Нематеріальні активи 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міжнародний Університет Бізнесу і Технологій Нових

ІПК центр перепідготовки військовослужбовців «Конверсія»

Кафедра
бухгалтерського обліку та аудиту
  Випускна робота
     тема:
«Нематеріальні активи як об'єкт обліку підприємства»
Керівник роботи
Міроничева Г.А.
Слухач:
Колчина А. А.
                                                                

Я Р О С Л А В Л Ь
1999
З Про Д Е Р Ж А Н Н Я Р А Б О Т И
ВСТУП ................................................. ............................... стор 3
1. Поняття нематеріальних активів та їх відображення в обліковій політиці підприємства.
1.1. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку нематеріальних активів ............................................ ................................. стор 4
1.2. Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
1.3. Проблемність віднесення об'єктів обліку до НМА ............................................ ...................................... стор 13
1.4. Відображення НМА в обліковій політиці підприємства .... стор 25
2. Облік надходження і створення нематеріальних активів.
2.1. Синтетичний і аналітичний облік НМА ................. стор 26
2.2. Відображення в обліку основних способів надходження нематеріальних активів на підприємство ........................................ .......... стор 27
2.3. Особливості обліку створення нематеріальних активів ............................................. ................................. стор 33
2.4. Документальне оформлення руху об'єктів НМА ............................................. ...................................... стор 35
3. Амортизація та інвентаризація нематеріальних активів.
3.1. Умови та способи нарахування амортизації НМА ..... стор 37
3.2. Порядок проведення інвентаризації нематеріальних активів ............................................. ................................. стор 40
4. Облік вибуття нематеріальних активів ............................ стор 42
ВИСНОВОК ................................................. ......................... стор 46
Список використаної літератури ...................................... стор 47
Додаток
ВСТУП
Одним з принципово нових об'єктів російського бухгалтерського обліку є нематеріальні активи. З розвитком ринкових відносин це поняття не тільки увійшло в теорію, а й стало застосовуватися на практиці. Стало все більш очевидним, що так звані матеріальні активи не є єдиним чинником забезпечення прибутковості організації. Існують і інші види активів, які не мають такого класичного ознаки, як речовинна субстанція, але можуть відіграти ключову роль у процесі отримання підприємством прибутку.
У процесі написання роботи я прагнула відобразити актуальність обраної теми. План роботи відповідно до методичних рекомендацій розбитий на кілька розділів. У першому розділі я детально зупинилася на сутності об'єктів нематеріальних активів, перерахувала нормативну базу їх обліку, описала основні проблеми, що виникають при класифікації та обліку окремих об'єктів НМА. Другий розділ розповідає про основні способи придбання НМА. У роботі також приділено увагу питанням розбиття об'єктів НМА по амортизаційних групах, способом нарахування амортизації та інвентаризації об'єктів нематеріальних активів. У ході написання роботи також висвітлені питання вибуття (порядок списання та нарахування ПДВ).
1. Поняття нематеріальних активів та їх відображення в обліковій політиці підприємства.
1.1. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку нематеріальних активів.
  У процесі ведення бухгалтерського обліку для грамотного правового відображення в обліку нематеріальних активів необхідно бути ознайомленим з наступними нормативними документами:
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і II.
3. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня 1994 р. № 170.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 та рекомендовані для застосування на території управління Російської Федерації листом Міністерства економіки та Міністерства фінансів УРСР від 19 грудня 1991 р. № 18-5, зі змінами, затвердженими наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 грудня 1994 № 173, від 28 липня 1995 р. № 81і від 17 лютого 1997 р. № 15.
5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552 зі змінами та доповненнями, затвердженими Урядом Російської Федерації 1 липня 1995 р. № 661.
6. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 р. № 49.
7. Про річний бухгалтерської звітності організації. Наказ Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 р. № 97. Додатки 1, 2 до наказу Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 р. № 97.
8. Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість. Інструкція Державної податкової служби РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39.
9. Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій. Інструкція Державної податкової служби РФ від 10 серпня 1995 р. № 37.
10. Патентний закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 р. № 3517
11. Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів Російської Федерації. Закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 р. № 3520-1.
12. Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних. Закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 р. № 3523-1.
13. Про правову охорону топологій інтегральних мікросхем. Закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 р. № 3526-1.
14. Про авторське право та суміжні права. Закон Російської Федерації від 9 липня 1993 р. № 5351-1.
15. Земельне законодавство.
16. Про надра Російської Федерації. Закон Російської Федерації від 21 лютого 1992 2395-1 (зі змінами та доповненнями).
17. Про приведення земельного законодавства Російської Федерації у відповідність з Конституцією Російської Федерації. Указ Президента Російської Федерації від 24 грудня 1993 р. № 2287.
Також обов'язковим для підприємств, що використовують НМА, є проходження облікову політику в частині цих об'єктів обліку (зокрема, строк корисного використання, порядок нарахування амортизації).
1.2. Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів. Проблеми, що виникають при визначенні відносяться до НМА об'єктів обліку.
Поняття об'єкта, що відноситься у бухгалтерському обліку до нематеріальних активів, дано в Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, наказ Міністерства фінансів України від 26.12.94 № 170. Згідно з Положенням нематеріальні активи класифікуються як права, які поряд з правовими нормами відповідають наступним двом вимогам: використовуються протягом тривалого періоду, що перевищує один рік; приносять доход в процесі їх використання. Відповідно до Положення дані права виникають: з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних тощо; патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення; свідоцтв на корисні моделі , товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на «ноу-хау» (науково-технічної, організаційної, фінансово-економічної інформації, що становить комерційну таємницю, на відміну від винаходу «ноу-хау» не потребує реєстрації та охороняється шляхом встановлення заборони на її розголошення) та ін; з прав на користування земельними ділянками і природними ресурсами.
Поряд із зазначеними правами у складі нематеріальних активів враховуються організаційні витрати.
Перелік нематеріальних активів, встановлений Положенням, розширюється також за рахунок таких видів активів, які включаються до складу нематеріальних активів згідно: листом Міністерства фінансів України № 117 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств» у організації-покупця - різниця між фактичними витратами з придбання іншого підприємства в процесі його приватизації та його оціночною вартістю - так звана «ділова репутація організації» (без грошових коштів, що передаються покупцем організації згідно з інвестиційними програмами); листа Міністерства фінансів України № 37 «Про внесення змін до листа Міністерства фінансів Росії від 29.10.93 № 118 «Про відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій в житлово-комунальному господарстві» в організації-покупця - вартість житлових квартир, придбаних у житлових будинках; ЄДРПОУ основних фондів народного господарства Російської Федерації, затвердженого постановою Держстандарту Росії від 26.12 .94 № 359 витрати на геологорозвідувальні та науково-дослідні роботи (наукоємні промислові технології). Реєстрація та використання об'єктів, що відносяться до нематеріальних активів, регулюються спеціальним законодавством: законом про авторське право та суміжні права (від 09.07.93 № 5351-1) - авторські права на твори науки, мистецтва і суміжні права, що виникають у зв'язку із створенням та використанням фонограм, виконань, постановок, передач організацією ефірного та кабельного мовлення; законом про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних (від 23.09.92 № 3523-1) - програми для ЕОМ, бази даних, модифікації програм для ЕОМ; патентним законом (від 23.09.92 № 3517-1) - майнові, а також пов'язані з ними особисті немайнові відносини, що виникають у зв'язку зі створенням, правовою охороною та використанням винаходів, корисних моделей і промислових зразків (використання останніх регулюється також іншими законами); законом про товарних знаках, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів (від 23.09.92 № 3520-1) - товарний знак, фірмове найменування, знак обслуговування тощо; законом про правову охорону технологій інтегральних мікросхем (від 23.09.92 № 3526 - 1).
Нематеріальні активи можна класифікувати так: частина основних фондів (необоротних активів), що не мають фізичної основи, але які мають вартість (представляють цінність), що базується на правах або привілеї. Винятком з цього визначення є квартири, куплені організаціями у власність, які відповідно до діючого порядку враховуються у складі нематеріальних активів; активи, які купуються або створюються в порядку довгострокових інвестицій; активи, які виступають в якості окремого об'єкта, з можливістю його відділення від носія і передачі активу іншим користувачам. Не можуть бути віднесені до нематеріальних активів якісь якості фізичних осіб (кваліфікація, ділові зв'язки і т. п.), оскільки ці якості, з одного боку, можуть бути враховані в оплаті їх праці, а з іншого, не можуть бути відділені від їх носія і передані іншому користувачеві; активи, які не призначені для продажу; активи, при створенні яких можуть бути враховані витрати, пов'язані з їх розробкою.
Тематично виділю і охарактеризую наступні види нематеріальних активів: об'єкти інтелектуальної власності, права користування природними ресурсами; відкладені витрати; ділова репутація організації.
Об'єкти інтелектуальної власності можна розділити на два види: регульовані патентним правом і регульовані авторським правом.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони винаходу, корисних моделей, промислових зразків, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах. Перелік об'єктів, що охороняються патентним правом, вичерпний.
Реєстрація об'єктів, регульованих авторським правом, не потрібна. Автор зобов'язаний висловити свій твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє відтворювати зазначений об'єкт. Перелік об'єктів, регульованих авторським правом, приблизний і може бути розширений за рахунок створення нових творів.
Об'єкти, регульовані патентним правом (об'єкти промислової власності). Правове регулювання об'єктів промислової власності здійснюється Патентним законом РФ (10, Законом РФ (II), а також підзаконними нормативними актами, що регулюють процедуру оформлення та реєстрації об'єктів, розміри мита та інші питання.
Винахід підлягає правовій охороні, якщо він є новим, має винахідницький рівень і є промислово придатним (пристрій, спосіб, речовина, штам, мікроорганізм, культури клітин рослин і тварин) чи є відомим пристроєм, способом, речовиною, але має нове застосування. Патент на винахід видається строком до 20 років і засвідчує пріоритет винаходу, авторство, а також виключне право на його використання.
Промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд. Відмінними ознаками патентоспроможності промислового зразка є його новизна, оригінальність і промислова придатність. Патент на промисловий зразок видається на термін до 10 років і може бути продовжений ще на термін до 5 років.
Корисна модель є конструктивне виконання з складових частин. Відмінні ознаки корисної моделі - новизна і промислова придатність. Правова охорона корисної моделі здійснюється за наявності свідоцтва, що видається Патентним відділом на термін до 10 років і продовжуваного за клопотанням патентовласника на додатковий термін до 3 років.
Основні форми використання охоронних патентним правом об'єктів - передача прав за ліцензійним договором і внесення об'єкта в якість внеску в статутний капітал організації. Ліцензійний договір істотно відрізняється від договору купівлі-продажу та найму, оскільки власник прав передає за ліцензійним договором не сам винахід, а лише виключне право на його використання; патентовласник може передати право на використання винаходу широкому колу третіх осіб і сам використовувати винахід. Вартість охоронюваних патентом об'єктів складається з витрат на їх придбання, юридичних, консультаційних та інших витрат.
Товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяють розрізняти відповідно однорідні товари і послуги різних юридичних або фізичних осіб. Правова охорона товарного знаку і знака обслуговування здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що засвідчує пріоритет товарного знаку, виняткове право власника на товарний знак відносно товарів, зазначених у свідоцтві. Свідоцтво видається на термін 10 років і може продовжуватися щоразу на цей же термін.
Найменування місця походження товару - назва країни, населеного пункту або іншого географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними або людськими факторами або обома чинниками одночасно. Правова охорона найменування місця походження товару здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що видається на термін 10 років і продовжуваного щоразу на цей же термін.
Фірмове найменування - індивідуальне назва юридичної особи. Воно реєструється при державній реєстрації юридичної особи і діє під час його існування.
Правовою формою використання товарного знака, знака обслуговування і фірмового найменування є ліцензійний договір.
  «Ноу-хау» - інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, що має дійсну або потенційну комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам. До цієї інформації немає вільного доступу на законній підставі, і власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності. На відміну від інших об'єктів промислової власності «ноу-хау» не підлягає реєстрації, а охороняється шляхом заборони на її розголошення для осіб, що мають доступ до цієї інформації. За договором про передачу «ноу-хау» передається саме «ноу-хау», а не право користування ним. Обов'язковими елементами договору про передачу «ноу-хау» є опис усіх ознак переданого об'єкта, заходи з охорони конфіденційності та сприяння в практичній здійсненності «ноу-хау».
Об'єкти, регульовані авторським правом. Регулювання об'єктів авторським правом здійснюється відповідно до Закону РФ. Програма для ЕОМ - об'єктивна форма представлення сукупності даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв. До неї належать також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми, і аудіовізуальні відображення. База даних - об'єктивна форма представлення й організації сукупності даних (статей, розрахунків тощо), систематизованих з метою знаходження та обробки цих даних. Топологія інтегральних мікросхем - зафіксоване на матеріальному носії просторово-геометричне розташування сукупності елементів інтегральної мікросхеми та зв'язків між ними. Крім зазначених об'єктів авторських прав можуть бути й інші твори науки, а також літератури і мистецтва.
Правовою формою передачі об'єктів авторського права є авторський договір (на відтворення твору, його переробку, розповсюдження).
Договори про передачу майнових прав на програму ЕОМ, бази даних, топологію інтегральних мікросхем можуть бути зареєстровані в Російському агентстві по правовій охороні зазначених об'єктів за угодою сторін. Договір про повну поступку всіх майнових прав на зареєстровані об'єкти підлягає обов'язковій реєстрації в Агентстві.
До об'єктів інтелектуальної власності слід віднести ліцензії, що дають право займатися певним видом діяльності (торгівлею, аудитом тощо), якщо вони видаються на термін більше 1 року.
Права користування природними ресурсами складають право користування земельною ділянкою, надрами (наприклад, на видобуток корисних копалин) і право на геологічну та іншу інформацію про надра. Відкладені витрати - організаційні витрати та витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР). Організаційні витрати складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційним зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.
Слід зазначити, що до складу організаційних витрат, що включаються до складу нематеріальних активів, входять витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний капітал. Витрати організації, пов'язані з необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток тощо, включають до складу загальногосподарських витрат організації та відображають за дебетом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Організації, що змінюють організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляють за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні.
Витрати по НІОКР - витрати на здійснення чи придбання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт з метою вдосконалення техніки, технології, організації виробництва і управління. Як і по інших об'єктах, критеріями для віднесення НДДКР до нематеріальних активів є можливість їх тривалого використання і підтверджена здатність приносити дохід. Витрати на НДДКР, що виконуються для інших організацій, розглядаються як комерційні операції і до складу нематеріальних активів не включаються.
  Ділова репутація організації - різниця між вартістю фірми як єдиного цілісного майново-фінансового комплексу, що має певну репутацію, і балансовою вартістю майна цієї фірми. У вітчизняному обліку ціна фірми визначена законодавчо як «різниця між купівлею і оціночною вартістю майна» по приватизованим організаціям.
1.3. Проблемність віднесення об'єктів обліку до НМА.
Тепер зупинюся на проблемах, що виникають при ідентифікації деяких об'єктів НМА і їх відображення в обліку. Класифікація об'єктів обліку по групах НМА, а також первісне визнання об'єкта нематеріальним активом дотепер становить серйозну практичну та теоретичну проблему. Труднощі ідентифікації об'єктів супроводжуються і додатковими проблемами обліку операцій з об'єктами, які можуть бути визнані НМА, зокрема, з урахуванням витрат на підтримку об'єктів у робочому стані, обчисленням та обліком амортизації і т. п.
Ідентифікація майна, в тому числі НМА, як складової частини позаоборотних активів підприємства проводиться за обов'язкової умови довгострокового періоду його існування і корисного використання. Хоча на практиці під довгостроковим періодом прийнято розуміти термін більше одного року, однак, беручи до уваги відповідність обліку і звітності характером діяльності підприємства, доцільно застосовувати такий критерій, як тривалість виробничого циклу. Якщо майно використовується протягом одного виробничого циклу, навіть якщо тривалість циклу більше року, воно не може бути віднесено до позаоборотних активів за своїм економічним змістом.
Прикладами діяльності з тривалим виробничим циклом є науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, а в промисловості - виконання разового замовлення на виробництво специфічної продукції, коли продукція випускається в єдиному екземплярі або в обмеженому числі примірників. На практиці матеріальні об'єкти, що використовуються виключно при виконанні таких робіт, хоча і відносяться за критеріями вартості та строку служби до основних засобів, обліковуються у складі витрат на виробництво цих робіт як спеціальне обладнання. Якщо при виконанні робіт використовуються майнові права, придбані для виконання конкретного замовлення і не підлягають використанню для інших робіт, вартість їх повинна бути повністю віднесена на витрати з виконання цього замовлення. Таким чином, у складі НМА слід враховувати лише ті майнові права, строк корисного використання яких складе більше одного виробничого циклу.
Облік НМА в Росії та більшості країн здійснюється в історичній оцінці. НМА можуть бути придбані на підставі авторських договорів або договорів купівлі-продажу, в цьому випадку облікова вартість грунтується на ціну угоди. При створенні НМА самим підприємством вони враховуються виходячи з витрат на їх створення.
Російське законодавство передбачає також можливість застосування погодженої оцінки, якщо НМА внесені як внесок в Статутний капітал. Однак така практика суперечить визначенню НМА, оскільки при внесенні НМА як внеску в Статутний капітал, так само як і при безоплатному їх отриманні, відсутні витрати підприємства. Проект Міжнародного стандарту обліку «Нематеріальні активи» прямо обумовлює, що об'єкти ідентифікуються як НМА тільки коли можуть бути достовірно оцінені витрати підприємства на їх придбання або створення. З визначення НМА як об'єктів, що приносять дохід, випливає, що, якщо об'єкт майнового права не є джерелом майбутніх доходів, він не повинен враховуватися в складі НМА. НМА можуть виступати як самостійне джерело доходу, так і необхідний компонент комплексу ресурсів. Об'єкт може бути ідентифікований як НМА тільки в тому випадку, якщо здатність приносити дохід внутрішньо властива йому самому, навіть якщо він використовується спільно з іншими виробничими ресурсами. Якщо такий об'єкт може бути проданий або зданий в оренду іншому підприємству, володіє необхідними ресурсами, і при цьому дохід від його використання також переходить до цього підприємства, то можна говорити про здатність цього об'єкта приносити дохід. Дохід від об'єкта може бути оцінений.
Такі об'єкти є віддільними від відповідних ресурсів і можуть бути визнані нематеріальними активами. Економічний характер НМА припускає, що володіє ними і одержавши специфічний дохід підприємство має певні переваги перед іншими учасниками ринку, в цьому проявляється винятковість майнових прав.
Відокремлюваністю НМА обумовлена ​​їх можливість виступати в якості товару. НМА є специфічний вид майна підприємства. Підприємство - власник цього майна на основі прав володіння або власності - має можливість розпоряджатися ним на свій розсуд: продавати, обмінювати, розподіляти, здавати в оренду і т. д. Вихідна можливість підприємства розпоряджатися своїм майном на увазі, що це майно може бути, по- перше, оцінено і, по-друге, відчужене. Однак можливість підприємства відчужувати майно має на увазі можливість визначення ціни НМА та їх ліквідаційної вартості. Це зауваження має найважливіше значення для оцінки вартості майна підприємства. З іншого боку, можливість відчуження не повинна обмежуватися характером самого об'єкта; обмежуючим фактором тут можуть виступати лише договірні особливості правообладания і, у виняткових випадках, нормативні обмеження. Таким чином, аналіз нормативних документів та зарубіжної практики обліку НМА дозволяє визначити основні ознаки, за якими об'єкти можуть бути віднесені до НМА: тривалий строк корисного використання; здатність приносити дохід; можливість оцінки за фактично виробленим затратам; здатність до відчуження.
Описані вище обставини значно звужують коло об'єктів, які повинні ідентифікуватися як НМА. Зокрема, у складі НМА не можуть бути враховані невідчужувані або невиключні права, до яких належать, наприклад, ліцензії на заняття певним видом діяльності. Плата за такі ліцензії представляє собою форму податку за право займатися відповідною діяльністю, ліцензійний збір не є ціною за договором купівлі-продажу, а сама ліцензія лише засвідчує факт оплати ліцензійного збору. У випадках, коли ліцензія видається підприємству в посвідчення того, що воно має всі необхідні умови для заняття певним видом діяльності, така ліцензія є за своїм характером сертифікатом, а сплачений збір - платою за послуги сертифікації. Не будучи за економічним змістом вкладеннями у необоротні активи, витрати з оплати таких ліцензій повинні бути враховані в складі поточних або відкладених витрат. Визначенню НМА відповідають тільки ті ліцензії на певні види діяльності, які надають їх власникам монопольні права і привілеї.
Легко помітити, що описаним умовам не задовольняє і така група об'єктів, як організаційні витрати. Сучасна формулювання, що визначає склад об'єктів, включених в цю групу НМА, внесла суттєве обмеження в порівнянні з діяла раніше практикою: обліку підлягають тільки організаційні витрати, визнані внеском до статутного капіталу підприємства. При заснуванні підприємств з великим числом учасників організаційні витрати можуть досягати значних розмірів; це витрати з організації та проведення установчих зборів та подальших зборів учасників, витрати на оплату послуг юристів, мита і т. п. Результатом цієї роботи виступає реєстрація підприємства відповідно до законодавства. Засновники самостійно несуть витрати по організації, і тільки в тому випадку, якщо це передбачено установчим договором і не суперечить законодавству, ці витрати прирівнюються до оплати відповідної частини статутного капіталу (вартості акцій). З моменту, коли підприємство зареєстровано, воно несе подібні витрати самостійно і має враховувати їх у складі поточних витрат.
Очевидно, що організаційні витрати не можуть відчужуватися, не мають ліквідаційної вартості і не є носієм здатності приносити самостійний дохід. Отже, облік організаційних витрат у складі НМА не відповідає економічним змістом НМА. Вплив вартості організаційних витрат на стан майна і зобов'язань виражається не в збільшенні позаоборотних засобів, а у зменшенні власні коштів, аналогічно використанню прибутку і фондів підприємства. Виходячи з цього, організаційні витрати, внесені в якості внеску до статутного капіталу, доцільно враховувати на контрпасивні рахунки. Права на об'єкти інтелектуальної та промислової власності враховуються в складі НМА при дотриманні умов тривалості використання та прибутковості. Відповідно до нормативних вказівками в цю групу входять права, що виникають «з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та ін, з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення , з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на ноу-хау та ін »
Формулювання, при якій програми ЕОМ і бази даних виділені як окремий об'єкт інтелектуальної власності, стала однією з причин тих труднощів, які виникають при ідентифікації програмних продуктів. Відносини, що виникають у зв'язку з використанням програмних продуктів, регулюються Законом РФ «Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних», який визначає, що програмні продукти є об'єктом авторського права та охороняються як твори літератури і збірники. Авторське право являє собою сукупність особистих немайнових і майнових прав, перелік яких наведено в Законі РФ «Про авторське право та суміжні права». У законі описані принципові відмінності, що виникають при придбанні майнових прав на твори і при придбанні примірників творів.
Майнові права на програмний продукт, які може набувати підприємство - це право на розповсюдження, право на імпорт, право на повідомлення для загального відома, право на публічний показ. Якщо підприємство купує за авторським договором або договором на передачу частини виключних майнових прав програмний продукт і використовує його відповідно до умов договору для отримання прибутку, цей об'єкт ідентифікується як НМА.
Купуючи примірник програми або бази даних, підприємство не набуває виключних майнових прав і може використовувати його тільки для особистих цілей (у тому числі для цілей власного виробництва); примірник може бути проданий, але не підлягає розповсюдженню (тиражування) і здачі в оренду. Для розв'язання задачі ідентифікації примірника програмного продукту як об'єкта обліку на перший план виходить його передбачуване використання на підприємстві. Примірник програми є джерелом доходу, який може бути оцінений і врахований окремо від інших доходів тільки в тому випадку, якщо програма безпосередньо використовується для виробництва продукції або надання послуг. Вартість цього засоби виробництва може бути перенесена через амортизацію безпосередньо на вартість продукції. Примірники програмних продуктів, використовуваних в управлінських цілях, не приносять доходів, які можуть бути оцінені і відокремлені від інших ресурсів. Таким чином, наявна практика обліку бухгалтерських, довідкових та інших подібних програм у складі НМА не відповідає економічному змісту цих об'єктів. Проект міжнародного стандарту обліку НМА наказує враховувати об'єкти, що мають нематеріальний характер, але не є відокремлюваним джерелом доходу, у складі поточних або відкладених витрат. Однак якщо примірник програмного продукту використовується протягом тривалого часу, має високу облікову вартість, має ліквідаційною вартістю і може відчужуватися, його доцільно враховувати у складі необоротних активів підприємства. При цьому видається правильним показувати такий об'єкт за статтею «Інші необоротні активи».
Все більш широке використання різних програмних продуктів у діяльності підприємств призводить до необхідності розробки спеціальних методів обліку таких об'єктів, правил їх амортизації та інвентаризації. Особливістю програмних продуктів як виробничих ресурсів є висока швидкість морального зносу: на підприємстві протягом ряду років може використовуватися програма, яка задовольняє вимоги підприємства, однак після закінчення короткого (рік або навіть менше) терміну повністю втратила ліквідаційну вартість. Крім того, електронна форма подання такого майна вводить додаткові обмеження в частині його збереження. Специфічний характер програмних продуктів вимагає окремого обліку програм і баз даних від іншого майна підприємства. Визнання специфічного характеру цих об'єктів призводить до необхідності введення окремих рахунків для їх обліку, які передбачають різне використання об'єктів обліку у виробничій діяльності підприємства.
Говорячи про програмні продукти як активах підприємства, не можна залишити осторонь проблему обліку витрат, пов'язаних з їх підтримкою в робочому стані - оплату послуг із супроводу й актуалізації. Деякі податкові інспектори вимагають відносити, наприклад, вартість послуг з актуалізації довідкових інформаційно-пошукових систем на збільшення балансової вартості цих об'єктів, врахованих у складі НМА. Оскільки актуалізація проводиться, як правило, щомісяця, результатом такого підходу буде постійна зміна вартості об'єкта.
Проект міжнародного стандарту обліку «Нематеріальні активи» приділяє особливу увагу порядку обліку витрат, що відносяться до об'єктів НМА, які значаться на балансі підприємства. Проект наказує враховувати у складі вартості НМА тільки ті подальші витрати, які призводять до збільшення прибутковості об'єкта НМА. Якщо збільшення доходу у зв'язку з додатковими вкладеннями в НМА не визначається, витрати підлягають врахуванню у складі поточних або відкладених витрат. Така позиція відповідає економічним змістом довгострокових інвестицій і узгоджується з російською нормативною базою. Довгострокові інвестиції пов'язані зі створенням та придбанням нематеріальних активів, у їх складі враховується також і вартість робіт, що призводять до зміни сутності об'єктів в результаті реконструкції, розширення та технічного переозброєння. Результатом інвестицій в існуючі НМА має бути збільшення їх прибутковості, розширення сфери дії (наприклад, збільшення окремого об'єкта природокористування або збільшення виробничої квоти з промислової ліцензії), продовження терміну корисного використання. Згідно з таким підходом актуалізація програмного продукту у зв'язку із заміною (модернізацією) операційного середовища збільшить термін його служби, оскільки усуває наслідки морального зносу. У цьому випадку витрати по актуалізації слід трактувати як вкладення у збільшення вартості НМА, а при обчисленні амортизації має бути враховано збільшення терміну корисного використання. У випадку, коли регулярна актуалізація є необхідною умовою працездатності програми, видатки по актуалізації не сприяють збільшенню прибутковості об'єкта, а перешкоджають дострокового припинення такої прибутковості. Ця умова враховується підприємством вже при ідентифікації і початковою оцінкою самого об'єкта НМА. Отже, витрати за плановою регулярної актуалізації носять той же характер, що і технічне обслуговування основних засобів і підлягають віднесенню до поточних або відкладеним витрат.
У вітчизняній практиці у складі НМА враховуються житлові приміщення, що належать підприємству на праві власності. Причина, по якій житлове приміщення враховується не як матеріальний об'єкт, а як «право власності» полягає в тому, що квартира складає частину житлового будинку, який як об'єкт основних виробничих або невиробничих фондів врахований на балансі тієї особи, якій належить або у віданні якого знаходиться весь будинок. Проте квартири в будинках є матеріальним об'єктом і, як правило, не є самостійним джерелом доходу, таким чином, житлові приміщення не задовольняють вимогам, пропонованим до НМА. Наявна практика призводить до того, що спотворюється реальна структура і вартість майна як балансоутримувача будинку, так і власника «права власності». Випливають з такої невідповідності проблеми стосуються як амортизації та переоцінки, так і проведення ремонтів та технічного обслуговування. Ці невідповідності зачіпали і вбудовані в житлові будинки виробничі приміщення, однак економічна необхідність призвела до змін у регулюванні порядку обліку цих об'єктів і витрат на їх утримання. У частині житлових приміщень ці зміни не зроблені, і хоча придбання підприємством у власність житлових квартир не носить масового характеру і, як правило, не стосується виробничої діяльності, ця проблема потребує вирішення.
Вбудовані в житлові будинки виробничі і невиробничі приміщення, являють собою матеріальні об'єкти і повинні враховуватися в складі основних засобів підприємства. Такий підхід дозволить врахувати, зокрема, тривалий термін служби приміщень, який на відміну від НМА не обмежується терміном діяльності підприємства. Разом з тим право власника вбудованих приміщень обмежена особливим характером цих об'єктів: зокрема, об'єкт не може бути знищений за бажанням власника, оскільки є невід'ємною частиною об'єкта, інші невід'ємні частини якого належать іншим особам. Очевидно, що ці особливості вимагають спеціальних підходів до обліку вбудованих приміщень у складі основних засобів; ця група об'єктів повинна бути врахована окремо від іншого майна підприємства, право власника на які не має таких внутрішньо властивих обмежень.
Правила обліку НМА в Росії не передбачають обмеження вартості об'єктів. Однак вимога доцільності врахування і дотримання принципу суттєвості при поданні звітності призводить до того, що необхідний нижня межа вартості, вище якого майнові права можуть бути ідентифіковані як НМА. Набагато більш досконала практика обліку матеріальних об'єктів передбачає для предметів вартістю до 5 мінімальних розмірів оплати праці можливість віднесення до поточних витрат, навіть якщо термін їх служби більше одного року. Таке положення доцільно розповсюдити і на нематеріальні об'єкти, що задовольняють всім вимогам, що пред'являються до НМА.
Розвиток теорії і практики обліку нематеріальних активів має враховувати специфічний характер і особливості об'єктів обліку, зміст і способи реалізації майнових прав, їх цільове призначення в діяльності підприємства. Вимагають додаткової розробки правила обліку програм ЕОМ і баз даних і витрат по їх утриманню, а також вбудованих приміщень. Окрему проблему представляє облік оренди (прокату) нематеріальних об'єктів у випадках, коли оренда дозволена законодавством або умовами договору, а також нематеріальних активів, які є об'єктом фінансового лізингу. Розвиток і реформування правил обліку нематеріальних активів має сприяти підвищенню достовірності бухгалтерської та звітної інформації, підвищити якість управлінських рішень, сприяти стійкості підприємства, в тому числі на фінансовому ринку.
При організації бухгалтерського обліку нематеріальних активів необхідно брати до уваги те, що Програмою реформування бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (затвердженої Урядом Росії постановою від 06.03.98 № 283) передбачається приведення російських правил бухгалтерського обліку у відповідність з вимог ринкової економіки і правками, встановленими міжнародними стандартами фінансової звітності.
І на закінчення цього питання зупинюся на оцінці НМА. Порядок постановки на облік нематеріальних активів та їх оцінки залежить від форми їх отримання. В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають знос нематеріальних активів. Первісна вартість визначається для об'єктів:
- Внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду) - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);
- Придбаних за оплату в інших організацій та осіб - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;
- Отриманих безоплатно від інших організацій та осіб - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
Витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи із залишкової вартості обмінюваного майна або його ринкової вартості (при необхідності - за висновком фахівців).
При отриманні нематеріальних активів в обмін на акції та інші цінні папери, випущені даною організацією, їх оцінюють або за ринковими цінами на нематеріальні активи, або за ринковою вартістю цінних паперів, виданих в обмін на нематеріальні активи.
Організація при постановці на облік нематеріальних активів стикається з необхідністю вирішення низки проблем, які складаються в класифікації активу; визначенні його вартості, строку корисного використання та порядку амортизації.
Нематеріальні активи в процесі їх використання обкладаються податком на майно.
1.4. Відображення НМА в обліковій політиці підприємства.
В обліковій політиці за розділом «Нематеріальні активи» підприємство зазвичай визначає:
1. Перелік нематеріальних активів, що підлягають амортизації з використанням рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
2. Строк корисного використання цих об'єктів.
3. Перелік нематеріальних активів, за якими погашення вартості проводиться без використання рахунку 05.
4. Перелік нематеріальних активів (організаційні витрати, товарні знаки, знаки обслуговування), які не підлягають амортизації.
Також в обліковій політиці визначаються способи амортизації об'єктів НМА в залежності від групи. Про це докладніше розповідає глава, присвячена амортизації нематеріальних активів.
2. Облік надходження і створення нематеріальних активів.
2.1. Синтетичний і аналітичний облік НМА.
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», і рахунку 48 «Реалізація інших активів".
Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами.
За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації, наприклад: 04-1 «Об'єкти інтелектуальної власності»; 04-2 "Права користування природними ресурсами»; 04 -3 «Відкладені витрати»; 04-4 «Ділова репутація»; 04-5 «Інші об'єкти».
Аналітичний облік по рахунку 04 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
На рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів" відображаються нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням рахунку 05.
Приклад кореспонденції рахунків з використанням цих та інших кореспондуючих рахунків при надходженні, амортизації та вибуття НМА ілюструє додаток 1.
2.2. Відображення в обліку основних способів надходження нематеріальних активів на підприємство.
Основними видами надходження нематеріальних активів є:
1. Придбання НМА.
2. Створення своїми силами та залученням сторонніх виконавців на договірній основі.
3. Придбання на умовах обміну.
4. Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу організації.
5. Безоплатне надходження.
6. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 «Капітальні вкладення» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків.
При покупці нематеріальних активів вони ставляться на облік у порядку, встановленому для обліку довгострокових інвестицій (капітальних вкладень). Постановка на баланс куплених нематеріальних активів проводиться після отримання:
n майнових прав на предмет авторського договору (виключних і невиключних), включаючи також топологію (елементи інтегральних мікросхем) після реєстрації даного договору;
n права власності за договором купівлі-продажу на НДДКР, на «ноу-хау», на програми для ЕОМ і бази даних; права на використання товарного знаку і знака обслуговування, або об'єктів патентопользователя (винаходу, корисної моделі, промислового зразка) на підставі ліцензійного договору після його реєстрації;
n права користування надрами та водними ресурсами на основі договору та ліцензії, а також на земельні ділянки відповідно до договору і акту передачі об'єкта.
1. Придбання НМА. Витрати по купівлі цих активів обліковуються на рахунку 08 "Капітальні вкладення", субрахунок 6 «Придбання нематеріальних активів" (без вартості ПДВ, що включається у вартість рахунку на купівлю активу) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку розрахунків (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »). Облік витрат на рахунку 08 ведеться по кожному виду куплених нематеріальних активів.
Витрати по купівлі окремого активу визначаються його вартістю в розмірі, встановленому договором, та іншими фактичними витратами на придбання. При придбанні нематеріальних активів з оплатою їх вартості за рахунок залучених позикових коштів відсотки, які нараховуються та сплачуються за користування ними, враховуються в наступному порядку. Відсотки по кредитах банку, нараховані до введення в експлуатацію купується активу, відносяться на збільшення його вартості в межах ставки ЦБ Росії: дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення», кредит рахунку 90 «Короткострокові кредити банку». Суми відсотків понад ставки рефінансування ЦБ Росії списуються з рахунку 08 за рахунок власних коштів організації.
Відсотки по кредитах банку, нараховані після введення в експлуатацію купується активу, відносяться за рахунок власних коштів організації: Дебет рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», кредит рахунку 90 «Короткострокові кредити банку». Відсотки (доходи), нараховані за позиковими коштами, відносяться за рахунок власних коштів організації: дебет рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», кредит рахунку 94 «Короткострокові позики».
Нематеріальні активи, що вимагають після їх покупки виконання певних робіт, пов'язаних з їх доведенням до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, до завершення цих робіт продовжують враховуватися за вартістю придбання на рахунку 08. Витрати з доведення об'єкта також обліковуються на рахунку 08, після закінчення робіт активи в оцінці витрат з їх купівлі та доведення списуються з рахунку 08 у дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Аналогічно враховуються витрати організації по купівлі ліцензій на здійснення певних видів підприємницької діяльності, які згідно зі спільним листом Мінфіну Росії і Державної податкової служби Росії від 01.10.93 № 119/НП-4-04/172н враховуються у складі нематеріальних активів організації, якщо ліцензія придбана на термін понад одного року. На суму витрат робиться запис за дебетом рахунка 04 і кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» (або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»). Витрати на придбання ліцензій, якщо термін їх використання не перевищує одного року, відносяться до поточних витрат, які враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
У міру готовності об'єкта до використання його вартість списується з рахунку 08 у дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи». Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів ведеться на рахунку 04 «Нематеріальні активи». Зарахування до складу нематеріальних активів проводиться на підставі картки обліку нематеріальних активів типової форми № НМА-1.
Відповідно до листа Мінфіну Росії від 29.10.95 № 37, куплені організацією нежитлові приміщення враховуються в складі основних засобів - на рахунку 01 «Основні засоби». А у разі фінансування організацією у порядку пайової участі житлового будівництва та отримання від забудовника після закінчення будівництва окремих квартир в її бухгалтерському обліку робляться такі записи: Дебет рах 76 - Кредит рах 51 - перераховуються грошові кошти на будівництво житлового будинку в порядку пайової участі;
Дебет рах 08 - Кредит рах 76 - отримані права користування квартирами з введення в експлуатацію житлового будинку;
Дебет рах. 04 - Кредит рах. 08 - поставлені на облік квартири у складі нематеріальних активів.
Складною різновидом процесу купівлі нематеріальних активів є операція з придбання організацією іншої організації (або її філії) з включенням її активів і пасивів на свій баланс за ціною, що перевищує величину їх чистих активів. У даному випадку покупець спочатку ставить на облік майно та інші активи купується суб'єкта (на підставі індивідуально складених документів їх первинного обліку), а потім на підставі картки обліку за формою. № НМА-1 як нематеріальний актив суму перевищення загальних витрат по купівлі - ділову репутацію продаваної організації. До ділової репутації можуть ставитися місце розташування організації, наявність ринку збуту продукції, робіт чи послуг і т. п. У бухгалтерському обліку операції з купівлі організації (її філіалу) відображаються наступними записами: Д-т рах. 08, 19, К-т рах. 76 - відображається купівля організації і зобов'язання по угоді;
Д-т рах. 01, 10, 20 і ін, К-т рах. 08 - майно, придбане в складі організації, ставиться на облік за видами, в оцінці за первісною (балансовою) вартості;
Д-т рах. 04, К-т рах. 08 - відображаються витрати в сумі перевищення над величиною чистих активів;
Д-т рах. 76, К-т рах. 51, 52 - погашена заборгованість продавцю.
За придбаним нематеріальних активів організації сплачують ПДВ за встановленими ставками. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ залежить від призначення нематеріальних активів (для виробничих потреб, невиробничих потреб та ін), види організацій (сільськогосподарські та малі організації, фермерські господарства) і здійснюється таким же чином, як і за основними засобами.
Разом з тим слід мати на увазі, що відповідно до Інструкції ДПС про ПДВ, ПДВ по придбаних нематеріальних активів враховується у загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 19, субрахунок «ПДВ по придбаних нематеріальних активів», в кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76. Щомісяця після їх прийняття на облік сума ПДВ списується з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 68 «Розрахунки з податку на додану вартість». За безоплатно надійшли нематеріальних активів оподатковуваний прибуток збільшується на вартість надійшли активів, але не нижче їх залишкової вартості, яка значиться у передавальної організації.
2. Отримання нематеріальних активів як внеску в статутний капітал. При отриманні організацією нематеріальних активів в якості внеску до статутного капіталу вони оприбутковуються за видами активів на рахунку 04 в кореспонденції з кредитом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» на підставі картки за формою № НМА-1. Необхідно мати на увазі правила оцінки майна, встановлені окремими законами, які регулюють діяльність організацій певних організаційно-правових форм. Так, відповідно до Закону РФ «Про акціонерні товариства» передбачено здійснювати оцінку майна, одержуваного в якості внеску до статутного капіталу, з вартістю понад 200 мінімальних розмірів оплати праці незалежним оцінювачем.
До аналогічних активів за способом включення до складу нематеріальних активів відносяться організаційні витрати. Вони зізнаються нематеріальними активами, якщо були в одного із засновників нової організації і були пов'язані з її освітою, а потім передані останньої на баланс як внесок до статутного капіталу утвореної організації. При цьому в бухгалтерському обліку новоствореної організації на підставі картки за формою № НМА-1 робляться записи:
Дебет рах 04 - Кредит рах 75.
Аналогічні витрати діючої організації (з переоформлення установчих та інших документів, виготовлення нових печаток, штампів і т.п.) не належать до нематеріальних активів і враховуються у складі її поточних витрат - за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» або інших аналогічних рахунків.
3. Безоплатне отримання нематеріальних активів. При отриманні організацією нематеріального активу безоплатно від інших юридичних і фізичних осіб він ставиться на облік у порядку, встановленому для постановки активу на облік при його покупці. Оцінка активу проводиться за ринковою вартістю, яка визначається експертним шляхом, або за домовленістю сторін. У бухгалтерському обліку при такій формі отримання активу робиться запис за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи» і кредиту рахунку 87 «Додатковий капітал», субрахунок "Безоплатно отримані цінності». При оподаткуванні валовий прибуток звітного періоду збільшується на вартість активу, отриманого безоплатно.
4. Надходження НМА для здійснення спільної діяльності. Нематеріальні активи можуть бути отримані організацією при її злиття з іншими юридичними особами або їх філіями. У цьому випадку отримані активи відображаються в обліку новоутвореної юридичної особи на підставі картки обліку за ф. № НМА-1 в оцінці за первісною (облікову) вартість у колишнього їх балансоутримувача. В обліку робиться запис по дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи» і кредиту рахунку 85 «Статутний капітал» (або 87 «Додатковий капітал»).
5. Придбання НМА на умовах обміну. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з подальшою оприбуткуванням за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунку 08. Передані в порядку бартеру об'єкти майна списують з кредиту відповідних рахунків (01, 10, 12, 40 та інших) у дебет рахунків реалізації (46, 47, 48).
2.3. Особливості обліку створення нематеріальних активів.
Створення організацією нематеріального активу власними силами пов'язано, як правило, зі здійсненням науково-дослідних вишукувань і розробок, результатом яких є зразок нового виробу (включаючи документацію на нього) або нова технологія (ст. 769 ГК РФ).
Порядок обліку витрат зі створення вишукувань і розробок залежить від характеру виробничих структур організації, їх створюють, а також перспективи і характеру їх подальшого використання. Дослідження і розробки, що здійснюються не науково-дослідними організаціями для власних потреб, можуть вестися відокремленим підрозділом, витрати якого будуть обліковуватися на рахунку 20 «Основне виробництво». При відсутності установчих документів витрати обліковуються на рахунку «Капітальні вкладення» в кореспонденції з кредитом рахунків обліку розрахунків та грошових коштів.
Від способу ведення робіт та обліку витрат по них залежить їх склад і порядок розрахунків організації з бюджетом з податку на додану вартість (ПДВ). У першому випадку розрахунки з ПДВ ведуться в загальному порядку, що передбачає відображення сум податку, належних до сплати за отриманими матеріалами; робіт і послуг, - за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей», і списання їх у дебет рахунку 68 « Розрахунки з бюджетом »- по сплаті податку.
У разі виконання даних робіт для власних потреб ПДВ враховується в складі витрат на створення активу. У другому випадку облік ПДВ ведеться в порядку, встановленому для робіт з капітального будівництва, що виконується організацією господарським способом.
Суми ПДВ, належні до сплати за отриманими матеріалами, робіт і послуг, відображаються за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. Щомісяця на суму фактичних витрат по створенню вишукувань і розробок (за мінусом ПДВ) створюється заборгованість перед бюджетом з ПДВ. Робиться запис за дебетом рахунка 08 і кредитом рахунка 68.
Дослідження і розробки можуть бути після закінчення робіт продано, якщо ця операція вважається організацією доцільною. У цьому випадку витрати по створенню будуть враховані на рахунку 40 «Готова продукція» як продукція, призначена для продажу, або списані в дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» в кореспонденції з кредитом рахунка 08 «Капітальні вкладення» чи інших рахунків обліку витрат.
Дослідження і розробки після їх створення можуть бути списані за непридатністю з віднесенням витрат з їх створення на фінансовий результат як витрат по виробництву, не дав продукції. Дослідження і розробки після їх створення можуть бути відкладені для використання у виробництві надалі. Організація виходячи з перспективи використання даних активів та можливості отримання доходу за ним через певний період часу може прийняти два рішення для обліку накопичених витрат.
Перше засновано на використанні принципу обачності і передбачає списання витрат на дослідження і розробки на собівартість продукції поточного року, як сумнівних з точки зору їх використання та отримання за ними доходу. При цьому вони можуть бути враховані після закінчення робіт за дебетом рахунка 31 «Витрати майбутніх періодів» як витрати майбутніх періодів та списані з нього на витрати протягом звітного року.
Друге рішення грунтується на визнанні корисності отриманого результату, яке знаходить відображення у відповідних документах з оформлення створених активів (патенти, свідоцтва, документи про реєстрацію і т. п.) і передбачає списання витрат на створення вишукувань і розробок як витрат зі створення нематеріальних активів з кредиту рахунку 08 «Капітальні вкладення» в дебет рахунку 04, які будуть враховуватися без нарахування амортизації до моменту початку їх використання.
Дослідження та розробки можуть бути зроблені для невиробничої сфери діяльності організації. У цьому випадку витрати будуть списані з кредиту рахунку 20 або 08 за рахунок власних коштів організації - в дебет рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Фонди спеціального призначення».
2.4. Документальне оформлення руху об'єктів НМА.
В даний час відсутні будь-які рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів, у зв'язку з чим організації повинні самі розробляти форми відповідних документів виходячи з Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку та Закону про бухгалтерський облік, визначили перелік обов'язкових реквізитів у документах, і особливостей, що враховуються.
Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації та деякі інші реквізити. Особливу увагу слід звернути на правильність оформлення переходу права на володіння нематеріальними активами. Наприклад, придбання права на об'єкти, що охороняються патентним правом (винаходи, корисні моделі тощо), повинні підтверджуватися відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відділі. Придбані права повинні бути оформлені договорами з юридичними або фізичними особами. Набуття права на користування природними ресурсами можливе лише за наявності документів, що підтверджують права продавців або засновників та оформленні передачі права відповідно до встановленого законодавством порядку.
Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку (наприклад, «ноу-хау») є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості та їх посадові інструкції, а також інші необхідні відомості. Синтетичний та аналітичний облік надходження і створення нематеріальних активів.
3. Амортизація та інвентаризація об'єктів нематеріальних активів.
3.1. Умови і способи нарахування амортизації НМА. Розподіл об'єктів по групах для цілей визначення амортизаційних сум.
Нематеріальні активи використовуються тривалий час, і протягом цього часу їх вартість рівномірно (щомісяця) переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи і надані послуги шляхом нарахування по них амортизації. Амортизація нараховується за всіма видами нематеріальних активів незалежно від джерел і форми їх отримання, крім:
n квартир, придбаних організацією в житлових будинках;
n організаційних витрат засновників, внесених в якості внеску до статутного капіталу;
n торгових марок і знаків обслуговування.
Відповідно до Плану рахунків для обліку амортизації призначено рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів». Сума амортизації визначається щомісячно по кожному їх виду. За аналогією з основними засобами нарахування амортизації по нематеріальних активів доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єктів в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття з експлуатації.
У залежності від способу нарахування амортизації умовно можна виділити три групи нематеріальних активів.
До першої групи належать нематеріальні активи, вартість яких погашається шляхом включення амортизаційних відрахувань у собівартість продукції, робіт, послуг. Через відсутність будь-яких стандартних норм організації повинні самостійно визначати термін корисного використання, наприклад, виходячи з часу, обумовленого договором. Термін договору береться за основу розрахунку норм амортизації по даному виду нематеріальних активів. Другий спосіб - виходячи з терміну корисного використання нематеріального активу, в якому нематеріальний актив приносить прибуток.
По об'єктах, строк корисного використання яких встановити важко або неможливо, річна норма амортизації визначається в розрахунку на десять років, тобто 10% на рік.
Нарахування амортизації по першій групі нематеріальних активів в обліку відображається записом:
1. Дебет рахунку 20 Нарахування амортизації
Кредит рахунку 05 по нематеріальних активах
Приклад. Організація купила «ноу-хау» вартістю 60000 руб. і встановила термін його корисного використання в 5 років. Щомісячна норма амортизації активу становитиме - 1000 руб. (60000: 5: 12). З цього випливає, що амортизація нематеріальних активів проводиться із застосуванням тільки одного способу - лінійного, що передбачає рівномірне списання вартості активу протягом всього терміну його служби.
Друга група нематеріальних активів з'явилася з 1 січня 1995 р. після введення нового Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну РФ № 173 від 23.12.94 р.
У коментарях до рахунку 04 «Нематеріальні активи» виділені об'єкти, по яких нараховані суми амортизаційних відрахувань списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 без використання рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». Таким чином списується «різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю майна». Відповідно до пункту 3 Листа Мінфіну РФ від 23 грудня 1992 р. № 117 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств», зазначена різниця протягом десяти років, але не більше терміну діяльності підприємства переноситься щомісяця на витрати виробництва шляхом відображення відповідних сум за дебетом рахунків витрат на виробництво і кредитом рахунка 04 субрахунка "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю майна». В обліку погашення вартості за даним видом нематеріальних активів відображається записом: Дебет рахунку 20 (44) - Кредит рахунку 04.
Даний вид нематеріальних активів представлений в бухгалтерській звітності по рядку 340 «Ділова репутація організації». Додаток до балансу, форма № 5.
До третьої групи належать нематеріальні активи, по яких амортизація не нараховується. У міжнародній практиці не амортизуються об'єкти, чия вартість з плином часу не падає, а також об'єкти, що приносять прибуток, що з плином часу не зменшується. У вітчизняній практиці до цієї групи нематеріальних активів відповідно до пункту 4.23.1 Наказу Мінфіну РФ № 97 від 12 листопада 1996 р. відносяться витрати по створенню організацій, визнані у відповідності з установчими документами внеском засновників у статутний капітал. У складі нематеріальних активів ці витрати приймаються тільки по знову створюваним організаціям. До таких витрат належать витрати з отримання спеціального дозволу щодо здійснення відповідно до законодавства окремих видів діяльності, інші витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи. Ці витрати повинні бути визнані засновницькими документами в якості внеску до статутного капіталу. У бухгалтерському обліку документально підтверджені витрати будуть відображатися наступної записом: 1. Дебет рахунку 75 - Кредит рахунку 85
2. Дебет рахунку 04 - Кредит рахунку 75
Організаційні витрати як вид нематеріальних активів амортизації не підлягають. До цієї ж групи належить такий же вид нематеріальних активів, як «Право користування квартирою». У Листі Мінфіну РФ № 37 від 3 квітня 1996 р. сказано, що «при придбанні окремих квартир в об'єктах житлового фонду організація-покупець відображає їх вартість на дебеті рахунку 04« Нематеріальні активи »в кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків. Організація-продавець списує з балансу вартість проданої квартири, тобто виключає її зі складу основних засобів, з одночасним відображенням її вартості на позабалансовому рахунку ". Нарахування зносу (амортизації) по даному виду нематеріальних активів проводиться без бухгалтерських системних записів на позабалансовому рахунку 014 «Знос житлового фонду» в кінці року.
Відповідно до пункту 4.23.1 Наказу Мінфіну РФ № 97 від 12.11.96 р. до групи неамортізіруемих нематеріальних активів відносяться також товарні знаки і знаки обслуговування.
Для того, щоб підприємство мало право на нарахування амортизації по приналежних йому прав - НМА, повинні дотримуватися такі умови:
n права організації повинні бути підтверджені документально і відповідати вимогам цивільного законодавства;
n права повинні використовуватися у господарській діяльності підприємства протягом тривалого (понад 1 рік) строку;
n права повинні приносити дохід;
n права повинні використовуватися при здійсненні статутної діяльності підприємства;
n нематеріальні активи не повинні належати до тієї категорії НМА, по яких не проводиться погашення вартості (нарахування амортизації за рахунок собівартості) за законодавством РФ.
3.2. Порядок проведення інвентаризації нематеріальних активів.
У процесі інвентаризації нематеріальних активів насамперед звертається увага на:
n наявність документів, що підтверджують права організації на його використання нематеріальних активів;
n правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
Як я вже відзначала у першому розділі, нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином, тому можливі розбіжності (особливо з податковими органами) по порядку обліку деяких об'єктів. Організації повинні в цьому випадку шукати варіанти вирішення цих проблем (у тому числі з допомогою фахівців-експертів).
При інвентаризації НМА необхідно звернути увагу на правильність організації обліку нематеріальних активів, що включає наступні моменти:
1. Термін амортизації нематеріальних активів повинен бути встановлений більше 1 року.
2. Придбання нематеріальних активів в обліку відображається з використанням рахунку 08 «Капітальні вкладення» субрахунок «Придбання нематеріальних активів».
3. По кожному виду нематеріальних активів повинен бути акт приймання, в якому зазначений строк корисного використання.
4. По кожному виду нематеріальних активів повинні бути документи, що підтверджують права підприємства на даний вид нематеріальних активів.
5. Існують види нематеріальних активів, вартість яких погашається через нарахування амортизації.
6. Може бути виділена група нематеріальних активів, за якими погашення вартості проводиться без використання рахунку 05.
7. З організаційних витрат, товарних знаків та знаків обслуговування амортизація не нараховується і вартість не погашається. Єдиним джерелом списання даних видів нематеріальних активів є чистий прибуток.
4. Облік вибуття нематеріальних активів.
Основними видами вибуття нематеріальних активів є:
1. Їх реалізація (продаж).
2. Списання внаслідок непридатності.
3. Безоплатна передача.
4. Передача нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій.
Вибуття нематеріальних активів враховують на активно-пасивному рахунку 48 «Реалізація інших активів»: в дебет цього рахунку списують первісну вартість вибувають активів, витрати, пов'язані з їх вибуттям, суму ПДВ по реалізованих активів; за кредитом рахунка 48 списують знос по вибувають нематеріальних активів, а також суму виручки від реалізації або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів (у кореспонденції з рахунками грошових коштів, 06 «Довгострокові фінансові вкладення», 58 «Короткострокові фінансові вкладення» та ін.)
1. Продаж НМА. При продажу нематеріальних активів організація вирішує питання визначення його продажної (ринкової) вартості. Продажна вартість може бути визначена в договорі за згодою сторін або з залученням незалежного експерта (оцінювача). Залучення оцінювача бажано при оцінці об'єктів авторського права, НДДКР і т.п. Процес оцінки полягає в аналізі основних і суміжних областей застосування активу, визначенні аналогів продукції, що випускається на базі цього активу, та ін При цьому робляться такі записи:
Дебет рах 48 - Кредит рах 04 - списується облікова вартість активу;
Дебет рах 05 - Кредит рах 48 - списується сума нарахованої амортизації;
Дебет рах 48 - Кредит рах 68 - відображається заборгованість бюджету з ПДВ, або Дебет рах. 48 - Кредит рах. 76 - на суму ПДВ, якщо розрахунки з бюджетом провадяться по мірі оплати.
Порядок визначення ПДВ залежить від виду нематеріального активу. Так, при продажу активу, створеного в організації, його розмір визначається за встановленою ставкою від суми різниці між виручкою та облікової вартістю активу (фактичною собівартістю виробництва активу з урахуванням ПДВ). Цей порядок стосується також купленим раніше квартирах, побудованим у порядку пайової участі у будівництві. При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дебет рах 76 - Кредит рах 48 - відбивається прибуток в розмірі продажної вартості активу;
Дебет рах 48 (80) - Кредит рах. 80 (48) - відображається фінансовий результат від продажу активу;
Дебет рах 51 або ін, Кредит рах 76 - відображається погашення заборгованості по мірі отримання грошових коштів або в обмін на інші активи.
Приклад реалізації об'єкта НМА (ліцензії) з урахуванням зносу з відображенням всіх проводок наведено у додатку № 2.
2. Списання об'єктів нематеріальних активів внаслідок непридатності. При списанні нематеріальних активів після закінчення строку їх використання робляться такі записи:
Дебет рах 48 - Кредит рах 04 - списується облікова вартість активу;
Дебет рах 05 - Кредит рах 48 - списується сума нарахованої амортизації по даному активу;
Дебет рах 80 - Кредит рах 48 - відбивається неамортизована частину вартості активу.
При передачі організацією майнових прав користування нематеріальними активами на платежі, встановлені за користування цими правами, робляться такі записи:
Дебет рах 76 - Кредит рах 80 - відображається дохід, належний до отримання, за мінусом ПДВ від його загальної суми;
Дебет рах 76 - Кредит рах 68 - відображається сума ПДВ від доходу;
Дебет рах 51 - Кредит рах 76 - відображається операція з погашення заборгованості за користування правом.
Слід мати на увазі, що якщо одержувач платежів є організацією-нерезидентом, який не перебуває на обліку в податковому органі Росії, податки від його виручки сплачує організація-резидент. При цьому робляться такі записи:
Дебет рах 76 - Кредит рах 68 - відображається сума податків від виручки;
Дебет рах 68 - Кредит рах 51 - перераховані податку до бюджету.
3. Передача НМА в якості внеску до статутного капіталу іншої організації. При передачі нематеріальних активів в якості внеску до статутного капіталу іншої організації робляться такі записи:
Дебет рах. 48 - Кредит рах. 04 - списується облікова вартість активу;
Дебет рах. 05 - Кредит рах. 48 - списується сума нарахованої амортизації;
Дебет рах. 06 - Кредит рах. 48 - відбивається внесок у розмірі, встановленому договором;
Дебет рах. 48 (88) - Кредит рах. 80 (48) - відображається фінансовий результат від передачі активу;
Дебет рах. 88 - Кредит рах. 68 - відбивається відновлення заборгованості бюджету з ПДВ у сумі, визначеної в установленому порядку, за мінусом суми ПДВ, що припадає на термін використання активу у виробництві;
Дебет рах. 76 - Кредит рах. 80 - відображається дохід за вкладом, належний до отримання.
При передачі нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій, коли договірна вартість перевищує балансову вартість активів, суму перевищення, може відображатися за кредитом рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунком 48. У міру нарахування доходів за вкладом суму перевищення рівними частинами у термін, встановлений установчими документами, списують з дебету рахунку 83 в кредит рахунку 80.
4. Безоплатна передача нематеріальних активів. При безоплатній передачі нематеріального активу робляться такі записи:
Дебет рах. 48 - Кредит рах. 04 - списується облікова вартість активу;
Дебет рах. 05 - Кредит рах. 48 - списується сума нарахованої амортизації;
Дебет рах. 48 - Кредит рах. 68 - відображається заборгованість бюджету з ПДВ;
Дебет рах. 88 - Кредит рах. 48 - списується залишкова вартість активу за рахунок власних коштів організації.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
ВИСНОВОК.
Отже, в процесі написання роботи підтвердився теза про великої значимості об'єктів НМА в сучасній господарської діяльності підприємств. У більшості країн ринкової економіки нематеріальні необоротні активи є загальновизнаним активом. Однак підходи до їх ідентифікації, способам надходження на баланс, оцінці, амортизації продовжують залишатися об'єктом гарячих дискусій. Досить сказати, що саме з цієї причини серед функціонуючих в даний час більше 30 Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку відсутній стандарт, спеціально присвячений нематеріальних активів. Очевидно, що в сучасних російських умовах нематеріальні активи залишаються одним з найбільш проблемних об'єктів бухгалтерського обліку. Практична робота бухгалтерів ускладнюється в основному з двох причин:
- Принципова неопрацьованість окремих питань методології бухгалтерського обліку, обумовлена ​​в чому відсутністю концепції взаємодії та співвідношення юридичної форми та економічного змісту операцій;
- Протиріччя і нестиковки різних нормативних актів, викликані недосконалістю технології законотворчості.
У зв'язку з цими обставинами бухгалтерський облік нематеріальних активів являє собою складний і багатогранний процес.
Список використаної літератури.
1. Цивільний кодекс РФ. Частини I та II. 1998
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
3. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Типові проводки / довідник. М.: Видавничий торговий дім «Герда», 1998 р.
4. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552 зі змінами та доповненнями, затвердженими Урядом Російської Федерації 1 липня 1995 р. № 661.
5. Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів Російської Федерації. Закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 р. № 3520-1.
6. Про авторське право та суміжні права. Закон Російської Федерації від 9 липня 1993 р. № 5351-1.
7. Волков Н.Г. Облік та оподаткування операцій з придбання та створення нематеріальних активів / / Бухгалтерський облік № 10, 1998 р.
8. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік / навчально-методичний посібник, М.: Федеративна книготорговельна компанія, 1998 р.
9. Кондраков Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку., М.: Гросбух, 1998 р.
10. Мухіна А.С. Бухгалтерський облік. Настільна книга бухгалтера, М.: Світ ділової книги, 1998 р.
11. Миколаєва С.А. Нематеріальні активи / / Бухгалтерське додаток № 5, червень 1997 р.
12. Палій В.Ф. , Палій В.В. Фінансовий облік. Частина 1: облік нематеріальних активів. / Навчальний посібник, М.: ФБК - прес, 1998 р.
13. Петрова Ю.В. Облік нематеріальних активів: проблеми та напрями розвитку. / / Бухгалтерський облік № 5, 1998 р.
14. Хабарова Л.П. Облікова політика комерційних фірм у 1998 році. / Москва.: ЗАТ «Бухгалтерський бюлетень», 1998 рік.
«____»_______________ 1999 / Колчина /
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
153.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Нематеріальні активи 3
Нематеріальні активи 4
Нематеріальні активи
Нематеріальні активи 5
Матеріальні і нематеріальні активи
Нематеріальні ресурси і активи
Нематеріальні активи та їх облік
Нематеріальні ресурси та активи
Доменні імена як нематеріальні активи
© Усі права захищені
написати до нас