Зміст
У ведення
1. Поняття, сутність і функції місцевих податків і зборів
2. Роль і значення місцевих податків і зборів у формуванні доходів місцевих бюджетів
Висновок
Список використаної літератури
У ведення
У забезпеченні єдності країни і розвитку економічної реформи велика роль місцевого самоврядування. Його ефективності багато в чому залежить від того, які бюджетні ресурси отримують у своє розпорядження місцеві влади. В даний час більшість місцевих органів влади не має самостійного з економічної точки зору бюджету, а значить, не мають можливості дієво здійснювати свої повноваження.
Найважливішим джерелом бюджетних доходів є податки. У Росії вже більше десяти років діє нова система оподаткування. Вона була введена в перехідний період, але, тим не менш, можна говорити про те, що вдалося домогтися нормативного забезпечення податкової системи. Разом з тим не можна не визнати: нормативна база створювалася в поспіху, під сильним тиском поточних досить несприятливих обставин. На перший план виходила завдання порятунку бюджету, досягнення хоч якоїсь збалансованості фінансового становища держави.
Особливе місце в податковій політиці треба приділити розвитку муніципальної податкової системи як основного фінансового джерела формування місцевого самоврядування.
Зараз важливо перейти до таких дій у формуванні бюджетних і податкових відносин, які відповідали б цілям стабілізації економіки і гармонійно поєднували дисципліну виконання законів і свободу дій на місцях.
Розвиток місцевої податкової системи, як і в цілому оподаткування в Росії, вимагає вдосконалення організації управління податковими та фінансовими службами.
Поняття, сутність і функції місцевих податків і зборів
Під місцевими податками і зборами розуміються обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб які надходять до бюджету органів місцевого самоврядування в порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Характерними особливостями системи оподаткування є [3, с. 56]:
-Різноманіття податкових платежів.
-Переважання в місцевому оподаткуванні прямих податків.
-Відсутність обмежень при оподаткуванні місцевими податками.
-Відсутність для більшості місцевих податків і зборів інструкцій міністерства фінансів та державної податкової служби РФ.
-Платниками місцевих податків і зборів виступають одночасно і юридичні і фізичні особи.
-Невисока частка надходжень від місцевих податків і зборів до місцевих бюджетів.
Введення місцевих податків і зборів передбачено законодавством як доповнення чинних федеральних податків. Це дозволило більш повно врахувати різноманітність місцевих потреб і види доходів для місцевих бюджетів.
У 1991 р. в Росії можна було ввести в дію сім видів місцевих податків. У 1992 р. Законом РФ "Про основи податкової системи РФ" було встановлено право місцевих органів на ведення 21 виду місцевих податків. У 1993 р. у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 22.12.92г. № 4178-1 "Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки" загальне допустиму кількість видів місцевих податків досягло 23. Після введення в дію 1 частини Податкового кодексу їх залишилося 5: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори.
З раніше встановлених податків збережені три - земельний податок, податок на майно фізичних осіб і податок на рекламу. Місцевий податок на успадкування або дарування замінює раніше діяла регіональний податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.
Крім того, з 1 січня 2004 року, скасували більшість місцевих податків і зборів. Зокрема, це [5, с. 22]:
-Збір на потреби освітніх установ;
цільові збори на утримання міліції, благоустрій територій, потреби освіти;
-Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів;
-Ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами;
-Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей;
-Збір на право використання місцевої символіки;
-Збір за прибирання територій населених пунктів;
-Збір за відкриття грального бізнесу;
-Збір з операцій, що здійснюються на біржах.
Земельний податок забезпечує стабільне надходження коштів до місцевих бюджетів. Платником земельного податку та орендної плати є підприємство і громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, яким надана земля у власність, володіння, користування або оренду на території Росії. Земельний податок стягується з розрахунку на рік з оподатковуваної податками площі. Якщо земельна ділянка перебуває у користуванні кількох юридичних осіб, то по кожній частині податок обчислюється окремо. Від сплати земельного податку повністю звільняються:
заповідники, національні парки і ботанічні сади
наукові організації, експериментальні та навчально-дослідні господарства, НДІ
установи соціального обслуговування
інваліди війни, праці, інваліди дитинства
і т.д.
Не обкладаються земельним податком землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону для забезпечення державної безпеки, земля загального користування, громадяни, вперше організуючі фермерські господарства звільняються від сплати податку протягом 5 років з моменту надання земельної ділянки, військовослужбовці, яким надані ділянки для будівництва індивідуального житла .
Ставки земельного податку затверджуються органами влади виходячи із середніх ставок встановлених законом "Про плату за землю" який диференціюється по зонах різної цінності. Податок за частину площі земельної ділянки понад встановлену норму відведення стягується у двократному розмірі. Податок за землі зайняті житловим фондом у межах міської риси обчислюється у розмірі 3-х% ставки земельного податку для відповідних зон міста чи селища міського типу. Податок за землі під дачними ділянками, кооперативними та індивідуальними гаражами в межах міської та селищної риси обчислюється у розмірі 3% ставки земельного податку. Податок за частину площі гаражів понад встановлені норми відведення в межах подвійної норми обчислюється у розмірі 15% від ставки податку, а понад подвійної норми за повними ставками земельного податку для міських земель. Земельний податок має цільовий характер, і кошти від цього платежу можуть бути використані тільки на конкретні заходи. [6, с. 142].
Податок на майно громадян включає плату за будівлі, приміщення, споруди і транспортні засоби фізичних осіб, податок на будівлі, приміщення та споруди сплачується громадянами за ставкою, що не перевищує 0,1% від їх інвентаризаційної вартості, а податок на транспортні засоби стягується в залежності від потужності мотора на підставі відомостей, наданих у податкові органи організаціями, які здійснюють реєстрацію транспортних засобів.
Податок з реклами є одним з найбільш суттєвих за обсягом вступників платежів і сплачується юридичними і фізичними особами, які здійснюють витрати на реклами власної продукції, робіт і послуг. Податок встановлюється рішеннями районних та міських представницьких органів місцевого самоврядування у розмірі не перевищує 5% від вартості рекламних робіт і послуг у рекламодавця. Податок сплачується в дохід міського бюджету. Стягається із засобів масової інформації. Платники податку подають до податкового органу розрахунок сум податку на рекламу щоквартально, одночасно з балансом витрати по сплаті податку на рекламу відносяться на фінансові результати діяльності підприємств.
Необхідність введення цільових зборів на ті чи інші цілі визначається органами влади при вирішенні соціально-економічних проблем. Розмір ставки на всі види цільових зборів у сукупності встановлюється в межах 3% від фонду оплати праці, розрахованої від встановленої законом мінімальної місячної оплати праці юридичної особи, і не більше 3% від дванадцяти мінімальних встановлених законом розмірів місячної оплати праці фізичних осіб. Цільовий збір на утримання дитячих дошкільних установ стягується незалежно від того, здійснює підприємство в будь-якому звітному періоді підприємницьку діяльність чи ні.
Загальна кількість податків скоротилася більш ніж у чотири рази. Одночасно скасовуються податки, надають досить сильний тиск на платників податків, такі, як податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, цільові збори на території, потреби освіти та інші цілі. Скасування таких податків не тільки означає ослаблення податкового пресингу, а й сприяє відображенню реальної величини отриманого прибутку, так як податки, що відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати, нерідко призводять до утворення балансового збитку в умовах прибуткової реалізації.
2. Роль і значення місцевих податків і зборів у формуванні доходів місцевих бюджетів
Конституція України визнає і гарантує на території Росії місцеве самоврядування, яке здійснюється громадянами, як через різні форми прямого волевиявлення, так і через виборні і призначувані органи місцевого самоврядування, які входять у систему державних органів. Стаття 130 Конституції України закріплює положення, що "місцеве самоврядування .... Забезпечує самостійне вирішення населенням питань місцевого значення, володіння, користування і розпорядження муніципальної власністю". У відповідності зі сформованим в Росії соціально-економічним розподілом обов'язків серед різних рівнів влади на органи місцевого самоврядування покладено найтяжчий для цього часу тягар навантаження: вирішення соціальних завдань, фінансування охорони здоров'я, освіти, дитячих установ, житлово-комунального комплексу та багатьох інших. Органи місцевого самоврядування вирішують це за допомогою формування і грамотного виконання місцевого бюджету (бюджету муніципального освіти), який є формою освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування. Проблеми наповнення доходної частини місцевого бюджету нерозривно пов'язане з профілактикою вчинення податкових правопорушень з боку всіх суб'єктів - платників податків. [9, c. 64].
Практичне поєднання методів і форм адміністрування, здійснюваного структурами місцевого самоврядування, і їх вплив на формування фінансів місцевих бюджетів - це питання поєднання і взаємодії норм адміністративного та фінансового права. Питання пошуку нових джерел наповнення доходної частини, підвищення збирання закріплених за місцевим бюджетом видів податків хвилюють виконавчі та представницькі органи муніципальних утворень щорічно з моменту початку фінансового року. Особливо це актуально для малих міст та районів, що становлять основу існуючих в Росії муніципальних утворень, які в минулі часи в основному створювалися навколо одного або кількох підприємств, в даний час припинили своє існування як єдиний виробничий майновий комплекс. В основному у всіх муніципальних утворень, що знаходяться на території однієї й тієї ж суб'єкта федерації, а можливо і приблизно подібні за принципом закріплення і розподілу доходів і з усіма іншими суб'єктами федерації Росії, однакові джерела формування доходної частини. Тому цікаво, як і хто серед місцевої влади шукає шляхи підвищення збирання закріплених за ними як джерела формування місцевого бюджету видів податків.
Дана проблема і практична робота керівництва місцевої адміністрації щодо її вирішення буде проаналізовано на прикладі роботи адміністрації муніципального освіти (МО) "Петушинский район" Володимирської області у 2003р. [2, с. 51].
Закон Володимирській області № 127-ОЗ від 10.12.2002г. "Про обласний бюджет на 2003р.", Прийнятий на основі Федерального Закону № 176-ФЗ від 24.12.2002г. "Про федеральний бюджет на 2003р.", Закріпив за даними муніципальним освітою як джерел формування його місцевого бюджету такі основні відрахування у відсотках серед податкових доходів: податок на прибуток у розмірі 2%, податок на доходи фізичних осіб - 70%, податок на майно підприємств - 75%, податок з продажів - 60%, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності та єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування за ставками - 45% від загальної суми, що надходить від платників податків. При загальній сумі місцевого бюджету, характерного для більшості невеликих районів і малих міст, - 260 550 900 рублів податкові доходи складають лише - 163465,3 тисячі рублів або 63%, неподаткові надходження - 9007,2 тисячі рублів (3,5%), а майже все інше - це безоплатні перерахування з інших бюджетів бюджетної системи (субсидії, дотації та субвенції) - 83456 тисяч рублів (32%), що показують велику залежність місцевих бюджетів від грошових надходжень від вищих органів влади, незалежно від ділової активності місцевих властей. У даній статті аналізується лише процес збору податкових доходів, що формують в основному місцевий бюджет і які впливають чинності цього при його збільшення або зменшення на виконання всіх соціально-значущих функцій і завдань місцевого самоврядування. Основними джерелами податкових надходжень до бюджету муніципального освіти у сумарній величині є: податок на доходи фізичних осіб - 86672 тисячі рублів (53% структури відповідно), податок на майно - 29510,3 тисячі рублів (18%), податки на сукупний дохід, що включають єдиний податок, пов'язаний зі спрощеною системою оподаткування, та єдиний податок на поставлений дохід -10806 тисяч рублів (7%), земельну дохід - 11486 тисяч рублів (7%). Перед органами виконавчої влади муніципального освіти в таких умовах незмінно постає завдання навчитися самостійно, підвищувати рівень надходження до місцевого бюджету даних видів податків, найбільш важко збираються в усі часи (11, c. 32).
ФНС РФ, як федеральний орган виконавчої влади - є органом виконує фіскальну функцію по поповненню дохідної частини бюджетів, тобто зі збору всіх видів податків, в тому числі і акумульованих у місцеві бюджети. Робота зі збору податків нерозривно пов'язана з діяльністю по виявленню і припиненню податкових правопорушень, скоєних недобросовісними платниками податків. Виявлення та доведення податкових правопорушень у рамках податкового контролю покладені Податковим кодексом РФ на ФНС РФ. Однак, не маючи повноважень щодо проведення оперативно-пошукової роботи щодо роботи з недобросовісними платниками податків, фактична робота податкових органів зводиться до постановки на облік, різним формам контролю за правильним обчисленням і своєчасною сплатою податків тими платниками податків, які самі в більшості своїй йдуть до податковим інспекторам у інспекції. Закон РФ № 126 (у редакції від 30.12.2001г.) "Про фінансові основи місцевого самоврядування в РФ" статті 14 дозволяє представницьким органом місцевого самоврядування створювати муніципальну податкову службу для збору місцевих податків. Однак цей шлях в більшості своїй привів би до збільшення лише кількості чиновників та навантаження на місцевий бюджет, тому що відбувалося б дублювання функцій між відділами "місцевих податків" федеральної податкової служби та муніципальної податкової службою. У силу глави 14 Податкового кодексу РФ органи місцевого самоврядування, не будучи суб'єктами податкового контролю, фактично не беруть участь у його здійсненні, вони також не допущені до податкової таємниці і не можуть, як мати доступ до бази даних ФНС РФ, так і контролювати і впливати на правильність сплати платниками податків тих видів податків, які формують дохідну частину місцевого бюджету.
Тому керівництво вищевказаного МО "Петушинский район", вирішилося на зміну структури своєї адміністрації, створивши в складі комітету з економіки відділ "з місцевих податків, малому підприємництву та інвестиціям", поклавши на нього завдання, як вирішення питань збільшення доходної частини бюджету за рахунок пошуку нових джерел і залучення нових платників податків, так і налагодження нових форм співпраці з представниками середнього та насамперед малого бізнесу. Велику роль в даному питанні зіграв активний пошук нових форм роботи керівництвом районного муніципального фонду підтримки малого підприємництва, що представляє з одного боку бізнес та уповноваженого вирішувати його проблеми розвитку, а з іншого інтереси районної влади, покликаних вирішувати загальні соціально-економічні завдання розвитку муніципального освіти. На основі цього даний фонд уклав партнерську угоду з адміністрацією МО, спільно з вищевказаним відділом адміністрації створено консультативний пункт для роботи з представниками бізнесу. Саме в ході їх спільної роботи і виявилися нижчезазначені проблеми.
1. На базі колишніх містоутворюючих підприємств утворилося в міру розпродажу їхнього майна десятки малих і середніх підприємств та їх філій промислового напрямку та сфери послуг. Однак майже 90% з них мали, як юридичні особи, у відповідність до ДК РФ та статутними документами місцем реєстрації м. Москва. Тільки персональна робота з кожним керівником цих підприємств, повсякденне вирішення їх проблем розвитку, показало, що адміністрація району зацікавлена в них, у збільшенні цими підприємствами випуску продукції, залучення робочої сили. Підприємства протягом 2002-2003р. поступово стали перереєструватися з м. Москва в Петушинский район, а як наслідок місцевий бюджет Петушинському району став наповнюватися і збільшуватися і за їх рахунок.
2. Набуття чинності з 1.01.2003г. голова 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування", введеної в дію Федеральним законом від 24.07.2002г. № 104-ФЗ висвітило чергові проблеми для формування бюджету муніципального освіти.
Ст. 11 Податкового Кодексу РФ регламентовані основні поняття, інститути та терміни, що використовуються в цьому Кодексі. Згідно ч.2 цієї статті випливає, що "відокремлений підрозділ організації - будь-яке територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно - розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця "(в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ). Цією ж статтею НК РФ зазначено, що "місце знаходження відокремленого підрозділу російської організації - місце здійснення цією організацією діяльності через свій відокремлений підрозділ".
Відповідно до ст. 55 Цивільного Кодексу РФ відокремлені підрозділи юридичних осіб можуть існувати лише у двох формах - представництв або філій. Відповідно представництва і філії не є юридичними особами. Вони наділяються створив їх юридичною особою, певним майном і діють на підставі затверджених ним положень. Представництва та філії по ГК РФ повинні бути зазначені в установчих документах юридичної особи, що. (5,41)
Проте ст. 19 НК РФ закріплюючи положення, що "в порядку, передбаченому цим Кодексом, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів", тим самим податкове законодавство на відміну від цивільного залишає перелік відокремлених підрозділів відкритим, не вичерпуючи його тільки філією та представництвом. Відокремлений підрозділ, отже, лише виконує обов'язок організації - юридичної особи щодо сплати податків і зборів у випадках встановлених НК РФ, але інші обов'язки, у тому числі постановку на облік, здійснюють самі організації.
У ст. 83 НК РФ "Облік платників податків" зазначено, що "з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження організації, за місцем знаходження її відокремлених підрозділів. Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації , а також у власності якої знаходиться підлягає оподаткуванню нерухоме майно, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі, як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу та місцем знаходження належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів ". (В ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ).
У ст. 346.12 глави 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування" введені обмеження по праву переходу на дану систему оподаткування. Так, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування організації, що мають філії і (або) представництва.
Наказом від 10 грудня 2002р. № БГ-3-22/706 міністерства РФ по податках і зборам за підписом міністра РФ з податків і зборів Г. І. Букаєва "Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 26.2" в розділі II роз'яснюється, що право переходу на спрощену систему оподаткування не надається тільки тим організаціям, які мають відокремлені підрозділи, що є філіями і представництвами та зазначені в їх якості в установчих документах, створили їх організацій. Організації, що мають інші відокремлені підрозділи, має право застосовувати спрощену систему оподаткування на загальних підставах.
Ст. 346.21 у ч.6 закріплює положення, що "сплата податку .... Провадиться за місцем знаходження організації", а ст. 346.23 НК РФ: податкова декларація подається організацією після закінчення податкового (звітного) періоду в податкові органи за місцем свого знаходження.
Таким чином, закріплюється положення, що організація веде розрахунок по даному виду податку за місцем своєї реєстрації. Досить організації не вказати відокремлений підрозділ в установчих документах, і згідно з НК РФ воно не буде перебувати на обліку в інспекції ФНС РФ за місцем фактичного знаходження даного відокремленого підрозділу та ведення через нього певної підприємницької діяльності. При такій ситуації, якщо організація має значне число не зареєстрованих у своїх установчих документах відокремлених підрозділів, або вони мають статус не філії та представництва, а допустимий відділення, що знаходяться на території іншої муніципального освіти, а не за місцем реєстрації самої організації, то цей податок, сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування, буде надходити в інший місцевий бюджет. У наявності не тільки протиріччя Цивільного і Податкового кодексів, а й одночасно неправомірне обмеження доходної частини конкретного бюджету муніципального освіти (2, c. 46).
Одночасно при цьому діє лист ФНС з податків і зборів від 2 березня 1999р. № ВГ-6-18/151 за підписом першого заступника Міністра РФ з податків і зборів В. В. Гусєва, в якому для практичної роботи податкових органів чітко регламентовано, що відокремлені підрозділи юридичних осіб, щодо яких не проведена процедура оформлення відповідно до пунктом 3 статті 55 Цивільного кодексу РФ, але які здійснюють на певній території всі або частину функцій юридичної особи, повинні визнаватися податковими органами філіями відповідних юридичних осіб, і, відповідно, юридична особа зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем здійснення відокремленим підрозділом цієї юридичної особи його функцій на певній території. Факти, що підтверджують здійснення яких-небудь відокремленим підрозділом функцій юридичної особи, встановлюються та документуються у ході здійснення заходів податкового контролю в порядку, передбаченому главою 14 НК РФ. Цим листом ФНС РФ як би підтверджує, що для розгляду в якості платників податків, відокремлені підрозділи повинні мати тільки форм, зазначені у Цивільному кодексі України. Як висновок напрошується пропозиція до уряду шляхом законодавчої ініціативи спробувати узгодити в даному питанні НК РФ і ГК РФ, внести ясність у положення ст. 19 НК РФ, виклавши в ньому шукані форми існування відособлених підрозділів юридичних осіб. Прагнення законодавцем спростити оподаткування середнього і малого бізнесу, створило юридичну нішу для недобросовісних платників податків для уникнення оподаткування. Усунення цього положення призведе до спрощення податкового контролю і виграшів доходної частини всіх рівнів бюджетів.
Адміністрація розглянутого муніципального освіти у сфері пошуку нових джерел податкових доходів знайшла і свої шляхи вирішення цих проблем за допомогою розвитку свого менеджменту. Це [4, с. 15]:
участь у промислово-торговельних виставках, що проходять в різних містах РФ, стимулювання своїх виробників різних видів товару до участі в них, в тому числі у конкурсах (ЗАТ ЗПК "Стакол", виробник поршневих кілець для автомобілів - ввійшло в 1000 кращих підприємств Росії, а його директор - отримав грамоту Уряду РФ), а це шлях просування товару на ринок,
адміністрацією району був створений сайт в мережі Інтернету, що розповідає про Петушинському районі, його підприємствах, можливості для розвитку і розміщення бізнесу, а це один із способів реклами і маркетингу всього муніципального освіти,
розробка плану стратегічного розвитку території району, всіх його населених пунктів і дорожніх магістралей, що проходять через нього.
Все це шляхи практичного впливу з використанням адміністративних важелів на формування фінансів муніципального освіти
Велике значення надається прийняттю та введенню імовірно з 2004 - 2005 років в дію нових голів НК РФ, що регламентують податки на майно підприємств, фізичних осіб, земельний податок. Уряд РФ намагається розробити єдину концепцію податку на нерухомість, розуміючи його важливість для фінансів муніципальних утворень.
Це пояснюється тим, що частка цих податків у сумарній величині податкових надходжень поки мала. Причини цього бачаться в наступному:
велика кількість підприємств та організацій, зареєстрованих як юридичні особи на території інших муніципальних утворень або суб'єктів РФ, мають об'єкти нерухомості, розташовані (будівлі, будинку, приміщення, майнові виробничі комплекси) на території даного муніципального освіти. Однак дані юридичні особи роками не складаються і не думають ставати на податковий облік за місцем знаходження даної власності, не оформляють облік в органах БТІ та органів юстиції з реєстрації прав на нерухоме майно, відповідно і не платять ніяких податків на майно.
те ж питання можна адресувати і до фізичних осіб, постійно зареєстрованим на території іншого суб'єкта. Дане питання актуальне для розглянутого муніципального освіти, тому що він розташований поруч з Московською областю та м. Москва. Поки органи БТІ не будуть володіти всім банком даних по перебувають на території освіти об'єктах, віднесених російським законодавство до нерухомості і не буде переглянутий підхід до визначення інвентаризаційної вартості цих об'єктів, наповнення місцевого бюджету від цього виду податку не передбачається,
встановлено, що багато органів держави та її виконавчої влади (суд, прокуратура, міліції, міністерства юстиції, податкової поліції, кримінально-виконавчої системи і т.д.) як платники податків просто випали з поля зору, незважаючи на наявність на балансі об'єктів нерухомості і, що знаходиться в різному режимі користування землі. Податкове законодавство на даний момент розглядає їх як платників податків та з ними в рамках чинного законодавства також належить практична робота по залученню в якості суб'єктів податкових правовідносин. І питання, передбачений Земельним кодексом РФ як один з важливих - розмежування на землю прав власності між федерацією, її суб'єктами та муніципальними утвореннями, - є важливим для формування місцевих бюджетів.
Так в ході перевірки, проведеної тільки в 2003р., Об'єктів нерухомості, розташованих на землі муніципального освіти "Петушинский район", було виявлено близько 100 юридичних осіб, як комерційних, так і державних, більшість з яких знаходиться у м. Москва та Московської області, володіють на праві власності або мають на балансі дані об'єкти, але не перебувають у порушення ст. 83 НК РФ на податковому обліку за їх місцем знаходження даних об'єктів нерухомості, відповідно і не сплачують до місцевого бюджету за них ніякого майнового податку. Всі дані факти і зазначені платники податків підпадають під дію ст. ст. 116 та 117 НК РФ, що регламентують відповідальність за вчинення податкових правопорушень за ухилення від взяття на облік і порушення термінів постановки на облік в податковому органі за місцем сплати даних видів податків, а як наслідок порушення вимог ст. ст. 119 і 120 НК РФ. У зв'язку з цим адміністрація веде з цими потенційними, але що випали з поля зору протягом десятка років, платниками податків активну роботу:
даним підприємствам було запропоновано з метою дотримання російського законодавства про податки і збори і з метою уникнення відповідальності за податкові правопорушення у терміновому порядку стати на податковий облік за певними видами податків майнового та земельного характеру в інспекції МНС РФ району,
дані об'єкти повинні бути обстежені органами технічної інвентаризації, оформлені їх паспорти і на них в органах юстиції зареєстровано відповідне право,
відповідно до Земельного кодексу РФ на земельну ділянку, розташовану об'єктами і а також прилеглий до них у межах кордонів цих об'єктів нерухомості оформлено відповідно право власності або оренди, проведено роботу по межеванию, включенню їх до земельного кадастру, визначення кадастрової вартості даної землі. Результатом буде, що дані власники або орендарі стануть сплачувати за них відповідний платіж до місцевого бюджету.
Відповідно до ст. 15 Закону РФ від 11.10.1991г. № 1738-1 "Про плату за землю" підставою для встановлення податку та орендної плати за землю є документ, що засвідчує право власності, володіння і користування (оренди) земельною ділянкою. Наведення порядку в користуванні і володінні землею території муніципального освіти - шлях зробити, що роль земельного податку та земельних рентних платежів в структурі місцевого бюджету значно збільшиться. З огляду на мінімальні ставки земельного податку в розрахунковій величині в межах на 2003р. 2,5-3 гривень за 1 кв. метр, адміністрація прагне будувати відносини із землекористувачами на основі оренди земельних ділянок, розміри якої в межах 16-112 рублів за 1 кв. метр, що суттєво доповнює надходження до місцевого бюджету.
Глобальну роль для фінансів місцевого бюджету має податок на доходи фізичних осіб, облік податкових агентів, часто не правильно розглядають у порушення Податкового кодексу РФ свій обов'язок про місце сплати даного податку, та порядок сплати його досить докладно викладено у главі 23 частини 2 Податкового кодексу РФ.
Згідно зі ст. 124 ГК РФ Російська Федерація, суб'єкти Російської Федерації, а також міські, сільські поселення та інші муніципальні утворення виступають у відносинах, регульованих цивільним законодавством, на рівних засадах з іншими учасниками цих відносин - громадянами і юридичними особами. До всіх вищевказаним суб'єктам цивільного права застосовуються норми, що визначають участь юридичних осіб у відносинах, регульованих цивільним законодавством, якщо інше не випливає із закону або особливостей даних суб'єктів. Згідно зі ст. 125 ДК РФ від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень можуть своїми діями набувати і здійснювати майнові права і обов'язки, відповідно, органи державної влади та органи місцевого самоврядування в межах їх компетенції, встановленої актами, що визначають статус цих органів. Державні органи влади, які є юридичними особами відповідно до нормативних правових актів, що регламентують їх діяльність, органи місцевого самоврядування (стаття 20 Федерального закону від 28.08.1995 N 154-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації") відповідно до пункту 2 статті 11 Кодексу відносяться до організацій [6, c. 32].
У силу положень, передбачених ст. ст. 83, 226 НК РФ організації, індивідуальні підприємці Російської Федерації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 НК РФ і іменуються податковими агентами. Ст. 226 НК РФ у ч. 7 однозначно вказує, що "податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. (в ред. Федерального закону від 29.12.2000 N 166-ФЗ). Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів ". Однак, роблячи упор в своїй роботі для підвищення збирання саме цього податку, вищевказаний відділ адміністрації місцевого самоврядування виявив і працює над виправленням таких фактів, які несуть в собі елементи податкових правопорушень, передбачених ст. ст. 116, 117, 119, 123 НК РФ в залежності від нижче розглянутих конкретних ситуацій не надходження до місцевого бюджету даного виду податку:
багато структур держави та її виконавчої системи, які не є на території муніципального освіти юридичними особами, не мають бухгалтерії та розрахункового рахунку (суд, прокуратура, підрозділи міністерства юстиції, податкова поліція, митниця і т.д.), і обов'язки податкових агентів у них несе на собі структура, що в столиці суб'єкта федерації, відповідно і сплачує за всіх платників податків даний податок не до місцевого бюджету за місцем їх знаходження цих структурних відокремлених підрозділів, а за місцем знаходження податкового агента. Відповідно місцеві бюджети при високих доходах даної категорії осіб та їх кількості не добирають досить великий шматок до складу пирога місцевого бюджету.
з 1.02.2002г. відповідно до ст. 303 Трудового кодексу РФ на органи місцевого самоврядування покладено функцію реєстрації трудових договорів, що укладаються обов'язково у письмовій формі між роботодавцями - фізичними особами, в тому числі ПБОЮЛ, і найнятими ними працівниками. Це дозволило в чому вивести з тіні величезна кількість тих платників податків малого бізнесу, чиї доходи були приховані від контролю з боку держави, а також формально врахований рівень оплати праці був далеко непорівнянний з реально виплачуваним, чиї податкові агенти не хотіли робити платежі за своїх працівників і легалізувати їхня праця, у кращому випадку вказуючи в якості заробітної плати 450 рублів, тобто мінімальну заробітну плату встановлену відповідно до Закону РФ № 42-ФЗ від 29.04.2002г. з 1.05.2002г. Крім реєстраційної роботи адміністрація в цілях профілактики податкових правопорушень з боку даних категорій платників податків і податкових агентів, за угодою з фондом підтримки малого підприємництва, керуючись розрахунковою величиною прожиткового мінімуму в розмірі на душу населення - 1546 рублів, зазначеної в Постанові губернатора Володимирській області № 25 від 20.01 .2003 р. "Про затвердження величини прожиткового мінімуму на території Володимирської області", встановили з цього рівня прожиткового мінімуму мінімальну ставку заробітної плати в розмірі 1500 рублів, виходячи з якої і можуть полягати і реєструватися трудові договори між фізичними особами. Це дало, враховуючи величину даного сектора економіки, значне збільшення у вигляді надходжень до місцевого бюджету від доходів фізичних осіб.
серйозно додало роботи, а відповідно і з'явився інтерес місцевого бюджету у сфері його наповнення, і зміна відповідно до ст. 8 Федерального Закону від 24.07.2002г. № 104-ФЗ з 1.01.2003г. концепції сплати єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Відповідно до Закону Володимирській області "Про введення на території Володимирської області системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" № 117-ОЗ від 27.11.2002г. та п.2 ст. 346.28 Податкового кодексу РФ, виникла у великої кількості ПБОЮЛ, що мають місце проживання за межами даного муніципального освіти, але фактично здійснюють на його території підприємницьку діяльність, проводити оплату даного виду податку саме за місцем ведення цієї діяльності, тим самим давши додатковий джерело наповнення місцевого бюджету.
характерною рисою розглянутого в даній статті муніципального освіти, зумовленої близькістю до м. Москва, є розвиненість малого бізнесу в сфері надання ремонтно-будівельних послуг, в якому у весняно-осінній період зайнята велика кількість потенційних платників податків, обертаються серйозні гроші, але в силу низького контролю , що вимагає поєднання здійснення оперативно-пошукових заходів з метою їх виявлення, фіксації та жорсткого застосування заходів податкової відповідальності, місцевий бюджет у вигляді єдиного податку на поставлений дохід не добирає так необхідних для нього грошових коштів. В останні роки в даний період часу почав спостерігатися в цій сфері підприємництва неконтрольований ніким наплив представників ближнього зарубіжжя (Вірменія, Молдова, Узбекистан, Україну), які, не будучи громадянами Росії і не стаючи на облік, у тому числі і як платники податків, здійснюючи підприємницьку діяльність і згодом вивозячи з Росії гроші, нічого не сплачують до місцевого бюджету, тобто давно повним ходом йде незаконний оборот робочої сили. Думаю, що в даних умовах було б правильно вирішувати питання таким чином, як поєднувати одночасну реєстрацію, видачу їм міграційних карток у підрозділах міліції та постановку на облік органах МНС РФ з отриманням замість сплаченого в доход місцевого бюджету заздалегідь встановленого податку - відповідне свідоцтво - дозвіл на легальне ведення даного виду підприємницької діяльності у визначений проміжок часу, тому що даний вид бізнесу підпадає під дію законодавства про єдиний податок на поставлений дохід. Практичне застосування Закону РФ № 115-ФЗ від 25.07.2002р. "Про правове становище іноземних громадян у РФ" шляхом введення трудових міграційних квот, трудових міграційних мит, створення на кордоні постів міграційного контролю на кордоні, ситуацію у сфері податкового контролю цієї категорії платників податків не змінить. В умовах розформування Податкової поліції, свою роль і допомога у формуванні місцевих бюджетів повинні надати підрозділу муніципальної місцевої міліції, із застосуванням адміністративних важелів та оперативно-пошукових методів роботи в рамках законів. Для цього шляхом внесення змін в НК РФ, структури МВС РФ необхідно зробити учасниками податкових правовідносин та податкового контролю. Інакше порушення податкового законодавства РФ у цій сфері стають обвальними, що не подають контролю.
Розглянута діяльність, що знаходиться на початковому етапі свого здійснення, тільки з податку на доходи фізичних осіб дала за 1 квартал 2003р. виконання планових показників з надходження в дохід муніципального бюджету грошових коштів на 112%. За різними оцінками, більше 50% російської економіки існує "в тіні", особливо "затінена" торгівля (близько 65%) та сфера послуг. Ця економіка передбачає в першу чергу несплату податків. Легалізація даного бізнесу цілком можлива, якщо його поставити на місцях, на муніципальному рівні, перед загрозою втратити вже завойовані ніші. І бізнес може подолати зневагу до законів, стати цивілізованим, але для цього з ним потрібно повсякденна спільна чорнова робота всіх структур, пов'язаних з місцевим бюджетом, формуванням місцевих фінансів.
Висновок
До недавнього часу державна податкова система в основному розглядалася з точки зору кількості та видів податків, а так же джерел зарахування податкових доходів виходячи їх федерального побудови фінансової системи. У 1994 р. Російська Федерація перейшла до нової системи взаємин федеральних і регіональних бюджетів з відповідним поділом прав і відповідальності між різними рівнями влади. Але ця система в основному спирається на скориговані запити регіонів, а не на реальну оцінку їх економічної забезпеченості, фінансового стан місцевих органів самоврядування. У результаті здійснене розмежування предметів введення і повноважень не вирішує повністю проблему збереження єдності та цілісності Російської держави.
Важливим державним завданням є захист місцевих бюджетів від регіонального податкового тиску. Основна частина фінансових результатів, більше 50%, зосереджується на рівні суб'єктів Федерації. При цьому понад 90% соціальних федеральних програм фінансується з міських муніципальних та місцевих бюджетів. Практично повністю за рахунок цих бюджетів здійснюються програми житлово-комунального господарства. На рівні міста формується енергетична політика у відношенні промислових підприємств, продовольчих закупівель для населення, розвитку ринкової інфраструктури. У таких умовах не можна мириться з тим, сто муніципальний бюджет, як і раніше, залишається безправним філією бюджету суб'єкта Федерації. Як і раніше, спускаються "з верху" витратні нормативи, в результаті чого по кілька разів протягом року змінюються нормативи відрахувань до місцевих бюджетів від федеральних і регіональних податків. У таких умовах важко розраховувати на стабільність місцевих бюджетів.
Список використаної літератури
Податковий кодекс РФ
Д.Г. Черник, Податки, навч. посібник - М. "Фінанси і статистика" 2005 р.
В. І. Гурєєв, Податкове право, навч. посібник - М. "Економіка" 2005 р.
Балабін В.І. Податкове право: теорія, практика суперечки. - М.: Книжковий світ, 2005;
Бобоєв М.Р. Податкова політика Росії на сучасному етапі / / Питання економіки, 2006, № 5;
Букаєв Г. 13% - всерйоз і надовго / Известия, 2006, 6 квітня;
Казанцев В.А. Переможених не буде / / Російський податковий кур'єр, 2006, № 23;
Кашин В.А., Бобоєв М.Р. Про вдосконалення податкової системи Російської Федерації / / Податковий вісник, 2005, № 12;
Коментар до податкового кодексу РФ. - М.: 2005;