Зміст
У російській практиці інвестиції в нематеріальні активи становлять поки порівняно невелику величину і зростання їх відбувається порівняно низькими темпами. Так, якщо в 1995 р. інвестиції в нематеріальні активи становили лише 1,1% інвестицій у нефінансові активи, то до 2008 р. ця величина склала 4,1%.
Мета роботи - вивчення поняття нематеріальних активів, особливостей їх амортизації.
У відповідності з метою назвемо завдання роботи:
- Розкрити сутність і представити класифікацію нематеріальних активів;
- Вивчити питання амортизації нематеріальних активів;
- Теоретичний виклад питань супроводжувати практичним прикладами.
У процесі написання роботи були використані різноманітні літературні джерела, а саме: монографії, а також навчальні посібники під редакцією групи авторів. У ході дослідження застосовувалися положення чинного законодавства РФ.
- З авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та інші;
- З патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування та ліцензійних договорів на їх використання;
- З прав на «ноу-хау» та ін
Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користування земельними ділянками, природними ресурсами і організаційні витрати.
Потрібно відзначити, що вартість деяких видів нематеріальних ресурсів може в кілька разів перевищувати продажну ціну підприємства за вартістю його активів. Покажемо це на прикладі товарного знака. Відповідно до російського законодавства товарний знак і знак обслуговування - це позначення, здатні відрізняти, відповідно, товари і послуги одних юридичних або фізичних осіб від однорідних товарів і послуг інших юридичних або фізичних осіб. Місце товарного знака в системі взаємодії основних суб'єктів ринку - виробників і споживачів можна простежити на схемі, представленої на рис. 1.
Ринкова вартість, наприклад, товарних знаків горілки «Столична» і «Московська» становить 400 млн. дол. Ринкова вартість товарних знаків фірм «Кемел» і «Кока-кола», оцінених їх власниками, складає відповідно 10 і 3 млрд. дол.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рис. 1. Схема дії товарного знака на учасників ринку
На рис. 2 наведена класифікація нематеріальних ресурсів. Розглянемо її більш докладно. Перш за все, нематеріальні ресурси класифікують як assets (активи) або competencies (компетенції, здібності, вміння). Нематеріальні ресурси, які володіють природою і характерними рисами активів, діляться на дві групи в залежності від захищеності законодавством (табл. 1).
За наступного ознакою нематеріальні ресурси поділяються на «куплені», наприклад патенти, ліцензії, товарні знаки тощо, та «наробленим», представлені навичками та компетенціями.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рис. 2. Класифікація нематеріальних ресурсів
Таблиця 1
Класифікація нематеріальних активів з точки зору захищеності законодавством
Особливе значення для промислових підприємств у сучасних умовах має інтелектуальна промислова власність, що представляє собою сукупність прав, що відносяться до винаходів, промислових зразків, корисних моделей, товарних знаків, знаків обслуговування. Це пов'язано з приватизацією державного майна, зокрема - об'єктів науково-технічної сфери. Виявлення всіх об'єктів інтелектуальної власності, щодо яких підприємство володіє винятковими правами, дозволить об'єктивно оцінити вартість самого підприємства.
Нематеріальні активи відображаються в обліку і звітності в сумі витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. У разі реалізації (продажу) нематеріальних активів, передачі їх в оренду застосовують ціни, встановлені за домовленістю (ринкові ціни), якщо інше не встановлено нормативними актами.
Відповідно до ст. 138 ГК РФ за громадянином та юридичною особою визнається виключне право на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт або послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування тощо).
Інтелектуальна власність - це поняття, що застосовується до результатів інтелектуальної діяльності і до об'єктів індивідуалізації юридичних осіб та результатів їх господарської діяльності. Виключні права на результати інтелектуальної діяльності, що використовуються у виробництві, визнаються промисловою власністю. До неї належать права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, секрети виробництва, а також використовувані в цивільному обороті позначення в цілях індивідуалізації окремих юридичних осіб і виробленої продукції, виконуваних робіт або послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування).
Основними нормативними актами, що регулюють права підприємств (організацій) у сфері нематеріальних активів, є наступні: Закон РФ про авторські права та суміжні права, патентний Закон РФ, Закон РФ про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів, Закон РФ про охорону топології інтегральних мікросхем, Закон РФ про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних, ГК РФ та ін
Важливе місце в сукупності нематеріальних активів займають такі об'єкти промислової власності, як винаходи, корисні моделі та промислові зразки. До винаходам відносяться пристрій, речовина, спосіб, штам мікроорганізму, культури клітин рослин і тварин, застосування зазначених об'єктів за новим призначенням. Корисними моделями є конструктивне виконання засобів виробництва, предметів споживання та їх складових частин. Промисловим зразком є художньо-конструктивне вирішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд.
Документами, що засвідчують пріоритет, авторство, виключне право користування об'єктом промислової власності, за законодавством, є патент, свідоцтво. Патент може діяти від 10 до 20 років, а свідоцтво - протягом 5 років з дня надходження заявки в Роспатент. Патент видається на 20 років, якщо забезпечуються наступні умови патентоспроможності: новизна, винахідницький рівень і промислова придатність; на 10 років - за умови новизни, оригінальності та промислової придатності. Термін дії даного патенту може бути продовжений, але не більше ніж на 5 років. Свідоцтво видається за умови новизни і промислової застосовності. Термін дії свідоцтва може бути продовжений до 3 років.
Патентовласнику належить виключне право на використання охоронюваних патентом винаходу, корисних моделей, промислового зразка за своїм розсудом, якщо таке використання не порушує права інших патентовласників. Якщо ж патентовласник не може використовувати об'єкт промислової власності, не порушуючи при цьому прав іншого патентовласника, він має право вимагати від останнього укладення ліцензійного договору. Патентовласник може поступитися отриманий патент іншій особі за договором, який повинен бути зареєстрований у Роспатенті.
Ліцензійним договором є угода, за якою власник патенту зобов'язується надати право на використання об'єкту промислової власності іншій особі, зобов'язаному вносити патентовласнику платежі і здійснювати інші дії згідно з цим договором. Відповідно до законодавства в Російській Федерації діють наступні види ліцензійних договорів: виняткова ліцензія, невиключна ліцензія і відкрита ліцензія, що регламентують відповідно права патентовласника (ліцензіара) і ліцензіата.
Об'єкти промислової власності повинні бути зареєстровані Роспатентом: винаходи - в Державному реєстрі винаходів РФ, корисна модель - у Державному реєстрі корисних моделей РФ, промисловий зразок - у Державному реєстрі промислових зразків РФ.
Відповідно до нормативних актів за всі процедури, які здійснюються органами Роспатенту, необхідно сплатити мита, розмір яких встановлено диференційовано залежно від виду процедури. Так, за подання заявки на винахід необхідно сплатити 20 000 руб. і 5000 руб. за кожний винахід понад один; на корисну модель - відповідно 10 000 руб. і 2000 руб.; на промисловий зразок та експертизу його по суті - 40 000 руб. і 32 000 руб., якщо в заявці вказано більше 10 варіантів промислового зразка.
Не розглядаючи сутність усіх видів нематеріальних активів, які можуть бути у власності підприємства, необхідно дати характеристику поняття «ноу-хау».
Під «ноу-хау» розуміються не є загальновідомими і практично застосовувати у виробництві та господарської діяльності різного роду технічні, комерційні, виробничо-економічні знання і досвід, включаючи методи, способи і навички, необхідні для проведення проектування, розрахунків, будівництва та виготовлення будь- яких об'єктів і виробів, науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, розробки та використання технологічних процесів, методи і способи лікування, знання та досвід адміністративного, організаційного, управлінського, економічного, фінансового або іншого порядку.
Нематеріальні активи, як зазначалося вище, підлягають відображенню в обліку в сумі витрат на придбання, включаючи витрати по їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, а переносять рівномірно (щомісяця) свою первісну вартість на витрати виробництва або обігу по нормам, обумовленим на підприємстві, виходячи зі встановленого терміну їх використання. Якщо ж по окремих видів нематеріальних активів не можна визначити строк корисного використання, то норми зносу встановлюються з розрахунку на десять років, але не більше терміну діяльності підприємства.
Існують наступні методи оцінки ринкової вартості інтелектуальної промислової власності: метод порівняння продажів, відповідно до якого ринкова вартість об'єкта визначається як відповідним чином усереднена та скоригований ціна угод купівлі-продажу, укладених на ринку з об'єктами, які є однорідними по відношенню до оцінюваного об'єкту; дохідний метод, при якому оцінюють сумарний дохід, який очікується від об'єкта в майбутньому, приведений до поточної (або сучасної) вартості методами прямої капіталізації або дисконтування грошових потоків; витратний метод, де під вартістю об'єкта розуміється суммa витрат на його створення і просування на ринок.
Таблиця 2
Десятка найбільших компаній Росії за оцінкою вартості нематеріальних активів в 2008 р.
Нематеріальні активи в процесі використання зношуються (втрачають свою актуальність), їх вартість погашається шляхом нарахування зносу (амортизаційної вартості) і списання на витрати виробництва протягом нормативного строку їх корисного використання за нормами амортизації.
Нематеріальні активи зараховуються до складу нематеріальних активів на підставі акту приймання у міру створення або надходження їх на підприємство або закінчення робіт з доведення їх до стану, придатного до використання у запланованих цілях.
При наявності охоронного документа, виданого уповноваженим державним органом і підтверджує права на нематеріальні активи, в якості облікової одиниці може бути вказаний охоронний документ як еквівалент прав, що випливають з цього охоронного документа.
У разі придбання нематеріальних активів на підставі ліцензійних, авторських чи інших передбачених законодавством договорів, в якості облікових одиниць приймаються відповідні ліцензії та договори.
Існує кілька основних видів надходження нематеріальних активів.
1. Придбання нематеріальних активів за плату.
Витрати з придбання нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рах. 08 «Капітальні вкладення» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік нематеріальних активів їх відображають за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08.
2. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру спочатку відображають за дебетом рах. 08 з кредиту рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з подальшою оприбуткуванням за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08. Передані в порядку обміну об'єкти списуються з кредиту відповідних рахунків (01,10,12,40 та ін) в дебет рахунків реалізації (46,47,48).
Введення
1. Поняття, класифікація та джерела придбання нематеріальних активів
2. Загальні питання амортизації нематеріальних активів
3. Характеристика способів нарахування амортизації нематеріальних активів
4. Оцінка вартості нематеріальних активів
Висновок
Список літератури
Введення
До нематеріальних активів належать об'єкти, які не володіють фізичними властивостями, але забезпечують можливість отримання доходу протягом тривалого періоду часу або постійно, а також вартість права користування природними ресурсами, землею, права на винахід, авторського права, патентів, товарних знаків, прав на " ноу-хау », торгових марок, придбаних брокерських місць або прав користування брокерським місцем і інше.У російській практиці інвестиції в нематеріальні активи становлять поки порівняно невелику величину і зростання їх відбувається порівняно низькими темпами. Так, якщо в 1995 р. інвестиції в нематеріальні активи становили лише 1,1% інвестицій у нефінансові активи, то до 2008 р. ця величина склала 4,1%.
Мета роботи - вивчення поняття нематеріальних активів, особливостей їх амортизації.
У відповідності з метою назвемо завдання роботи:
- Розкрити сутність і представити класифікацію нематеріальних активів;
- Вивчити питання амортизації нематеріальних активів;
- Теоретичний виклад питань супроводжувати практичним прикладами.
У процесі написання роботи були використані різноманітні літературні джерела, а саме: монографії, а також навчальні посібники під редакцією групи авторів. У ході дослідження застосовувалися положення чинного законодавства РФ.
1. Поняття, класифікація та джерела придбання нематеріальних активів
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації до нематеріальних активів, що використовуються протягом тривалого періоду (понад один рік) у господарській діяльності і приносять дохід, належать права, що виникають:- З авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та інші;
- З патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування та ліцензійних договорів на їх використання;
- З прав на «ноу-хау» та ін
Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користування земельними ділянками, природними ресурсами і організаційні витрати.
Потрібно відзначити, що вартість деяких видів нематеріальних ресурсів може в кілька разів перевищувати продажну ціну підприємства за вартістю його активів. Покажемо це на прикладі товарного знака. Відповідно до російського законодавства товарний знак і знак обслуговування - це позначення, здатні відрізняти, відповідно, товари і послуги одних юридичних або фізичних осіб від однорідних товарів і послуг інших юридичних або фізичних осіб. Місце товарного знака в системі взаємодії основних суб'єктів ринку - виробників і споживачів можна простежити на схемі, представленої на рис. 1.
Ринкова вартість, наприклад, товарних знаків горілки «Столична» і «Московська» становить 400 млн. дол. Ринкова вартість товарних знаків фірм «Кемел» і «Кока-кола», оцінених їх власниками, складає відповідно 10 і 3 млрд. дол.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Виробник |
Споживач |
Виділення товару серед однорідних |
Рекламування |
Гарантія якості товару |
Вказівка на якість товару |
Вказівка на джерело походження |
Обсяг продажів |
Захист прав споживачів |
ПОПИТ |
Рис. 1. Схема дії товарного знака на учасників ринку
На рис. 2 наведена класифікація нематеріальних ресурсів. Розглянемо її більш докладно. Перш за все, нематеріальні ресурси класифікують як assets (активи) або competencies (компетенції, здібності, вміння). Нематеріальні ресурси, які володіють природою і характерними рисами активів, діляться на дві групи в залежності від захищеності законодавством (табл. 1).
За наступного ознакою нематеріальні ресурси поділяються на «куплені», наприклад патенти, ліцензії, товарні знаки тощо, та «наробленим», представлені навичками та компетенціями.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Нематеріальні ресурси |
З точки зору відображення в балансі підприємства |
З точки зору процесу їх формування |
З точки зору залежності формування нематеріальних ресурсів від персоналу підприємства |
З точки зору захищеності законами |
Активи |
«Куплені» нематеріальні ресурси, наприклад, патенти |
Нематеріальні ресурси, «залежні від людей», наприклад, репутація |
Нематеріальні ресурси, які можуть бути захищені законом, наприклад, торгові марки |
Навички або компетенції |
«Напрацьовуємо» нематеріальні ресурси, представлені навичками та компетенціями, наприклад, «ноу-хау» |
Нематеріальні ресурси, «незалежні від людей», наприклад, бази даних |
Нематеріальні ресурси, які не можуть бути захищені законом, наприклад, організаційні мережі |
Рис. 2. Класифікація нематеріальних ресурсів
Таблиця 1
Класифікація нематеріальних активів з точки зору захищеності законодавством
| Захищені законом | Не захищені законом |
| Торгові марки Патенти Авторське право Зареєстровані моделі Контракти і ліцензії Торгові секрети Бази даних | Інформація в суспільному сфері Репутація продукту і компанії Персональні та організаційні мережі |
Особливе значення для промислових підприємств у сучасних умовах має інтелектуальна промислова власність, що представляє собою сукупність прав, що відносяться до винаходів, промислових зразків, корисних моделей, товарних знаків, знаків обслуговування. Це пов'язано з приватизацією державного майна, зокрема - об'єктів науково-технічної сфери. Виявлення всіх об'єктів інтелектуальної власності, щодо яких підприємство володіє винятковими правами, дозволить об'єктивно оцінити вартість самого підприємства.
Нематеріальні активи відображаються в обліку і звітності в сумі витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. У разі реалізації (продажу) нематеріальних активів, передачі їх в оренду застосовують ціни, встановлені за домовленістю (ринкові ціни), якщо інше не встановлено нормативними актами.
Відповідно до ст. 138 ГК РФ за громадянином та юридичною особою визнається виключне право на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт або послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування тощо).
Інтелектуальна власність - це поняття, що застосовується до результатів інтелектуальної діяльності і до об'єктів індивідуалізації юридичних осіб та результатів їх господарської діяльності. Виключні права на результати інтелектуальної діяльності, що використовуються у виробництві, визнаються промисловою власністю. До неї належать права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, секрети виробництва, а також використовувані в цивільному обороті позначення в цілях індивідуалізації окремих юридичних осіб і виробленої продукції, виконуваних робіт або послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування).
Основними нормативними актами, що регулюють права підприємств (організацій) у сфері нематеріальних активів, є наступні: Закон РФ про авторські права та суміжні права, патентний Закон РФ, Закон РФ про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів, Закон РФ про охорону топології інтегральних мікросхем, Закон РФ про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних, ГК РФ та ін
Важливе місце в сукупності нематеріальних активів займають такі об'єкти промислової власності, як винаходи, корисні моделі та промислові зразки. До винаходам відносяться пристрій, речовина, спосіб, штам мікроорганізму, культури клітин рослин і тварин, застосування зазначених об'єктів за новим призначенням. Корисними моделями є конструктивне виконання засобів виробництва, предметів споживання та їх складових частин. Промисловим зразком є художньо-конструктивне вирішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд.
Документами, що засвідчують пріоритет, авторство, виключне право користування об'єктом промислової власності, за законодавством, є патент, свідоцтво. Патент може діяти від 10 до 20 років, а свідоцтво - протягом 5 років з дня надходження заявки в Роспатент. Патент видається на 20 років, якщо забезпечуються наступні умови патентоспроможності: новизна, винахідницький рівень і промислова придатність; на 10 років - за умови новизни, оригінальності та промислової придатності. Термін дії даного патенту може бути продовжений, але не більше ніж на 5 років. Свідоцтво видається за умови новизни і промислової застосовності. Термін дії свідоцтва може бути продовжений до 3 років.
Патентовласнику належить виключне право на використання охоронюваних патентом винаходу, корисних моделей, промислового зразка за своїм розсудом, якщо таке використання не порушує права інших патентовласників. Якщо ж патентовласник не може використовувати об'єкт промислової власності, не порушуючи при цьому прав іншого патентовласника, він має право вимагати від останнього укладення ліцензійного договору. Патентовласник може поступитися отриманий патент іншій особі за договором, який повинен бути зареєстрований у Роспатенті.
Ліцензійним договором є угода, за якою власник патенту зобов'язується надати право на використання об'єкту промислової власності іншій особі, зобов'язаному вносити патентовласнику платежі і здійснювати інші дії згідно з цим договором. Відповідно до законодавства в Російській Федерації діють наступні види ліцензійних договорів: виняткова ліцензія, невиключна ліцензія і відкрита ліцензія, що регламентують відповідно права патентовласника (ліцензіара) і ліцензіата.
Об'єкти промислової власності повинні бути зареєстровані Роспатентом: винаходи - в Державному реєстрі винаходів РФ, корисна модель - у Державному реєстрі корисних моделей РФ, промисловий зразок - у Державному реєстрі промислових зразків РФ.
Відповідно до нормативних актів за всі процедури, які здійснюються органами Роспатенту, необхідно сплатити мита, розмір яких встановлено диференційовано залежно від виду процедури. Так, за подання заявки на винахід необхідно сплатити 20 000 руб. і 5000 руб. за кожний винахід понад один; на корисну модель - відповідно 10 000 руб. і 2000 руб.; на промисловий зразок та експертизу його по суті - 40 000 руб. і 32 000 руб., якщо в заявці вказано більше 10 варіантів промислового зразка.
Не розглядаючи сутність усіх видів нематеріальних активів, які можуть бути у власності підприємства, необхідно дати характеристику поняття «ноу-хау».
Під «ноу-хау» розуміються не є загальновідомими і практично застосовувати у виробництві та господарської діяльності різного роду технічні, комерційні, виробничо-економічні знання і досвід, включаючи методи, способи і навички, необхідні для проведення проектування, розрахунків, будівництва та виготовлення будь- яких об'єктів і виробів, науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, розробки та використання технологічних процесів, методи і способи лікування, знання та досвід адміністративного, організаційного, управлінського, економічного, фінансового або іншого порядку.
Нематеріальні активи, як зазначалося вище, підлягають відображенню в обліку в сумі витрат на придбання, включаючи витрати по їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, а переносять рівномірно (щомісяця) свою первісну вартість на витрати виробництва або обігу по нормам, обумовленим на підприємстві, виходячи зі встановленого терміну їх використання. Якщо ж по окремих видів нематеріальних активів не можна визначити строк корисного використання, то норми зносу встановлюються з розрахунку на десять років, але не більше терміну діяльності підприємства.
Існують наступні методи оцінки ринкової вартості інтелектуальної промислової власності: метод порівняння продажів, відповідно до якого ринкова вартість об'єкта визначається як відповідним чином усереднена та скоригований ціна угод купівлі-продажу, укладених на ринку з об'єктами, які є однорідними по відношенню до оцінюваного об'єкту; дохідний метод, при якому оцінюють сумарний дохід, який очікується від об'єкта в майбутньому, приведений до поточної (або сучасної) вартості методами прямої капіталізації або дисконтування грошових потоків; витратний метод, де під вартістю об'єкта розуміється суммa витрат на його створення і просування на ринок.
Таблиця 2
Десятка найбільших компаній Росії за оцінкою вартості нематеріальних активів в 2008 р.
Нематеріальні активи в процесі використання зношуються (втрачають свою актуальність), їх вартість погашається шляхом нарахування зносу (амортизаційної вартості) і списання на витрати виробництва протягом нормативного строку їх корисного використання за нормами амортизації.
Нематеріальні активи зараховуються до складу нематеріальних активів на підставі акту приймання у міру створення або надходження їх на підприємство або закінчення робіт з доведення їх до стану, придатного до використання у запланованих цілях.
При наявності охоронного документа, виданого уповноваженим державним органом і підтверджує права на нематеріальні активи, в якості облікової одиниці може бути вказаний охоронний документ як еквівалент прав, що випливають з цього охоронного документа.
У разі придбання нематеріальних активів на підставі ліцензійних, авторських чи інших передбачених законодавством договорів, в якості облікових одиниць приймаються відповідні ліцензії та договори.
Існує кілька основних видів надходження нематеріальних активів.
1. Придбання нематеріальних активів за плату.
Витрати з придбання нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рах. 08 «Капітальні вкладення» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік нематеріальних активів їх відображають за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08.
2. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру спочатку відображають за дебетом рах. 08 з кредиту рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з подальшою оприбуткуванням за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08. Передані в порядку обміну об'єкти списуються з кредиту відповідних рахунків (01,10,12,40 та ін) в дебет рахунків реалізації (46,47,48).
3. На етапі освіти підприємство може отримати нематеріальні активи від засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу. Розмір цього вкладу вказують в установчому договорі. У межах цієї суми засновник (учасник) може внести свій внесок нематеріальними активами. При передачі нематеріальних активів приводять їх перелік, вказують їх первісну вартість, знос і ціну угоди, за якими їх відносять в рахунок статутного капіталу. У цьому випадку нематеріальні активи оприбутковуються за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 75 «Розрахунки з засновниками», субрах. 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
4. Можливо надходження нематеріальних активів від юридичних чи фізичних безоплатно в експертній оцінці. Тут нематеріальні активи відносять на збільшення додаткового капіталу (дебет рах. 04, кредит рах. 87 «Додатковий капітал», субрах. 3 «Безоплатно отримані цінності»).
5. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Відповідно зі змінами та доповненнями № 6 від 31.05.95 р. до Інструкції ДПС про ПДВ від 1.05.95. р. облік ПДВ по придбаних нематеріальних активів здійснюється на рах. 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей», субрах. 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів» і 68 «Розрахунки з бюджетом», субрах. «Розрахунки з ПДВ». За придбаним нематеріальних активів суму ПДВ відображають за дебетом рах. 19-2 і кредитом рах. 60,76 та ін Щомісяця після оплати та прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується протягом 6 місяців рівними частками з кредиту рах. 19 в дебет рах. 68. При придбанні нематеріальних активів для невиробничих потреб суму сплаченого податку на розрахунки з бюджетом не відносять і покривають за рахунок відповідних джерел фінансування (списують з кредиту рах. 19 в дебет рахунків 29 «Непромислові виробництва і господарства», 88 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)» , 96 «Цільові фінансування й надходження»).
Якщо ж нематеріальні активи, придбані для виробництва продукції, звільненої від ПДВ, то сплачений при цьому ПДВ включається до первісної вартості нематеріальних активів.
Відповідно до Указу Президента РФ «Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ» від 21.07.95г. № 746 у 1996р. суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, віднімаються із сум ПДВ, які підлягають внеску у федеральний бюджет, в момент прийняття на облік придбаних нематеріальних активів.
Для визначення суми амортизаційних відрахувань за місяць організації необхідно:
- Встановити термін корисного використання об'єкта НМА;
- Вибрати спосіб нарахування амортизації по об'єкту;
- Розрахувати норму амортизаційних відрахувань по кожному об'єкту.
При прийнятті об'єкта НМА до бухгалтерського обліку організація самостійно встановлює термін його служби.
У силу того що склад нематеріальних активів в бухгалтерському обліку неоднорідний, визначати термін використання конкретного об'єкта НМА організація повинна диференційовано з урахуванням умов, перелічених у п. 17 ПБУ 14/2000.
Найбільш загальним критерієм визначення терміну корисного використання об'єкта НМА є очікуваний термін його використання, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід). Керуючись тільки цим критерієм, організації буває досить складно встановити оптимальний термін використання того чи іншого об'єкта НМА.
У тому випадку, коли мова йде про права на об'єкти інтелектуальної власності, засвідчуваних відповідним документом (патентом, свідоцтвом і т.д.), строк корисного використання в бухгалтерському обліку визначається періодом дії цього документа.
Наприклад, термін дії свідоцтва на корисну модель відповідно до п. 3 ст. 3 Патентного закону від 23 вересня 1992 р. № 3517-1 не може перевищувати п'яти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності. Таким чином, в бухгалтерському обліку термін корисного використання права на корисну модель встановлюється рівним п'яти років.
Для окремих груп НМА строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Строк корисного використання такого об'єкта - величина змінна, яка залежить від низки показників функціонування організації, наприклад від обсягу виробленої продукції за звітний період.
У разі якщо виникли труднощі з визначенням терміну корисного використання об'єкта НМА (або цей термін встановити неможливо), норми амортизаційних відрахувань по них встановлюються в розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
Пунктом 15 ПБО 14/2000 передбачені наступні способи нарахування амортизації: лінійний; зменшуваного залишку; списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
ПБУ 14/2000 дозволено використовувати один із способів нарахування амортизації стосовно до групи однорідних об'єктів НМА.
Тому перед тим як приступити до вибору способу нарахування амортизації, організації доцільно всі свої НМА поділити на групи, об'єднані спільними ознаками (наприклад, виключні права на товарні знаки - в першу групу, на промислові зразки - у другу і т.д.).
Організація має право вибрати будь-який спосіб (способи) нарахування амортизації: один - за всіма групами однорідних об'єктів, або різні способи - для різних груп об'єктів НМА.
Один із способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів застосовується протягом всього терміну їх корисного використання.
Річна норма амортизації розраховується у відсотках як відношення 100% до терміну корисного використання об'єкта НМА (в роках).
Лінійний спосіб передбачає рівномірний нарахування амортизації як протягом звітного року (у розмірі 1 / 12 річної суми), так і всього строку корисного використання об'єкта НМА.
ПРИКЛАД 1.
Організацією (ТОВ «Дюна») в грудні 2008 р. зареєстровані виняткові права на корисну модель, отриманий патент. У цьому ж місяці об'єкт НМА введений в експлуатацію.
Первісна вартість НМА становила 120 000 крб. Строк корисного використання - 5 років (60 міс.).
Річна норма амортизації в цьому випадку складе 20% (100%: 5 років).
Щорічна сума амортизації буде дорівнює 24 000 крб. (120 000 руб. Х х 20%); щомісячна сума амортизації - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 міс.).
При застосуванні способу зменшуваного залишку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта НМА на початок звітного року та річної норми амортизації.
Іншими словами, при цьому способі річна сума амортизації від року до року зменшується, тому що відповідно зменшується база - залишкова вартість об'єкта НМА.
Сума нарахованої амортизації за місяць становить при цьому способі 1 / 12 частину річної суми амортизації.
В умовах прикладу 1 при застосуванні способу зменшуваного залишку амортизація буде нараховуватися наступним чином.
У перший рік експлуатації об'єкта НМА річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 000 крб. (120 000 руб. Х 20%); місячна сума амортизації - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 міс.).
Визначимо залишкову вартість об'єкта НМА на початок другого року експлуатації:
120 000 крб. - 24 000 руб. = 96 000 руб.
У другій рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 19 200 руб. (96 000 руб. Х 20%); місячна сума амортизації - 1600 руб. (19 200 руб.: 12 міс.).
У третій рік відповідно: річна сума амортизації - 15 360 руб. ((96 000 руб. - 19 200 руб.) Х 20%); місячна сума амортизації - 1280 руб. (15 360 руб.: 12 міс.) І т.д.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості НМА і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.
Інакше кажучи, сума нарахованої амортизації при цьому способі безпосередньо залежить тільки від натурального показника обсягу продукції.
В умовах прикладу 1 припустимо, що випуск продукції з використанням цього об'єкта НМА за 5 років складе 800 000 одиниць.
Фактично за перший рік випущено 180 000 одиниць.
Сума амортизаційних відрахувань за перший рік складе 27 000 крб. (180 000 одиниць х (120 000 руб.: 800 000 одиниць)).
Відповідно до пунктів 18 і 19 ПБУ 14/2000 нарахування амортизації по нематеріальних активах починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення його вартості або вибуття цього об'єкта з обліку у зв'язку з уступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
У бухгалтерському обліку згідно з п. 21 ПБУ 14/2000 та Інструкції про застосування Плану рахунків амортизаційні відрахування по НМА відображаються одним із двох способів:
- Шляхом накопичення відповідних сум за кредитом рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» у кореспонденції з рахунками обліку витрат (наприклад, 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» і т.д.);
- Шляхом зменшення початкової вартості об'єкта НМА, тобто списання нарахованих сум амортизації безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
Обраний спосіб повинен бути відображений в наказі про облікову політику організації.
Для ділової репутації та організаційних витрат ПБУ 14/2000 встановлює особливий порядок нарахування амортизації.
Суми нарахованої амортизації за позитивної ділової репутації та організаційним витрат відображаються в бухгалтерському обліку в особливому порядку: протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації) вони рівномірно зменшують початкову вартість.
Таким чином, для вищевказаних об'єктів НМА може застосовуватися тільки лінійний спосіб нарахування амортизації.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді (п. 20 ПБУ 14/2000).
- Метод порівняння продажів, відповідно до якого ринкова вартість об'єкта визначається як відповідним чином усереднена та скоригований ціна угод купівлі-продажу, укладених на ринку з об'єктами, які є однорідними по відношенню до оцінюваного об'єкту;
- Прибутковий метод, при якому оцінюють сумарний дохід, який очікується від об'єкта в майбутньому, приведений до поточної (або сучасної) вартості методами прямої капіталізації або дисконтування грошових потоків;
- Витратний метод, де під вартістю об'єкта розуміється суммa витрат на його створення і просування на ринок.
Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, складається з таких витрат:
а) суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);
б) реєстраційні збори, державне мито, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з уступкою (придбанням) виключних прав правовласника;
в) митні збори і збори;
г) суми податків, зборів і платежів у зв'язку з придбанням нематеріальних активів (якщо вони не відшкодовуються);
д) суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;
е) винагороди, що сплачуються посередникам, через яких придбаний нематеріальний актив;
ж) витрати зі страхування ризиків доставки (створення) нематеріальних активів;
з) інші витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням активу в робочий стан для його використання за призначенням.
Витрати, пов'язані з оплатою придбаних нематеріальних активів (витрати по відкриттю акредитиву, комісія банку за перекази, комісія з конвертації валюти при придбанні нематеріальних активів за іноземну валюту та інші банківські послуги), з підготовкою, реєстрацією і закриттям контрактів з придбання, інші витрати, не пов'язані безпосередньо з придбанням активів, не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, а повинні визнаватися як витрати в тому звітному періоді, в якому вони виникли.
При оплаті придбаних нематеріальних активів, якщо умовами договору передбачено відстрочення або розстрочення платежу, фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку за спочатку визнаної сумі кредиторської заборгованості.
Витрати у вигляді відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних повністю або частково за рахунок позикового капіталу.
У період розробки нематеріальних активів нараховані відсотки за кредитами, отриманими для їх розробки, включаються до первісної вартості розроблених нематеріальних активів.
Первісна вартість нематеріального активу, отриманого в обмін на аналогічний нематеріальний актив у встановленому законодавством порядку, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу.
У разі обміну нематеріальних активів з доплатою первісна вартість нематеріальних активів, придбаних в обмін на аналогічний нематеріальний актив, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів (доплати), яка була передана (отримана) під час обміну .
Первісна вартість нематеріального активу, отриманого в обмін на не аналогічний нематеріальний актив у встановленому законодавчим порядку, дорівнює поточної вартості переданого нематеріального активу.
У разі обміну нематеріальних активів з доплатою первісна вартість нематеріальних активів, придбаних в обмін на не аналогічний нематеріальний актив, дорівнює поточної вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів (доплати), яка була передана (отримана) під час обміні.
Первісною вартістю нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами в установленому законодавством порядку, визнається поточна вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі підприємством. Поточна вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі підприємством, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин підприємство визначає поточну вартість аналогічних цінностей.
При неможливості встановити поточну вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі підприємством, вартість нематеріальних активів, отриманих підприємством за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з поточної вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.
Первісна вартість кожного з нематеріальних активів, придбання яких здійснювалося на одну загальну суму, визначається розподілом цієї суми пропорційно поточної вартості окремого нематеріального активу.
Застосовуваний метод відображення у фінансовій звітності нематеріального активу після первісного визнання в обов'язковому порядку повинен бути відображений в обліковій політиці підприємства.
У табл. 3 представлена взаємозв'язок між операціями з інтелектуальною промисловою власністю і методами її оцінки.
Таблиця 3
Операції з інтелектуальною промисловою власністю (ІПС), види вартості і метод оцінки.
Видно, що майже в кожній з розглянутих ситуацій в оцінювача є вибір як виду оцінюваної вартості, гак і методу оцінки, причому застосування різних підходів до оцінки однієї і тієї ж ІПС може дати різні результати.
Порядок оцінки нематеріальних активів, в основному, аналогічний порядку оцінки основних засобів, передбаченому в ПБУ 6 / 97 «Облік основних засобів». Винятком є оцінка нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами. У даному випадку застосовується порядок оцінки, передбачений пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Витрати організації». Крім того, оцінка нематеріальних активів, при оплаті яких передбачена відстрочка або розстрочка платежу, здійснюється відповідно до пункту 6.2 ПБО 10/99.
У ПБУ 14/2000 сказано, що нематеріальні активи вважаються створеними самою організацією, якщо:
1) виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані:
а) у порядку виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належить організації-роботодавцю;
б) автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації-замовнику;
2) свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.
Сьогодні виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Нематеріальний - актив - актив, що не володіє фізичної субстанцією, який тримають для використання у виробництві або постачанні товарів і послуг, для здачі в оренду іншим або для адміністративних цілей.
Нематеріальні активи використовуються тривалий час і протягом цього часу їх вартість щомісяця переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги. Економічний механізм поступового переносу вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів називається амортизацією.
Для узагальнення інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях по об'єктах нематеріальних активів, за якими проводиться погашення вартості призначений пасивний, регулюючий рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
2. Ворст І., Ревентлоу П. Економіка фірми. - М.: Вища школа, 2002.-280с.
3. Горфинкель В.Я., Купрікова Є.М. Економіка підприємства. - М.: Юніті, 2006. -368 С.
4. Задковскій І.В. Фінанси підприємств: навч. посібник - 2-е вид., перераб і доп. - К.: Кондор - 2003 - 364 с.
5. Підприємництво: уч. для вузів / під ред. проф. В.Я. Горфінкеля, проф. Г.Б. Поляка - М: Юніті - Дана, 2001 .- 581 с.
6. Філімоненков О.С. Фінанси підприємства / Навчальний посібник. - К.: Ніка-центр, Ельга, 2006. - 280 с.
7. Фінанси підприємств уч. / Під ред. В.В. Буряковського. - Д.: Пороги, 2005. - 427 с.
8. Фінанси підприємств: уч. / Під ред. проф. А.М. Поддерегіна - 3-е вид. - К.: КНЕУ 2004. - 385 с.
9. Фінанси підприємств: Навч. посібник / О.І. Бородіна, Ю.С. Голікова та ін; під ред. Є.І. Бородіна. - М.: Банки і біржі, Юніті, 2003. - 208 с.
10. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси предприятий.-М., Інфра-М, 2002.-343 с.
11. Економіка підприємства / За ред. В.М. Семенова. - М.: Центр економіки і маркетингу, 2005. - 184 с.
12. Економіка підприємства: Підручник для вузів / Під ред. Ф. К. Беа, Е. Дихтль, М. Швайтцера. Пер. з нім. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 928 с.
4. Можливо надходження нематеріальних активів від юридичних чи фізичних безоплатно в експертній оцінці. Тут нематеріальні активи відносять на збільшення додаткового капіталу (дебет рах. 04, кредит рах. 87 «Додатковий капітал», субрах. 3 «Безоплатно отримані цінності»).
5. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Відповідно зі змінами та доповненнями № 6 від 31.05.95 р. до Інструкції ДПС про ПДВ від 1.05.95. р. облік ПДВ по придбаних нематеріальних активів здійснюється на рах. 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей», субрах. 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів» і 68 «Розрахунки з бюджетом», субрах. «Розрахунки з ПДВ». За придбаним нематеріальних активів суму ПДВ відображають за дебетом рах. 19-2 і кредитом рах. 60,76 та ін Щомісяця після оплати та прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується протягом 6 місяців рівними частками з кредиту рах. 19 в дебет рах. 68. При придбанні нематеріальних активів для невиробничих потреб суму сплаченого податку на розрахунки з бюджетом не відносять і покривають за рахунок відповідних джерел фінансування (списують з кредиту рах. 19 в дебет рахунків 29 «Непромислові виробництва і господарства», 88 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)» , 96 «Цільові фінансування й надходження»).
Якщо ж нематеріальні активи, придбані для виробництва продукції, звільненої від ПДВ, то сплачений при цьому ПДВ включається до первісної вартості нематеріальних активів.
Відповідно до Указу Президента РФ «Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ» від 21.07.95г. № 746 у 1996р. суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, віднімаються із сум ПДВ, які підлягають внеску у федеральний бюджет, в момент прийняття на облік придбаних нематеріальних активів.
2. Загальні питання амортизації нематеріальних активів
Вартість нематеріальних активів (НМА) погашається частинами протягом всього часу їх використання в організації за допомогою нарахування амортизації (п. 14 ПБУ 14/2000).Для визначення суми амортизаційних відрахувань за місяць організації необхідно:
- Встановити термін корисного використання об'єкта НМА;
- Вибрати спосіб нарахування амортизації по об'єкту;
- Розрахувати норму амортизаційних відрахувань по кожному об'єкту.
При прийнятті об'єкта НМА до бухгалтерського обліку організація самостійно встановлює термін його служби.
У силу того що склад нематеріальних активів в бухгалтерському обліку неоднорідний, визначати термін використання конкретного об'єкта НМА організація повинна диференційовано з урахуванням умов, перелічених у п. 17 ПБУ 14/2000.
Найбільш загальним критерієм визначення терміну корисного використання об'єкта НМА є очікуваний термін його використання, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід). Керуючись тільки цим критерієм, організації буває досить складно встановити оптимальний термін використання того чи іншого об'єкта НМА.
У тому випадку, коли мова йде про права на об'єкти інтелектуальної власності, засвідчуваних відповідним документом (патентом, свідоцтвом і т.д.), строк корисного використання в бухгалтерському обліку визначається періодом дії цього документа.
Наприклад, термін дії свідоцтва на корисну модель відповідно до п. 3 ст. 3 Патентного закону від 23 вересня 1992 р. № 3517-1 не може перевищувати п'яти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності. Таким чином, в бухгалтерському обліку термін корисного використання права на корисну модель встановлюється рівним п'яти років.
Для окремих груп НМА строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Строк корисного використання такого об'єкта - величина змінна, яка залежить від низки показників функціонування організації, наприклад від обсягу виробленої продукції за звітний період.
У разі якщо виникли труднощі з визначенням терміну корисного використання об'єкта НМА (або цей термін встановити неможливо), норми амортизаційних відрахувань по них встановлюються в розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
Пунктом 15 ПБО 14/2000 передбачені наступні способи нарахування амортизації: лінійний; зменшуваного залишку; списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
ПБУ 14/2000 дозволено використовувати один із способів нарахування амортизації стосовно до групи однорідних об'єктів НМА.
Тому перед тим як приступити до вибору способу нарахування амортизації, організації доцільно всі свої НМА поділити на групи, об'єднані спільними ознаками (наприклад, виключні права на товарні знаки - в першу групу, на промислові зразки - у другу і т.д.).
Організація має право вибрати будь-який спосіб (способи) нарахування амортизації: один - за всіма групами однорідних об'єктів, або різні способи - для різних груп об'єктів НМА.
Один із способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів застосовується протягом всього терміну їх корисного використання.
3. Характеристика способів нарахування амортизації нематеріальних активів
При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань по об'єкту НМА визначається як добуток його первісної вартості і річної норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.Річна норма амортизації розраховується у відсотках як відношення 100% до терміну корисного використання об'єкта НМА (в роках).
Лінійний спосіб передбачає рівномірний нарахування амортизації як протягом звітного року (у розмірі 1 / 12 річної суми), так і всього строку корисного використання об'єкта НМА.
ПРИКЛАД 1.
Організацією (ТОВ «Дюна») в грудні 2008 р. зареєстровані виняткові права на корисну модель, отриманий патент. У цьому ж місяці об'єкт НМА введений в експлуатацію.
Первісна вартість НМА становила 120 000 крб. Строк корисного використання - 5 років (60 міс.).
Річна норма амортизації в цьому випадку складе 20% (100%: 5 років).
Щорічна сума амортизації буде дорівнює 24 000 крб. (120 000 руб. Х х 20%); щомісячна сума амортизації - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 міс.).
При застосуванні способу зменшуваного залишку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта НМА на початок звітного року та річної норми амортизації.
Іншими словами, при цьому способі річна сума амортизації від року до року зменшується, тому що відповідно зменшується база - залишкова вартість об'єкта НМА.
Сума нарахованої амортизації за місяць становить при цьому способі 1 / 12 частину річної суми амортизації.
В умовах прикладу 1 при застосуванні способу зменшуваного залишку амортизація буде нараховуватися наступним чином.
У перший рік експлуатації об'єкта НМА річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 000 крб. (120 000 руб. Х 20%); місячна сума амортизації - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 міс.).
Визначимо залишкову вартість об'єкта НМА на початок другого року експлуатації:
120 000 крб. - 24 000 руб. = 96 000 руб.
У другій рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 19 200 руб. (96 000 руб. Х 20%); місячна сума амортизації - 1600 руб. (19 200 руб.: 12 міс.).
У третій рік відповідно: річна сума амортизації - 15 360 руб. ((96 000 руб. - 19 200 руб.) Х 20%); місячна сума амортизації - 1280 руб. (15 360 руб.: 12 міс.) І т.д.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості НМА і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.
Інакше кажучи, сума нарахованої амортизації при цьому способі безпосередньо залежить тільки від натурального показника обсягу продукції.
В умовах прикладу 1 припустимо, що випуск продукції з використанням цього об'єкта НМА за 5 років складе 800 000 одиниць.
Фактично за перший рік випущено 180 000 одиниць.
Сума амортизаційних відрахувань за перший рік складе 27 000 крб. (180 000 одиниць х (120 000 руб.: 800 000 одиниць)).
Відповідно до пунктів 18 і 19 ПБУ 14/2000 нарахування амортизації по нематеріальних активах починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення його вартості або вибуття цього об'єкта з обліку у зв'язку з уступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
У бухгалтерському обліку згідно з п. 21 ПБУ 14/2000 та Інструкції про застосування Плану рахунків амортизаційні відрахування по НМА відображаються одним із двох способів:
- Шляхом накопичення відповідних сум за кредитом рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» у кореспонденції з рахунками обліку витрат (наприклад, 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» і т.д.);
- Шляхом зменшення початкової вартості об'єкта НМА, тобто списання нарахованих сум амортизації безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
Обраний спосіб повинен бути відображений в наказі про облікову політику організації.
Для ділової репутації та організаційних витрат ПБУ 14/2000 встановлює особливий порядок нарахування амортизації.
Суми нарахованої амортизації за позитивної ділової репутації та організаційним витрат відображаються в бухгалтерському обліку в особливому порядку: протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації) вони рівномірно зменшують початкову вартість.
Таким чином, для вищевказаних об'єктів НМА може застосовуватися тільки лінійний спосіб нарахування амортизації.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді (п. 20 ПБУ 14/2000).
4. Оцінка вартості нематеріальних активів
Існують наступні методи оцінки ринкової вартості інтелектуальної промислової власності:- Метод порівняння продажів, відповідно до якого ринкова вартість об'єкта визначається як відповідним чином усереднена та скоригований ціна угод купівлі-продажу, укладених на ринку з об'єктами, які є однорідними по відношенню до оцінюваного об'єкту;
- Прибутковий метод, при якому оцінюють сумарний дохід, який очікується від об'єкта в майбутньому, приведений до поточної (або сучасної) вартості методами прямої капіталізації або дисконтування грошових потоків;
- Витратний метод, де під вартістю об'єкта розуміється суммa витрат на його створення і просування на ринок.
Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, складається з таких витрат:
а) суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);
б) реєстраційні збори, державне мито, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з уступкою (придбанням) виключних прав правовласника;
в) митні збори і збори;
г) суми податків, зборів і платежів у зв'язку з придбанням нематеріальних активів (якщо вони не відшкодовуються);
д) суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;
е) винагороди, що сплачуються посередникам, через яких придбаний нематеріальний актив;
ж) витрати зі страхування ризиків доставки (створення) нематеріальних активів;
з) інші витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням активу в робочий стан для його використання за призначенням.
Витрати, пов'язані з оплатою придбаних нематеріальних активів (витрати по відкриттю акредитиву, комісія банку за перекази, комісія з конвертації валюти при придбанні нематеріальних активів за іноземну валюту та інші банківські послуги), з підготовкою, реєстрацією і закриттям контрактів з придбання, інші витрати, не пов'язані безпосередньо з придбанням активів, не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, а повинні визнаватися як витрати в тому звітному періоді, в якому вони виникли.
При оплаті придбаних нематеріальних активів, якщо умовами договору передбачено відстрочення або розстрочення платежу, фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку за спочатку визнаної сумі кредиторської заборгованості.
Витрати у вигляді відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних повністю або частково за рахунок позикового капіталу.
У період розробки нематеріальних активів нараховані відсотки за кредитами, отриманими для їх розробки, включаються до первісної вартості розроблених нематеріальних активів.
Первісна вартість нематеріального активу, отриманого в обмін на аналогічний нематеріальний актив у встановленому законодавством порядку, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу.
У разі обміну нематеріальних активів з доплатою первісна вартість нематеріальних активів, придбаних в обмін на аналогічний нематеріальний актив, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів (доплати), яка була передана (отримана) під час обміну .
Первісна вартість нематеріального активу, отриманого в обмін на не аналогічний нематеріальний актив у встановленому законодавчим порядку, дорівнює поточної вартості переданого нематеріального активу.
У разі обміну нематеріальних активів з доплатою первісна вартість нематеріальних активів, придбаних в обмін на не аналогічний нематеріальний актив, дорівнює поточної вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів (доплати), яка була передана (отримана) під час обміні.
Первісною вартістю нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами в установленому законодавством порядку, визнається поточна вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі підприємством. Поточна вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі підприємством, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин підприємство визначає поточну вартість аналогічних цінностей.
При неможливості встановити поточну вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі підприємством, вартість нематеріальних активів, отриманих підприємством за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з поточної вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи.
Первісна вартість кожного з нематеріальних активів, придбання яких здійснювалося на одну загальну суму, визначається розподілом цієї суми пропорційно поточної вартості окремого нематеріального активу.
Застосовуваний метод відображення у фінансовій звітності нематеріального активу після первісного визнання в обов'язковому порядку повинен бути відображений в обліковій політиці підприємства.
У табл. 3 представлена взаємозв'язок між операціями з інтелектуальною промисловою власністю і методами її оцінки.
Таблиця 3
Операції з інтелектуальною промисловою власністю (ІПС), види вартості і метод оцінки.
| Операції з ІПС | Вид оцінюваної вартості | Метод порівняння продажів | Прибутковий метод | Витратний метод |
| Купівля-продаж | Інвестиційна Ринкова | Основний | Основний | Додатковий Додатковий |
| Інвестування | Інвестиційна | Додатковий | Основний | Додатковий |
| Фінансова звітність та суміжна документація | Балансова Ринкова | Основний | - | Основний Додатковими ї |
| Позичкове забезпечення | Інвестиційна Ринкова | Основний | Основний | Додатковий Додатковий |
Порядок оцінки нематеріальних активів, в основному, аналогічний порядку оцінки основних засобів, передбаченому в ПБУ 6 / 97 «Облік основних засобів». Винятком є оцінка нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами. У даному випадку застосовується порядок оцінки, передбачений пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Витрати організації». Крім того, оцінка нематеріальних активів, при оплаті яких передбачена відстрочка або розстрочка платежу, здійснюється відповідно до пункту 6.2 ПБО 10/99.
У ПБУ 14/2000 сказано, що нематеріальні активи вважаються створеними самою організацією, якщо:
1) виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані:
а) у порядку виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належить організації-роботодавцю;
б) автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації-замовнику;
2) свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.
Висновок
В умовах розвитку ринкових відносин значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.Сьогодні виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Нематеріальний - актив - актив, що не володіє фізичної субстанцією, який тримають для використання у виробництві або постачанні товарів і послуг, для здачі в оренду іншим або для адміністративних цілей.
Нематеріальні активи використовуються тривалий час і протягом цього часу їх вартість щомісяця переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги. Економічний механізм поступового переносу вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів називається амортизацією.
Для узагальнення інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях по об'єктах нематеріальних активів, за якими проводиться погашення вартості призначений пасивний, регулюючий рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Список літератури
1. Виханский О.С., Наумов А.І. Менеджмент: Підручник 3-тє вид. -М.: Гардарнікі, 2004. - 528 с.2. Ворст І., Ревентлоу П. Економіка фірми. - М.: Вища школа, 2002.-280с.
3. Горфинкель В.Я., Купрікова Є.М. Економіка підприємства. - М.: Юніті, 2006. -368 С.
4. Задковскій І.В. Фінанси підприємств: навч. посібник - 2-е вид., перераб і доп. - К.: Кондор - 2003 - 364 с.
5. Підприємництво: уч. для вузів / під ред. проф. В.Я. Горфінкеля, проф. Г.Б. Поляка - М: Юніті - Дана, 2001 .- 581 с.
6. Філімоненков О.С. Фінанси підприємства / Навчальний посібник. - К.: Ніка-центр, Ельга, 2006. - 280 с.
7. Фінанси підприємств уч. / Під ред. В.В. Буряковського. - Д.: Пороги, 2005. - 427 с.
8. Фінанси підприємств: уч. / Під ред. проф. А.М. Поддерегіна - 3-е вид. - К.: КНЕУ 2004. - 385 с.
9. Фінанси підприємств: Навч. посібник / О.І. Бородіна, Ю.С. Голікова та ін; під ред. Є.І. Бородіна. - М.: Банки і біржі, Юніті, 2003. - 208 с.
10. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси предприятий.-М., Інфра-М, 2002.-343 с.
11. Економіка підприємства / За ред. В.М. Семенова. - М.: Центр економіки і маркетингу, 2005. - 184 с.
12. Економіка підприємства: Підручник для вузів / Під ред. Ф. К. Беа, Е. Дихтль, М. Швайтцера. Пер. з нім. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 928 с.