Державне загальноосвітній заклад
вищої професійної освіти
«Челябінський державний університет»
Контрольна робота
з бухгалтерського обліку
тема: «Нематеріальні активи»
Склала: Клюкіна Наталія
Група 31 ФС-201
Перевірила: Рябова Т.С.
Челябінськ
2007р.
Частина 1.
Завдання: Рахунки 50, 51, 70, 71. Альбом уніфікованих документів, заповнити уніфіковані документи не менше 10.
Рахунок 50 «Каса».
Рахунок 50 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касах організації.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
50-1 «Каса організації»;
50-2 «Операційна каса»;
50-3 «Грошові документи» та інші.
На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти у касі організації. Коли організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» мають бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховується наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.д. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту зв'язку) при необхідності.
На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховується перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.
Сальдо за рахунком 50 «Каса» показує залишок готівкових грошових коштів у касі організації на початок або на кінець звітного періоду (відображається завжди по дебіт). Оборот по дебіт відображає надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. Оборот по кредиту відображає виплату грошових коштів та видачу грошових документів з каси організації.
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки».
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях.
Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів. Аналітичний облік по рахунку 51 «Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку.
Сальдо за рахунком 51 «Розрахункові рахунки» показує залишок вільних грошових коштів в організації, на початок або на кінець звітного періоду, відображається в дебіте рахунку. Оборот по дебіт відображає надходження грошових коштів на розрахункові рахунки організації, відбивається у відомості № 2. Оборот по кредиту відображає списання грошових коштів з розрахункових рахунків організації, відображається в журналі-ордері № 2. Підставою для заповнення облікових регістрів є перевірені і оброблені виписки банку з розрахункового рахунку. Сума з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки складаються в журналі-ордері та відомості підсумком. Суми, помилково віднесені в кредит або дебіт розрахункового рахунку організації і виявлені при перевірці виписок кредитної організації, відбивається на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальненні інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях та інших цінних паперів даної організації.
Сальдо показує суму нарахованої заробітної плати відповідних робітників на початок або на кінець звітного періоду. За кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:
· Оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;
· Оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, виплачується один раз на рік, - в кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат»;
· Нарахованих допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
· Нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - В кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (нерозподілений збиток)».
За дебиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, доходів від участі в капіталі організацій, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються по дебіту рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам») .
Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації.
Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» призначений для узагальнення інформації розрахунках з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адменистративно-господарські і операційні витрати.
На видані під звіт суми рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.
Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебіту рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі ці суми списуються з рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у дебіт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» ( коли вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника).
Аналітичний облік по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.
Частина 2.
Завдання: Стандарт 14/2000 ПБО. Облік нематеріальних активів. Відповісти на питання: поняття, види та оцінка нематеріальних активів, надходження і вибуття нематеріальних активів, проводки: купівля, продаж, внесок в статутний капітал, внесок до статутного капіталу інших організацій, дарування активу, дарування активу іншим організаціям.
Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
Відповідно до п. 3 ПБУ 14/2000 (5) до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:
· Не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;
· Може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
· Призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
· Використовується протягом тривалого періоду часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
· Не передбачається подальший перепродаж даного майна;
· Здатне приносити організації економічну вигоду;
· Є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи тощо).
Патент - документ, який охороняє винахід, він закріплений за його власником монопольне право на конкретний винахід на певний термін і не допускає інших осіб до виготовлення та продажу запатентованих винаходів.
У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти інтелектуальної власності:
· Виключне право патентовласника на винахід, промислові зразки, корисну модель;
· Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
· Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
· Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товару;
· Виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
· Виключне право на користування природними ресурсами;
· Виключне право на результати інтелектуальної власності.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організація та організаційні витрати.
Організаційні витрати складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційних зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Слід зазначити, що до складу організаційних витрат, що включаються в нематеріальні активи, входять витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний капітал.
Витрати організації, пов'язані з необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток тощо, включають до складу загальногосподарських витрат організацій і відображають по дебіту рахунка 26 «загальногосподарські витрати». Організації, що змінюють організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляють за рахунок прибутку.
Ділова репутація організації - це різниця між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і балансовою вартістю її майна. При придбанні об'єктів приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між купівельною ціною, що сплачується покупцем, та оціночною (початковою) вартість проданої організації.
Об'єктом нематеріальних активів є позитивна ділова репутація, яка розглядається як надбавка до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод.
Негативна ділова репутація розглядається як знижка з ціни, що надається покупцеві, і враховується як доходи майбутніх періодів.
Оцінка нематеріальних активів. В обліку звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають амортизацію нематеріальних активів. Первісна вартість визначається для об'єктів:
· Внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду) - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);
· Придбаних за плату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;
· Отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
Витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи з вартості обмінюваного майна.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату придбання об'єкта.
Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.
Документальне оформлення рух нематеріальних активів.
Надходження та вибуття нематеріальних активів.
В даний час відсутні будь-які рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів. Тому організації повинні самі розробляти форми відповідних документів виходячи з Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку та Закону про бухгалтерський облік, визначили перелік обов'язкових реквізитів у документах, та особливостей, що враховуються.
Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і строки використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації та деякі інші реквізити. Особливу увагу слід звернути на правильність оформлення переходу права на володіння нематеріальними активами. Наприклад, придбання права на об'єкти, що охороняються патентним правом (винаходи, корисні моделі та інше), має підтверджуватися відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відділі. Придбані права повинні бути оформлені договорами з юридичними або фізичними особами.
Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості і свої посадові інструкції, а також інші необхідні відомості.
Надходження нематеріальних активів.
Основні види надходження нематеріальних активів:
· Їх придбання (за первісною вартістю);
· Створення своїми силами і з залученням сторонніх виконавців на договірній основі;
вищої професійної освіти
«Челябінський державний університет»
Контрольна робота
з бухгалтерського обліку
тема: «Нематеріальні активи»
Склала: Клюкіна Наталія
Група 31 ФС-201
Перевірила: Рябова Т.С.
Челябінськ
2007р.
Частина 1.
Завдання: Рахунки 50, 51, 70, 71. Альбом уніфікованих документів, заповнити уніфіковані документи не менше 10.
Рахунок 50 «Каса».
Рахунок 50 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касах організації.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
50-1 «Каса організації»;
50-2 «Операційна каса»;
50-3 «Грошові документи» та інші.
На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти у касі організації. Коли організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» мають бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховується наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.д. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту зв'язку) при необхідності.
На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховується перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.
Сальдо за рахунком 50 «Каса» показує залишок готівкових грошових коштів у касі організації на початок або на кінець звітного періоду (відображається завжди по дебіт). Оборот по дебіт відображає надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. Оборот по кредиту відображає виплату грошових коштів та видачу грошових документів з каси організації.
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки».
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях.
Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів. Аналітичний облік по рахунку 51 «Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку.
Сальдо за рахунком 51 «Розрахункові рахунки» показує залишок вільних грошових коштів в організації, на початок або на кінець звітного періоду, відображається в дебіте рахунку. Оборот по дебіт відображає надходження грошових коштів на розрахункові рахунки організації, відбивається у відомості № 2. Оборот по кредиту відображає списання грошових коштів з розрахункових рахунків організації, відображається в журналі-ордері № 2. Підставою для заповнення облікових регістрів є перевірені і оброблені виписки банку з розрахункового рахунку. Сума з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки складаються в журналі-ордері та відомості підсумком. Суми, помилково віднесені в кредит або дебіт розрахункового рахунку організації і виявлені при перевірці виписок кредитної організації, відбивається на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальненні інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях та інших цінних паперів даної організації.
Сальдо показує суму нарахованої заробітної плати відповідних робітників на початок або на кінець звітного періоду. За кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:
· Оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;
· Оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, виплачується один раз на рік, - в кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат»;
· Нарахованих допомоги по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
· Нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - В кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (нерозподілений збиток)».
За дебиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, доходів від участі в капіталі організацій, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються по дебіту рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам») .
Аналітичний облік по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації.
Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» призначений для узагальнення інформації розрахунках з працівниками за сумами, виданими їм під звіт на адменистративно-господарські і операційні витрати.
На видані під звіт суми рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.
Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебіту рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі ці суми списуються з рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у дебіт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» ( коли вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника).
Аналітичний облік по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами" ведеться по кожній сумі, виданої під звіт.
Частина 2.
Завдання: Стандарт 14/2000 ПБО. Облік нематеріальних активів. Відповісти на питання: поняття, види та оцінка нематеріальних активів, надходження і вибуття нематеріальних активів, проводки: купівля, продаж, внесок в статутний капітал, внесок до статутного капіталу інших організацій, дарування активу, дарування активу іншим організаціям.
Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
Відповідно до п. 3 ПБУ 14/2000 (5) до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:
· Не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;
· Може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
· Призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
· Використовується протягом тривалого періоду часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
· Не передбачається подальший перепродаж даного майна;
· Здатне приносити організації економічну вигоду;
· Є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи тощо).
Патент - документ, який охороняє винахід, він закріплений за його власником монопольне право на конкретний винахід на певний термін і не допускає інших осіб до виготовлення та продажу запатентованих винаходів.
У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти інтелектуальної власності:
· Виключне право патентовласника на винахід, промислові зразки, корисну модель;
· Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
· Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
· Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товару;
· Виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
· Виключне право на користування природними ресурсами;
· Виключне право на результати інтелектуальної власності.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організація та організаційні витрати.
Організаційні витрати складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційних зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Слід зазначити, що до складу організаційних витрат, що включаються в нематеріальні активи, входять витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний капітал.
Витрати організації, пов'язані з необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток тощо, включають до складу загальногосподарських витрат організацій і відображають по дебіту рахунка 26 «загальногосподарські витрати». Організації, що змінюють організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляють за рахунок прибутку.
Ділова репутація організації - це різниця між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і балансовою вартістю її майна. При придбанні об'єктів приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між купівельною ціною, що сплачується покупцем, та оціночною (початковою) вартість проданої організації.
Об'єктом нематеріальних активів є позитивна ділова репутація, яка розглядається як надбавка до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод.
Негативна ділова репутація розглядається як знижка з ціни, що надається покупцеві, і враховується як доходи майбутніх періодів.
Оцінка нематеріальних активів. В обліку звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають амортизацію нематеріальних активів. Первісна вартість визначається для об'єктів:
· Внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду) - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);
· Придбаних за плату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;
· Отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
Витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи з вартості обмінюваного майна.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату придбання об'єкта.
Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.
Документальне оформлення рух нематеріальних активів.
Надходження та вибуття нематеріальних активів.
В даний час відсутні будь-які рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів. Тому організації повинні самі розробляти форми відповідних документів виходячи з Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку та Закону про бухгалтерський облік, визначили перелік обов'язкових реквізитів у документах, та особливостей, що враховуються.
Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і строки використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації та деякі інші реквізити. Особливу увагу слід звернути на правильність оформлення переходу права на володіння нематеріальними активами. Наприклад, придбання права на об'єкти, що охороняються патентним правом (винаходи, корисні моделі та інше), має підтверджуватися відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відділі. Придбані права повинні бути оформлені договорами з юридичними або фізичними особами.
Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості і свої посадові інструкції, а також інші необхідні відомості.
Надходження нематеріальних активів.
Основні види надходження нематеріальних активів:
· Їх придбання (за первісною вартістю);
· Створення своїми силами і з залученням сторонніх виконавців на договірній основі;
· Придбання на умови обміну;
· Надходження в якості внеску до статутного капіталу організації (за погодженою ціною);
· Безоплатне надходження (за ринковою ціною);
· Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються по дебіт рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються по дебіту рахунка 04 «Нематеріальні активи» з кредиту рахунку 08.
Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з подальшою оприбуткуванням по дебіту рахунка 04 з кредиту рахунку 08. Передані в порядку бартеру об'єкти майна списують з кредиту відповідних рахунків (01, 10, 12, 40 та інших) у дебіт рахунків продажу (90, 91).
Нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками у якості внеску до статутного капіталу доцільно відображати на рахунку 08. При цьому заборгованість засновника за вкладом до статутного капіталу відображають по дебіту рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 80 «Статутний капітал».
Безоплатно отримані нематеріальні активи оприбутковуються по дебіт рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження». З рахунку 08 первісна вартість активів списується на рахунок 04 «Нематеріальні активи».
Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 2 «Безоплатні надходження» рахунки 98, в подальшому списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Бухгалтерські записи по надходженню нематеріальних активів:
Д08К60 - придбані нематеріальні активи у постачальників.
Д19К60 - виділена сума ПДВ по придбаних нематеріальних активів.
Д08К98-2 - отримані безоплатно нематеріальні активи.
Д08К75-1 - внесено нематеріальні активи в якості внеску до статутного капіталу.
Д08К69, 70,76 - відбиті послуги, пов'язані з доведенням нематеріальних активів до стану придатного до використання.
Д60, 69,70,76 К50, 51 - погашена заборгованість за придбані об'єкти нематеріальних активів, за надані послуги з доставки нематеріальних активів.
Вибуття нематеріальних активів.
Основні види вибуття нематеріальних активів:
· Їх продаж;
· Вибуття на умови обміну;
· Вибуття в якості внеску до статутного капіталу інших організацій;
· Безоплатна передача;
· Списання внаслідок непридатності.
При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується в дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунок 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданих нематеріальних активів. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет рахунку 91 і кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість вибулих нематеріальних активів не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунку 91 у дебет рахунку 99.
Обороти з продажу та безоплатної передачі нематеріальних активів обкладаються ПДВ.
Для визначення суми ПДВ за проданими нематеріальних активів потрібно з'ясувати факти придбання активів - з ПДВ чи без ПДВ.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни продажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
При передачі нематеріальних активів в якості внеску в статутні капітали інших організацій і в якості внеску у спільне майно за договором простого товариства залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 в дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення». Сума амортизації за переданими нематеріальних активів списується в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04.
Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістю по нематеріальних активів, переданим в якості внеску в статутні капітали інших організацій, відображають за дебетом рахунку 58 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Зворотній різниця враховується за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58.
Бухгалтерські записи з вибуття нематеріальних активів:
Д62К91-1 - виставлений рахунок-фактура на продаж об'єктів нематеріальних активів.
Д91-3К68 - виділена сума ПДВ на продавані об'єкти нематеріальних активів.
Д91-2К04 - списана залишкова вартість по об'єктах нематеріальних активів.
Д05К04 - списана сума нарахованої амортизації по об'єктах нематеріальних активів.
Д50, 51К62 - надійшли грошові кошти від покупця за продані їм об'єкти нематеріальних активів.
Д68К51 - перерахована сума ПДВ до бюджету.
Д91-1К99 - визначено прибуток від реалізації нематеріальних активів.
Д99К91-9 - визначений збиток від реалізації нематеріальних активів.
Облік нематеріальних активів здійснюється на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», і рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Рахунок 04 «Нематеріальні активи».
Рахунок 04 «Нематеріальні активи» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів організації, а також про витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи» за первісною вартістю.
По об'єктах нематеріальних активів, по яких амортизація враховується без використання рахунку 05 «амортизація нематеріальних активів», нараховані суми амортизаційних відрахувань списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Прийняття до бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображається по дебіту рахунка 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
При вибутті об'єктів нематеріальних активів (продажу, списання, передачі безоплатно та інше) їх вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої за час використання амортизації (з дебіту рахунку 05 «амортизація нематеріальних активів»). Залишкова вартість вибулих об'єктів списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих або управлінських потреб організації, враховуються на рахунку 04 «Нематеріальні активи» осібно.
Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи» в сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».
При списанні у встановленому порядку витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих або управлінських потреб організації, на витрати по звичайних видах діяльності кредитується рахунок 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з дебітом обліку витрат (20 « Основне виробництво », 26« Загальногосподарські витрати », і т.д.).
При припиненні використання результатів науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб суми витрат, не віднесені на витрати по звичайних видах діяльності, списуються в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати »в кореспонденції з кредитом рахунка 04« Нематеріальні активи ».
Аналітичний облік по рахунку 04 «Нематеріальні активи» ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів, а також за видами витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи. При цьому ведення аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, а також суми витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам.
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» призначений для узагальнення інформації про сплачені (належних до сплати) організацією суми податку на додану вартість по придбаним цінностям, а також робіт і послуг.
До рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» можуть бути відкриті такі субрахунки:
19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;
19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;
19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» та ін
На субрахунку 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, пов'язані з будівництва та придбання об'єктів основних засобів (включаючи об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування).
На субрахунку 19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів» враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання нематеріальних активів.
На субрахунку 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів, а також товарів.
За дебиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображаються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів, нематеріальних активів та основних засобів у кореспонденції з рахунками обліку витрат.
Списання накопичених на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» сум податку на додану вартість відображається за кредитом рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції, як правило, з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (операційних, позареалізаційних) звітного періоду, крої надзвичайних доходів і витрат.
За кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
· Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи з цінних паперів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства - в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»);
· Надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів чи інших активів, відмінних від грошових коштів російській валюті, продукції, товарів, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку тари і розрахунків;
· Відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації, - кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів, - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
· Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Прибуток минулих років, виявлена у звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості;
· Курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та інше;
· Інші доходи, визнані операційними чи позареалізаційними.
За дебиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
· Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
· Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, товарів, продукції - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Витрати за операціями з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору, сплачені або визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Відшкодування заподіяних організацією збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Збитки минулих років, визнані у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
· Відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
· Суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості;
· Курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків, фінансових вкладень і ін;
· Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та ін;
· Інші витрати, які визнаються операційними чи позареалізаційними.
До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті такі субрахунки:
91-1 «Інші доходи»;
91-2 «Інші витрати»;
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами (за винятком надзвичайних).
На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховуються інші витрати (за винятком надзвичайних).
Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний період.
Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (крім субрахунка 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.
· Надходження в якості внеску до статутного капіталу організації (за погодженою ціною);
· Безоплатне надходження (за ринковою ціною);
· Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються по дебіт рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються по дебіту рахунка 04 «Нематеріальні активи» з кредиту рахунку 08.
Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з подальшою оприбуткуванням по дебіту рахунка 04 з кредиту рахунку 08. Передані в порядку бартеру об'єкти майна списують з кредиту відповідних рахунків (01, 10, 12, 40 та інших) у дебіт рахунків продажу (90, 91).
Нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками у якості внеску до статутного капіталу доцільно відображати на рахунку 08. При цьому заборгованість засновника за вкладом до статутного капіталу відображають по дебіту рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 80 «Статутний капітал».
Безоплатно отримані нематеріальні активи оприбутковуються по дебіт рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження». З рахунку 08 первісна вартість активів списується на рахунок 04 «Нематеріальні активи».
Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 2 «Безоплатні надходження» рахунки 98, в подальшому списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Бухгалтерські записи по надходженню нематеріальних активів:
Д08К60 - придбані нематеріальні активи у постачальників.
Д19К60 - виділена сума ПДВ по придбаних нематеріальних активів.
Д08К98-2 - отримані безоплатно нематеріальні активи.
Д08К75-1 - внесено нематеріальні активи в якості внеску до статутного капіталу.
Д08К69, 70,76 - відбиті послуги, пов'язані з доведенням нематеріальних активів до стану придатного до використання.
Д60, 69,70,76 К50, 51 - погашена заборгованість за придбані об'єкти нематеріальних активів, за надані послуги з доставки нематеріальних активів.
Вибуття нематеріальних активів.
Основні види вибуття нематеріальних активів:
· Їх продаж;
· Вибуття на умови обміну;
· Вибуття в якості внеску до статутного капіталу інших організацій;
· Безоплатна передача;
· Списання внаслідок непридатності.
При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується в дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунок 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданих нематеріальних активів. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет рахунку 91 і кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість вибулих нематеріальних активів не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунку 91 у дебет рахунку 99.
Обороти з продажу та безоплатної передачі нематеріальних активів обкладаються ПДВ.
Для визначення суми ПДВ за проданими нематеріальних активів потрібно з'ясувати факти придбання активів - з ПДВ чи без ПДВ.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни продажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
При передачі нематеріальних активів в якості внеску в статутні капітали інших організацій і в якості внеску у спільне майно за договором простого товариства залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 в дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення». Сума амортизації за переданими нематеріальних активів списується в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04.
Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістю по нематеріальних активів, переданим в якості внеску в статутні капітали інших організацій, відображають за дебетом рахунку 58 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Зворотній різниця враховується за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58.
Бухгалтерські записи з вибуття нематеріальних активів:
Д62К91-1 - виставлений рахунок-фактура на продаж об'єктів нематеріальних активів.
Д91-3К68 - виділена сума ПДВ на продавані об'єкти нематеріальних активів.
Д91-2К04 - списана залишкова вартість по об'єктах нематеріальних активів.
Д05К04 - списана сума нарахованої амортизації по об'єктах нематеріальних активів.
Д50, 51К62 - надійшли грошові кошти від покупця за продані їм об'єкти нематеріальних активів.
Д68К51 - перерахована сума ПДВ до бюджету.
Д91-1К99 - визначено прибуток від реалізації нематеріальних активів.
Д99К91-9 - визначений збиток від реалізації нематеріальних активів.
Облік нематеріальних активів здійснюється на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», і рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Рахунок 04 «Нематеріальні активи».
Рахунок 04 «Нематеріальні активи» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів організації, а також про витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи» за первісною вартістю.
По об'єктах нематеріальних активів, по яких амортизація враховується без використання рахунку 05 «амортизація нематеріальних активів», нараховані суми амортизаційних відрахувань списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Прийняття до бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображається по дебіту рахунка 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
При вибутті об'єктів нематеріальних активів (продажу, списання, передачі безоплатно та інше) їх вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої за час використання амортизації (з дебіту рахунку 05 «амортизація нематеріальних активів»). Залишкова вартість вибулих об'єктів списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих або управлінських потреб організації, враховуються на рахунку 04 «Нематеріальні активи» осібно.
Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи» в сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».
При списанні у встановленому порядку витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих або управлінських потреб організації, на витрати по звичайних видах діяльності кредитується рахунок 04 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з дебітом обліку витрат (20 « Основне виробництво », 26« Загальногосподарські витрати », і т.д.).
При припиненні використання результатів науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб суми витрат, не віднесені на витрати по звичайних видах діяльності, списуються в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати »в кореспонденції з кредитом рахунка 04« Нематеріальні активи ».
Аналітичний облік по рахунку 04 «Нематеріальні активи» ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів, а також за видами витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи. При цьому ведення аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, а також суми витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам.
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» призначений для узагальнення інформації про сплачені (належних до сплати) організацією суми податку на додану вартість по придбаним цінностям, а також робіт і послуг.
До рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» можуть бути відкриті такі субрахунки:
19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;
19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;
19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» та ін
На субрахунку 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, пов'язані з будівництва та придбання об'єктів основних засобів (включаючи об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування).
На субрахунку 19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів» враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання нематеріальних активів.
На субрахунку 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів, а також товарів.
За дебиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображаються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів, нематеріальних активів та основних засобів у кореспонденції з рахунками обліку витрат.
Списання накопичених на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» сум податку на додану вартість відображається за кредитом рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції, як правило, з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (операційних, позареалізаційних) звітного періоду, крої надзвичайних доходів і витрат.
За кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
· Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи з цінних паперів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства - в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»);
· Надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів чи інших активів, відмінних від грошових коштів російській валюті, продукції, товарів, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку тари і розрахунків;
· Відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації, - кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів, - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
· Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Прибуток минулих років, виявлена у звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості;
· Курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та інше;
· Інші доходи, визнані операційними чи позареалізаційними.
За дебиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
· Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
· Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, товарів, продукції - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Витрати за операціями з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору, сплачені або визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
· Витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
· Відшкодування заподіяних організацією збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
· Збитки минулих років, визнані у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
· Відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
· Суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості;
· Курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків, фінансових вкладень і ін;
· Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та ін;
· Інші витрати, які визнаються операційними чи позареалізаційними.
До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті такі субрахунки:
91-1 «Інші доходи»;
91-2 «Інші витрати»;
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами (за винятком надзвичайних).
На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховуються інші витрати (за винятком надзвичайних).
Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний період.
Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (крім субрахунка 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.