Зміст
"1-2" Вступ ............................................ .................................................. ............ 3
1. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів ................................ 4
2. Облік надходження ОС ............................................... ................................. 11
3. Облік внутрішнього переміщення основних засобів. Інвентаризація основних засобів ............................................... .................................................. ....................... 18
4. Оформлення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття основних засобів 23
Висновок ................................................. .................................................. . 27
Список використаної літератури ............................................... ............ 28
Особливість бухгалтерського обліку основних засобів полягає в тому, що у формуванні собівартості продукції (роботи, послуг) і податкової бази за деякими податками бере участь одноразово не вся вартість об'єктів основних засобів, а тільки її частину (у вигляді амортизаційних відрахувань) або залишкова вартість (для цілей обкладення податком на майно організацій).
Різноманіття груп основних засобів за призначенням, мобільності, а також з інших економічними властивостями обумовлює необхідність відокремлення обліку основних засобів і амортизації на окремій ділянці. Однак це міркування повною мірою справедливо для організації, які мають у своєму розпорядженні досить широкою номенклатурою основних засобів, а на відповідній ділянці враховуються також операції з утримання, експлуатації і відновлення основних засобів.
У даній роботі, мною висвітлюються такі питання як облік надходження основних засобів, облік внутрішнього переміщення основних засобів та оформлення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття основних засобів.
Класифікація основних засобів наводиться і в ПБУ 6 / 01, і в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів. Найдетальнішу деталізацію об'єктів основних засобів можна знайти в Загальноросійському класифікаторі основних фондів (ОКОФ), затвердженому постановою Держкомстату Росії від 26 грудня 1994 р . № 359. Всього перелік позицій, наведених у ОКОФ, містить близько 20 000 найменувань об'єктів основних засобів. Принципи групування та деталізації об'єктів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей статистичної звітності істотно розрізняються.
Зіставимо переліки класифікаційних груп основних засобів, наведених у зазначених нормативних документах у таблиці «Класифікаційні групи основних засобів».
Переліки, наведені у ПБО 6 / 01 та Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, розрізняються лише одним пунктом: у названих Методичних вказівках рекомендують в одній групі основних засобів об'єднувати споруди та передавальні пристрої. Це пов'язано з тим, що з прийняттям ПБО 6 / 01 передавальні пристрої в окрему групу не виділяються, але на балансі організацій є достатня кількість об'єктів, які раніше ставилися саме до передавальним пристроям. Отже, у Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, по суті, уточнюється, яким чином потрібно провести перегрупування.
Розбіжності між переліками, встановленими документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та ОКОФ, більш істотні. Так як в організаціях спеціалізований статистичний облік зазвичай не ведеться, а всі необхідні дані беруться з регістрів бухгалтерського обліку, зіставлення переліків необхідно для додаткової угруповання і деталізації бухгалтерської інформації, що дозволяє формувати дані для статистичної звітності з найменшими трудовитратами.
Крім того, об'єкти основних засобів прийнято поділяти за такими ознаками.
1. За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають:
а) В експлуатації. Амортизація по таких об'єктах нараховується без будь-яких умов і обмежень (зрозуміло, якщо об'єкти використовуються в діяльності, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
б) У запасі (резерві). Амортизація по таких об'єктах може нараховуватися за певних умов;
в) В ремонті. На час проведення ремонту нарахування амортизації, як правило, не припиняється. Вартість витрат по ремонту не збільшує ні первісну, ні відновну вартість відремонтованих об'єктів основних засобів;
г) У стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації. Перераховані види відновлення об'єктів основних засобів приводять до збільшення їх первісної або відновної вартості;
д) На консервації. Право виведення об'єкта на консервацію пре
доставлено керівнику організації. За певних умов амортизація може нараховуватися і в період знаходження об'єктів основних засобів на консервації.
2. Основні засоби залежно від наявних у організації прав на них поділяються наступним чином:
а) Основні засоби, що належать на праві власності, у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, довірче управління. Здані та передані об'єкти основних засобів повинні враховуватися відокремлено незалежно від того, хто за умовами відповідного договору має право нараховувати амортизацію;
б) Основні засоби, що знаходяться у організації в господарському віданні або оперативному управлінні, у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, довірче управління. Об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві господарського відання або оперативного управління, враховуються нарівні з власними об'єктами: нарахування амортизації, а також відображення інших операцій, пов'язаних з їх рухом, відновленням або вибуттям, у бухгалтерському обліку не відрізняється від відображення аналогічних об'єктів, придбаних за рахунок власних коштів організації. Аналогічно цивільного законодавства зазначені види права володіння або користування обмежують можливість руху об'єктів, включаючи їх продаж, іншу передачу, а також зміну функціонального призначення, оскільки всі перераховані операції повинні проводитися з дозволу (або за прямою вказівкою) власника майна. Нагадаємо, що володіння або користування майном на праві господарського відання або оперативного управління характерна для унітарних державних та муніципальних підприємств. Роздільний облік об'єктів основних засобів, що знаходяться у власності організації, та об'єктів, отриманих у відання або користування, доцільно організовувати на рівні субрахунків, відкритих до рахунків обліку основних засобів та нарахованої амортизації, а також на рівні аналітичного бухгалтерського обліку. Необхідність (або доцільність) подібного поділу обумовлена тим, що власник майна як зацікавлений користувач бухгалтерської звітності має право вимагати надати відомості про стан та ефективність використання майна - в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу чи інших звітних регістрах;
в) Основні засоби, отримані організацією в оренду. Залежно від умов договору оренди об'єкти основних засобів можуть обліковуватися на балансі орендаря (на знову відкривається субрахунку до рахунку 01 «Основні засоби») або за балансом - на рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Умови договору оренди мають значення не тільки для визначення права на нарахування амортизації по орендованих об'єктах, але і для вибору схеми відображення в обліку операцій, пов'язаних із здійсненням капітальних вкладень в орендовані об'єкти і списанням здійснених витрат;
г) Основні засоби, отримані організацією у безоплатне користування. За основними засобами є, напевно, найбільші розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком. Для цілей бухгалтерського обліку вартість безоплатно отриманих об'єктів основних засобів в пасиві балансу показують у складі доходів майбутніх періодів, а в подальшому амортизацію нараховують на подібні об'єкти в загальному порядку. При цьому суму, що дорівнює сумі нарахованої амортизації, списують з рахунку обліку доходів майбутніх періодів і приєднують до валового прибутку. У податковому обліку амортизація не нараховується;
д) Основні засоби, отримані організацією в довірче управління. У об'єктів, отриманих в рамках договору довірчого управління майном також є суттєві особливості, у зв'язку, з якими схема їх бухгалтерського обліку відрізняється від схеми обліку власних об'єктів. Більш докладно ці особливості розглянуті далі.
Оцінка основних засобів
Основні засоби оцінюються за первісною, відновною та залишковою вартістю.
Первісною вартістю є вартість, за якою об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку (п. 2 ПБУ 6 / 01). Так, первісна вартість основних засобів визначається в залежності від способу їх надходження.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;
- Суми, сплачувані організаціям за здійснення будівельних робіт;
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
- Реєстраційні збори, державне мито, та інші аналогічні платежі;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів.
1) Внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний (складовий) капітал. Первісна вартість основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їх грошова оцінка погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
2) Отримання за договором дарування й інші випадки безоплатного отримання. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
3) Одержання за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договорами передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівнюваних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
При неможливості встановити вартість цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, вартість основних засобів отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою в порівнюваних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
Вартість основних засобів у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Відповідно до п. 2.16 ПБУ 6 / 01 оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Залишкова вартість основних засобів являє собою різницю між первісною вартістю та накопиченою на звітну дату (або дату вибуття основних засобів) амортизацією.
Відновлювальна вартість - основних засобів в існуючих умовах відтворення.
З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних засобів і визначати відновну вартість.
Відповідно до п. 2.15 ПБУ 6 / 01 комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами. "1-2" Вступ ............................................ .................................................. ............ 3
1. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів ................................ 4
2. Облік надходження ОС ............................................... ................................. 11
3. Облік внутрішнього переміщення основних засобів. Інвентаризація основних засобів ............................................... .................................................. ....................... 18
4. Оформлення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття основних засобів 23
Висновок ................................................. .................................................. . 27
Список використаної літератури ............................................... ............ 28
Введення
Значимість обраної мною теми для дослідження позначається тим, що основні кошти використовуються практично всіма господарюючими суб'єктами, що здійснюють підприємницьку діяльність, як у сфері матеріального виробництва, так і у сфері послуг, галузях торгівлі та громадського харчування.Особливість бухгалтерського обліку основних засобів полягає в тому, що у формуванні собівартості продукції (роботи, послуг) і податкової бази за деякими податками бере участь одноразово не вся вартість об'єктів основних засобів, а тільки її частину (у вигляді амортизаційних відрахувань) або залишкова вартість (для цілей обкладення податком на майно організацій).
Різноманіття груп основних засобів за призначенням, мобільності, а також з інших економічними властивостями обумовлює необхідність відокремлення обліку основних засобів і амортизації на окремій ділянці. Однак це міркування повною мірою справедливо для організації, які мають у своєму розпорядженні досить широкою номенклатурою основних засобів, а на відповідній ділянці враховуються також операції з утримання, експлуатації і відновлення основних засобів.
У даній роботі, мною висвітлюються такі питання як облік надходження основних засобів, облік внутрішнього переміщення основних засобів та оформлення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття основних засобів.
1. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів
Під основними засобами (ОС) розуміється - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організації.Класифікація основних засобів наводиться і в ПБУ 6 / 01, і в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів. Найдетальнішу деталізацію об'єктів основних засобів можна знайти в Загальноросійському класифікаторі основних фондів (ОКОФ), затвердженому постановою Держкомстату Росії від 26 грудня
Зіставимо переліки класифікаційних груп основних засобів, наведених у зазначених нормативних документах у таблиці «Класифікаційні групи основних засобів».
| ПБО 6 / 01 | Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів | ОКОФ |
Будинки | Будинки | Будівлі (крім житлових) |
| Споруди | Споруди та передавальні пристрої | Споруди |
| Робітники і силові машини та обладнання | Робітники і силові машини та обладнання | Машини та обладнання |
| Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої | Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої | |
| Обчислювальна техніка | Обчислювальна техніка | |
| Транспортні засоби | Транспортні засоби | Засоби транспортні |
| Інструмент | Інструмент | |
| Виробничий і господарський інвентар та приладдя | Виробничий і господарський інвентар та приладдя | Інвентар виробничий і господарський |
| Робочий, продуктивну і племінну худобу | Робочий, продуктивну і племінну худобу | Худобу робочий, продуктивний та племінної (крім молодняку і худоби для забою) |
| Багаторічні насадження | Багаторічні насадження | Насадження багаторічні |
| Внутрішньогосподарські дороги | Внутрішньогосподарські дороги | |
| Інші відповідні об'єкти | Інші відповідні об'єкти |
Розбіжності між переліками, встановленими документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та ОКОФ, більш істотні. Так як в організаціях спеціалізований статистичний облік зазвичай не ведеться, а всі необхідні дані беруться з регістрів бухгалтерського обліку, зіставлення переліків необхідно для додаткової угруповання і деталізації бухгалтерської інформації, що дозволяє формувати дані для статистичної звітності з найменшими трудовитратами.
Крім того, об'єкти основних засобів прийнято поділяти за такими ознаками.
1. За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають:
а) В експлуатації. Амортизація по таких об'єктах нараховується без будь-яких умов і обмежень (зрозуміло, якщо об'єкти використовуються в діяльності, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
б) У запасі (резерві). Амортизація по таких об'єктах може нараховуватися за певних умов;
в) В ремонті. На час проведення ремонту нарахування амортизації, як правило, не припиняється. Вартість витрат по ремонту не збільшує ні первісну, ні відновну вартість відремонтованих об'єктів основних засобів;
г) У стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації. Перераховані види відновлення об'єктів основних засобів приводять до збільшення їх первісної або відновної вартості;
д) На консервації. Право виведення об'єкта на консервацію пре
доставлено керівнику організації. За певних умов амортизація може нараховуватися і в період знаходження об'єктів основних засобів на консервації.
2. Основні засоби залежно від наявних у організації прав на них поділяються наступним чином:
а) Основні засоби, що належать на праві власності, у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, довірче управління. Здані та передані об'єкти основних засобів повинні враховуватися відокремлено незалежно від того, хто за умовами відповідного договору має право нараховувати амортизацію;
б) Основні засоби, що знаходяться у організації в господарському віданні або оперативному управлінні, у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, довірче управління. Об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві господарського відання або оперативного управління, враховуються нарівні з власними об'єктами: нарахування амортизації, а також відображення інших операцій, пов'язаних з їх рухом, відновленням або вибуттям, у бухгалтерському обліку не відрізняється від відображення аналогічних об'єктів, придбаних за рахунок власних коштів організації. Аналогічно цивільного законодавства зазначені види права володіння або користування обмежують можливість руху об'єктів, включаючи їх продаж, іншу передачу, а також зміну функціонального призначення, оскільки всі перераховані операції повинні проводитися з дозволу (або за прямою вказівкою) власника майна. Нагадаємо, що володіння або користування майном на праві господарського відання або оперативного управління характерна для унітарних державних та муніципальних підприємств. Роздільний облік об'єктів основних засобів, що знаходяться у власності організації, та об'єктів, отриманих у відання або користування, доцільно організовувати на рівні субрахунків, відкритих до рахунків обліку основних засобів та нарахованої амортизації, а також на рівні аналітичного бухгалтерського обліку. Необхідність (або доцільність) подібного поділу обумовлена тим, що власник майна як зацікавлений користувач бухгалтерської звітності має право вимагати надати відомості про стан та ефективність використання майна - в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу чи інших звітних регістрах;
в) Основні засоби, отримані організацією в оренду. Залежно від умов договору оренди об'єкти основних засобів можуть обліковуватися на балансі орендаря (на знову відкривається субрахунку до рахунку 01 «Основні засоби») або за балансом - на рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Умови договору оренди мають значення не тільки для визначення права на нарахування амортизації по орендованих об'єктах, але і для вибору схеми відображення в обліку операцій, пов'язаних із здійсненням капітальних вкладень в орендовані об'єкти і списанням здійснених витрат;
г) Основні засоби, отримані організацією у безоплатне користування. За основними засобами є, напевно, найбільші розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком. Для цілей бухгалтерського обліку вартість безоплатно отриманих об'єктів основних засобів в пасиві балансу показують у складі доходів майбутніх періодів, а в подальшому амортизацію нараховують на подібні об'єкти в загальному порядку. При цьому суму, що дорівнює сумі нарахованої амортизації, списують з рахунку обліку доходів майбутніх періодів і приєднують до валового прибутку. У податковому обліку амортизація не нараховується;
д) Основні засоби, отримані організацією в довірче управління. У об'єктів, отриманих в рамках договору довірчого управління майном також є суттєві особливості, у зв'язку, з якими схема їх бухгалтерського обліку відрізняється від схеми обліку власних об'єктів. Більш докладно ці особливості розглянуті далі.
Оцінка основних засобів
Основні засоби оцінюються за первісною, відновною та залишковою вартістю.
Первісною вартістю є вартість, за якою об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку (п. 2 ПБУ 6 / 01). Так, первісна вартість основних засобів визначається в залежності від способу їх надходження.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;
- Суми, сплачувані організаціям за здійснення будівельних робіт;
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
- Реєстраційні збори, державне мито, та інші аналогічні платежі;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів.
1) Внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний (складовий) капітал. Первісна вартість основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їх грошова оцінка погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
2) Отримання за договором дарування й інші випадки безоплатного отримання. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
3) Одержання за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договорами передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівнюваних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
При неможливості встановити вартість цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, вартість основних засобів отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою в порівнюваних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
Вартість основних засобів у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Відповідно до п. 2.16 ПБУ 6 / 01 оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Залишкова вартість основних засобів являє собою різницю між первісною вартістю та накопиченою на звітну дату (або дату вибуття основних засобів) амортизацією.
Відновлювальна вартість - основних засобів в існуючих умовах відтворення.
З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних засобів і визначати відновну вартість.
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті.
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційного витрати. Результати переоцінки основних засобів, проведеної організацією в добровільному порядку, враховуються для цілей оподаткування.
2. Облік надходження ОС
Відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» основні засоби можуть прийматися до бухгалтерського обліку у випадках:1) придбання;
2) спорудження (будівництва, виготовлення власними силами);
3) отримання як внеску в статутний капітал;
4) одержання за договором дарування (безоплатно);
5) отримання за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами;
6) надходження в дочірні (залежні) суспільства від головної організації.
У Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів наведений перелік розширений за рахунок включення до нього:
а) отримання державним і муніципальним унітарним підприємством при формуванні статутного фонду;
б) надходження в порядку приватизації державного та муніципального майна організаціями різних організаційно-правових форм (акціонерним товариством та ін);
в) в інших випадках.
Розглянемо основні бухгалтерські проводки з обліку надходження і вибуття об'єктів основних засобів:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит рахунків обліку розрахунків і витрат (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 23 «Допоміжні виробництва», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» , 10 «Матеріали» та ін) - на суми вартості придбаних об'єктів (за договірною ціною), витрат з оплати послуг сторонніх організацій, пов'язаних з придбанням основних засобів (доставка, монтаж, консультування і т.п.), вартості фактичних витрат допоміжних виробництв (як з виготовлення об'єктів основних засобів, так і по допоміжних роботах, пов'язаних з доставкою і установкою придбаних об'єктів), оплати праці працівників організації з нарахуваннями, коли праця цих працівників використовується при здійсненні операцій, пов'язаних з придбанням основних засобів, матеріалів, використаних при придбанні основних засобів;
Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» - На суму вартості об'єктів основних засобів, внесених в якості внеску до статутного капіталу;
Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження» - На суму вартості об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно;
Дебет рахунку 01 «Основні засоби» Кредит рахунку 08 - на суму первісної вартості об'єктів основних засобів, прийнятих до обліку (що вводяться в експлуатацію).
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і колишніх в експлуатації), визнають суму фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) . Перелік фактичних витрат, що включаються до первісної вартості основних засобів, наведено в п. 8 ПБУ 6 / 01. То чи варто звернути увагу на те, що з
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
1) суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
2) суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
3) суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
4) митні збори і митні збори;
5) невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
6) винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
7) інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
Наведемо числовий приклад, в якому зазначені основні види витрат, що включаються до первісної вартості об'єктів:
Організація придбала технологічне обладнання на суму 236 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 36 тис. руб.). Оплачено доставка устаткування сторонньої транспортної організації - 23,6 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 3,6 тис. крб.); Оплачені послуги консультанта, залученого за договором підряду, - 7 тис. руб. (У тому числі податок на доходи фізичних осіб - 1 тис. крб., Єдиний соціальний податок - 2 тис. руб.).
У бухгалтерському обліку будуть оформлені проводки:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Постачальник основних засобів» - 200 тис. руб. - На суму договірної вартості придбаного обладнання;
Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок «Податок на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень» Кредит рахунку 60 - 36 тис. руб. - На суму ПДВ за вартістю придбаного обладнання;
Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Транспортні організації» - 20 тис. руб. - На суму вартості транспортних послуг сторонньої організації;
Дебет рахунку 19 Кредит рахунку 76 - 3,6 тис. руб. - На суму ПДВ за вартістю транспортних послуг;
Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 76, субрахунок «Розрахунки за договорами підряду» - 5 тис. руб. - На суму вартості консультаційних послуг за договором підряду;
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Податок на доходи фізичних осіб» - 1 тис. руб. - На суму ПДФО, утриманого із суми нарахованої оплати консультаційних послуг;
Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (за відповідними субрахунками) - 2 тис. руб. - На суму ЄСП вартості консультаційних послуг;
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - 236 тис. руб. - На суму проведеної оплати договірної вартості технологічного обладнання з урахуванням ПДВ;
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 - 23,6 тис. руб. - На суму здійсненої оплати вартості транспортних послуг з урахуванням ПДВ;
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 50 «Каса» - 4 тис. руб. - На. суму консультаційних послуг, оплата яких проведена через касу.
Після оформлення введення придбаного обладнання в експлуатацію оформляються проводки:
Дебет рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Технологічне обладнання» Кредит рахунку 08 - 227 тис. руб. (200 + 20 + 5 + 2) - на суму первісної вартості придбаного технологічного обладнання;
Дебет рахунку 68 Кредит рахунку 19 - 39,6 тис. руб. - На суму ПДВ, пред'явленого до відрахування.
Первісну вартість основних засобів при їх виготовленні самою організацією визначають виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Формування та облік витрат на виробництво основних засобів здійснюються організацією в порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються цією організацією.
Найбільш поширеною ситуацією, коли об'єкти основних засобів створюються силами організації, є будівництво, яке виконує господарським способом. Крім будівництва господарським способом об'єкти основних засобів в організації можуть створюватися в цехах основного і допоміжних виробництв: деякі види обладнання, виробничого інструменту, інвентарю, пристосувань і т.п. У цьому випадку первісна вартість таких об'єктів формується на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, потім списується в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», а після проведення додаткових заходів, пов'язаних з введенням об'єктів в експлуатацію (здійснення витрат з доведення до стану, в якому об'єкти придатні до використання у запланованих цілях), списується на рахунок 01 «Основні засоби».
Схема бухгалтерських проводок наступна:
Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» - Кредит рахунків обліку виробничих витрат (10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 02 «Амортизація основних засобів» тощо) - На суму витрат по спорудженню (створення) об'єкта основних засобів;
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит рахунку 23 - на суму первісної вартості виготовленого об'єкта (без урахування додаткових витрат);
Дебет рахунку 08 Кредит рахунків обліку виробничих витрат - на суму витрат по доведенню об'єкта до стану, в якому він придатний до використання у запланованих цілях;
Дебет рахунку 01 «Основні засоби» Кредит рахунку 08 на суму первісної вартості об'єкта, введеного в експлуатацію.
Крім того, до виготовлення об'єктів основних засобів власними силами може бути прирівняний переведення майна, призначеного для перепродажу, в категорію основних засобів (призначених для використання в даній організації для виробничих або управлінських цілей). При цьому залежно від галузевої приналежності організації та специфіки її діяльності найбільш поширеними бухгалтерськими проводками є:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит рахунку 43 «Готова продукція» - на суму вартості готової продукції, що переводиться до складу основних засобів; або
Дебет рахунку 08 Кредит рахунку 41 «Товари» - на суму вартості товарів, що переводяться до складу основних засобів.
Надалі остаточно сформована первісна вартість переведених об'єктів списується з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунку 01 «Основні засоби». Доцільність використання рахунку 08 обумовлена тим, що зазвичай такий переклад викликаний здійсненням деяких додаткових витрат, пов'язаних з підготовкою об'єктів до промислової чи управлінської (виробничої або торгової) експлуатації.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
У п. 28 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів уточнено, що при вступі вкладу до статутного (складеного) капітал організації у вигляді основних засобів проводиться запис за дебетом рахунка обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками. Відображення формування статутного капіталу організації в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, включаючи вартість основних засобів, здійснюється в бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції з кредитом рахунка обліку статутного капіталу. Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку вкладень у необоротні активи.
В аналогічному порядку визначається первісна вартість основних засобів, отриманих при формуванні статутного фонду (на державних і муніципальних унітарних підприємствах), пайового фонду (у виробничих і споживчих кооперативах).
Таким чином, остаточно закріплено те, що заборгованість засновників за вкладом до статутного капіталу вважається погашеною з моменту оприбуткування переданих об'єктів основних засобів за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи», а не з моменту їх введення в експлуатацію (бухгалтерська проводка за дебетом рахунка 01 « Основні засоби »і кредиту рахунку 08« Вкладення у необоротні активи »).
3. Облік внутрішнього переміщення основних засобів. Інвентаризація основних засобів
У даній подтеме я б хотіла продемонструвати відображення в бухгалтерській звітності інформацію про рух основних засобів.
Так, склад показників, які повинні бути відображені в бухгалтерській звітності, наведено у відповідних розділах ПБУ 6 / 01 і ПБУ 14/2000.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості як мінімум наступна інформація про рух об'єктів основних засобів:
1) про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року;
2) про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
3) про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
4) про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
5) про прийнятих організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
6) про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
7) про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
8) про об'єкти основних засобів, що обліковуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності;
9) про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів;
10) про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію та
фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.
За статтею 120 «Основні засоби» бухгалтерського балансу (форма № 1) наводиться показник сумарної залишкової вартості об'єктів основних засобів, що знаходяться у власності, володінні або користуванні організації, а також орендованих об'єктів основних засобів, якщо за умовами договору оренди або лізингу об'єкти обліковуються на балансі орендаря (лізингоотримувача). При визначенні залишкової вартості об'єктів основних засобів враховуються діючі основні засоби (використовуються для виробничої, управлінської чи господарської діяльності), основні засоби, що знаходяться на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі. Якщо по об'єктах основних засобів відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується, вони враховуються за первісною або відновною вартістю.
Організації, які орендують об'єкти основних засобів за договором оренди (або лізингу), що передбачає перехід об'єктів у власність (викуп) після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення всієї обумовленої договором викупної ціни, зазначені об'єкти також відображають за статтею 120. Якщо договором оренди перехід права власності не передбачено, орендовані об'єкти враховують за балансом, а вартість таких об'єктів відображають у довідці до бухгалтерського балансу. За статтею 120 бухгалтерського балансу також показують перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (воду, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів , включені в установленому порядку до складу основних засобів.
Після вступу в силу Земельного кодексу Російської Федерації земельні ділянки можуть набуватися у власність юридичних і фізичних осіб. Придбання земельних ділянок здійснюється відповідно до вимог земельного законодавства. У бухгалтерському обліку земельні ділянки відображаються в сумі фактичних витрат на їх придбання, включаючи витрати щодо державної реєстрації угоди та інші витрати, пов'язані з оформленням ділянки у власність. Оскільки даний вид відносин власності (володіння або користування) для бухгалтерського обліку відносно новий, в пояснювальній записці доцільно розкрити додаткові відомості щодо викупу або оренді земельних ділянок. Це обумовлено тим, що в результаті зазначених угод сумарна вартість об'єктів основних засобів може істотно змінитися, що в свою чергу призведе до зміни деяких аналітичних показників. Розкриття причин коригування показників фінансового аналізу являє безумовний інтерес для всіх користувачів бухгалтерської звітності.
ПБО 6 / 01 також містить ряд показників, розкриття яких в бухгалтерській звітності обов `язково, в тому числі в складі інформації про облікову політики організації. Докладні рекомендації за цими показниками наводяться нижче. Дані, що відображаються за статтею 120 бухгалтерського балансу, повинні корелювати даними відповідної таблиці, що приводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
У розділі «Основні засоби» форми № 5 показують наявність основних засобів на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів згідно з ЄДРПОУ основних фондів (введений в дію з 1 січня 1996 р . постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р . № 359).
Дані наводяться за первісною (відновлювальною) вартістю, що сформована згідно з правилами бухгалтерського обліку.
У графі 4 відображається загальне надходження основних засобів у звітному періоді за всіма джерелами, включаючи раніше невраховані, в тому числі враховані помилково у складі оборотних коштів, придбані за плату, що надійшли безоплатно, у тому числі за договорами дарування, а також прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів в результаті здійснення інвестиційної діяльності.
У графі 5 відображається первісна (відновна) вартість вибулих у звітному періоді об'єктів основних засобів, включаючи продане за плату зайве і невикористовуване майно, переведення до складу оборотних засобів об'єктів, раніше помилково врахованих у складі основних засобів, переданих безоплатно, у тому числі за договором дарування , первісна (відновна) вартість основних засобів, ліквідованих у звітному періоді внаслідок старості і зносу, стихійних лих, аварій та інших надзвичайних ситуацій, у зв'язку з реконструкцією та новим будівництвом та з інших причин.
Відокремлений відображення зі статті «Разом» за окремими рядками руху основних засобів, що використовуються в отриманні доходів за звичайними видами діяльності організації (виробничі) і не використовуються при здійсненні звичайних видів діяльності організації (невиробничі), нині чинною формою звітності не передбачено. Тим не менш, організація має право розшифрувати зазначені дані по нововведеним рядках. З даних про вартість основних засобів відокремлено виділяються дані на початок і кінець звітного періоду про вартість об'єктів основних засобів, переданих в оренду (за видами основних засобів), наданих безкоштовно, у безоплатне користування, бездіяльних (що знаходяться на консервації, в резерві, на відновленні, період якого перевищує 12 місяців, і ін). Додаткова інформація про такі об'єкти наводиться в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
Відокремлено показують вартість об'єктів нерухомості, прийнятих в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації. Відзначимо, що по даній операції виникає розбіжність між вимогами бухгалтерського обліку та нормами податкового законодавства. Для цілей бухгалтерського обліку такі об'єкти можуть бути прийняті до обліку в якості об'єктів основних засобів з моменту закінчення процедури державної реєстрації, а для цілей бухгалтерського обліку амортизаційні відрахування можуть нараховуватися з моменту подачі документів на державну реєстрацію.
Нарахована амортизація об'єктів основних засобів відображається за даними бухгалтерського обліку. Виникаючі відраховані і оподатковувані тимчасові різниці, а також відкладені податкові активи і зобов'язання розшифровуються в пояснювальній записці.
Довідково до розділу «Основні засоби» відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку також наводяться дані, що характеризують зміна вартості об'єктів основних засобів:
1) у результаті переоцінки у встановленому порядку об'єктів основних засобів. При цьому дані про результати індексації у зв'язку з переоцінкою можуть представлятися в порівнянні з вартістю основних засобів за результатами попередньої переоцінки, тобто без вказівки результатів неодноразового зміни вартості основних засобів, у якій вони були спочатку прийняті до бухгалтерського обліку. Відомості про результати дооцінки наводяться зі знаком плюс, про уцінку - у круглих дужках;
2) у результаті добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації.
Деякі дані про стан і рух об'єктів основних засобів розшифровуються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
Говорячи ж про особливості інвентаризації об'єктів основних засобів слід вказати, що інвентаризація є одним із спеціальних методів бухгалтерського обліку. Результати інвентаризації використовуються при складанні звітності, а також при аналізі структури і розмірів активів і пасивів організації.
Облік операцій з безоплатної передачі об'єктів основних засобів:
Безоплатна передача основних засобів оформляється актом форми № ОЗ-1, який складається у 2 - х примірниках, який служить бухгалтерії підставою для їх списання. Всі операції з безоплатної передачі об'єкта відображаються через рахунок 47. За дебетом цього рахунка відображають первісну вартість списаного об'єкта (кредитується рахунок 01) і всі витрати, зумовлені вибуттям (з демонтажу об'єкта, його транспортуванні та ін) з кредиту різних рахунків залежно від характеру витрат (23, 50, 60, 70, 67 , 69, 71, 76). На кредиті рахунку 47 фіксується знос списаного об'єкта (дебет субрахунка 02-1) Втрати від безоплатної передачі, виявлені на рахунку 47, підлягають віднесенню на один з таких субрахунків: 88-1, 81-2, 87-2.
Якщо на підприємстві створено фонд накопичення, то втрати відносять на його зменшення (дебет субрахунка 88-1, кредит рахунки 47). Якщо установчими документами не передбачено утворення на підприємстві фонду накопичення, то втрати підлягають списанню за рахунок чистого прибутку (дебет субрахунка 81-2, кредит рахунки 47).
При наявності балансового збитку у звітному році ці втрати списуються за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років (дебет субрахунка 87-2, кредит рахунки 47).
При безоплатній передачі майна платником ПДВ є сторона, їх передає (п. 9 Інструкції з ПДВ № 39).
При цьому за основними фондами, іншому майну, за якими нараховується знос, за собівартість приймається їх залишкова вартість.
Зазвичай, якщо безоплатно передаються основні засоби, що знаходилися в експлуатації, то до моменту їх можливої передачі ПДВ зазвичай вже відшкодовано з бюджету.
Відповідно до п. 2.4 Інструкції з податку на прибуток № 37 при визначенні прибутку від реалізації основних фондів та іншого майна підприємства для цілей оподаткування враховується різниця (перевищення) між продажною ціною і первісною або залишковою вартістю цих фондів і майна. Дане положення поширюється і на безоплатну передачу основних засобів іншим організаціям.
Тому що при безоплатній передачі основних засобів ціна реалізації приймається рівною нулю і, отже, вона зазвичай менше балансової (залишкової) вартості, то у організації буде виникати збиток від такої операції, навіть за відсутності можливих витрат, пов'язаних з безоплатною передачею основних засобів.
Проте негативний результат від реалізації та від безоплатної передачі майна з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток.
В організації також можуть виникнути витрати, пов'язані з безоплатною передачею основних засобів.
Як вже зазначалося облік для цілей оподаткування будь-яких витрат, пов'язаних з реалізацією та безоплатною передачею основних засобів, чинним законодавством не передбачений навіть в тому випадку, якщо на рахунках обліку від даної операції виявлено прибуток.
Документами, на основі яких здійснюються записи в регістрах бухгалтерського обліку, є: рахунок-фактура, акт (накладна) приймання-передачі з додатком договору дарування, що підтверджують безоплатну передачу основних засобів іншій організації або фізичній особі, а також документи, що підтверджують витрати, пов'язані з безоплатною передачею основних засобів. Списання з балансу передавальної організації вартості безоплатно переданих основних засобів проводиться тільки після письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цих основних засобів. В акті зазначаються балансова вартість основного засобу і сума зносу до моменту передачі.
При безоплатній передачі або обміні товарів (робіт, послуг) днем здійснення обороту є день передачі товарів (робіт, послуг).
Відповідно до п. 2.4 Інструкції з податку на прибуток № 37 негативний результат від безоплатної передачі основного засобу з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток.
Висновок
Дана робота розглядає широке коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку основних засобів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
· Для обліку основних засобів унаслідок їх розмаїття за складом і призначенням необхідна класифікація. Найбільш значущою є типова класифікація, на підставі якої встановлено норми амортизації, у відповідність з нею ведеться облік основних фондів, складається звітність про наявність та рух основних засобів;
· Основні засоби можна оцінювати як в натуральних, так і у вартісних показниках. Останні є базою для складання балансу і річного звіту та може бути наступних видів: первісна, відновлювальна та залишкова вартість;
· Основним рахунком, за яким відображається рух основних засобів, є рахунок 01 "Основні засоби". При цьому переміщення основних фондів всередині господарського органу не оформляється системно, тобто записами по рахунках.
У процесі написання роботи, я зрозуміла, що бухгалтерський облік основних засобів - дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз, на етапі бурхливого становлення і розвитку ринкових відносин.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку, що вимагає, на мій погляд, від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації обліку.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша і друга) (з ізм., Внесеними Федеральним законом від 29.12.2006 № 258-IV)
2. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (редакція від 03.11.2006 № 183-ФЗ)
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджено наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 97. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 03.09.97 р. № 65н
6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р . № 91н
7. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р .
8. Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій. Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 10.08.95 р. № 37.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.98 р. № 60н.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - Москва: ИНФРА-М, 2001.
11. Сахон А.П., Софронова Е.Ф., Невольнікова Г.І. "Бухгалтерський облік", 2002 р .
12. Пастушкові В.В. Бухгалтерський облік основних засобів: Навчальний посібник. - Москва: Маркетинг, 2004.
13. Тумасян Р.З. Облік основних засобів: Практичний посібник. - Москва: НІТАР АЛЬЯНС, 2003.
14. Пошерстнік Н.В., Пошерстнік Є.В. Документообіг в бухгалтерському обліку. - Москва - Санкт-Петербург: Видавничий дім Герда, 2001.
15. Облік основних засобів і нематеріальних активів: довідник бухгалтера: практичне керівництво. - М.: Ексмо 2007 .- 320 с. Захар'їн В.Р.
16. Орендні відносини. Правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування / Ж. О. Морозова. - 2006 р . 208 с.
ПБО 6 / 01 також містить ряд показників, розкриття яких в бухгалтерській звітності обов `язково, в тому числі в складі інформації про облікову політики організації. Докладні рекомендації за цими показниками наводяться нижче. Дані, що відображаються за статтею 120 бухгалтерського балансу, повинні корелювати даними відповідної таблиці, що приводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).
У розділі «Основні засоби» форми № 5 показують наявність основних засобів на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів згідно з ЄДРПОУ основних фондів (введений в дію з 1 січня
Дані наводяться за первісною (відновлювальною) вартістю, що сформована згідно з правилами бухгалтерського обліку.
У графі 4 відображається загальне надходження основних засобів у звітному періоді за всіма джерелами, включаючи раніше невраховані, в тому числі враховані помилково у складі оборотних коштів, придбані за плату, що надійшли безоплатно, у тому числі за договорами дарування, а також прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів в результаті здійснення інвестиційної діяльності.
У графі 5 відображається первісна (відновна) вартість вибулих у звітному періоді об'єктів основних засобів, включаючи продане за плату зайве і невикористовуване майно, переведення до складу оборотних засобів об'єктів, раніше помилково врахованих у складі основних засобів, переданих безоплатно, у тому числі за договором дарування , первісна (відновна) вартість основних засобів, ліквідованих у звітному періоді внаслідок старості і зносу, стихійних лих, аварій та інших надзвичайних ситуацій, у зв'язку з реконструкцією та новим будівництвом та з інших причин.
Відокремлений відображення зі статті «Разом» за окремими рядками руху основних засобів, що використовуються в отриманні доходів за звичайними видами діяльності організації (виробничі) і не використовуються при здійсненні звичайних видів діяльності організації (невиробничі), нині чинною формою звітності не передбачено. Тим не менш, організація має право розшифрувати зазначені дані по нововведеним рядках. З даних про вартість основних засобів відокремлено виділяються дані на початок і кінець звітного періоду про вартість об'єктів основних засобів, переданих в оренду (за видами основних засобів), наданих безкоштовно, у безоплатне користування, бездіяльних (що знаходяться на консервації, в резерві, на відновленні, період якого перевищує 12 місяців, і ін). Додаткова інформація про такі об'єкти наводиться в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
Відокремлено показують вартість об'єктів нерухомості, прийнятих в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації. Відзначимо, що по даній операції виникає розбіжність між вимогами бухгалтерського обліку та нормами податкового законодавства. Для цілей бухгалтерського обліку такі об'єкти можуть бути прийняті до обліку в якості об'єктів основних засобів з моменту закінчення процедури державної реєстрації, а для цілей бухгалтерського обліку амортизаційні відрахування можуть нараховуватися з моменту подачі документів на державну реєстрацію.
Нарахована амортизація об'єктів основних засобів відображається за даними бухгалтерського обліку. Виникаючі відраховані і оподатковувані тимчасові різниці, а також відкладені податкові активи і зобов'язання розшифровуються в пояснювальній записці.
Довідково до розділу «Основні засоби» відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку також наводяться дані, що характеризують зміна вартості об'єктів основних засобів:
1) у результаті переоцінки у встановленому порядку об'єктів основних засобів. При цьому дані про результати індексації у зв'язку з переоцінкою можуть представлятися в порівнянні з вартістю основних засобів за результатами попередньої переоцінки, тобто без вказівки результатів неодноразового зміни вартості основних засобів, у якій вони були спочатку прийняті до бухгалтерського обліку. Відомості про результати дооцінки наводяться зі знаком плюс, про уцінку - у круглих дужках;
2) у результаті добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації.
Деякі дані про стан і рух об'єктів основних засобів розшифровуються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
Говорячи ж про особливості інвентаризації об'єктів основних засобів слід вказати, що інвентаризація є одним із спеціальних методів бухгалтерського обліку. Результати інвентаризації використовуються при складанні звітності, а також при аналізі структури і розмірів активів і пасивів організації.
4. Оформлення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття основних засобів
Основні засоби вибувають з підприємства з різних причин: внаслідок їх безоплатної передачі, фінансових вкладень підприємства, продажу невикористовуваних, ліквідації старих і морально зношених об'єктів, нестач і стихійних лих. Підприємства можуть здати основні кошти іншим підприємствам на умовах поточної або довгострокової оренди.Облік операцій з безоплатної передачі об'єктів основних засобів:
Безоплатна передача основних засобів оформляється актом форми № ОЗ-1, який складається у 2 - х примірниках, який служить бухгалтерії підставою для їх списання. Всі операції з безоплатної передачі об'єкта відображаються через рахунок 47. За дебетом цього рахунка відображають первісну вартість списаного об'єкта (кредитується рахунок 01) і всі витрати, зумовлені вибуттям (з демонтажу об'єкта, його транспортуванні та ін) з кредиту різних рахунків залежно від характеру витрат (23, 50, 60, 70, 67 , 69, 71, 76). На кредиті рахунку 47 фіксується знос списаного об'єкта (дебет субрахунка 02-1) Втрати від безоплатної передачі, виявлені на рахунку 47, підлягають віднесенню на один з таких субрахунків: 88-1, 81-2, 87-2.
Якщо на підприємстві створено фонд накопичення, то втрати відносять на його зменшення (дебет субрахунка 88-1, кредит рахунки 47). Якщо установчими документами не передбачено утворення на підприємстві фонду накопичення, то втрати підлягають списанню за рахунок чистого прибутку (дебет субрахунка 81-2, кредит рахунки 47).
При наявності балансового збитку у звітному році ці втрати списуються за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років (дебет субрахунка 87-2, кредит рахунки 47).
При безоплатній передачі майна платником ПДВ є сторона, їх передає (п. 9 Інструкції з ПДВ № 39).
При цьому за основними фондами, іншому майну, за якими нараховується знос, за собівартість приймається їх залишкова вартість.
Зазвичай, якщо безоплатно передаються основні засоби, що знаходилися в експлуатації, то до моменту їх можливої передачі ПДВ зазвичай вже відшкодовано з бюджету.
Відповідно до п. 2.4 Інструкції з податку на прибуток № 37 при визначенні прибутку від реалізації основних фондів та іншого майна підприємства для цілей оподаткування враховується різниця (перевищення) між продажною ціною і первісною або залишковою вартістю цих фондів і майна. Дане положення поширюється і на безоплатну передачу основних засобів іншим організаціям.
Тому що при безоплатній передачі основних засобів ціна реалізації приймається рівною нулю і, отже, вона зазвичай менше балансової (залишкової) вартості, то у організації буде виникати збиток від такої операції, навіть за відсутності можливих витрат, пов'язаних з безоплатною передачею основних засобів.
Проте негативний результат від реалізації та від безоплатної передачі майна з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток.
В організації також можуть виникнути витрати, пов'язані з безоплатною передачею основних засобів.
Як вже зазначалося облік для цілей оподаткування будь-яких витрат, пов'язаних з реалізацією та безоплатною передачею основних засобів, чинним законодавством не передбачений навіть в тому випадку, якщо на рахунках обліку від даної операції виявлено прибуток.
Документами, на основі яких здійснюються записи в регістрах бухгалтерського обліку, є: рахунок-фактура, акт (накладна) приймання-передачі з додатком договору дарування, що підтверджують безоплатну передачу основних засобів іншій організації або фізичній особі, а також документи, що підтверджують витрати, пов'язані з безоплатною передачею основних засобів. Списання з балансу передавальної організації вартості безоплатно переданих основних засобів проводиться тільки після письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цих основних засобів. В акті зазначаються балансова вартість основного засобу і сума зносу до моменту передачі.
При безоплатній передачі або обміні товарів (робіт, послуг) днем здійснення обороту є день передачі товарів (робіт, послуг).
Відповідно до п. 2.4 Інструкції з податку на прибуток № 37 негативний результат від безоплатної передачі основного засобу з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток.
Висновок
Дана робота розглядає широке коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку основних засобів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
· Для обліку основних засобів унаслідок їх розмаїття за складом і призначенням необхідна класифікація. Найбільш значущою є типова класифікація, на підставі якої встановлено норми амортизації, у відповідність з нею ведеться облік основних фондів, складається звітність про наявність та рух основних засобів;
· Основні засоби можна оцінювати як в натуральних, так і у вартісних показниках. Останні є базою для складання балансу і річного звіту та може бути наступних видів: первісна, відновлювальна та залишкова вартість;
· Основним рахунком, за яким відображається рух основних засобів, є рахунок 01 "Основні засоби". При цьому переміщення основних фондів всередині господарського органу не оформляється системно, тобто записами по рахунках.
У процесі написання роботи, я зрозуміла, що бухгалтерський облік основних засобів - дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз, на етапі бурхливого становлення і розвитку ринкових відносин.
В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку, що вимагає, на мій погляд, від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації обліку.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша і друга) (з ізм., Внесеними Федеральним законом від 29.12.2006 № 258-IV)
2. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (редакція від 03.11.2006 № 183-ФЗ)
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджено наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 97. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 03.09.97 р. № 65н
6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня
7. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 липня
8. Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій. Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 10.08.95 р. № 37.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.98 р. № 60н.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - Москва: ИНФРА-М, 2001.
11. Сахон А.П., Софронова Е.Ф., Невольнікова Г.І. "Бухгалтерський облік",
12. Пастушкові В.В. Бухгалтерський облік основних засобів: Навчальний посібник. - Москва: Маркетинг, 2004.
13. Тумасян Р.З. Облік основних засобів: Практичний посібник. - Москва: НІТАР АЛЬЯНС, 2003.
14. Пошерстнік Н.В., Пошерстнік Є.В. Документообіг в бухгалтерському обліку. - Москва - Санкт-Петербург: Видавничий дім Герда, 2001.
15. Облік основних засобів і нематеріальних активів: довідник бухгалтера: практичне керівництво. - М.: Ексмо 2007 .- 320 с. Захар'їн В.Р.
16. Орендні відносини. Правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування / Ж. О. Морозова. -