Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
"Нематеріальні активи та їх облік"
МІНСЬК, 2009
У загальному вигляді під нематеріальними активами розуміють умовну вартість об'єктів промислової та інтелектуальної власності, а також інших аналогічних майнових прав, визнаних об'єктом права власності конкретного підприємства і приносять йому доход.
Основними характерними рисами нематеріальних активів є:
відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
використання протягом тривалого часу;
здатність приносити користь підприємству;
високий ступінь невизначеності щодо розмірів можливого в майбутньому прибутку від використання.
Основними видами нематеріальних активів є:
права на придбання та інші аналогічні об'єкти інтелектуальної власності;
права користування природними ресурсами;
права користування будівлями, спорудами, обладнанням;
програмні засоби забезпечення;
права торгівлі на біржах (брокерські місця);
організаційні витрати (сума витрат зі створення підприємства, визнана відповідно до установчих документів, вкладами учасників у статутний фонд цього підприємства - витрати з реєстрації підприємства, відкриття рахунків, придбання печаток, штампів тощо, з підготовки виробництва, дослідно-конструкторські та ін);
інші нематеріальні активи (гудвіл, маркетинг та ін.)
Гудвіл (ціна фірми) як об'єкт обліку виникає при покупці одним підприємством іншого і по суті являє собою різницю між оцінкою, в якій майно було на балансі купленого підприємства, і фактичною ціною, сплаченої за це підприємство.
Приклад. Підприємство куплено за 100 млн. руб. За його балансу на момент продажу основні засоби за залишковою вартістю склали 60 млн. руб., Залишки матеріалів - 10 млн. руб., Дебіторська заборгованість - 8 млн. крб., Заборгованість банку по позиках - 4 млн. руб., Грошові кошти на розрахунковому рахунку - 7 млн. руб., кредиторська заборгованість - 3 млн. руб. Звідси ціпа фірми (нематеріальні активи) складе 22 млн. pv6. [100 000 000 - (60 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000 - 4 000 000 + + 7 000 000 - 3 000 000)].
Крім того, зустрічається такий вид нематеріальних активів, як франшиза, при якій власник надає (продає) іншій особі право використання торгових знаків, назви товарів, ведення бізнесу в певній географічній зоні.
Спільні підприємства користуються правом власності на нематеріальні активи і використовують їх на свій розсуд, не вступаючи в суперечність із законом. Вони набувають нематеріальні активи різними способами:
у вітчизняних та іноземних учасників, які вносять ці активи в якості внесків до статутного фонду підприємства (наприклад, при створенні багатьох спільних підприємств наша сторона надає право користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, обладнанням, іноземна сторона надає право на винаходи , ноу-хау, нові технології);
шляхом покупки в процесі діяльності підприємства (права на винаходи, ноу-хау, програмне забезпечення обчислювальної техніки і т.д.);
шляхом злиття (або поглинання) з іншими підприємствами (права на торговельні знаки, знаки обслуговування тощо);
шляхом безоплатної передачі сторонніми юридичними та фізичними особами (права на винаходи, авторські права, права користування землею і т.д.).
Нематеріальні активи можуть купуватися за рахунок грошових внесків учасників, доходів, отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), а також від інших видів господарської діяльності (доходів від цінних паперів, кредитів банку, безоплатних внесків та інших джерел).
У бухгалтерському обліку нематеріальні активи оцінюються в сумі всіх фактичних витрат на придбання та приведення їх у стан готовності до використання. Нематеріальні активи, що вносяться учасниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд спільного підприємства, оприбутковуються за договірною оцінкою, яка формується на основі цін світового ринку. Придбання нематеріальних активів у процесі діяльності підприємства зазвичай проводиться за купівельною ціною з додаванням витрат на консультації в спеціалізованих організаціях, витрат, пов'язаних із захистом тих чи інших прав, та інших аналогічних витрат, понесених у зв'язку з купівлею конкретного об'єкта. У будь-якому випадку нематеріальні активи повинні оцінюватися експертним шляхом, щоб їх вартість максимально була наближена до діючої ринкової.
Підставою для оприбуткування нематеріальних активів є відповідні документи, що характеризують їх. У документах дається характеристика об'єкта нематеріальних активів або порядку його використання, або підтверджуються майнові права. Наприклад, права на винахід підтверджуються патентами і свідоцтвами, програмне забезпечення - алгоритмом і т.п.
Для обліку нематеріальних активів призначений синтетичний активний рахунок 04 "Нематеріальні активи". На ньому узагальнюється інформація про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності. За дебетом рахунка 04 відображають надходження нематеріальних активів, а за кредитом - їх вибуття. До цього! рахунку можуть відкриватися такі субрахунки: 1 - "Права на використання земельних ділянок і інших природних ресурсів"; 2 - "Права на] об'єкти промислової власності"; 3 - "Програмне забезпечення обчислювальної техніки"; 4 - "Організаційні витрати" і т.д . Нематеріальні активи на рахунку 04 "Нематеріальні активи" обліковуються у j початковою оцінкою.
При повній журнально-ордерній формі синтетичний облік за рахунком 11 № 04 ведеться в журналі-ордері № 13, аналітичний - у відомості № 17, при скороченій - у журналі-ордері № 04.
Інформація про наявність, рух та нарахування зносу нематеріальних активів при спрощеній формі узагальнюється у відомості № В-1.
Придбання нематеріальних активів за плату в процесі поточної діяльності підприємства (якщо при придбанні не потрібні додаткові вкладення) відображається бухгалтерськими записами:
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на покупну вартість без ПДВ, В-1;
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ по придбаних нематеріальних активів, В-5
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на вартість постачальнику нематеріальних активів та податку на них, ж / о 6 (8), (03).
Після оплати нематеріальних активів постачальникові сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, відображається проводкою:
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), ж / о 8 (03).
Якщо відповідно до договору оплата за придбані нематеріальні активи здійснюється з розстрочкою платежу, то в обліку складаються проводки:
а) Д-тсч.04 "Нематеріальні активи" - на покупну вартість без ПДВ, В-1, Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ, В-5 К-т рах .76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суму заборгованості з урахуванням ПДВ, ж / о 8 (03);
б) Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55) - на вартість нематеріальних активів і ПДВ, належних постачальнику, ж / о (1, 2 / 1, 3), (01).
Після оплати нематеріальних активів постачальникові і їх введення в експлуатацію сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, відображається проводкою:
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), ж / о 8, (03).
Якщо при придбанні нематеріальних активів потрібні додаткові фінансові вкладення (витрати), то їх оприбуткування здійснюється з використанням рахунку 08 "Капітальні вкладення":
а) Д-т сч.08 "Капітальні вкладення" - на покупну вартість без ПДВ, В-3
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ по придбаних нематеріальних активів, В-5;
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму, належну постачальнику за нематеріальні активи з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (8), (03);
б) К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76), В-7.
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 90) - на перерахування постачальнику вартості придбаних нематеріальних активів з урахуванням ПДВ, ж / о 2 (2 / 1, 3,4), (01);
в) Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), ж / о 8, (03);
г) Д-т сч.08 "Капітальні вкладення", В-3
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55, 90, 40, 12, 60, 76 та інших) - на витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів (інформаційні та консультаційні послуги; винагороди, що сплачуються посередницькій організації ; мита; реєстраційні збори, державні мита тощо), ж / о 2 (2 / 1, 3, 10 / 1,6), (01, 02, 03);
д) Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т сч.08 "Капітальні вкладення" - на введення в експлуатацію нематеріальних активів за вартістю фактичних витрат, ж / о 16 (08).
При оприбуткуванні нематеріальних активів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд підприємства, складаються записи:
1. Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т сч.75 "Розрахунки з засновниками", ж / о 8 (03);
2. Д-т сч.75 "Розрахунки з засновниками", В-5 К-т сч.85 "Статутний капітал", ж / о 12 (07).
На організаційні витрати, пов'язані зі створенням підприємства (послуги експертів, юристів, консультантів тощо), складається проводка:
Д-т сч.08 "Капітальні вкладення", В-3 К-т сч.85 "Статутний капітал", ж / о 12 (07).
Надійшли безоплатно нематеріальні активи від сторонніх організацій та осіб відображаються проводкою:
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1 К-т сч.80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
При надходженні нематеріальних активів безоплатно від підприємство одного власника за його рішенням в обліку складається проводка:
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т сч.88 "Фонди спеціального призначення", ж / о 12 (07).
Якщо при купівлі підприємства чи його частини виявиться, що купівельна ціна активів вище балансової вартості, то різниця становить цінність покупця і відображається у складі нематеріальних активів як гудвіл з віднесенням надалі на витрати виробництва у вигляді амортизації нематеріальних активів протягом 10 років.
На цю різницю в бухгалтерському обліку складається проводка:
а) Д-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на різницю між купівельною ціною підприємства і його балансовою вартістю (гудвіл) без урахування ПДВ, В-1;
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ відноситься до гудвілу, В-5
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму гудвілу з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (8), (03);
б) Д-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76), В-5 К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 90) - на сплачену суму гудвілу урахуванням ПДВ, ж / о 1 (2 / 1, 3,4), (01).
Після оплати нематеріальних активів постачальникові і їх введення в експлуатацію сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, відображається проводкою:
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок", ж / о 8 (03).
Хоча цей вид майна не має матеріальної основи, на практиці часто виникає питання про бухгалтерський контролі за фактичною наявністю і рухом того чи іншого об'єкта. Тому оприбуткування нематеріальних активів повинно проводитися на підставі відповідної первинної документації. Такими документами можуть бути акти приймання, ТТН, ТН і ін
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться за їх видами.
Нематеріальні активи - це довгострокові витрати підприємства, які протягом розрахункового терміну дії повинні поступово переносити свою вартість на продукцію, що випускається (роботи, послуги) у вигляді амортизації. Величина амортизації (зносу) по нематеріальних активах обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми зносу встановлюються з розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності підприємства).
За нематеріальних активів, вартість яких не перевищує двох мінімальних заробітних плат, амортизація може нараховуватися у момент оприбуткування в розмірі 100% вартості.
Для обліку амортизації нематеріальних активів призначений пасивний синтетичний рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів". За його кредиту відображається нарахування амортизації, а за дебетом - списання амортизації при вибутті нематеріальних активів.
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку № 05 ведеться в журналах-ордерах 10, 10 / 1, а при скороченій - у журналі-ордері № 05.
Інформація про амортизацію нематеріальних активів при спрощеній формі обліку узагальнюється у відомості № В-4.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється щомісяця з включенням його у витрати виробництва в залежності від напрямку використання об'єктів. При цьому складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т сч.08 "Капітальні вкладення", В-3;
Д-т сч.20 "Основне виробництво", В-3;
Д-т сч.23 "Допоміжні виробництва", В-3;
Д-т сч.25 "Загальновиробничі витрати", В-3;
Д-т сч.26 "Загальногосподарські витрати", В-3;
Д-т сч.29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", В-3;
Д-т сч.44 "Витрати обігу", В-3 і ін
К-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів", ж / о 10, 10 / 1, (05).
Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єктів нематеріальних активів.
Аналітичний облік амортизації нематеріальних активів ведеться за їх видами та окремими об'єктами.
Нематеріальні активи вибувають з підприємства в результаті:
списання;
продажу іншим юридичним і фізичним особам;
безоплатної передачі іншим підприємствам або організаціям;
внеску в статутний фонд іншого підприємства.
Вибуття нематеріальних активів відображається на рахунку 48 "Реалізація інших активів". На ньому узагальнюється інформація про процес реалізації належних підприємству цінностей, а також визначаються фінансові результати від їх реалізації.
За дебетом цього рахунку відображається балансова вартість вибувають цінностей, а також понесені у зв'язку з цим витрати (комісійні збори, винагороди та ін) - По кредиту відображаються виручка від реалізації цінностей і сума амортизації.
При списанні та безоплатної передачі об'єктів нематеріальних активів в обліку робляться такі записи:
1. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на первісну вартість, ж / о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.68 "Розрахунки з бюджетом" (субрахунок "ПДВ") - на суму нарахованого ПДВ при безоплатній передачі, ж / о 8 (03);
4. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.80 "Прибутки і збитки" - на суму отриманого прибутку від списання, ж / о 15 (07);
5. Д-т сч.80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на суму отриманого збитку, ж / о 13 (04).
Результати від безоплатної передачі нематеріальних активів відображаються на рахунку 88.
Продаж об'єктів нематеріальних активів іншим підприємствам в обліку відображається проведеннями:
1. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на первісну вартість, ж / о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.68 "Розрахунки з бюджетом" (субрахунок "ПДВ") - на суму нарахованого ПДВ, ж / о 8 (03);
4. Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на продажну вартість, ж / о 13 (04);
5. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.80 "Прибутки і збитки" - на отриманий прибуток, ж / о 15 (07);
6. Д-т сч.80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на збиток, ж / о 13 (04).
При продажу об'єктів нематеріальних активів у розстрочку замість бухгалтерського запису (пункт 4) складається наступна:
Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки з підприємствами за придбані або продані нематеріальні активи"), В-5
К-т сч.48 "Реалізація інших активів", ж / о 13 (04).
Надходження грошових коштів за продані об'єкти відображається записом:
Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), В-4
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки з підприємствами за придбані або продані нематеріальні активи"), ж / о 8 (03).
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2005 р. 290 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
"Нематеріальні активи та їх облік"
МІНСЬК, 2009
У загальному вигляді під нематеріальними активами розуміють умовну вартість об'єктів промислової та інтелектуальної власності, а також інших аналогічних майнових прав, визнаних об'єктом права власності конкретного підприємства і приносять йому доход.
Основними характерними рисами нематеріальних активів є:
відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
використання протягом тривалого часу;
здатність приносити користь підприємству;
високий ступінь невизначеності щодо розмірів можливого в майбутньому прибутку від використання.
Основними видами нематеріальних активів є:
права на придбання та інші аналогічні об'єкти інтелектуальної власності;
права користування природними ресурсами;
права користування будівлями, спорудами, обладнанням;
програмні засоби забезпечення;
права торгівлі на біржах (брокерські місця);
організаційні витрати (сума витрат зі створення підприємства, визнана відповідно до установчих документів, вкладами учасників у статутний фонд цього підприємства - витрати з реєстрації підприємства, відкриття рахунків, придбання печаток, штампів тощо, з підготовки виробництва, дослідно-конструкторські та ін);
інші нематеріальні активи (гудвіл, маркетинг та ін.)
Гудвіл (ціна фірми) як об'єкт обліку виникає при покупці одним підприємством іншого і по суті являє собою різницю між оцінкою, в якій майно було на балансі купленого підприємства, і фактичною ціною, сплаченої за це підприємство.
Приклад. Підприємство куплено за 100 млн. руб. За його балансу на момент продажу основні засоби за залишковою вартістю склали 60 млн. руб., Залишки матеріалів - 10 млн. руб., Дебіторська заборгованість - 8 млн. крб., Заборгованість банку по позиках - 4 млн. руб., Грошові кошти на розрахунковому рахунку - 7 млн. руб., кредиторська заборгованість - 3 млн. руб. Звідси ціпа фірми (нематеріальні активи) складе 22 млн. pv6. [100 000 000 - (60 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000 - 4 000 000 + + 7 000 000 - 3 000 000)].
Крім того, зустрічається такий вид нематеріальних активів, як франшиза, при якій власник надає (продає) іншій особі право використання торгових знаків, назви товарів, ведення бізнесу в певній географічній зоні.
Спільні підприємства користуються правом власності на нематеріальні активи і використовують їх на свій розсуд, не вступаючи в суперечність із законом. Вони набувають нематеріальні активи різними способами:
у вітчизняних та іноземних учасників, які вносять ці активи в якості внесків до статутного фонду підприємства (наприклад, при створенні багатьох спільних підприємств наша сторона надає право користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, обладнанням, іноземна сторона надає право на винаходи , ноу-хау, нові технології);
шляхом покупки в процесі діяльності підприємства (права на винаходи, ноу-хау, програмне забезпечення обчислювальної техніки і т.д.);
шляхом злиття (або поглинання) з іншими підприємствами (права на торговельні знаки, знаки обслуговування тощо);
шляхом безоплатної передачі сторонніми юридичними та фізичними особами (права на винаходи, авторські права, права користування землею і т.д.).
Нематеріальні активи можуть купуватися за рахунок грошових внесків учасників, доходів, отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), а також від інших видів господарської діяльності (доходів від цінних паперів, кредитів банку, безоплатних внесків та інших джерел).
У бухгалтерському обліку нематеріальні активи оцінюються в сумі всіх фактичних витрат на придбання та приведення їх у стан готовності до використання. Нематеріальні активи, що вносяться учасниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд спільного підприємства, оприбутковуються за договірною оцінкою, яка формується на основі цін світового ринку. Придбання нематеріальних активів у процесі діяльності підприємства зазвичай проводиться за купівельною ціною з додаванням витрат на консультації в спеціалізованих організаціях, витрат, пов'язаних із захистом тих чи інших прав, та інших аналогічних витрат, понесених у зв'язку з купівлею конкретного об'єкта. У будь-якому випадку нематеріальні активи повинні оцінюватися експертним шляхом, щоб їх вартість максимально була наближена до діючої ринкової.
Підставою для оприбуткування нематеріальних активів є відповідні документи, що характеризують їх. У документах дається характеристика об'єкта нематеріальних активів або порядку його використання, або підтверджуються майнові права. Наприклад, права на винахід підтверджуються патентами і свідоцтвами, програмне забезпечення - алгоритмом і т.п.
Для обліку нематеріальних активів призначений синтетичний активний рахунок 04 "Нематеріальні активи". На ньому узагальнюється інформація про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності. За дебетом рахунка 04 відображають надходження нематеріальних активів, а за кредитом - їх вибуття. До цього! рахунку можуть відкриватися такі субрахунки: 1 - "Права на використання земельних ділянок і інших природних ресурсів"; 2 - "Права на] об'єкти промислової власності"; 3 - "Програмне забезпечення обчислювальної техніки"; 4 - "Організаційні витрати" і т.д . Нематеріальні активи на рахунку 04 "Нематеріальні активи" обліковуються у j початковою оцінкою.
При повній журнально-ордерній формі синтетичний облік за рахунком 11 № 04 ведеться в журналі-ордері № 13, аналітичний - у відомості № 17, при скороченій - у журналі-ордері № 04.
Інформація про наявність, рух та нарахування зносу нематеріальних активів при спрощеній формі узагальнюється у відомості № В-1.
Придбання нематеріальних активів за плату в процесі поточної діяльності підприємства (якщо при придбанні не потрібні додаткові вкладення) відображається бухгалтерськими записами:
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на покупну вартість без ПДВ, В-1;
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ по придбаних нематеріальних активів, В-5
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на вартість постачальнику нематеріальних активів та податку на них, ж / о 6 (8), (03).
Після оплати нематеріальних активів постачальникові сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, відображається проводкою:
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), ж / о 8 (03).
Якщо відповідно до договору оплата за придбані нематеріальні активи здійснюється з розстрочкою платежу, то в обліку складаються проводки:
а) Д-тсч.04 "Нематеріальні активи" - на покупну вартість без ПДВ, В-1, Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ, В-5 К-т рах .76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суму заборгованості з урахуванням ПДВ, ж / о 8 (03);
б) Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55) - на вартість нематеріальних активів і ПДВ, належних постачальнику, ж / о (1, 2 / 1, 3), (01).
Після оплати нематеріальних активів постачальникові і їх введення в експлуатацію сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, відображається проводкою:
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), ж / о 8, (03).
Якщо при придбанні нематеріальних активів потрібні додаткові фінансові вкладення (витрати), то їх оприбуткування здійснюється з використанням рахунку 08 "Капітальні вкладення":
а) Д-т сч.08 "Капітальні вкладення" - на покупну вартість без ПДВ, В-3
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ по придбаних нематеріальних активів, В-5;
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму, належну постачальнику за нематеріальні активи з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (8), (03);
б) К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76), В-7.
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 90) - на перерахування постачальнику вартості придбаних нематеріальних активів з урахуванням ПДВ, ж / о 2 (2 / 1, 3,4), (01);
в) Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок"), ж / о 8, (03);
г) Д-т сч.08 "Капітальні вкладення", В-3
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55, 90, 40, 12, 60, 76 та інших) - на витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів (інформаційні та консультаційні послуги; винагороди, що сплачуються посередницькій організації ; мита; реєстраційні збори, державні мита тощо), ж / о 2 (2 / 1, 3, 10 / 1,6), (01, 02, 03);
д) Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т сч.08 "Капітальні вкладення" - на введення в експлуатацію нематеріальних активів за вартістю фактичних витрат, ж / о 16 (08).
При оприбуткуванні нематеріальних активів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд підприємства, складаються записи:
1. Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т сч.75 "Розрахунки з засновниками", ж / о 8 (03);
2. Д-т сч.75 "Розрахунки з засновниками", В-5 К-т сч.85 "Статутний капітал", ж / о 12 (07).
На організаційні витрати, пов'язані зі створенням підприємства (послуги експертів, юристів, консультантів тощо), складається проводка:
Д-т сч.08 "Капітальні вкладення", В-3 К-т сч.85 "Статутний капітал", ж / о 12 (07).
Надійшли безоплатно нематеріальні активи від сторонніх організацій та осіб відображаються проводкою:
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1 К-т сч.80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
При надходженні нематеріальних активів безоплатно від підприємство одного власника за його рішенням в обліку складається проводка:
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи", В-1
К-т сч.88 "Фонди спеціального призначення", ж / о 12 (07).
Якщо при купівлі підприємства чи його частини виявиться, що купівельна ціна активів вище балансової вартості, то різниця становить цінність покупця і відображається у складі нематеріальних активів як гудвіл з віднесенням надалі на витрати виробництва у вигляді амортизації нематеріальних активів протягом 10 років.
На цю різницю в бухгалтерському обліку складається проводка:
а) Д-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на різницю між купівельною ціною підприємства і його балансовою вартістю (гудвіл) без урахування ПДВ, В-1;
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ відноситься до гудвілу, В-5
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму гудвілу з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (8), (03);
б) Д-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76), В-5 К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 90) - на сплачену суму гудвілу урахуванням ПДВ, ж / о 1 (2 / 1, 3,4), (01).
Після оплати нематеріальних активів постачальникові і їх введення в експлуатацію сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, відображається проводкою:
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21 - "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів"), В-5
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - "Належить до сплати податок", ж / о 8 (03).
Хоча цей вид майна не має матеріальної основи, на практиці часто виникає питання про бухгалтерський контролі за фактичною наявністю і рухом того чи іншого об'єкта. Тому оприбуткування нематеріальних активів повинно проводитися на підставі відповідної первинної документації. Такими документами можуть бути акти приймання, ТТН, ТН і ін
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться за їх видами.
Нематеріальні активи - це довгострокові витрати підприємства, які протягом розрахункового терміну дії повинні поступово переносити свою вартість на продукцію, що випускається (роботи, послуги) у вигляді амортизації. Величина амортизації (зносу) по нематеріальних активах обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми зносу встановлюються з розрахунку на 10 років (але не більше терміну діяльності підприємства).
За нематеріальних активів, вартість яких не перевищує двох мінімальних заробітних плат, амортизація може нараховуватися у момент оприбуткування в розмірі 100% вартості.
Для обліку амортизації нематеріальних активів призначений пасивний синтетичний рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів". За його кредиту відображається нарахування амортизації, а за дебетом - списання амортизації при вибутті нематеріальних активів.
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку № 05 ведеться в журналах-ордерах 10, 10 / 1, а при скороченій - у журналі-ордері № 05.
Інформація про амортизацію нематеріальних активів при спрощеній формі обліку узагальнюється у відомості № В-4.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється щомісяця з включенням його у витрати виробництва в залежності від напрямку використання об'єктів. При цьому складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т сч.08 "Капітальні вкладення", В-3;
Д-т сч.20 "Основне виробництво", В-3;
Д-т сч.23 "Допоміжні виробництва", В-3;
Д-т сч.25 "Загальновиробничі витрати", В-3;
Д-т сч.26 "Загальногосподарські витрати", В-3;
Д-т сч.29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", В-3;
Д-т сч.44 "Витрати обігу", В-3 і ін
К-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів", ж / о 10, 10 / 1, (05).
Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єктів нематеріальних активів.
Аналітичний облік амортизації нематеріальних активів ведеться за їх видами та окремими об'єктами.
Нематеріальні активи вибувають з підприємства в результаті:
списання;
продажу іншим юридичним і фізичним особам;
безоплатної передачі іншим підприємствам або організаціям;
внеску в статутний фонд іншого підприємства.
Вибуття нематеріальних активів відображається на рахунку 48 "Реалізація інших активів". На ньому узагальнюється інформація про процес реалізації належних підприємству цінностей, а також визначаються фінансові результати від їх реалізації.
За дебетом цього рахунку відображається балансова вартість вибувають цінностей, а також понесені у зв'язку з цим витрати (комісійні збори, винагороди та ін) - По кредиту відображаються виручка від реалізації цінностей і сума амортизації.
При списанні та безоплатної передачі об'єктів нематеріальних активів в обліку робляться такі записи:
1. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на первісну вартість, ж / о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.68 "Розрахунки з бюджетом" (субрахунок "ПДВ") - на суму нарахованого ПДВ при безоплатній передачі, ж / о 8 (03);
4. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.80 "Прибутки і збитки" - на суму отриманого прибутку від списання, ж / о 15 (07);
5. Д-т сч.80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на суму отриманого збитку, ж / о 13 (04).
Результати від безоплатної передачі нематеріальних активів відображаються на рахунку 88.
Продаж об'єктів нематеріальних активів іншим підприємствам в обліку відображається проведеннями:
1. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на первісну вартість, ж / о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на суму нарахованої амортизації, ж / о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.68 "Розрахунки з бюджетом" (субрахунок "ПДВ") - на суму нарахованого ПДВ, ж / о 8 (03);
4. Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на продажну вартість, ж / о 13 (04);
5. Д-т сч.48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т сч.80 "Прибутки і збитки" - на отриманий прибуток, ж / о 15 (07);
6. Д-т сч.80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т сч.48 "Реалізація інших активів" - на збиток, ж / о 13 (04).
При продажу об'єктів нематеріальних активів у розстрочку замість бухгалтерського запису (пункт 4) складається наступна:
Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки з підприємствами за придбані або продані нематеріальні активи"), В-5
К-т сч.48 "Реалізація інших активів", ж / о 13 (04).
Надходження грошових коштів за продані об'єкти відображається записом:
Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), В-4
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки з підприємствами за придбані або продані нематеріальні активи"), ж / о 8 (03).
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2005 р. 290 с.