Російського заочного інституту текстильної І ЛЕГКОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ
Кафедра економіки та бухгалтерського обліку
Контрольна робота
з дисципліни "податки та оподаткування"
на тему:
НЕПРЯМІ ПОДАТКИ В РФ І
ПЕРСПЕКТИВИ ЇХ РОЗВИТКУ
Виконала ст-ка Кузлякіна Н. М.
спеціальність 0605 група 101
шифр О-401244-С
Перевірила:
Омськ 2003
ЗМІСТ
Кафедра економіки та бухгалтерського обліку
Контрольна робота
з дисципліни "податки та оподаткування"
на тему:
НЕПРЯМІ ПОДАТКИ В РФ І
ПЕРСПЕКТИВИ ЇХ РОЗВИТКУ
Виконала ст-ка Кузлякіна Н. М.
спеціальність 0605 група 101
шифр О-401244-С
Перевірила:
Омськ 2003
ЗМІСТ
1. Фіскальна функція податків та її реалізація в сучасних умовах 3
2. Акцизи: діючий механізм і проблеми його вдосконалення 5
3. Податок на додану вартість 13
4. Література 21
1. Фіскальна функція податків та її реалізація в сучасних умовах
Податки - обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, що стягуються державою.
Соціально-економічна сутність та роль податків проявляється в їх функціях, тобто в основних напрямах впливу галоген на розвиток суспільства і держави. Функції податків є способом вираження їх різних властивостей. Функції показують, яким шляхом реалізується суспільне призначення податків як інструменту розподілу та перерозподілу державних доходів.
Податки використовуються усіма державами з ринковою економікою як метод прямого впливу на бюджетні відносини та опосередкованого (через систему пільг і санкцій) впливу на виробників товарів, робіт і послуг. Через податки досягається відносна рівновага суспільних потреб і ресурсів, необхідних для їх задоволення, через податки забезпечується раціональне використання природних багатств, зокрема шляхом введення штрафів та інших обмежень на поширення шкідливих виробництв. За допомогою податків держава вирішує економічні, соціальні та багато інших суспільні проблеми.
З цих позицій оподаткування виконує чотири найважливіші функції, кожна з яких реалізує ту чи іншу практичне призначення податків: фіскальна, соціальна, регулююча і контрольна.
Фіскальна функція забезпечує перерозподіл частини фінансових ресурсів суспільства на користь держави. Ця функція проявляється через формування доходів за допомогою акумулювання коштів у бюджеті і позабюджетних фондах. Бюджетні кошти витрачаються на соціальні послуги та господарські потреби, підтримку зовнішньої політики і безпеки, на адміністративно-управлінські витрати і платежі по державному боргу.
Перерозподіл коштів за допомогою фіскальної функції з одного боку, має забезпечити реалізацію державних програм, з іншого - не порушити нормальний хід відтворення.
Соціальна функція реалізується через нерівне оподаткування різних сум доходів. За допомогою даної функції перерозподіляються доходи між різними категоріями населення.
Регулююча функція націлена на вирішення тих чи інших завдань податкової політики держави за допомогою використання податкових механізмів.
Контрольна функція дозволяє державі відстежувати своєчасність та повноту надходження до бюджету податкових платежів, зіставляти їх величину з потребами у фінансових ресурсах.
Функції податків тісно взаємопов'язані. Раціональність чинного законодавства визначається і ступенем відносної рівноваги функцій. Однак на практиці фіскальна функція податку завжди реальна, а регулююча функція може існувати номінально або бути деформована.
Податкова система Росії включає різні види податків. В основу їх класифікації покладені різні ознаки. Основну групу складають прямі та непрямі податки.
Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід і майно.
До непрямих податків належать податки на товари та послуги, оплачувані у ціні товару або включені в тариф. Власник товару або послуг при їх реалізації отримує податкові суми, які перераховує государтсву.
2. Акцизи: діючий механізм і проблеми його вдосконалення
Акцизи встановлені 22-й главою другої частини Податкового кодексу РФ.
Акцизи встановлюються на товари масового попиту. Це непрямі податки, що включаються у ціну товарів певного переліку та оплачувані покупцями. На відміну від багатоступеневого ПДВ акцизи сплачуються до бюджету один раз, ними обкладається вся вартість продукції.
Акцизи виконують двояку роль: по-перше, вони - один з важливих джерел доходу бюджету, по-друге, це - засіб регулювання попиту і пропозиції, а також засіб обмеження споживання. Акцизи перешкоджають утворенню понад високих прибутків, тому ними обкладаються компанії, що видобувають мінеральну сировину і виробляють спирт.
Для зниження податкового навантаження на малозабезпечені верстви населення в число підакцизних товарів зазвичай включають предмети розкоші (хутра, ювелірні вироби і т. п.). За допомогою акцизів обмежується споживання соціально шкідливих товарів (спиртні і тютюнові вироби). У відношенні акцизного оподаткування товарів народного споживання діє система пільг.
Платники податків
Акцизи платять організації та підприємці, які здійснюють певні операції з підакцизними товарами. За Податкового кодексу (ст.181) до числа цих товарів відносяться:
1. Етиловий спирт з усіх видів сировини. не обкладається акцизами коньячний спирт;
2. спиртовмісна продукція (розчини, емульсії та ін рідини) міцністю більше 9%, крім:
· Зареєстрованих в МОЗ лікарських засобів, розлитих в ємності не більше 100 мл;
· Лікарських засобів, що виготовляються аптеками за індивідуальними рецептами і вимогам, і розлитих в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів;
· Зареєстрованих в Мінсільгоспі ветеринарних препаратів, розлитих в ємності не більше 100 мл;
· Зареєстрованої в Міністерстві охорони здоров'я парфюмерно-косметичної продукції, розлитої у ємності не більше 270 мл;
· Зареєстрований в Мінсільгоспі відходів виробництва спирту та алкогольної продукції, що направляються з дозволу цього міністерства на подальшу переробку або використовуються в технічних цілях;
· Товарів побутової хімії в металевій аерозольній упаковці;
3.алкогольная продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяк, вино й інша харчова продукція з міцністю більше 1,5%, за винятком виноматеріалів);
4. пиво;
5. тютюнова продукція;
6. ювелірні вироби;
7. легкові автомобілі, а також мотоцикли потужністю більше 112,5 КВт (150 к.с.);
8.автомобільний бензин і дизельне топліво4
9. моторні масла для дизельних і карбюраторних двигунів;
10. природний газ.
Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування є операції з підакцизними товарами, перераховані нижче.
1. Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
2. реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної від платників податків - виробників зазначеної продукції або з акцизних складів інших організацій;
3. продаж особами переданим їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих або безхазяйних підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність;
4. передача на території РФ особою вироблених ним з давальницької сировини підакцизних товарів власнику зазначеної сировини або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини;
5. передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком операцій, зазначених у підпунктах 2, 3 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
6. передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
7. передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів у статутний капітал організацій, в пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства;
8. передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику при його виході з організації, а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства, учаснику зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору або розділі такого імущества4
9. передача виробничих підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
10.ввоз підакцизних товарів на територію РФ;
11.первічная реалізація підакцизних товарів, що походять та ввезених на територію РФ з території держав - учасниць Митного союзу без митного оформлення;
12. реалізація природного газу за межі РФ;
13. реалізація та передача, у тому числі на безоплатній основі, природного газу на території РФ газорозподільним організаціям або кінцевим споживачам, які використовують природний газ як паливо або сировини, за винятком операцій, зазначених у підпунктах 8-12 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
14. передача природного газу для використання на власні потреби, за винятком операцій, зазначених у підпункті 9 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
15.передача природного газу на промислову переробку на давальницькій основі або в структурі організації для виготовлення інших видів продукції, за винятком операцій, зазначених у підпункті 12 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
16.передача природного газу в якості внеску до статутного капіталу, вкладу за договором простого товариства, пайових внесків до пайових фондів кооперативів.
Операції, що не підлягають оподаткуванню
Не підлягають оподаткуванню наступні операції:
1. передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
2. реалізація організаціями денатурованого етилового спирту із усіх видів сировини в установленому законодавством порядку;
3. реалізація організаціями денатурованою спиртовмісної продукції в установленому законодавством порядку;
4. реалізація підакцизних товарів або передавання особою вироблених ним з давальницької сировини нафтопродуктів власнику зазначеної сировини або іншим особам, поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ з урахуванням втрат у межах норм природного убутку;
5. первинна реалізація конфіскованих або безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних або податкових органів або знищення;
6. закачування природного газу в пласт для підтримання пластового тиску;
7. закачування природного газу в підземні сховища;
8. напрям природного газу на підготовку теплоносіїв для нагнітання в нафтові пласти і інших методів підвищення нефтегазоотдачі, а також для газліфтної видобутку нафти;
9. використання природного газу на власні технологічні потреби газодобувних і газотранспортних організацій в межах нормативів, обумовлених технологіями підготовки і транспортування газу;
10.реалізацій на території РФ отбензіненного сухого і нафтового газу після їх обробки або переробки;
11.реалізація на території РФ природного газу, призначеного для особистого споживання фізичними особами, а також для споживання житлово-будівельними кооперативами, кондомініуми та іншими подібними споживачами;
12.передача або реалізація природного газу для виробництва стиснутого газу у разі реалізації природного газу за державними регульованими цінами.
Податкова база
Згідно статті 187 НК РФ, податкова база з одним підакцизних товарів вимірюється в натуральному вираженні, за іншими - в грошовому.
Визначення податкової бази в натуральному вираженні
За Податкового кодексу податкова база вимірюється в грошовому вираженні:
· По етиловому спирті, спиртовмісної та алкогольної продукції, крім вина (у літрах безводного спирту);
· По вину та пиву (у літрах);
· По трубочному і курильних тютюну (у кілограмах);
· Із сигар (у штуках);
· По сигаретах (в тисячах штук);
· По легкових автомобілів і мотоциклів (в кінських силах);
· По автомобільному бензину, дизельного палива і моторних мастил (в тоннах).
Визначення податкової бази в грошовому вираженні
За ювелірним виробам та природному газу податкова база вимірюється в грошовому вираженні виходячи з ціни реалізації без урахування ПДВ, акцизів і податку з продажів.
У податкову базу додатково включаються суми, отримані:
· У вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів в рахунок опла майбутніх поставок природного газу;
· На поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка (дисконту) за векселями, відсотки за товарним кредитом або інакше пов'язані з оплатою реалізованих ювелірних виробів і природного газу.
В особливому порядку визначається вартість ювелірних виробів або природного газу при їх передачі, в тому числі:
· На безоплатній основі;
· У вигляді натуральної оплати праці;
· За угодою про подання відступного або новації;
· Здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій.
У цьому випадку податкова база розраховується за середньою ціною реалізації таких же товарів у минулому місяці, а якщо реалізації не було - за ринковою ціною без урахування ПДВ, акцизу та податку з продажів.
При передачі ювелірних виробів, вироблених на замовлення населення з ювелірних виробів, що були у користуванні, або з їх брухту, податкова база дорівнює вартості робіт без урахування ПДВ, акцизу та податку з продажів.
При ввезенні ювелірних виробів і природного газу з-за кордону акцизи сплачуються з їх митної вартості, збільшеної а суму ввізного мита.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації ювелірних виробів і природного газу в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку на дату реалізації.
Визначення дати реалізації підакцизних товарів
На відміну від інших податків за акцизами не можна самостійно вибрати метод визначення дати реалізації для цілей оподаткування. За статтею 195 НК РФ датою реалізації більшості підакцизних товарів є день їх відвантаження, тобто акцизи за ним сплачуються незалежно від того, сплатили покупці ці товари чи ні (метод нарахування).
Виняток становлять моторні масла і природний газ - датою їх реалізації є дата оплати (касовий метод).
Податковий і звітний періоди
Податковий і звітний періоди по акцизах прирівнюються до одного місяця.
Ставка податку
Ставки акцизів наведені у статті 193 Податкового кодексу РФ:
2. Акцизи: діючий механізм і проблеми його вдосконалення 5
3. Податок на додану вартість 13
4. Література 21
1. Фіскальна функція податків та її реалізація в сучасних умовах
Податки - обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, що стягуються державою.
Соціально-економічна сутність та роль податків проявляється в їх функціях, тобто в основних напрямах впливу галоген на розвиток суспільства і держави. Функції податків є способом вираження їх різних властивостей. Функції показують, яким шляхом реалізується суспільне призначення податків як інструменту розподілу та перерозподілу державних доходів.
Податки використовуються усіма державами з ринковою економікою як метод прямого впливу на бюджетні відносини та опосередкованого (через систему пільг і санкцій) впливу на виробників товарів, робіт і послуг. Через податки досягається відносна рівновага суспільних потреб і ресурсів, необхідних для їх задоволення, через податки забезпечується раціональне використання природних багатств, зокрема шляхом введення штрафів та інших обмежень на поширення шкідливих виробництв. За допомогою податків держава вирішує економічні, соціальні та багато інших суспільні проблеми.
З цих позицій оподаткування виконує чотири найважливіші функції, кожна з яких реалізує ту чи іншу практичне призначення податків: фіскальна, соціальна, регулююча і контрольна.
Фіскальна функція забезпечує перерозподіл частини фінансових ресурсів суспільства на користь держави. Ця функція проявляється через формування доходів за допомогою акумулювання коштів у бюджеті і позабюджетних фондах. Бюджетні кошти витрачаються на соціальні послуги та господарські потреби, підтримку зовнішньої політики і безпеки, на адміністративно-управлінські витрати і платежі по державному боргу.
Перерозподіл коштів за допомогою фіскальної функції з одного боку, має забезпечити реалізацію державних програм, з іншого - не порушити нормальний хід відтворення.
Соціальна функція реалізується через нерівне оподаткування різних сум доходів. За допомогою даної функції перерозподіляються доходи між різними категоріями населення.
Регулююча функція націлена на вирішення тих чи інших завдань податкової політики держави за допомогою використання податкових механізмів.
Контрольна функція дозволяє державі відстежувати своєчасність та повноту надходження до бюджету податкових платежів, зіставляти їх величину з потребами у фінансових ресурсах.
Функції податків тісно взаємопов'язані. Раціональність чинного законодавства визначається і ступенем відносної рівноваги функцій. Однак на практиці фіскальна функція податку завжди реальна, а регулююча функція може існувати номінально або бути деформована.
Податкова система Росії включає різні види податків. В основу їх класифікації покладені різні ознаки. Основну групу складають прямі та непрямі податки.
Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід і майно.
До непрямих податків належать податки на товари та послуги, оплачувані у ціні товару або включені в тариф. Власник товару або послуг при їх реалізації отримує податкові суми, які перераховує государтсву.
2. Акцизи: діючий механізм і проблеми його вдосконалення
Акцизи встановлені 22-й главою другої частини Податкового кодексу РФ.
Акцизи встановлюються на товари масового попиту. Це непрямі податки, що включаються у ціну товарів певного переліку та оплачувані покупцями. На відміну від багатоступеневого ПДВ акцизи сплачуються до бюджету один раз, ними обкладається вся вартість продукції.
Акцизи виконують двояку роль: по-перше, вони - один з важливих джерел доходу бюджету, по-друге, це - засіб регулювання попиту і пропозиції, а також засіб обмеження споживання. Акцизи перешкоджають утворенню понад високих прибутків, тому ними обкладаються компанії, що видобувають мінеральну сировину і виробляють спирт.
Для зниження податкового навантаження на малозабезпечені верстви населення в число підакцизних товарів зазвичай включають предмети розкоші (хутра, ювелірні вироби і т. п.). За допомогою акцизів обмежується споживання соціально шкідливих товарів (спиртні і тютюнові вироби). У відношенні акцизного оподаткування товарів народного споживання діє система пільг.
Платники податків
Акцизи платять організації та підприємці, які здійснюють певні операції з підакцизними товарами. За Податкового кодексу (ст.181) до числа цих товарів відносяться:
1. Етиловий спирт з усіх видів сировини. не обкладається акцизами коньячний спирт;
2. спиртовмісна продукція (розчини, емульсії та ін рідини) міцністю більше 9%, крім:
· Зареєстрованих в МОЗ лікарських засобів, розлитих в ємності не більше 100 мл;
· Лікарських засобів, що виготовляються аптеками за індивідуальними рецептами і вимогам, і розлитих в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів;
· Зареєстрованих в Мінсільгоспі ветеринарних препаратів, розлитих в ємності не більше 100 мл;
· Зареєстрованої в Міністерстві охорони здоров'я парфюмерно-косметичної продукції, розлитої у ємності не більше 270 мл;
· Зареєстрований в Мінсільгоспі відходів виробництва спирту та алкогольної продукції, що направляються з дозволу цього міністерства на подальшу переробку або використовуються в технічних цілях;
· Товарів побутової хімії в металевій аерозольній упаковці;
3.алкогольная продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяк, вино й інша харчова продукція з міцністю більше 1,5%, за винятком виноматеріалів);
4. пиво;
5. тютюнова продукція;
6. ювелірні вироби;
7. легкові автомобілі, а також мотоцикли потужністю більше 112,5 КВт (150 к.с.);
8.автомобільний бензин і дизельне топліво4
9. моторні масла для дизельних і карбюраторних двигунів;
10. природний газ.
Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування є операції з підакцизними товарами, перераховані нижче.
1. Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
2. реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної від платників податків - виробників зазначеної продукції або з акцизних складів інших організацій;
3. продаж особами переданим їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих або безхазяйних підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність;
4. передача на території РФ особою вироблених ним з давальницької сировини підакцизних товарів власнику зазначеної сировини або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини;
5. передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком операцій, зазначених у підпунктах 2, 3 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
6. передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
7. передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів у статутний капітал організацій, в пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства;
8. передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику при його виході з організації, а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства, учаснику зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору або розділі такого імущества4
9. передача виробничих підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
10.ввоз підакцизних товарів на територію РФ;
11.первічная реалізація підакцизних товарів, що походять та ввезених на територію РФ з території держав - учасниць Митного союзу без митного оформлення;
12. реалізація природного газу за межі РФ;
13. реалізація та передача, у тому числі на безоплатній основі, природного газу на території РФ газорозподільним організаціям або кінцевим споживачам, які використовують природний газ як паливо або сировини, за винятком операцій, зазначених у підпунктах 8-12 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
14. передача природного газу для використання на власні потреби, за винятком операцій, зазначених у підпункті 9 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
15.передача природного газу на промислову переробку на давальницькій основі або в структурі організації для виготовлення інших видів продукції, за винятком операцій, зазначених у підпункті 12 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу;
16.передача природного газу в якості внеску до статутного капіталу, вкладу за договором простого товариства, пайових внесків до пайових фондів кооперативів.
Операції, що не підлягають оподаткуванню
Не підлягають оподаткуванню наступні операції:
1. передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
2. реалізація організаціями денатурованого етилового спирту із усіх видів сировини в установленому законодавством порядку;
3. реалізація організаціями денатурованою спиртовмісної продукції в установленому законодавством порядку;
4. реалізація підакцизних товарів або передавання особою вироблених ним з давальницької сировини нафтопродуктів власнику зазначеної сировини або іншим особам, поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ з урахуванням втрат у межах норм природного убутку;
5. первинна реалізація конфіскованих або безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну чи муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних або податкових органів або знищення;
6. закачування природного газу в пласт для підтримання пластового тиску;
7. закачування природного газу в підземні сховища;
8. напрям природного газу на підготовку теплоносіїв для нагнітання в нафтові пласти і інших методів підвищення нефтегазоотдачі, а також для газліфтної видобутку нафти;
9. використання природного газу на власні технологічні потреби газодобувних і газотранспортних організацій в межах нормативів, обумовлених технологіями підготовки і транспортування газу;
10.реалізацій на території РФ отбензіненного сухого і нафтового газу після їх обробки або переробки;
11.реалізація на території РФ природного газу, призначеного для особистого споживання фізичними особами, а також для споживання житлово-будівельними кооперативами, кондомініуми та іншими подібними споживачами;
12.передача або реалізація природного газу для виробництва стиснутого газу у разі реалізації природного газу за державними регульованими цінами.
Податкова база
Згідно статті 187 НК РФ, податкова база з одним підакцизних товарів вимірюється в натуральному вираженні, за іншими - в грошовому.
Визначення податкової бази в натуральному вираженні
За Податкового кодексу податкова база вимірюється в грошовому вираженні:
· По етиловому спирті, спиртовмісної та алкогольної продукції, крім вина (у літрах безводного спирту);
· По вину та пиву (у літрах);
· По трубочному і курильних тютюну (у кілограмах);
· Із сигар (у штуках);
· По сигаретах (в тисячах штук);
· По легкових автомобілів і мотоциклів (в кінських силах);
· По автомобільному бензину, дизельного палива і моторних мастил (в тоннах).
Визначення податкової бази в грошовому вираженні
За ювелірним виробам та природному газу податкова база вимірюється в грошовому вираженні виходячи з ціни реалізації без урахування ПДВ, акцизів і податку з продажів.
У податкову базу додатково включаються суми, отримані:
· У вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів в рахунок опла майбутніх поставок природного газу;
· На поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка (дисконту) за векселями, відсотки за товарним кредитом або інакше пов'язані з оплатою реалізованих ювелірних виробів і природного газу.
В особливому порядку визначається вартість ювелірних виробів або природного газу при їх передачі, в тому числі:
· На безоплатній основі;
· У вигляді натуральної оплати праці;
· За угодою про подання відступного або новації;
· Здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій.
У цьому випадку податкова база розраховується за середньою ціною реалізації таких же товарів у минулому місяці, а якщо реалізації не було - за ринковою ціною без урахування ПДВ, акцизу та податку з продажів.
При передачі ювелірних виробів, вироблених на замовлення населення з ювелірних виробів, що були у користуванні, або з їх брухту, податкова база дорівнює вартості робіт без урахування ПДВ, акцизу та податку з продажів.
При ввезенні ювелірних виробів і природного газу з-за кордону акцизи сплачуються з їх митної вартості, збільшеної а суму ввізного мита.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації ювелірних виробів і природного газу в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку на дату реалізації.
Визначення дати реалізації підакцизних товарів
На відміну від інших податків за акцизами не можна самостійно вибрати метод визначення дати реалізації для цілей оподаткування. За статтею 195 НК РФ датою реалізації більшості підакцизних товарів є день їх відвантаження, тобто акцизи за ним сплачуються незалежно від того, сплатили покупці ці товари чи ні (метод нарахування).
Виняток становлять моторні масла і природний газ - датою їх реалізації є дата оплати (касовий метод).
Податковий і звітний періоди
Податковий і звітний періоди по акцизах прирівнюються до одного місяця.
Ставка податку
Ставки акцизів наведені у статті 193 Податкового кодексу РФ:
| Вид товару | Ставка податку |
| Етиловий спирт з усіх видів сировини | 14 руб. 11 коп. за 1 л безводного спирту |
| Алкогольна продукція міцністю вище 25% (за винятком вин) і спиртовмісна продукція | 98 руб. 78 коп. за 1 л безводного спирту, що міститься у продукції |
| Алкогольна продукція міцністю вище 9% і до 25% включно (за винятком вин) | 72 руб. 91 коп. за 1 л безводного спирту, що міститься в алкогольній продукції |
| Алкогольна продукція міцністю до 9% включно (за винятком вин) | 50 руб. 60 коп. за 1 л безводного спирту, що міститься в алкогольній продукції |
| Вина (за винятком натуральних) | 41 руб. 20 коп. за 1 л безводного спирту, що міститься у вині |
| Натуральні вина (за винятком шампанських та ігристих) | 3руб. 52 коп. за 1 л |
| Шампанські та ігристі вина | 10 руб. 58 коп. за 1 л |
| Пиво з об'ємною часткою етилового спирту до 0,5% включно | 0 руб. |
| Пиво з об'ємною часткою етилового спирту понад 0,5% і до 8,6% включно | 1 крб. 12 коп. за 1 л |
| Пиво з об'ємною часткою етилового спирту понад 8,6% | 3 руб. 70 коп. за 1 л |
| Люльковий тютюн | 453 руб. 60 коп. за 1 кг |
| Тютюн для куріння, за винятком тютюну, що використовується в якості сировини для виробництва тютюнової продукції | 185 руб. 92 коп. за 1 кг |
| Сигари | 11 руб. 20 коп. за 1 шт. |
| Сигарили, сигарети з фільтром довжиною понад 85 мм | 84 крб за 1000 шт. |
| Сигарети з фільтром, за винятком сигарет з фільтром довжиною понад 85 мм і сигарет 1, 2, 3 та 4-го класів за ГОСТ 3935 - 81 | 61 руб. 60 коп. за 1000 шт |
| Сигарети з фільтром 1, 2, 3 та 4-го класів за ГОСТ 3935 - 81 | 39 крб. 20 коп. за 1000 шт. |
| Сигарети без фільтра та цигарки | 11 руб. 20 коп. за 1000 шт. |
| Ювелірні вироби | 5% |
| Легкові автомобілі потужністю до 67,5 к Вт (90 к.с.) включно | 0 руб. |
| Легкові автомобілі потужністю понад 67,5 кВт (90 к.с.) і до 112,5 КВт (150 к.с.) включно | 11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт (1 к.с.) |
| Легкові автомобілі потужністю понад 112,5 кВт (150 к.с.), мотоцикли потужністю понад 112,5 кВт (150 к.с.) | 112 руб. за 0,75 кВт (1 к.с.) |
| Автомобільний бензин з октановим числом до "80" включно | 1512 руб. за 1 т |
| Автомобільний бензин з іншими октановими числами | 2072 руб. за 1 т |
| Дизельне паливо | 616 руб. за 1 т |
| Масло для дизельних і карбюраторних (інжекторних) двигунів | 1680 руб. за 1 т |
| Природний газ, що реалізується на території Росії | 15% |
| Природний газ, що реалізується в держави - учасники СНД | 15% |
| Природний газ, реалізований за межі території Росії (за винятком держав - учасниць СНД) | 30% |
Нульова ставка акцизу щодо пива з об'ємною часткою етилового спирту до 1,5% включно і легкових автомобілів потужністю до 67,5 кВт (90 к.с.) включно означає, що виробники цих товарів акциз платять, але зобов'язані подавати до податкової інспекції податкову декларацію щодо акцизів.
За алкогольної продукції міцністю понад 9% ставки акцизів застосовуються в особливому порядку.
Якщо виробник реалізує алкогольну продукцію міцністю більше 9% на акцизний склад оптової фірми, він повинен заплатити акциз за ставкою, зменшеною вдвічі. другий половини акцизу платить оптовик при реалізації алкоголю зі свого акцизного складу магазинах і підприємствам громадського харчування.
Якщо оптовик перепродує алкогольну продукцію міцністю більше 9% на акцизний склад іншого оптової фірми, то акциз він не платить. Ця схема сплати акцизів отримала назву "розщепленого акцизу".
Порядок обчислення податку
Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з нього за підсумками місяця, розраховується як сума акцизів, нарахована за реалізованими підакцизних товарів за мінусом суми податкових відрахувань.
Нарахована сума акцизів визначається шляхом послідовного множення податкової бази по кожному виду підакцизного товару, реалізованого платником податку за минулий місяць, на відповідну ставку податку. Складання отриманих величин дає загальну нараховану суму акцизу за місяць.
За НК РФ при оптовій реалізації підакцизних товарів суму акцизу, включену до продажної ціни, потрібно виділити окремим рядком у накладній, рахунку і рахунку-фактурі, пред'являються покупцеві. Якщо підакцизні товари реалізуються в роздріб, виділяти суму акцизу в цінниках, чеках та інших видавали покупцю документів не потрібно.
Сума податкових вирахувань
З нарахованої суми акцизу віднімаються:
· Акциз за підакцизному сировини, використаного для виробництва підакцизних товарів;
· Акциз за зіпсованому мул загубленої підакцизному сировини, що призначався для виробництва підакцизних товарів;
· Акциз по давальницькій сировині, використаному для виробництва підакцизних товарів;
· Акциз за етиловому спирті, використаному для виробництва виноматеріалів;
· Акциз по підакцизних товарах, повернутих покупцями;
· Авансового платежу, сплаченого при придбанні акцизних і спеціальних марок.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (поверненню з бюджету)
Різниця між нарахованою сумою акцизу і величиною всіх податкових вирахувань дає суму, яку потрібно сплатити до бюджету або, навпаки, бюджет повинен повернути.
До бюджету потрібно буде сплатити різницю між сумою акцизів, нарахованої по підакцизних товарах, і загальною величиною всіх податкових відрахувань.
Якщо за підсумками місяця сума податкових відрахувань перевищує загальну суму акцизів, обчислену по реалізованих підакцизних товарів, негативна різниця підлягає заліку чи поверненню платнику податку.
За Податкового кодексу протягом трьох місяців, наступних за місяцем, в якому утворилася різниця, податкова інспекція має право самостійно зараховувати її в рахунок сплати платником податків акцизів, інших податків, пені і штрафів, що підлягають зарахуванню в той же бюджет.
Після закінчення трьох місяців сума, яка не була зарахована, має бути повернена платнику податку за його заявою.
Податкова інспекція повинна прийняти рішення про повернення грошей протягом двох тижнів після отримання заяви і відразу передати це рішення на виконання до територіального відділення федерального казначейства. На повернення грошей на рахунок платника податків відділенню дається два тижні.
При порушенні податковою інспекцією або федеральним казначейством відведених їм двотижневих термінів на що підлягає поверненню суму нараховуються відсотки. Розмір процентів - 1 / 360 ставки рефінансування Центрального банку за кожний день прострочення.
Порядок і строки сплати податку
Платники податків, які виробляють моторні масла і видобувають природний газ, повинні платити акцизи щомісяця. Сума акцизу за минулий місяць сплачується до бюджету не пізніше 25-го числа поточного місяця.
Виробники автомобільного бензину і дизельного палива повинні платити акциз два рази на місяць:
· Не пізніше 15-го числа третього місяця, наступного за місяцем реалізації бензину та дизельного палива, якщо вони продані з 1-го по 15-е число місяця;
· Не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за місяцем реалізації бензину та дизельного палива, якщо вони продані з 16-го по останнє число місяця.
Виробники інших підакцизних товарів платять акцизи два рази на місяць рівними частками:
· Не пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем реалізації цих товарів;
· Не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за місяцем реалізації цих товарів.
Оптові фірми, що реалізовують алкогольну продукцію міцністю більше 9%, платять акцизи два рази на місяць:
· Не пізніше 25-го числа місяця, в якому реалізована алкогольна продукція, якщо вона продана з 1-го по 15-е число;
· Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем реалізації алкогольної продукції, якщо вона продана з 16-го по останнє число місяця.
Порядок і строки подання звітності
Податкова декларація за минулий місяць представляється до податкової інспекції не пізніше закінчення поточного місяця. Форма декларації наведена в наказі МНС Росії від 4 січня 2002 № БГ-3-03 / 3.
Фірми, до складу яких входять відокремлені підрозділи, що реалізують підакцизні товари, повинні подати податкову декларацію до інспекції за місцезнаходженням цих підрозділів. У декларації по підрозділу потрібно навести дані про його операціях з підакцизними товарами та сумі податку, яку потрібно сплатити за місцезнаходженням підрозділу.
3. Податок на додану вартість
Податок на додану вартість (ПДВ) встановлено 21-ю главою Податкового кодексу. МНС роз'яснив, як застосовувати цю главу, у Методичних рекомендаціях, затверджених наказом від 20 грудня 2000 р. № БГ-3-03/447.
Оподаткування податком на додану вартість охоплює товарообіг внутрішнього ринку країни та обіг, що складається при здійсненні зовнішньоторговельних операцій.
ПДВ є непрямим багатоступінчастим податком. Основна функція податку - фіскальна. Вся сума надходжень ПДВ с2001 р. зараховується до федерального бюджету РФ.
Платники податків
ПДВ сплачують фірми та підприємці, якщо вони не отримали звільнення від сплати ПДВ.
Отримати звільнення від сплати ПДВ може як фірма, так і підприємець. Для цього повинні бути виконані дві умови.
По-перше, загальна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за три останніх календарних місяця не повинна перевищувати 1 млн. рублів (без урахування ПДВ та податку з продажів).
По-друге, фірма (підприємець), що претендує на звільнення, не повинна продавати акцизні товари протягом трьох попередніх місяців.
Для того, щоб використати право на звільнення від сплати ПДВ, до податкової інспекції подається письмове повідомлення і документи, що підтверджують право на звільнення.
Форма повідомлення ще не затверджена. Тому в даний час використовується форма старого заяви, затверджена наказом МНС Росії від 29 січня 2001 р. № БГ-3-03/23.
Документи, які необхідно подати разом з повідомленням, наведені у пункті 6 статті 145 НК РФ. Їх потрібно подати до податкової інспекції не пізніше 20-го числа того місяця, з якого планується отримати звільнення.
Звільнення діє 12 місяців після отримання. Відмовитися від нього протягом цього терміну не можна.
Щоб продовжити звільнення, до податкової інспекції подаються ті ж документи, але не пізніше двадцяти днів з моменту закінчення звільнення.
Якщо повідомлення і необхідні документи не будуть представлені або в них будуть вказані невірні відомості, то сума ПДВ буде відновлена до сплати в бюджет, а з фірми (підприємця) будуть стягнуті штраф і пені.
Якщо в період дії звільнення виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за які-небудь три місяці перевищить 1 млн. рублів або фірма (підприємець) реалізовуватиме підакцизні товари, то ПДВ потрібно буде сплатити.
ПДВ сплачується починаючи з того місяця, в якому відбулося перевищення виручки або були продані підакцизні товари.
Об'єкт оподаткування
Податком обкладається:
1. Реалізація товарів (работ. послуг) на території Росії. Безоплатна передача товарів (робіт, послуг) на території Росії також обкладається ПДВ.
Місцем реалізації товарів Росія вважається в двох випадках:
1) товар знаходиться на території Росії і не переміщається за її межі.
2) товар в момент початку відвантаження знаходиться в Росії.
Місцем реалізації робіт чи послуг Росія вважається в наступних випадках:
1) роботи (послуги) пов'язані з нерухомістю, що перебуває в Росії.
2) роботи (послуги) пов'язані з рухомим майном, що перебуває в Росії.
3) на території Росії фактично надаються послуги у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту.
4) якщо покупець робіт (послуг) здійснює свою діяльність в Росії. Це правило поширюється тільки на наступні роботи (послуги):
· Послуги з передачі у власність або за переуступку прав на патенти, ліцензії, торгові марки, авторські права або інші аналогічні права;
· Консультаційні, юридичні, бухгалтерські, інжинірингові, рекламні послуги, послуги з обробки інформації, а також науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи;
· Послуги з підбору персоналу;
· Надання в оренду рухомого майна, за винятком автомобілів та іншого наземного транспорту;
· Агентські послуги;
· Послуги з обслуговування літаків, вертольотів, що проводяться в російських аеропортах і повітряному просторі Росії, послуги з обслуговування морських суден.
5) всі інші роботи або послуги (не перераховані в пунктах 1-4), якщо їх надала російська фірма або підприємець, вважаються реалізованими на території Росії.
2.Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрат на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при розрахунку податку на прибуток організацій.
3. Виконання будівельно-монтажних робіт для власних потреб.
4. Імпорт товарів на територію Росії.
Не обкладаються ПДВ:
1. Операції, пов'язані з обігом російської або іноземної валюти. При цьому операції з реалізації валюти з метою нумізматики податком обкладаються.
2. Передача будівель, споруд, обладнання та іншого майна правонаступникам при реорганізації фірми.
3. Передача майна некомерційним організаціям.
4. Передача майна в якості внеску до статутного капіталу іншої фірми, в якості внеску за договором про спільну діяльність або в якості внеску до пайового фонду кооперативу.
5. Передача житлових приміщень громадянам у будинках державного або муніципального житлового фонду.
6. Реалізація медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, який стверджує Уряд РФ
7. Медичні послуги.
8. Послуги з утримання дітей у яслах і дитячих садах.
9. Послуги архівів.
10.Услугі транспорту міського та приміського сполучення (за винятком таксі, в тому числі маршрутного).
11.Рітуальние послуги.
12.Реалізація цінних паперів.
13.Услугі з гарантійного ремонту та техобслуговування товарів у період гарантійного терміну.
14.Реалізація товарів у магазинах безмитної торгівлі.
15.Услугі, що надаються установами культури і мистецтва.
16.Банковскіе операції (за винятком інкасації).
17.Реалізація виробів народних художніх промислів.
Повний перелік операцій, що не підлягають оподаткуванню представлений в статті 149 Податкового кодексу.
Податковий і звітний періоди
Податковий і звітний періоди з ПДВ дорівнюють календарному місяцю.
Виняток передбачено для фірм, у яких місячна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажів не перевищує 1 млн. рублів. У таких фірм податковий та звітний періоди рівні кварталу.
Ставки податку
Існує три ставки податку: 0%, 10%, 20%.
Ставка 0% застосовується:
· По товарах, що експортуються. Винятком є нафта, стабільний газовий конденсат, природний газ, які експортуються в країни - учасниці СНД;
· При реалізації послуги з супроводу, транспортуванні і навантаженні експортованих товарів;
· При реалізації робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням через Росію товарів, поміщених у митний режим транзиту;
· При реалізації послуг з перевезення пасажирів і багажу, якщо пункти відправлення та призначення знаходяться не в Росії;
· При реалізації товарів (робіт, послуг) для офіційного і особистого використання іноземними дипломатичними представництвами та їх персоналу.
Нульова ставка податку означає. що перераховані товари (роботи, послуги), звільнені від податку умовно. Щоб скористатися нульовою ставкою, потрібно подати до податкової інспекції ряд документів.
За ставкою 10% оподатковуються:
1) продовольчі товари:
· Худоба та птиця у живій вазі, а також м'ясо та м'ясопродукти (за винятком делікатесних виробів);
· Молоко та молокопродукти;
· Яйця і яйцепродукти;
· Олія рослинна, маргарин, маслосемена і продукти їх переробки;
· Цукор, цукор-сирець, сіль, зерно, комбікорми, кормові суміші, зернові відходи, овочі;
· Хліб і хлібобулочні вироби, крупи, борошно, макаронні вироби;
· Риба жива, море-та рибопродукти, в тому числі риба охолоджена, морожена та інших видів обробки, консерви і пресерви (крім делікатесних);
· Продукти дитячого та діабетичного харчування.
2) товари для дітей:
· Трикотажні швейні вироби (крім виробів з натурального хутра, натуральної шкіри, овчини і кролика);
· Взуття (крім спортивної);
· Ліжка і матраци дитячі, коляски;
· Шкільне приладдя;
· Іграшки, пластилін;
· Підгузники.
3) продукція засобів масової інформації та книжкова продукція:
· Навчальна книжкова продукція;
· Продукція засобів масової інформації (крім рекламної та еротичної);
· Книжкова продукція. пов'язана з освітою, наукою та культурою.
4) ліки, лікарські засоби, а також вироби медичного призначення.
Всі інші товари, роботи, послуги, які не обкладаються ПДВ за ставками 0% і 10%, оподатковуються за ставкою 20%.
Податкова база
Податкова база з ПДВ - всі отримані доходи, які пов'язані з оплатою товарів (робіт, послуг).
Крім того в податкову базу включаються:
· Отримані аванси. Однак, якщо аванс отриманий за товари (роботи, послуги), які оподатковуються за ставкою 0%, то податок з нього не сплачується;
· Отримані за продані товари (роботи, послуги) гроші в вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг);
· Відсотки по облігаціях, векселях і товарним кредитом (ПДВ береться не з усієї суми відсотків, а з її частині, яка перевищує ставку рефінансування Центрального банку);
· Отримані страхові виплати за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань, якщо ці зобов'язання передбачають поставку товарів (робіт, послуг), реалізація яких оподатковується ПДВ.
Порядок обчислення податку
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з нього за підсумками податкового періоду (місяця чи кварталу), розраховується як сума податку, нарахована до сплати до бюджету зо мінусом суми податкових відрахувань.
Сума податку, нарахована до сплати до бюджету, розраховується шляхом множення податкової бази на ставку податку.
Сума податку розраховується за наслідками податкового періоду по всіх оподатковуваними операціями. Складання отриманих величин дає загальну суму ПДВ, нараховану за податковий період.
Момент визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається залежно від прийнятої на фірмі облікової політики для цілей оподаткування. Для визначення дати реалізації використовуються два методи: касовий метод і метод нарахування.
При методі нарахування ПДВ нараховується після відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів.
При касовому методі ПДВ нараховується після того, як покупець оплатив товари, (роботи, послуги).
Товар вважається сплаченим в наступних випадках:
· Гроші надійшли на рахунок або в касу продавця або його посередника;
· Заборгованість покупця погашена взаємозаліком;
· Продавець передав права вимоги заборгованості покупця третій особі.
Замість оплати товару покупець може видати продавцю власний вексель. У цьому випадку товар вважається сплаченим, якщо покупець сплатив вексель або продавець передав вексель третій особі.
Податкові відрахування
Нарахована сума ПДВ зменшується на суму податкових відрахувань. До відрахування підлягають такі суми податку:
1. Суми ПДВ, сплачені постачальникам товарів (робіт, послуг). При цьому повинні бути одночасно виконані такі умови:
· Придбані цінності оприбутковані (роботи виконані, послуги надані);
· Вартість цінностей (робіт, послуг) оплачена постачальникам;
· Цінності (роботи, послуги) придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, які обкладаються ПДВ, а також для перепродажу;
на придбані цінності (роботи, послуги) є рахунок-фактура, в якій зазначена сума податку.
Якщо хоча б одне з цих умов не виконано, сплачена сума ПДВ відрахування не підлягає.
2. суми ПДВ, сплачені фірмою на митниці при ввезенні товарів на територію Росії.
3. Суми ПДВ, сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, якщо покупець згодом повернув товари або відмовився від них. Відрахування здійснюється не пізніше одного року з моменту повернення чи відмови.
4. Суми ПДВ, нараховані з раніше отриманих авансів після того, як були реалізовані товари (роботи, послуги), під які отримано аванс, або після того, як відповідний договір був розірваний, а аванс повернений покупцеві.
5. суми ПДВ, нараховані до сплати в бюджет при виконанні будівельних робіт для власних потреб. Ці суми підлягають відрахуванню після того, як готовий об'єкт будівництва буде оприбутковано на баланс фірми.
6. Суми ПДВ, сплачені до бюджету податковими агентами.
Є три випадки, коли сума ПДВ на приймається до відрахування, а збільшує вартість придбаного майна або витрати покупця.
1. ПДВ не можна прийняти до відрахування. якщо товари (роботи, послуги), основні засоби та нематеріальні активи використані при виробництві або реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених від ПДВ.
2. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо товари (роботи, послуги) придбані особами, які не є платниками податків або звільнені від сплати податку.
3. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо майно спеціально придбано для здійснення операцій, які не визнаються реалізацією. Це, наприклад, такі операції:
· Передача майна некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
· Передача майна в якості внесків до статутного капіталу іншої фірми, а також в якості внесків за договором про спільну діяльність;
· Безоплатна передача майна органам державної влади та місцевого самоврядування.
ПДВ не можна приймати до відрахування, якщо товари (роботи, послуги), основні засоби та нематеріальні активи використовувалися для виробництва і продажу товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (поверненню з бюджету)
Різницю між нарахованою сумою податку та величиною податкових вирахувань потрібно перерахувати до бюджету.
Якщо за підсумками місяця сума податкових відрахувань перевищує загальну суму ПДВ, нараховану до сплати в бюджет, негативна різниця підлягає заліку чи поверненню платнику податку.
За Податкового кодексу протягом трьох місяців, наступних за місяцем, в якому утворилася різниця, податкова інспекція має право самостійно зараховувати її в рахунок сплати платником податків ПДВ або інших податків, пені і штрафів, що підлягають зарахуванню в той же бюджет.
Після закінчення трьох місяців сума, яка не була зарахована, має бути повернена платнику податку за його заявою.
Податкова інспекція повинна прийняти рішення про повернення грошей протягом двох тижнів після отримання заяви і відразу передати це рішення на виконання до територіального відділення федерального казначейства. На повернення грошей на рахунок платника податків відділенню дається два тижні.
При порушенні податковою інспекцією або федеральним казначейством відведених їм двотижневих термінів на що підлягає поверненню суму нараховуються відсотки. розмір відсотків - 1 / 360 ставки рефінансування Центрального банку за кожний день прострочення.
Порядок і строки сплати податку
Податок потрібно платити за підсумками кожного податкового періоду (місяця чи кварталу) не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
При ввезенні товарів в Росію податок сплачується до прийняття або одночасно з прийняттям вантажної митної декларації.
Сума податку перераховується на рахунок федерального казначейства, яке самостійно розподіляє її між бюджетами різних рівнів відповідно до нормативів, встановлених законом про федеральний бюджет на відповідний рік.
Порядок і строки подання звітності
не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (місяцем або кварталом), всі платники податків повинні представити у свою податкову інспекцію декларацію з ПДВ. Форма декларації наведена в наказі МНС Росії від 26 грудня 200 р. № БГ-3-03/572.
Якщо у фірми протягом податкового періоду були операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 0%, до податкової інспекції потрібно подати окрему декларацію. Її форма також наведена у вищеназваному наказі.
Література
1. Євстигнєєв О.Н. Податки і оподаткування: Навчальний посібник .- М.: ИНФРА-М, 2001.
2. Податковий кодекс РФ, частина друга, в редакції від 29. 05. 2002
3. Сучасна податкова енциклопедія, том 1 "Податкова система Росії. - М.: Бератор, 2002.
4. Сучасна податкова енциклопедія, том 2 "Податковий кодекс Росії. - М.: Бератор, 2002.
5. Фінанси: Навчальний посібник / За ред. проф. А. М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
За алкогольної продукції міцністю понад 9% ставки акцизів застосовуються в особливому порядку.
Якщо виробник реалізує алкогольну продукцію міцністю більше 9% на акцизний склад оптової фірми, він повинен заплатити акциз за ставкою, зменшеною вдвічі. другий половини акцизу платить оптовик при реалізації алкоголю зі свого акцизного складу магазинах і підприємствам громадського харчування.
Якщо оптовик перепродує алкогольну продукцію міцністю більше 9% на акцизний склад іншого оптової фірми, то акциз він не платить. Ця схема сплати акцизів отримала назву "розщепленого акцизу".
Порядок обчислення податку
Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з нього за підсумками місяця, розраховується як сума акцизів, нарахована за реалізованими підакцизних товарів за мінусом суми податкових відрахувань.
Нарахована сума акцизів визначається шляхом послідовного множення податкової бази по кожному виду підакцизного товару, реалізованого платником податку за минулий місяць, на відповідну ставку податку. Складання отриманих величин дає загальну нараховану суму акцизу за місяць.
За НК РФ при оптовій реалізації підакцизних товарів суму акцизу, включену до продажної ціни, потрібно виділити окремим рядком у накладній, рахунку і рахунку-фактурі, пред'являються покупцеві. Якщо підакцизні товари реалізуються в роздріб, виділяти суму акцизу в цінниках, чеках та інших видавали покупцю документів не потрібно.
Сума податкових вирахувань
З нарахованої суми акцизу віднімаються:
· Акциз за підакцизному сировини, використаного для виробництва підакцизних товарів;
· Акциз за зіпсованому мул загубленої підакцизному сировини, що призначався для виробництва підакцизних товарів;
· Акциз по давальницькій сировині, використаному для виробництва підакцизних товарів;
· Акциз за етиловому спирті, використаному для виробництва виноматеріалів;
· Акциз по підакцизних товарах, повернутих покупцями;
· Авансового платежу, сплаченого при придбанні акцизних і спеціальних марок.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (поверненню з бюджету)
Різниця між нарахованою сумою акцизу і величиною всіх податкових вирахувань дає суму, яку потрібно сплатити до бюджету або, навпаки, бюджет повинен повернути.
До бюджету потрібно буде сплатити різницю між сумою акцизів, нарахованої по підакцизних товарах, і загальною величиною всіх податкових відрахувань.
Якщо за підсумками місяця сума податкових відрахувань перевищує загальну суму акцизів, обчислену по реалізованих підакцизних товарів, негативна різниця підлягає заліку чи поверненню платнику податку.
За Податкового кодексу протягом трьох місяців, наступних за місяцем, в якому утворилася різниця, податкова інспекція має право самостійно зараховувати її в рахунок сплати платником податків акцизів, інших податків, пені і штрафів, що підлягають зарахуванню в той же бюджет.
Після закінчення трьох місяців сума, яка не була зарахована, має бути повернена платнику податку за його заявою.
Податкова інспекція повинна прийняти рішення про повернення грошей протягом двох тижнів після отримання заяви і відразу передати це рішення на виконання до територіального відділення федерального казначейства. На повернення грошей на рахунок платника податків відділенню дається два тижні.
При порушенні податковою інспекцією або федеральним казначейством відведених їм двотижневих термінів на що підлягає поверненню суму нараховуються відсотки. Розмір процентів - 1 / 360 ставки рефінансування Центрального банку за кожний день прострочення.
Порядок і строки сплати податку
Платники податків, які виробляють моторні масла і видобувають природний газ, повинні платити акцизи щомісяця. Сума акцизу за минулий місяць сплачується до бюджету не пізніше 25-го числа поточного місяця.
Виробники автомобільного бензину і дизельного палива повинні платити акциз два рази на місяць:
· Не пізніше 15-го числа третього місяця, наступного за місяцем реалізації бензину та дизельного палива, якщо вони продані з 1-го по 15-е число місяця;
· Не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за місяцем реалізації бензину та дизельного палива, якщо вони продані з 16-го по останнє число місяця.
Виробники інших підакцизних товарів платять акцизи два рази на місяць рівними частками:
· Не пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем реалізації цих товарів;
· Не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за місяцем реалізації цих товарів.
Оптові фірми, що реалізовують алкогольну продукцію міцністю більше 9%, платять акцизи два рази на місяць:
· Не пізніше 25-го числа місяця, в якому реалізована алкогольна продукція, якщо вона продана з 1-го по 15-е число;
· Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем реалізації алкогольної продукції, якщо вона продана з 16-го по останнє число місяця.
Порядок і строки подання звітності
Податкова декларація за минулий місяць представляється до податкової інспекції не пізніше закінчення поточного місяця. Форма декларації наведена в наказі МНС Росії від 4 січня 2002 № БГ-3-03 / 3.
Фірми, до складу яких входять відокремлені підрозділи, що реалізують підакцизні товари, повинні подати податкову декларацію до інспекції за місцезнаходженням цих підрозділів. У декларації по підрозділу потрібно навести дані про його операціях з підакцизними товарами та сумі податку, яку потрібно сплатити за місцезнаходженням підрозділу.
3. Податок на додану вартість
Податок на додану вартість (ПДВ) встановлено 21-ю главою Податкового кодексу. МНС роз'яснив, як застосовувати цю главу, у Методичних рекомендаціях, затверджених наказом від 20 грудня 2000 р. № БГ-3-03/447.
Оподаткування податком на додану вартість охоплює товарообіг внутрішнього ринку країни та обіг, що складається при здійсненні зовнішньоторговельних операцій.
ПДВ є непрямим багатоступінчастим податком. Основна функція податку - фіскальна. Вся сума надходжень ПДВ с2001 р. зараховується до федерального бюджету РФ.
Платники податків
ПДВ сплачують фірми та підприємці, якщо вони не отримали звільнення від сплати ПДВ.
Отримати звільнення від сплати ПДВ може як фірма, так і підприємець. Для цього повинні бути виконані дві умови.
По-перше, загальна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за три останніх календарних місяця не повинна перевищувати 1 млн. рублів (без урахування ПДВ та податку з продажів).
По-друге, фірма (підприємець), що претендує на звільнення, не повинна продавати акцизні товари протягом трьох попередніх місяців.
Для того, щоб використати право на звільнення від сплати ПДВ, до податкової інспекції подається письмове повідомлення і документи, що підтверджують право на звільнення.
Форма повідомлення ще не затверджена. Тому в даний час використовується форма старого заяви, затверджена наказом МНС Росії від 29 січня 2001 р. № БГ-3-03/23.
Документи, які необхідно подати разом з повідомленням, наведені у пункті 6 статті 145 НК РФ. Їх потрібно подати до податкової інспекції не пізніше 20-го числа того місяця, з якого планується отримати звільнення.
Звільнення діє 12 місяців після отримання. Відмовитися від нього протягом цього терміну не можна.
Щоб продовжити звільнення, до податкової інспекції подаються ті ж документи, але не пізніше двадцяти днів з моменту закінчення звільнення.
Якщо повідомлення і необхідні документи не будуть представлені або в них будуть вказані невірні відомості, то сума ПДВ буде відновлена до сплати в бюджет, а з фірми (підприємця) будуть стягнуті штраф і пені.
Якщо в період дії звільнення виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за які-небудь три місяці перевищить 1 млн. рублів або фірма (підприємець) реалізовуватиме підакцизні товари, то ПДВ потрібно буде сплатити.
ПДВ сплачується починаючи з того місяця, в якому відбулося перевищення виручки або були продані підакцизні товари.
Об'єкт оподаткування
Податком обкладається:
1. Реалізація товарів (работ. послуг) на території Росії. Безоплатна передача товарів (робіт, послуг) на території Росії також обкладається ПДВ.
Місцем реалізації товарів Росія вважається в двох випадках:
1) товар знаходиться на території Росії і не переміщається за її межі.
2) товар в момент початку відвантаження знаходиться в Росії.
Місцем реалізації робіт чи послуг Росія вважається в наступних випадках:
1) роботи (послуги) пов'язані з нерухомістю, що перебуває в Росії.
2) роботи (послуги) пов'язані з рухомим майном, що перебуває в Росії.
3) на території Росії фактично надаються послуги у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту.
4) якщо покупець робіт (послуг) здійснює свою діяльність в Росії. Це правило поширюється тільки на наступні роботи (послуги):
· Послуги з передачі у власність або за переуступку прав на патенти, ліцензії, торгові марки, авторські права або інші аналогічні права;
· Консультаційні, юридичні, бухгалтерські, інжинірингові, рекламні послуги, послуги з обробки інформації, а також науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи;
· Послуги з підбору персоналу;
· Надання в оренду рухомого майна, за винятком автомобілів та іншого наземного транспорту;
· Агентські послуги;
· Послуги з обслуговування літаків, вертольотів, що проводяться в російських аеропортах і повітряному просторі Росії, послуги з обслуговування морських суден.
5) всі інші роботи або послуги (не перераховані в пунктах 1-4), якщо їх надала російська фірма або підприємець, вважаються реалізованими на території Росії.
2.Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрат на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при розрахунку податку на прибуток організацій.
3. Виконання будівельно-монтажних робіт для власних потреб.
4. Імпорт товарів на територію Росії.
Не обкладаються ПДВ:
1. Операції, пов'язані з обігом російської або іноземної валюти. При цьому операції з реалізації валюти з метою нумізматики податком обкладаються.
2. Передача будівель, споруд, обладнання та іншого майна правонаступникам при реорганізації фірми.
3. Передача майна некомерційним організаціям.
4. Передача майна в якості внеску до статутного капіталу іншої фірми, в якості внеску за договором про спільну діяльність або в якості внеску до пайового фонду кооперативу.
5. Передача житлових приміщень громадянам у будинках державного або муніципального житлового фонду.
6. Реалізація медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, який стверджує Уряд РФ
7. Медичні послуги.
8. Послуги з утримання дітей у яслах і дитячих садах.
9. Послуги архівів.
10.Услугі транспорту міського та приміського сполучення (за винятком таксі, в тому числі маршрутного).
11.Рітуальние послуги.
12.Реалізація цінних паперів.
13.Услугі з гарантійного ремонту та техобслуговування товарів у період гарантійного терміну.
14.Реалізація товарів у магазинах безмитної торгівлі.
15.Услугі, що надаються установами культури і мистецтва.
16.Банковскіе операції (за винятком інкасації).
17.Реалізація виробів народних художніх промислів.
Повний перелік операцій, що не підлягають оподаткуванню представлений в статті 149 Податкового кодексу.
Податковий і звітний періоди
Податковий і звітний періоди з ПДВ дорівнюють календарному місяцю.
Виняток передбачено для фірм, у яких місячна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажів не перевищує 1 млн. рублів. У таких фірм податковий та звітний періоди рівні кварталу.
Ставки податку
Існує три ставки податку: 0%, 10%, 20%.
Ставка 0% застосовується:
· По товарах, що експортуються. Винятком є нафта, стабільний газовий конденсат, природний газ, які експортуються в країни - учасниці СНД;
· При реалізації послуги з супроводу, транспортуванні і навантаженні експортованих товарів;
· При реалізації робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням через Росію товарів, поміщених у митний режим транзиту;
· При реалізації послуг з перевезення пасажирів і багажу, якщо пункти відправлення та призначення знаходяться не в Росії;
· При реалізації товарів (робіт, послуг) для офіційного і особистого використання іноземними дипломатичними представництвами та їх персоналу.
Нульова ставка податку означає. що перераховані товари (роботи, послуги), звільнені від податку умовно. Щоб скористатися нульовою ставкою, потрібно подати до податкової інспекції ряд документів.
За ставкою 10% оподатковуються:
1) продовольчі товари:
· Худоба та птиця у живій вазі, а також м'ясо та м'ясопродукти (за винятком делікатесних виробів);
· Молоко та молокопродукти;
· Яйця і яйцепродукти;
· Олія рослинна, маргарин, маслосемена і продукти їх переробки;
· Цукор, цукор-сирець, сіль, зерно, комбікорми, кормові суміші, зернові відходи, овочі;
· Хліб і хлібобулочні вироби, крупи, борошно, макаронні вироби;
· Риба жива, море-та рибопродукти, в тому числі риба охолоджена, морожена та інших видів обробки, консерви і пресерви (крім делікатесних);
· Продукти дитячого та діабетичного харчування.
2) товари для дітей:
· Трикотажні швейні вироби (крім виробів з натурального хутра, натуральної шкіри, овчини і кролика);
· Взуття (крім спортивної);
· Ліжка і матраци дитячі, коляски;
· Шкільне приладдя;
· Іграшки, пластилін;
· Підгузники.
3) продукція засобів масової інформації та книжкова продукція:
· Навчальна книжкова продукція;
· Продукція засобів масової інформації (крім рекламної та еротичної);
· Книжкова продукція. пов'язана з освітою, наукою та культурою.
4) ліки, лікарські засоби, а також вироби медичного призначення.
Всі інші товари, роботи, послуги, які не обкладаються ПДВ за ставками 0% і 10%, оподатковуються за ставкою 20%.
Податкова база
Податкова база з ПДВ - всі отримані доходи, які пов'язані з оплатою товарів (робіт, послуг).
Крім того в податкову базу включаються:
· Отримані аванси. Однак, якщо аванс отриманий за товари (роботи, послуги), які оподатковуються за ставкою 0%, то податок з нього не сплачується;
· Отримані за продані товари (роботи, послуги) гроші в вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг);
· Відсотки по облігаціях, векселях і товарним кредитом (ПДВ береться не з усієї суми відсотків, а з її частині, яка перевищує ставку рефінансування Центрального банку);
· Отримані страхові виплати за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань, якщо ці зобов'язання передбачають поставку товарів (робіт, послуг), реалізація яких оподатковується ПДВ.
Порядок обчислення податку
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з нього за підсумками податкового періоду (місяця чи кварталу), розраховується як сума податку, нарахована до сплати до бюджету зо мінусом суми податкових відрахувань.
Сума податку, нарахована до сплати до бюджету, розраховується шляхом множення податкової бази на ставку податку.
Сума податку розраховується за наслідками податкового періоду по всіх оподатковуваними операціями. Складання отриманих величин дає загальну суму ПДВ, нараховану за податковий період.
Момент визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається залежно від прийнятої на фірмі облікової політики для цілей оподаткування. Для визначення дати реалізації використовуються два методи: касовий метод і метод нарахування.
При методі нарахування ПДВ нараховується після відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів.
При касовому методі ПДВ нараховується після того, як покупець оплатив товари, (роботи, послуги).
Товар вважається сплаченим в наступних випадках:
· Гроші надійшли на рахунок або в касу продавця або його посередника;
· Заборгованість покупця погашена взаємозаліком;
· Продавець передав права вимоги заборгованості покупця третій особі.
Замість оплати товару покупець може видати продавцю власний вексель. У цьому випадку товар вважається сплаченим, якщо покупець сплатив вексель або продавець передав вексель третій особі.
Податкові відрахування
Нарахована сума ПДВ зменшується на суму податкових відрахувань. До відрахування підлягають такі суми податку:
1. Суми ПДВ, сплачені постачальникам товарів (робіт, послуг). При цьому повинні бути одночасно виконані такі умови:
· Придбані цінності оприбутковані (роботи виконані, послуги надані);
· Вартість цінностей (робіт, послуг) оплачена постачальникам;
· Цінності (роботи, послуги) придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, які обкладаються ПДВ, а також для перепродажу;
на придбані цінності (роботи, послуги) є рахунок-фактура, в якій зазначена сума податку.
Якщо хоча б одне з цих умов не виконано, сплачена сума ПДВ відрахування не підлягає.
2. суми ПДВ, сплачені фірмою на митниці при ввезенні товарів на територію Росії.
3. Суми ПДВ, сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, якщо покупець згодом повернув товари або відмовився від них. Відрахування здійснюється не пізніше одного року з моменту повернення чи відмови.
4. Суми ПДВ, нараховані з раніше отриманих авансів після того, як були реалізовані товари (роботи, послуги), під які отримано аванс, або після того, як відповідний договір був розірваний, а аванс повернений покупцеві.
5. суми ПДВ, нараховані до сплати в бюджет при виконанні будівельних робіт для власних потреб. Ці суми підлягають відрахуванню після того, як готовий об'єкт будівництва буде оприбутковано на баланс фірми.
6. Суми ПДВ, сплачені до бюджету податковими агентами.
Є три випадки, коли сума ПДВ на приймається до відрахування, а збільшує вартість придбаного майна або витрати покупця.
1. ПДВ не можна прийняти до відрахування. якщо товари (роботи, послуги), основні засоби та нематеріальні активи використані при виробництві або реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених від ПДВ.
2. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо товари (роботи, послуги) придбані особами, які не є платниками податків або звільнені від сплати податку.
3. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо майно спеціально придбано для здійснення операцій, які не визнаються реалізацією. Це, наприклад, такі операції:
· Передача майна некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
· Передача майна в якості внесків до статутного капіталу іншої фірми, а також в якості внесків за договором про спільну діяльність;
· Безоплатна передача майна органам державної влади та місцевого самоврядування.
ПДВ не можна приймати до відрахування, якщо товари (роботи, послуги), основні засоби та нематеріальні активи використовувалися для виробництва і продажу товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (поверненню з бюджету)
Різницю між нарахованою сумою податку та величиною податкових вирахувань потрібно перерахувати до бюджету.
Якщо за підсумками місяця сума податкових відрахувань перевищує загальну суму ПДВ, нараховану до сплати в бюджет, негативна різниця підлягає заліку чи поверненню платнику податку.
За Податкового кодексу протягом трьох місяців, наступних за місяцем, в якому утворилася різниця, податкова інспекція має право самостійно зараховувати її в рахунок сплати платником податків ПДВ або інших податків, пені і штрафів, що підлягають зарахуванню в той же бюджет.
Після закінчення трьох місяців сума, яка не була зарахована, має бути повернена платнику податку за його заявою.
Податкова інспекція повинна прийняти рішення про повернення грошей протягом двох тижнів після отримання заяви і відразу передати це рішення на виконання до територіального відділення федерального казначейства. На повернення грошей на рахунок платника податків відділенню дається два тижні.
При порушенні податковою інспекцією або федеральним казначейством відведених їм двотижневих термінів на що підлягає поверненню суму нараховуються відсотки. розмір відсотків - 1 / 360 ставки рефінансування Центрального банку за кожний день прострочення.
Порядок і строки сплати податку
Податок потрібно платити за підсумками кожного податкового періоду (місяця чи кварталу) не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
При ввезенні товарів в Росію податок сплачується до прийняття або одночасно з прийняттям вантажної митної декларації.
Сума податку перераховується на рахунок федерального казначейства, яке самостійно розподіляє її між бюджетами різних рівнів відповідно до нормативів, встановлених законом про федеральний бюджет на відповідний рік.
Порядок і строки подання звітності
не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (місяцем або кварталом), всі платники податків повинні представити у свою податкову інспекцію декларацію з ПДВ. Форма декларації наведена в наказі МНС Росії від 26 грудня 200 р. № БГ-3-03/572.
Якщо у фірми протягом податкового періоду були операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 0%, до податкової інспекції потрібно подати окрему декларацію. Її форма також наведена у вищеназваному наказі.
Література
1. Євстигнєєв О.Н. Податки і оподаткування: Навчальний посібник .- М.: ИНФРА-М, 2001.
2. Податковий кодекс РФ, частина друга, в редакції від 29. 05. 2002
3. Сучасна податкова енциклопедія, том 1 "Податкова система Росії. - М.: Бератор, 2002.
4. Сучасна податкова енциклопедія, том 2 "Податковий кодекс Росії. - М.: Бератор, 2002.
5. Фінанси: Навчальний посібник / За ред. проф. А. М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 2002.