території, підконтрольній даному податковому органу. Змінюватися буде лише КПП (відображає послідовно облік всіх відокремлених підрозділів іноземної організації на зазначеній території), про що податковий орган проінформує іноземну організацію. Протягом п'яти днів з моменту отримання повідомлення від іноземної організації податковий орган видає їй інформаційний лист із зазначенням відповідного КПП.
Як вже зазначалося вище, іноземна організація може здійснювати діяльність у кількох місцях в Російській Федерації, на територіях, підконтрольних різним податковим органам, що здійснюють облік іноземних організацій. У кожному такому податковому органі іноземна організація зобов'язана стати на облік. У тому випадку якщо іноземна організація вже перебуває на обліку в податковому органі, то при відкритті цією організацією нового відділення на території, підконтрольній іншому податковому органу, достатньо подати заяву про взяття на облік за встановленою формою, рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення нового відділення у Російської Федерації або в разі відсутності такого рішення копію договору, на підставі якого здійснюється діяльність у Російської Федерації, довіреність, видану іноземною організацією на главу (управителя) відділення, та копію свідоцтва, виданого податковим органом, в якому іноземна організація була раніше поставлена на облік, завірену в установленому порядку.
У цьому випадку при постановці на облік податковий орган присвоює іноземної організації ІПН та КПП і видає свідоцтво за встановленою формою.
Як видно з викладеного, для останніх двох випадків передбачена спрощена процедура постановки на облік, що дозволяє уникнути повторного подання іноземною організацією установчих та інших документів з-за кордону і полегшує постановку на податковий облік.
Відділення іноземній організації в Російській Федерації може бути створено не безпосередньо цієї іноземною організацією, а філією цієї організації, що знаходяться на території іншої іноземної держави, наприклад, коли японський філія банку - резидента Королівства Нідерландів відкриває відділення в Російській Федерації. У Положенні вперше розглянуто питання, що стосується обліку відділень іноземних організацій, створених в Російській Федерації філіями цих організацій в інших іноземних державах.
У цьому випадку до податкового органу потрібно представити документи, необхідні для постановки на облік іноземної організації, а також рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення такої філії, рішення цієї філії про створення відділення в Російській Федерації та відомості про філії іноземної організації за встановленою формою.
Постановка на облік в цьому разі завершується присвоєнням ІПН та КПП і видачею свідоцтва за встановленою формою.
У Положенні розглянуто також питання обліку дипломатичних представництв та міжнародних організацій, постійно діючі органи яких знаходяться в Російській Федерації.
Дипломатичні та прирівняні до них представництва з метою реалізації податкових пільг, передбачених законодавством Російської Федерації і міжнародними угодами, можуть ставати на облік у податкових органах з поданням заяви про взяття на облік за встановленою формою. Для представництв інших, ніж посольства та консульства, необхідно подати також документи, що підтверджують відповідний статус представництва.
Хотілося б ще раз звернути увагу на те, що дипломатичні та прирівняні до них представництва не зобов'язані здійснювати постановку на облік і порядок постановки на облік цих представництв встановлено виключно з метою полегшення реалізації податкових пільг.
Міжнародні організації при постановці на облік крім заяви за встановленою формою представляють також належним чином засвідчені копії установчих документів (міжнародний договір, статут або інший аналогічний документ, що підтверджує відповідний статус організації та її постійного органу або представництва в Російській Федерації).
Постановка на облік іноземних та міжнародних організацій,
мають нерухоме майно та транспортні засоби
на території Російської Федерації
Іноземні та міжнародні організації можуть мати в Російській Федерації відділення та використовувати зазначене майно в цілях діяльності через відділення, при цьому майно може знаходитися або не перебувати в місці знаходження відділення. Іноземні організації можуть мати нерухомість або транспортні засоби в Російській Федерації, не здійснюючи тут ніякої діяльності. І нарешті, іноземні організації можуть здійснювати діяльність в Російській Федерації через відділення і мати майно на території Російської Федерації, жодним чином не пов'язане з цим відділенням.
Постановку на облік підлягають іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації нерухоме майно та транспортні засоби (в тому числі ввезені ними на територію Російської Федерації), що належать їм на праві власності або на правах володіння та / або користування та / або розпорядження. Категорія майна (є воно нерухомим або рухомим) визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.
Можлива ситуація, коли одна іноземна організація здала в оренду належне їй транспортний засіб іншій іноземній організації, яка ввезла цей транспортний засіб у Росію. Виникає питання, чи повинні в такій ситуації вставати на облік у податкових органах і власник транспортного засобу (орендодавець), і тимчасовий користувач (орендар), або тільки один з них, і якщо на податковий облік повинна стати тільки одна з іноземних організацій, то яка - орендодавець або орендар. На жаль, чіткої відповіді на це питання з тексту Положення не випливає, що породжує можливість і неминучість двоякого тлумачення даної норми. Хоча якщо слідувати букві Положення, то, на думку автора, можна зробити висновок, що в даному випадку стати на облік повинна іноземна організація, яка ввезла транспортний засіб на територію Російської Федерації: "Постановці на облік підлягають іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації ... транспортні засоби (в тому числі ввезені ними на територію Російської Федерації )...".
У випадку, якщо іноземна і міжнародна організація мають в Російській Федерації нерухоме майно або транспортні засоби самі по собі, тобто не пов'язані з діяльністю організації в Росії через відділення (нехай навіть таке відділення в Росії існує), при постановці на облік до податкового органу подаються такі документи:
заяву про взяття на облік за встановленою формою;
засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують реєстрацію (внесення до реєстру) майна;
засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують право власності на майно або права володіння та (або) користування і (або) розпорядження;
легалізовані виписка з торгового реєстру або сертифікат про інкорпорацію або інший документ аналогічного характеру, що містять інформацію про орган, зареєстровано іноземних організацію, реєстраційний номер, дату і місце реєстрації.
Замість оригіналів зазначених документів можуть бути представлені копії, завірені в установленому порядку. Для організацій, створення яких не вимагає спеціальної реєстрації (внесення до торговельного реєстру тощо), - легалізовані копії установчих документів або інших документів, що містять інформацію про отримання права на ведення підприємницької діяльності.
Іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації нерухоме майно, за винятком транспортних засобів, що відносяться до нерухомого майна, підлягають постановці на облік за місцем знаходження вищеназваного майна в податковому органі, що здійснює облік цих організацій.
Іноземні та міжнародні організації, які мають транспортні засоби, в тому числі транспортні засоби, що належать до нерухомого майна, підлягають постановці на облік в податковому органі за місцем реєстрації цих транспортних засобів.
Заява іноземній (міжнародної) організації про постановку на облік необхідно подати до податкового органу протягом 30 днів з дати реєстрації в Російській Федерації права власності або прав володіння й (або) користування і (або) розпорядження нерухомим майном чи транспортними засобами або ввезення зазначеного майна на територію Російської Федерації, а в разі відсутності встановленого законодавством вимоги про таку реєстрацію - протягом 30 днів з дати придбання зазначених прав.
При постановці на облік податковий орган видає іноземній (міжнародної) організації свідоцтво за встановленою формою із зазначенням ІПН та КПП.
У разі якщо іноземна (міжнародна) організація перебуває на обліку в податковому органі у зв'язку з наявністю відділення та має (набуває) нерухоме майно або транспортні засоби, що належать до цього відділенню і знаходяться на тій же території, іноземна (міжнародна) організація зобов'язана інформувати податковий орган про таке майно, направивши повідомлення за встановленою формою. Протягом п'яти днів з моменту отримання повідомлення від іноземної (міжнародної) організації податковий орган видає їй інформаційний лист за встановленою формою із зазначенням відповідного КПП.
В аналогічному випадку, якщо відноситься до відділення майно знаходиться на території, підконтрольній іншому податковому органу, ніж дане відділення, іноземна (міжнародна) організація інформує обидва податкових органу (за місцем знаходження майна та за місцем знаходження відділення, до якого це майно відноситься) шляхом направлення повідомлення за встановленою формою. Протягом п'яти днів з моменту отримання повідомлення від іноземної (міжнародної) організації податковий орган за місцем знаходження майна цієї організації видає їй інформаційний лист за встановленою формою із зазначенням відповідного КПП.
Облік іноземних та міжнародних організацій
у зв'язку з відкриттям ними рахунків в банках на території
Російської Федерації
Незважаючи на ту обставину, що НК РФ не визначає факт відкриття організаціями рахунків у банках в якості підстави для постановки на облік, необхідність встановити порядок обліку у зв'язку з відкриттям іноземними організаціями рахунків у банках на території Російської Федерації тим не менш існує і визначена наявністю ст. 86 НК РФ. Так, відповідно до цієї статті банки відкривають рахунки організаціям тільки при пред'явленні свідоцтва про постановку на облік в податковому органі. Ця норма зумовлює необхідність отримання іноземними організаціями, що не мають в Російській Федерації своїх відокремлених підрозділів, у зв'язку з відкриттям ними рахунків в банках на території Російської Федерації (наприклад, з метою інвестування в Російську Федерацію), свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, і відповідно ведення такого обліку за самостійним основи. В іншому випадку, тобто без пред'явлення свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, жоден банк на території Російської Федерації в порушення чинного законодавства іноземної організації рахунок не відкриє.
У той же час при розробці Положення враховувалась необхідність створення максимально сприятливих умов для припливу іноземних інвестицій в Російську Федерацію, а також неприпустимість появи факторів, що гальмують або перешкоджають цьому процесу. У цьому зв'язку для іноземних та міжнародних організацій (включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи), що відкривають рахунки в гривнях або в іноземній валюті в банках на території Російської Федерації, які не здійснюють в Росії ніякої діяльності, встановлений найпростіший порядок обліку в податковому органі і отримання ними свідоцтва про постановку на облік. Необхідно відзначити, що обліку у зв'язку з відкриттям рахунків у банках на території Російської Федерації підлягають тільки ті іноземні та міжнародні організації, які не мають підстав для постановки на облік, розглянутих вище (тобто іноземні та міжнародні організації, що встали на облік у податковому органі у зв'язку з наявністю в Російській Федерації відокремлених підрозділів, нерухомого майна або транспортних засобів, при відкритті надалі рахунків у банках на території Російської Федерації обліку не підлягають).
Облік іноземних та міжнародних організацій у зв'язку з відкриттям ними рахунків здійснюється в податковому органі, в якому поставлено на облік банк (філія), що відкриває рахунок іноземної організації. Для цього необхідно подати заяву про видачу свідоцтва про облік в податковому органі за встановленою формою, а також довідку податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу).
На підставі поданих документів податковий орган видає іноземній і міжнародній організації свідоцтво за встановленою формою із зазначенням коду іноземної організації (КВО) і КПП. У тому ж порядку здійснюється облік іноземних та міжнародних організацій і при подальшому відкритті ними рахунків у банках, поставлених на облік в інших податкових органах, ніж той, який видав первинне свідоцтво. У тих випадках, коли в результаті проведення операцій за рахунками, відкритими в банках на території Російської Федерації іноземними та міжнародними організаціями, у них виникає обов'язок самостійно сплачувати податки, таким організаціям необхідно стати на облік в порядку, передбаченому для постановки на облік у зв'язку з наявністю відокремленого підрозділу.
Порядок обліку в податкових органах
іноземних та міжнародних організацій
на основі повідомлень
У встановлених випадках облік іноземних та міжнародних організацій здійснюється в повідомному порядку, тобто на підставі направляються іноземними та міжнародними організаціями повідомлень за встановленою формою, без присвоєння ІПН, КПП і без видачі свідоцтва про постановку на облік.
До таких випадків відносяться:
наявність джерел інвестиційних доходів, що не відносяться до відділень іноземній і міжнародній організації, або доходів від діяльності іноземної та міжнародної організації, здійснюваної протягом періоду, що не перевищує 30 календарних днів на рік безперервно або за сукупністю;
наявність рухомого майна на території Російської Федерації, що є об'єктом обкладення податком на майно, що не належить відповідно до відокремленим підрозділам іноземній і міжнародній організації. Хотілося б підкреслити, що повідомлення про наявність рухомого майна направляється тільки в тих випадках, коли таке майно підлягає обкладенню податком на майно, і складається не у зв'язку з кожним об'єктом рухомого майна, а за його укрупнених групах.
Облік іноземних організацій на основі повідомлень здійснюється також у разі, коли постійними представництвами іноземних організацій є інші особи (фізичні особи або організації). Крім повідомлень за встановленою формою до податкового органу необхідно подати також копію договору (угоди, контракту), що визначає зобов'язання сторін, і легалізовані копії установчих документів іноземної організації у разі, якщо інша організація або фізична особа є одним з її засновників або власником частки статутного (складеного ) капіталу. Визначення податкового статусу, тобто наявність або відсутність постійного представництва - справа не завжди просте, особливо коли до утворення такого може приводити не самостійна діяльність іноземної організації, а діяльність інших осіб в інтересах цієї іноземної організації. У зв'язку з цим у разі виникнення ускладнень у організацій або фізичних осіб щодо утворення ними постійного представництва іноземної організації Положення встановлює можливість їх звернення до відповідного податкового органу для визначення податкового статусу.
Механізм взаємодії з податковим органом
іноземних та міжнародних організацій,
перебувають на обліку в податковому органі
Мова йде про ті випадки, коли у іноземній і міжнародній організації змінюються будь-які відомості, що містяться в заяві організації про постановку на облік. Про всі такі зміни іноземні та міжнародні організації зобов'язані письмово у довільній формі проінформувати відповідні податкові органи за місцем взяття на облік.
У випадку, якщо у іноземній і міжнародній організації змінюються відомості, що вимагають підтвердження документами, що подається при постановці на облік, така організація направляє до податкових органів за місцем взяття на облік відповідні документи, що засвідчують зроблені зміни. При цьому зняття з обліку і нової постановки на облік іноземної організації не проводиться. Якщо зроблені зміни не пов'язані з реорганізацією іноземній і міжнародній організації, при отриманні податковим органом інформації про зміни, внесені іноземній і міжнародній організації буде видано (на заміну на раніше видане) нове свідоцтво про постановку на облік, при цьому спочатку присвоєний даній організації ІПН збережеться.
Прикладом такого випадку може бути перехід фірми з юрисдикції однієї держави в юрисдикцію іншої держави, коли фірма, спочатку заснована відповідно до закону однієї держави з метою продовження її законного установи в іншій державі відповідно до закону цієї іншої держави, змінює місце реєстрації, про що свідчить сертифікат про доміциль (трансферт). При перенесенні адреси реєстрації не відбувається ніяких інших змін: не міняються ні назва фірми, ані її засновники, тобто не виникає нова юридична особа. У цьому випадку, як вже говорилося вище, немає необхідності фірмі закривати і знімати з обліку своє відділення в Росії і потім відкривати і ставити на облік нове відділення, достатньо лише проінформувати податковий орган про зміни, що відбулися і отримати нове свідоцтво про постановку на облік.
Іноземні та міжнародні організації, облік яких ведеться на основі повідомлень, інформують податковий орган про зміну облікових відомостей, направляючи супровідний лист з додатком нового повідомлення.
Іноземні та міжнародні організації, що враховуються в податкових органах у зв'язку з відкриттям рахунків у банках на території Російської Федерації, інформують податковий орган про зміну облікових відомостей, направляючи письмові повідомлення в довільній формі.
Процедура зняття з обліку
іноземних та міжнародних організацій
Розглядаються організації, що перебувають на обліку з присвоєнням ІПН на підставі наявності відокремленого підрозділу, нерухомого майна або транспортних засобів в Російській Федерації, а також дипломатичні представництва.
Іноземні та міжнародні організації, що перебувають на обліку в податкових органах Російської Федерації у зв'язку з діяльністю через відділення, що прийняли рішення про припинення діяльності (закриття, ліквідації відділення) у Російській Федерації, протягом трьох днів з дня прийняття рішення про припинення діяльності зобов'язані повідомити про це до податкового органу за місцем взяття на облік і підлягають зняттю з обліку. Для цього такі організації подають до податкового органу заяву за встановленою формою, копію рішення уповноваженого органу про закриття відділення або, у відповідних випадках, копію акту здачі робіт, лист з банку (філії банку) про закриття рахунків організації, свідоцтво про постановку на облік. Для здійснення контролю податковим органом за правильністю обчислення і сплати платниками податків сум податків необхідно подати також декларацію про доходи та розрахунки (декларації) з податків, складені на дату закінчення діяльності організації в Російській Федерації через дане відділення.
Зняттю з обліку в податковому органі підлягають також іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації нерухоме майно та транспортні засоби, що не відносяться відповідно до відділення або представництва цих організацій в Російській Федерації, у зв'язку з припиненням у цих організацій права власності стосовно вищеназваного майна, прав володіння, та / або користування, та / або розпорядження нерухомим майном і транспортними засобами, або у зв'язку з вивезенням даного майна з території Російської Федерації.
З метою зняття з обліку в цьому випадку іноземної та міжнародної організації необхідно подати до податкового органу заяву про зняття з обліку за встановленою формою, завірені в установленому порядку копії документів, що підтверджують припинення у іноземній (міжнародної) організації зазначених вище цивільних прав, або копії вантажних митних декларацій, що підтверджують вивезення належать іноземній (міжнародної) організації транспортних засобів з території Російської Федерації, та свідоцтво про постановку на облік.
Дипломатичні представництва для зняття з обліку в податковому органі представляють заяву за встановленою формою, лист з банку (філії банку) про закриття рахунків і свідоцтво про постановку на облік.
Зняття з обліку іноземної та міжнародної організації та дипломатичного представництва здійснюється впродовж 14 днів після подання заяви та необхідного комплекту документів і завершується видачею іноземній і міжнародній організації та дипломатичному представництву інформаційного листа про зняття з обліку.
* * *
У заключних положеннях документа визначені випадки, коли присвоєний організації ІПН може бути змінений або визнаний недійсним, а також випадки, коли визнаним недійсним може бути видане організації свідоцтво про постановку на облік.
Положення набуває чинності з моменту його офіційного опублікування.
Необхідно подати також довідку податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу), рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення відділення в Російській Федерації або в разі відсутності такого рішення копію договору , на підставі якого здійснюється діяльність в Російській Федерації та довіреність, видану іноземною організацією на главу (управителя) відділення.
Повний пакет документів іноземної організації необхідно подати до податкового органу за місцем здійснення діяльності не пізніше 30 днів з дати її початку. При постановці на облік податковий орган присвоює іноземної організації ІПН та КПП і видає свідоцтво за встановленою формою. У даному випадку КПП буде відображати, що постановка на облік проведена у зв'язку з відкриттям першого в Російській Федерації відділення іноземної організації.
Якщо на території цієї ж податкової інспекції іноземна організація буде здійснювати діяльність ще в декількох місцях, то іноземна організація інформує податковий орган про кожний такий місці здійснення діяльності шляхом направлення повідомлення за встановленою формою. При цьому ІПН, присвоєний даній іноземній організації при постановці на облік у цьому податковому органі, залишається єдиним для всіх її відділень, що знаходяться на території, підконтрольній даному податковому органу. Змінюватися буде лише КПП (відображає послідовно облік всіх відокремлених підрозділів іноземної організації на зазначеній території), про що податковий орган проінформує іноземну організацію. Протягом п'яти днів з моменту отримання повідомлення від іноземної організації податковий орган видає їй інформаційний лист із зазначенням відповідного КПП.
Як вже зазначалося вище, іноземна організація може здійснювати діяльність у кількох місцях в Російській Федерації, на територіях, підконтрольних різним податковим органам, що здійснюють облік іноземних організацій. У кожному такому податковому органі іноземна організація зобов'язана стати на облік. У тому випадку якщо іноземна організація вже перебуває на обліку в податковому органі, то при відкритті цією організацією нового відділення на території, підконтрольній іншому податковому органу, достатньо подати заяву про взяття на облік за встановленою формою, рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення нового відділення у Російської Федерації або в разі відсутності такого рішення копію договору, на підставі якого здійснюється діяльність у Російської Федерації, довіреність, видану іноземною організацією на главу (управителя) відділення, та копію свідоцтва, виданого податковим органом, в якому іноземна організація була раніше поставлена на облік, завірену в установленому порядку.
У цьому випадку при постановці на облік податковий орган присвоює іноземної організації ІПН та КПП і видає свідоцтво за встановленою формою.
Як видно з викладеного, для останніх двох випадків передбачена спрощена процедура постановки на облік, що дозволяє уникнути повторного подання іноземною організацією установчих та інших документів з-за кордону і полегшує постановку на податковий облік.
Відділення іноземній організації в Російській Федерації може бути створено не безпосередньо цієї іноземною організацією, а філією цієї організації, що знаходяться на території іншої іноземної держави, наприклад, коли японський філія банку - резидента Королівства Нідерландів відкриває відділення в Російській Федерації. У Положенні вперше розглянуто питання, що стосується обліку відділень іноземних організацій, створених в Російській Федерації філіями цих організацій в інших іноземних державах.
У цьому випадку до податкового органу потрібно представити документи, необхідні для постановки на облік іноземної організації, а також рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення такої філії, рішення цієї філії про створення відділення в Російській Федерації та відомості про філії іноземної організації за встановленою формою.
Постановка на облік в цьому разі завершується присвоєнням ІПН та КПП і видачею свідоцтва за встановленою формою.
У Положенні розглянуто також питання обліку дипломатичних представництв та міжнародних організацій, постійно діючі органи яких знаходяться в Російській Федерації.
Дипломатичні та прирівняні до них представництва з метою реалізації податкових пільг, передбачених законодавством Російської Федерації і міжнародними угодами, можуть ставати на облік у податкових органах з поданням заяви про взяття на облік за встановленою формою. Для представництв інших, ніж посольства та консульства, необхідно подати також документи, що підтверджують відповідний статус представництва.
Хотілося б ще раз звернути увагу на те, що дипломатичні та прирівняні до них представництва не зобов'язані здійснювати постановку на облік і порядок постановки на облік цих представництв встановлено виключно з метою полегшення реалізації податкових пільг.
Міжнародні організації при постановці на облік крім заяви за встановленою формою представляють також належним чином засвідчені копії установчих документів (міжнародний договір, статут або інший аналогічний документ, що підтверджує відповідний статус організації та її постійного органу або представництва в Російській Федерації).
Постановка на облік іноземних та міжнародних організацій,
мають нерухоме майно та транспортні засоби
на території Російської Федерації
Іноземні та міжнародні організації можуть мати в Російській Федерації відділення та використовувати зазначене майно в цілях діяльності через відділення, при цьому майно може знаходитися або не перебувати в місці знаходження відділення. Іноземні організації можуть мати нерухомість або транспортні засоби в Російській Федерації, не здійснюючи тут ніякої діяльності. І нарешті, іноземні організації можуть здійснювати діяльність в Російській Федерації через відділення і мати майно на території Російської Федерації, жодним чином не пов'язане з цим відділенням.
Постановку на облік підлягають іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації нерухоме майно та транспортні засоби (в тому числі ввезені ними на територію Російської Федерації), що належать їм на праві власності або на правах володіння та / або користування та / або розпорядження. Категорія майна (є воно нерухомим або рухомим) визначається відповідно до законодавства Російської Федерації.
Можлива ситуація, коли одна іноземна організація здала в оренду належне їй транспортний засіб іншій іноземній організації, яка ввезла цей транспортний засіб у Росію. Виникає питання, чи повинні в такій ситуації вставати на облік у податкових органах і власник транспортного засобу (орендодавець), і тимчасовий користувач (орендар), або тільки один з них, і якщо на податковий облік повинна стати тільки одна з іноземних організацій, то яка - орендодавець або орендар. На жаль, чіткої відповіді на це питання з тексту Положення не випливає, що породжує можливість і неминучість двоякого тлумачення даної норми. Хоча якщо слідувати букві Положення, то, на думку автора, можна зробити висновок, що в даному випадку стати на облік повинна іноземна організація, яка ввезла транспортний засіб на територію Російської Федерації: "Постановці на облік підлягають іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації ... транспортні засоби (в тому числі ввезені ними на територію Російської Федерації )...".
У випадку, якщо іноземна і міжнародна організація мають в Російській Федерації нерухоме майно або транспортні засоби самі по собі, тобто не пов'язані з діяльністю організації в Росії через відділення (нехай навіть таке відділення в Росії існує), при постановці на облік до податкового органу подаються такі документи:
заяву про взяття на облік за встановленою формою;
засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують реєстрацію (внесення до реєстру) майна;
засвідчені в установленому порядку копії документів, що підтверджують право власності на майно або права володіння та (або) користування і (або) розпорядження;
легалізовані виписка з торгового реєстру або сертифікат про інкорпорацію або інший документ аналогічного характеру, що містять інформацію про орган, зареєстровано іноземних організацію, реєстраційний номер, дату і місце реєстрації.
Замість оригіналів зазначених документів можуть бути представлені копії, завірені в установленому порядку. Для організацій, створення яких не вимагає спеціальної реєстрації (внесення до торговельного реєстру тощо), - легалізовані копії установчих документів або інших документів, що містять інформацію про отримання права на ведення підприємницької діяльності.
Іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації нерухоме майно, за винятком транспортних засобів, що відносяться до нерухомого майна, підлягають постановці на облік за місцем знаходження вищеназваного майна в податковому органі, що здійснює облік цих організацій.
Іноземні та міжнародні організації, які мають транспортні засоби, в тому числі транспортні засоби, що належать до нерухомого майна, підлягають постановці на облік в податковому органі за місцем реєстрації цих транспортних засобів.
Заява іноземній (міжнародної) організації про постановку на облік необхідно подати до податкового органу протягом 30 днів з дати реєстрації в Російській Федерації права власності або прав володіння й (або) користування і (або) розпорядження нерухомим майном чи транспортними засобами або ввезення зазначеного майна на територію Російської Федерації, а в разі відсутності встановленого законодавством вимоги про таку реєстрацію - протягом 30 днів з дати придбання зазначених прав.
При постановці на облік податковий орган видає іноземній (міжнародної) організації свідоцтво за встановленою формою із зазначенням ІПН та КПП.
У разі якщо іноземна (міжнародна) організація перебуває на обліку в податковому органі у зв'язку з наявністю відділення та має (набуває) нерухоме майно або транспортні засоби, що належать до цього відділенню і знаходяться на тій же території, іноземна (міжнародна) організація зобов'язана інформувати податковий орган про таке майно, направивши повідомлення за встановленою формою. Протягом п'яти днів з моменту отримання повідомлення від іноземної (міжнародної) організації податковий орган видає їй інформаційний лист за встановленою формою із зазначенням відповідного КПП.
В аналогічному випадку, якщо відноситься до відділення майно знаходиться на території, підконтрольній іншому податковому органу, ніж дане відділення, іноземна (міжнародна) організація інформує обидва податкових органу (за місцем знаходження майна та за місцем знаходження відділення, до якого це майно відноситься) шляхом направлення повідомлення за встановленою формою. Протягом п'яти днів з моменту отримання повідомлення від іноземної (міжнародної) організації податковий орган за місцем знаходження майна цієї організації видає їй інформаційний лист за встановленою формою із зазначенням відповідного КПП.
Облік іноземних та міжнародних організацій
у зв'язку з відкриттям ними рахунків в банках на території
Російської Федерації
Незважаючи на ту обставину, що НК РФ не визначає факт відкриття організаціями рахунків у банках в якості підстави для постановки на облік, необхідність встановити порядок обліку у зв'язку з відкриттям іноземними організаціями рахунків у банках на території Російської Федерації тим не менш існує і визначена наявністю ст. 86 НК РФ. Так, відповідно до цієї статті банки відкривають рахунки організаціям тільки при пред'явленні свідоцтва про постановку на облік в податковому органі. Ця норма зумовлює необхідність отримання іноземними організаціями, що не мають в Російській Федерації своїх відокремлених підрозділів, у зв'язку з відкриттям ними рахунків в банках на території Російської Федерації (наприклад, з метою інвестування в Російську Федерацію), свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, і відповідно ведення такого обліку за самостійним основи. В іншому випадку, тобто без пред'явлення свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, жоден банк на території Російської Федерації в порушення чинного законодавства іноземної організації рахунок не відкриє.
У той же час при розробці Положення враховувалась необхідність створення максимально сприятливих умов для припливу іноземних інвестицій в Російську Федерацію, а також неприпустимість появи факторів, що гальмують або перешкоджають цьому процесу. У цьому зв'язку для іноземних та міжнародних організацій (включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи), що відкривають рахунки в гривнях або в іноземній валюті в банках на території Російської Федерації, які не здійснюють в Росії ніякої діяльності, встановлений найпростіший порядок обліку в податковому органі і отримання ними свідоцтва про постановку на облік. Необхідно відзначити, що обліку у зв'язку з відкриттям рахунків у банках на території Російської Федерації підлягають тільки ті іноземні та міжнародні організації, які не мають підстав для постановки на облік, розглянутих вище (тобто іноземні та міжнародні організації, що встали на облік у податковому органі у зв'язку з наявністю в Російській Федерації відокремлених підрозділів, нерухомого майна або транспортних засобів, при відкритті надалі рахунків у банках на території Російської Федерації обліку не підлягають).
Облік іноземних та міжнародних організацій у зв'язку з відкриттям ними рахунків здійснюється в податковому органі, в якому поставлено на облік банк (філія), що відкриває рахунок іноземної організації. Для цього необхідно подати заяву про видачу свідоцтва про облік в податковому органі за встановленою формою, а також довідку податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу).
На підставі поданих документів податковий орган видає іноземній і міжнародній організації свідоцтво за встановленою формою із зазначенням коду іноземної організації (КВО) і КПП. У тому ж порядку здійснюється облік іноземних та міжнародних організацій і при подальшому відкритті ними рахунків у банках, поставлених на облік в інших податкових органах, ніж той, який видав первинне свідоцтво. У тих випадках, коли в результаті проведення операцій за рахунками, відкритими в банках на території Російської Федерації іноземними та міжнародними організаціями, у них виникає обов'язок самостійно сплачувати податки, таким організаціям необхідно стати на облік в порядку, передбаченому для постановки на облік у зв'язку з наявністю відокремленого підрозділу.
Порядок обліку в податкових органах
іноземних та міжнародних організацій
на основі повідомлень
У встановлених випадках облік іноземних та міжнародних організацій здійснюється в повідомному порядку, тобто на підставі направляються іноземними та міжнародними організаціями повідомлень за встановленою формою, без присвоєння ІПН, КПП і без видачі свідоцтва про постановку на облік.
До таких випадків відносяться:
наявність джерел інвестиційних доходів, що не відносяться до відділень іноземній і міжнародній організації, або доходів від діяльності іноземної та міжнародної організації, здійснюваної протягом періоду, що не перевищує 30 календарних днів на рік безперервно або за сукупністю;
наявність рухомого майна на території Російської Федерації, що є об'єктом обкладення податком на майно, що не належить відповідно до відокремленим підрозділам іноземній і міжнародній організації. Хотілося б підкреслити, що повідомлення про наявність рухомого майна направляється тільки в тих випадках, коли таке майно підлягає обкладенню податком на майно, і складається не у зв'язку з кожним об'єктом рухомого майна, а за його укрупнених групах.
Облік іноземних організацій на основі повідомлень здійснюється також у разі, коли постійними представництвами іноземних організацій є інші особи (фізичні особи або організації). Крім повідомлень за встановленою формою до податкового органу необхідно подати також копію договору (угоди, контракту), що визначає зобов'язання сторін, і легалізовані копії установчих документів іноземної організації у разі, якщо інша організація або фізична особа є одним з її засновників або власником частки статутного (складеного ) капіталу. Визначення податкового статусу, тобто наявність або відсутність постійного представництва - справа не завжди просте, особливо коли до утворення такого може приводити не самостійна діяльність іноземної організації, а діяльність інших осіб в інтересах цієї іноземної організації. У зв'язку з цим у разі виникнення ускладнень у організацій або фізичних осіб щодо утворення ними постійного представництва іноземної організації Положення встановлює можливість їх звернення до відповідного податкового органу для визначення податкового статусу.
Механізм взаємодії з податковим органом
іноземних та міжнародних організацій,
перебувають на обліку в податковому органі
Мова йде про ті випадки, коли у іноземній і міжнародній організації змінюються будь-які відомості, що містяться в заяві організації про постановку на облік. Про всі такі зміни іноземні та міжнародні організації зобов'язані письмово у довільній формі проінформувати відповідні податкові органи за місцем взяття на облік.
У випадку, якщо у іноземній і міжнародній організації змінюються відомості, що вимагають підтвердження документами, що подається при постановці на облік, така організація направляє до податкових органів за місцем взяття на облік відповідні документи, що засвідчують зроблені зміни. При цьому зняття з обліку і нової постановки на облік іноземної організації не проводиться. Якщо зроблені зміни не пов'язані з реорганізацією іноземній і міжнародній організації, при отриманні податковим органом інформації про зміни, внесені іноземній і міжнародній організації буде видано (на заміну на раніше видане) нове свідоцтво про постановку на облік, при цьому спочатку присвоєний даній організації ІПН збережеться.
Прикладом такого випадку може бути перехід фірми з юрисдикції однієї держави в юрисдикцію іншої держави, коли фірма, спочатку заснована відповідно до закону однієї держави з метою продовження її законного установи в іншій державі відповідно до закону цієї іншої держави, змінює місце реєстрації, про що свідчить сертифікат про доміциль (трансферт). При перенесенні адреси реєстрації не відбувається ніяких інших змін: не міняються ні назва фірми, ані її засновники, тобто не виникає нова юридична особа. У цьому випадку, як вже говорилося вище, немає необхідності фірмі закривати і знімати з обліку своє відділення в Росії і потім відкривати і ставити на облік нове відділення, достатньо лише проінформувати податковий орган про зміни, що відбулися і отримати нове свідоцтво про постановку на облік.
Іноземні та міжнародні організації, облік яких ведеться на основі повідомлень, інформують податковий орган про зміну облікових відомостей, направляючи супровідний лист з додатком нового повідомлення.
Іноземні та міжнародні організації, що враховуються в податкових органах у зв'язку з відкриттям рахунків у банках на території Російської Федерації, інформують податковий орган про зміну облікових відомостей, направляючи письмові повідомлення в довільній формі.
Процедура зняття з обліку
іноземних та міжнародних організацій
Розглядаються організації, що перебувають на обліку з присвоєнням ІПН на підставі наявності відокремленого підрозділу, нерухомого майна або транспортних засобів в Російській Федерації, а також дипломатичні представництва.
Іноземні та міжнародні організації, що перебувають на обліку в податкових органах Російської Федерації у зв'язку з діяльністю через відділення, що прийняли рішення про припинення діяльності (закриття, ліквідації відділення) у Російській Федерації, протягом трьох днів з дня прийняття рішення про припинення діяльності зобов'язані повідомити про це до податкового органу за місцем взяття на облік і підлягають зняттю з обліку. Для цього такі організації подають до податкового органу заяву за встановленою формою, копію рішення уповноваженого органу про закриття відділення або, у відповідних випадках, копію акту здачі робіт, лист з банку (філії банку) про закриття рахунків організації, свідоцтво про постановку на облік. Для здійснення контролю податковим органом за правильністю обчислення і сплати платниками податків сум податків необхідно подати також декларацію про доходи та розрахунки (декларації) з податків, складені на дату закінчення діяльності організації в Російській Федерації через дане відділення.
Зняттю з обліку в податковому органі підлягають також іноземні та міжнародні організації, що мають в Російській Федерації нерухоме майно та транспортні засоби, що не відносяться відповідно до відділення або представництва цих організацій в Російській Федерації, у зв'язку з припиненням у цих організацій права власності стосовно вищеназваного майна, прав володіння, та / або користування, та / або розпорядження нерухомим майном і транспортними засобами, або у зв'язку з вивезенням даного майна з території Російської Федерації.
З метою зняття з обліку в цьому випадку іноземної та міжнародної організації необхідно подати до податкового органу заяву про зняття з обліку за встановленою формою, завірені в установленому порядку копії документів, що підтверджують припинення у іноземній (міжнародної) організації зазначених вище цивільних прав, або копії вантажних митних декларацій, що підтверджують вивезення належать іноземній (міжнародної) організації транспортних засобів з території Російської Федерації, та свідоцтво про постановку на облік.
Дипломатичні представництва для зняття з обліку в податковому органі представляють заяву за встановленою формою, лист з банку (філії банку) про закриття рахунків і свідоцтво про постановку на облік.
Зняття з обліку іноземної та міжнародної організації та дипломатичного представництва здійснюється впродовж 14 днів після подання заяви та необхідного комплекту документів і завершується видачею іноземній і міжнародній організації та дипломатичному представництву інформаційного листа про зняття з обліку.
* * *
У заключних положеннях документа визначені випадки, коли присвоєний організації ІПН може бути змінений або визнаний недійсним, а також випадки, коли визнаним недійсним може бути видане організації свідоцтво про постановку на облік.
Положення набуває чинності з моменту його офіційного опублікування.