Непрямі податки та збори

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення
  Вся сукупність законодавчо встановлених податків, зборів, мита та інших платежів підрозділяється (див.) на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.
Перша класифікація податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків, який спочатку ще в XVII ст. був прив'язаний до доходів землевласника (поземельний податок - це прямий податок, інші - непрямі). Згодом А. Сміт, виходячи з факторів виробництва (земля, праця, капітал), доповнив дохід землевласника доходами з капіталу та праці і відповідно двома прямими податками - на підприємницьку прибуток власника капіталу і на заробітну плату найманого працівника. Непрямі ж податки, вважав А. Сміт, - це ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются таким чином на споживача.
Класифікація податків на прямі і непрямі, виходячи з прибутковий-видаткового критерію, не втратила свого значення і використовується для оцінки ступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг.
Законом «Про основи податкової системи в Російській Федерації» введена трирівнева система оподаткування підприємств, організацій та фізичних осіб.
· Перший рівень - федеральні податки Росії. Вони діють на території всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.
· Другий рівень - податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів (регіональні податки).
· Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів, селищ і т.д. У поняття «район» з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевих податків.
Федеральні податки стягуються по всій території Росії. В даний час до федеральним (згідно зі статтею 13 НК РФ) належать такі податки:
· Акцизу
· Податок на додану вартість
· Державне мито
· Єдиний соціальний податок
· Податок на доходи фізичних осіб
· Податок на прибуток організації
· Податок на видобуток корисних копалин
· Водний податок
· Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Непрямі податки
ПОДАТКИ НЕПРЯМІ (англ. indirect taxes) - податки, пов'язані з процесом використання прибутку (доходу) платників податків. Їх зв'язок з економічним потенціалом (здатністю приносити дохід) платника податків лише опосередкована, через його витрати.
З управлінської точки зору розрізняють три види непрямих податків: податки, що випливають з майнових та товарно-грошових відносин, податки на споживання і мито. До першого виду належить, наприклад, податок на додану вартість. До другого - акцизи, податок на реалізацію ПММ та інших Майновими і споживчими податками, а також податками, що випливають з майнових та товарно-грошових відносин, розпоряджаються податкові органи. Справляння мита регулюється митними органами. На відміну від прямих податків, непрямі податки, падаючи здебільшого на предмети широкого споживання, використання яких не знаходиться в прямій відповідності з майновою самостійністю споживачів, лягають особливо важко на бідні класи населення і нерідко їх обсяг виявляється обернено пропорційний обсягу коштів платників.
Одне з найважливіших переваг непрямих податків - їх фіскальна продуктивність, багато в чому пояснюється швидким зростанням споживання: при зростанні добробуту, збільшення чисельності населення можна забезпечити постійне зростання доходів без зміни ставок податку. Непрямі податки дозволяють також регулювати споживання: змінюючи розмір податку на той чи інший продукт і тим самим, змінюючи його ціну, влада може впливати на зміну розмірів його споживання (наприклад, щодо спиртних напоїв). Непрямі податки характеризує простота справляння та сплати до бюджету. Оскільки непрямі податки включаються до ціни товарів і послуг, вони непомітні і психологічно легше сприймаються платниками.
Недоліки непрямих податків - збільшення оборотних коштів за рахунок зростання цін під їх впливом і, отже, відволікання капіталів від інших виробництв, потреб. Головний недолік непрямих податків - їх нерівномірність і обтяжливість для незаможних класів. Тяжкість непрямих податків назад пропорційна розміру доходу: чим менше дохід, тим більшу частину його вони відбирають. Вона збільшується зі зростанням числа членів сім'ї, в якій платником за утриманців виявляється працівник. У структурі податків в економічно розвинених країнах яскраво виражена тенденція до підвищення частки непрямих податків, насамперед, за рахунок введення ПДВ і підвищення його ставок.
До непрямих федеральних податків відносяться:
1. податок на додану вартість;
2. акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги);
3. мита.
Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.

Податок на додану вартість, акцизи та їх характеристика
З 1992 р в Росії одним з двох основних федеральних податків став податок на додану вартість.
Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Введення в Росії ПДВ забезпечує рівний підхід до залучення в процес формування бюджету всіх суб'єктів господарювання незалежно від організаційно-правових форм власності
«Податок регулюється Законом України« Про податок на додану вартість »від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 в редакції подальших змін і доповнень.
Платниками податку на додану вартість є:
· Організації, що мають статус юридичних осіб, що здійснюють виробничу та комерційну діяльність;
· Індивідуальні підприємці, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
· Особи, визнані платниками ПДВ.
Платниками податку відношенні товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, є підприємства та інші особи, які визначаються відповідно до митного законодавства.
Платники податків підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі (відповідно до статей 83, 84 НК).
Іноземні організації мають право стати на облік у податкових органах як платники податків за місцем знаходження своїх постійних представництв в РФ. Постановка на облік як платника податків здійснюється податковим органом на основі письмової заяви іноземної організації.
Іноземні організації, які мають на території Російської Федерації кілька підрозділів (представництв, відділень), самостійно вибирають підрозділ, за місцем податкової реєстрації якого вони будуть надавати податкові декларації та сплачувати податок в цілому по операціях всіх, хто знаходиться на території Російської Федерації підрозділів іноземної організації. Про свій вибір іноземні організації зобов'язані письмово повідомити податкові органи за місцем знаходження своїх підрозділів, зареєстрованих на території Російської Федерації.
Згідно зі статтею 145 НК організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку (далі - звільнення), якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності два мільйони рублів (це не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців).
Особи, які використовують право на звільнення, повинні представити письмове повідомлення і документи не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення. До цих документів відносяться:
· Виписка з бухгалтерського балансу (представляють організації);
· Виписка з книги продажів;
· Виписка з книги обліку доходів і господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);
· Копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Форма повідомлення про використання права на звільнення затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Організації та індивідуальні підприємці, які направили до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення (про продовження терміну звільнення), не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців, за винятком випадків, якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці перевищила два мільйони рублів або якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники податків починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів.
Після закінчення 12 календарних місяців не пізніше 20-го числа наступного місяця організації та індивідуальні підприємці, які використали право на звільнення, представляють до податкових органів:
· Документи, що підтверджують, що протягом зазначеного строку звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три наступні календарні місяці в сукупності не перевищувала два мільйони рублів;
· Повідомлення про продовження використання права на звільнення протягом наступних 12 календарних місяців або про відмову від використання даного права.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
· Реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
· Передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
· Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
· Ввезення товарів на митну територію Російської Федерації для вільного обігу (у режимі імпорт).
Не включається до числа об'єктів оподаткування:
· Передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
· Передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням);
· Передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
· Виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;
· Передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;
· Операції з реалізації земельних ділянок (часток на них);
· Передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників).
Перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від ПДВ, є єдиним на всій території РФ, встановлюється законодавчими актами і не може бути змінений рішеннями місцевих органів державної влади.
Платниками ПДВ у відношенні товарів, що ввозяться на територію РФ, є підприємства та інші особи, які визначаються відповідно до митного законодавства РФ.
Не сплачують податок фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.
Місцем реалізації товарів визнається територія Російської Федерації, при наявності одного або декількох наступних обставин:
· Товар знаходиться на території Російської Федерації і не відвантажується і не транспортується;
· Товар у момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Російської Федерації.
При розробці податкового законодавства в частині визначення місця реалізації робіт і послуг враховується досвід європейських країн, що використовують п'ять основних критеріїв:
· За місцем знаходження нерухомого майна;
· За місцем фактичного здійснення робіт, послуг з рухомим майном;
· За місцем фактичного здійснення послуг у встановлених сферах;
· За місцем економічної діяльності покупця, якщо покупець цих послуг має місцезнаходження в одній державі, а продавець - в іншому;
· За місцем економічної діяльності продавця.
Разом з тим місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Російської Федерації, якщо:
· Роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території Російської Федерації. До таких робіт (послуг), зокрема, належать будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення, послуги з оренди;
· Роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном, повітряними, морськими судами і судами внутрішнього плавання, що знаходяться на території Російської Федерації. До таких робіт (послуг) відносяться, зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт і технічне обслуговування;
· Послуги фактично опиняються на території Російської Федерації у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;
· Покупець робіт (послуг) здійснює діяльність на території Російської Федерації.
Місцем здійснення діяльності покупця вважається територія Російської Федерації у випадку фактичного присутності покупця робіт (послуг) на території Російської Федерації на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організації, місця знаходження його постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва (якщо роботи (послуги) надані через це постійне представництво), місця проживання фізичної особи. Це здійснюється при:
· Передачу, надання патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав;
· Надання послуг (виконання робіт) з розробки програм для ЕОМ і баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), їх адаптації та модифікації;
· Надання консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних, маркетингових послуг, послуг з обробки інформації, а також при проведенні науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт. До інжинірингових послуг належать інженерно-консультаційні послуги з підготовки процесу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), підготовки будівництва та експлуатації промислових, інфраструктурних, сільськогосподарських та інших об'єктів, передпроектні та проектні послуги (підготовка техніко-економічних обгрунтувань, проектно-конструкторські розробки і інші подібні послуги). До послуг з обробки інформації належать послуги із здійснення збору та узагальнення, систематизації інформаційних масивів і надання в розпорядження користувача результатів обробки цієї інформації;
· Надання персоналу, у разі якщо персонал працює в місці діяльності покупця;
· Здачі в оренду рухомого майна, за винятком наземних автотранспортних засобів;
· Наданні послуг агента, що залучає від імені основного учасника контракту особу (організацію або фізична особа) для надання послуг.
Фактичне присутність організації або індивідуального підприємця на території РФ встановлюється на основі тих самих критеріїв, що і у випадку з покупцем робіт (послуг).
Якщо місцем реалізації робіт (послуг) по одному з перерахованих критеріїв визнається РФ, то операція з реалізації таких робіт (послуг) обкладається податком на додану вартість. Якщо місцем їх реалізації визнається іноземна держава, то в Росії обкладення ПДВ немає.
Наприклад. Російське підприємство розмістило свою рекламу в журналі, що видається і розповсюджується за кордоном, за контрактом з іноземним партнером. Загальна вартість послуги становить 23 600 дол США.
Місце реалізації рекламних послуг визначається за критерієм місця економічної діяльності покупця. Місцем економічної діяльності покупця рекламних послуг є РФ, так як їм є організація, створена за російським законодавством. Таким чином, реалізація рекламних послуг обкладається ПДВ на території РФ. На банківський рахунок іноземного контрагента буде перераховано 20 000 дол США, а до російського бюджету надійде ПДВ у рублевому еквіваленті 3 600 дол США.
Винятком із загального правила може вважатися діяльність організацій або індивідуальних підприємців, які представляють в користування повітряні судна, морські судна або судна внутрішнього плавання за договором оренди (фрахтування на час) з екіпажем, а так само послуги з перевезення. У цьому випадку місцем діяльності організації територія РФ не визнається, якщо перевезення здійснюється між портами, що знаходяться за межами РФ.
Якщо реалізація робіт (послуг (носить допоміжний характер по відношенню до реалізації товарів (робіт, послуг), то місцем її здійснення визнається місце реалізації основних товарів (робіт, послуг).
Документами, що підтверджують місце виконання робіт (послуг), є контракт з іноземними або російськими особами, а так само документи, що підтверджують факт виконання робіт (послуг).
Податкова база з ПДВ визначається як виручка від реалізації товарів, робіт, послуг, обчислена виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками по сплаті зазначених товарів, робіт, послуг, отриманих як у грошовій формі, так і натуральній формі, включаючи оплату цінних паперів.
Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку самостійно. При реалізації (передачі, виконання і т.д.) товарів, робіт, послуг, що обкладаються різними податковими ставками, податкова база визначається окремо по кожній з цих груп товарів, робіт, послуг. При застосуванні однакових податкових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами.
При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав або на дату фактичного здійснення видатків .
Варіанти обчислення податкової бази
Порядок обчислення податкової бази
Господарські операції, в яких застосовується цей порядок
Як вартість реалізованих товарів, робіт, послуг обчислені за ринковою ціною з урахуванням акцизів без включення ПДВ
При реалізації товарів; при бартерних угодах; при передачі власності на предмет застави (заставодержателя); при передачі товарів у вигляді оплати в натуральній формі
Як вартість реалізованих товарів, виходячи з фактичних цін реалізації
При реалізації товару з урахуванням дотацій, що надаються з бюджету, у зв'язку із застосуванням державної регулюванню цін або покриттям пільг, що надаються споживачам відповідно до ФЗ
Як різниця між ціною реалізації майна з урахуванням ПДВ акцизів і вартістю реалізованого майна (залишкова з урахуванням переоцінки)
При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого ПДВ
Як різниця між ціною реалізації з урахуванням ПДВ і ціною придбання цієї продукції
При реалізації с / г продукції та продуктів її переробки, закупленої у фіз. осіб, які не є платниками ПДВ (за винятком підакцизних товарів)
Як вартість обробки, переробки та іншої трансформації сировини або матеріалів з урахуванням акцизів без включення ПДВ
При реалізації послуг з виробництва товарів та давальницької сировини.
Як вартість реалізованих товарів, зазначених у договорі, але не менше ринкової вартості, що діє на дату реалізації з урахуванням акцизів без включення ПДВ
При реалізації товарів за строковими угодами за договорами, які передбачають постановку у встановлених договором терміни за вказаною в договорі ціною
Особливий порядок обчислення податкової бази
· За договором фінансування під поступку грошових вимог і поступку вимоги
· Для отримання доходів на основі договорів доручення комісій або агентств
· При здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку
· При реалізації заходів у цілому як майнового комплексу
· При здійсненні операцій з передачі товарів для власних потреб та виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання
· При возі товарів на митну територію РФ (при імпорті)
При визначенні податкової бази, вона збільшується на суми:
· Авансів та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товару;
· Коштів, отриманих за реалізовані товари у вигляді фінансової допомоги, в рахунок збільшення доходів, на поповнення фондів;
· Суми, отримані у вигляді дисконту за отриманими в рахунках оплати облігацій і векселів, а так само суми відсотків за товарним кредитом, в частині підвищує розмір ставки рефінансування Центрального Банку, що діє в період, в який проводиться розрахунок;
· Суми страхових виплат, за договорами страхових ризиків.
Збільшення податкової бази з цих підстав не проводиться щодо операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, а так само до експортних операцій.
Податковий період для сплати ПДВ, в тому числі для податкових агентів, встановлюється як календарний місяць. Для платників податків (податкових агентів) щомісячно протягом кварталу сума виручки не перевищує 2000000 рублів, податковий період встановлюється як квартал.
В даний час податкові ставки ПДВ встановлені в таких розмірах:
· Спеціальна (0%): вона застосовується:
1. при реалізації товарів, вивезених в режимі експорту, за умови надання до податкових органів встановленого пакету затверджених документів;
2. при проведенні робіт і надання послуг, пов'язаних з проведенням експортних операцій, а так само переміщення по території РФ товарів в митному режимі «транзит»;
3. реалізація послуг з перевезення пасажирів і багажу, за умови, що пункт відправлення на території РФ, а призначення - інша країна, при оформленні єдиних перевізних документів;
4. при реалізації дорогоцінних металів і каменів платник податків, який здійснює їх видобування або виробництво державному фонду дорогоцінних металів і каменів, Центро Банку, уповноваженим банкам;
5. реалізація товарів для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування адміністративно-технічним персоналом, включаючи членів сімей;
6. припаси, що вивозяться з території РФ, в режимі переміщення припасів.
· Знижена (10%):
1. при реалізації проданих товарів за встановленим законом переліком;
2. при реалізації товарів для дітей за встановленим переліком;
3. реалізації періодичних платіжних виробів, книжкова продукція (крім рекламної та еротичної);
4. реалізація медичних товарів та лікарських засобів вітчизняного та зарубіжного виробництва, а так само послуги, пов'язані з цією реалізацією.
· Загальна (18%): Для решти робіт, товарів і послуг.
Для обгрунтування застосування ставки 0% платник податків зобов'язаний подати до податкового органу пакет документів:
1) Декларації з розрахунком за ставкою 0%;
2) Договір на поставку товарів у режимі «експорт»;
3) Виписку з банку, що підтверджує фактичне надходження коштів від іноземної особи (покупця) на рахунок продавця в російському банку, при цьому рахунок повинен бути зареєстрований податковими органами. Якщо валютна виручка не зараховується на території РФ, то надати дозвіл Мінфіну і ЦБ на витрачання валюти за кордоном;
4) Вантажна митна декларація з відмітками митного органу, що здійснює випуск товару у режимі «експорт» і прикордонного митного органу;
5) Копії товаросупровідних і транспортних документів з відміткою прикордонного митного органу про те, що відбувся фактичний вивіз товару.
При оформленні розрахункових документів (рахунків-фактур, актів виконаних робіт, рахунків на послуги та ін), що висуваються покупцям (замовникам) на реалізовані товари (роботи, послуги), сума ПДВ виділяється окремим рядком.
При відвантаженні товарів, надання послуг, виконання робіт, які не є об'єктом оподаткування, розрахункові документи - виписуються без виділення сум податку і на них - робиться напис або ставиться штамп «Без податку на додану вартість».
Розрахункові документи, в яких не виділена сума податку, установами банків не повинні прийматися до виконання. У разі часткової оплати розрахункових документів, в яких був виділений податок, відповідно зменшуються суми, належні постачальнику.
Сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку по сплачених матеріальних ресурсів, палива, робіт, послуг, вартість яких відноситься витрати виробництва та обігу.
Податок на додану вартість має стійку базу оподаткування, яка мало залежить від поточних матеріальних витрат. До бюджету починають надходити кошти задовго до того, як відбудеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують надходити і за будь-якої перепродажу готового виробу. Ухилитися від сплати податку складно, хоча це і трапляється. Але виділення податку окремим рядком в розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку не несе на собі податкового тягаря, пов'язаного з справлянням ПДВ при купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує витрати, перекладаючи їх на покупця. Лише на останньому споживачі продукції процес перекладання закінчується.
У цього податку є і ряд інших переваг, як у будь-якого непрямого податку. Але у нього є і негативні сторони. Головна з них - неминуче підвищення цін, що підсилює інфляцію, знижує конкурентоспроможність вітчизняних виробників.
«Акцизи відносяться до непрямих податків, включених в ціну товару:
1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.
3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);
4) пиво;
5) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
6) автомобільний бензин;
7) дизельне паливо;
8) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
9) прямогонний бензин. Для цілей цієї глави під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії.
Не розглядається як підакцизні товари наступна спиртовмісна продукція:
· Лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади;
· Препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл;
· Парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно;
· Підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини , алкогольної та алкогольсодержащих продукції в Російській Федерації;
· Товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці;
· Парфюмерно-косметична продукція в металевій аерозольній упаковці;
Платниками податків акцизу визнаються:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Об'єкти оподаткування:
1) реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
2) оприбуткування на території Російської Федерації організацією або індивідуальним підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів;
3) отримання на території Російської Федерації нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво.
4) передача на території Російської Федерації організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва. Передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику.
Отриманням нафтопродуктів визнаються:
· Придбання нафтопродуктів у власність;
· Оприбуткування нафтопродуктів, отриманих в рахунок оплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі з підакцизних нафтопродуктів);
· Оприбуткування підакцизних нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
· Отримання власником сировини і матеріалів нафтопродуктів в якості готової продукції, вироблених з цієї сировини і матеріалів на основі договору переробки.
Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування):
· Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
· Реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природних втрат, а також операції, що є об'єктами оподаткування, з нафтопродуктами, надалі поміщеними під митний режим експорту;
· Реалізація нафтопродуктів платником податків;
· Первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення.
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність.
Податкова база визначається окремо, по кожній групі і виду підакцизного товару. При відсутності окремого обліку платник податків сплачує акциз у бюджет за максимальною ставкою, що діє в групі.
Податковий період визнається - календарний місяць.
Ставки акцизів з підакцизних товарів, крім підакцизних видів мінеральної сировини, у тому числі ввезених на територію РФ, є єдиними на всій території РФ і встановлюються законом у відсотках до вартості товарів за відпускними цінами без урахування акцизів або в рублях і копійках за одиницю виміру.
Наприклад: Згідно статті 193 НК РФ встановлюються такі ставки:
· Спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі етиловий) - 21 крб. 50 коп. за 1 літр безводного спирту етилового
· Алкогольна продукція з об'ємною часткою спирту етилового понад 25 відсотків - 159 руб. 00 коп. за 1 літр безводного спирту етилового, що міститься в підакцизних товарах
· Алкогольна продукція з об'ємною часткою спирту етилового понад 9 і до 25 відсотків включно (за винятком вин) - 118 руб. 00 коп. за 1 літр безводного спирту етилового, що міститься в підакцизних товарах
· Алкогольна продукція з об'ємною часткою спирту етилового до 9 відсотків включно (за винятком вин) - 83 руб. 00 коп. за 1 літр безводного спирту етилового, що міститься в підакцизних товарах
· Вина (за винятком натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих) - 112 руб. 00 коп. за 1 літр безводного спирту етилового, що міститься в підакцизних товарах
· Вина натуральні (за винятком шампанських, ігристих, газованих, шипучих) - 2 руб. 20 коп. за 1 літр
· Вина шампанські, ігристі, газовані, шипучі - 10 руб. 50 коп. за 1 літр
· Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового до 0,5 відсотка включно - 0 руб. 00 коп. за 1 літр
· Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 0,5 і до 8,6 включно - 1 крб. 91 коп. за 1 літр
· Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 8,6 відсотка - 6 руб. 85 коп. за 1 літр
· Тютюн люльковий - 676 ​​руб. 00 коп. за 1 кг
· Тютюн курильний, за винятком тютюну, що використовується в якості сировини для виробництва тютюнової продукції - 277 руб. 00 коп. за 1 кг
· Сигари - 16 руб. 35 коп. за 1 штуку
· Сигарили - 200 руб. 00 коп. за 1 000 штук
· Сигарети з фільтром - 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 відсотків, але не менше 25 відсотків від відпускної ціни (від суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита)
· Сигарети без фільтра, цигарки - 35 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 відсотків, але не менше 25 відсотків від відпускної ціни (від суми, отриманої в результаті складання митної вартості та підлягає сплаті мита)
· Автомобілі легкові з потужністю двигуна до 67,5 кВт (90 к.с.) включно - 0 руб. за 0,75 кВт (1 к.с.)
· Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 к.с.) і до 112,5 кВт (150 к.с.) включно - 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)
· Автомобілі легкові з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.), мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.) - 167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.)
· Автомобільний бензин з октановим числом до "80" включно - 2 657 крб. 00 коп. за 1 тонну
· Автомобільний бензин з іншими октановими числами - 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
· Дизельне паливо - 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
· Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів - 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну
· Прямогінний бензин - 2 657 крб. 00 коп. за 1 тонну
Ставки авансового платежу у формі придбання марок акцизного збору по окремих видах підакцизних товарів затверджуються Урядом РФ.
Ставки акцизів і порядок їх визначення з підакцизних видах мінеральної сировини, крім нафти, включаючи газовий конденсат, затверджуються Урядом РФ диференційовано геологічних і економіко-географічних умов. Диференційовані ставки акцизів на нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, затверджуються Урядом РФ для окремих родовищ у відповідності зі середньозваженою ставкою акцизу в залежності від їх гірничо-геологічних і економіко-географічних умов.
Сума акцизу визначається платниками самостійно. У розрахункових документах і первинних облікових документах, у тому числі рахунках-фактурах, вона виділяється окремим рядком.
При використанні в якості сировини підакцизних товарів, крім підакцизних видів мінеральної сировини, за якими вже було сплачено акциз, сума акцизу, що підлягає сплаті за готовим підакцизному товару, зменшується на суму акцизу, сплачену по сировині, використаному для його виробництва. Сума акцизу, що підлягає сплаті з вин і напоїв, виноградним і плодовим, зменшується на суму акцизу, сплачену по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва цих вин і напоїв. При цьому негативна різниця між сумами акцизу, сплаченими по підакцизних товарах, використаним як сировина для виробництва інших підакцизних товарів, і сумами акцизу по реалізованих готовим підакцизних товарів до заліку в рахунок майбутніх платежів до бюджету або відшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься на фінансові результати.
Сума акцизу, сплачена по товарах, крім підакцизних видів мінеральної сировини, використаним надалі в якості сировини для виробництва товарів, вивезених за межі території РФ, за винятком підакцизних товарів, вивезених до держав - учасниць СНД, підакцизних видів мінеральної сировини, а також підакцизних товарів , вивезених в порядку товарообміну, по спирту етиловому, що виробляється з усіх видів сировини, за винятком харчового, надалі використаному в якості сировини для виробництва товарів, не оподатковуваних акцизами, на собівартість цих товарів не відноситься, а зараховується в рахунок майбутніх платежів або відшкодовується за рахунок загальних надходжень податків. При цьому заліку чи відшкодуванню підлягає сума акцизу по цих товарах, вартість яких фактично віднесена у звітному періоді на собівартість.
За підакцизним товаром, не реалізованим на бік і використовуваним організаціями для виробництва товарів, не оподатковуваних акцизами, нарахування сум акцизів здійснюється в момент передачі у виробництво цих товарів для виготовлення не підакцизних товарів з віднесенням суми акцизів на їх собівартість. По спирту етиловому, що виробляється з харчової сировини, не реалізується на сторону і використовуваному організацією для виробництва денатурованого спирту, не оподатковуваного акцизом, акцизи при передачі його у виробництво для виготовлення денатурованого спирту не нараховуються і не сплачуються.
Платники подають податковим органам за місцем свого знаходження не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, податковий розрахунок - декларацію.
Моментом реалізації підакцизних товарів, за винятком природного газу, є день відвантаження, а за операціями пов'язаних з передачею - за датою оприбуткування нафтопродукту.
Акцизи зараховуються до бюджетів відповідних рівнів у порядку і на умовах, встановлених федеральним законом про федеральний бюджет на відповідний фінансовий рік.
Сума акцизу, що підлягає сплаті з підакцизних товарів, що походять, імпортованим з території держав - учасниць СНД, зменшується на суму акцизу, сплаченого в країні їх походження.

МИТНІ МИТА

МИТНІ МИТА (англ. customs duties) - непрямі податки, що стягуються державою з товарів, що провозяться через національну митний кордон. Виконуючи фіскальну функцію, митні збори: є джерелом державного бюджету регулюють ввезення та вивезення товарів, захищаючи інтереси внутрішнього ринку; впливають на торговельний і платіжний баланси.
По суті мита - інструмент оподаткування зовнішньої: торгівлі. Історично мита виникли в період середньовіччя як збори при в'їзді та виїзді з населених пунктів і на кордонах феодальних володінь. З утворенням єдиних національних держав митні збори починають стягуватися на кордоні спеціальними органами - митницями. Мита стають знаряддям проведення політики протекціонізму з метою захисту і заохочення розвитку вітчизн, промисловості та стимулювання експорту вітчизняних товарів. Найбільш високого рівня ставки митних зборів досягли в ЗО-ті рр.. В даний час фіскальне значення мита: порівняно невелика. У 1999 надходження від них склали 25% всіх податкових доходів федерального бюджету РФ, проте, це більш висока частка, ніж у країнах з розвиненою ринковою економікою. Так, у США частка митних зборів у доходах федерального бюджету складає 1%, у Великобританії - 1%, у ФРН - близько 4%. У розвинених країнах митні збори зберігають в певній мірі роль знаряддя регулювання зовнішньоекономічних відносин, хоча їх значення в цій сфері ослабла в силу активної участі розвинених країн у діяльності міжнародних економічних організацій (наприклад, Всесвітньої торгової організації, СОТ), спрямованої на зниження митних бар'єрів в міжнародній торгівлі, а також завдяки активним інтеграційним процесам в Європі (Європейський Союз) та Америці (НАФТА - Північноамериканська зона вільної торгівлі). Більшість розвинених країн об'єдналися в митні союзи з єдиної митної територією (наприклад, Німеччина, як держава-учасниця ЄС, застосовує інтегрований митний тариф ЄС-TARIC, заснований на гармонізованої системі позначення та кодування товарів міжнародної торгівлі - HS). Для більшості країн, що розвиваються мита зберігають своє що регулює і фіскальне значення. Ці країни підтримують високий рівень захисних імпортних мит на готові товари, щоб захистити від конкуренції слаборозвинену промисловість. З іншого боку, в умовах гострого дефіциту фінансових ресурсів країни, що розвиваються використовують митні збори в якості важливого джерела податкових надходжень: на митні збори припадає від 10 до 50% державних доходів (напр., в Мадагаскарі - 55%, Індії - 20%, Перу - 21%).
З економічної точки зору, як будь-який непрямий податок, мито піддається перекладання шляхом включення до ціни товару. Власник ввезеного і вивозиться товару, що підлягає обкладенню митом, вносить державі належну суму за рахунок виручки від реалізації товарів. Кінцевим платником (носієм податку) виступає покупець, який купує товар за ціною, що включає митні збори. У результаті мито, збільшуючи ціну товару, що ввозиться, знижує його конкурентоспроможність. Цим досягається захист внутрішнього ринку та національних товаровиробників, забезпечується поступовість переходу до світових цін на сировину та енергоносії у внутрішній торгівлі (у т. ч. Росії).
Залежно від напрямку руху товарів та їх походження мита поділяють на:
· Імпортні (ввізні) - якими обкладаються товари, що ввозяться в країну [вони здорожують товари, що ввозяться на митну територію країни, перешкоджаючи їх проникненню на внутрішній ринок і сприяючи розвитку національного виробництва]. Застосування цього мита сприяють підвищенню цін на імпортні товари усередині країни і зниження їх конкурентоспроможності в порівнянні з місцевими товарами;
· Експортні (вивізні) - ними обкладаються товари, що йдуть на експорт [вони обмежують експорт товарів, необхідних для розвитку національної економіки, насичення вітчизняного ринку, а також служать додатковим джерелом доходів державного бюджету (експортні мита стягувалися в РФ з 1992 по 1996, будучи винятковими заходами оперативного регулювання зовнішньоекономічної діяльності; з 1999 експортні мита відновлені)]. Застосування цього мита забезпечує збільшення доходів державного бюджету за рахунок розвитку експорту і стимулювання поставок товару на внутрішній ринок за рахунок зниження прибутку при експорті;
· Транзитні - на іноземні товари, що провозяться через територію країни в треті країни [в РФ транзитні мита не застосовуються, хоча через митний території Росії йдуть великі вантажопотоки з Азії до Європи і назад]. Міжнародний транзит - це перевезення іноземних вантажів, при яких пункти відправлення та призначення знаходяться за межами даної країни. Доходи від таких перевезень є активною статтею в балансі послуг держави. Завдяки географічному положенню важливими країнами транзиту є Німеччина, Швейцарія, Росія та ряд інших країн. Був час, коли транзитні мита були істотним джерелом доходу, але зараз вони майже повсюдно ліквідовані відповідно до міжнародних договорів.
З метою тимчасового обмеження або стимулювання ввезення або вивезення окремих товарів, можуть встановлюватися сезонні (на термін не більше 6 міс.) Імпортні та експортні мита. Залежно від мети мита поділяються на фіскальні, протекціоністські, антидемпінгові, компенсаційні, спеціальні, преференційні. Фіскальні мита стягуються з метою отримання додаткових бюджетних доходів. Ними зазвичай обкладаються імпортні товари, якщо в країні не проводяться аналогічні товари, і експортні товари, що користуються високим попитом на світовому ринку. Протекціоністські (охоронні) мита захищають внутрішній ринок від проникнення іноземних товарів, що конкурують з товарами вітчизняного виробництва. З одного боку, такий захист сприяє розвитку національного виробництва окремих товарів і навіть цілих галузей. Однак, з іншого боку, надмірна захищеність не сприяє створенню здорової конкуренції і може призвести до застійних явищ. Антидемпінгові мита забезпечують захист внутрішнього ринку від ввезення товарів за демпінговими (нижче цін світового ринку) цінами. Вони підвищують ціни на імпортні товари на внутрішньому ринку до нормального рівня і забезпечують доходи державного бюджету. Антидемпінгові мита в РФ застосовуються, коли на митну територію РФ ввозяться товари за ціною значно нижчою, ніж їх нормальна вартість у країні експорту на момент ввезення товару. Такий ввезення завдає чи загрожує завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів або товарів-конкурентів, і навіть перешкоджає організації і розширенню виробництва подібних товарів в країні. Ставка антидемпінгового мита не може перевищувати різниці між оптовою ціною конкуруючого об'єкта демпінгу в країні експорту в момент вивезення і ціною його ввезення на митну територію країни. Компенсаційні мита, стягнуті понад звичайних мит, застосовуються з метою зниження конкурентоспроможності імпортних товарів на внутрішньому ринку і грають протекціоністську роль. Ставки компенсаційних мит можуть значно перевищувати ставки ввізних мит на той самий товар. Компенсації митних зборів у РФ застосовуються, коли ввозять товари, на виробництво або експорт яких застосовувалися субсидії. Ці мита покликані захистити від можливого збитку вітчизняних виробників аналогічних або конкуруючих товарів. Субсидований ввезення перешкоджає організації і розширенню виробництва подібних товарів в країні імпорту. Спеціальні митні мита застосовуються в якості: заходи захисту (якщо на митну територію країни ввозяться товари в таких кількостях або на таких умовах, які завдають або загрожують завдати шкоди вітчизняним виробникам); заходи попередження щодо учасників зовнішньо-економічних зв'язків, що порушують інтереси країни; заходу у відповідь на дискримінаційні дії окремих країн та їх спілок; запобіжного заходу недобросовісної конкуренції. Ставки спеціальних митних зборів встановлюються в кожному окремому випадку. Застосування антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних митних зборів здійснюється за наявності відповідних умов і обставин, виявлених у результаті розслідування, проведеного державними органами РФ, у виняткових випадках. У світовій практиці стягування мит в економічних, політичних і фіскальних цілях можуть застосовуватися надбавки до них. В економічних цілях така надбавка застосовується як надзвичайний захід в умовах, коли неможливо швидко підвищити мита. Вони встановлюються у вигляді ковзають або компенсаційних імпортних зборів. Надбавки у вигляді ковзних імпортних зборів стягуються із ввезених товарів. Ставки на них фіксуються і залежать від співвідношення внутрішніх і світових цін на ввезені товари. Якщо відбувається падіння світових цін, ставки зборів підвищуються, а якщо зростання - знижуються. Мета такого ковзання цін - регулювати обсяг і потоки товарів, що ввозяться, підтримувати конкурентоспроможність товарів вітчизняного виробництва. Ставки на змінювані імпортні збори настільки гнучкі, що можуть змінюватися щодня. Компенсаційні імпортні збори встановлюються країнами або групою країн на певні види продукції. Їх величина визначається у вигляді різниці між світовою ціною на ввезені товари та контрольної ціною на ці товари усередині країни або групи країн. У цій різниці враховуються зміни транспортних витрат і якості товарів. Такі ставки щодня публікуються, і при досягненні встановленого розміру вони носять заборонний характер. Застосування компенсаційних імпортних зборів регулює виробництво та імпорт певної продукції в інтересах національних виробників. Преференційні (переважні) мита - це пільгові мита, що вводяться в знижених розмірах для однієї або декількох країн, для заохочення імпорту певних товарів. У світовій практиці використовується Генеральна система преференцій для країн, що розвиваються, що сприяє підвищенню конкурентоспроможності їхніх товарів на ринках імпортують країн. Виходячи з будови ставки мита поділяються на: адвалерні - обчислюються у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів (від лат, ad valorem-від вартості); специфічні тверді) - встановлювані в певній грошовій сумі з одиниці виміру оподатковуваних товарів; змішані (комбіновані) - поєднують в собі обидва види митного обкладення; альтернативні - коли для деяких товарів діють адвалорна і специфічна ставки і стягується найбільша з них. Мита сплачуються відповідно до встановлених ставок, тарифними пільгами та преференціями (перевагами). Вони встановлюються, змінюються та скасовуються відповідно до закону держави про митний тариф (систематизованому за групами товарів переліку митних зборів, що стягуються в країні з ввезених іноземних або вивозяться національних товарів, що містить найменування товарів, одиниці оподаткування товарів мита та їх ставки). Правові засади справляння митних зборів у Росії визначаються Митним кодексом РФ і Митним тарифом РФ.
Суб'єктами мита є як фізичні, так і юридичні особи, що переміщують товари через митний кордон РФ. (Під товаром розуміється будь-яке рухоме майно, в т.ч. теплова, електрична та інші види енергії.) Об'єкт оподаткування мит - товари, що переміщуються через митний кордон РФ. Ввізні мита стягуються також з предметів особистого споживання, що надходять в міжнародних поштових відправленнях на адресу осіб проживають в РФ, а також з аналогічних товарів, що ввозяться фізичними особами, які прибувають в нашу країну. Від оплати ввізних митних зборів звільняється майно, що ввозиться в країну вітчизняними державними установами, що функціонують за кордоном. Список товарів, заборонених до ввезення (наприклад, зброя, наркотики), міститься в Митний тариф, на їх ввезення потрібен особливий дозвіл державних органів РФ. Нарахування, сплата та стягнення митних зборів на товар виробляється на основі його митної вартості. Існує 6 методів її оцінки, які застосовуються в зазначеному порядку: за ціною угоди з ввезеними товарами; за ціною угоди з ідентичними товарами; за ціною угоди з однорідними товарами; віднімання вартості; складання вартості; резервний. При цьому митний орган РФ представляє декларанту наявну в його розпорядженні цінову інформацію. Для визначення виду митних зборів встановлюють країну походження товару. Такою країною вважається країна (група країн чи частина країни), в якій товари були повністю вироблені або піддалися в достатній мірі переробці чи обробці. Залежно від країни походження товару застосовуються диференційовані ставки імпортних мит Імпортний митний тариф РФ - трьох колонний, в ньому діє 3 види ставок: базові, максимальні і преференційні. Розмір граничних ставок базових ввізних митних зборів встановлюється законодавчим органом РФ. Постановою Верховної Ради РФ від 21 травня 1993 встановлений граничний розмір базових ставок у розмірі 100% митної вартості товару. З метою захисту економічних інтересів Росії до імпортних товарів можуть тимчасово застосовуватися спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні мита. Мита нараховуються та сплачуються митним органам до або в момент подання вантажної митної декларації. Оплата здійснюється в рублях або вільно конвертованій валюті і надходить до бюджету.
Платникам мита можуть надаватися різні пільги і преференції. Вони передбачаються в Митний тариф РФ і покликані стимулювати в інтересах країни розширення і вдосконалення структури експорту та імпорту з метою підвищення ефективності зовнішньоекономічних зв'язків країни, діяльності вітчизняних підприємств і зовнішньоторговельних організацій, а також розвитку інвестиційної діяльності національних організацій за кордоном та операцій на світових валютних ринках.
Митні преференції - це особливі пільги, надані країною окремим державам на засадах взаємності або в односторонньому порядку у вигляді звільнення від митних зборів, зниження ставок або встановлення квот на кращий ввезення товарів, що походять з держав, що утворюють з країною митний союз (або ведуть підготовку до його створення), зони вільної торгівлі; товарів, що походять з країн, що розвиваються, для яких застосовується національна схема преференцій РФ.
Від сплати митних зборів звільняються: транспортні засоби, що здійснюють міжнародні перевезення, спорядження і майно, необхідне для їх нормальної експлуатації у дорозі або придбане за кордоном у зв'язку з ліквідацією, поломкою цих транспортних засобів; вивозяться з території країни предмети матеріально-технічного постачання, спорядження, паливо, сировину, продовольство та інше майно для забезпечення виробничої діяльності російських і зафрахтованих російськими особами судів і що ввозиться в країну продукція їх промислу; предмети, що користуються за міжнародними договорами правом безмитного ввезення та вивезення іноземними організаціями та особами для офіційного і особистого користування; російська та іноземна валюта, цінні папери та ін
Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати митних зборів здійснюється митними органами на місцях під керівництвом Державного митного комітету РФ (ГТК РФ).
При перетині митного кордону стягуються різноманітні митні платежі: мито; ПДВ; акцизи, збір за видачу ліцензій та поновлення їх дій, збір за видачу кваліфікаційного атестата з митного оформлення і поновлення його дії; митні збори за митне оформлення; митні збори за зберігання товарів; митні збори за супроводження товарів; плата за інформування та консультування з питань митної справи; плата за прийняття попереднього рішення; плата за участь у митних аукціонах.
Митні збори - додаткові збори, стягнуті понад митних зборів при переміщенні через митний кордон. До митним зборів належать, зокрема, статистичний, марочний, ліцензійний, бандерольний митні збори, збори за пломбування, штемпелирование, складування і збереження та ін У митні збори включається також вартість митних процедур, яка стягується при здійсненні митними органами операцій з вирішення переміщення товару через кордон.

Висновок
Діюча в Росії податкова система викликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів і пересічних платників податків.
Багатьом не подобається, що податки занадто високі. Одні з наївності думають, що в умовах ринку держава встановлює низькі податки, що - щось на зразок десятини в античному світі. Інші вважають, що свобода підприємництва поширюється і на податки: хочу - плачу, хочу - приховую. Але при цьому всі дружно обурюються й звинувачують уряд, коли затримується виплата заробітної плати працівникам бюджетних установ, пенсій, не вчасно оплачується державне замовлення. Тут все стає зрозумілим: виявляється, низькі податки повинні поєднуватися з безперебійним фінансовим забезпеченням всіх державних витрат.
Далі предметами для критики виступають: зайво фіскальний характер податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низьке оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеликій в порівнянні із західними країнами оплаті праці; низьке оподаткування фізичних осіб, оскільки в інших країнах воно вище; введення податку на додану вартість; занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку; недостатність вжитих заходів щодо припинення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низьке оподаткування природних ресурсів. Цей перелік можна продовжувати ще довго. Найбільш радикальні пропозиції зводяться до того, що податкову систему слід відмінити і замість неї придумати якусь нову.
Часті часткові зміни свідчать про відсутність стрункої концепції, знову і знову - повертають нас до думки про необхідність створення наукової школи. Але в той же час, не виправдовуючи такі зміни, слід мати на увазі, що податкова система сьогодні не може бути застиглою. Податкова реформа, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є невід'ємним її ланкою. До того ж фінансова ситуація в країні продовжує залишатися складною. Стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція. Податкова система покликана протистояти економічній і фінансовій кризі. Все це зумовило необхідність запровадження низки змін, доповнень, поправок у податкове законодавство. Податкова реформа триває. Істотним етапом її стало введення Податкового кодексу Російської Федерації.

Список літератури
1. Податковий Кодекс РФ. Частина друга. раю. - М.: ТК Велса, Вид-во Проспект, 2006. - 752с.
2. Підручник під редакцією Павлова Л.П. і Гончарова Л.І. «Федеральні податки і збори з організації»: Підручник. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2004.-427с.
3. Ресурси Інтернету
4. Лекції з федеральних податків і зборів
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
128кб. | скачати


Схожі роботи:
Непрямі податки
Непрямі податки підприємства
Непрямі податки з підприємств 2
Непрямі податки з підприємств
Непрямі податки в РФ і перспективи їх розвитку
Непрямі податки в РФ і перспективи їх розвитку 2
Непрямі податки в Республіці Казахстан
Непрямі податки та їх значення для економіки
Непрямі податки при експортно імпортних операціях з Росією
© Усі права захищені
написати до нас